ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ Α4 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 213 1604 562 ΦΑΞ : 213 1604 567 Καλλιθέα 22/09/2016 Αριθμός απόφασης: 3183 ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έχοντας υπ' όψη: 1. Τις διατάξεις : α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170), όπως ισχύει. β. Της παρ. 3 του άρθρου 47 του ν. 4331/2015 (ΦΕΚ Α 69). γ. Του άρθρου 59 του π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών». δ. Του άρθρου 6 της αριθμ. Δ6Α 1058824 ΕΞ 2014 (ΦΕΚ Β 865, 1079 και 1846) Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Ανακαθορισμός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρμοδιοτήτων οργανικών μονάδων της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών και μετονομασία ορισμένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. ε. Της ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 55/16-1- 2014) «Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (Ειδική Διοικητική Διαδικασία Ενδικοφανής προσφυγή), όπως αυτό τροποποιήθηκε και ισχύει από 1/1/2014 και καθορισμός λεπτομερειών για τη λειτουργία της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (πρώην Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης) της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων, την εφαρμοστέα διαδικασία και τον τρόπο έκδοσης των αποφάσεων αυτής». 2. Την ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 3. Την αριθμ. Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ 2759/τ. Β /1.09.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών. 4. Την από..-2016 και με αριθμό πρωτοκόλλου.. ενδικοφανή προσφυγή της εταιρείας Α.Φ.Μ., που εδρεύει. κατά των ακόλουθων πράξεων του Προϊσταμένου : α) της υπ' αρ...-2016 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Προστιθέμενης Αξίας διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2007, με την οποία μειώθηκε το βάσει δήλωσης Πιστωτικό Υπόλοιπο από 160.799,90 σε 46.575,31, ήτοι κατά 114.224,59. β) της υπ' αρ..-2016 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Προστιθέμενης Αξίας διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2008, με την οποία επιβλήθηκε φόρος ποσού 25.993,13, πλέον 31.191,76 πρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας, 1
γ) της υπ' αρ. -2016 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Προστιθέμενης Αξίας διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2009, με την οποία επιβλήθηκε φόρος ποσού 44.209,03, πλέον 53.050,84 πρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας, δ) της υπ' αρ...-2016 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Προστιθέμενης Αξίας διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2010, με την οποία μειώθηκε το βάσει δήλωσης Πιστωτικό Υπόλοιπο από 58.537,36 σε 14.514,93, ήτοι κατά 44.022,43. ε) της υπ' αρ.. -2016 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Προστιθέμενης Αξίας διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2008, με την οποία επιβλήθηκε φόρος ποσού 21.974,95, πλέον 26.369,94 πρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας, και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα. 5. Τις ως άνω προσβαλλόμενες πράξεις, των οποίων ζητείται η ακύρωση καθώς και την με ημερομηνία θεώρησης -2016 οικεία έκθεση μερικού ελέγχου προσδιορισμού φόρου προστιθέμενης αξίας. 6. Τις απόψεις της ανωτέρω φορολογικής αρχής. 