ΚΕΙΜΕΝΟ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Αθήνα, 7 Απριλίου 2000 Αρ.Πρωτ.: /261 /0015

Transcript

1 ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: 1137 ΕΤΟΣ: 2000 ΕΚ ΟΥΣΑ ΑΡΧΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ, ΓΕΝΙΚΗ ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ, ΙΕΥΘΥΝΣΗ 15η ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΤΜΗΜΑΤΑ Α' - Β' ΤΙΤΛΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: «Απαλλαγή από τη θεώρηση φορολογικών στοιχείων ορισµένων κατηγοριών υπόχρεων ΑΥΟ ΠΟΛ. 1071/ Οδηγίες εφαρµογής» ΚΕΙΜΕΝΟ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Αθήνα, 7 Απριλίου 2000 Αρ.Πρωτ.: /261 /0015 Το Υπουργείο Οικονοµικών, µετά την εφαρµογή του µέτρου της απαλλαγής από τη θεώρηση φορολογικών στοιχείων για ορισµένες κατηγορίες υπόχρεων από 1/6/1999 µε την Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1105/ (ΦΕΚ 1089 Β') που έτυχε ευµενούς αποδοχής και υπήρξε στην εφαρµογή επιτυχής, διευρύνει - επεκτείνει το µέτρο αυτό από 1/4/2000 µε την Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1071/ (ΦΕΚ 359 Β'/ ), η οποία σας κοινοποιήθηκε άµεσα και απαλλάσσει από τη θεώρηση ορισµένα φορολογικά στοιχεία και βιβλία συγκεκριµένων επί πλέον κατηγοριών υπόχρεων. Επισηµαίνεται ότι η υπαγωγή στο υπόψη µέτρο, που αφορά ουσιαστική µετάταξη θεωρηµένων στοιχείων και βιβλίων στην κατηγορία αθεώρητων έχει χαρακτήρα υποχρεωτικό και δεν σηµαίνει την κατ' επιλογή ένταξη στο µέτρο. Για την οµαλή και οµοιόµορφη εφαρµογή της εν λόγω απόφασης, µολονότι είναι αναλυτική και σαφής, κρίνεται αναγκαίο να παρασχεθούν οι ακόλουθες οδηγίες: ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΩΝ ΤΗΣ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1071/ Κατηγορίες επιχειρήσεων Βιβλία ή Στοιχεία Προϋποθέσεις Αθεώρητα α) Ανώνυµες Εταιρείες Βιβλίο Μετόχων β) Όσες εκµεταλλεύονται πλοία Τα εισιτήρια µεταφοράς Εφόσον έχουν ενταχθεί (ναυσιπλοΐα) προσώπων στο σύστηµα του Υ.Ε.Ν. π.δ. 120/1997 Οι αποδείξεις µεταφοράς ηλεκτρονικής κράτησης προσώπων θέσεων και έκδοσης εισιτηρίων γ) Όσες τηρούν πρόσθετα Όλα τα στοιχεία αξίας Να καταχωρούν και τον βιβλία του άρθρου 10 παρ. 5 που καλύπτονται από α/α του στοιχείου ως και του Κ. Β. Σ. εγγραφές στα πρόσθετα την αξία, σε ιδιαίτερες βιβλία στήλες δ) Όσες τηρούν υποχρεωτικά Όλα τα στοιχεία όλων Να τηρείται, έστω και για βιβλίο αποθήκης ως προς την των δραστηριοτήτων, ένα κλάδο, βιβλίο εισαγωγή και την εξαγωγή εκτός από τις Α.Λ.Π. και αποθήκης υποχρεωτικά, τις Α.Π.Υ. ως προς την εισαγωγή και εξαγωγή ε) Τα µεταφορικά γραφεία (όχι Όλα τα στοιχεία του Να τηρούν τη θεωρηµένη οι διαµεταφορείς) άρθρου 16 (φορτωτικές) κατάσταση του άρθρου 16 παρ. 6 και να Καταχωρούν και τον α/α της φορτωτικής ως και το κόµιστρο, εντός της εποµένης

