ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ. Πρόταση Ο ΗΓΙΑΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Transcript

1 ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ Βρυξέλλες, COM(2003) 462 τελικό 2003/0179 (CNS) Πρόταση Ο ΗΓΙΑΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ για την τροποποίηση της οδηγίας 90/435/EΟΚ σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών µελών (υποβληθείσα από την Επιτροπή)

2 ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ 1. ΕΙΣΑΓΩΓΗ 1. Το Ευρωπαϊκό Συµβούλιο της Λισσαβόνας του Μαρτίου ανέφερε στα συµπεράσµατά του ότι η Ευρωπαϊκή Ένωση έχει τάξει τον στρατηγικό στόχο να γίνει η ανταγωνιστικότερη και δυναµικότερη οικονοµία της γνώσης ανά την υφήλιο. Ο στόχος αυτός επιβεβαιώθηκε από το Ευρωπαϊκό Συµβούλιο της Στοκχόλµης του Μαρτίου Το Συµβούλιο της Λισσαβόνας ζήτησε επίσης να δηµιουργηθεί ένα γενικό πλαίσιο στήριξης της οικονοµικής δραστηριότητας στην ΕΕ. 2. Τον Ιούλιο του 1999, το Συµβούλιο των Υπουργών έδωσε εντολή στην Επιτροπή να µελετήσει τις επιπτώσεις των φορολογικών διατάξεων που αποτελούν εµπόδιο στις διασυνοριακές οικονοµικές δραστηριότητες στην εσωτερική αγορά, καθώς και µέτρα για την αντιµετώπισή τους. Στο πλαίσιο που δηµιουργήθηκε από το Συµβούλιο της Λισσαβόνας αυτή η ανάλυση των συστηµάτων φορολόγησης των εταιρειών αποκτά µεγαλύτερη σηµασία, δεδοµένου ότι η φορολογία των εταιρειών µπορεί να διαδραµατίσει σηµαντικό ρόλο στην επίτευξη των στόχων που έθεσε το Συµβούλιο. Σύµφωνα µε την εντολή αυτή, οι υπηρεσίες της Επιτροπής εκπόνησαν µία µελέτη για τη φορολογία των εταιρειών. 3. Tα συµπεράσµατα της µελέτης για τη φορολογία των εταιρειών 3 οδήγησαν σε ανακοίνωση της Επιτροπής 4, η οποία εξέταζε, µεταξύ άλλων, εάν η τρέχουσα εφαρµογή της φορολογίας των εταιρειών στην εσωτερική αγορά δηµιουργεί έλλειψη αποτελεσµατικότητας και εµποδίζει τους φορείς να επωφεληθούν πλήρως από τα πλεονεκτήµατά της. Αυτό θα έθιγε την ευηµερία στην ΕΕ, θα µείωνε την ανταγωνιστικότητα των επιχειρήσεων της ΕΕ και εποµένως θα ερχόταν σε αντίθεση µε τους στόχους της Λισσαβόνας. Η παρούσα ανακοίνωση εκθέτει την άποψη της Επιτροπής σχετικά µε το τι πρέπει και τι θα ήταν ρεαλιστικό να πραγµατοποιηθεί στον τοµέα της φορολογίας των εταιρειών στην Ευρωπαϊκή Ένωση κατά τα προσεχή έτη ώστε η φορολογία των εταιρειών να προσαρµοστεί στο νέο οικονοµικό πλαίσιο και η εσωτερική αγορά να καταστεί αποτελεσµατικότερη χωρίς εσωτερικά φορολογικά εµπόδια. Για το σκοπό αυτό πρότεινε ορισµένες συγκεκριµένες πρωτοβουλίες. 4. Εξάλλου, η Επιτροπή εξέδωσε το 2001 ανακοίνωση για τη φορολογική πολιτική στην Ευρωπαϊκή Ένωση 5 στην οποία καθορίζονται οι γενικοί στόχοι και ορισµένες Συµπεράσµατα της προεδρίας του Ευρωπαϊκού Συµβουλίου της Λισσαβόνας της 23ης και 24ης Μαρτίου 2000, ανακοινωθέν τύπου αριθ. 100/1/00 της 24/3/2000, που δηµοσιεύθηκε στον δικτυακό τόπο του Συµβουλίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης ( Συµπεράσµατα της προεδρίας του Ευρωπαϊκού Συµβουλίου της Στοκχόλµης της 23ης και 24ης Μαρτίου 2001, ανακοινωθέν τύπου αριθ. 100/1/01 της 24/3/2001, που δηµοσιεύθηκε στον δικτυακό τόπο του Συµβουλίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης ( Έγγραφο εργασίας των υπηρεσιών της Επιτροπής για τη "Φορολογία των εταιρειών στην εσωτερική αγορά" SEC (2001) Ανακοίνωση της Επιτροπής στο Συµβούλιο, το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο και την Οικονοµική και Κοινωνική Επιτροπή, "Προς µία εσωτερική αγορά χωρίς φορολογικά εµπόδια - στρατηγική που παρέχει στις εταιρείες µία ενοποιηµένη βάση για τη φορολόγηση των εταιρειών όσον αφορά τις δραστηριότητές τους σε επίπεδο ΕΕ", COM (2001) 582 τελικό. Ανακοίνωση της Επιτροπής στο Συµβούλιο, στο Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο και στην Οικονοµική και Κοινωνική Επιτροπή Φορολογική πολιτική στην Ευρωπαϊκή Ένωση, COM (2001) 260 τελικό. 2

3 ειδικές προτεραιότητες στον τοµέα της άµεσης και έµµεσης φορολογίας. Η ανακοίνωση αυτή αναφερόταν συγκεκριµένα στα προβλήµατα φορολογίας των εταιρειών και τόνιζε ότι, σήµερα, οι διασυνοριακές δραστηριότητες των εταιρειών προκαλούν πολλές περιπτώσεις διπλής φορολογίας που εµποδίζουν τις νόµιµες εµπορικές δραστηριότητες. 5. Επίσης, το καταστατικό της ευρωπαϊκής εταιρείας (Societas Europaea) εκδόθηκε το Στόχος του είναι να συµβάλει στην ολοκλήρωση της εσωτερικής αγοράς, και οι βελτιώσεις που απορρέουν όσον αφορά τις οικονοµικές και κοινωνικές προοπτικές να επεκταθούν σε όλη την Κοινότητα. Για το σκοπό αυτό, προβλέπει ένα νοµικό πλαίσιο ώστε οι παραγωγικές δοµές να µπορούν να προσαρµοστούν στις κοινοτικές διαστάσεις και να αναδιοργανώσουν τις δραστηριότητές τους σε κοινοτική κλίµακα. Η επιτυχία της ευρωπαϊκής εταιρείας εξαρτάται σε µεγάλο βαθµό από το φορολογικό καθεστώς που θα εφαρµοστεί, και θα πρέπει να µπορεί να επωφεληθεί από όλες τις εναρµονισµένες διατάξεις που διέπουν τη φορολογία των εταιρειών. 6. εδοµένου ότι υπάρχουν διασυνοριακά εµπόδια στο φορολογικό τοµέα, πρέπει να ληφθούν µέτρα για να διασφαλισθεί η ορθή λειτουργία της εσωτερικής αγοράς. Σύµφωνα µε το άρθρο 94 της συνθήκης ΕΚ, η Επιτροπή µπορεί να προτείνει στο Συµβούλιο οδηγίες για την προσέγγιση των νοµοθετικών, κανονιστικών και διοικητικών διατάξεων των κρατών µελών οι οποίες έχουν άµεση επίπτωση στην εγκαθίδρυση ή τη λειτουργία της κοινής αγοράς. 7. Ο οδηγία σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών µελών (η οδηγία για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες) 7 προβλέπει ήδη µία λύση για το διασυνοριακό εµπόδιο που δηµιουργεί τη διπλή φορολογία των κερδών. Ωστόσο, το πεδίο εφαρµογής της οδηγίας και οι µέθοδοι που προβλέπονται για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας θα µπορούσαν να βελτιωθούν. 8. Το 1993, η Επιτροπή εξέδωσε πρόταση για την τροποποίηση της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες 8. Η πρόταση αυτή περιελάµβανε δύο τροποποιήσεις. Σκοπός της πρώτης τροποποίησης ήταν να µπορεί η οδηγία να εφαρµόζεται σε όλες τις επιχειρήσεις που υπόκεινται στο φόρο εταιρειών, ανεξάρτητα από τη νοµική µορφή τους. Η δεύτερη τροποποίηση αναφερόταν στη µέθοδο καταλογισµού. Επέτρεπε στις µητρικές εταιρείες να λαµβάνουν υπόψη το φόρο που κατέβαλε η θυγατρική εταιρεία και οποιαδήποτε άλλη θυγατρική µεταγενέστερων επιπέδων, εφόσον όλες οι εµπλεκόµενες εταιρείες πληρούσαν τις προϋποθέσεις που έθετε η οδηγία Κανονισµός (EΚ) αριθ. 2157/2001 του Συµβουλίου της 8ης Οκτωβρίου 2001 περί του καταστατικού της ευρωπαϊκής εταιρείας (SE) και οδηγία 2001/86/EΚ της 8ης Οκτωβρίου 2001 για τη συµπλήρωση του καταστατικού της ευρωπαϊκής εταιρείας όσον αφορά τον ρόλο των εργαζοµένων, ΕΕ L 294 της Οδηγία 90/435/EΟΚ του Συµβουλίου της 23ης Ιουλίου 1990 σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών µελών, ΕΕ L 225 της Πρόταση οδηγίας του Συµβουλίου για την τροποποίηση της οδηγίας 90/435/EΟΚ της 23ης Ιουλίου 1990 σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών µελών, COM (93) 293 τελικό, ΕΕ C 225 της

