"Απογραφή Τέλους Χρήσης των Ετζιχεψήσεων"

Transcript

1 ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΚΟ ΕΚΠΑΙΔΕΥΤΙΚΟ ΙΔΡΥΜΑ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΜΕ ΘΕΜΑ: "Απογραφή Τέλους Χρήσης των Ετζιχεψήσεων" ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ: κ. Π αρχαρίδης Βασίλειος ΣΠΟΥΔΑΣΤΡΙΑ: Κ ουρδάκη Χ ρυσαυγή ΚΑΒΑΛΑ 2003

2 I ΚΑΟΑΛΑΣΙ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ I Κ Ε Φ Α Λ Α Ι Ο I " ου τποοΰν βιβλία Β' κατηύοοίαε... 2 Α νάλυση του άοθοου 6 του Κ.Β.Σ Κ Ε Φ Α Λ Α Ι Ο 2" Α Ρ Θ Ρ Ο 2 7 τ υ η Κ. Β. Σ Απονοαφή τέλουο ϊθπση>: επΐγειοήσεο)ν που τηοοΰν βιβλία Γ ' κατηνοοίαε Λττηγρηιρή... Α νάλυση του άοθοου 27 του Κ.Β Κ Ε Φ Α Λ Α Ι Ο?" Α Ρ Θ Ρ Ο 2Η τ ο η Κ.Β.Σ Α ποτίοη ση στοιγείω ν απο"/οα ήί... Α1 Α νάλυση άοθοου 28 του Κ.Β.Σ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 4o... ΑΡΘΡΟΝ 43 Tov Λ.Λ'. 2191) 20 ΚΑΝΟΝΕΣ ΑΠΟΤΙΜΗΣΕΩΣ iiudaduacic - jioikhtiksc kui iioivikcc κυοο^σεΐν: Χ7 Άοθοα S2 ΠαοαΒάσεις ΚΒΣ iv C-, ^

3 ΕΙΣΑΓΩΓΗ Κατά την παράγραφο 3 του άρθρου 27 του Κ.Β.Σ. απογραφή είναι η καταμέτρηση, αποτίμηση καν λεπτομερής καταγραφή όλων των στοιχείων της περιουσίας της επιχείρησης που υπάρχουν στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου, εφόσον αυτή τηρεί βιβλία Γ κατηγορίας. Αν τηρεί Β κατηγορίας η απογραφή γίνεται μόνο στα εμπορεύσιμα περιουσιακά της στοιχεία.

4 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 Απονοαφή τέλονα Yontmc επινειοήσεων που τηρούν Βιβλία Β Kamyooiac Ο τρόπος, ο χρόνος και το βιβλίο στο οποίο συντάσσεται η απογραφή των επιχειρήσεων που τηρούν βιβλία Β κατηγορίας διέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 6. Επίσης στις διατάξεις του άρθρου αυτού ορίζονται οι κλάδοι που απαλλάσσονται από την υποχρέωση σύνταξης απογραφής. Αρθρο 6 του Κ.Β.Σ. Βιβλία δεύτερης κατηγορίας Ο επιτηδευματίας της δεύτερης κατηγορίας, για την άσκηση του επαγγέλματός του, τηρεί βιβλίο εσόδων - εξόδων, σε ξεχωριστές στήλες του οποίου καταχωρεί: (α) Το είδος του δικαιολογητικού, τον αύξοντα αριθμό και τη χρονολογία έκδοσης ή λήψης του, καθώς και το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία του εκδότη των στοιχείων αγορών και εξόδων. (β) Τα ακαθάριστα έσοδα από την πώληση εμπορευμάτων, προϊόντων, πρώτων υλών, από την παροχή υττηρεσιών και από λοιπές πράξεις, (γ) Τις δαπάνες για αγορά αγαθών, διακεκριμένα και ανάλογα με τον προορισμό τους για μεταπώληση ή παραγωγή προϊόντων, τις δαπάνες λήψης υπηρεσιών, τα γενικά έξοδα και λοιπές πράξεις, (δ) Τις ετηστροφές και τις εκπτώσεις που γίνονται με ιδιαίτερο στοιχείο επί των τηο πάνω πράξεων, οι οποίες μπορεί να καταχωρούνται αφαιρετικά από τις αντίστοιχες στήλες, (ε) Το Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί στις τηο πάνω πράξεις. Το ποσό κάθε πράξης της προηγούμενης παραγράφου αναγράφεται σε ιδιαίτερες στήλες του τηρουμένου βιβλίου ή σε καταστάσεις, ανάλογα με τις ανάγκες της φορολογίας εισοδήματος και του Φ.Π.Α. Η ανάλυση αυτή μπορεί να γίνει το αργότερο μέχρι τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων.

5 3. Τα ποσά των ακαθαρίστων εσόδων και ο Φ.Π.Α. που αντιστοιχεί σ αυτά μπορεί να καταχωρούνται καθημερινά στις στήλες που αφορούν, με ένα ποσό, για κάθε ένα είδος και σειρά στοιχείων που εκδόθηκαν την ίδια ημέρα με αναγραφή του πρώτου και τελευταίου αριθμού. Σε περίτιτωση χρήσης ταμειακής μηχανής αναγράφεται ο αριθμός του ημερησίου δελτίου «Ζ» όπως ορίζεται από την απόφαση Σ. 1659/ (ΦΕΚ Β 497). 4. Σε ιδιαίτερο χώρο του βιβλίου καταχωρούνται διακεκριμένα: (α) Τα έσοδα και έξοδα που πραγματοποιούνται για λογαριασμό τρίτου, (β) Οι αυτοπαραδόσεις αγαθών ή η ιδιοχρησιμοποίηση υτιηρεσιών, (γ) Η αξία αγοράς παγίων στοιχείων, ο Φ.Π.Α. που αναλογεί σε αυτά, καθώς και οι αποσβέσεις τους όταν εξάγεται λογιστικό αποτέλεσμα, (δ) Οι καταθέσεις και οι αναλήψεις κεφαλαίων, τα δάνεια που χορηγούνται και λαμβάνονται, καθώς και οι εισπράξεις ή οι καταβολές που γίνονται για μερική ή ολική εξόφλησή τους. 5. Στις τελευταίες σελίδες του βιβλίου και εντός του επομένου μήνα από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου, γίνεται ανάλυση των ακαθαρίστων εσόδων από πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών με διάκριση λιανικών - χονδρικών, των εξόδων για αμοιβές προσωπικού και τρίτων, για ενοίκια, για τόκους και για λοιπά έξοδα. Η ανάλυση αυτή δεν απαιτείται εάν προκύπτει από τον τρόπο τήρησης του βιβλίου εσόδων - εξόδων. 6. Ο επιτηδευματίας της δεύτερης κατηγορίας τηρεί και βιβλίο απογραφών εμπορεύσιμων περιουσιακών στοιχείων, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 27 και 28 του παρόντος Κώδικα, εφόσον τα ετήσια ακαθάριστα έσοδά του από πώληση αγαθών υπερέβησαν το όριο τήρησης βιβλίων πρώτης κατηγορίας της παραγράφου 7 του άρθρου 4. Στο βιβλίο απογραφών η καταγραφή της απογραφής γίνεται κατά ποσότητα και αξία μέχρι την 20η Φεβρουαρίου εκάστου έτους και όχι αργότερα από την ημερομηνία υποβολής εκκαθαριστικής δήλωσης ΦΠΑ ή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.

6 Ανάλυση του άρθρου 6 του Κ.Β.Σ Ποιοι υποχρεούνται να κάνουν απογραφή Όλοι οι ετητηδευματίες που τηρούν βιβλίο εσόδων - εξόδων και βιβλίο απογραφών, εφόσον τα ετήσια ακαθάριστα έσοδά τους από πώληση αγαθών υπερέβησαν το όριο τήρησης βιβλίων πρώτης κατηγορίας. Δηλαδή για 31/12/2002 και το όριο αυτό είναι ευρώ - Άρθρο 6 6 ΚΒΣ. Διευκρινίζεται ότι εάν μια επιχείρηση κατά την προηγούμενη χρήση τήρησε βιβλίο απογραφών και την τρέχουσα χρήση δεν ξεπέρασε το ισχύον όριο έχει τη δυνατότητα να μην τηρήσει βιβλίο απογραφών για τη χρήση αυτή. Υπολογισμός καθαρών κερδών. Προαιρετική τήρηση απογραφής Για τους ετητηδευματίες που τηρούν βιβλίο εσόδων - εξόδων, το καθαρό τους εισόδημα (αποτέλεσμα) υπολογίζεται λογιστικά. Δηλαδή ακαθάριστα έσοδα μείον δαπάνες όπως ορίζονται στο άρθρο 31 του Ν. 2238/94 (βλέπε βιβλίο μας ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ), συν πλην απογραφές (+) έναρξης και (-) λήξης. Το αποτέλεσμα αυτό δεν επιτρέπεται να είναι κατώτερο του αποτελέσματος που προκύπτει από τον εξωλογιστικό προσδιορισμό, δηλαδή ακαθάριστα έσοδα ετή μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους, ούτε ανώτερο από το αποτέλεσμα που προκύπτει εξωλογιστικά με προσαυξημένο το συντελεστή κατά 50%. Π.χ. Ακαθάριστα έσοδα: ευρώ ΣΚΚ 10% καθαρά κέρδη: κατώτερα χ 10% = ευρώ. Ανώτερα χ 15% = ευρώ (Ν. 2789/2000 άρθρο Βλέπε θέμα 3 άρθρου 33 Φορολογία Εισοδήματος Δ. Σταματόπουλου - Αντ. Καραβοκύρη). Εάν δεν υπάρχει υποχρέωση απογραφής, ως απογραφή λήξης λαμβάνεται το 10% των αγορών της χρήσης και ως απογραφή έναρξης το 10% των αγορών της προηγούμενης χρήσης. Εάν συνταχθεί προαιρετικά η απογραφή αυτή λαμβάνεται υπόψη με την προϋπόθεση ότι θα συνεχιστεί η σύνταξη απογραφών για μια τριετία από τη σύνταξη της πρώτης προαιρετικής απογραφής. Εάν δεν τηρηθεί η υποχρέωση αυτή επιβάλλονται τα πρόστιμα για μη σύνταξη απογραφής. Άρθρο 33 1 Ν. 2238/94, όπως ισχύει με το άρθρο 6 1 του Ν. 2753/ Επιτηδευματίες με βιβλίο αγορών και εσόδων - εξόδων Οι ετητηδευματίες που τηρούν βιβλίο αγορών (άρθρο 4 4 ΚΒΣ) και έχουν και άλλη δραστηριότητα για την οποία τηρούν εσόδων - εξόδων, υποχρεούνται σε