2 1. Κατάργηση θεώρησης βιβλίου µετόχων Από 1/4/2000 παύει η υποχρέωση θεώρησης του βιβλίου µετόχων (ΚΩ. TAXIS 36) που τηρείται από τις Ανώνυµες Εταιρείες µε βάση τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 7 του Π.. 186/92, το οποίο από την ηµεροµηνία αυτή και µετά θα είναι αθεώρητο. Ενόψει των ανωτέρω από 1/4/2000 και εφεξής οι καταχωρίσεις στο βιβλίο µετόχων θα γίνονται σε αθεώρητα έντυπα και τα ήδη θεωρηµένα έντυπα του βιβλίου αυτού µπορούν να χρησιµοποιηθούν µέχρι την εξάντλησή τους. 2. Επιτηδευµατίες που τηρούν πρόσθετα βιβλία 2.1. Εµπίπτουν στην απόφαση όλοι οι επιτηδευµατίες που υποχρεωτικά τηρούν πρόσθετα βιβλία κατά τα οριζόµενα από την παράγραφο 5 του άρθρου 10 του Κ.Β.Σ. και µόνο για τα στοιχεία αξίας που καλύπτονται από εγγραφές καταχωρηµένες στα πρόσθετα βιβλία (όχι στοιχεία διακίνησης γενικώς ή αξίας άλλων δραστηριοτήτων) Απαραίτητη προϋπόθεση είναι να αναγράφεται η αξία και ο αύξων αριθµός του εκδοθέντος (αθεώρητου) φορολογικού στοιχείου στο πρόσθετο βιβλίο, µέχρι το τέλος της επόµενης ηµέρας έκδοσής του. Ακόµη, για τα πρόσθετα βιβλία της παρ. 5 του άρθρου 10 για τα οποία προκύπτει υποχρέωση από τις κατ' ιδίαν διατάξεις, άµεσης αναγραφής του αύξοντα αριθµού του εκδοθέντος στοιχείου αξίας (π.χ. βιβλίο ασθενών κλινικών ή θεραπευτηρίων, βιβλίο επίσκεψης ασθενών διαγνωστικών κέντρων κ.λπ.), δίδεται η δυνατότητα όπως και αυτή η καταχώρηση στα πλαίσια εφαρµογής της εν λόγω απόφασης να γίνεται µέχρι το τέλος της επόµενης ηµέρας έκδοσης της Α.Π.Υ. µαζί µε την αξία. Επισηµάνσεις: 1) Όσοι τηρούν το πρόσθετο βιβλίο µηχανογραφικά, µπορούν να αναγράφουν τον α/α και την αξία του σχετικού στοιχείου χειρογράφως. 2) Όσοι στα πρόσθετα βιβλία (χειρόγραφα ή µηχανογραφικά) υποχρεούνται να αναγράψουν το ποσό που συµφωνείται και η αµοιβή τους δεν υπάγεται στο Φ.Π.Α. (π.χ. φροντιστήρια, εκπαιδευτήρια κ.λπ.) γίνεται δεκτό στο πρόσθετο βιβλίο να αναγράφουν µόνο τον α/α των Α.Π.Υ., (όχι και το ποσό) εν εµπίπτουν στην απόφαση όσοι τηρούν ειδικά βιβλία που καθιερώθηκαν µε Υπουργικές Αποφάσεις ή άλλες διατάξεις ή όσοι συνενώνουν βιβλία και στοιχεία. Ενδεικτικά αναφέρονται οι κάτωθι περιπτώσεις: (α) Οι διαµεταφορείς, που τηρούν πρόσθετο - ειδικό βιβλίο της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1100/95 (ΦΕΚ 305 Β'). (β) Οι επιτηδευµατίες που τηρούν πρόσθετο βιβλίο των παρ. 1 και 3 του άρθρου 10 (ποσοτικής παραλαβής ή επενδύσεων). (γ) Οι γιατροί που τηρούν το βιβλίο ασθενών (παρ. 11 άρθρου 64 του ν. 2065/92). (δ) Οι επιτηδευµατίες που τηρούν συνενωµένο πρόσθετο βιβλίο µε το στοιχείο αξίας (π.