ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ. Π ε ρ ι ε χ ό μ ε ν α

Transcript

1 ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ Π ε ρ ι ε χ ό μ ε ν α Α. Παραγραφή υποθέσεων Φόρου Εισοδήματος Β. Παραγραφή στο Φ.Π.Α. Γ. Παραγραφή σε μη υποβολή δήλωσης Δ. Παραγραφή βεβαιωθέντων χρεών στις Δημόσιες Υπηρεσίες Ε. Παραγραφή απαιτήσεων κατά του Δημοσίου Α. ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (Άρθρο 84 Ν.2238/1994) Η κοινοποίηση φύλλων ελέγχου ή πράξεων επιβολής φόρου στη φορολογία εισοδήματος παραγράφεται μετά από πάροδο πενταετίας (άρθρο 84 Ν.2238/1994). Η πενταετία εφαρμόζεται από το οικονομικό έτος 1996 (πριν ήταν δεκαετία). Ως πρώτος χρόνος παραγραφής θεωρείται ο επόμενος του έτους μέσα στο οποίο έπρεπε να υποβληθεί η δήλωση. Επομένως ως πρώτος έτος της πενταετίας για το οικονομικό έτος 1996 είναι το έτος 1997 και συνεπώς οι υποθέσεις αυτές παραγράφονται την Η παραγραφή είναι δεκαετής Αν η μη ενάσκηση του δικαιώματος του Δημοσίου οφείλεται σε: α) πρόθεση πράξης ή παράλειψη του φορολογουμένου ή του αρμόδιου φορολογικού οργάνου. β) συμπληρωματικά στοιχεία που ήλθαν σε γνώση του προϊσταμένου Δ.Ο.Υ. τα ποσά υπερβαίνουν αυτά που περιλήφθηκαν στο αρχικό φύλλο ελέγχου. Αν τα στοιχεία αυτά περιέρχονται στον τελευταίο χρόνο παραγραφής, ο χρόνος αυτός παρατείνεται για ένα έτος. γ) δήλωση που υποβλήθηκε ή εάν τα έντυπα ή καταστάσεις που τη συνοδεύουν αποδειχθούν ανακριβή. Η παραγραφή είναι δεκαπενταετής Αν δεν υποβληθεί δήλωση φόρου εισοδήματος ή παρακρατούμενων φόρων από τη λήξη της προθεσμίας προς υποβολή δήλωσης.

2 Πως προσμετράται ο χρόνος για την παραγραφή (Ν.2717/1999 άρθρο 60). Ο φορολογούμενος π.χ. για τη χρήση 2000 είχε υποχρέωση υποβολής δήλωσης το 2001, επομένως ο χρόνος παραγραφής ξεκινά από το (πρώτο) έτος 2002 και λήγει την (πενταετία). Β. ΠΑΡ ΑΓΡ ΑΦΗ ΣΤΟ Φ.Π. Α. (Άρθρο 57 Ν.2859/2000) 1. Η παραγραφή στο Φ.Π.Α. κοινοποίησης πράξεων είναι πενταετής. 2. Κατ εξαίρεση υπάρχει δεκαετής παραγραφή εφόσον: α) δεν υποβλήθηκε περιοδική ή εκκαθαριστική δήλωση, β) η μη άσκηση του δικαιώματος του Δημοσίου για την επιβολή του φόρου εν όλω ή εν μέρει οφείλεται σε πράξη ή παράλειψη από πρόθεση του υπόχρεου στο φόρο και σύμπραξη του αρμόδιου φορολογικού οργάνου, γ) αφορά συμπληρωματική πράξη που προβλέπει η διάταξη της παραγράφου 3 του άρθρου Σε περίπτωση υποβολής της περιοδικής ή εκκαθαριστικής δήλωσης κατά τη διάρκεια του τελευταίου έτους της παραγραφής, το δικαίωμα του δημοσίου για την κοινοποίηση της πράξης του άρθρου 49 παραγράφεται μετά την πάροδο τριετίας από τη λήξη του έτους υποβολής της δήλωσης. 4. Χρέη από Φ.Π.Α. παραγράφονται μετά δεκαετία από τη λήξη του οικον. έτους μέσα στο οποίο έγιναν ληξιπρόθεσμα και απαιτητά. Παράταση παραγραφής εγκ. 1006/ Παράταση παραγραφής του δικαιώματος του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου, επιβολή φόρου, τελών εισφορών. Σύμφωνα με το άρθρο 12 παρ. 7 του Ν.3888/2010, και άρθρο 4 παρ. 7 του Ν.3899/2010 η προθεσμία παραγραφής για όλα τα φορολογικά αντικείμενα (εισόδημα, κεφάλαιο ΦΠΑ κ.λπ) που έληξε την Παρατείνεται μέχρι

3 ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ ΥΠ. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΧΡΗΣΕΙΣ I. ΧΡΟΝΟΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ ΧΡΟΝΟΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ Μέχρι Μέχρι (ή μέχρι ) Μέχρι Μέχρι (παρατείνεται μέχρι ) Μέχρι (παρατείνεται μέχρι ) 2005 Μέχρι Π Λ ΑΣ Τ Α ΕΙΚΟΝΙΚΑ ΝΟΘΕΥΜΕΝΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ Διετής παράταση παραγραφής Με τις διατάξεις της παρ. 18 του άρθρου 19 του ν. 3091/2002 σε συνδυασμό με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 22 του ν. 3212/2003, θεσπίστηκε η παράταση της παραγραφής για 2 επιπλέον έτη πέραν του χρόνου που προβλέπεται από τις οικείες διατάξεις επί υποθέσεων πλαστών, εικονικών, νοθευμένων φορολογικών στοιχείων, εφόσον μέχρι τον ανωτέρω χρόνο έχουν ήδη εκδοθεί και κοινοποιηθεί οι οικείες αποφάσεις επιβολής προστίμου Κ.Β.Σ. Η παράταση αφορά τις χρήσεις που βαρύνονται με τις παραβάσεις αυτές, περαιτέρω όμως μετατίθεται η παραγραφή και των επόμενων χρήσεων για τις οποίες ο προβλεπόμενος χρόνος παραγραφής είναι προγενέστερος από το νέο (παραταθέντα) χρόνο παραγραφής, ώστε τελικά να υπάρχει ταυτόχρονη παραγραφή. Κ ΑΤΑΣΧΕΘΕΝΤΑ ΑΝΕΠΙΣΗΜ Α ΒΙΒΛΙ Α Κ ΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙ Α Διετής παράταση παραγραφής Με τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 22 του ν. 3212/03 θεσπίστηκε διετής παράταση της παραγραφής και για τις περιπτώσεις που έχουν επιδοθεί εκθέσεις κατάσχεσης ανεπίσημων βιβλίων και στοιχείων μέχρι τον προβλεπόμενο από τις οικείες διατάξεις χρόνο παραγραφής. Στις περιπτώσεις αυτές, η παράταση της παραγραφής καταλαμβάνει

4 τόσο τις χρήσεις κατά τις οποίες έγινε η κατάσχεση καθώς και τις επόμενες αυτών, σύμφωνα με τα ανωτέρω οριζόμενα για τις περιπτώσεις πλαστών-εικονικών νοθευμένων φορολογικών στοιχείων, όσο και τις προηγούμενες από την κατάσχεση χρήσεις για τις οποίες δεν είχε ή δεν είχε ή δεν έχει επέλθει παραγραφή κατά το χρόνο της κατάσχεσης. Γ. ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΜΗ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ - Επί μη υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, το δικαίωμα του δημοσίου για επιβολή φόρου παραγράφεται μετά την πάροδο 15 ετών από τη λήξη της προθεσμίας επίδοσης της δήλωσης (σχετ. άρθρο 84 του ν. 2238/94). - Στο Φ.Π.Α., επί μη υποβολής περιοδικής ή εκκαθαριστικής δήλωσης, ο χρόνος παραγραφής είναι 15 έτη για χρήσεις μέχρι 1994 και 10 έτη για χρήσεις 1995 και επόμενες από το τέλος του έτους μέσα στο οποίο λήγει η προθεσμία για την επίδοση της εκκαθαριστικής δήλωσης (σχετ. άρθρο 57 του ν.2859/2000). Σημείωση: Πέραν των ως άνω αναφερόμενων, υφίστανται και άλλες ειδικές περιπτώσεις με διαφορετικές προθεσμίες παραγραφής (π.χ. έκδοση συμπληρωματικών φύλλων ελέγχου, φορολογία χαρτοσήμου κλπ). Δ. ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΒΕΒΑΙΩΘΕΝΤΩΝ ΧΡΕΩΝ ΣΤΙΣ ΔΗΜΟΣΙΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Σύμφωνα με το άρθρο 86 ΚΕΔΕ η παραγραφή χρεών προς το Δημόσιο δεν μπορεί να είναι μικρότερη των πέντε ετών από τη λήξη του οικον. έτους που έγινε η βεβαίωση. Χρέη προς το Δημόσιο από ΦΠΑ παραγράφονται μετά δεκαετία από τη λήξη του οικονομικού έτους του οποίου κατέστησαν ληξιπρόθεσμα (άρθρο 57 Ν.2859/2000 περί ΦΠΑ). Στο άρθρο 86 3 ΚΕΔΕ αναφέρονται και άλλες περιπτώσεις παραγραφής χρεών προς το Δημόσιο σε μεγαλύτερο χρόνο. Στο άρθρο 87 ΚΕΔΕ αναφέρονται οι περιπτώσεις αναστολής παραγραφής απαιτήσεων του Δημοσίου. Στο άρθρο 88 ΚΕΔΕ αναφέρονται περιπτώσεις διακοπής της παραγραφής απαιτήσεων του Δημοσίου. Στο άρθρο 89 ΚΕΔΕ αναφέρονται συνέπειες της παραγραφής.

5 ΠΑΡΑΤΑΣΗ ΠΑΡΑΓΡΑΦΗΣ ΧΡΕΩΝ Σύμφωνα με το άρθρο 4 παρ.5 του Ν.3808/ παρατείνεται μέχρι ο χρόνος παραγραφής βεβαιωμένων χρεών (Δ.Ο.Υ. και τελωνεία) προς το Δημόσιο και τρίτους που παραγράφονται εντός των ετών 2009, Ε. ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΤΑ ΤΟΥ ΔΗΜΟΣΙΟΥ (Άρθρο 90 ΚΕΔΕ) 1. Για απαιτήσεις κατά του Δημοσίου, η παραγραφή είναι πενταετής. 2. Παραγραφή επιστροφής φόρου από το Δημόσιο Τροποποίηση άρθρου 84 παρ. 7 Ν.2238/1994 Η κατά του Δημοσίου απαίτηση επιστροφής φόρου παραγράφεται μετά 3 έτη από την ημερομηνία που προβλέπεται για εμπρόθεσμη δήλωση. (Σε δήλωση ανακλητική ή με επιφύλαξη τρία έτη από την αποδοχή. Εφαρμόζεται από ). 3. Για απαιτήσεις δημοσίων υπαλλήλων σε αποδοχές, η παραγραφή είναι δεκαετής. 4. Για απαιτήσεις συνταξιούχων για καθυστερημένες συντάξεις, η παραγραφή είναι διετής 5. Για χρηματικές απαιτήσεις κατά του Δημοσίου που έχουν αναγνωριστεί με τη διαδικασία του Ν.Σ.Κ. ή έχουν βεβαιωθεί τελεσίδικα με δικαστική απόφαση ή έχει εκδοθεί τίτλος πληρωμής, η παραγραφή είναι πενταετής (από την έκδοση του τίτλου). Στο άρθρο 91 ΚΕΔΕ, αναφέρεται ότι η έναρξη παραγραφής απαιτήσεων κατά του Δημοσίου αρχίζει από το τέλος του έτους που γεννήθηκε. Στο άρθρο 92 ΚΕΔΕ, αναφέρονται περιπτώσεις αναστολής παραγραφής απαιτήσεων κατά του Δημοσίου και στο άρθρο 93 ΚΕΔΕ αναφέρεται η διακοπή παραγραφής απαιτήσεων κατά του Δημοσίου. Βλέπε και τις σχετικές, ΠΟΛ.1005/2003, ΠΟΛ.1088/2003, ΠΟΛ.1103/03 ΑΥΟ