7 απογραφή μόνο για τα εμπορεύσιμα αγαθά του δεύτερου κλάδου. Για την ατιογραφή των χρήσεων 1995, 1996, 1997, 1998 πρέπει ο κλάδος αυτός να είχε υτιερβεί τα δρχ. για το 1999 τα δρχ. Π.χ. πώληση υγρών καυσίμων (βιβλίο αγορών) και εμπορία ανταλλακτικών, αξεσουάρ και λιπαντικών (εσόδων - εξόδων). Κρίνεται μόνο από τα ακαθάριστα έσοδα της εμπορίας ανταλλακτικών, αξεσουάρ και λιπαντικών, δηλαδή από τα ακαθάριστα έσοδα από πώληση αγαθών των δραστηριοτήτων για τις οποίες τηρεί εσόδων - εξόδων Τρόπος υπολογισμού του αποτελέσματος Από τη χρήση 1999, η απογραφή λαμβάνεται υπόψη στον προσδιορισμό του αποτελέσματος των ετητηδευματιών που τηρούν βιβλίο εσόδων - εξόδων. Το αποτέλεσμα υπολογίζεται ως εξής: Ακαθάριστα έσοδα μείον δαπάνες, όπως ορίζονται στο άρθρο 31 του Ν. 2238/94 (βλέπε βιβλίο μας ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ) συν πλην απογραφές έναρξης και λήξης. Το αποτέλεσμα δεν μπορεί να είναι κατώτερο από αυτό που προκύπτει εξωλογιστικά με την χρήση του μοναδικού ΚΒΣ. Βλέπε στη συνέχεια το και στο άρθρο 30 το Β Όταν έχει υποχρέωση να κάνει απογραφή, τι πρέπει να απογράψει; Υποχρεούται να απογράψει όλα τα εμπορεύσιμα αγαθά. Δηλαδή προϊόντα, υποπροϊόντα (όταν έχουν εμπορευματική αξία), πρώτες ύλες, βοηθητικές ύλες, υλικά συσκευασίας, ημιέτοιμα - ημικατεργασμένα (παραγωγή σε εξέλιξη). (Ειδικά για την 31/12/1994 δεν υπήρχε υποχρέωση απογραφής των ημιέτοιμων - ημικατεργασμένων). Όλες οι επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες είναι αυτονόητο ότι δεν υποχρεούνται να κάνουν απογραφή. Διευκρινίζεται ότι και μετά την εξαγωγή λογισηκού αποτελέσματος από τους επιτηδευματίες της Β κατηγορίας δεν απογράφονται τα λοιπά αποθέματα της ομάδας 2 του ΕΓΑΣ, δηλαδή αναλώσιμα υλικά, ανταλλακτικά παγίων, είδη συσκευασίας, υπολείμματα Τα πάγια ή τα ανταλλακτικά είναι υποχρεωμένοι να τα απογράψουν; Δεν έχουν τέτοια υποχρέωση, αφού η υποχρέωση τους τιεριορίζεται μόνο στην απογραφή εμπορεύσιμων.

8 Άρα δεν απογράφουν πάγια, ανταλλακτικά παγίων, πελάτες, προμηθευτές, γραμμάτια εισπρακτέα, πληρωτέα κ.λ.π. Την υποχρέωση αυτή την έχουν μόνο οι επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας, δηλαδή λογιστικά βιβλία Τα εμπορεύματα των τρίτων έχουν υποχρέωση να τα απογράψουν; (χρήση 1995 και εντεύθεν) Όχι γιατί εξαιρέθηκαν με τη διαταγή ΠΟΛ. 1321/95 του Υπουργείου Οικονομικών. Υποχρεούνται μόνο οι γκαλερί για τα έργα τέχνης κλπ των τρίτων ελευθέρων επαγγελματιών ή ιδιωτών Αν ένας επιτηδευματίας με βιβλία Εσόδων - Εξόδων έχει ακαθάριστα έσοδα ευρώ από πωλήσεις αγαθών και ευρώ από παροχή υπηρεσιών υποχρεούται να κάνει απογραφή; Δεν υποχρεούται γιατί δεν κρίνεται από το σύνολο των ακαθαρίστων εσόδων του, αλλά μόνο από τα ακαθάριστα έσοδα από πωλήσεις αγαθών Αν μια επιχείρηση που παρέχει υπηρεσίες, αλ/.ά χρησιμοποιεί και ανταλλακτικά σε ποιες περιπτώσεις υποχρεούται να κάνει απογραφή; Μόνο στην περίπτωση κατά την οποία τα αγορασθέντα υλικά - ανταλλακτικά υπερβαίνουν το 1/3 των συνολικών εσόδων καθώς και τα ευρώ. Άρα σε κάθε περίπτωση, κατά την οποία τα αγορασθέντα υλικά ή ανταλλακτικά είναι μικρότερης αξίας του 1/3 των συνολικών εσόδων, δεν υποχρεούται η επιχείρηση αυτή να κάνει απογραφή γιατί θεωρείται ετηχείρηση παροχής υπηρεσιών και τα υλικά παρακολούθημα των προσφερόμενων υτιηρεσιών Είναι δυνατόν να καταχωρηθεί η απογραφή στο βιβλίο Εσόδων - Εξόδων; Επιτρέπεται και μπορεί να γίνει η καταχώρηση των εμπορευσίμων αγαθών στο τέλος του βιβλίου εσόδων - εξόδων, είτε αυτό τηρείται μηχανογραφικά, είτε χειρόγραφα (ΠΟΛ. 1313/95) Μέχρι πότε μπορεί να θεωρηθεί το βιβλίο απογραφών; Όλα τα βιβλία πρέπει να θεωρηθούν «προ πάσης χρησιμοποιήσεως». Αρα δεδομένου ότι η καταχώρηση κατά ποσότητα και αξία πρέπει να γίνει το αργότερο μέχρι 20 Φεβρουαρίου, μπορεί να θεωρηθεί μέχρι και την ημέρα αυτή (20/2).

9 Τι αναγράφεται στο βιβλίο απογραφών; Το είδος του αγαθού, η ποσότητα, η μονάδα μέτρησης, η τιμή αποτίμησης κατά μονάδα αγαθού και η συνολική τιμή αποτίμησης Τι εννοείται ως είδος αγαθού; Το είδος του αγαθού διακρίνεται και προσδιορίζεται κατ αρχήν από τις ίδιες τις εμπορικές συναλλαγές. Πέρα από τη διάκριση αυτή απαιτείται, όπου υπάρχει και η ποιοτική διάκριση του αγαθού, δηλαδή περιγραφή των πρώτων υλών από τις οποίες έχει παραχθεί το αγαθό αυτό (π.χ. πουκάμισο πολυέστερ 50%, βαμβάκι 50%, πόρτα από μοριοσανίδα, πόρτα από όρεγκον, γυναικεία δερμάτινη τσάντα κρεμαστή κ.λ.π.. Βλέπε αναλυτικά άρθρο 3 θέμα Επιτρέπεται να γίνει ομαδοποίηση ειδών; Δεν ετητρέπεται να γίνει ομαδοποίηση διαφορετικών ειδών, δηλαδή διαφορετικής ποιοτικής σύνθεσης. Αντίθετα επιτράπηκε για την απογραφή 31/12/1995 και εντεύθεν με την Εγκ. ΠΟΛ. 1321/95, να γίνει ομαδοποίηση επώνυμων αγαθών ίδιας ποιότητας, αν η απόκλιση της τιμής δεν υπερβαίνει το 10% π.χ. γραβάτες ολομέταξες εργοστασίου A με γραβάτες ολομέταξες εργοστασίου Β Περιγραφή του είδους των κοσμημάτων Με την Εγκ. ΠΟΑ. 1036/ ειδικά για την απογραφή των κοσμημάτων έγιναν δεκτά τα εξής: Για τα κοσμήματα χωρίς πολύτιμους λίθους λαμβάνονται υπόψη: α) η κατηγορία (είδος) του κοσμήματος (δαχτυλίδι, βραχιόλι, καδένα κλπ), β) η καθαρότητα του περιεχομένου σ αυτά πολύτιμου μετάλλου (π.χ. καράτια για τα χρυσά, βαθμοί για τα αργυρά κλπ). Η ποσότητα πρέπει να εκφράζεται σε τεμάχια και σε συνολικό βάρος. Το σχέδιο του κοσμήματος καθώς και τυχόν προστιθέμενες συνθετικές ή ορυκτές μη πολύτιμες πέτρες μπορεί να μην λαμβάνονται υπόψη ως κριτήριο για τον καθαρισμό του είδους και να γίνεται ατιλή μνεία. Οι προστιθέμενοι πολύτιμοι λίθοι πρέπει να λαμβάνονται υπόψη ως κριτήριο για τον καθαρισμό του είδους σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα, δηλαδή αναλυτικά.