χ. βιβλίο στάθµευσης αυτοκινήτων - Α.Π.Υ.) Τα συνεργεία αυτοκινήτων που κάνουν χρήση ευχέρειας που παρέχεται µε την παρ της εγκυκλίου 3/ , δηλαδή στις Α.Π.Υ. να αναγράφουν και τα χρησιµοποιούµενα υλικά ή ανταλλακτικά ανεξαρτήτως αξίας αυτών, συνεχίζουν να την εφαρµόζουν. 3. Επιτηδευµατίες που τηρούν βιβλίο αποθήκης ως προς την εισαγωγή και εξαγωγή 3.1. Στην απόφαση εµπίπτουν όσοι τηρούν υποχρεωτικά µε βάση τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. βιβλίο αποθήκης ως προς την εισαγωγή και εξαγωγή. Οι επιτηδευµατίες αυτοί αν έχουν και άλλους κλάδους εκτός βιβλίου αποθήκης, εµπίπτουν στο µέτρο έκδοσης αθεωρήτων στοιχείων και για τους λοιπούς κλάδους (π.χ. παροχή υπηρεσιών, εξαιρούµενες του βιβλίου αποθήκης δραστηριότητες του άρθρου 8 παρ. 10 του Κ.Β.Σ.). Σηµειώνεται περαιτέρω ότι, επιτηδευµατίες που τηρούν το βιβλίο αποθήκης ως προς την εξαγωγή µε βάση αποφάσεις της Ε.Λ.Β., πλήρως για ορισµένα είδη (π.χ. άνω κάποιου ορίου) και προσδιορίζουν την εξαγωγή για τα λοιπά είδη (π.χ. κάτω του οριζόµενου ορίου) µε την απογραφή, εµπίπτουν στην απόφαση αυτή. Αντίθετα όσοι προσδιορίζουν την εξαγωγή σ' όλα τους τα είδη µε την απογραφή (π.χ. Super Markets) δεν εµπίπτουν στην υπόψη ρύθµιση εν καλύπτονται από την απόφαση: (α) Οι επιτηδευµατίες που τηρούν βιβλίο αποθήκης προαιρετικά.

3 (β) Οι επιτηδευµατίες που πληρούν την ανωτέρω προϋπόθεση (ανωτέρω παρ ) για τα.α. κ.λπ. που έχουν συνενωθεί µε Α.Λ.Π. (Α.Λ.Π. -.Α. = θεωρηµένο) ή µε Α.Π.Υ. (Α.Π.Υ. -.Α. = θεωρηµένο). 4. Μεταφορικά γραφεία Στην απόφαση εµπίπτουν τα µεταφορικά γραφεία για τις φορτωτικές και τα λοιπά στοιχεία που υποχρεούνται να εκδίδουν, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στο άρθρο 16 του Κ.Β.Σ., µε την προϋπόθεση τήρησης της θεωρηµένης κατάστασης του άρθρου 16 παρ. 6, στην οποία θα καταγράφονται όλες οι περιπτώσεις, ανεξάρτητα αν οι φορτώσεις γίνονται από τις εγκαταστάσεις τους ή όχι. Αυτό σηµαίνει ότι, τα Τιµολόγια Παροχής Υπηρεσιών που ενδεχοµένως εκδίδουν µε βάση την παρ της Εγκυκλίου 3/ , πρέπει να είναι θεωρηµένα. 5. Κατάσταση µη_θεωρούµενων στοιχείων α) Η κατάσταση δεν υποβάλλεται για το βιβλίο µετόχων των Α.Ε. β) Στην προβλεπόµενη κατάσταση αθεωρήτων στοιχείων θα αναγράφονται εκτός των άλλων, τα πλήρη στοιχεία της επιχείρησης, κατ' αναλογίαν των απαιτήσεων του εντύπου Β - 1, δηλαδή: Επωνυµία Α.Φ.Μ. ιεύθυνση Έδρας Κατηγορία Βιβλίων Επάγγελµα Στις εγκαταστάσεις Α/Α Εγκατάστασης όπως είναι στο Μητρώο της.ο.υ. ιεύθυνση και επάγγελµα γ) Η κατάσταση υποβάλλεται στην αρµόδια.ο.