Εξωδικαστική Δικαστική here to addεπίλυση text Φορολογικών Διαφορών Δικηγορικός Σύλλογος Αθηνών Αθήνα, 10 Νοεμβρίου 2010 here to add. Κατερίνα here to add here to add Πέρρου 1
ΠΛΑΝΟ Α. Εξωδικαστική Επίλυση Επίλυση here to Β. Δικαστική add text Γ. Η επίλυση διεθνών φορολογικών διαφορών Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ 2
Α. Η Εξωδικαστική Επίλυση των Φορολογικών Διαφορών 1. Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς 2. Ο Δικαστικός Συμβιβασμός 3. Η Ακύρωση ή τροποποίηση οριστικής εγγραφής 4. Η Περαίωση; Εξωδικαστική Επίλυση 3
1. Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς ΈΈναρξη ΈΈκδοση Φύλλου Ελέγχου και αμφισβήτηση της ορθότητάς του Πρόταση υποχρέου προς τον αρμόδιο Προϊστάμενο ΔΟΥ ΠΩΣ: Με το δικόγραφο της προσφυγής (σώρευση) (όχι ρητή αναφορά στο αιτητικό, ΣτΕ 3009/1989) ή με ιδιαίτερη αίτηση ΠΟΥ: Κατάθεση στη ΔΟΥ ή σε περίπτωση σώρευσης στο δικόγραφο της προσφυγής στη Γραμματεία του αρμοδίου Δικαστηρίου ΠΟΤΕ: Εντός της προθεσμίας άσκησης της προσφυγής *** ΑΝΑΣΤΟΛΗ προθεσμίας άσκησης προσφυγής την here to add here to με add υποβολή της αίτησης για διοικητική επίλυση (ΔΕφΑθ 24/2007 κατόπιν ΝΣΚ 663/2002) hereαναίρεσης), to add here(φε/κβσ/ to add ΦΠΑ, όχι στο Κεφάλαιο) Προσκόμιση αποδεικτικών στοιχείων εντός της ΙΔΙΑΣ προθεσμίας Διοικητική Επίλυση 1/5 4
1. Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς - Εξέλιξη Εκτίμηση από Προϊστάμενο ΔΟΥ των στοιχείων που υποβάλλονται και των ισχυρισμών του φορολογούμενου και Αν ο Προϊστάμενος ΔΟΥ κρίνει το αίτημα ΒΑΣΙΜΟ μπορεί Να αποδεχθεί την ακύρωση του Φύλλου Ελέγχου Να αποδεχθεί τη διαγραφή των εισοδημάτων μερικών μόνο πηγών Να αποδεχθεί τον περιορισμό του συνόλου της φορολογητέας ύλης του Φύλλου Ελέγχου, ή μερικών μόνο πηγών, ή της ίδιας πηγής ή του φόρου ή άλλου here to add. δικαιώματος Πραγματικά ζητήματα και έλεγχος υπαγωγής στην here to add here toτους add εφαρμοστέα διάταξη ΌΌΧΙ νομικά ζητήματα (π.χ. περιεχόμενο της έννοιας φορολογικού νόμου) here to addτου here to add Διοικητική Επίλυση 2/5 5
1. Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς - Εξέλιξη Για επιχειρήσεις με βιβλία Γ Κατηγορίας ΚΒΣ (γεωργική, εμπορική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα) η διοικητική επίλυση γίνεται από Τριμελή Επιτροπή Αρμόδιος Επιθεωρητής, Προϊστάμενος ΔΟΥ, εκπρόσωπος ΕΒΕΑ ή ανάλογου φορέα (ΠΕΚ / ΔΕΚ: Πάρεδρος ΝΣΚ ως Πρόεδρος αντί του Προϊσταμένου του ΠΕΚ ή ΔΕΚ) Πρόσκληση του φορολογούμενου και παράστασή του κατά τη συζήτηση, αυτοπροσώπως ή με πληρεξούσιο. ΜΗ ΠΑΡΑΣΤΑΣΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥ ΜΑΤΑΙΩΣΗ ΤΗΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ Διοικητική Επίλυση 3/5 6
1. Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς - Αποτελέσματα Σύμπτωση (μερική ή ολική) απόψεων φορολογούμενου και (α) Προϊσταμένου ΔΟΥ ή (β) δυο εκ των μελών της Τριμελούς Επιτροπής here to add text ΥΠΟΓΡΑΦΗ Πρακτικού Διοικητικής Επίλυσης από τον ίδιο / νόμιμο εκπρόσωπο / πληρεξούσιο (π.χ. ΔΠρΜυτ 111/2006 και ΔΠρΚαλ 148/2001 για ΟΕ) (η υπογραφή της πράξης από το φορολογούμενο «εν λευκώ» δεν αποτελεί σύμπτωση απόψεων, ΣτΕ 2478/1991) Μη σύμπτωση απόψεων ΜΑΤΑΙΩΣΗ Διοικητικής Επίλυσης Η πράξη τουhere Προϊσταμένου με την οποία σημειώνεται στο to add here to add σώμα της αίτησης ημερομηνία συμβιβασμού και ματαίωση αυτού αποτελεί πλήρη απόδειξη για όσαhere βεβαιώνονται σε here to add to add αυτή (ΔΕφΑθ 24/2007) Διοικητική Επίλυση 4/5 7
1. Η Διοικητική Επίλυση της διαφοράς - Αποτελέσματα Πρακτικό Συμβιβασμού: ΑΜΕΤΑΚΛΗΤΟ Δεν επιτρέπεται προσφυγή κατά του πρακτικού (ΣτΕ 95/2008) Η φορολογική αρχή δεν μπορεί να επανέλθει (ΣτΕ 1392/1993) Επιτρέπεται όμως αίτηση ακύρωσης (75 ΚΦΕ) και προσφυγή για έλλειψη των νόμιμων όρων για τη διοικητική επίλυση της διαφοράς (ΔΕφΠειρ 116/2007, ΔΠρΜυτ 111/2006) Κατάργηση τυχόν ανοιγείσας δίκης (ΣτΕ 45/2007) Μείωση προσαυξήσεων στη ΦΕ - μείωση προστίμων ΚΒΣ Παύση τυχόν ποινικών διώξεων (24 παρ. 2 ν. 2523/1997) (MONO here to add. συνολικά) Ταμειακή βεβαίωση ποσού ή, επί hereπροσδιορισθέντος to add here to ματαίωσης, add ποσοστού 25% (άλλως ΑΚΥΡΗ βεβαίωση, ΔΠρΑθ 11027/2007) Διοικητική Επίλυση 5/5 8
2. Ο Δικαστικός Συμβιβασμός Ο συμβιβασμός δεν περιλαμβάνεται μεταξύ των επιτρεπτών τρόπων κατάργησης της διοικητική δίκης (142 ΚΔΔ ) ΚΑΤ ΕΞΑΙΡΕΣΗ επιτρέπεται για φορολογικές διαφορές (71 ΚΦΕ και 1 ν.δ. 4600/1966) here to add text Είναι δυνατός σε όσες περιπτώσεις επιτρέπεται και όπως προβλέπεται διοικητική επίλυση της διαφοράς Μπορεί να προταθεί ΟΠΟΤΕΔΗΠΟΤΕ από κάθε διάδικο (μια φορά σε κάθε στάση, μία πρόταση) Αν επιτευχθεί συμφωνία επέρχεται κατάργηση της δίκης (ΣτΕ 489/2009, ΣτΕ 45/2007) Παύση τυχόν ποινικών διώξεων (24 παρ. 2 ν. 2523/1997) (επί here to add. συνολικού συμβιβασμού) Δικαστικός Συμβιβασμός 1/1 9
3. Ακύρωση ή τροποποίηση οριστικής εγγραφής Ειδική Διοικητική Προσφυγή - Αίτημα του φορολογούμενου ή του Προϊσταμένου ΔΟΥ - 3 έτη από την οριστικοποίηση του φύλλου ελέγχου Λόγοι (ΦΕ & ΦΠΑ / περιοριστική αναφορά): here to add text Ολική ή μερική έλλειψη φορολογικής υποχρέωσης Αν ο φορολογούμενος δεν έλαβε γνώση αποδεδειγμένα του φύλλου ελέγχου Αναρμοδιότητα του εκδόσαντος το φύλλο ελέγχου Προϊστ. ΔΟΥ here Λογιστικό λάθος Εσφαλμένος φορολογητέου εισοδήματος προσδιορισμός here to add του here to add και του αναλογούντος φόρου to add. Νέα εκκαθάριση φόρου / προσφυγή κατά της νέας πράξης (ΣτΕ 3982/2000) Ακύρωση ή τροποποίηση οριστικής εγγραφής 10
4. Περαίωση; «Στις περιπτώσεις που δεν καθίσταται εφικτός ο έλεγχος των υπολοίπων δηλώσεων μέχρι να συμπληρωθεί ο χρόνος της παραγραφής, οι δηλώσεις αυτές περαιώνονται με έλεγχο, που καθορίζεται με αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών», (66 παρ. 8 ΚΦΕ) Ν. 3888/2010: «Εκούσια κατάργηση φορολογικών διαφορών» Προαιρετική υπαγωγή Δεν επιτρέπεται ανάκληση («ανάκληση δήλωσης με σκοπό την ανατροπή οριστικής και αμετάκλητης φορολογικής εγγραφής είναι ανεπίτρεπτη», 61 παρ. 4 ΚΦΕ) Παύση ποινικής δίωξης (24 παρ. 2 ν. 2523/1997) Ακύρωση ή τροποποίηση οριστικής εγγραφής 11
Β. Η Δικαστική Επίλυση των Φορολογικών Διαφορών 1. Προσφυγή 2. Ανακοπή 3. Αίτηση Ακύρωσης 4. Αγωγή 5. Διαιτησία φορολογικών διαφορών Δικαστική Επίλυση 12
1. Προσφυγή - Ορισμός φορολογικών διαφορών: άρθρα 1 και 73 του Κώδικα Φορολογικής Δικονομίας (π.δ. 331/1985, Α 116), σε συνδυασμό με τις διατάξεις του άρθρου 8 παρ. 4 του ν.δ. 4486/1965 (Α 131), τα οποία, κατά τα οριζόμενα στο ανωτέρω άρθρο 285 παρ. 1 του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας, εξακολουθούν να ισχύουν (ΟλΣτΕ 834/2010) - «Φορολογική διαφορά υπαγομένη στην αρμοδιότητα των τακτικών διοικητικών δικαστηρίων ιδρύεται από ατομικές διοικητικές πράξεις, με τις οποίες είτε επιβάλλεται αμέσως φορολογικό βάρος ή κύρωση, είτε hereευθέως to add προς here to add κρίνεται αντικείμενο συναπτόμενο συγκεκριμένη φορολογική ή συναφή here to add υποχρέωση here to add συνδεομένη προς φορολογητέα ύλη ατομικώς ορισμένη (ΟλΣτΕ 834/2010) (ΣτΕto 1870/2008 για δημοτική here add here to add φορολογία) Προσφυγή 1/4 13
1. Προσφυγή προσβαλλόμενες πράξεις (ενδεικτικά): Επιστροφή φόρων αχρεωστήτως καταβληθέντων και η παρεπόμενη απαίτηση για επιδίκαση τόκων (ΟλΣτΕ 249/2008, ΣτΕ 1274/2002) Ανάκληση φορολογικής δήλωσης (ΣτΕ 2132/2009) Αναγνώριση ή άρση φορολογικής απαλλαγής (ΣτΕ 1369/2010, ΣτΕ 195/2009, ΣτΕ 500/2009) Λογιστικές διαφορές (ΣτΕ 476/2009, ΣτΕ 495/2009) Αμφισβήτηση τεκμαρτής δαπάνης (ΣτΕ 1875/2007) Εφαρμογή Συμβάσεων Αποφυγής Διπλής (ΣτΕ here to add Φορολογίας here to add 337/2006) Αμφισβήτηση φορολογητέας αξίας διατηρητέου (ΣτΕ 883/2005). here to add Προσφυγή 2/4 14
1. Προσφυγή ΆΆρνηση διενέργειας νέας εκκαθάρισης φόρου (ΔΠρΑθ 805/2000) Προσβάλλεται και η πράξη διοικητικής επίλυσης της διαφοράς, μόνο για λόγους που αναφέρονται στην έλλειψη των προϋποθέσεων διεξαγωγής της διαδικασίας αυτής Προθεσμία: 60 ημέρες από την επίδοση άλλως από την πλήρη γνώση (66 παρ. 1Α ΚΔΔ) - αναστολή προθεσμιών:1-31 Αυγούστου (61 παρ. 4 ΚΔΔ) Επίδοση δικογράφου: κατ εξαίρεση προς την Αρχή που εξέδωσε την προσβαλλόμενη πράξη ή παρέλειψε την έκδοση (49 παρ. 2 ΚΔΔ) Αναστολή εκ του νόμου: 75% των καταλογισθέντων ποσών (κύριος και πρόσθετος φόρος, πρόστιμα, προσαυξήσεις) (69 παρ. 2 ΚΔΔ) Προσφυγή 3/4 15
1. Προσφυγή Κατάθεση κατ εξαίρεση στην αρχή που εξέδωσε την προσβαλλόμενη πράξη ή στη γραμματεία του αρμόδιου δικαστηρίου (126 παρ. 1 ΚΔΔ) Αρμοδιότητα: Τριμελές Πρωτοδικείο. Κατ εξαίρεση μονομελές πρωτοδικείο: όταν το ποσό του ΚΥΡΙΟΥ φόρου δεν υπερβαίνει τις 20.000 ευρώ. Λόγοι της προσφυγής: μόνο με το εισαγωγικό δικόγραφο ή με δικόγραφο πρόσθετων λόγων ΌΌΧΙ με το υπόμνημα Σώρευση στο ίδιοhere δικόγραφο κατά to add/ προσφυγή here to add περισσότερων πράξεων: δεν υπάρχει συνάφεια το hereτο toχωρισμό add to add δικαστήριο διατάσσει (122 παρ. 5here ΚΔΔ) Προσφυγή 4/4 16
1. Προσφυγή Αίτηση Αναστολής Αίτηση αναστολής: για το ποσό που δεν αναστέλλεται εκ του νόμου (200 κ.ε. ΚΔΔ) Η αίτηση αναστολής κατατίθεται στη γραμματεία του δικαστηρίου ενώπιον του οποίου εκκρεμεί η προσφυγή Αρμοδιότητα: όπως στην προσφυγή Λόγοι αναστολής: οικονομική αδυναμία, βλάβη, πιθανότητα ευδοκίμησης (ΔΠρΑθ 3756/2009, 4098/2008) Λόγοι απόρριψης αναστολής: δημόσιο συμφέρον, προδήλως αβάσιμο, μη to απόδειξη βλάβης. here to here add Δεν χορηγείται αναστολή here to στις addπεριπτώσεις επιβολής here to των μέτρων του άρθρου 14 ν. 2523/1997 (ΔΠρΑθ 1867/2008). here to Προσφυγή/Αίτηση Αναστολής add add add 17
2. Ανακοπή (217 επ. ΚΔΔ) Διαφορές που γεννώνται κατά το στάδιο της διοικητικής εκτέλεσης και ανάγονται στην είσπραξη των φορολογικών οφειλών ως δημοσίων εσόδων (κατά ΚΕΔΕ) Προσβαλλόμενες πράξεις (ενδεικτική απαρίθμηση) Ταμειακή βεβαίωση Κατασχετήρια έκθεση Πρόγραμμα πλειστηριασμού ΈΈκθεση πλειστηριασμού Πίνακας κατάταξης here to add. Καθ ύλην Αρμοδιότητα: Πρωτοδικείο here to Μονομελές add here toκαιadd Τριμελές Εφετείο (218 παρ. 1 ΚΔΔ) Ανακοπή 1/3 18