7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α4, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης. Επί της από..-2016 και με αριθμό πρωτοκόλλου.. ενδικοφανούς προσφυγής της εταιρείας «.» η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: - Βάσει της υπ αριθμ..-09 εντολής ελέγχου του προϊσταμένου. διενεργήθηκε τακτικός φορολογικός έλεγχος στα βιβλία και στοιχεία της προσφεύγουσας εταιρείας για τις χρήσεις 2004-2006. Από τον έλεγχο αυτό εκδόθηκε και η υπ αριθμ. /2011 πράξη προσδιορισμού Φ.Π.Α. διαχειριστικής περιόδου 1/1-31/12/2006, σύμφωνα με την οποία μειώθηκε το βάσει δήλωσης Πιστωτικό Υπόλοιπο από 416.934,38. σε 302.709,79 ήτοι κατά 114.224,59. Κατά της ως άνω πράξης προσδιορισμού Φ.Π.Α. η ελεγχθείσα εταιρεία άσκησε προσφυγή ενώπιον του Διοικητικού Πρωτοδικείου, της οποίας η εκδίκαση εκκρεμεί. - Η προσφεύγουσα στην εκκαθαριστική δήλωση της διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2007 μετέφερε το βάσει δήλωσης Πιστωτικό Υπόλοιπο της διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2006 και δεν τροποποίησε αυτό μετά τη διενέργεια του τακτικού ελέγχου και την έκδοση της υπ αριθμ.../2011 πράξης προσδιορισμού ΦΠΑ. - Από τον μερικό έλεγχο Φ.Π.Α. που διενήργησε.. λαμβάνοντας ως μεταφερόμενο πιστωτικό υπόλοιπο από τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2006 το προσδιορισθέν από τον τακτικό έλεγχο, προέβη σε νέα εκκαθάριση των εκκαθαριστικών δηλώσεων των διαχειριστικών περιόδων 01/01-31/12/2007, 01/01-31/12/2008, 01/01-31/12/2009, 01/01-31/12/2010 και 01/01-31/12/2011, με αποτέλεσμα την διαφοροποίηση των δεδομένων των δηλώσεων των διαχειριστικών περιόδων αυτών και την έκδοση των προσβαλλόμενων πράξεων. Η προσφεύγουσα, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά να ακυρωθούν, άλλως εξαφανισθούν οι προσβαλλόμενες πράξεις προβάλλοντας τους παρακάτω λόγους: 1. Ο έλεγχος με τις προσβαλλόμενες πράξεις δεν έχει προβεί σε μηνιαία εκκαθάριση του πιστωτικού υπολοίπου ΦΠΑ που προέκυπτε ανά μήνα, ως προβλέπει ο νόμος. 2. εκκρεμεί η έκδοση απόφασης από το αρμόδιο δικαστήριο. 3. σε κάθε περίπτωση ο προσδιορισμός του Φόρου Προστιθέμενης Αξίας στο ποσό των 114.224,59 ευρώ έχει βεβαιωθεί με το οριστικό φύλλο ελέγχου του έτους 2009 και ως εκ τούτου δεν πρέπει να προσδιορισθεί εκ νέου. 2
Επειδή, στην παρ. 1 του άρθρου 49 του ν. 2859/2000 ορίζεται ότι: «1. Με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου ο Προϊστάμενος ΔΟΥ εκδίδει πράξη προσδιορισμού του φόρου για χρονική περίοδο που δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερη από μία διαχειριστική περίοδο. Ο Προϊστάμενος ΔΟΥ δεν έχει υποχρέωση να προσδιορίζει το φόρο για κάθε μήνα ή τρίμηνο χωριστά, αν η πράξη προσδιορισμού του φόρου που εκδόθηκε αφορά περίοδο μεγαλύτερη του μήνα ή του τριμήνου.» Ως εκ τούτου ο ισχυρισμός της προσφεύγουσας ότι ο έλεγχος έπρεπε να προβεί σε μηνιαία εκκαθάριση του φόρου είναι απορριπτέος ως νόμω αβάσιμος. Εξάλλου, και αν ακόμη διενεργούνταν μηνιαίος προσδιορισμός του φόρου δεν θα διαφοροποιούνταν η φορολογική επιβάρυνση της προσφεύγουσας, δεδομένου ότι οι επιβαλλόμενες προσαυξήσεις, λόγω ανακρίβειας των δηλώσεων, θα ανέρχονταν στο ανώτερο προβλεπόμενο όριο (120%). Επειδή, στην υπό κρίση περίπτωση δεν παραβιάζεται η εκ του Συντάγματος (άρθρο 95 παρ. 1) απορρέουσα υποχρέωση της Διοίκησης συμμόρφωσης σε δικαστικές αποφάσεις. Συνεπώς, μόνη η άσκηση προσφυγής κατά της πράξης προσδιορισμού Φ.Π.