10 Παράδειγμα: Δαχτυλίδια χρυσά Κ. 14 τεμ. 20 συνολικό βάρος 200 gr Δαχτυλίδια χρυσά Κ. 14 με συνθετικές πέτρες τεμ. 5 συνολικό βάρος 250 gr Δαχτυλίδια χρυσά Κ. 18 με μπριγιάν Κ. 0,3 τεμ. 1 συνολικό βάρος 5 gr Δαχτυλίδια χρυσά Κ. 18 με μπριγιάν Κ. 0,4 τεμ. 1 συνολικό βάρος 10 gr Δαχτυλίδια αργυρά Β. 925 τεμ. 10 συνολικό βάρος 300 gr Βραχιόλια χρυσά Κ. 18 τεμ. 10 συνολικό βάρος 250 gr Βραχιόλια χρυσά Κ. 18 με συνθετικές πέτρες τεμ. 10 συνολικό βάρος 300 gr Διευκρινίζεται ότι η καταγραφή των ειδών με τον περιγραφόμενο τρόπο καθώς και των επομένων υποθεμάτων 15, 16 αφορούν μόνο την απογραφή των ειδών αυτών στο βιβλίο απογραφής των υπόχρεων τήρησης βιβλίου εσόδων - εξόδων Περιγραφή του είδους των αργυρών αντικειμένων Με την Εγκ. ΠΟΛ. 1036/ ειδικά για την απογραφή των αργυρών αντικειμένων έγιναν δεκτά τα εξής: Η ποσότητα να εκφράζεται σε τεμάχια και συνολικό βάρος. Το σχέδιο μπορεί να μη λαμβάνεται υπόψη ως κριτήριο για το χαρακτηρισμό του είδους. Για τα αργυρά αντικείμενα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη: α) η κατηγορία του (είδος) όπως μπωλ, κηροττήγιο, κλπ, β) ο βαθμός καθαρότητας του περιεχομένου αργύρου, γ) το είδος της κατεργασίας (χειροποίητο ή μηχανής). Παράδειγμα: Μπωλ αργυρά 925 χειροποίητα τεμ. 10 συνολικό βάρος 500 gr Μπωλ αργυρά 925 μηχανής τεμ. 5 συνολικό βάρος 400 gr Κηροπήγια αργυρά 925 μηχανής τεμ. 2 συνολικό βάρος 400 gr Κηροττήγια αργυρά 925 μηχανής τεμ. 4 συνολικό βάρος 1000 gr Περιγραφή είδους σε δίσκους, κασέτες, cd Με την Εγκ. ΠΟΛ. 1036/ ειδικά για την απογραφή των δίσκων, κασετών και cd έγιναν δεκτά τα εξής: Για τους δίσκους, κασέτες και cd πρέπει να λαμβάνονται υπόψη: α) η κατηγορία του (κασέτα, δίσκος, cd), β) ο τραγουδιστής ή ο δημιουργός (συνθέτης) και γ) η τιμή αγοράς αυτών ανά κλιμάκιο 500 δρχ. (π.χ δρχ δρχ., δρχ. κλπ) ανεξάρτητα από το θέμα (τίτλο).

11 Παράδειγμα: Στην απογραφή της 31/12 καταμετρήθηκαν: α) 5 δίσκοι δημιουργού Α τιμή κτήσης δρχ. β) 6 δίσκοι δημιουργού Α τιμή κτήσης δρχ. γ) 4 δίσκοι δημιουργού Α τιμή κτήσης δρχ. δ) 5 δίσκοι δημιουργού Α τιμή κτήσης δρχ. ε) 7 δίσκοι δημιουργού Α τιμή κτήσης δρχ. Η επιχείρηση αυτή μπορεί να καταγράψει στο βιβλίο απογραφών. α) Δίσκοι δημιουργού Α τιμή κτήσης ( ) τεμ. 11 β) Δίσκοι δημιουργού Α τιμή κτήσης ( ) τεμ. 9 γ) Δίσκοι δημιουργού Α τιμή κτήσης ( ) τεμ Είδη ενδυμάτων UNISEX Τα ενδύματα εκτός των άλλων διακρίνονται σε ανδρικά και γυναικεία και σε ερώτηση που θα καταχωρούνται τα ενδύματα που φοριούνται από άνδρες και γυναίκες (ενδύματα UNISEX) με το Εγγ /128/ αναφέρεται ότι μπορεί να μη διακρίνονται στην περιγραφή τους, αλλά να αναγράφεται η ένδειξη UNISEX Μέχρι πότε πρέπει να ενημερωθεί το βιβλίο απογραφών; Η ποσοτική καταχώρηση καθώς και η αποτίμηση για την απογραφή της 31/12/1996 και μετά, πρέπει να γίνεται μέχρι τις 20 Φεβρουάριου για να συμπεριληφθούν οι αξίες αποτίμησης στις δηλώσεις εκκαθαριστικής Φ.Π.Α. και φορολογίας εισοδήματος (άρθρο 6 6 ΚΒΣ). Ειδικά για την απογραφή της 31/12/95 η ποσοτική ενημέρωση έπρεπε να γίνει μέχρι 20 Φεβρουαρίου και κατ αξία - αποτίμηση μέχρι 31/3/ Πως θα γίνει η αποτίμηση των απογραφέντων εμπορευσίμων αγαθών; Η αποτίμηση γίνεται στη χαμηλότερη τιμή μεταξύ της τιμής κτήσης και της τρέχουσας τιμής αγοράς (βλέπε άρθρο 28 θέματα 4 και επόμενα).

12 Τι είναι η τρέχουσα τιμή αγοράς; Είναι η τιμή αντικατάστασης των συγκεκριμένων αγαθών την 31/12. Δηλαδή η τιμή στην οποία μπορείς να αγοράσεις ή να παράγεις το αγαθό αυτό την 31/12 κάτω από κανονικές συνθήκες αγοράς και συνήθεις όρους Κατά κανόνα ποια τιμή είναι χαμηλότερη; Επειδή στη χώρα μας έχουμε πληθωρισμό κατά κανόνα η τιμή της 31/12 (τρέχουσα) είναι μεγαλύτερη από την τιμή κτήσης ή τουλάχιστον ίση. Κατ εξαίρεση μόνο και σε ειδικές συνθήκες ή σε περιορισμένα είδη, η τρέχουσα τιμή είναι κατώτερη της τιμής κτήσης Πως υπολογίζουμε την τιμή κτήσης; Η τιμή κτήσης υπολογίζεται με οποιαδήποτε μέθοδο αποτίμησης αρκεί αυτή να είναι παραδεκτή από τις αρχές της λογιστικής επιστήμης. Οι κυριότερες μέθοδοι είναι επτά (βλέτιε θέματα 4 και επόμενα άρθρου 28). Οι τιλέον δόκιμες για τα βιβλία εσόδων - εξόδων είναι η FIFO (πρώτο μέσα - πρώτο έξω), η οποία δέχεται ότι τα αποθέματα είναι από τα τελευταία αγορασθέντα ή παραχθέντα αγαθά και η μέθοδος του μέσου σταθμικού κόστους (χωρίς βέβαια να αποκλείεται καμία). Παράδειγμα με εφαρμογή της μεθόδου FIFO: Έστω ότι την 31/12 έχουν καταμετρηθεί από το αγαθό ΑΛΦΑ 150 τεμάχια κι από το αγαθό ΒΗΤΑ 200 τεμάχια. Τότε, για να βρούμε την τιμή κτήσης, αρχίζουμε τον υπολογισμό από τα τελευταία τιμολόγια αγοράς. Διαπιστώνουμε ότι το τελευταίο τιμολόγιο με το οποίο έχουμε αγοράσει αγαθά αξίας είδους ΑΛΦΑ είναι αυτό της 5/12 όπου αγοράσαμε 300 τεμάχια με 96 το τεμάχιο. Άρα για το είδος ΑΛΦΑ η αποτίμηση είναι 150χ96 = Για το είδος ΒΗΤΑ διαπιστώνουμε ότι με το τελευταίο τιμολόγιο της 15/12 αγοράσαμε 40 τεμάχια προς 3,12 το ένα. Άρα η ποσότητα αυτή δεν αρκεί αφού στην απογραφή καταμετρήθηκαν 200 τεμάχια. Συνεχίζοντας διατηστώνουμε ότι την προηγούμενη αγορά πραγματοποιήσαμε στις 10/1 όπου αγοράσαμε 210 μονάδες προς 3 το τεμάχιο. Άρα τα 200 τεμάχια του αποθέματος του είδους ΒΗΤΑ πρέπει να αποτιμηθούν ως εξής: / 40 χ 3,12= 124,8 Απόθεμα είδους ΒΗΤΑ 200 τεμ. 160 χ 3 =

13 Αν κάποιος έχει απαξιωμένα αγαθά σε ποια τιμή τα απογράφει; Αν η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι χαμηλότερη από την τιμή κτήσης και από την τρέχουσα αξία αντικατάστασης, τότε η απογραφή γίνεται στην τιμή αυτή. Απαξιωμένα είναι τα αγαθά εκείνα, τα οποία εκ των πραγμάτων θα τιωληθούν κάτω από το κόστος λόγω παρελεύσεως της μόδας (π.χ γυναικεία ταγιέρ παλαιός αγοράς) ή απαξίωσης αγαθών λόγω τοποθέτησης στην αγορά νεώτερου μοντέλου (π.χ. σε συσκευές) ή νεώτερων εκδόσεων σε βιβλία κλπ. Στην περίπτωση αυτή η αποτίμηση σε τιμές κάτω του κόστους (ρευστοτιοιήσιμη τιμή) πρέπει να επαληθευτεί από την ίδια την πραγματικότητα (όταν αυτά πωληθούν) Αν μια επιχείρηση έχει διαφορετικούς αποθηκευτικούς χώρους πως διενεργεί την απογραφή; Η απογραφή γίνεται διακεκριμένα για κάθε αποθηκευτικό χώρο. Εάν για παράδειγμα, μια ετηχείρηση έχει ένα κεντρικό και δύο ανεξάρτητες αποθήκες, τότε θα απογράψει τα αγαθά διακεκριμένα και θα τα καταχωρήσει στο βιβλίο σε τρεις διαφορετικές στήλες (ή σε θεωρημένες καταστάσεις), κεντρικό, αποθήκη Α, αποθήκη Β. Δηλαδή, θα προκύπτει από το βιβλίο για κάθε ένα αγαθό ποια ποσότητα υπάρχει στον κάθε αποθηκευτικό χώρο Όταν η επιχείρηση έχει υποκατάστημα πως απογράφει τα αγαθά; Για κάθε ανεξάρτητο επαγγελματικό χώρο, αναφέρουμε πάλι πως η απογραφή γίνεται διακεκριμένα. Όταν λοιπόν το υποκατάστατο είναι στον ίδιο νομό με το κεντρικό, ή σε άλλο νομό αλλά όχι σε απόσταση μεγαλύτερη των πενήντα (50) χιλιομέτρων, τότε τα απογραφέντα αγαθά καταχωρούνται διακεκριμένα στο βιβλίο του κεντρικού. Όταν το υποκατάστημα βρίσκεται σε άλλο νομό και σε απόσταση μεγαλύτερη των πενήντα (50) χιλιομέτρων, τότε πρέπει να θεωρηθούν διπλότυπες καταστάσεις απογραφής, στις οποίες και θα καταχωρηθούν τα αποθέματα. Το ένα αντίτυπο αυτής αποστέλλεται στο κεντρικό μέχρι 20/2 και το άλλο παραμένει στο υττοκατάστημα. Η καταχώρηση στο βιβλίο της έδρας, μπορεί να γίνει με ένα ποσό για την συνολική αξία π.χ. εμπορεύσιμα στοιχεία υποκαταστήματος όπως θεωρημένες καταστάσεις. Δρχ...Εννοείται βέβαια, στην περύττωση αυτή, ότι στην κατάσταση θα καταχωρηθούν και οι αξίες αποτίμησης.