2. Ανακοπή (217 επ. ΚΔΔ) Κατά τόπο αρμοδιότητα: Ταμειακή βεβαίωση έδρα αρχής που εξέδωσε την πράξη ΆΆλλες πράξεις: τόπος εκτέλεσης Παθητική νομιμοποίηση: 219 ΚΔΔ «κατά του Ελληνικού Δημοσίου όπως εκπροσωπείται από τον Προϊστάμενο της ΔΟΥ» / επίδοση/ κοινοποίηση Προθεσμία: 30 ημέρες ΑΛΛΑ 3 ημέρες αν στρέφεται κατά προγράμματος πλειστηριασμού here to add here Κατάθεση: στη γραμματεία του Δικαστηρίου to add Ανακοπή 2/3 19
2. Ανακοπή (217 επ. ΚΔΔ) Ανακοπή κατά πράξης διοικητικής εκτέλεσης μπορεί να ασκήσει ο κατονομαζόμενος στην πράξη ως οφειλέτης, αν όμως ευθύνεται προσωπικά και αλληλεγγύως με εταιρεία για χρέη αυτής και του έχει κοινοποιηθεί ατομική ειδοποίηση, μπορεί και αυτός να προσβάλλει την πράξη ταμειακής βεβαίωσης του χρέους, έστω και αν η πράξη εκδόθηκε σε βάρος της εταιρείας (ΣτΕ 237/2008) Αντικείμενο της ανακοπής είναι η ακύρωση εκτελεστής διοικητικής πράξης της διαδικασίας είσπραξης δημοσίων εσόδων, τα προσδιοριστικά στοιχεία της επίhere add here to add οποίας πρέπει, ποινήtoαπαραδέκτου, να αναφέρονται στο δικόγραφο. με την Απαραδέκτως here to add προσβάλλεται here to add ανακοπή ατομική ειδοποίηση χρεών του προϊσταμένου ΔΟΥ, που είναι πληροφοριακό έγγραφο (ΕΣhere 1745/2007) here to add to add Ανακοπή 3/3 20
3. Αίτηση ακύρωσης προσβαλλόμενες πράξεις «Η άρνηση χορήγησης αποδεικτικού φορολογικής ενημερότητας λόγω οφειλών προς το Δημόσιο δεν συνιστά κύρωση και η εγειρόμενη διαφορά ως ακυρωτική υπάγεται στην αρμοδιότητα του Δ Τμήματος του ΣτΕ» (ΣτΕ 646/2005) (ΟλΣτΕ 3438/1998, ΣτΕ 255/2009)(άρνηση χορήγησης ΑΦΕ δεν είναι δεκτική αναστολής εκτέλεσης (ΣτΕ 331/2007, ΣτΕ 621/2006) Η κανονιστική απόφαση του δημοτικού ή κοινοτικού συμβουλίου περί επιβολής τέλους υπόκειται σε αίτηση ακύρωσης ενώπιον του ΣτΕ (ΣτΕ 1870/2008) Η άρνηση θεωρήσεως και στοιχείων, ως hereφορολογικών to add βιβλίων here to add συνέπεια της ανακλήσεως χορηγηθείσης από τον Προϊστάμενο της αρμοδίας ΔΟΥ βεβαιώσεως εσωτερικού here to add εγκαταστάσεως here to add (ΟλΣτΕ 834/2010) Αίτηση ακύρωσης 21
4. Αγωγή αυτοτελές ένδικο βοήθημα, ανεξάρτητα από την άσκηση αίτησης ακύρωσης ή προσφυγής (78 ΚΔΔ) 71 παρ. 1 ΚΔΔ «Αγωγή μπορεί να ασκήσει εκείνος ο οποίος έχει κατά του Δημοσίου ή άλλου ΝΠΔΔ χρηματική αξίωση από έννομη σχέση δημοσίου δικαίου» 71 παρ. 4 ΚΔΔ «Η αγωγή είναι απαράδεκτη αν πρόκειται για αξίωση φορολογικού εν γένει περιεχομένου» (π.χ. ΔΠρΠειρ 1301/2004, ΔΠρΘεσσαλ 664/2001) Μπορεί όμως να ασκηθεί για την αποκατάσταση τυχόν περαιτέρω ζημίας του αχρεωστήτως καταβάλλοντος here to add here to add (ΔΠρΘεσσαλ 664/2001) Π.χ.: Ευθύνη τουhere Δημοσίου σε αποζημίωση κατά το to add here toάρθρο add 105 του ΕισΝΑΚ (ΔΕφΠατρ 454/2005) Αγωγή 22
5. Διαιτησία και φορολογικές διαφορές ΑΕΔ 24/1993: Η διάταξη του άρθρου 94 παρ. 1 του Συντάγματος δεν απαγορεύει στον κοινό νομοθέτη να επιτρέψει στη Διοίκηση και στον φορολογούμενο να υπάγουν, με συμφωνία τους, σε διαιτησία συγκεκριμένη φορολογική διαφορά ή φορολογικές διαφορές που θα προέλθουν από ορισμένη έννομη σχέση, αφού άλλωστε το Σύνταγμα (άρθρο 78 παρ.4) δεν απαγορεύει στον κοινό νομοθέτη να προβλέψει την εξαίρεση ή απαλλαγή από τη φορολογία. Η δικαιοδοσία του διαιτητικού οργάνου δεν περιλαμβάνει και εξουσία ακυρώσεως της διοικητικής πράξεως επιβολής φορολογικού βάρους, εξουσία που από here to add here to add επιφυλάσσεται το Σύνταγμα υπέρ των τακτικών διοικητικών δικαστηρίων, τα οποία, εξάλλου, δύνανται, εν here to addτην here to add πάση περιπτώσει να ελέγχουν υπέρβαση των ορίων της δικαιοδοσίας του διαιτητικού οργάνου. Διαιτησία 23
Γ. Επίλυση Διεθνών Φορολογικών Διαφορών 1. Συμβάσεις για την Αποφυγή της Διπλής Φορολογίας ΆΆρθρο 25 παρ. 1-2 : Διαδικασία Αμοιβαίου Διακανονισμού Επιβολή φορολογίας που δεν είναι σύμφωνη με τη Σύμβαση Διαδικασία ανεξάρτητη από τα εθνικά ένδικα βοηθήματα Αίτηση στην αρμόδια αρχή της χώρας κατοικίας Τρία χρόνια από την πρώτη κοινοποίηση της πράξης Απευθείας επικοινωνία με την αρμόδια αρχή του δεύτερου συμβαλλομένου κράτους here to add here to add Σύσταση μικτής επιτροπής υποχρέωση. here ΠΡΟΣΠΑΘΕΙΑΣ to add here to add εθνικών here toπροθεσμιών add Εφαρμογή απόφασης ανεξαρτήτως Επίλυση Διεθνών Φορολογικών Διαφορών 24
Γ. Επίλυση Διεθνών Φορολογικών Διαφορών 1. Συμβάσεις για την Αποφυγή της Διπλής Φορολογίας ΆΆρθρο 25 παρ. 5: Διαιτησία Αν οι αρμόδιες αρχές δεν είναι σε θέση να καταλήξουν σε συμφωνία για την επίλυση της διαφοράς εντός δυο ετών από την υποβολή της αίτησης του φορολογούμενου Τα μη επιλυθέντα ζητήματα υποβάλλονται σε διαιτησία, κατόπιν αιτήματος του φορολογούμενου Η διαιτητική απόφαση εφαρμόζεται, εφόσον ο φορολογούμενος συμφωνεί, ανεξαρτήτως εθνικών here to add here to add χρονικών περιορισμών Απαιτείται αμοιβαία συμφωνία των συμβαλλομένων κρατών για to τονadd τρόπο εφαρμογής της διαιτησίας here here to add Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής Φορολογίας 25
Γ. Επίλυση Διεθνών Φορολογικών Διαφορών 2. Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας (90/436/ΕΟΚ: Σύμβαση για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας σε περίπτωση διορθώσεως των κερδών συνδεδεμένων επιχειρήσεων, OJ L 225 (20 Aug. 1990). Διαδικασία Φιλικού Διακανονισμού και Διαιτησία (άρθρα 6 και 7) Υποβολή ένστασης στην αρμόδια αρχή του κράτους κατοικίας ή του κράτους της ΜΕ εντός 3 ετών από την πρώτη κοινοποίηση του μέτρου Ανεξάρτητα από τα μέσα θεραπείας που προβλέπονται στα εθνικά δίκαια here to add. Η αρμόδια αρχή προσπαθεί να επιλύσει το θέμα με φιλικό διακανονισμό here to add ανεξαρτήτως here to add Η απόφαση εφαρμόζεται εθνικών προθεσμιών Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας 26