Α. της διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2006, χωρίς την έκδοση απόφασης από το αρμόδιο δικαστήριο, δεν δεσμεύει τη διοίκηση κατά την έκδοση των μετέπειτα προσβαλλόμενων καταλογιστικών πράξεων, παρά τα όσα αβάσιμα ισχυρίζεται η προσφεύγουσα. Εξάλλου, εν προκειμένω, δε στοιχειοθετείται ούτε εκκρεμοδικία, η οποία προϋποθέτει η διαφορά να εισάγεται ενώπιον του Δικαστηρίου και όχι ενώπιον της φορολογικής αρχής. Ως εκ τούτου, ορθώς η φορολογική αρχή προέβη στην έκδοση των προσβαλλόμενων πράξεων. Επειδή, με την πράξη προσδιορισμού Φ.Π.Α. της διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2006 δεν βεβαιώθηκε το ποσό των 114.224,59, όπως ανακριβώς επικαλείται η προσφεύγουσα, αλλά κατά το ποσό αυτό μειώθηκε το προς μεταφορά στην επόμενη χρήση πιστωτικό υπόλοιπο Φ.Π.Α., με συνέπεια κατά την εκκαθάριση των εκκαθαριστικών δηλώσεων Φ.Π.Α. των ελεγχθεισών διαχειριστικών περιόδων να προσδιορισθούν το πρώτον οι διαφορές που προέκυψαν με τις προσβαλλόμενες πράξεις. Ως εκ τούτου ο περί του αντιθέτου ισχυρισμός της προσφεύγουσας είναι απορριπτέος ως αβάσιμος. Επειδή, οι διαπιστώσεις του ελέγχου, όπως αυτές καταγράφονται στην με ημερομηνία θεώρησης.-2016 οικεία έκθεση μερικού ελέγχου προσδιορισμού φόρου προστιθέμενης αξίας του..., επί της οποίας εδράζονται οι προσβαλλόμενες πράξεις, κρίνονται βάσιμες, αποδεκτές και πλήρως αιτιολογημένες, η υπό κρίση ενδικοφανής προσφυγή πρέπει να απορριφθεί στο σύνολό της. Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε Την απόρριψη της με αριθ. πρωτ..-2016 ενδικοφανούς προσφυγής και την επικύρωση των ακόλουθων πράξεων του προϊσταμένου...: α) της υπ' αρ. -2016 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Προστιθέμενης Αξίας διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2007. Μετά από τα παραπάνω οι φορολογητέες εκροές και εισροές και ο φόρος αυτών, καθώς και η 3
ΑΝΑΛΥΣΗ Αξία φορολογητέων εκροών 35.363.255,97 35.363.255,97 35.363.255,97 0,00 Αξία φορολογητέων εισροών 21.609.815,71 21.609.815,71 21.609.815,71 0,00 Φόρος εκροών 6.663.413,17 6.663.413,17 6.663.413,17 0,00 Φόρος εισροών 4.101.053,22 4.101.053,22 4.101.053,22 0,00 Πρ/να ποσά στο φόρο εισροών 2.726.769,85 2.612.545,26 2.612.545,26-114.224,59 Γεν. σύνολο φόρου εισροών 6.827.823,07 6.713.598,48 6.713.598,48-114.224,59 Αφ/να ποσά στο φόρο εισροών 3.610,00 3.610,00 3.610,00 0,00 Υπόλοιπο ποσό φόρου εισροών 6.824.213,07 6.709.988,48 6.709.988,48-114.224,59 Πιστωτικό υπόλοιπο 160.799,90 46.575,31 46.575,31-114.224,59 Χρεωστικό υπόλοιπο 0,00 0,00 0,00 0,00 Προσαυξήσεις 0,00 0,00 0,00 υποχρέωσης 0,00 0,00 0,00 0,00 β) της υπ' αρ. -2016 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Προστιθέμενης Αξίας διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2008. Μετά από τα παραπάνω οι φορολογητέες εκροές και εισροές και ο φόρος αυτών, καθώς και η ΑΝΑΛΥΣΗ Αξία φορολογητέων εκροών 38.153.657,25 38.153.657,25 38.153.657,25 0,00 Αξία φορολογητέων εισροών 30.968.128,59 30.968.128,59 30.968.128,59 0,00 Φόρος εκροών 7.209.137,54 7.209.137,54 7.209.137,54 0,00 Φόρος εισροών 5.873.535,29 5.873.535,29 5.873.535,29 0,00 Πρ/να ποσά στο φόρο εισροών 1.423.837,29 1.309.612,70 1.309.612,70-114.224,59 Γεν. σύνολο φόρου εισροών 7.297.372,58 7.183.147,99 7.183.147,99-114.224,59 Αφ/να ποσά στο φόρο εισροών 3,58 3,58 3,58 0,00 Υπόλοιπο ποσό φόρου εισροών 7.297.369,00 7.183.144,41 7.183.144,41-114.224,59 Πιστωτικό υπόλοιπο 88.231,46 0,00-88.231,46 Χρεωστικό υπόλοιπο 0,00 25.993,13 25.993,13 25.993,13 Προσαυξήσεις 31.191,76 31.191,76 31.191,76 υποχρέωσης 0,00 57.184,89 57.184,89 57.184,89 γ) της υπ' αρ. -2016 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Προστιθέμενης Αξίας διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2009. 4
Μετά από τα παραπάνω οι φορολογητέες εκροές και εισροές και ο φόρος αυτών, καθώς και η ΑΝΑΛΥΣΗ Αξία φορολογητέων εκροών 66.838.689,49 66.838.689,49 66.838.689,49 0,00 Αξία φορολογητέων εισροών 63.204.039,97 63.204.039,97 63.204.039,97 0,00 Φόρος εκροών 12.681.446,52 12.681.446,52 12.681.446,52 0,00 Φόρος εισροών 12.002.221,86 12.002.221,86 12.002.221,86 0,00 Πρ/να ποσά στο φόρο εισροών 723.266,55 635.035,09 635.035,09-88.231,46 Γεν.σύνολο φόρου εισροών 12.725.488,41 12.637.256,95 12.637.256,95-88.231,46 Αφ/να ποσά στο φόρο εισροών 19,46 19,46 19,46 0,00 Υπόλοιπο ποσό φόρου εισροών 12.725.468,95 12.637.237,49 12.637.237,49-88.231,46 Πιστωτικό υπόλοιπο 44.022,43 0,00-44.022,43 Χρεωστικό υπόλοιπο 0,00 44.209,03 44.209,03 44.209,03 Προσαυξήσεις 53.050,84 53.050,84 53.050,84 υποχρέωσης 0,00 97.259,87 97.259,87 97.259,87 δ) της υπ' αρ. -2016 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Προστιθέμενης Αξίας διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2010. Μετά από τα παραπάνω οι φορολογητέες εκροές και εισροές και ο φόρος αυτών, καθώς και η ΑΝΑΛΥΣΗ Αξία φορολογητέων εκροών 18.347.066,00 18.347.066,00 18.347.066,00 0,00 Αξία φορολογητέων εισροών 15.254.948,41 15.254.948,41 15.254.948,41 0,00 Φόρος εκροών 3.917.929,53 3.917.929,53 3.917.929,53 0,00 Φόρος εισροών 3.271.676,93 3.271.676,93 3.271.676,93 0,00 Πρ/να ποσά στο φόρο εισροών 707.350,01 663.327,58 663.327,58-44.022,43 Γεν.σύνολο φόρου εισροών 3.979.026,94 3.935.004,51 3.935.004,51-44.022,43 Αφ/να ποσά στο φόρο εισροών 2.560,05 2.560,05 2.560,05 0,00 Υπόλοιπο ποσό φόρου εισροών 3.976.466,89 3.932.444,46 3.932.444,46-44.022,43 Πιστωτικό υπόλοιπο 58.537,36 14.514,93 14.514,93-44.022,43 Χρεωστικό υπόλοιπο 0,00 0,00 0,00 0,00 Προσαυξήσεις 0,00 0,00 0,00 υποχρέωσης 0,00 0,00 0,00 0,00 ε) της υπ' αρ...-2016 οριστικής πράξης διορθωτικού προσδιορισμού Φόρου Προστιθέμενης Αξίας διαχειριστικής περιόδου 01/01-31/12/2011. 5
ΑΝΑΛΥΣΗ Αξία φορολογητέων εκροών 17.415.367,36 17.415.367,36 17.415.367,36 0,00 Αξία φορολογητέων εισροών 15.621.101,66 15.621.101,66 15.621.101,66 0,00 Φόρος εκροών 3.982.336,16 3.982.336,16 3.982.336,16 0,00 Φόρος εισροών 3.588.794,43 3.588.794,43 3.588.794,43 0,00 Πρ/να ποσά στο φόρο εισροών 418.027,36 374.004,93 374.004,93-44.022,43 Γεν.σύνολο φόρου εισροών 4.006.821,79 3.962.799,36 3.962.799,36-44.022,43 Αφ/να ποσά στο φόρο εισροών 2.438,15 2.438,15 2.438,15 0,00 Υπόλοιπο ποσό φόρου εισροών 4.004.383,64 3.960.361,21 3.960.361,21-44.022,43 Πιστωτικό υπόλοιπο 22.047,48 0,00-22.047,48 Χρεωστικό υπόλοιπο 0,00 21.974,95 21.974,95 21.974,95 Προσαυξήσεις 26.369,94 26.369,94 26.369,94 υποχρέωσης 0,00 48.344,89 48.344,89 48.344,89 Η παρούσα απόφαση να κοινοποιηθεί από το Αρμόδιο όργανο, με τη νόμιμη διαδικασία στην υπόχρεη. Ακριβές Αντίγραφο Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Η Υπάλληλος του Τμήματος Διοικητικής Υποστήριξης ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΦΑΚΟΣ Σ η μ ε ί ω σ η: Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της με υποχρέωση, επί ποινή απαραδέκτου άσκησης της προσφυγής, επίδοσης επικυρωμένου αντιγράφου αυτής στην Υπηρεσία μας εντός είκοσι (20) ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την άσκησή της (άρθ. 126 ν. 2717/99). 6