14 Πρέπει τα αγαθά να απογραφούν κατά συντελεστή ΦΠΑ; Όχι δεν υπάρχει τέτοια υποχρέωση. Αυτό ίσχυσε στο παρελθόν, αλλά έχει καταργηθεί (βλέπε θέμα 6 άρθρου 27) Αν κάποιος δεν κάνει απογραφή τι συνέπειες έχει; Στις περιπτώσεις που δεν πραγματοποιείται απογραφή, δηλαδή δεν τηρείται βιβλίο απογραφής ή διαπιστώνεται η μη εμπρόθεσμη ενημέρωση του επιβάλλεται πρόστιμο 1758 ευρώ. Κατά το συμβιβασμό περιορίζεται στο ένα τρίτο δηλαδή 586 ευρώ (άρθρο 5 6 Ν. 2523/97) Πως είναι δυνατόν να γίνουν οι ελεγκτικές επαληθεύσεις (βλέπε και θέματα άρθρου 36). Οι ελεγκτικές επαληθεύσεις μπορούν να γίνουν ποσοτικά για ορισμένα αγαθά ή ομάδες αγαθών και κατ αξία σε συνολικό επίπεδο. 1. Παράδειγμα ποσοτικής επαλήθευσης: Γίνεται έλεγχος στις 22/2 σε βιοτεχνία ενδυμάτων και καταμετρούνται 40 κοστούμια. Από την απογραφή διαπιστώνεται ότι έχουν απογραφεί 25 κοστούμια. Από τα τιμολόγια αγοράς προκύτττουν αγορές 65 κοστουμιών. Άρα 25 (απογραφή) και 65 (αγορά) σύνολο 90. Από τα τιμολόγια πώλησης και τα δελτία αποστολής προκύπτει ότι οι πωλήσεις (1/1-22/2) κοστουμιών ανέρχονται σε 35. Πράγμα που σημαίνει ότι έπρεπε στην καταμέτρηση να βρεθούν πενήντα πέντε κοστούμια (90-35). Βρέθηκαν σαράντα. Αρα πωλήθηκαν δέκα πέντε χωρίς τιμολόγιο. 2. Παράδειγμα με αξίες: Απογραφή - αποτίμηση (31/12/96) Αγορές 1/1-31/12/97 Σύνολο Απογραφή - αποτίμηση (31/12/97) Κόστος αγοράς Το κόστος αγοράς των πωληθέντων αγαθών εντός του 1997, ανέρχεται στα Ο ελεγκτής πρέπει να διαπιστώσει ποιο είναι το ελάχιστο μικτό κέρδος με το οποίο η επιχείρηση πουλάει τα αγαθά της. Αυτό, μπορεί να το βρες 12

15 σιχγκρίνοντας τα τιμολόγια αγοράς με τα τιμολόγια πώλησης των ιδίων αγαθών ή γενικότερα τις τιμές αγοράς και πώλησης. Ας υτιοθέσουμε ότι διαπιστώνει ότι η επιχείρηση πουλάει με μικτό κέρδος 20-30%. Λαμβάνει υπόψη του το 20% χάριν επιείκειας, και για λόγους μη αμφισβήτησης. Άρα οι πωλήσεις της επιχείρησης αυτής πρέπει να είναι τουλάχιστον δρχ. ( και 20% επί αυτών). Εάν λοιπόν, οι δηλωθείσες πωλήσεις είναι λιγότερες θα υπολογιστούν όλες οι νόμιμες κυρώσεις σε βάρος της επιχείρησης αυτής, δηλαδή θα επιβληθούν πρόστιμα, τα οποία είναι πολύ μεγάλα και θα αναζητηθούν οι αποκρυβέντες φόροι. (Βλέπε τόμο Φορολογικών Κυρώσεων άρθρου 32-34). Καταλαβαίνουμε όλος μετά τα πιο πάνω παραδείγματα, ότι η απογραφή βοηθάει στο στόχο του περιορισμού της φοροδιαφυγής και μάλιστα πρέπει αυτό να συμβεί με αυτοπεριορισμό των ίδιων των επιτηδευματιών, αφού εάν πραγματοποιούν ανεξέλεγκτη φοροδιαφυγή, ο κίνδυνος να αποκαλυφθούν γι αυτούς θα είναι πολύ μεγάλος χωρίς ιδιαίτερες δυσκολίες από πλευράς ελέγχου Επιχειρήσεις εκμίσθωσης κινητών πραγμάτων με έσοδα και οαιό την πώληση παγίων. Ως γνωστόν οι επιτηδευματίες με βιβλία Β κατηγορίας δεν έχουν υποχρέωση απογραφής των παγίων στοιχείων, δεδομένου ότι η υποχρέωση κατάρτισης απογραφής αφορά μόνο τα αποθέματα (εμπορεύσιμα περιουσιακά στοιχεία). Διευκρινίζεται ότι οι επιχειρήσεις εκμίσθωσης κινητών πραγμάτων τα οποία αποτελούν πάγια στοιχεία της επιχείρησης (π.χ. ενοικιάσεις κασετών «βιντεοκλάμπ», ενοικιάσεις νυφικών, ενοικιάσεις αυτοκινήτων κλπ) εφόσον αποκτούν και έσοδα από την πώληση των παγίων αυτών (πριν ή μετά το χρόνο απόσβεσης) δεν έχουν υποχρέωση σύνταξης απογραφής από το λόγο αυτό (Εγκ. ΠΟΑ. 1321/ ) Αγορά αζήτητων εμπορευμάτων από πλειστηριασμούς Τελωνείων Όταν το αντικείμενο εργασιών είναι η εμπορία αγαθών που αποκτώνται σε πλειστηριασμούς αζήτητων εμπορευμάτων, που διενεργούν τα Τελωνεία και δεδομένου ότς τα αγοραζόμενα αγαθά δεν περιγράφονται ή περιγράφονται με γενικές ονομασίες στα έγγραφα των Τελωνείων, είναι κατά το τιλείστον διαφορετικά είδη με όχι σαφώς καθορισμένη ποσότητα και μονάδα μέτρησης, με ενιαία τιμή, για το σύνολο αυτών και συνεπώς, αντικειμενικά ανέφικτο τον επιμερισμό της αξίας στα είδη που εκπλειστηριάζοντας έγινε δεκτό με το Εγγ /153/ ότι δεν

16 υπάρχει υποχρέωση απογραφής για τα εμπορευσιμα αυτα περιουσιακά στοιχεία, εφόσον τα έσοδα αυτά υπερβαίνουν το 50% του συνόλου των ακαθαρίστων εσόδων. Το επάγγελμα αυτό προσομοιάζει με τις τιεριπτώσεις με α/α 34 και 40 της ΠΟΛ, 1321/95, βλέπε και Μη διαχωρισμός εσόδων ειδών απαλλασσόμενων της απογραφής από είδη μη απαλλασσόμενα. Όταν στο Βιβλίο Εσόδων - Εξόδων δεν διαχωρίζονται τα έσοδα που προέρχονται από την πώληση ειδών που απαλλάσσονται της απογραφής από τα έσοδα ειδών που δεν απαλλάσσονται η ευθύνη του προσδιορισμού, του ποσοστού που αναλογεί στα ακαθάριστα έσοδα μεταξύ των ειδών αυτών ανήκει στην ετηχείρηση και σαν πρόσφορο μέσο, μπορεί να επικαλεσθεί τις αγορές ειδών της χρήσης που απαλλάσσονται σε σχέση με τις συνολικές αγορές εμπορεύσιμων στοιχείων στο ίδιο χρονικό διάστημα (Σχετ. Εγγ /214/ ). Σημειώνουμε ότι τώρα πλέον, πρέπει οι επιτηδευματίες να καταχωρούν διακεκριμένα τα έσοδα ειδών αυτών, για να μη δημιουργούνται αμφισβητήσεις Πώληση αγαθών για λογαριασμό τρίτων - επεξεργασία αγαθών για λογαριασμό τρίτων Γίνεται δεκτό σε κάθε περίπτωση πώλησης αγαθών για λογαριασμό τρίτων ή επεξεργασία για λογαριασμό τρίτων να μην καταχωρούνται τα αγαθά των τρίτων. Τα δεδομένα αυτά προκύπτουν τόσο από τις εκκαθαρίσεις ή άλλα στοιχεία, αλλά και γιατί η απογραφή προκύπτει από τα βιβλία του τρίτου (κύριου των αγαθών). Εξαιρούνται οι εκμεταλλευτές γκαλερί κλπ που εκθέτονται έργα γλυπτών, ζοιγράφων, χαρακτών κλπ, και καταχωρούνται αυτά στο βιβλίο απογραφών, επειδή οι γλύπτες, ζωγράφοι δεν τηρούν βιβλία απογραφών. Επίσης δεν έχουν υποχρέωση τήρησης βιβλίου απογραφών όσοι διατηρούν στις εγκαταστάσεις τους αγαθά τρίτων για φύλαξη, αποθήκευση κλπ στις αποθήκες, νμυγείακλπ(εγκ. ΠΟΛ. 1321/ ) Υποχρεώσεις επιχειρήσεων που διέκοψαν τη δραστηριότητά τους ή διαλύθηκαν ή βρίσκονται σε αδράνεια. Διευκρινίζεται ότι η υποχρέωση κατάρτισης απογραφής καταλαμβάνει μόνο τις υφιστάμενες επιχειρήσεις 31/12. Αλλωστε οι επιχειρήσεις που διέκοψαν ή 14

17 διαλύθηκαν, είτε εκποίησαν (επώλησαν) τα εμπορεύσιμα περιουσιακά τους στοιχεία ή περιήλθαν στα φυσικά πρόσωπα - φορείς των ετηχειρήσεων, ως ανπκείμενο της ιδιωτικής τους περιουσίας αυτοπαράδοση κλπ). Επιχειρήσεις που τέθηκαν σε αδράνεια εντός του έτους έχουν υποχρέωση κατάρτισης απογραφής εφόσον τα έσοδά τους για το διάστημα που ήταν σε λειτουργία μέσα στη χρήση υπερέβησαν το όριο των εσόδων για τήρηση βιβλίου απογραφών. Διευκρινίζεται ότι τα έσοδα αυτά λαμβάνονται ως έχουν και δεν αναγάγονται σε ετήσια βάση Επιχειρήσεις με δραστηριότητες που απαλλάσσονται της απογραφής και δραστηριότητες μη απαλλασσόμενες. Σύμφωνα με την ΑΥΟ /1351/ΠΟΛ, 1308/ οι επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας του ΚΒΣ και έχουν ως κύριο αντικείμενο των εργασιών τους (άνω του 50% του συνόλου των ακαθαρίστων εσόδων από πώληση αγαθών) μια από τις απαλλασσόμενες δραστηριότητες, τότε απαλλάσσονται από την υποχρέωση τήρησης βιβλίου απογραφών για το σύνολο της επιχείρησης. Αντίθετα, αν τα ακαθάριστα έσοδα από την απαλλασσόμενη ή τις απαλλασσόμενες δραστηριότητες είναι κάτω του 50% του συνόλου των ακαθαρίστων εσόδων, η επιχείρηση έχει υποχρέωση σύνταξης απογραφής, για το σύνολο των δραστηριοτήτων. Π.χ. επιχείρηση με αντικείμενο την εμπορία ειδών κιγκαλερίας και επίπλων πραγματοποίησε ακαθάριστα έσοδα ως εξής. Από είδη κιγκαλερίας (απαλλασσόμενη α/α 31) ευρώ Από έπιπλα ευοώ Σύνολο ευρώ Η παραπάνω επιχείρηση δεν απαλλάσσεται γιατί τα έσοδα της απαλλασσόμενης δραστηριότητας είναι κάτω του 50% του συνόλου της επιχείρησης ( < 50% ). Εχει δε υποχρέωση τήρησης βιβλίου απογραφής τόσο για τα έπιπλα όσο και για τα είδη κιγκαλερίας.

18 Υποχρεώσεις επιτηδευματιών που το εισόδημά τους χαρακτηρίζεται εισόδημα Ζ πηγής (από ελευθέριο επάγγελμα). Επιτηδευματίες που ασκούν ελευθέριο επάγγελμα, εφόσον κατασκευάζουν έργα πνευματικής εργασίας και ως εκ τούτου αποκτούν εισόδημα φορολογούμενο στη Ζ πηγή (άρθρου 48 παρ. 1 ν. 2238/94) π.χ. γλύπτες ζωγράφος κλπ δεν υποχρεούνται να συντάσσουν απογραφή αποθεμάτων. Σημειώνεται όμως ότι οι τρίτοι (πχ εκμεταλλευτές γκαλερί κλπ) στους οποίους έχουν παραδοθεί έργα για έκθεση, πώληση για λογαριασμό των καλλιτεχνών, υποχρεούνται να απογράφουν κατ είδος και ποσότητα (όχι κατ αξία) τα ευρισκόμενα στις εγκαταστάσεις τους έργα. (Εγκ. ΠΟΛ. 1321/ ) Γραφεία Τελετών Τα Γραφεία Τελετών εάν εκτός του κλάδου της παροχής υττηρεσιών (οργάνωση τελετής, μεταφοράς κλπ) διαθέτουν και κλάδο πώλησης αγαθών (φέρετρα, σεντόνια, κεριά κλπ) και τα ακαθάριστα έσοδά τους από την πώληση των ειδών του εμπορικού κλάδου υπερβαίνουν το όριο ακαθαρίστων εσόδων (δεν υπολογίζονται τα έσοδα της παροχής υπηρεσιών), τότε υποχρεούνται στη σύνταξη απογραφής των εμπορεύσιμων περιουσιακών τους στοιχείων, άλλως δεν έχουν αυτή την υποχρέωση (Σχετ. Εγγ. προς την Ομοσπονδία τους /111/ ). 31. Απαλλασσόμενοι κλάδοι της υποχρέωσης απογραφής κατά την 31/12/1995, 31/12/1996, 31/12/1997, 31/12/1998 Α.Υ.Ο /1351/ΠΟΛ. 1308/ ΑΥΟ ΠΟΛ 1328/ (ΦΕΚ Β 1189) ΑΥΟ ΠΟΛ. 1326/ (ΦΕΚ Β 11), Εγκ /1435 ΠΟΛ. 1321/ και ΑΥΟ /973 ΠΟΛ. 1315/ (α) Οι επιτηδευματίες που τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας του ΚΒΣ και έχουν ως κύριο αντικείμενο εργασιών τους, δηλαδή ποσοστό πάνω από το 50% του συνόλου των ακαθαρίστων εσόδων από πώληση αγαθών (όχι και από παροχή υπηρεσιών γιατί δεν υπόκεινται στην υποχρέωση απογραφής) μια από τις παρακάτω δραστηριότητες, απαλλάσσονται πλήρως από την υποχρέωση τήρησης βιβλίου απογραφών και την κατάρτιση απογραφής των εμπορεύσιμων αγαθών (αποθεμάτων) κατά την 31' Δεκεμβρίου 1995, 1996, Εκμετάλλευση λατομείου. Περιλαμβάνονται μόνο τα λατομεία που ενεργούν απλή εξόρυξη αργών λίθων και επεξεργασία λατομικών προϊόντων, παραγοιγή

19 δηλαδή αδρανών υλικών (άμμος, χαλίκι, γαρμτπλι κλπ). Δεν περιλαμβάνεται η παραγοΰγή έτοιμου μπετόν. Επίσης δεν περιλαμβάνονται τα λατομεία εξόρυξης μαρμάρων. 2. Κατασκευή ή εμπορία σφραγίδων, επιγραφών, σημάτων. 3. Εκμετάλλευση τυπογραφείου γενικά και κάθε εκτυπωτική εργασία σε οποιοδήποτε υλικό (χαρτί, πλαστικό κλπ). Στην έννοια του τυπογραφείου περιλαμβάνονται το κοινό τυπογραφείο, το καλλιτεχνικό τυπογραφείο, χρωματοτυπογραφείο ή λιθογραφείο, φωτοτσιγκογραφείο, εργαστήριο αναπαραγωγής φιλμς, λιθογραφείο κλπ. 4. Φωτογραφείο και εργαστήριο εμφανίσεως φιλμς - Εκτυπώσεις φωτογραφιών - γενικά. Περιλαμβάνεται και ο φωτορεπόρτερ. 5. Επιχειρή σεις εκδόσεως εφη μερίδων και περιοδικών. 6. Βιβλιοδετείο 7. Εργαστήριο φωτοτυπιών και πολυγραφήσεων 8. Αρτοποιείο πρατήριο άρτου, ειδών αρτοποιίας και ζαχαροπλαστικής, εργαστήριο ζαχαροπλαστικής (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). Περιλαμβάνεται ο αρτοποιός (κατασκευαστής κάθε είδους αρτοποιίας) π.χ. πρατήρια άρτου και κάθε είδους αρτοποιίας και ζαχαροπλαστικής, καθώς και τα εργαστήρια ζαχαροπλαστικής. 9. Γαλακτοζαχαροπλαστεία και γαλακτοπωλεία γενικά (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). Περιλαμβάνονται γαλακτοζαχαροπλαστεία και γαλακτοπωλεία γενικά, όπως επίσης και τα καταστήματα τύπου «ΕΒΓΑ». 10. Εμπορία ειδών διατροφής (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). Περιλαμβάνονται μόνο τα παντοπωλεία είτε λειτουργούν με αυτοεξυπηρέτηση (self service) είτε όχι. Δεν περιλαμβάνονται τα κρεοπωλεία, καταστήματα πώλησης κύρια κρεάτων, αλλαντικών, τυροκομικών προϊόντων κλπ που δεν έχουν την μορφή παντοπωλείου. 11. Εμπόριο νωπών και κατεψυγμένων ιχθύων (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 12. Οπωρολαχανοπώλης (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 13. Ελαιοτριβείο. 14. Αλευρόμυλος. 15. Εμπορία ρακών η απορριμμάτων. 16. Εμπορία ψιλικών (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). Στην περίπτωση αυτή στα είδη του λιανοπωλητή ή κυρίως λιανοπωλητή ψιλικών περιλαμβάνονται και τα