υ. της έδρας πριν την πρώτη έκδοση αθεώρητων στοιχείων µε βάση τις διατάξεις της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1071 / ιευκρινίζεται ότι το ελτίο ποσοτικής παραλαβής, όταν χρησιµοποιείται σαν στοιχείο (όχι ως βιβλίο), υπάγεται στη ρύθµιση της παρούσας. Η κατάσταση αυτή µπορεί να είναι ενιαία κατά εγκατάσταση, δεν αποκλείεται όµως στην κατάσταση της έδρας να επισυνάπτονται ιδιαίτερες καταστάσεις κατά υποκατάστηµα. δ) Οι επιχειρήσεις που εµπίπτουν στο µέτρο αυτό και κατέχουν θεωρηµένα φορολογικά στοιχεία, θα συνεχίσουν την έκδοση αυτών µέχρι εξάντλησής τους. ε) Ως προς τον αριθµό έναρξης της αρίθµησης στοιχείων που θα εκδίδονται αθεώρητα, διευκρινίζεται ότι θα αναγράφεται ο αµέσος επόµενος αριθµός του τελευταίου θεωρηµένου στοιχείου, ανεξαρτήτως του χρόνου έναρξης. στ) Σε περίπτωση χρήσης ενιαίου µηχανογραφικού εντύπου στην κατάσταση αναγράφεται ο αµέσως επόµενος αριθµός της ενιαίας γενικής αρίθµησης, σηµειώνοντας τα είδη των στοιχείων που θα εκδίδονται απ' αυτό. ζ) Η αρίθµηση όλων των φορολογικών στοιχείων θα συνεχίσει να είναι ενιαία αύξουσα κατά χρονολογική σειρά, όπως ορίζεται στις γενικές διατάξεις του Κ.Β.Σ. (άρθρο 18 παρ. 6). η) Σε περίπτωση σταδιακής έναρξης έκδοσης αθεώρητων στοιχείων, λόγω διαφορετικού πλήθους αποθεµάτων θεωρηµένων εντύπων και σειράς εξάντλησης, κατά την πρώτη εφαρµογή η κατάσταση που θα υποβληθεί θα περιλαµβάνει το σύνολο των ειδών των στοιχείων. Επισήµανση : Η έναρξη της υποχρέωσης υποβολής της κατάστασης πριν την πρώτη εφαρµογή, τόσο της παρούσας απόφασης όσο και της προηγηθείσας Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1105/99 δεν καθορίζεται υποχρεωτικά για το πρώτο εικοσαήµερο από την ηµεροµηνία ισχύος των Α.Υ.Ο. αυτών (1/6-20/6/99) ή (1/4-20/4/2000), αλλά στο χρόνο που πρόκειται να προβεί ο υπόχρεος στην έκδοση αθεώρητων στοιχείων (π.χ. όταν εξαντληθούν τα θεωρηµένα αποθέµατα) γεγονός που µπορεί να συµβεί σε οποιοδήποτε χρονικό σηµείο µέσα στο 2000, 2001 κ.λπ. 6. Υποβολή κατάστασης για κάθε διαχειριστικό έτος Σε σχέση µε την κατάσταση που υποχρεούνται να υποβάλλουν οι επιτηδευµατίες στο πρώτο εικοσαήµερο κάθε διαχειριστικού έτους, διευκρινίζονται τα εξής: α) Σε περίπτωση που δεν υφίσταται µεταβολή ως προς τα είδη και τις σειρές στοιχείων, που περιλαµβάνονται στις καταστάσεις της προηγούµενης χρήσης, θα δηλώνεται ότι «Ουδεµία µεταβολή επέρχεται ως προς τα είδη και τις σειρές στοιχείων που δηλώθηκαν για την προηγούµενη χρήση...», εάν υπάρχουν ορισµένες µεταβολές δηλώνονται µόνο αυτές. β) Καθόσον αφορά την αναγραφή του αύξοντα αριθµού κάθε είδους και σειράς στοιχείου, κατά περίπτωση ισχύουν τα εξής:

