ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα 20-02-2017 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 1562 ΥΠΟΔΙΕΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ Α4 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 2131604536 Fax : 2131604567 ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έχοντας υπ' όψη: 1. Τις διατάξεις : α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170), όπως ισχύει. β. Της παρ.3 του άρθρου 47 του Ν.4331/2015 (ΦΕΚ Α 69) γ. Της παρ. 1 του άρθρου 17 του ν. 4389/2016 (ΦΕΚ Α 94). δ. Του άρθρου 59 του π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών». ε. Του άρθρου 6 της αριθμ. Δ6Α 1058824 ΕΞ 2014 (ΦΕΚ Β 865, 1079 και 1846) Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Ανακαθορισμός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρμοδιοτήτων οργανικών μονάδων της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών και μετονομασία ορισμένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. στ.της ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 55/16-1-2014) 2. Την ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 3. Την με αριθμ. ΔΕΔ 1126366ΕΞ2016/30.08.2016(ΦΕΚ2759/τ.β /01.09.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής». 4. Τη με ημερομηνία κατάθεσης 21-10-2016 και με αριθμό πρωτοκόλλου..ενδικοφανή προσφυγή του.., ΑΦΜ.., κατά της σιωπηρής απόρριψης λόγω άπρακτης παρέλευσης ενενήντα (90) ημερών της με αριθ. πρωτ.../28-06-2016 αίτησης του προσφεύγοντα περί αποδοχής της επιφύλαξης κατ άρθρο 20 του Ν. 4174/2013 επί της δήλωσης 1
φορολογίας εισοδήματος φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων φορολογικού έτους 2015 και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα. 5. Τις απόψεις της Δ.Ο.Υ. Χολαργού. 6. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α4 όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης. Επί της με ημερομηνία κατάθεσης 21-10-2016 και αριθμό πρωτοκόλλου..ενδικοφανούς προσφυγής του.., η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: Με την με αρ. ειδοποίησης..πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων της Γ.Γ.Δ.Ε φορολογικού έτους 2015 προέκυψε χρεωστικό ποσό ύψους 4.305,52. Ο προσφεύγων υπέβαλε την με αριθμ.../2016 δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015 με επιφύλαξη, έχοντας συμπληρώσει στον κωδ.787 το ποσό των 6.761,01 ευρώ ως ανάλωση κεφαλαίου, χωρίς όμως να υποβάλλει στη Δ.Ο.Υ., ως όφειλε, πίνακα αναλώσεων, δηλώσεις εισοδήματος και εκκαθαριστικά από τα έτη που αφορούσε η ανάλωση. Πέραν αυτού η φορολογική αρχή προχώρησε στον υπολογισμό της δυνατότητας ή μη του προσφεύγοντα για ανάλωση, φτάνοντας πίσω έως το έτος 2003 και προέκυψε ότι ο προσφεύγων δεν είχε δηλωμένα ποσά παλαιοτέρων ετών τα οποία θα μπορούσε να υποστηρίξει ότι αποτελούν υπόλοιπο θετικών εισοδημάτων την 31/12/2014 τα οποία θα μπορούσε να τα επικαλεστεί μελλοντικά για κάλυψη τεκμηρίου. Ως εκ τούτου, εκδόθηκε η προσβαλλόμενη πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου χωρίς το ποσό στον κωδικό 787, της οποίας ο προσφεύγων με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή αιτείται την ακύρωση. Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 30 του Ν.4172/2013, ορίζεται ότι: «Εναλλακτικός τρόπος υπολογισμού της ελάχιστης φορολογίας. Ο φορολογούμενος που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλεται σε εναλλακτική ελάχιστη φορολογία όταν το τεκμαρτό εισόδημά του είναι υψηλότερο από το συνολικό εισόδημά του. Σε αυτή την περίπτωση στο φορολογητέο εισόδημα προστίθεται η διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος και αυτή φορολογείται, σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 34.2. Το τεκμαρτό εισόδημα υπολογίζεται με βάση τις δαπάνες διαβίωσης του φορολογούμενου και των εξαρτώμενων μελών του, σύμφωνα με τα άρθρα 31 έως και 34.3. Το «συνολικό εισόδημα» προσδιορίζεται ως το συνολικό ποσό του φορολογητέου εισοδήματος κατά την έννοια του άρθρου 7 που αποκτά ο φορολογούμενος και τα εξαρτώμενα μέλη του από τις τέσσερις κατηγορίες ακαθάριστων εσόδων που αναγνωρίζονται στο άρθρο 7 του Κ.Φ.Ε..4. Οι διατάξεις του Κεφαλαίου αυτού δεν εφαρμόζονται για τον αλλοδαπό διπλωματικό ή προξενικό εκπρόσωπο, κάθε φυσικό πρόσωπο που 2