20 τσιγάρα, γιατί αποτελούν αναπόσπαστη δραστηριότητα του καταστήματος ψιλικών. 17. Πρακτορείο εφημερίδων και περιοδικών γενικά. 18. Ανθοπωλείο. Δεν περιλαμβάνεται η πώληση μη φυσικών ανθέων και φυτών (πλαστικά, υφαντά, χάρτινα κλπ) καθώς και η πώληση φυτών και δένδρυλίων από φυτώρια (βλ.και δραστηριότητα αρ. 38). 19. Περιλαμβάνονται όλες οι επιχειρήσεις που είχαν υπαχθεί παλαιότερα σε αγορανομική κατάληξη όπως αυτές προσδιορίζονταν από τις διατάξεις του άρθρου 190 της Αγορανομικής Διάταξης 14/1989 (ΦΕΚ 343/ τ. Β), δηλαδή τα εστιατόρια, ζαχαροπλαστεία, ζυθεστιατόρια, μπαρ, καφέ-μπαρ, κέντρα διασκέδασης, μαγειρεία, αναψυκτήρια και λοιπά συναφή). Ετήσης περιλαμβάνονται οι παραπάνω επιχειρήσεις και όταν πωλούν τα είδη τους σε «πακέτο» π.χ. φαγητά, ττίτσες κ.λ.π. 20. Ξενοδοχειακές επιχειρήσεις. Περιλαμβάνονται και οι επιχειρήσεις εκμεταλλεύσεως Camping. Διευκρινίζεται ότι στην απαλλαγή εμπίπτουν τα είδη που σχετίζονται άμεσα με την άσκηση του ξενοδοχειακού επαγγέλματος ήτοι τρόφιμα, ποτά, αναψυκτικά, καρποστάλ, φάκελοι. Σε κάθε περίπτωση θα γίνει απογραφή για είδη που πωλούνται από τμήματα των επιχειρήσεων αυτών που δεν σχετίζονται άμεσα με την άσκηση του επαγγέλματος όπως ενδύματα, χρυσαφικά, είδη δώρων κ.λπ. Σημειώνεται επίσης αναλογικά προς τα παραπάνω, απαλλάσσονται από την τήρηση βιβλίου απογραφών και λοιπές επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες περίθαλψης, νοσηλείας και άλλες συναφείς όπως, οικοτροφεία, γηροκομεία, κλινικές κλπ για τα αποθέματά τους σε τρόφιμα, φάρμακα κλπ. 21. Ο ετητηδευματίας που ασχολείται με την κατασκευή ιδιωτικών ή δημόσιων τεχνικών έργων γενικά (τεχνικές επιχειρήσεις). Περιλαμβάνονται όλες οι τεχνικές επιχειρήσεις που ασχολούνται με την κατασκευή δημοσίων ή ιδιωτικών τεχνικών έργων, και φορολογούνται με τις διατάξεις του άρθρου 34 ν. 2238/1994 (άρθρο 36 τουν.δ. 3323/1955). Όσοι δεν φορολογούνται ως τεχνικές επιχειρήσεις (για τις οποίες - τεχνικές επιχειρήσεις - προβλέπεται παρακράτηση φόρου 3% - άρθρο 55 παρ. 1β ν. 2238/94), θα διενεργήσουν απογραφή, εφόσον διαθέτουν επαγγελματική εγκατάσταση (κατάστημα, υποκατάστημα, αποθήκη) και αποβλέπουν κυρίως

21 στην τιώληση των ειδών, ανεξάρτητα από την τυχόν προσαύξηση της αξίας αυτών και με αμοιβή για την τοποθέτηση και εγκατάστασης. Συνεπώς επιχειρήσεις πώλησης, εγκατάστασης ειδών, όπως επίπλων κουζίνας, τεντών, κλιματιστικών συσκευών και συστημάτων κλπ., θα διενεργήσουν απογραφή. (ΣΣ. Ολες οι τεχνικές επιχειρήσεις και τα οικοδομικά επαγγέλματα υποχρεούνται σε απογραφή, όταν έχουν επαγγελματική εγκατάσταση, έστω και αποθήκη, στην οποία έχουν υλικά για τα έργα που εκτελούν). Γίνεται όμως δεκτό, για διευκόλυνση των υπαγομένων στην υποχρέωση απογραφής, να μη διενεργήσουν αυτή, για τα τυχόν αποθέματά τους, που στις αποδεδειγμένα (βάσει σχετικών φορολογικών στοιχείων) βρίσκονται εκτός εγκαταστάσεων του σε εργοτάξια ή χώρους πελατών προκειμένου να γίνει η εγκατάσταση ή η τοποθέτησή τους (Σ.Σ. Αυτό είναι δυνατόν μόνο όταν ο πελάτης είναι το Δημόσιο, διαφορετικά πρέπει να τιμολογηθεί την 31/12 το τμήμα του έργου ή στην περίπτωση που στο χώρο του έργου έχουν αποσταλεί υλικά πλην όμως δεν έχει γίνει μέχρι 31/12 καμία εργασία). 22. Εμπορία ειδών βιβλιοπωλείου (πώληση χονδρικώς και λιανικώς). Περιλαμβάνεται η εμπορία (χονδρικώς και λιανικώς) κάθε είδους βιβλίου (ελληνικά, ξενόγλωσσα, επιστημονικά, παιδικά κλπ). 23. Εμπορία ειδών χαρτοπωλείου (φάκελος γραφική ύλη, κλπ), ειδών σχεδιάσεως και συναφών οργάνων (πώληση χονδρικώς και λιανικώς). Περιλαμβάνεται η εμπορία όλων των ειδών χαρτοπωλείου (φάκελος μπλοκ, μολύβια, μαρκαδόρος τετράδια, γραφική ύλη γενικά κλπ). Επίσης περιλαμβάνονται όλα τα είδη σχεδιάσεως κλπ. 24. Επιχειρήσεις εκδόσεως βιβλίων γενικά. Περιλαμβάνεται η έκδοση κάθε είδους βιβλίων (Ελληνικά, Ξενόγλωσσα, Επιστημονικά, Παιδικά κλπ). 25. Ο επιτηδευματίας που ενεργεί επεξεργασία για λογαριασμό τρίτων (φασόν). Απαλλάσσεται από την κατάρτιση απογραφής τόσο για αγαθά των τρίτων όσο και για τα δικά του υλικά που χρησιμοποιεί. Στην περίπτωση που τα χρησιμοποιούμενα δικά του υλικά ξεπερνούν το 1/3 της συνολικής αμοιβής σε ετήσια βάση τότε σύμφωνα με την περίπτ. δ της παρ. 2 του άρθρου 3 του Κώδικα, θεωρείται ότι ασκείται μικτή δραστηριότητα πώλησης αγαθών και παροχής υπηρεσιών και έτσι υποχρεούνται στην τήρηση βιβλίου απογραφών (βλέπε και 24.1). 26. Ο ετατηδευματίας που πωλεί αγαθά για λογαριασμό τρίτων (βλέπε και 24.1.) 27. Εργαστήρια τυροπιτών και συναφών ειδών (πώληση χονδρική - λιανική).

22 28. Φαρμακείο Μέχρι και 31/12/1997 οι εκμεταλλευτές κτηνιατρικών φαρμακείων είχαν υποχρέωση σύνταξης απογραφής (Εγγ /1031/ προς το Σύλλογό τους). Με την ΑΥΟ ΠΟΛ. 1315/ απαλλάχθηκαν και τα κτηνιατρικά φαρμακεία από την α^γραφή της 31/12/ επιτηδευματίας που πωλεί ηλεκτρονικά ανταλλακτικά και εξαρτήματα (χονδρική - λιανική). Περιλαμβάνονται μόνο τα αναλώσιμα ανταλλακτικά και εξαρτήματα των ηλεκτρονικών ειδών - συσκευών (όπως Η/Υ, Hi-Fi, τηλεοράσεων, βίντεο, κλπ). Δεν περιλαμβάνονται οι μπαταρίες όλων των ειδών. 30. Υλικά ραπτικής και υποδηματοποιίας (χονδρική - λιανική). Περιλαμβάνονται οι επιτηδευματίες που πωλούν υλικά ραπτών όπως κουμπιά, κλωστές, αυτοκόλλητα, βάτες, διακοσμητικά, φερμουάρ κλπ (δεν περιλαμβάνονται τα υφάσματα γενικά και οι φόδρες). Επίσης περιλαμβάνονται υλικά υποδηματοποιίας όπως διακοσμητικά, αγκράφες, κόλλες, φόρτια, κλωστές, καρφιά κλπ από οποιοδήποτε υλικό, όπως πλαστικό, μέταλλο, δέρμα, ύφασμα κλπ (δεν περιλαμβάνονται δέρματα, σόλες, τακούνια, βερνίκια, πάτοι κλπ). Σχετ. Εγγ /128/ ). 31. Έμπορος σιδηρικών εργαλείων χειρός και ειδών κιγκαλερίας (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). Περιλαμβάνονται παντός είδους καρφιά, βίδες, γωνίες, ταφ και λοιπά συναφή, παντός είδους εργαλεία χειρός όπως κλειδιά, τρυπάνια, κατσαβίδια, αγροτικά εργαλεία κλπ καθώς και τα είδη κιγκαλερίας (πόμολα, χερούλια, μεντεσέδες κλπ) από οποιοδήποτε υλικό, όπως μέταλλο, πλαστικό, ξύλο. Δεν περιλαμβάνονται εργαλεία ή μηχανήματα τα οποία κινούνται με ρεύμα, πετρέλαιο, βενζίνη κλπ. 32. Είδη υγιεινής διατροφής (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 33. Παλαιοσίδερα, σίδηρος και παλαχιά μέταλλα (σκραπ). Περιλαμβάνονται ο παλιός σίδηρος, και όλα τα μέταλλα σκραπ, επίσης όλα τα παλαιοσίδερα με οποιοδήποτε τρόπο κι αν αγοράζονται και όλα τα παλιά υλικά κατεδαφίσεων (πόρτες, παράθυρα, κάγκελα κλπ) περιλαμβανομένων και των μη μεταλλικών, λόγω συνάφειας. 34. Μεταχειρισμένα ανταλλακτικά αυτοκινήτων και λοιπών αυτοκινούμενων μηχανημάτων (που αγοράζονται με το βάρος). Περιλαμβάνονται τα μεταχειρισμένα ανταλλακτικά τα οποία αγοράζονται με το βάρος. Δεν

