Μάρτιος 2018 Tax Alert Φορολογικά πρόστιμα και τόκοι Μετά τους Νόμους 4509/22.12.2017 και 4512/17.01.2018, όπως ισχύουν μετά την τροποποίησή τους με το Νόμο 4520/22.02.2018, το πλαίσιο των προστίμων και τόκων σε περίπτωση εκπρόθεσμων, ανακριβών δηλώσεων και μη υποβολής δηλώσεων διαμορφώνεται ως εξής: I. Χρήσεις, περίοδοι, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως και 31.12.2013 I.1. Εκπρόθεσμες χρεωστικές δηλώσεις Αντί του πρόσθετου φόρου του άρθρου 1 του Ποινολογίου (Ν. 2523/1997), επιβάλλεται το πρόστιμο για διαδικαστικές παραβάσεις του άρθρου 54 πλέον του τόκου του άρθρου 53 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (Ν. 4174/2013 - ), εφόσον συνεπάγονται επιεικέστερη μεταχείριση του φορολογουμένου, ως ακολούθως:
Εκπρόθεσμες (αρχικές ή τροποποιητικές) χρεωστικές δηλώσεις που υποβάλλονται μέχρι την κοινοποίηση εντολής ελέγχου και αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως τις 31.12.2013 και επιρριπτόμενων Ποινολόγιο (Ν. 2523/1997) 1% πρόσθετος φόρος επί του κύριου φόρου για κάθε μήνα Ανώτατο όριο 60% του κύριου φόρου Πρόστιμο άρθρου 54: 100, όταν ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών βιβλίων 250, όταν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικών λογιστικών βιβλίων (Β κατηγορίας) 500, όταν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικών λογιστικών βιβλίων (Γ κατηγορίας) Τόκος 8,76% ετησίως επί, χωρίς ανώτατο όριο, υπολογιζόμενος από 01.01.2014 ΦΠΑ, παρακρατούμενοι & επιρριπτόμενοι 1,5% πρόσθετος φόρος επί του κύριου φόρου για κάθε μήνα Ανώτατο όριο 60% του κύριου φόρου Πρόστιμο άρθρου 54*: 100, όταν ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών βιβλίων 250, όταν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικών λογιστικών βιβλίων (Β κατηγορίας) 500, όταν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικών λογιστικών βιβλίων (Γ κατηγορίας) Τόκος 8,76% ετησίως επί, χωρίς ανώτατο όριο, υπολογιζόμενος από 01.01.2014 * Δεν επιβάλλεται το πρόστιμο του άρθρου 54 σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής ς ΦΠΑ ή φόρων, εφόσον η αρχική είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα Mε βάση τις προϊσχύουσες διατάξεις (έως 17.01.2018) δεν ήταν δυνατή η υποβολή εκπρόθεσμης ς μετά την έκδοση εντολής ελέγχου. Το ευνοϊκότερο πρόστιμο πλέον τόκου επιβάλλεται για εκπρόθεσμες χρεωστικές δηλώσεις που υποβάλλονται από 01.01.2018 και μετά. Το πρόστιμο του άρθρου 54 του Ν. 4174/2013 υπόκειται σε τέλη χαρτοσήμου (2,4%) κατά την εξόφλησή του. 2 Tax Alert Μάρτιος 2018
Εκπρόθεσμες (αρχικές ή τροποποιητικές) χρεωστικές δηλώσεις που υποβάλλονται από την κοινοποίηση εντολής ελέγχου μέχρι την κοινοποίηση προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού φόρου και αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως τις 31.12.2013 και επιρριπτόμενων Ποινολόγιο (Ν. 2523/1997) 1% πρόσθετος φόρος επί για κάθε μήνα Ανώτατο όριο 60% 10% επί της διαφοράς, εάν η διαφορά ανέρχεται από 5% έως 20% του φόρου που προκύπτει με βάση την εκπρόθεσμη 25% επί της διαφοράς, εάν η διαφορά υπερβαίνει το 20% έως 50% του φόρου που προκύπτει με βάση την εκπρόθεσμη 50% επί της διαφοράς, εάν η διαφορά υπερβαίνει το 50% του φόρου που προκύπτει με βάση την εκπρόθεσμη Τόκος 8,76% ετησίως επί της διαφοράς του κύριου φόρου, χωρίς ανώτατο όριο, υπολογιζόμενος από 01.01.2014 ΦΠΑ, παρακρατούμενοι & επιρριπτόμενοι 1,5% πρόσθετος φόρος επί του κύριου φόρου για κάθε μήνα Ανώτατο όριο 60% ΦΠΑ: Πρόστιμο άρθρου 58Α Τόκος 8,76% ετησίως επί της διαφοράς του κύριου φόρου, χωρίς ανώτατο όριο, υπολογιζόμενος από 01.01.2014 * Για τους επιρριπτόμενους φόρους εφαρμόζεται το παραπάνω πρόστιμο του άρθρου 58 Mε βάση τις προϊσχύουσες διατάξεις (έως 17.01.2018) δεν ήταν δυνατή η υποβολή εκπρόθεσμης ς μετά την έκδοση εντολής ελέγχου. Το ευνοϊκότερο πρόστιμο πλέον τόκου επιβάλλεται για εκπρόθεσμες χρεωστικές δηλώσεις που υποβάλλονται από 01.01.2018 και μετά. Δήλωση που υποβάλλεται μετά την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου δεν μπορεί να υποβληθεί με επιφύλαξη. Για εκπρόθεσμες χρεωστικές δηλώσεις που υποβάλλονται από 17.01.2018 και μετά, το επιβαλλόμενο πρόστιμο και ο επιβαλλόμενος τόκος μειώνονται στο 60%, εφόσον η οφειλή εξοφληθεί εντός 30 ημερών από τον προσδιορισμό του φόρου. Η μείωση του προστίμου και του τόκου στο 60% δεν ισχύει για δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου μισθωτών υπηρεσιών. 3 Tax Alert Μάρτιος 2018
Ι.2. Ανακριβείς δηλώσεις / Μη υποβολή δηλώσεων Aντί του πρόσθετου φόρου λόγω ανακρίβειας ή μη υποβολής ς του άρθρου 1 του Ποινολογίου (Ν. 2523/1997), επιβάλλεται το προβλεπόμενο, κατά περίπτωση, από τις διατάξεις των άρθρων 58, 58Α παράγραφος 2 ή 59 του πρόστιμο, πλέον του τόκου του άρθρου 53 του, εφόσον συνεπάγονται επιεικέστερη μεταχείριση του φορολογουμένου, ως ακολούθως: Πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου λόγω ανακρίβειας ς που εκδίδονται από 01.01.2018 και αφορούν εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις, χρήσεις, περιόδους ή υποθέσεις έως και τις 31.12.2013 και επιρριπτόμενων Ποινολόγιο (Ν. 2523/1997) 2% πρόσθετος φόρος επί για κάθε μήνα Ανώτατο όριο 120% 10% επί της διαφοράς, εάν η διαφορά ανέρχεται από 5% έως 20% του φόρου που προκύπτει με βάση τη 25% επί της διαφοράς, εάν η διαφορά υπερβαίνει το 20% έως 50% του φόρου που προκύπτει με βάση τη 50% επί της διαφοράς, εάν η διαφορά υπερβαίνει το 50% του φόρου που προκύπτει με βάση τη Τόκος 8,76% ετησίως επί της διαφοράς του κύριου φόρου, χωρίς ανώτατο όριο, υπολογιζόμενος από 01.01.2014 ΦΠΑ, παρακρατούμενοι & επιρριπτόμενοι 3% πρόσθετος φόρος επί για κάθε μήνα Ανώτατο όριο 120% ΦΠΑ: Πρόστιμο άρθρου 58Α Τόκος 8,76% ετησίως επί της διαφοράς του κύριου φόρου, χωρίς ανώτατο όριο, υπολογιζόμενος από 01.01.2014 * Για τους επιρριπτόμενους φόρους εφαρμόζεται το παραπάνω πρόστιμο του άρθρου 58 4 Tax Alert Μάρτιος 2018
Πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου λόγω μη υποβολής ς που εκδίδονται από 01.01.2018 και αφορούν εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις, χρήσεις, περιόδους ή υποθέσεις έως και τις 31.12.2013 και επιρριπτόμενων Ποινολόγιο (Ν. 2523/1997) 2,5% πρόσθετος φόρος επί του κύριου φόρου για κάθε μήνα Ανώτατο όριο 120% 50% επί που αναλογεί στη μη υποβληθείσα Τόκος 8,76% ετησίως επί που αναλογεί στη μη υποβληθείσα, χωρίς ανώτατο όριο, υπολογιζόμενος από 01.01.2014 ΦΠΑ, παρακρατούμενοι & επιρριπτόμενοι 3,5% πρόσθετος φόρος επί του κύριου φόρου για κάθε μήνα Ανώτατο όριο 120% ΦΠΑ - Πρόστιμο άρθρου 58Α: 50% επί που θα προέκυπτε από τη μη υποβληθείσα 50% επί που αναλογεί στη μη υποβληθείσα Τόκος 8,76% ετησίως επί που αναλογεί στη μη υποβληθείσα, χωρίς ανώτατο όριο, υπολογιζόμενος από 01.01.2014 * Για τους επιρριπτόμενους φόρους εφαρμόζεται το παραπάνω πρόστιμο του άρθρου 58 Ι.3. Εκκρεμείς υποθέσεις κατά την 01.01.2018 Οι ευνοϊκότερες κυρώσεις εφαρμόζονται και σε εκκρεμείς, κατά την 01.01.2018, υποθέσεις. Ως εκκρεμείς υποθέσεις νοούνται οι υποθέσεις που εκκρεμούν ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ή των τακτικών διοικητικών δικαστηρίων ή του Συμβουλίου της Επικρατείας ή εκείνες για τις οποίες εκκρεμεί η προθεσμία άσκησης ενδικοφανούς ή δικαστικής προσφυγής ή τακτικού ενδίκου μέσου ή αίτησης αναίρεσης. Εκκρεμείς, επίσης, θεωρούνται και οι υποθέσεις για τις οποίες έχουν εκδοθεί οι σχετικές πράξεις ή αποφάσεις αλλά δεν έχουν κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο, καθώς και οι υποθέσεις οι οποίες έχουν συζητηθεί και δεν έχει εκδοθεί αμετάκλητη απόφαση του δικαστηρίου ή έχει εκδοθεί μη αμετάκλητη απόφαση αλλά δεν έχει κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο. Εφαρμόζονται, επίσης, και στην περίπτωση κατά την οποία ο φορολογούμενος δεν επιθυμεί τη συνέχιση της δίκης ή την εξέταση της ενδικοφανούς προσφυγής, υπό την προϋπόθεση της υποβολής, ενώπιον του προϊσταμένου της υπηρεσίας που εξέδωσε τη σχετική πράξη, αίτησης - ανέκκλητης ς ανεπιφύλακτης αποδοχής της πράξης διορθωτικού προσδιορισμού ή της απόφασης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ή του δικαστηρίου. Ποσά πρόσθετων φόρων που καταβλήθηκαν μετά την 01.01.2018 και καταλογίστηκαν μη λαμβάνοντας υπόψη την εφαρμογή των ευνοϊκότερων κυρώσεων διαγράφονται, επιστρέφονται ή συμψηφίζονται (Εγκύκλιος ΑΑΔΕ ΠΟΛ. 1019/2.2.2018). Αντίθετα, ποσά πρόσθετων φόρων τα οποία έχουν ήδη καταβληθεί πριν την έναρξη ισχύος της εφαρμογής των ευνοϊκότερων κυρώσεων, δηλαδή προ της 01.01.2018, δεν επιστρέφονται, δεν συμψηφίζονται και δεν αναζητούνται (Ν. 4520/2018). Φαίνεται ότι η μη επιστροφή των ποσών που καταβλήθηκαν πριν την 01.01.2018 καταλαμβάνει ακόμη και τις εκκρεμείς - κατά την 01.01.2018 - υποθέσεις, καθώς κρίσιμος είναι ο χρόνος της καταβολής και όχι το στάδιο της υπόθεσης. Ζήτημα γεννάται για την αντιμετώπιση των εκκρεμών υποθέσεων όπου μέρος της οφειλής καταβλήθηκε πριν την 01.01.2018, καθώς και για την αντιμετώπιση των μη εκκρεμών υποθέσεων, για τις οποίες η οφειλή εξοφλείται με δόσεις μετά την 01.01.2018. 5 Tax Alert Μάρτιος 2018
Ι.4. Εκκρεμείς υποθέσεις κατά την 17.01.2018 Για εκκρεμείς υποθέσεις κατά την 17.01.2018, το επιβαλλόμενο πρόστιμο και ο επιβαλλόμενος τόκος μειώνονται στο 60%, εφόσον η οφειλή εξοφληθεί εντός 30 ημερών από την κοινοποίηση της πράξης προσδιορισμού του φόρου και ο φορολογούμενος αποδεχτεί ανεπιφύλακτα τον καταλογισμό με την υποβολή αίτησης ανέκκλητης ς ανεπιφύλακτης αποδοχής. Ως εκκρεμείς υποθέσεις νοούνται οι υποθέσεις που εκκρεμούν ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ή των τακτικών διοικητικών δικαστηρίων ή του Συμβουλίου της Επικρατείας ή εκείνες για τις οποίες εκκρεμεί η προθεσμία άσκησης ενδικοφανούς ή δικαστικής προσφυγής ή τακτικού ενδίκου μέσου ή αίτησης αναίρεσης. Ως εκκρεμείς νοούνται, επίσης, οι υποθέσεις οι οποίες έχουν συζητηθεί και δεν έχει εκδοθεί αμετάκλητη απόφαση του δικαστηρίου ή έχει εκδοθεί μη αμετάκλητη απόφαση αλλά δεν έχει κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο. Η μείωση του προστίμου και του τόκου στο 60% εφαρμόζεται και στις περιπτώσεις: όπου έχει εκδοθεί και δεν έχει κοινοποιηθεί μέχρι τις 17.01.2018 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου, ή όπου θα εκδοθεί οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου κατόπιν προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού που έχει κοινοποιηθεί μέχρι τις 17.01.2018, εφόσον ο φορολογούμενος αποδεχθεί την οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού με ανέκκλητη και ανεπιφύλακτη δήλωσή του και εξοφλήσει την οφειλή εντός 30 ημερών από την κοινοποίηση της πράξης προσδιορισμού του φόρου. Ποσά πρόσθετων φόρων/προστίμων που εξοφλήθηκαν μετά την 17.01.2018 και καταλογίστηκαν μη λαμβάνοντας υπόψη την δυνατότητα μείωσής τους στο 60% διαγράφονται, επιστρέφονται ή συμψηφίζονται (Εγκύκλιος ΑΑΔΕ ΠΟΛ. 1019/2.2.2018). Αντίθετα, ποσά πρόσθετων φόρων/προστίμων που είχαν ήδη εξοφληθεί πριν την δυνατότητα μείωσής τους στο 60%, δηλαδή προ της 17.01.2018, δεν επιστρέφονται, δεν συμψηφίζονται και δεν αναζητούνται (Ν. 4520/2018). Φαίνεται ότι η μη επιστροφή των ποσών που καταβλήθηκαν πριν την 17.01.2018 καταλαμβάνει ακόμη και τις εκκρεμείς κατά την 17.01.2018 - υποθέσεις, καθώς κρίσιμος είναι ο χρόνος της καταβολής και όχι το στάδιο της υπόθεσης. Ζήτημα γεννάται για την αντιμετώπιση των εκκρεμών υποθέσεων όπου μέρος της οφειλής καταβλήθηκε πριν την 17.01.2018. Παρά τις αλλεπάλληλες, μέχρι σήμερα, τροποποιήσεις του Ν. 4174/2013, εξακολουθεί να μην είναι σαφής η έναρξη ισχύος των διατάξεών του αναφορικά με την επιβολή των προστίμων και τόκου. Ειδικότερα, δεν είναι σαφές κατά πόσον κρίσιμος χρόνος για τον καθορισμό της εφαρμογής του Ν. 4174/2013 είναι η χρήση, περίοδος ή φορολογική υποχρέωση ή ο χρόνος διάπραξης της παράβασης. 6 Tax Alert Μάρτιος 2018
II. Χρήσεις, περίοδοι, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις από 01.01.2014 και μετά ΙΙ.1. Εκπρόθεσμες χρεωστικές δηλώσεις Εκπρόθεσμες (αρχικές ή τροποποιητικές) χρεωστικές δηλώσεις που υποβάλλονται μέχρι την κοινοποίηση εντολής ελέγχου και αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις από 01.01.2014 και μετά Πρόστιμο άρθρου 54: 100, όταν ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών βιβλίων 250, όταν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικών λογιστικών βιβλίων (β κατηγορίας) 500, όταν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικών λογιστικών βιβλίων (γ κατηγορίας) Τόκος 8,76% ετησίως επί, χωρίς ανώτατο όριο ΦΠΑ και παρακρατούμενοι Πρόστιμο άρθρου 54*: 100, όταν ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών βιβλίων 250, όταν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικών λογιστικών βιβλίων (Β κατηγορίας) 500, όταν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικών λογιστικών βιβλίων (Γ κατηγορίας) Τόκος 8,76% ετησίως επί, χωρίς ανώτατο όριο * Δεν επιβάλλεται το πρόστιμο του άρθρου 54 σε περίπτωση υποβολής εκπρόθεσμης τροποποιητικής ς ΦΠΑ ή φόρων, εφόσον η αρχική είχε υποβληθεί εμπρόθεσμα. Το πρόστιμο του άρθρου 54 του Ν. 4174/2013 υπόκειται σε τέλη χαρτοσήμου (2,4%) κατά την εξόφλησή του. 7 Tax Alert Μάρτιος 2018
Εκπρόθεσμες (αρχικές ή τροποποιητικές) χρεωστικές δηλώσεις που υποβάλλονται από την κοινοποίηση εντολής ελέγχου μέχρι την κοινοποίηση προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού φόρου και αφορούν χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις από 01.01.2014 και μετά 10% επί του ποσού της διαφοράς, εάν η διαφορά ανέρχεται από 5% έως 20% του φόρου που προκύπτει με βάση την εκπρόθεσμη 25% επί του ποσού της διαφοράς, εάν η διαφορά υπερβαίνει το 20% έως 50% του φόρου που προκύπτει με βάση την εκπρόθεσμη 50% επί του ποσού της διαφοράς, εάν η διαφορά υπερβαίνει το 50% του φόρου που προκύπτει με βάση την εκπρόθεσμη Τόκος 8,76% ετησίως επί της διαφοράς, χωρίς ανώτατο όριο ΦΠΑ & παρακρατούμενοι ΦΠΑ: Πρόστιμο άρθρου 58Α 50% επί του ποσού της διαφοράς κύριου φόρου 50% επί του ποσού της διαφοράς κύριου φόρου Τόκος 8,76% ετησίως επί της διαφοράς, χωρίς ανώτατο όριο Mε βάση τις προϊσχύουσες διατάξεις (έως 17.01.2018) δεν ήταν δυνατή η υποβολή εκπρόθεσμης ς μετά την έκδοση εντολής ελέγχου. Για εκπρόθεσμες χρεωστικές δηλώσεις που υποβάλλονται από 17.01.2018, το πρόστιμο μειώνεται στο 60%, εφόσον η οφειλή εξοφληθεί εντός 30 ημερών από τον προσδιορισμό του φόρου. Από τη γραμματική ερμηνεία των διατάξεων φαίνεται ότι για χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως και 31.12.2013, ο περιορισμός του προστίμου στο 60% καταλαμβάνει και τον επιβαλλόμενο τόκο του άρθρου 53, ενώ για χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις από 01.01.2014 και μετά, ο περιορισμός καταλαμβάνει μόνο τα επιβαλλόμενα πρόστιμα των άρθρων 58, 58Α και 59. Η μείωση του προστίμου στο 60% δεν ισχύει για δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου μισθωτών υπηρεσιών. Δήλωση που υποβάλλεται μετά την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου δεν μπορεί να υποβληθεί με επιφύλαξη. 8 Tax Alert Μάρτιος 2018
ΙΙ.2. Ανακριβείς δηλώσεις / Μη υποβολή δηλώσεων Πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου λόγω ανακρίβειας ς που αφορούν εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις, χρήσεις, περιόδους ή υποθέσεις από 01.01.2014 και μετά 10% επί της διαφοράς, εάν η διαφορά ανέρχεται από 5% έως 20% του φόρου που προκύπτει με βάση τη 25% επί της διαφοράς, εάν η διαφορά υπερβαίνει το 20% έως 50% του φόρου που προκύπτει με βάση τη 50% επί της διαφοράς, εάν η διαφορά υπερβαίνει το 50% του φόρου που προκύπτει με βάση τη Τόκος 8,76% ετησίως επί της διαφοράς, χωρίς ανώτατο όριο ΦΠΑ & παρακρατούμενοι ΦΠΑ: Πρόστιμο άρθρου 58Α Τόκος 8,76% ετησίως επί της διαφοράς, χωρίς ανώτατο όριο Πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου λόγω μη υποβολής ς που αφορούν εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις, χρήσεις, περιόδους ή υποθέσεις από 01.01.2014 και μετά 50% επί που αναλογεί στη μη υποβληθείσα Τόκος 8,76% ετησίως επί της διαφοράς, χωρίς ανώτατο όριο ΦΠΑ & παρακρατούμενοι ΦΠΑ - Πρόστιμο άρθρου 58Α: 50% επί που θα προέκυπτε από τη μη υποβληθείσα 50% επί που αναλογεί στη μη υποβληθείσα Τόκος 8,76% ετησίως επί που αναλογεί στη μη υποβληθείσα, χωρίς ανώτατο όριο 9 Tax Alert Μάρτιος 2018
IΙ.3. Εκκρεμείς υποθέσεις κατά την 17.01.2018 Τα ανωτέρω πρόστιμα λόγω ανακρίβειας ή μη υποβολής ς μειώνονται στο 60% για εκκρεμείς υποθέσεις κατά την 17.01.2018, εφόσον ο φορολογούμενος αποδεχτεί ανεπιφύλακτα τον καταλογισμό με την υποβολή αίτησης ανέκκλητης ς ανεπιφύλακτης αποδοχής και η οφειλή εξοφληθεί εντός 30 ημερών από την υποβολή της ως άνω αίτησης ανέκκλητης ς. Ως εκκρεμείς υποθέσεις νοούνται οι υποθέσεις που εκκρεμούν ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ή των τακτικών διοικητικών δικαστηρίων ή του Συμβουλίου της Επικρατείας ή εκείνες για τις οποίες εκκρεμεί η προθεσμία άσκησης ενδικοφανούς ή δικαστικής προσφυγής ή τακτικού ενδίκου μέσου ή αίτησης αναίρεσης. Ως εκκρεμείς νοούνται, επίσης, οι υποθέσεις οι οποίες έχουν συζητηθεί και δεν έχει εκδοθεί αμετάκλητη απόφαση του δικαστηρίου ή έχει εκδοθεί μη αμετάκλητη απόφαση αλλά δεν έχει κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο. Η μείωση του προστίμου στο 60% εφαρμόζεται και στις περιπτώσεις: - όπου έχει εκδοθεί και δεν έχει κοινοποιηθεί μέχρι τις 17.01.2018 οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου, ή - όπου θα εκδοθεί οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου κατόπιν προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού που έχει κοινοποιηθεί μέχρι τις 17.01.2018, εφόσον ο φορολογούμενος αποδεχθεί την οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού με ανέκκλητη και ανεπιφύλακτη δήλωσή του και εξοφλήσει την οφειλή εντός 30 ημερών από την κοινοποίηση της πράξης προσδιορισμού του φόρου. Ποσά προστίμων που εξοφλήθηκαν μετά την 17.01.2018 και καταλογίστηκαν μη λαμβάνοντας υπόψη την δυνατότητα μείωσής τους στο 60% διαγράφονται, επιστρέφονται ή συμψηφίζονται (Εγκύκλιος ΑΑΔΕ ΠΟΛ.1019/2.2.2018). Αντίθετα, ποσά προστίμων που είχαν ήδη εξοφληθεί πριν την δυνατότητα μείωσής τους στο 60%, δηλαδή προ της 17.01.2018, δεν επιστρέφονται, δεν συμψηφίζονται και δεν αναζητούνται (Ν. 4520/2018). Φαίνεται ότι η μη επιστροφή των ποσών που καταβλήθηκαν πριν την 17.01.2018 καταλαμβάνει ακόμη και τις εκκρεμείς- κατά την 17.01.2018 - υποθέσεις, καθώς κρίσιμος είναι ο χρόνος της καταβολής και όχι το στάδιο της υπόθεσης. Ζήτημα γεννάται για την αντιμετώπιση των εκκρεμών υποθέσεων όπου μέρος της οφειλής καταβλήθηκε πριν την 17.01.2018. ΕΥ Assurance Tax Transactions Advisory Πληροφορίες για την ΕΥ Η ΕΥ κατέχει ηγετική θέση παγκοσμίως στον χώρο των ελεγκτικών, φορολογικών, χρηματοοικονομικών και συμβουλευτικών υπηρεσιών. Η βαθιά γνώση και η ποιότητα των υπηρεσιών που παρέχουμε συμβάλλουν στην οικοδόμηση εμπιστοσύνης στις κεφαλαιαγορές και τις οικονομίες σε ολόκληρο τον κόσμο. Δημιουργούμε ηγετικά στελέχη που συνεργάζονται για να τηρήσουν τις υποσχέσεις μας προς όλους τους εταίρους μας. Mε τον τρόπο αυτό συμβάλλουμε σημαντικά στη δημιουργία ενός καλύτερου κόσμου για τους ανθρώπους μας, για τους πελάτες μας και για τις κοινωνίες μας. Το λογότυπο ΕΥ αναφέρεται στον παγκόσμιο οργανισμό και μπορεί να αναφέρεται σε μία ή περισσότερες από τις εταιρείες μέλη της Ernst & Young Global Limited, καθεμία από τις οποίες αποτελεί ξεχωριστή νομική οντότητα. Η Ernst & Young Global Limited, μια βρετανική εταιρεία περιορισμένης ευθύνης δια εγγυήσεως, δεν παρέχει υπηρεσίες σε πελάτες. Για περισσότερες πληροφορίες για τον οργανισμό μας, παρακαλούμε επισκεφθείτε το ey.com Γενικές πληροφορίες για τις φορολογικές υπηρεσίες της EY παγκοσμίως Η επιχείρησή σας θα πετύχει μόνο εάν στηριχτείτε σε ισχυρά θεμέλια και την αναπτύξετε με βιώσιμο τρόπο. Στην EY πιστεύουμε ότι η διαχείριση των φορολογικών σας υποθέσεων με υπευθυνότητα και προνοητικότητα μπορεί να κάνει τη διαφορά. Έτσι, οι 38.000 πλήρως καταρτισμένοι φορολογικοί σύμβουλοι σε περισσότερες από 140 χώρες παρέχουν εξειδικευμένη επαγγελματική εμπειρία, συνέπεια και απόλυτη δέσμευση στην παροχή υπηρεσιών υψηλής ποιότητας όπου και αν βρίσκεστε και όποιες φορολογικές υπηρεσίες και αν χρειάζεστε. Για περισσότερες πληροφορίες παρακαλώ επικοινωνήστε με τους: Στέφανο Μήτσιο Επικεφαλής Φορολογικού τμήματος, EY Ελλάδος Τηλ.: +30 210 288 6363 email: stefanos.mitsios@gr.ey.com Κωνσταντίνα Γαλλή Tax Director ΕΥ Ελλάδος Τηλ.: +30 210 288 6355 email: konstantina.galli@gr.ey.com 2018 EY All Rights Reserved. www.ey.com Επίσης, από τη γραμματική ερμηνεία των διατάξεων, φαίνεται ότι για χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις έως και 31.12.2013, ο περιορισμός του προστίμου στο 60% καταλαμβάνει και τον επιβαλλόμενο τόκο του άρθρου 53, ενώ για χρήσεις, περιόδους, υποθέσεις ή εν γένει φορολογικές υποχρεώσεις από 01.01.2014 και μετά, ο περιορισμός καταλαμβάνει μόνο τα επιβαλλόμενα πρόστιμα των άρθρων 58, 58Α και 59. H παρούσα έκδοση περιέχει πληροφορίες σε περιληπτική μορφή και κατά συνέπεια προορίζεται μόνο για γενική πληροφόρηση και καθοδήγηση. Δεν προορίζεται να χρησιμοποιηθεί ως υποκατάστατο μιας λεπτομερούς έρευνας ή της άσκησης επαγγελματικής κρίσης. Ούτε η EYGM Limited, αλλά ούτε κάποιο άλλο μέλος του παγκόσμιου οργανισμού της EY αναλαμβάνει την ευθύνη για οποιαδήποτε τυχόν ζημία σε οποιοδήποτε πρόσωπο ενεργεί ή απέχει από κάποια ενέργεια, ως αποτέλεσμα χρήσης οποιουδήποτε υλικού αυτής της έκδοσης. Για οποιοδήποτε συγκεκριμένο θέμα, θα πρέπει να απευθύνεστε στον κατάλληλο σύμβουλο.