εργάζεται σε πρεσβεία, διπλωματική αποστολή, προξενείο ή αποστολή αλλοδαπού κράτους για τη διεκπεραίωση κρατικών υποθέσεων που είναι πολίτης του εν λόγω κράτους και κάτοχος διπλωματικού διαβατηρίου, καθώς και για κάθε φυσικό πρόσωπο που εργάζεται σε θεσμικό όργανο της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή Διεθνούς Οργανισμού που έχει εγκατασταθεί βάσει διεθνούς συνθήκης την οποία εφαρμόζει η Ελλάδα.». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 34 του Ν.4172/2013, ορίζεται ότι: «Διαφορά εισοδήματος και υπολογισμός του φόρου αυτής 1. Η διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος κατά την παράγραφο 1 του άρθρου 30, η οποία προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα, προσδιορίζεται από τη Φορολογική Διοίκηση κατά το ίδιο φορολογικό έτος σύμφωνα με τα οριζόμενα στις επόμενες παραγράφους και φορολογείται: α) σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 15 εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή/και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή β) σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 29, εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις...2.η Φορολογική Διοίκηση κατά τον προσδιορισμό της διαφοράς της προηγούμενης παραγράφου υποχρεούται να λάβει υπόψη τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά, τα οποία αποδεικνύονται από νόμιμα παραστατικά στοιχεία. Ο φορολογούμενος φέρει το βάρος της απόδειξης για τα ποσά που ιδίως είναι: α). β)..γ).δ).:ε)...στ).. ζ) Ανάλωση κεφαλαίου που αποδεδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούμενα έτη ή νόμιμα έχει απαλλαγεί από το φόρο. Για τον προσδιορισμό του κεφαλαίου αυτού ανά έτος, από τα πραγματικά εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί ή νόμιμα απαλλαγεί από το φόρο, τα οποία προκύπτουν από συμψηφισμό των θετικών και αρνητικών στοιχείων αυτών, από τα χρηματικά ποσά που ορίζονται στις περιπτώσεις β', γ', δ', ε' και στ' της παραγράφου αυτής και από οποιοδήποτε άλλο ποσό το οποίο αποδεδειγμένα έχει εισπραχθεί, εκπίπτουν οι δαπάνες που προσδιορίζονται στα άρθρα 31 και 32, ανεξάρτητα αν απαλλάσσονται της εφαρμογής των άρθρων αυτών. Αν δεν υπάρχουν δαπάνες με βάση το άρθρο 31 ή αν το ποσό τους είναι μικρότερο από τις τρεις χιλιάδες (3.000) ευρώ προκειμένου για άγαμο και πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ προκειμένου για συζύγους, το ποσό που πρέπει να εκπέσει προσδιορίζεται με βάση την κοινωνική, οικονομική και οικογενειακή κατάσταση των φορολογουμένων και τις αποδεδειγμένες δαπάνες διαβίωσής τους και σε καμιά περίπτωση δεν μπορεί να είναι κατώτερο των τριών χιλιάδων (3.000) και πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ, αντίστοιχα.κάθε ποσό που καταβλήθηκε για την απόκτηση των εσόδων των παραπάνω περιπτώσεων τα μειώνει και η διαφορά που προκύπτει λαμβάνεται υπόψη για την κάλυψη ή τον περιορισμό της συνολικής ετήσιας δαπάνης, εκτός αν τα ποσά αυτά έχουν ληφθεί υπόψη κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος του έτους που καταβλήθηκαν και ο φορολογούμενος επικαλείται ανάλωση κεφαλαίου του έτους αυτού.για την κάλυψη ή περιορισμό της διαφοράς που προκύπτει κατά την εφαρμογή των διατάξεων αυτής της περίπτωσης δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 10 του ν. 2019/1992 (Α' 34) για τα ποσά των πραγματικών ή τεκμαρτών δαπανών που 3
πραγματοποιούνται από 1.1.1994. Χρηματικά ποσά που έχουν ληφθεί υπόψη από τη δήλωση που, τυχόν, υποβλήθηκε κατά τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 10 του ν. 2019/1992, για την κάλυψη ή τον περιορισμό διαφοράς δαπάνης, αφαιρούνται από το κεφάλαιο που σχηματίζεται από προηγούμενα έτη, όπως αυτό προσδιορίζεται με βάση όσα ορίζονται στα εδάφια δεύτερο, τρίτο και τέταρτο αυτής της περίπτωσης.». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 29 του Ν.4174/2013, ορίζεται ότι : «1. Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα: Φορολογητέο εισόδημα (ευρώ) Συντελεστής (%) 50.000 26% 50.000 33%. Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις των παρ. 1 και 35 του άρθρου 72 του Ν.4174/2013, ορίζεται ότι: «Άρθρο 72 - Μεταβατικές διατάξεις και έναρξη ισχύος 1. Οι διατάξεις των άρθρων 1 έως και 71 του νόμου αυτού ισχύουν για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται, κατά περίπτωση, στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά, με την επιφύλαξη των επόμενων παραγράφων του άρθρου αυτού 35 Όταν το πραγματικό εισόδημα των φορολογουμένων κατά το φορολογικό έτος 2014 δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ και το τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ και εφόσον δεν ασκείται επιχειρηματική δραστηριότητα για την οποία απαιτείται η υποβολή δήλωση έναρξης εργασιών ή ατομική αγροτική δραστηριότητα, το εισόδημα αυτό, εξαιρουμένου του εισοδήματος από κεφάλαιο και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, και η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών - συνταξιούχων της παρ. 1 του άρθρου 15. Εάν το πραγματικό εισόδημα της προηγούμενης παραγράφου υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται και για τους φορολογούμενους που διέκοψαν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα, για το εισόδημα που απέκτησαν μετά τη διακοπή της». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 20 του Ν.4174/2013, ορίζεται ότι : «1. Όταν ο φορολογούμενος αμφιβάλλει σχετικά με την υποχρέωση υποβολής φορολογικής δήλωσης, έχει δικαίωμα να υποβάλει φορολογική δήλωση με επιφύλαξη, η οποία πρέπει να είναι ειδική και αιτιολογημένη. Κάθε γενική ή αόριστη επιφύλαξη θεωρείται άκυρη και δεν επιφέρει κανένα αποτέλεσμα. Ο Γενικός Γραμματέας δύναται να δεχθεί την επιφύλαξη και να διαγράψει το ποσό της φορολογητέας ύλης για την οποία για το οποίο διατυπώθηκε η επιφύλαξη εντός ενενήντα (90) ημερών από την υποβολή της δήλωσης. Σε περίπτωση απόρριψης της επιφύλαξης ή παρέλευσης άπρακτης της προθεσμίας απάντησης, ο φορολογούμενος μπορεί να προσφύγει στην Ειδική Διοικητική Διαδικασία, σύμφωνα με το άρθρο 63 του Κώδικα». Επειδή, εν προκειμένω ο προσφεύγων υπέβαλε την με αριθμ.../2016 δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015 με επιφύλαξη, έχοντας συμπληρώσει στον κωδ.787 το ποσό 4
των 6.761,01 ευρώ ως ανάλωση κεφαλαίου, για την κάλυψη ή περιορισμό της διαφοράς που προκύπτει κατά την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 34 του ν.4172/2013 χωρίς όμως να υποβάλλει στη Δ.Ο.Υ., ως όφειλε, πίνακα ανάλωσης κεφαλαίου, δηλώσεις εισοδήματος και εκκαθαριστικά από τα έτη που αφορούσε η ανάλωση. Επειδή, όπως προκύπτει από τις απόψεις της Δ.Ο.Υ. Χολαργού, όπως αυτές διαβιβάστηκαν στην υπηρεσία μας με το υπ άρ.../02-11-2016 (ΔΕΔ32170/11-11-2016) έγγραφο, η φορολογική αρχή προέβη στον υπολογισμό της δυνατότητας ή μη του προσφεύγοντα για ανάλωση κεφαλαίου, φτάνοντας πίσω έως το έτος 2003 και προέκυψε ότι ο προσφεύγων δεν είχε δηλωμένα ποσά παλαιοτέρων ετών τα οποία θα μπορούσε να υποστηρίξει ότι αποτελούν υπόλοιπο θετικών εισοδημάτων την 31/12/2014 τα οποία θα μπορούσε να τα επικαλεστεί μελλοντικά για κάλυψη τεκμηρίου. Επειδή, σύμφωνα με τα ανωτέρω ορθώς η φορολογική αρχή προέβη στην εκκαθάριση της υπ αριθμ.../2016 δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2015 χωρίς να λάβει υπόψη της τη συμπλήρωση του ποσού των 6.761,01 ευρώ στον κωδ. 787 και ως εκ τούτου προσδιόρισε τη φορολογητέα ύλη του προσφεύγοντα, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 34 του Ν.4172/2013, λόγω εφαρμογής των τεκμηρίων του άρθρου 31 του Ν.4172/2013. Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε Την απόρριψη της από 21/10/2016 και με αριθμό πρωτοκόλλου..ενδικοφανούς προσφυγής του.., ΑΦΜ... Οριστική φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου - καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση : Φορολογικό έτος 2015 Ποσό πληρωμής : 4.305,52 Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο. Ακριβές Αντίγραφο Η Υπάλληλος του Τμήματος Διοικητικής Υποστήριξης ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΙΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ Δ/ΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΙΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Α2 ΚΑΦΗΡΑΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ 5
Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της. 6