4 9. Η µελέτη για τη φορολογία των εταιρειών που δηµοσιεύθηκε το 2001 εξέταζε τα ίδια θέµατα. Εξάλλου, η εµπειρία από την εφαρµογή της οδηγίας, το 1992, έδειξε ότι υπάρχουν και ορισµένα άλλα κενά, τα οποία εξετάζει λεπτοµερώς η µελέτη και προβλέπει κάποια µέτρα για την αντιµετώπισή τους. 10. Η ανακοίνωση της Επιτροπής που ακολούθησε τη µελέτη για τη φορολογία των εταιρειών, έθεσε ως προτεραιότητα να παρουσιάσει, µετά τις τεχνικές διαβουλεύσεις µε τα κράτη µέλη, τις τροποποιήσεις που έπρεπε να επέλθουν στις ισχύουσες οδηγίες για την εναρµόνιση της φορολογίας των εταιρειών. Το 2002, οι υπηρεσίες της Επιτροπής διοργάνωσαν αρκετές συνεδριάσεις της αρµόδιας οµάδας εργασίας της Επιτροπής, κατά τις οποίες τα θέµατα αυτά συζητήθηκαν µε τις αντιπροσωπείες τεχνικών εµπειρογνωµόνων των κρατών µελών. 11. Η παρούσα πρόταση οδηγίας τροποποιεί την οδηγία για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες. Στόχος της είναι να επιφέρει τις απαραίτητες τροποποιήσεις σ αυτή την οδηγία, ώστε να ληφθούν υπόψη τα παραπάνω συµπεράσµατα και ανακοινώσεις. Ο τελικός στόχος είναι να εξαλειφθούν τα εµπόδια για την ορθή λειτουργία της εσωτερικής αγοράς που διαπιστώθηκαν στα φορολογικά καθεστώτα που εφαρµόζονται στις µητρικές και θυγατρικές εταιρείες των διαφόρων κρατών µελών. Η εξάλειψη των διαφόρων φορολογικών εµποδίων στις διασυνοριακές οικονοµικές δραστηριότητες µέσα στην εσωτερική αγορά θα απαιτήσει, ενδεχοµένως, τη δηµιουργία µιας κοινής ενοποιηµένης φορολογικής βάσης για τις δραστηριότητες των εταιρειών σε όλη την Ευρωπαϊκή Ένωση. Ωστόσο, έως ότου επιτευχθεί αυτός ο στόχος, χρειάζονται ειδικά στοχοθετηµένα µέτρα για να αντιµετωπιστούν τα πλέον πιεστικά πρακτικά φορολογικά προβλήµατα που αντιµετωπίζουν οι εταιρείες µε διεθνείς δραστηριότητες. Τα µέτρα αυτά περιλαµβάνουν όλα όσα θεωρούνται απολύτως βασικά για να βελτιωθεί η υφιστάµενη νοµοθεσία της Ευρωπαϊκής Ένωσης για τη φορολογία των εταιρειών. Συγκεκριµένα, η παρούσα πρόταση αφορά τα θέµατα που εξετάστηκαν στην πρόταση που εκδόθηκε το 1993, αλλά περιλαµβάνει και άλλες διατάξεις που αφορούν νέα θέµατα. Κατά συνέπεια, η προηγούµενη πρόταση για την τροποποίηση της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες αποσύρεται. 12. Ένα από τα κυριότερα προβλήµατα είναι το περιορισµένο πεδίο εφαρµογής της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες, η οποία εφαρµόζεται µόνο στις εταιρείες που περιλαµβάνονται στον κατάλογο που είναι προσαρτηµένος στην οδηγία. Το Συµβούλιο ECOFIN της 26ης και 27ης Νοεµβρίου είχε ήδη καταλήξει στο συµπέρασµα ότι η ενηµέρωση του καταλόγου αποτελούσε πολιτική προτεραιότητα. Η µελέτη της Επιτροπής για τη φορολογία των εταιρειών κατέδειξε την ανάγκη να διευρυνθεί και να βελτιωθεί η οδηγία για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες ώστε να καλύπτει ευρύτερο φάσµα εταιρειών. 13. Το σηµείο αυτό εξετάστηκε στην πρόταση του 1993, σκοπός της οποίας ήταν να επεκταθεί η οδηγία σε όλες τις εταιρείες που είναι εγκατεστηµένες σε κράτος µέλος και υπόκεινται στο φόρο εταιρειών. Ωστόσο, οι διαφορές που διαπιστώθηκαν στις διατάξεις του εµπορικού δικαίου που διέπουν τις νοµικές µορφές οντοτήτων, και οι διαφορές των φορολογικών καθεστώτων που εφαρµόζονται σ' αυτές στα κράτη µέλη δηµιουργούν σηµαντικά προβλήµατα. Τα προβλήµατα αυτά είχαν ήδη αναφερθεί, το 9 Παράρτηµα των συµπερασµάτων της προεδρίας του Συµβουλίου ECOFIN της 26ης και 27ης Νοεµβρίου 2000, ανακοινωθέν τύπου αριθ. 453 : 13861/00, Βρυξέλλες 26/11/2000, που δηµοσιεύθηκε στο δικτυακό τόπο του Συµβουλίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης ( 4

5 1996 και 1997, κατά τις συζητήσεις του Συµβουλίου για την πρόταση αυτή, οι οποίες ανεστάλησαν χωρίς να οδηγήσουν σε τελικά συµπεράσµατα. Η τεχνική πλευρά αυτού του θέµατος συζητήθηκε ξανά µε τα κράτη µέλη στο πλαίσιο της αρµόδιας οµάδας εργασίας της Επιτροπής. Αποτέλεσµα αυτών των συζητήσεων είναι να επιτυγχάνεται στην παρούσα πρόταση ο σκοπός της διεύρυνσης του πεδίου εφαρµογής της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες µε την πρόταση να ενισχυθεί ο πίνακας των εταιρειών που είναι προσαρτηµένος στην οδηγία, ώστε να καλύπτει τις νέες νοµικές µορφές που καθορίζονται ονοµαστικά. 14. Όπως αναφέρθηκε ήδη, το καταστατικό της ευρωπαϊκής εταιρείας εκδόθηκε πρόσφατα. Το πεδίο εφαρµογής της οδηγίας θα συµπεριλάβει τις εταιρείες που θα λειτουργούν µελλοντικά υπό τη νέα αυτή νοµική µορφή. Γι αυτό η ευρωπαϊκή εταιρεία είναι µία από τις νέες προσθήκες που προτάθηκε να περιληφθούν στον κατάλογο των οντοτήτων που καλύπτει η οδηγία. 15. Ορισµένες από τις νέες οντότητες που προτείνεται να περιληφθούν στον πίνακα δηµιουργούν ένα ιδιαίτερο τεχνικό πρόβληµα. Ενδέχεται το κράτος µέλος στο οποίο είναι εγκατεστηµένη µία οντότητα να τη θεωρεί, από φορολογικής πλευράς, ως φορολογούµενη εταιρεία, ενώ άλλο κράτος µέλος του οποίου ο κάτοικος έχει συµφέροντα στην ίδια οντότητα να τη θεωρεί φορολογικά διαφανή (δηλαδή να µην εξετάζει την εταιρική δοµή). Tο δεύτερο κράτος αποδίδει το εισόδηµα της οντότητας στον κάτοικό του που έχει συµφέροντα σ' αυτή και τον φορολογεί ανάλογα. Αυτό το κράτος µέλος θα υποχρεούται να επεκτείνει τα πλεονεκτήµατα της οδηγίας σ'αυτό τον κάτοικο. 16. Ένα από τα βασικά στοιχεία της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες είναι η απαλλαγή από την παρακράτηση του φόρου στην πηγή για τα διανεµόµενα κέρδη. Σύµφωνα µε την ανακοίνωση της Επιτροπής που ακολούθησε τη µελέτη για τη φορολογία των εταιρειών, η οδηγία θα µπορούσε να βελτιωθεί σ'αυτό το σηµείο µε την επέκταση των πλεονεκτηµάτων της σ'ευρύτερο φάσµα περιπτώσεων. Αυτό θα µπορούσε να επιτευχθεί µε τον περιορισµό των προϋποθέσεων που απαιτούνται για να χαρακτηρισθεί η εταιρεία ως µητρική ή ως θυγατρική εταιρεία. Συνεπώς προτείνεται να µειωθεί το υποχρεωτικό κατώτερο όριο συµµετοχής στο κεφάλαιο της εταιρείας από 25% σε 10%. 17. Το δεύτερο σηµαντικό στοιχείο της οδηγίας είναι η εφαρµογή των µεθόδων για την εξάλειψη της διπλής φορολογίας των µητρικών εταιρειών. Μία θυγατρική εταιρεία φορολογείται επί του εισοδήµατός της. Η µητρική εταιρεία της όµως µπορεί επίσης να φορολογηθεί για το µερίδιό της σ αυτά τα κέρδη, όταν τα διανέµει η θυγατρική. Για να περιοριστεί αυτή η διπλή φορολογία, το άρθρο 4 παράγραφος 1 της οδηγίας υποχρεώνει το κράτος µέλος της µητρικής εταιρείας να απαλλάσσει τα διανεµόµενα από τη θυγατρική εταιρεία κέρδη ή να επιτρέπει στη µητρική εταιρεία να εκπέσει το τµήµα του φόρου της θυγατρικής εταιρείας που αναλογεί στα κέρδη αυτά. Τα κράτη µέλη µπορούν να επιλέξουν µία από αυτές τις µεθόδους για να καταργήσουν τη διπλή φορολογία. Εάν επιλεγεί η δεύτερη µέθοδος, η έκπτωση δεν εφαρµόζεται στο φόρο εταιρειών που κατέβαλαν θυγατρικές µεταγενέστερων επιπέδων της θυγατρικής από την οποία προέρχονται τα κέρδη. Συνεπώς, υπάρχει ακόµα πιθανότητα να επιβληθεί διπλή φορολογία. Εποµένως, ο σκοπός της οδηγίας που είναι η κατάργηση της διπλής φορολογίας δεν επιτυγχάνεται πλήρως. 18. Εποµένως θα ήταν σκόπιµο να καθοριστεί ο φόρος που πρέπει να εκπίπτει η µητρική εταιρεία ούτως ώστε αυτή η διπλή οικονοµική φορολογία να εκλείψει πλήρως. Η 5