Γ. Επίλυση Διεθνών Φορολογικών Διαφορών 2. Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας Διαδικασία Φιλικού Διακανονισμού και Διαιτησία (άρθρα 6 και 7) Αν δεν υπάρξει συμφωνία εντός δυο ετών, συγκροτείται συμβουλευτική επιτροπή η οποία καλείται να γνωμοδοτήσει σχετικά με την αποφυγή της διπλής φορολογίας Η συμβουλευτική επιτροπή γνωμοδοτεί εντός προθεσμίας έξι μηνών Εντός προθεσμίας έξι μηνών από την γνωμοδότηση της επιτροπής οι αρμόδιες φορολογικές αρχές πρέπει να here to add here add καταλήξουν σε συμφωνία, η οποία μπορεί να to αποκλίνει από τη γνωμοδότηση Αν δεν καταλήξουν σε συμφωνία, η γνωμοδότηση καθίσταται here to add. δεσμευτική Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας 27
Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ 1. Υποβολή Προδικαστικών Ερωτημάτων στο ΔΕΚ ΦΠΑ, Τελωνειακά, αλλά και Φορολογία Εισοδήματος: Royal Bank of Scotland (C-311/97) άρθρο 43 (τώρα άρθρο 49 ΣυνθΕΕ) Athinaiki Zythopoiia (C-294/99) Οδηγία μητρικώνθυγατρικών (90/435/EEC, άρθρα 8-11 ν. 2578/1998) 2. Ατομική Προσφυγή στο ΕΔΔΑ ΆΆρθρο 1 Πρώτου Πρόσθετου Πρωτοκόλλου: προστασία ιδιοκτησίας αλλά ΡΗΤΗ εξαίρεση για φορολογία Ωστόσο: Lemoine v. France (ECnHR) κατάσχεση ακινήτου here to add φόρων here to addff αξίας 1 εκ. FF για εξασφάλιση πληρωμής 80.000 παραβίαση άρθρου 1-1ου ΠΠ Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ 28
Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ 2. Ατομική Προσφυγή στο ΕΔΔΑ ΆΆρθρο 6 ΕΣΔΑ: δίκαιη δίκη - αλλά στο πεδίο εφαρμογής περιλαμβάνονται οι υποθέσεις αστικής ή ποινικής φύσεως ΌΌΧΙ οι φορολογικές Ferazzini v. Italy (2001): οι φορολογικές διαφορές δεν περιλαμβάνονται στην έννοια των υποθέσεων «αστικής φύσεως» Ωστόσο: Bendenoun v. France (1994) εφαρμογή (ποινικού σκέλους) στη φορολογική διαδικασία επιβολής (φορολογικών) κυρώσεων ή γενικά διατάξεων του κατασταλτικού δικαίου Jussila v. Finland (2006):toκαταλογισμός ΦΠΑhere και επιβολή here add to add πρόσθετων φόρων και προστίμων λόγω μη απόδοσης ΦΠΑ με την here toελέγχοντας add τα here(ποινικό to addσκέλος) ίδια πράξη/διαδικασία πρόστιμο ελέγχεται εμμέσως και ο ίδιος ο καταλογισμός του φόρου Ατομική προσφυγή στο ΕΔΔΑ 29
Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ 2. Ατομική Προσφυγή στο ΕΔΔΑ ΆΆρθρο 14 ΕΣΔΑ: απαγόρευση διακρίσεων Lindsay v. UK (1986 decision): Διαφορετική φορολογική μεταχείριση παντρεμένων / ανύπαντρων ζευγαριών: δεν θεμελιώθηκε παραβίαση Darby v. Sweden (1990): διάκριση με βάση τον τόπο κατοικίας Peter Darby κάτοικος Φινλανδίας που εργαζόταν στη Σουηδία του επιβλήθηκε εκκλησιαστικός φόρος στη Σουηδία (church tax), από τον οποίο δεν δικαιούτο απαλλαγή παραβίαση ΆΆλλα άρθρα hereτης toεσδα add. ΆΆρθρο 8 : Δικαίωμα σεβασμού της ιδιωτικής και οικογενειακής ζωής to add του here to add να X v. Belgium (1982here decision): Η υποχρέωση φορολογούμενου δικαιολογήσει τις προσωπικές του δαπάνες συνιστά περιορισμό Ατομική προσφυγή στο ΕΔΔΑ αναλογικότητα θεμιτός ο περιορισμός 30
Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ 2. Ατομική Προσφυγή στο ΕΔΔΑ ΆΆρθρο 9: Ελευθερία σκέψης, συνείδησης και θρησκείας ΆΆλλα άρθρα της ΕΣΔΑ C v. UK (decision 1983): το άρθρο 9 δεν δικαιολογεί τη μη εκπλήρωση φορολογικής υποχρέωσης λόγω αντίθεσης σε θρησκευτικές πεποιθήσεις (Κουάκεροι) ο φόρος επιβάλλεται κατά τρόπο θρησκευτικά ουδέτερο ΆΆρθρο 12: Δικαίωμα συνάψεως γάμου Hubaux v. Belgium (decision 1988): φορολογία συζύγων εισοδημάτων here to add φορολογία here to add συνάθροιση βαρύτερη παντρεμένων ζευγαριών περιορισμός του δικαιώματος; ΌΌχι, διότι σκοπός της φορολογίας είναι ο πορισμός εσόδων και όχι η αποτροπή του γάμου here to add. Ατομική προσφυγή στο ΕΔΔΑ 31
Δ. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ 2. Ατομική Προσφυγή στο ΕΔΔΑ ΆΆρθρο 5: Δικαίωμα στην προσωπική ελευθερία και ασφάλεια ΆΆλλα άρθρα της ΕΣΔΑ Johnson v. UK (decision 1997): φυλάκιση λόγω μη πληρωμής δημοτικού φόρου (community charge) ΆΆρθρο 4 : Απαγόρευση δουλείας και καταναγκαστικών έργων Four Companies v. Austria (decision 1976): η υποχρέωση που επιβάλλεται στις εταιρείες να υπολογίζουν και παρακρατούν ΦΜΥ και ασφαλιστικές εισφορές από τους υπαλλήλους τους here to add hereκαι to χρηματικές add και να καταβάλουν οικογενειακά επιδόματα παροχές λόγω ασθένειας συνιστά «καταναγκαστικό έργο» οι υποχρεώσεις αυτές αποτελούν μέρος των τακτικών υποχρεώσεων των πολιτών._ here to add. Ο ρόλος του ΔΕΚ και του ΕΔΔΑ 32
Περισσότερα στοιχεία ΕΔΔΑ http://www.echr.coe.int ΔΕΚ Ευρωπαϊκή Σύμβαση Διαιτησίας http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/company_tax/ transfer_pricing/forum/index_en.htm ΟΟΣΑ www.oecd.org (Tax Dispute resolution) http://curia.europa.eu/ ΕΥΧΑΡΙΣΤΩ! kperrou@otenet.gr 33