23 τιεριλαμβάνεται η περίταωση που αυτά αγοράζονται, ως ανταλλακτικά με άλλη μονάδα μέτρηοτης (κατ είδος και τεμάχιο). Με την ΑΥΟ ΠΟΛ, 1302/ παρασχέθηκε η δυνατότητα εφόσον οι επιτηδευματίες της περίπτωσης αυτής συντάσσουν απογραφή και τα ανταλλακτικά δεν είναι διαχωρισμένα κατ είδος, η απογραφή να διενεργείται με το βάρος. 35. Εμπορία ψιλικών και ζαχαρωδών προϊόντων (πώληση χονδρική - λιανική). Όπως προαναφέρθηκε στη δραστηριότητα (16) γίνεται δεκτό ότι στην έννοια του λιανοπωλητή ψιλικών περιλαμβάνονται και τα τσιγάρα, επειδή αποτελούν αναπόσπαστη δραστηριότητα του καταστήματος ψιλικών. Αυτό όμως, δεν έχει εφαρμογή και στον χονδροπωλητή ή κατά κύριο λόγο χονδοπωλητή ψιλικών και ζαχαρωδών προϊόντων, έτσι, εάν στην περίπτωση αυτή τα ακαθάριστα έσοδα από τσιγάρα ξεπερνούν το 50% τότε ενεργείται απογραφή, τόσο για τα τσιγάρα όσο και για τα ψιλικά και ζαχαρώδη. 36. Εμπορία παλαιών γραμματοσήμων και συναφών. 37. Εμπορος ψιλικών - κλωστικών ραφής και πλεξίματος, νημάτων, εργοχείρων, κεντημάτων και συναφών ειδών (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). 38. Αγρότες και αγροτικές εκμεταλλεύσεις. Αφορά τους αγρότες που τηρούν βιβλία εσόδων - εξόδων είτε γιατί δεν ανήκουν στο ειδικό καθεστώς ΦΠΑ των αγροτών, είτε γιατί έχουν μεταταγεί με δήλωσή τους στο από το ειδικό καθεστώς των αγροτών, στο κανονικό (άρθρο 33 παρ. 5, 6 και 7 του ν. 1642/1986). (ΣΣ. Εξαιρούνται όλες οι αγροτικές επιχειρήσεις που τηρούν εσόδων - εξόδων είτε αυτό τηρείται υποχρεωτικά είτε προαιρετικά). Ως αγρότες θεωρούνται αυτοί που ασκούν τις αγροτικές εκμεταλλεύσεις που προβλέπουν οι διατάξεις των παραγρ. 3 και 4 του άρθρου 34 του ν. 1642/1986 όπως γεωργία, κτηνοτροφία, ιχθυοτροφία, δασοκομία, μελισσοκομία κλπ). Σε ερώτημα του Συλλόγου χοιροτρόφων με το Εγγ /92/ ορίζεται ότι οι χοιροτρόφοι και οι χοιροτροφικές εκμεταλλεύσεις εξαιρούνται της απογραφής όταν τηρούν βιβλία εσόδων - εξόδων ανεξάρτητα εάν το εισόδημα που αποκτούν χαρακτηρίζεται εισόδημα από εμπορικές ή γεωργικές επιχειρήσεις. 39. Παλαιοπώλης (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). Περιλαμβάνεται ο έμπορος παντός είδους παλαιών αντικειμένων όπως έπιπλα, αντίκες, διάφορα σκεύη, βιβλία, είδη οικιακής χρήσης, είδη ρουχισμού και λοιπά συναφή είδη εμπορίας

24 του παλαχοπώλη. Δεν τχερχλαμβάνεται η πώληση μεταχειρισμένων μηχανημάτων εργαλείων με κίνηση, ηλεκτρονικών ειδών κλπ. 40. Έμιπορος μεταχειρισμένων ειδών ένδυσης και υφασμάτων λαϊκής κατανάλωσης (που αγοράζονται ή πωλούνται με το βάρος). β) Με την ΑΥΟ ΠΟΛ, 1328/ (εξαιρέθηκαν από την απογραφή της 31/12/1996 και τα ακόλουθα επαγγέλματα (Με τις ΑΥΟ ΠΟΑ. 1326/97, 1315/98 εξαιρέθηκαν και για το 1997, 1998). 41. Έμπορος ψευδοκοσμημάτων γενικώς (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). Βλεπε και περίπτωση Έμπορος αγαθών που προέρχονται από πλειστηριασμούς. 43. Πρατήριο πώλησης προϊόντων καπνοβιομηχανίας. 44. Έμπορος ωδικών πτηνών, μικρών ζώων, τροφών και εξαρτημάτων αυτών, διακοσμητικών ψαριών, πτηνών, ζώων και συναφών (πώληση λιανική ή κυρίως λιανική). (γ) Με τις ΑΥΟ ΠΟΑ. 1326/ και ΑΥΟ 1315/ (εξαιρέθηκαν από την απογραφή 31/12/1997 για πρώτη φορά και 31/12/1998 στη συνέχεια). 45. Εμπορος ψευδοκοσμημάτων γενικώς (πώληση χονδρική ή κυρίως χονδρική). Βλέπε και περίτττωση Έμπορος χρωμάτων βερνικιών στόκων και των λοιπών συναφών (λιανική ή κυρίως λιανική). (δ) Με την ΑΥΟ ΠΟΑ. 1315/ (εξαιρέθηκαν από την 31/12/1998 για πρώτη φορά). 47. Κτηνιατρικά φαρμακεία. 48. Πώληση τηλεκαρτών και καρτών κινητής τηλεφωνίας 31. Μη σύνταξη απογραφής από τους εμπόρους μεταχειρισμένων ανταλλακτικών εξωλέμβιων κινητήρων Για την υποχρέωση τήρησης βιβλίου απογραφών οι πωλητές μεταχειρισμένων ανταλλακτικών εξωλέμβιων κινητήρων τα οποία αγοράζονται με το βάρος ανπμετωπίζονται το ίδιο με τους πωλητές μεταχειρισμένων ανταλλακτικών αυτοκινήτων και λοιπών αυτοκινούμενων μηχανημάτων οι οποίοι σύμφωνα με την ΑΥΟ ΠΟΑ. 1261/99 απαλλάσσονται από την υποχρέωση σύνταξης απογραφής.

25 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2" ΑΡΘΡΟ 27 του Κ.Β.Σ. Λπονοαοή τέλον<: rottanc επιγειοήσεων που τηρούν βιβλία Γ κατηνοοίαζ ΓUXμια ετηχείρηση που τηρεί βιβλία Γ κατηγορίας προκύπτουν από το άρθρο 27 του Κ.Β.Σ. τα ακόλουθα: 1. Απογράφονται όλα τα (ττοιχεία του ενεργητικού και του παθητικού της επιχειρήσεως, ανεξάρτητα από τον τόπο που βρίσκονται (διάφορα καταστήματα, υποκαταστήματα, αποθήκες κλπ). 2. Απογράφονται και τα περιουσιακά στοιχεία των τρίτων (π.χ. εμπορεύματα) που βρίσκονται στα καταστήματα ή αποθήκες της επιχείρησης για πώληση, φύλαξη, επεξεργασία κ.λ.π. 3. Τα περιουσιακά στοιχεία της επιχείρησης που βρίσκονται σε εγκαταστάσεις τρίτων για πώληση, φύλαξη ή επεξεργασία ή ακόμα για επισκευή, επίσης απογράφονται. 4. Η καταχώρηση στα βιβλία της επιχείρησης (η οποία περιλαμβάνει το είδος, τη μονάδα μέτρησης και την ποσότητα, καθώς και την αξία κατά μονάδα και συvoλucά για κάθε είδος αγαθού) γίνεται χωριστά για κάθε αποθηκευπκό χώρο. 5. Η ποσοτική καταγραφή των αποθεμάτων, ιδίων και τρίτων, στο βιβλίο απογραφών ή σε καταστάσεις γίνεται μέχρι την εικοστή μέρα του μεθεπόμενου από τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου μήνα (άρθρο 17 παρ. 7 Κ.Β.Σ.). Δηλαδή, για επιχείρηση, της οποίας η διαχειριστική περίοδος λήγει την 31 Δεκεμβρίου η προθεσμία ποσοτικής καταχώρησης των αποθεμάτων είναι η 20 Φεβρουαρίου επομένου έτους. Με τον προηγούμενο Κ.Φ.Σ. (Π.Δ. 99/77) ήταν μηνιαία. 6. Τα υποκαταστήματα, από τα βιβλία των οποίων δεν εξάγεται αυτοτελές λογιστικό αποτέλεσμα, η ποσοτική καταμέτρηση των αποθεμάτων καταγράφεται σε διπλότυπες καταστάσεις. Για υποκατάστημα που βρίσκεται στον ίδιο νομό με την έδρα ή σε απόσταση μικρότερη των 50 χιλιομέτρων απ αυτή, η καταγραφή των αποθεμάτων, μπορεί να γίνεται απ ευθείας στο βιβλίο απογραφών της έδρας, αλλά χωριστά (άρθρο 27 παρ. 3 Κ.Β.Σ.). 7. Τους κανόνες αποτιμήσεως των διαφόρων περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης (ενεργητικού και παθητικού) ορίζουν λεπτομερώς το άρθρο 28 Κ.Β.Σ. (Π.Δ. 186/92), το άρθρο 43 του Κ.Ν. 2190/20, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 34 23

26 του Π.Δ. 409/86 και οι σχετικές οδηγίες του Γ.Λ.Σ. (βλ, επόμενη παράγραφο παρόντος κεφαλαίου). (Γενικό Λογιστικό Σχέδιο, Γενική Λογιστική Ισολογισμός, Μάτιάδη Λεοντάρη σε/.. 493). Απο'/οαωή 1. Ο επιτηδευματίας που τηρεί βιβλία τρίτης κατηγορίας κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου και μέσα στις προθεσμίες που προβλέπονται από το άρθρο 17 του Κώδικα αυτού, προβαίνει σε καταμέτρηση, καταγραφή και αποτίμηση στο βιβλίο απογραφών όλων των στοιχείων της επαγγελματικής του περιουσίας. «Την ίδια υποχρέωση έχουν στο τέλος κάθε έτους και τα νομικά πρόσωπα του άρθρου 101 του ν. 2238/1994 που έχουν τεθεί σε εκκαθάριση που διαρκεί πέραν του έτους» 2. Ο ετητηδευματίας που πρόκειται να τηρήσει για πρώτη φορά υποχρεωτικά ή προαιρετικά βιβλία τρίτης κατηγορίας συντάσσει απογραφή έναρξης σπς προθεσμίες που ορίζονται από τις παραγράφους 7 και 8 του άρθρου 17 του Κώδικα αυτού. Όταν δεν υπάρχουν πάγια περιουσιακά στοιχεία ή αποθέματα αντί της σύνταξης απογραφής έναρξης, καταχωρούνται αναλυτικά τα λοιπά στοιχεία του ενεργητικού και του παθητικού στην εγγραφή ανοίγματος των βιβλίων. 3. «Η ποσοτική καταμέτρηση των αποθεμάτων και η καταγραφή τους στο βιβλίο απογραφών ή σε καταστάσεις στο τέλος της διαχειριστικής περιόδου γίνεται διακεκριμένα για κάθε αποθηκευτικό χώρο με εξαίρεση τα αποθέματα των αποθηκευτικών χώρων που στεγάζονται στον ίδιο ή σε συνεχόμενο κτιριακό χώρο με άλλο αποθηκευτικό χώρο τα οποία μπορεί να καταχωρούνται ενιαία για όλους τους εν λόγω αποθηκευτικούς χώρους». Τα αποθέματα που βρίσκονται σε τρίτους καταχωρούνται ανά τρίτο χωρίς να απαιτείται καταχώρηση και κατά αποθηκευτικό χώρο τρίτου. Η καταχώρηση, η οποία περιλαμβάνει το είδος, τη μονάδα μέτρησης και την ποσότητα, γίνεται με μια εγγραφή για ολόκληρη την ποσότητα κάθε είδους

27 αγαθού για κάθε αποθηκευτικό χώρο. Μέχρι την ημερομηνία σύνταξης του ισολογισμού καταχωρείται η κατά μονάδα αξία, στην οποία αποτιμήθηκε κάθε είδος, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 28 του Κώδικα αυτού, καθώς και η συνολική του αξία. «ΙΤροκειμένου περί υποκαταστήματος που δεν εξάγει αυτοτελές αποτέλεσμα ή αποθηκευτικού χώρου, η ποσοτική καταμέτρηση των αποθεμάτων καταγράφεται σε διπλότυπες καταστάσεις». Το ένα αντίτυπο της κατάστασης αποστέλλεται στην έδρα μέσα στην προθεσμία που ορίζεται από την παράγραφο 7 του άρθρου 17 του Κώδικα αυτού, για την ενημέρωση του βιβλίου απογραφών. «Για υποκατάστημα ή αποθηκευτικό χώρο που λειτουργεί στον ίδιο νομό με την έδρα και στο ίδιο νησί ή σε απόσταση μικρότερη των 50 χιλιομέτρων από αυτή και δεν εξάγει αυτοτελές λογιστικό αποτέλεσμα, η καταγραφή των αποθεμάτων μπορεί να γίνεται απ ευθείας στο βιβλίο απογραφών της έδρας διακεκριμένα». «4. Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία αναγράφονται στο βιβλίο απογραφών, κατά ομοειδείς κατηγορίες τουλάχιστον με τα εξής στοιχεία: α) αξία κτήσης ή κόστος ιδιοκατασκευής, προσαυξημένο με τις δαπάνες επεκτάσεων ή προσθηκών και βελτιώσεων, β) αποσβέσεις και γ) αναπόσβεστη αξία. Σε περίπτωση ολοσχερούς απόσβεσης παγίου περιουσιακού στοιχείου διατηρείται στο μητράκ) παγίων περιουσιακών στοιχείων αναπόσβεστη αξία ενός λεπτού του ευρώ, όταν το περιουσιακό αυτό στοιχείο εξακολουθεί να παραμένει στην κυριότητα του επιτηδευματία». 5. Κατ εξαίρεση των οριζομένων στην προηγούμενη παράγραφο, για τα έπιπλα και σκεύη μπορεί να αναγράφεται στο βιβλίο απογραφών, κατά συντελεστή αποσβέσεων, το συνολικό ποσό της αξίας κτήσης τους, οι αποσβέσεις και η αναπόσβεστη αξία τους. 6. Για τα λοιπά στοιχεία του ενεργητικού και του παθητικού, τα οποία παρακολουθούνται με περιληπτικούς - γενικούς λογαριασμούς, μπορεί να καταχωρούνται στο βιβλίο απογραφών τα υπόλοιπα μόνο των οικείων λογαριασμών, εφόσον καταχωρείται ανάλυση καθενός λογαριασμού σε καταστάσεις ή ισοζύγια. Ειδικά για τις μετοχές τις ομολογίες και τα λοιπά χρεόγραφα καταχωρείται για κάθε είδος η ποσότητα, η αξία κτήσης και η τρέχουσα αξία.

28 7. Στο βιβλίο απογραφών καταχωρούνται χωριστά, κατ είδος και ποσότητα όλα τα περιουσιακά στοιχεία κυριότητας τρίτων που βρίσκονται κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου στον επιτηδευματία, εφόσον τα δεδομένα αυτά δεν προκύπτουν από το βιβλίο αποθήκης ή από άλλα πρόσθετα βιβλία. Κ.Β.Σ Αγαπψού Σ. Κράτση σελ Ανάλυση τον άρθρου 27 τ(/ν Κ.Β.Σ. Ι. Απογραφή έναρξης και λήξης, τρόπος σύνταξής της Ο επιτηδευματίας που πρόκειται να τηρήσει υποχρεωτικά ή προαιρετικά βιβλία τρίτης κατηγορίας οφείλει να συντάξει απογραφή έναρξης της πρώτης με βιβλίο απογραφών διαχειριστικής του περιόδου. Από τη δεύτερη διαχειριστική του περίοδο και μετά ως απογραφή έναρξης θεωρείται η απογραφή λήξης της προηγούμενης περιόδου. Τα στοιχεία της επαγγελματικής περιουσίας καταγράφονται στο βιβλίο απογραφών αναλυτικά κατά ομοειδείς κατηγορίες στο τέλος κάθε διαχειριστικής περιόδου και εντός των προθεσμιών κατάρτισης του ισολογισμού, ύστερα από την ποσοτική καταμέτρησή της ή ύστερα από την πραγματική επαλήθευση του υπολοίπου κάθε λογαριασμού. Από τον Κώδικα παρέχεται η δυνατότητα καταχώρησης στο βιβλίο απογραφών των περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης, εκτός από τα αποθέματα, με το υπόλοιπο του σχετικού λογαριασμού του γενικού καθολικού, εάν η ανάλυση κάθε περιληπτικού λογαριασμού (π.χ. πελάτες, προμηθευτές, δάνεια κλπ) καταχωρείται σε θεωρημένες καταστάσεις ή σε ισοζύγια ή σε βιβλία (παρ. 4, 5 και 6 άρθρ. 27). Η καταχώρηση στο βιβλίο απογραφών θα γίνει με μια εγγραφή π.χ. υπόλοιπα προμηθευτών ευρώ. Τα αποθέματα του κάθε αποθηκευτικού χώρου (κεντρικού, υποκαταστήματος, αποθήκης, εργοταξίου, κάθε τρίτος) μπορεί να καταχωρούνται αναλυτικά και διακεκριμένα (βλέπε θέμα 15) σε θεωρημένες καταστάσεις απογραφής. Στις καταστάσεις αυτές καταχωρείται και η αξία αποτίμησης αναλυτικά και στο βιβλίο της έδρας καταχωρείται πλέον με ένα ποσό η συνολική αξία των αποθεμάτων αυτών (παρ Εγκ. 3/ ) και Εγγ /10/ ).

29 Σημειώνεται ότι τα αποθέματα που βρίσκονται σε τρίτους καταχωρούνται ανά τρίτο και όχι κατά αποθηκευτικό χώρο τρίτου (Άρθρο 27 παρ. 3 όπως ισχύει από 1Τ Ι ). Διευκρινίζεται ότι είναι δυνατή η καταχώρηση στο βιβλίο απογραφών των συναλλαγματικών και των γραμματίων εισπρακτέων ή πληρωτέων συγκεντρωτικά (με ένα ποσό), με την απαραίτητη όμως προϋπόθεση ότι τηρείται από τον επιτηδευματία θεωρημένο βιβλίο συναλλαγματικών και γραμματίων εισπρακτέων ή πληρωτέων, ή σε θεωρημένες καταστάσεις ή ισοζύγια, σε ιδιαίτερη στήλη των οποίων θα καταχωρείται η ονομαστική αξία κάθε συναλλαγματικής ή γραμματίου που παραμένει ανεξόφλητο στο τέλος της χρήσης. Το άθροισμα της στήλης αυτής, που θα εμφανίζει το ποσό των ανεξόφλητων συναλλαγματικών και γραμματίων κατά το τέλος της χρήσης, θα καταχωρείται στο βιβλίο απογραφών. Οι μετοχές, οι ομολογίες και τα λοιπά χρεόγραφα καταχωρούνται στο βιβλίο απω,τραφών ή σε καταστάσεις κατά είδος μετοχής (π.χ. μετοχές εισηγμένες στο χρηματιστήριο της Α.Ε. «Ψ», μετοχές εισηγμένες στο χρηματιστήριο της Α.Ε. «X» ή προνομιούχες μετοχές, κοινές κλπ, ομολογίες Ελληνικού Δημοσίου κλπ) με αναγραφή της ποσότητας, της αξίας κτήσης και της τρέχουσας αξίας τους. Τα περιουσιακά στοιχεία των τρίτων (ιδιωτών και επιτηδευματιών) που βρίσκονται στα χέρια του ετητηδευματία καταχωρούνται κατ είδος και ποσότητα Η απογραφή έναρξης της πρώτης με λογιστικά βιβλία διαχειριστικής περιόδου συντάσσεται κατά τον ίδιο τρόπο και εντός των ιδίων προθεσμιών όπως και η απογραφή λήξης. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχουν πάγια ή αποθέματα, η απογραφή έναρξης αναπληρώνεται από την αναλυτική καταχώρηση των άλλων στοιχείων του ενεργητικού και παθητικού στην εγγραφή ανοίγματος των βιβλίων (παρ. 2 άρθρο 27). (Σχετ, παρ. 188 Εγκ. 40/1977 και παρ Εγκ. Κ.Β.Σ.). Απογραφή παγίων βλέπε στα θέματα 20 και επόμενα. 2. Έννοια απογραφής Κατά την έννοια των διατάξεων του ΚΒΣ και των κανόνων της λογιστικής απογραφή είναι: η λεπτομερής καταμέτρηση, καταγραφή και αποτίμηση όλων των στοιχείων της επαγγελματικής περιουσίας της επιχείρησης, τα οποία υπάρχουν σε μια δεδομένη χρονική στιγμή (τελευταία ημέρα της διαχειριστικής περιόδου). Με την απογραφή επιτυγχάνεται η επαλήθευση των εγγραφών που έχουν γίνει στα βιβλία και 27