4 β1. Θα αναγράφεται η ένδειξη «συνεχόµενη αρίθµηση», εφόσον και στη νέα χρήση θα συνεχίζεται η αρίθµηση της προηγούµενης. β2. Θα σηµειώνεται ο αύξων αριθµός που θα αποτελεί νέα αφετηρία αρίθµησης, εφόσον για το σύνολο ή σε ορισµένα είδη στοιχείων πρόκειται να σταµατήσει η ακολουθούµενη αρίθµηση και να αρχίσει νέα, παραπλεύρως της ονοµατολογίας κάθε είδους και σειράς στοιχείων που αφορά. Αυτονόητο είναι για την τελευταία περίπτωση ότι, αν δεν επέλθει µεταβολή ως προς τα είδη και τις σειρές στοιχείων, πλην όµως θα ισχύει νέα αρίθµηση, για το σύνολο των στοιχείων, µε την ίδια αφετηρία έναρξης (π.χ. το Νο 1 ή το κ.λπ.) αρκεί επιπλέον της ανωτέρω σηµείωσης (περ. 6α) και η αναγραφή της φράσης : «νέα αφετηρία έναρξης αρίθµησης το Νο... για το σύνολο των στοιχείων». 7. Έλεγχος φορολογικών χρεών Με βάση τα οριζόµενα στην απόφαση αυτή, ουσιαστικά τα στοιχεία που προβλέπουν οι γενικές διατάξεις να εκδίδονται Θεωρηµένα µετατάσσονται, υπό προϋποθέσεις, στην κατηγορία των αθεώρητων; για συγκεκριµένες κατηγορίες υπόχρεων. Ο έλεγχος της ύπαρξης χρεών ή µη επίδοσης, δηλώσεων του άρθρου 36 παρ. 8 του Κ.Β.Σ. συνεχίζει να πραγµατοποιείται κατά την υποβολή της εν λόγω κατάστασης, κατά ρητή αναφορά στην παρ. 3 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1071/2000. Όσον αφορά τον έλεγχο ασφαλιστικών χρεών ή οφειλών προς τα επιµελητήρια ο οποίος προβλέπεται από άλλες µη φορολογικές διατάξεις θα συνεχίσει να γίνεται σε επίπεδο θεώρησης βιβλίων ή στοιχείων που δεν εµπίπτουν στην παρούσα απόφαση. 8. Αναγραφή της ένδειξης «ΑΘΕΩΡΗΤΑ ΒΑΣΕΙ ΤΗΣ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1071/2000» Στα εκδιδόµενα µε βάση την απόφαση αυτή αθεώρητα στοιχεία πρέπει να αναγράφεται εντύπως ή µε σφραγίδα σε όλα τα αντίτυπα, η φράση «ΑΘΕΩΡΗΤΑ ΒΑΣΕΙ ΤΗΣ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1071/2000». Στην περίπτωση χρήσης ενιαίου µηχανογραφικού εντύπου το οποίο χρησιµοποιείται για την έκδοση διαφόρων αθεώρητων στοιχείων από τα οποία άλλα εµπίπτουν στην απόφαση αυτή και άλλα δεν θεωρούνται µε βάση τις γενικές διατάξεις (π.χ. Πιστωτικό Τιµολόγιο, Απόδειξη απάνης κ.λπ.) σκόπιµο είναι η πιο πάνω φράση να τυπώνεται από τον Η/Υ, µε ανάλογο προγραµµατισµό, µόνο στα στοιχεία τα οποία αφορά, κατά την έκδοση αυτών. 9. Απεικόνιση στοιχείων εκδότη - Υπογραφή αυτού Όπως είναι γνωστό ο Κ.Β.Σ. προβλέπει την υποχρέωση υπογραφής των φορολογικών στοιχείων καθώς και την συνυπευθυνότητα εκδότη και λήπτη µε σκοπό την διασφάλιση των συναλλαγών (άρθρο 18). Θεωρούµε αναγκαίο να επισηµάνουµε, για λόγους διασφάλισης των επιχειρήσεων και της γνησιότητας των φορολογικών στοιχείων που εκδίδουν, ότι πρέπει να δοθεί ιδιαίτερο βάρος στον τρόπο απεικόνισης των ατοµικών στοιχείων των επιχειρήσεων (επωνυµία, επάγγελµα, /νση, Α.Φ.Μ.,.Ο.Υ.) καθώς και στον ασφαλή τρόπο υπογραφής αυτών. 