6 µέθοδος που προτείνεται τώρα είναι παρόµοια µε εκείνη που προβλέπεται στην πρόταση του Η οδηγία για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες δεν εξετάζει ρητά τις περιπτώσεις στις οποίες τα διανεµόµενα κέρδη εισπράττονται από µόνιµη εγκατάσταση όσον αφορά µετοχές που συνδέονται πράγµατι µε αυτή την εγκατάσταση. Η κάλυψη αυτών των περιπτώσεων αποτελεί έναν από τους στόχους της οδηγίας. Επίσης, σύµφωνα µε τη νοµολογία του Ευρωπαϊκού ικαστηρίου δεν µπορεί να γίνεται διάκριση για τις µόνιµες εγκαταστάσεις σε σχέση µε τις θυγατρικές εταιρείες όταν και οι δύο υπόκεινται στο ίδιο φορολογικό καθεστώς 10. Εποµένως ήταν σκόπιµο να αποσαφηνιστεί το κείµενο της οδηγίας σ'αυτό το σηµείο. 20. Η σηµερινή διατύπωση του άρθρου 4 παράγραφος 2 της οδηγίας επιτρέπει στα κράτη µέλη να εξαιρούν από την έκπτωση του φόρου τα βάρη των µητρικών εταιρειών που απορρέουν από τη συµµετοχή τους στις θυγατρικές. Όσον αφορά τα έξοδα διαχείρισης, τα κράτη µέλη µπορούν να τα υπολογίσουν σε ποσό κατ αποκοπήν που δεν υπερβαίνει το 5% των διανεµόµενων κερδών. Κατά συνέπεια, η µητρική εταιρεία δεν µπορεί να εκπέσει έξοδα µέχρι το 5% των κερδών που διανέµει η θυγατρική εταιρεία εφόσον οι πραγµατικές δαπάνες που συνδέονται µε τη συµµετοχή της µπορεί να είναι χαµηλότερες. Σ'αυτή την περίπτωση, η εν λόγω εταιρεία πράγµατι δεν µπορεί να εκπέσει άλλες δαπάνες τις οποίες, κανονικά, θα µπορούσε να εκπέσει. 21. Το αρνητικό αυτό αποτέλεσµα µπορεί να εκλείψει εάν επιτρέπεται στη µητρική εταιρεία να αποδείξει ότι οι πραγµατικές της δαπάνες για τη συµµετοχή της είναι χαµηλότερες. Οι δαπάνες που δεν εκπίπτονται θα περιορίζονται τότε στις πραγµατικές δαπάνες που συνδέονται µε τις µετοχές. 22. Οι µεταβατικές διατάξεις που επιτρέπουν στην Ελλάδα, τη Γερµανία και την Πορτογαλία να εφαρµόζουν παρακράτηση φόρου στην πηγή επί των µερισµάτων δεν ισχύουν πλέον. Η παρούσα πρόταση καταργεί εποµένως το κείµενο, χωρίς αντικείµενο πλέον, των παραγράφων 2, 3 και 4 του άρθρου 5 της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες. 2. ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΑ ΑΡΘΡΑ ΤΗΣ ΠΡΟΤΑΣΗΣ Ο ΗΓΙΑΣ Άρθρο 1 Το άρθρο αυτό αποτελείται από πέντε παραγράφους που τροποποιούν την οδηγία για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες. παράγραφος (1) Σκοπός αυτής της παραγράφου είναι να τροποποιήσει το άρθρο 1 της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες. ιευκρινίζει ότι το κράτος µέλος στο οποίο βρίσκεται η µόνιµη εγκατάσταση πρέπει να παρέχει τα πλεονεκτήµατα που προβλέπει η οδηγία όταν η µόνιµη 10 Απόφαση του ικαστηρίου της 28ης Ιανουαρίου 1986, υπόθεση C-270/83, Επιτροπή κατά Γαλλίας, Συλλογή 1986, σ. 273, και απόφαση του ικαστηρίου της 21ης Σεπτεµβρίου 1999, υπόθεση C-307/97, Compagnie de Saint-Gobain / Finanzamt Aachen-Innenstadt, Συλλογή 1999, σ. I

7 αυτή εγκατάσταση λαµβάνει διανεµόµενα κέρδη. Μεταξύ άλλων περιπτώσεων, η προτεινόµενη τροποποίηση θα διασφαλίσει ότι η οδηγία καλύπτει την περίπτωση όπου η µητρική εταιρεία και η θυγατρική της έχουν φορολογική κατοικία στο ίδιο κράτος µέλος, τα δε µερίσµατα λαµβάνονται από µόνιµη εγκατάσταση της µητρικής εταιρείας που βρίσκεται σε άλλο κράτος µέλος. παράγραφος (2) Το άρθρο 3 παράγραφος 1 στοιχείο α) της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες τροποποιείται ώστε το όριο συµµετοχής που απαιτείται για να αναγνωρισθεί η ιδιότητα της µητρικής ή θυγατρικής εταιρείας να µειωθεί από 25% σε 10%, οπότε θα αυξηθεί ο αριθµός εταιρειών που θα µπορούν να επωφεληθούν από την ελάφρυνση που προβλέπει η οδηγία. παράγραφος (3) 1. Το στοιχείο α) τροποποιεί τη διατύπωση του άρθρου 4 της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες για να περιλάβει διάφορα µέτρα. Κατ'αρχάς, η παράγραφος 1 τροποποιείται για να περιληφθεί η υποχρέωση του κράτους µέλους όπου βρίσκεται η µόνιµη εγκατάσταση να µη φορολογεί τα διανεµόµενα κέρδη που εισπράττει αυτή από θυγατρικές της εταιρείας της οποίας αποτελεί µόνιµη εγκατάσταση, ή να επιτρέπει την έκπτωση του φόρου που έχει καταβάλει η θυγατρική σχετικά µε τα διανεµόµενα στη µόνιµη εγκατάσταση κέρδη. 2. Επίσης, το ίδιο στοιχείο α) τροποποιεί την παράγραφο 1 του ίδιου άρθρου 4 για να βελτιώσει τη διάταξη για την ελάφρυνση από τη διπλή φορολογία. Πρόβληµα προκύπτει όταν εφαρµόζεται η µέθοδος καταλογισµού. Σύµφωνα µε το κείµενο της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες, οι µητρικές εταιρείες µπορούν να φορολογούνται επί των κερδών που λαµβάνουν από τη θυγατρική τους, αλλά, σ'αυτή την περίπτωση, εκπίπτουν από το φόρο τους γι'αυτά τα κέρδη τους φόρους που έχουν ήδη καταβληθεί από τη θυγατρική για τα ίδια κέρδη πριν από τη διανοµή. Η έκπτωση αυτή έχει ένα όριο: τον φόρο που οφείλεται από τη µητρική εταιρεία για τα κέρδη που έχει εισπράξει. Ωστόσο, το σηµερινό σχέδιο οδηγίας δεν αναφέρεται στις περιπτώσεις όπου υπάρχει αλυσίδα εταιρειών. Σ'αυτές τις περιπτώσεις, η µητρική εταιρεία µπορεί να εισπράξει κέρδη που διανεµήθηκαν µέσω των διαφόρων βαθµίδων της οµάδας εταιρειών. Στα κέρδη αυτά θα είχε επιβληθεί ο φόρος στο επίπεδο των διαδοχικών θυγατρικών. Το άρθρο 4 παράγραφος 1 αναφέρει µόνο την έκπτωση του φόρου που έχει καταβάλει η άµεση θυγατρική, αλλά δεν αναφέρει τους καταβληθέντες φόρους στη συνέχεια της αλυσίδας εταιρειών. Τώρα προτείνεται να επιτρέπεται η έκπτωση όχι µόνο του φόρου που έχει καταβάλει η άµεση θυγατρική, αλλά και του φόρου που έχει καταβάλει κάθε άλλη θυγατρική µεταγενέστερων επιπέδων σε σχέση µε τα διανεµόµενα κέρδη. Η πρόταση αυτή διατηρεί το παρόν όριο: η µητρική εταιρεία µπορεί να εκπίπτει τους φόρους που κατέβαλαν οι θυγατρικές της µεταγενέστερων επιπέδων, αλλά εντός του συγκεκριµένου ορίου του φόρου που οφείλεται για τα εισπραχθέντα κέρδη. 3. Η πρόταση καταργεί επίσης τις µεταβατικές διατάξεις που περιλαµβάνονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 4 της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες, εφόσον οι διατάξεις αυτές δεν ισχύουν πλέον (βλέπε παρακάτω αριθ. 2 των παρατηρήσεων στην παράγραφο 5). 7

8 4. Το στοιχείο β) προσθέτει µία νέα παράγραφο 1α στο άρθρο 4 της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες, λόγω των προτεινόµενων τροποποιήσεων της οδηγίας για να διευρυνθεί το πεδίο εφαρµογής της. Η νέα αυτή παράγραφος είναι απαραίτητη για να ληφθούν υπόψη οι καταστάσεις που δηµιουργούνται όταν εισάγονται νέα στοιχεία στον κατάλογο. Ορισµένες από τις νέες αυτές οντότητες υπόκεινται στο φόρο εταιρειών στο κράτος µέλος κατοικίας τους, αλλά θεωρούνται φορολογικά διαφανείς σε άλλα κράτη µέλη, τα οποία εισπράττουν φόρο από τους φορολογουµένους κατοίκους τους που έχουν συµφέροντα σ'αυτές τις οντότητες. Σκοπός του προτεινόµενου κειµένου είναι να παράσχει ένα ειδικό φορολογικό καθεστώς που θα εφαρµόζεται σ'αυτές τις περιπτώσεις. Τα εν λόγω κράτη µέλη µπορούν βέβαια να διατηρήσουν αυτή τη φορολογική προσέγγιση στις περιπτώσεις που προβλέπει η οδηγία. Ωστόσο, όταν πρόκειται να φορολογήσουν τους φορολογουµένους κατοίκους τους που έχουν συµφέροντα σ'αυτές τις εταιρείες, θα υποχρεούνται να τους επιτρέπουν να εκπέσουν τους φόρους που καταβάλλουν αυτές οι εταιρείες στο κράτος µέλος κατοικίας καθώς και τους φόρους που καταβάλλονται από τις θυγατρικές και υποθυγατρικές τους. Εξάλλου, τα ίδια κράτη µέλη πρέπει να απαλλάσσουν από τη φορολογία τα µερίσµατα που καταβάλλουν οι εταιρείες τις οποίες θεωρούν φορολογικά διαφανείς στις εταιρείες που έχουν συµφέροντα σ'αυτές. Ως προϋπόθεση, οι εταιρείες και τα πρόσωπα που έχουν συµφέροντα σ'αυτές πρέπει να πληρούν τις προϋποθέσεις που θέτει η οδηγία για να θεωρούνται µητρικές ή θυγατρικές εταιρείες. 5. Η νέα αυτή παράγραφος προσδιορίζει αυτούς τους φορολογουµένους µε αναφορά στις εταιρείες που είναι φορολογικά διαφανείς λόγω των διατάξεων σχετικά µε την οργάνωση των εµπορικών επιχειρήσεων. Αυτά είναι τα κριτήρια που χρησιµοποιούν τα κράτη µέλη όταν αποφασίζουν κατά πόσο µία εταιρεία µη κάτοικος µπορεί να θεωρηθεί φορολογικά διαφανής. Το προτεινόµενο κείµενο αποφεύγει κάθε αναφορά στις εταιρείες που θεωρούνται από ένα κράτος µέλος φορολογικά διαφανείς λόγω του φορολογικού καθεστώτος που εφαρµόζεται σ'αυτές στο κράτος όπου έχουν την έδρα τους. Εποµένως, η διάταξη αυτή δεν ρυθµίζει τα προβλήµατα που δηµιουργεί η νοµοθεσία για τις ελεγχόµενες ξένες εταιρείες. 6. Το στοιχείο γ) προσθέτει µία νέα περίοδο στην παράγραφο 2 του άρθρου 4 της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες. Το προηγούµενο κείµενο επέτρεπε στα κράτη µέλη να απορρίπτουν στις µητρικές εταιρείες τη φορολογική έκπτωση των δαπανών διαχείρισης για τη συµµετοχή τους στις θυγατρικές. Σύµφωνα µε την οδηγία, αυτές οι δαπάνες µπορούσαν να καθοριστούν σε κατ'αποκοπήν ποσό που δεν υπερβαίνει το 5%. Η προτεινόµενη τροποποίηση θα επιτρέπει στις µητρικές εταιρείες να αποδεικνύουν τα πραγµατικά έξοδα διαχείρισης, εφόσον είναι χαµηλότερα από 5%, ούτως ώστε να µειώνεται το ποσό των δαπανών που δεν εκπίπτονται. 7. Το στοιχείο δ) προσθέτει αναφορά στην νέα παράγραφο 1α του άρθρου 4, το οποίο εξετάζει θέµατα παρόµοια µε εκείνα της παραγράφου 1. παράγραφος (4) 1. Το στοιχείο α) τροποποιεί το άρθρο 5 της οδηγίας για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες για να περιλάβει τις νέες προϋποθέσεις συµµετοχής που προβλέπονται στο άρθρο 3. 8

9 2. Το στοιχείο β) καταργεί τις µεταβατικές διατάξεις υπέρ της Ελληνικής ηµοκρατίας, της Οµοσπονδιακής ηµοκρατίας της Γερµανίας και της Πορτογαλικής ηµοκρατίας, εφόσον δεν ισχύουν πλέον. παράγραφος (5) 1. Ο πίνακας των εταιρειών, στις οποίες εφαρµόζεται η οδηγία για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες, που περιλαµβάνεται στο παράρτηµα της οδηγίας, αντικαθίσταται µε νέο πίνακα που περιλαµβάνει άλλες µορφές οντοτήτων και συγκεκριµένα την ευρωπαϊκή εταιρεία. Η παρούσα πρόταση επεκτείνει τα πλεονεκτήµατα της οδηγίας στις νέες νοµικές µορφές οντοτήτων, όπως οι συνεταιρισµοί, οι εταιρείες αλληλοβοήθειας (mutual companies), ορισµένες µη κεφαλαιουχικές εταιρείες, οι αποταµιευτικές τράπεζες (saving banks), τα ταµεία και οι ενώσεις µε εµπορικές δραστηριότητες. Ο νέος πίνακας καταρτίσθηκε µετά από εντατικές διαπραγµατεύσεις µε τα κράτη µέλη. 2. Η ευρωπαϊκή εταιρεία περιλαµβάνεται στο στοιχείο κστ) του παραρτήµατος. Η νέα αυτή προσθήκη δεν ακολουθεί την κανονική αλφαβητική σειρά των γραµµάτων διότι πρόκειται να προστεθούν και άλλα στοιχεία στο παράρτηµα στα σηµεία ιστ) έως κε), ώστε να καλύπτονται οι µορφές εταιρειών που υπάρχουν στις υπό ένταξη χώρες. Άρθρο 2 Το άρθρο αυτό καθορίζει το χρονοδιάγραµµα και τους κανόνες µεταφοράς της οδηγίας στο εθνικό δίκαιο των κρατών µελών. Τα κράτη µέλη πρέπει να ενηµερώσουν αµέσως την Επιτροπή σχετικά µε τη µεταφορά της οδηγίας στην εθνική τους νοµοθεσία και να της υποβάλουν πίνακα αντιστοιχίας µεταξύ αυτής της οδηγίας και των εθνικών διατάξεων που θεσπίζονται. Άρθρο 3 Το παρόν άρθρο αφορά την ηµεροµηνία έναρξης ισχύος της τροποποιητικής οδηγίας και τη δηµοσίευσή της. 9

10 2003/0179 (CNS) Πρόταση Ο ΗΓΙΑΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ για την τροποποίηση της οδηγίας 90/435/EΟΚ σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών µελών ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ, Έχοντας υπόψη: τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Κοινότητας, και ιδίως το άρθρο 94, την πρόταση της Επιτροπής 11, τη γνώµη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου 12, τη γνώµη της Ευρωπαϊκής Οικονοµικής και Κοινωνικής Επιτροπής 13, τη γνώµη της Επιτροπής των Περιφερειών 14, Εκτιµώντας τα εξής: (1) Η οδηγία 90/435/EΟΚ του Συµβουλίου της 23ης Ιουλίου 1990 σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών µελών 15, θέσπισε νέους κανόνες σχετικά µε τις πληρωµές µερισµάτων και άλλες διανοµές κερδών, οι οποίοι θεωρούνται ουδέτεροι από πλευράς ανταγωνισµού. (2) Ο στόχος της οδηγίας 90/435/EΟΚ είναι να απαλλάσσει τα µερίσµατα και τις άλλες διανοµές κερδών που καταβάλλονται από τις θυγατρικές εταιρείες στις µητρικές τους εταιρείες από την παρακράτηση του φόρου στην πηγή και να καταργήσει τη διπλή φορολογία αυτών των εισοδηµάτων σε επίπεδο µητρικής εταιρείας. (3) Η κτηθείσα εµπειρία κατά την εφαρµογή της οδηγίας 90/435/EΟΚ έδειξε διάφορους τρόπους µε τους οποίους η οδηγία µπορεί να βελτιωθεί και τα πλεονεκτήµατα των κοινών κανόνων που εγκρίθηκαν το 1990 να ενισχυθούν. (4) Το άρθρο 2 της οδηγίας 90/435/EΟΚ ορίζει τις εταιρείες που εµπίπτουν στο πεδίο εφαρµογής της. Το παράρτηµα περιλαµβάνει κατάλογο των εταιρειών στις οποίες ΕΕ C,, σ.. ΕΕ C,, σ.. ΕΕ C,, σ.. ΕΕ C [ ], [ ], σ. [ ]. ΕΕ L 225, , σ. 6. Οδηγία όπως τροποποιήθηκε τελευταία µε την πράξη προσχώρησης της Αυστρίας, της Φινλανδίας και της Σουηδίας. 10

11 εφαρµόζεται η οδηγία. Ορισµένες µορφές εταιρειών δεν περιλαµβάνονται στον κατάλογο του παραρτήµατος, παρόλο που έχουν φορολογική κατοικία σε κράτος µέλος και υπόκεινται στο φόρο εταιρειών σ αυτό. Το πεδίο εφαρµογής της οδηγίας 90/435/EΟΚ πρέπει εποµένως να περιλαµβάνει και τις άλλες οντότητες που µπορούν να ασκήσουν διασυνοριακές δραστηριότητες στην Κοινότητα και που πληρούν όλες τις προϋποθέσεις που προβλέπει αυτή η οδηγία. (5) Εφόσον η ευρωπαϊκή εταιρεία, όπως ορίζεται στον κανονισµό (EΚ) αριθ. 2157/2001 του Συµβουλίου της 8ης Οκτωβρίου 2001 περί του καταστατικού της ευρωπαϊκής εταιρείας (SE) 16 και στην οδηγία 2001/86/EΚ του Συµβουλίου της 8ης Οκτωβρίου 2001 για τη συµπλήρωση του καταστατικού της ευρωπαϊκής εταιρείας όσον αφορά το ρόλο των εργαζοµένων 17 αποτελεί ανώνυµη εταιρεία παρόµοιας µορφής µε άλλες νοµικές µορφές που κάλυπτε ήδη η οδηγία 90/435/EΟΚ, ή ευρωπαϊκή εταιρεία πρέπει να προστεθεί στον κατάλογο του παραρτήµατος της οδηγίας 90/435/EΟΚ. (6) Οι νέες οντότητες που πρέπει να περιληφθούν στον κατάλογο αποτελούν εταιρείες που φορολογούνται στο κράτος µέλος κατοικίας, αλλά ορισµένες από αυτές θεωρούνται φορολογικά διαφανείς από άλλα κράτη µέλη. Τα κράτη µέλη που θεωρούν τις φορολογούµενες εταιρείες µη κατοίκους ως φορολογικά διαφανείς πρέπει να τους παρέχουν τα πλεονεκτήµατα της οδηγίας 90/435/EΟΚ. Επίσης, τα εν λόγω κράτη µέλη δεν πρέπει να φορολογούν εκ νέου τα ίδια κέρδη όταν διανέµονται από τη θυγατρική στη µητρική εταιρεία. (7) Για να επεκταθούν τα πλεονεκτήµατα της οδηγίας 90/435/EΟΚ, το όριο της συµµετοχής µιας εταιρείας για να θεωρείται µητρική, η δε άλλη θυγατρική της πρέπει να µειωθεί από 25% σε 10%. (8) Η οδηγία 90/435/EΟΚ δεν εξετάζει ειδικά τις περιπτώσεις στις οποίες τις µετοχές κατέχει η µητρική εταιρεία µέσω µόνιµης εγκατάστασης. Πρέπει να διευκρινισθεί ότι το κράτος µέλος όπου βρίσκεται η εν λόγω µόνιµη εγκατάσταση πρέπει να εφαρµόζει τις διατάξεις της εν λόγω οδηγίας σε αυτές τις περιπτώσεις. (9) Είναι συνήθης πρακτική οι όµιλοι επιχειρήσεων να οργανώνονται σε αλυσίδες εταιρειών και τα κέρδη να διανέµονται στη µητρική εταιρεία µέσω της αλυσίδας των θυγατρικών. Η διπλή φορολογία πρέπει να καταργηθεί σ'αυτές τις περιπτώσεις. Συνεπώς, η µητρική εταιρεία πρέπει να µπορεί να εκπίπτει κάθε φόρο που καταβάλλεται από οποιαδήποτε θυγατρική της αλυσίδας, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που θέτει η οδηγία 90/435/EΟΚ. (10) Η οδηγία 90/435/ΕΟΚ επιτρέπει στα κράτη µέλη να καθορίζουν το ποσό των δαπανών διαχείρισης που δεν εκπίπτονται από τα φορολογητέα κέρδη της µητρικής εταιρείας σε ποσό κατ αποκοπήν που δεν υπερβαίνει το 5% των κερδών που διανέµει η θυγατρική εταιρεία. Σε ορισµένες περιπτώσεις, αυτό το κατ αποκοπήν ποσό ενδέχεται να µην αντιστοιχεί στα πραγµατικά έξοδα διαχείρισης, οπότε οι άλλες δαπάνες δεν µπορούν να εκπέσουν. Η άλλη λύση αντί για το κατ αποκοπήν ποσό του 5% θα ήταν οι µητρικές εταιρείες να έχουν τη δυνατότητα να αποδείξουν τα πραγµατικά έξοδα που έχουν σχέση µε τη συµµετοχή τους, τα οποία τα κράτη µέλη µπορούν να θεωρούν ότι δεν εκπίπτονται από το φόρο ΕΕ L 294 της , σ. 1. ΕΕ L 294 της , σ

12 (11) Εφόσον οι µεταβατικές διατάξεις του άρθρου 5 δεν ισχύουν πλέον, πρέπει να καταργηθούν. (12) Η οδηγία 90/435/EΟΚ πρέπει συνεπώς να τροποποιηθεί ανάλογα, ΕΞΕ ΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ Ο ΗΓΙΑ: Η οδηγία 90/435/EΟΚ τροποποιείται ως εξής: Άρθρο 1 1) Στο άρθρο 1 παράγραφος 1 προστίθεται η επόµενη περίπτωση: "στις διανοµές κερδών οι οποίες πραγµατοποιούνται προς µόνιµες εγκαταστάσεις που βρίσκονται σ αυτό το κράτος εταιρειών άλλων κρατών µελών, τα οποία προέρχονται από θυγατρικές τους εταιρείες σε κράτος µέλος." 2) Στο άρθρο 3 παράγραφος 1 το στοιχείο α) αντικαθίσταται από τα εξής: "α) η ιδιότης της µητρικής εταιρείας αναγνωρίζεται τουλάχιστον σε κάθε εταιρεία ενός κράτους µέλους η οποία συγκεντρώνει τις προϋποθέσεις του άρθρου 2 και συµµετέχει κατά 10% τουλάχιστον στο κεφάλαιο µιας εταιρείας άλλου κράτους µέλους που συγκεντρώνει τις ίδιες προϋποθέσεις " 3) Το άρθρο 4 τροποποιείται ως εξής: α) Η παράγραφος 1 αντικαθίσταται από τα εξής: "1. Όταν η µητρική εταιρεία ή η µόνιµη εγκατάστασή της, δυνάµει της σύνδεσης της µητρικής εταιρείας µε τη θυγατρική της, λαµβάνει κέρδη διανεµόµενα για λόγους άλλους από την εκκαθάριση της θυγατρικής εταιρείας, το κράτος στο οποίο βρίσκεται η µητρική εταιρεία και το κράτος στο οποίο βρίσκεται η µόνιµη εγκατάστασή της, είτε δεν φορολογεί τα κέρδη αυτά, είτε τα φορολογεί, επιτρέποντας παράλληλα στη µητρική εταιρεία και τη µόνιµη εγκατάστασή της να εκπέσουν από το ποσό του οφειλόµενου φόρου το τµήµα του φόρου της θυγατρικής εταιρείας και κάθε θυγατρικής µεταγενέστερων επιπέδων που αναλογεί στα κέρδη αυτά, µέχρι του ποσού του αντιστοιχούντος εθνικού φόρου." β) Προστίθεται η επόµενη παράγραφος 1α: "1α. Όταν το κράτος της µητρικής εταιρείας θεωρεί µία θυγατρική φορολογικά διαφανή βάσει του δικαίου που διέπει την οργάνωση των εµπορικών επιχειρήσεων και εποµένως φορολογεί τη µητρική εταιρεία επί του µεριδίου της στα κέρδη της θυγατρικής της, όταν και εφόσον υπάρχουν αυτά τα κέρδη, το κράτος της µητρικής εταιρείας δεν φορολογεί τα διανεµόµενα κέρδη της θυγατρικής. 12

13 Όταν φορολογεί το µερίδιο των κερδών της θυγατρικής που αναλογούν στη µητρική εταιρεία κατά το χρόνο γένεσης αυτών των κερδών, το κράτος της µητρικής εταιρείας εξουσιοδοτεί τη µητρική εταιρεία να εκπέσει από το ποσό του φόρου της το τµήµα του φόρου της θυγατρικής εταιρείας και κάθε θυγατρικής µεταγενέστερων επιπέδων που αναλογεί στα κέρδη αυτά µέχρι του ποσού του αντιστοιχούντος εθνικού φόρου." γ) Στην παράγραφο 2 προστίθεται η επόµενη περίοδος "Επιτρέπεται στη µητρική εταιρεία να παράσχει αποδεικτικά στοιχεία σχετικά µε τα πραγµατικά έξοδα διαχείρισης που θεωρούνται µη εκπίπτοντα." δ) Στην παράγραφο 3 η πρώτη υποπαράγραφος αντικαθίσταται από τα εξής: "Οι παράγραφοι 1 και 1α ισχύουν µέχρις ότου τεθεί πράγµατι σε εφαρµογή ένα κοινό σύστηµα φορολόγησης των εταιρειών." 4) Το άρθρο 5 τροποποιείται ως εξής: α) Η παράγραφος 1 αντικαθίσταται από τα εξής: "Τα κέρδη τα οποία η θυγατρική εταιρεία καταβάλλει κατά τη διανοµή στη µητρική εταιρεία απαλλάσσονται από την παρακράτηση του φόρου στη πηγή, εφόσον η µητρική εταιρεία συµµετέχει κατά 10% τουλάχιστον στο κεφάλαιο της θυγατρικής." β) Οι παράγραφοι 2, 3 και 4 καταργούνται. 5) Το παράρτηµα αντικαθίσταται από το κείµενο του παραρτήµατος της παρούσας οδηγίας. Άρθρο 2 1. Τα κράτη µέλη θέτουν σε ισχύ τις νοµοθετικές, κανονιστικές και διοικητικές διατάξεις που απαιτούνται για να συµµορφωθούν προς την παρούσα οδηγία µέχρι τις 31 εκεµβρίου 2004 το αργότερο. Ανακοινώνουν αµέσως στην Επιτροπή το κείµενο αυτών των διατάξεων, καθώς και ένα πίνακα αντιστοιχίας µεταξύ αυτών των διατάξεων και της παρούσας οδηγίας. Όταν τα κράτη µέλη θεσπίζουν τις εν λόγω διατάξεις, αυτές περιέχουν παραποµπή στην παρούσα οδηγία ή συνοδεύονται από τέτοια παραποµπή κατά την επίσηµη δηµοσίευσή τους. Ο τρόπος της παραποµπής καθορίζεται από τα κράτη µέλη. 2. Τα κράτη µέλη ανακοινώνουν στην Επιτροπή το κείµενο των βασικών διατάξεων εθνικού δικαίου τις οποίες θεσπίζουν στον τοµέα που διέπεται από την παρούσα οδηγία. Άρθρο 3 Η παρούσα οδηγία αρχίζει να ισχύει την εικοστή ηµέρα µετά τη δηµοσίευσή της στην Επίσηµη Εφηµερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης. Η παρούσα οδηγία απευθύνεται στα κράτη µέλη. 13

14 Βρυξέλλες, Για το Συµβούλιο Ο Πρόεδρος 14

15 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ "ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Πίνακας των εταιρειών που αναφέρονται στο άρθρο 2 στοιχείο α) α) οι εταιρείες του βελγικού δικαίου που αποκαλούνται "société anonyme"/"naamloze vennootschap", "société en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "société privée à responsabilité limitée"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid" "société coopérative à responsabilité limitée"/"coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "société coopérative à responsabilité illimitée"/"coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", καθώς και τα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου που έχουν υιοθετήσει µία από τις παραπάνω νοµικές µορφές β) οι εταιρείες του δανικού δικαίου που αποκαλούνται aktieselskab και anpartsselskab. Οι άλλες εταιρείες που υπόκεινται στο φόρο σύµφωνα µε το νόµο για τη φορολόγηση εταιρειών, στο βαθµό που το φορολογητέο εισόδηµά τους υπολογίζεται και φορολογείται σύµφωνα µε τους γενικούς κανόνες της φορολογικής νοµοθεσίας που εφαρµόζονται στις aktieselskaber γ) οι εταιρείες του γερµανικού δικαίου που αποκαλούνται "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "bergrechtliche Gewerkschaft", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts", στο µέτρο που οι φορείς αυτοί µπορούν, δυνάµει του γερµανικού δικαίου, να ασκήσουν τα καθήκοντα µητρικής ή θυγατρικής εταιρείας δ) οι εταιρείες του ελληνικού δικαίου που αποκαλούνται "αvώvυµη εταιρεία", "εταιρεία περιωρισµέvης ευθύvης (Ε.Π.Ε.)" ε) οι εταιρείες του ισπανικού δικαίου που αποκαλούνται: "sociedad anónima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", καθώς και τα νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου που λειτουργούν υπό καθεστώς ιδιωτικού δικαίου στ) οι εταιρείες του γαλλικού δικαίου που αποκαλούνται "société anonyme", "société en commandite par actions", "société à responsabilité limitée", "sociétés par actions simplifiées", "sociétés d'assurances mutuelles", "caisses d'épargne et de prévoyance", "sociétés civiles" που υπόκεινται αυτόµατα στο φόρο εταιρειών, οι "coopératives", "unions de coopératives" καθώς και οι δηµόσιοι οργανισµοί και επιχειρήσεις βιοµηχανικού και εµπορικού χαρακτήρα ζ) οι εταιρείες που έχουν συσταθεί ή είναι εγγεγραµµένες σύµφωνα µε το ισλανδικό δίκαιο, τα νοµικά πρόσωπα που είναι εγγεγραµµένα υπό το καθεστώς του "Industrial and Provident Societies Act", οι "building societies" που είναι εγγεγραµµένες υπό το καθεστώς των "Building Societies Acts" και οι "Trustee Savings Banks" κατά την έννοια του "Trustee Savings Banks Act, 1989" η) οι εταιρείες του ιταλικού δικαίου που αποκαλούνται "società per azioni", "società in accomandita per azioni", "società a responsibilità limitata", "società cooperative", 15

16 "società per mutua assicurazione", και οι δηµόσιες και ιδιωτικές οντότητες των οποίων οι δραστηριότητες είναι εξ ολοκλήρου ή κυρίως εµπορικές θ) οι εταιρείες του δικαίου του Λουξεµβούργου που αποκαλούνται "société anonyme", "société en commandite par actions", "société à responsabilité limitée", "société coopérative", "société coopérative organisée comme une société anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'épargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou minière de l'etat, des communes, des syndicats de communes, des établissements publics et des autres personnes morales de droit public"; ι) οι εταιρείες του ολλανδικού δικαίου που αποκαλούνται "naamloze vennnootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap", "Coöperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "vereniging op coöperatieve grondslag" και "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt"; ια) ιβ) ιγ) ιδ) ιε) κστ) οι εταιρείες του αυστριακού δικαίου που αποκαλούνται "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschränkter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts", "Sparkassen"; οι εµπορικές ή οι εµπορικού χαρακτήρα αστικές εταιρείες, οι συνεταιρισµοί και οι δηµόσιες επιχειρήσεις που έχουν συσταθεί βάσει του πορτογαλικού δικαίου οι εταιρείες του φινλανδικού δικαίου που αποκαλούνται "osakeyhtiö/aktiebolag", "osuuskunta /andelslag","säästöpankki/sparbank"και "vakuutusyhtiö/försäkringsbolag"; οι εταιρείες του σουηδικού δικαίου που αποκαλούνται "aktiebolag", "ekonomiska föreningar", "sparbanker", "ömsesidiga försäkringsbolag" οι εταιρείες που έχουν συσταθεί βάσει του δικαίου του Ηνωµένου Βασιλείου οι εταιρείες που έχουν συσταθεί βάσει του κανονισµού (EΚ) αριθ. 2157/2001 του Συµβουλίου της 8ης Οκτωβρίου 2001 περί του καταστατικού της ευρωπαϊκής εταιρείας (SE) και της οδηγίας 2001/86/EΚ του Συµβουλίου της 8ης Οκτωβρίου 2001 για τη συµπλήρωση του καταστατικού της ευρωπαϊκής εταιρείας όσον αφορά τον ρόλο των εργαζοµένων. 16

17 ΗΜΟΣΙΟΝΟΜΙΚΟ ΕΛΤΙΟ Η παρούσα πρόταση οδηγίας του Συµβουλίου δεν έχει δηµοσιονοµικές επιπτώσεις για τον κοινοτικό προϋπολογισµό. 17

18 ΕΝΤΥΠΟ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΕΠΙΠΤΩΣΕΩΝ ΕΠΙΠΤΩΣΕΙΣ ΤΗΣ ΠΡΟΤΑΣΗΣ ΣΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ ΚΑΙ Ι ΙΩΣ ΣΤΙΣ ΜΙΚΡΟΜΕΣΑΙΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ (ΜΜΕ) ΤΙΤΛΟΣ ΤΗΣ ΠΡΟΤΑΣΗΣ Πρόταση οδηγίας του Συµβουλίου για την τροποποίηση της οδηγίας 90/435/EΟΚ σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών µελών ΑΡΙΘΜΟΣ ΑΝΑΦΟΡΑΣ ΕΓΓΡΑΦΟΥ Η ΠΡΟΤΑΣΗ 1. Λαµβανοµένης υπόψη της αρχής της επικουρικότητας, γιατί είναι απαραίτητη η κοινοτική νοµοθεσία στον εν λόγω τοµέα και ποιοί είναι οι κύριοι στόχοι της; Στόχος της οδηγίας 90/435/EΟΚ της 23ης Ιουλίου 1990 σχετικά µε το κοινό φορολογικό καθεστώς το οποίο ισχύει για τις µητρικές και τις θυγατρικές εταιρείες διαφορετικών κρατών µελών (εφεξής "η οδηγία") είναι να εναρµονίσει τους φορολογικούς κανόνες που διέπουν τις σχέσεις µεταξύ µητρικών και θυγατρικών εταιρειών διαφορετικών κρατών µελών. Η οδηγία θεσπίζει ένα φορολογικό καθεστώς ουδέτερο από πλευράς ανταγωνισµού, ώστε να επιτρέπει στις επιχειρήσεις να προσαρµοστούν στις απαιτήσεις της κοινής αγοράς, να αυξήσουν την παραγωγικότητά τους και να βελτιώσουν την ανταγωνιστικότητά τους σε διεθνές επίπεδο. Αυτό επιτυγχάνεται µε την κατάργηση της διπλής φορολογίας των κερδών που αποκοµίζουν οι θυγατρικές ενός κράτους µέλους τα οποία διανέµονται στις µητρικές εταιρείες άλλου κράτους µέλους. Κατ'αυτό τον τρόπο µειώνονται τα επιζήµια αποτελέσµατα των γνωστών φορολογικών εµποδίων στην εσωτερική αγορά. Ωστόσο, λόγω του ισχύοντος περιορισµένου πεδίου εφαρµογής της οδηγίας, η οδηγία εφαρµόζεται µε πολύ διαφορετικό τρόπο σε κάθε κράτος µέλος και δεν καλύπτει όλα τα είδη οντοτήτων. Παρά τα πλεονεκτήµατα που παρέχει σήµερα, δεν αποφεύγεται η διπλή φορολογία σε όλες τις περιπτώσεις, µε αποτέλεσµα να περιορίζεται η αποτελεσµατικότητά της και τα κέρδη να υπόκεινται σε διεθνή διπλή φορολογία. Η κατάσταση αυτή εµποδίζει τις διασυνοριακές δραστηριότητες, την εγκατάσταση και την επένδυση στο πλαίσιο της εσωτερικής αγοράς. Επίσης θίγει την ανταγωνιστικότητα των ευρωπαϊκών εταιρειών. Σε οικονοµικούς όρους, µειώνεται η δυνητική ευηµερία της ΕΕ. Επίσης, το καταστατικό της ευρωπαϊκής εταιρείας (Societas Europaea - SE) εκδόθηκε το Σύµφωνα µε το προοίµιο αυτού του κανονισµού, η υλοποίηση της εσωτερικής αγοράς και η επακόλουθη βελτίωση της οικονοµικής και κοινωνικής κατάστασης στο σύνολο της Κοινότητας συνεπάγεται, εκτός από την κατάργηση των εµποδίων στις συναλλαγές, την αναδιάρθρωση των παραγωγικών δοµών σε κοινοτικό επίπεδο για το σκοπό αυτό, είναι απαραίτητο οι επιχειρήσεις των οποίων 18

19 η δραστηριότητα δεν περιορίζεται στην κάλυψη των καθαρά τοπικών αναγκών να µπορούν να σχεδιάζουν και να αναλαµβάνουν την αναδιοργάνωση των δραστηριοτήτων τους σε κοινοτικό επίπεδο. Ο κανονισµός για την ευρωπαϊκή εταιρεία δεν περιλαµβάνει καµία φορολογική διάταξη. Εποµένως πρέπει να θεσπιστούν επειγόντως ορισµένα µέτρα. Τα πλεονεκτήµατα της οδηγίας πρέπει οπωσδήποτε να µπορούν να εφαρµοστούν στη νέα αυτή νοµική µορφή. Η παρούσα πρόταση οδηγίας περιέχει µέτρα που αποσκοπούν στην επίλυση ειδικών προβληµάτων. εν προσπαθεί να εφαρµόσει µία γενική λύση σε όλα τα υφιστάµενα διασυνοριακά προβλήµατα. Στόχος της είναι η κατάργηση της διπλής φορολογίας σε µεγαλύτερο αριθµό περιπτώσεων. Επίσης αποσκοπεί στη διεύρυνση του πεδίου εναρµόνισης που προβλέπεται στο ισχύον κείµενο της οδηγίας και να βελτιώσει τις µεθόδους για την κατάργηση της διπλής φορολογίας. Όλοι αυτοί οι στόχοι επιτυγχάνονται µε τα επόµενα µέτρα: Ο οδηγία θα εφαρµόζεται σε µεγαλύτερο αριθµό νοµικών προσώπων και οντοτήτων, συµπεριλαµβανοµένης της ευρωπαϊκής εταιρείας. Η οδηγία θα εφαρµόζεται στις διανοµές κερδών που λαµβάνονται µέσω µόνιµης εγκατάστασης της µητρικής εταιρείας. Οι απαιτήσεις συµµετοχής για την αναγνώριση της ιδιότητας µητρικής ή θυγατρικής εταιρείας περιορίζονται. Σε περίπτωση εφαρµογής της µεθόδου καταλογισµού, για να αποφευχθεί η διπλή οικονοµική φορολογία, η µητρική εταιρεία εκπίπτει από το φόρο επί των διανεµόµενων κερδών που λαµβάνει από την άµεση θυγατρική της το τµήµα του φόρου που έχει καταβληθεί όχι µόνο από την άµεση αυτή θυγατρική αλλά και από τις διαδοχικές θυγατρικές µετά την άµεση θυγατρική. Οι µητρικές εταιρείες θα µπορούν να αποδείξουν τα πραγµατικά έξοδα διαχείρισης που συνδέονται µε τη συµµετοχή τους, τα οποία δεν εκπίπτονται από τη φορολογική βάση. Εξάλλου, οι µεταβατικές διατάξεις που επιτρέπουν την παρακράτηση των φόρων στην πηγή για τα κέρδη που διανέµονται από την Ελλάδα, τη Γερµανία και την Πορτογαλία καταργούνται, εφόσον δεν ισχύουν πλέον. ΟΙ ΕΠΙΠΤΩΣΕΙΣ ΣΤΙΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ 2. Ποιός επηρεάζεται από την πρόταση; Ποιός κλάδος επιχειρήσεων Οι επιχειρήσεις ποιού µεγέθους (ποιό µέρος των µικροµεσαίων επιχειρήσεων) Υπάρχουν στην Κοινότητα ιδιαίτερες γεωγραφικές ζώνες όπου είναι εγκατεστηµένες αυτές οι επιχειρήσεις; Η οδηγία εφαρµόζεται στις διασυνοριακές διανοµές κερδών από θυγατρικές εταιρείες κράτους µέλους στις µητρικές εταιρείες άλλου κράτους µέλους. Οι εταιρείες αυτές πρέπει να υιοθετήσουν µία από τις νοµικές µορφές που αναφέρονται 19

20 στον πίνακα που είναι προσαρτηµένος στην οδηγία. Η πρόταση τροποποίησης θα επεκτείνει τα πλεονεκτήµατά της στις νέες νοµικές µορφές οντοτήτων, όπως η ευρωπαϊκή εταιρεία, οι συνεταιρισµοί, οι εταιρείες αλληλοβοήθειας (mutual companies), ορισµένες µη κεφαλαιουχικές εταιρείες, οι αποταµιευτικές τράπεζες (saving banks), τα ταµεία και οι ενώσεις µε εµπορικές δραστηριότητες. Η ευρωπαϊκή εταιρεία αποτελεί ανώνυµη εταιρεία µε ευρωπαϊκή διάσταση. Οι συνεταιρισµοί κανονικά έχουν χωριστή νοµική προσωπικότητα η οποία καλύπτει τις ανάγκες των µελών τους µε τη σύναψη συµφωνιών µαζί τους. Οι εταιρείες αλληλοβοήθειας συγκεντρώνουν συνήθως πρόσωπα τα οποία συνενώνουν τα κοινά τους συµφέροντα ώστε να λάβουν σε αντάλλαγµα υπηρεσίες. Στα ταµεία αποδίδεται ένα κεφάλαιο για να εκπληρωθούν οι σκοποί για τους οποίους έχουν συσταθεί. Εφόσον οι νοµικές αυτές µορφές περιλαµβάνονται στο πεδίο εφαρµογής της οδηγίας, τα πλεονεκτήµατά της θα επεκταθούν σε διάφορες µορφές οργάνωσης των οικονοµικών δραστηριοτήτων. Με τη διεύρυνση του πεδίου εφαρµογής της οδηγίας στις αποταµιευτικές τράπεζες και τις εταιρείες αλληλοβοήθειας θα υπάρξουν θετικά αποτελέσµατα στον τραπεζικό και ασφαλιστικό τοµέα, αλλά και όλοι οι τοµείς των επιχειρήσεων και οι γεωγραφικές ζώνες της Κοινότητας θα επωφεληθούν εξίσου από αυτή την πρόταση. Η µείωση των απαιτήσεων συµµετοχής στο κεφάλαιο για να χαρακτηρίζεται µία εταιρεία ως µητρική ή θυγατρική θα επεκτείνει τα πλεονεκτήµατα αυτού του ουδέτερου φορολογικού καθεστώτος σε ένα ευρύτερο φάσµα συµµετοχών. 3. Τι πρέπει να κάνουν οι επιχειρήσεις για να συµµορφωθούν µε την πρόταση; Στις επιχειρήσεις δεν επιβάλλεται καµία νέα υποχρέωση ή φορολογική επιβάρυνση. Ωστόσο, όταν οι φορολογούµενοι εφαρµόζουν τους νέους κανόνες σχετικά µε τα έξοδα διαχείρισης που δεν εκπίπτονται, πρέπει να ζητούν και να διατηρούν τα αποδεικτικά στοιχεία. 4. Ποιές είναι οι πιθανές οικονοµικές συνέπειες της πρότασης; Για την απασχόληση Για τις επενδύσεις και τη δηµιουργία νέων επιχειρήσεων Για την ανταγωνιστικότητα των επιχειρήσεων Ο σκοπός της πρότασης είναι να βελτιώσει και να γενικεύσει το φορολογικό καθεστώς για την κατάργηση της διπλής φορολογίας των κερδών. Η διπλή αυτή φορολογία δεν έχει µόνο αρνητικά και αποθαρρυντικά αποτελέσµατα για τις επιχειρήσεις και τις επενδύσεις, αλλά είναι και άδικη. Η µείωση των υπερβολικών φορολογικών επιβαρύνσεων θα είναι επωφελής για µεγαλύτερο αριθµό οντοτήτων και οµίλων επιχειρήσεων. Οι µέθοδοι που προβλέπονται για το σκοπό αυτό θα είναι επίσης αποτελεσµατικότερες. Η εναρµονισµένη εφαρµογή της φορολογικής νοµοθεσίας της Ευρωπαϊκής Ένωσης αποτελεί επίσης σηµαντικό βήµα για τον περιορισµό των δαπανών συµµόρφωσης και την αύξηση της αποτελεσµατικότητας της φορολογίας των εταιρειών στην Ευρωπαϊκή Ένωση. Tα πλεονεκτήµατα της κατάργησης της διπλής φορολογίας, όπως προβλέπεται στην οδηγία, επεκτείνονται και στην ευρωπαϊκή εταιρεία. Αυτές οι διατάξεις θα συµβάλουν στη δηµιουργία και τη διαχείριση εταιρειών µε ευρωπαϊκή διάσταση, που θα απαλλαγούν από τα εµπόδια που δηµιουργούν η ανισότητα και η 20

21 περιορισµένη εδαφική εφαρµογή των εθνικών διατάξεων του εταιρικού δικαίου και της φορολογικής νοµοθεσίας. Όλα αυτά θα διαδραµατίσουν σηµαντικό ρόλο στην κατάργηση ενός συγκεκριµένου φορολογικού εµποδίου που αντιµετωπίζουν οι όµιλοι εταιρειών στην Ευρωπαϊκή Ένωση. ιασφαλίζοντας αποτελεσµατικότερη φορολογία των διασυνοριακών εµπορικών κερδών, η οδηγία µπορεί να συµβάλει στην εξισορρόπηση της φορολογίας των εθνικών και διασυνοριακών δραστηριοτήτων και στη λήψη καλύτερων αποφάσεων σχετικά µε την τοποθέτηση των επενδύσεων. Οι αποφάσεις των διεθνών επενδυτών δεν θα επηρεάζονται πλέον ούτε από ορισµένα σηµερινά φορολογικά εµπόδια, ούτε από την υπερβολική φορολογία. Τα κέρδη της επένδυσης µετά το φόρο θα τείνουν να αυξάνονται και θα συµβάλουν στη µείωση των δαπανών του κεφαλαίου. Εξάλλου, ο περιορισµός των περιπτώσεων στις οποίες πραγµατοποιείται παρακράτηση του φόρου στην πηγή θα µειώσει επίσης τις διεθνείς φορολογικές επιβαρύνσεις των φορολογουµένων. Η µείωση των φορολογικών επιβαρύνσεων και η προοπτική σηµαντικότερου κέρδους µετά το φόρο θα έχει θετικά αποτελέσµατα στις επενδύσεις. Η ανταγωνιστικότητα των ευρωπαϊκών επιχειρήσεων θα βελτιωθεί, εφόσον θα περιοριστούν οι περιπτώσεις στις οποίες µπορεί να υπάρξει διπλή διεθνής φορολογία. Επίσης, θα µειωθεί και η κατασπατάληση των πόρων που συνδέονται µε τη διπλή οικονοµική φορολογία. Η βελτίωση του επιχειρηµατικού κλίµατος θα έχει θετικά αποτελέσµατα στη δηµιουργία θέσεων απασχόλησης και την καταπολέµηση της ανεργίας. 5. Περιλαµβάνει η πρόταση µέτρα για να ληφθούν υπόψη οι ιδιαιτερότητες των µικροµεσαίων επιχειρήσεων (λιγότερες ή διαφορετικές απαιτήσεις, κλπ); Η πρόταση περιέχει διατάξεις σύµφωνα µε τις οποίες η οδηγία εφαρµόζεται στις µη κεφαλαιουχικές οντότητες. Κατ αυτό τον τρόπο καλύπτεται µεγαλύτερος αριθµός µικροµεσαίων επιχειρήσεων που συνήθως δεν υιοθετούν τη µορφή κεφαλαιουχικής εταιρείας. ΙΑΒΟΥΛΕΥΣΕΙΣ 6. Να αναφερθούν οι οργανώσεις των οποίων ζητήθηκε η γνώµη σχετικά µε την πρόταση, καθώς και οι κυριότερες απόψεις τους. Tο κείµενο της παρούσας πρότασης είναι αποτέλεσµα µακρών διαδικασιών διαβουλεύσεων. Αφενός, οι πρωτοβουλίες που ακολούθησαν στην προηγούµενη πρόταση τροποποίησης της οδηγίας περί συγκεντρώσεων, βασίζονταν στα συµπεράσµατα της επιτροπής Ruding 18 και στην ανακοίνωση της Επιτροπής της 26ης Ιουνίου 1992 στο Συµβούλιο και το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο µετά τα συµπεράσµατα της επιτροπής Ruding Έκθεση της επιτροπής των ανεξαρτήτων εµπειρογνωµόνων για τη φορολογία των επιχειρήσεων του Μαρτίου SEC(92) 1118 τελικό. 21

22 Εξάλλου, οι ριζικότερες τροποποιήσεις του συνηµµένου προτεινόµενου κειµένου είναι το αποτέλεσµα των συζητήσεων µεταξύ ειδικών επί διεθνών φορολογικών θεµάτων, αντιπροσωπειών τεχνικών εµπειρογνωµόνων από τα κράτη µέλη και των υπηρεσιών της Επιτροπής. Η µελέτη για τη φορολογία των εταιρειών αποτελεί την κύρια πηγή έµπνευσης γι'αυτή τη νοµοθετική διαδικασία. Η µελέτη αυτή εκπονήθηκε από τις υπηρεσίες της Επιτροπής µε βάση τις συζητήσεις µε δύο οµάδες εµπειρογνωµόνων και τα έγγραφα που υπέβαλαν αυτοί. Οι οµάδες των εµπειρογνωµόνων αποτελούνταν από άτοµα εξαιρετικά εξειδικευµένα σε φορολογικά θέµατα από τον ακαδηµαϊκό κόσµο, όπως πανεπιστήµια και ερευνητικά ιδρύµατα, και αντιπροσώπους των επιχειρήσεων. Η διαδικασία αυτή ολοκληρώθηκε µε συνεδριάσεις µε τα κράτη µέλη στο πλαίσιο οµάδας εργασίας της οποίας προήδρευε η Επιτροπή, η οποία εξέτασε τις τεχνικές πτυχές των στοιχείων που περιλαµβάνει η πρόταση. Η παρούσα πρόταση είναι το αποτέλεσµα των συζητήσεων όλων αυτών των εµπειρογνωµόνων, της ανάλυσης που πραγµατοποίησαν οι υπηρεσίες της Επιτροπής και της αξιολόγησης των προβληµατισµών και σκέψεων των εθνικών αρµοδίων στον τοµέα της φορολογικής πολιτικής. 22