10. Ενιαίο Μηχανογραφικό Έντυπο στο οποίο περιέχονται στοιχεία τα οποία υποχρεωτικά θεωρούνται Στις περιπτώσεις θεώρησης ενιαίων µηχανογραφικών εντύπων (Ε.Μ.Ε.) στα οποία περιλαµβάνονται και στοιχεία τα οποία εξαιρούνται της απόφασης αυτής (Α.Λ.Π., Α.Π.Υ., δελτία παραγγελίας κ.λπ.) τότε αυτονόητό είναι ότι το Ε.Μ.Ε. πρέπει να θεωρείται για το σύνολο των στοιχείων. Σηµειώνουµε όµως ότι οι επιχειρήσεις αυτές πρέπει να εξετάσουν την δυνατότητα έκδοσης των θεωρηµένων αυτών στοιχείων από ιδιαίτερο µηχανογραφικό έντυπο προς αποφυγή αυξηµένου φόρτου εργασίας. Επίσης διευκρινίζεται ότι ο Προϊστάµενος.Ο.Υ. µπορεί να εξετάσει στα πλαίσια των δικαιωµάτων του, σύµφωνα µε το άρθρο 36 παρ. 2γ' του Κ.Β.Σ. την δυνατότητα έγκρισης µη θεώρησης ή κατά διάφορο τρόπο θεώρησης των µηχανογραφικώς εκδιδοµένων στοιχείων και των εκδιδόµενων µε προεκτυποµένα τα στοιχεία της συναλλαγής. Χονδροπωλητές µε περιορισµένο τζίρο λιανικών που εµπίπτουν στις διατάξεις της περίπτωσης δ' της υπόψη απόφασης (τηρούντες βιβλίο αποθήκης), εφόσον είναι κυρίως χονδροπωλητές και το

5 ποσοστό των λιανικών τους πωλήσεων, κατά την προηγούµενη χρήση δεν ξεπερνά το 5%, εκδίδουν δε τις Α.Λ.Π. και Α.Π.Υ. από ενιαίο µηχανογραφικό έντυπο µαζί µε τα λοιπά στοιχεία, λαµβανοµένων υπόψη και των οριζοµένων στις διατάξεις του άρθρου 1 παρ. 1 του ν. 1809/88, θεωρείται ότι, κατά βάση, οι λιανικές τους αυτές πωλήσεις είναι εν πολλοίς περιστασιακές και για τη διευκόλυνση των µηχανογραφικών τους εφαρµογών εγκρίνεται να εκδίδουν και τις Α.Λ.Π. ή Α.Π.Υ. αθεώρητες, χωρίς να απαιτείται σχετική απόφαση του Προϊσταµένου.Ο.Υ. Η κατηγορία των επιτηδευµατιών αυτών θα περιλαµβάνει στην υποβαλλόµενη κατάσταση σχετική αναφορά για το ποσοστό λιανικών πωλήσεων την προηγούµενη χρήση. 11. Κατά διάφορο τρόπο θεώρηση ή µη θεώρηση µηχανογραφικώς εκδιδοµένων στοιχείων Οι Προϊστάµενοι.Ο.Υ. και οι αρµόδιοι επιθεωρητές να κάνουν χρήση µε ευρύτητα του δικαιώµατός τους για χορήγηση εγκρίσεων µε βάσει τις διατάξεις (άρθρο 36 παρ. 2γ' του Κ.Β.Σ.) κατά διάφορο τρόπο θεώρησης των µηχανογραφικώς εκδιδόµενων στοιχείων ή των εκδιδόµενων µε προεκτυπωµένη την αξία της συναλλαγής και ιδίως στις περιπτώσεις επιχειρήσεων κατά κύριο λόγο χονδροπωλητριών µε ποσοστό λιανικών πωλήσεων πάνω από 5% των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων τους που εκδίδουν τα φορολογικά τους στοιχεία µηχανογραφικά, για τις Α.Λ.Π., τις Α.Π.Υ. και λοιπά στοιχεία υποκείµενα σε θεώρηση, εφόσον η φορολογική τους εικόνα είναι καλή, τα εκδιδόµενα στοιχεί είναι σηµαντικού πλήθους και η οργάνωση και λειτουργία της επιχείρησης είναι τέτοια που παρέχουν εχέγγυα µη καταστρατήγησης. Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΡΥΣ