ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: 1198 ΕΤΟΣ: ΕΚ ΟΥΣΑ ΑΡΧΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: ΓΕΝΙΚΗ /ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΙΕΥΘΥΝΣΗ 15η ΒΙΒΛΙΩΝ & ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΤΜΗΜΑ Β

Transcript

1 ΑΡΙΘΜΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: 1198 ΕΤΟΣ: 2002 ΕΚ ΟΥΣΑ ΑΡΧΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: ΓΕΝΙΚΗ /ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΙΕΥΘΥΝΣΗ 15η ΒΙΒΛΙΩΝ & ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΤΜΗΜΑ Β ΤΙΤΛΟΣ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Επέκταση της απαλλαγής από τη θεώρηση φορολογικών στοιχείων σε νέα κατηγορία υποχρέων ΑΥΟ ΠΟΛ.1166/ Οδηγίες εφαρµογής και λοιπές διευκρινίσεις. ΚΕΙΜΕΝΟ ΕΓΚΥΚΛΙΟΥ: Αθήνα, 23 Ιουλίου 2002 Αρ.Πρωτ.: /438/0015 Το Υπουργείο Οικονοµίας και Οικονοµικών, στα πλαίσια των προσπαθειών που διαρκώς καταβάλλει για την απλοποίηση των φορολογικών διαδικασιών, µε απώτερο σκοπό τη διευκόλυνση των πολιτών, µετά την επιτυχηµένη εφαρµογή του µέτρου της απαλλαγής από τη θεώρηση φορολογικών στοιχείων, για ορισµένες κατηγορίες υποχρέων, µε τις Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1105/1999 και ΠΟΛ.1071/2000 και της ευµενούς αποδοχής του, διευρύνει επεκτείνει το µέτρο αυτό από µε την Α.Υ.Ο /327/0015/ΠΟΛ.1166/ , που σας κοινοποιήθηκε άµεσα, και απαλλάσσει από τη θεώρηση ορισµένων φορολογικών στοιχείων νέα επί πλέον κατηγορία υποχρέων. Με την ίδια απόφαση, κωδικοποιούνται σε ενιαίο κείµενο οι διατάξεις όλων των προαναφεροµένων αποφάσεων, περί απαλλαγής από τη θεώρηση φορολογικών στοιχείων και εισάγεται καινοτοµία που αναφέρεται στη δυνατότητα υποβολής της κατάστασης γνωστοποίησης, που υποβάλλουν οι υπόχρεοι σε µη θεώρηση των φορολογικών τους στοιχείων στις.ο.υ., µε τηλεµοιοτυπία (FAX) ή µε συστηµένη επιστολή. Με την κωδικοποίηση των διατάξεων των Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1105/ και ΠΟΛ.1071/ δεν επηρεάζονται οι ήδη ενταγµένοι επιτηδευµατίες στο µέτρο της απαλλαγής από τη θεώρηση φορολογικών στοιχείων, δεδοµένου ότι, οι διατάξεις των ως άνω Α.Υ.Ο., που κωδικοποιούνται σε ενιαίο κείµενο όπως προαναφέρθηκε, επαναλαµβάνονται ουσιαστικά στην Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/ Επισηµαίνεται ότι, η υπαγωγή στο υπόψη µέτρο και µε τη νέα απόφαση (όπως και µε τις Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1105/1999 και 1071/2000), αφορά ουσιαστικά µετάταξη θεωρηµένων στοιχείων στην κατηγορία των αθεώρητων, έχει χαρακτήρα υποχρεωτικό και δεν σηµαίνει την 1

2 κατ επιλογή ένταξη στο µέτρο. Για την οµαλή και οµοιόµορφη εφαρµογή της εν λόγω απόφασης, κρίνεται αναγκαίο να παρασχεθούν οι ακόλουθες οδηγίες: ΗΜΟΣΙΟ, ΗΜΟΙ, ΚΟΙΝΟΤΗΤΕΣ ΚΑΙ Ν.Π... Τα πρόσωπα της περίπτωσης α της παρ. 1 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002, απαλλάσσονται, χωρίς προϋποθέσεις, από την υποχρέωση θεώρησης όλων των φορολογικών στοιχείων που προβλέπονται από τις διατάξεις του π.δ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.) ή από τις αποφάσεις που έχουν εκδοθεί ή θα εκδοθούν κατ εξουσιοδότηση των διατάξεων του, συµπεριλαµβανοµένων και των αναφεροµένων στην παράγραφο 2 της απόφασης κατά ρητή διατύπωση των διατάξεών της. ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΩΝ ΠΟΥ ΕΝΤΑΣΣΟΝΤΑΙ ΜΕ ΒΑΣΗ ΤΑ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΑ ΕΣΟ Α ΚΑΙ ΤΟ ΜΕΣΟ ΟΡΟ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΤΗΣ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΗΣ ΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗΣ ΠΕΡΙΟ ΟΥ. 1. Πεδίο εφαρµογής εξαιρέσεις Τα πρόσωπα της περίπτωσης β της παρ. 1 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/ , διακρίνονται ουσιαστικά σε δύο κατηγορίες υποχρέων δεδοµένου ότι, όπως είναι αυτονόητο, η υποπερίπτωση β3 καλύπτει την υποπερίπτωση β2, από την ηµεροµηνία έναρξης ισχύος των διατάξεων της ( ) και µετά. Η υποπερίπτωση β2 (ακαθάριστα έσοδα άνω του ευρώ και Μ.Ο. προσωπικού 25 άτοµα και άνω), συµπεριλήφθηκε στις διατάξεις της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002 για νοµοτεχνική παράθεση λόγω της κωδικοποίησης υφισταµένων διατάξεων (της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1105/1999), οι οποίες ισχύουν µέχρι Οι πληρούντες τις προϋποθέσεις που τίθενται µε τις διατάξεις της υποπ. β1 επιτηδευµατίες (ακαθάριστα έσοδα ευρώ και άνω και Μ.Ο. προσωπικού 50 άτοµα και άνω), εκδίδουν θεωρηµένα µόνο τα περιοριστικώς αναφερόµενα στις διατάξεις της παρ. 2 της απόφασης φορολογικά στοιχεία (εισιτήρια θεαµάτων, κέντρων διασκέδασης κ.λπ.), οι δε επιτηδευµατίες που πληρούν τις προϋποθέσεις που τίθενται µε τις διατάξεις της υποπερίπτωσης β3 (και β2 ακαθάριστα έσοδα από ευρώ µέχρι και Μ.Ο. προσωπικού από 10 άτοµα µέχρι 50), εκδίδουν θεωρηµένα, τα ίδια ως άνω φορολογικά στοιχεία µε επιπλέον υποχρέωση να εκδίδουν θεωρηµένες τις αποδείξεις λιανικής πώλησης αγαθών και παροχής υπηρεσιών προς το κοινό. 2

3 2. Oριο ακαθαρίστων εσόδων Τα ακαθάριστα έσοδα για τον υπολογισµό του ορίου των ευρώ ή ευρώ κατά περίπτωση, λαµβάνονται υπόψη, όπως για την ένταξη σε κατηγορίες βιβλίων του Κ.Β.Σ. δηλαδή: Όταν η προηγούµενη διαχειριστική περίοδος είναι µεγαλύτερη ή µικρότερη του δωδεκαµήνου τα ακαθάριστα έσοδα ανάγονται σε ετήσια. π.χ. ιαχειριστική περίοδος ακαθάριστα έσοδα ευρώ. άρα Χ 12 = ευρώ. 15 Στο ποσό των ακαθάριστων εσόδων για την ένταξη σε κατηγορία βιβλίων συµπεριλαµβάνονται και οι πωλήσεις για λογαριασµό τρίτου, αντιθέτως δεν συµπεριλαµβάνονται οι επιδοτήσεις, επιχορηγήσεις, πωλήσεις παγίων περιουσιακών στοιχείων, συναλλαγµατικές διαφορές, τόκοι καταθέσεων και έσοδα από εκµίσθωση ακινήτων. 3. Μέσος όρος προσωπικού Ο µέσος όρος προσωπικού προκύπτει από το σύνολο των εργαζοµένων κατά την προηγούµενη διαχειριστική περίοδο µε εξηρτηµένη εργασία, είτε απασχολείται µόνιµα, είτε έκτακτα, είτε είναι διοικητικό, είτε εργατοτεχνικό και ανεξαρτήτως του τόπου και χώρου απασχόλησης αυτών. Για τον υπολογισµό λαµβάνεται υπόψη το σύνολο των ηµεροµισθίων του έτους (ηµέρες ασφάλισης), δια του αριθµού των εργασίµων ηµερών του έτους. π.χ. Ηµεροµίσθια χρήσης 2001: Εργάσιµες ηµέρες έτους 300 Aρα = 52 µέσος όρος προσωπικού 300 Στις περιπτώσεις λειτουργίας εποχιακών επιχειρήσεων στον αριθµό των εργασίµων ηµερών του έτους δεν υπολογίζεται το χρονικό διάστηµα κατά το οποίο η επιχείρηση δεν βρίσκεται σε λειτουργία. Μεταξύ των επιχειρήσεων που εµπίπτουν στην έκδοση αθεώρητων στοιχείων λόγω ύψους ακαθαρίστων εσόδων και προσωπικού περιλαµβάνεται κάθε επιχείρηση ανεξαρτήτως αντικειµένου. 4. Επιχειρήσεις που προέρχονται από µετασχηµατισµό 3

4 Όταν η επιχείρηση προέρχεται από µετασχηµατισµό (συγχώνευση, διάσπαση, απορρόφηση) για να κριθεί εάν πληρεί τις προϋποθέσεις των ακαθαρίστων εσόδων και του µέσου όρου προσωπικού, λαµβάνονται υπόψη τα δεδοµένα της τελευταίας διαχειριστικής περιόδου των επιχειρήσεων από τις οποίες προέρχεται, λαµβανοµένου υπόψη ότι θεωρείται καθολικός διάδοχος αυτών. Στις περιπτώσεις επιχειρήσεων που προέρχονται από µετασχηµατισµό και εφόσον δηµιουργούνται αµφιβολίες, εάν έχουν τις προϋποθέσεις της απόφασης αυτής, θα προηγείται παρουσίαση των δεδοµένων στην αρµόδια.ο.υ. και εάν κριθεί ότι πληρούνται οι προϋποθέσεις θα σηµειώνεται επί της κατάστασης που υποβάλλεται βάση των διατάξεων της παρ. 3 της απόφασης, «Η επιχείρηση προέρχεται από τον µετασχηµατισµό των.. και έχει τις προϋποθέσεις να υπαχθεί στην Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002». Αναλόγως, τα ανωτέρω ισχύουν και για την απώλεια ή αναίρεση του δικαιώµατος αυτού (παρ. 5 και 8 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002). Σχετικά µε περιπτώσεις Ν.Π... που, βάσει ειδικών διατάξεων, προβλέπεται ο «µετασχηµατισµός» τους σε επιχείρηση Α.Ε. -, διευκρινίζεται ότι, από το χρόνο σύστασης και λειτουργίας της Α.Ε., δεν απαιτείται θεώρηση των φορολογικών στοιχείων, εφόσον το Ν.Π... από το οποίο προέκυψε η Α.Ε. πληρούσε τις προϋποθέσεις ακαθαρίστων εσόδων και προσωπικού. Σηµειώνεται ότι για την προαναφερόµενη περίπτωση απαιτείται η υποβολή της κατάστασης αθεώρητων στοιχείων. ΜΕΤΑΦΟΡΕΙΣ ΚΤΕΛ ΕΚΜΕΤΑΛΛΕΥΤΕΣ ΠΛΟΙΩΝ ΤΟΥ Π.. 120/1997 Τα ανωτέρω πρόσωπα, απαλλάσσονται της θεώρησης, για τα αναφερόµενα φορολογικά στοιχεία στις διατάξεις των περιπτώσεων γ, δ, και ε της παρ. 1 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002 µε τις προϋποθέσεις που τίθενται από αυτές. Οι διατάξεις των ως άνω περιπτώσεων είναι σαφείς και δεν χρειάζονται περαιτέρω ερµηνείας. ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΕΣ ΠΟΥ ΤΗΡΟΥΝ ΠΡΟΣΘΕΤΑ ΒΙΒΛΙΑ 1. Εµπίπτουν στην απόφαση όλοι οι επιτηδευµατίες που υποχρεωτικά τηρούν πρόσθετα βιβλία κατά τα οριζόµενα από την παράγραφο 5 του άρθρου 10 του Κ.Β.Σ. και µόνο για τα στοιχεία αξίας που καλύπτονται από εγγραφές καταχωρηµένες στα πρόσθετα βιβλία (όχι στοιχεία διακίνησης γενικώς ή αξίας άλλων δραστηριοτήτων). 4

5 2. Οι ως άνω επιτηδευµατίες υποχρεούνται να αναγράφουν την αξία και τον αύξοντα αριθµό του εκδοθέντος (αθεώρητου) φορολογικού στοιχείου στο πρόσθετο βιβλίο, µέχρι το τέλος της επόµενης ηµέρας έκδοσής του. Ακόµη, για τα πρόσθετα βιβλία της παρ. 5 του άρθρου 10 για τα οποία προκύπτει υποχρέωση από τις κατ ιδίαν διατάξεις, άµεσης αναγραφής του αύξοντα αριθµού του εκδοθέντος στοιχείου αξίας (π.χ. βιβλίο ασθενών κλινικών ή θεραπευτηρίων, βιβλίο επίσκεψης ασθενών διαγνωστικών κέντρων κ.λπ.), δίδεται η δυνατότητα, όπως και αυτή η καταχώρηση στα πλαίσια εφαρµογής της εν λόγω απόφασης, να γίνεται µέχρι το τέλος της επόµενης ηµέρας έκδοσης της Α.Π.Υ. µαζί µε την αξία. Επισηµάνσεις : Oσοι τηρούν το πρόσθετο βιβλίο µηχανογραφικά, µπορούν να αναγράφουν τον α/α και την αξία του σχετικού στοιχείου χειρογράφως. Oσοι στα πρόσθετα βιβλία (χειρόγραφα ή µηχανογραφικά) υποχρεούνται να αναγράψουν το ποσό που συµφωνείται και η αµοιβή τους δεν υπάγεται στο Φ.Π.Α. (π.χ. φροντιστήρια, εκπαιδευτήρια κ.λπ.) γίνεται δεκτό στο πρόσθετο βιβλίο να αναγράφουν µόνο τον α/α των Α.Π.Υ., (όχι και το ποσό). 3. εν εµπίπτουν στην απόφαση όσοι τηρούν ειδικά βιβλία που καθιερώθηκαν µε Υπουργικές Αποφάσεις ή άλλες διατάξεις ή όσοι συνενώνουν βιβλία και στοιχεία. Ενδεικτικά αναφέρονται οι κάτωθι περιπτώσεις: (α) Οι διαµεταφορείς, που τηρούν πρόσθετο ειδικό βιβλίο της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1100/95 (ΦΕΚ 305 Β ). (β) Οι επιτηδευµατίες που τηρούν πρόσθετο βιβλίο των παρ. 1 και 3 του άρθρου 10 (ποσοτικής παραλαβής ή επενδύσεων). (γ) Οι γιατροί που τηρούν το βιβλίο ασθενών (παρ. 11 άρθρου 64 του ν. 2065/92). (δ) Οι επιτηδευµατίες που τηρούν συνενωµένο πρόσθετο βιβλίο µε το στοιχείο αξίας (π.χ. βιβλίο στάθµευσης αυτοκινήτων Α.Π.Υ.). 4. Τα συνεργεία αυτοκινήτων που κάνουν χρήση της ευχέρειας που παρέχεται µε την παρ της εγκυκλίου 3/ , δηλαδή στις Α.Π.Υ. να αναγράφουν και τα χρησιµοποιούµενα υλικά ή ανταλλακτικά ανεξαρτήτως αξίας αυτών, συνεχίζουν να την εφαρµόζουν. 5

6 ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΕΣ ΠΟΥ ΤΗΡΟΥΝ ΒΙΒΛΙΟ ΑΠΟΘΗΚΗΣ ΩΣ ΠΡΟΣ ΤΗΝ ΕΙΣΑΓΩΓΗ ΚΑΙ ΕΞΑΓΩΓΗ 1. Στην απόφαση εµπίπτουν όσοι τηρούν υποχρεωτικά µε βάση τις διατάξεις του Κ.Β.Σ. βιβλίο αποθήκης ως προς την εισαγωγή και εξαγωγή. Οι επιτηδευµατίες αυτοί αν έχουν και άλλους κλάδους εκτός βιβλίου αποθήκης, εµπίπτουν στο µέτρο έκδοσης αθεωρήτων στοιχείων και για τους λοιπούς κλάδους (π.χ. παροχή υπηρεσιών, εξαιρούµενες του βιβλίου αποθήκης δραστηριότητες του άρθρου 8 παρ. 10 του Κ.Β.Σ.). Σηµειώνεται περαιτέρω ότι, επιτηδευµατίες που τηρούν το βιβλίο αποθήκης ως προς την εξαγωγή µε βάση αποφάσεις της Ε.Λ.Β., πλήρως για ορισµένα είδη (π.χ. άνω κάποιου ορίου) και προσδιορίζουν την εξαγωγή για τα λοιπά είδη (π.χ. κάτω του οριζόµενου ορίου) µε την απογραφή, εµπίπτουν στην απόφαση αυτή. Αντίθετα όσοι προσδιορίζουν την εξαγωγή σ όλα τους τα είδη µε την απογραφή (π.χ. Super Markets) δεν εµπίπτουν στην υπόψη ρύθµιση. 2. εν καλύπτονται από την απόφαση, οι επιτηδευµατίες που τηρούν βιβλίο αποθήκης προαιρετικά. ΜΕΤΑΦΟΡΙΚΑ ΓΡΑΦΕΙΑ Στην απόφαση εµπίπτουν τα µεταφορικά γραφεία για τις φορτωτικές και τα λοιπά στοιχεία που υποχρεούνται να εκδίδουν, σύµφωνα µε τα οριζόµενα στο άρθρο 16 του Κ.Β.Σ., µε την υποχρέωση τήρησης της θεωρηµένης κατάστασης του άρθρου 16 παρ. 6, στην οποία θα καταγράφονται όλες οι περιπτώσεις, ανεξάρτητα αν οι φορτώσεις γίνονται από τις εγκαταστάσεις τους ή όχι. Αυτό σηµαίνει ότι, τα Τιµολόγια Παροχής Υπηρεσιών που ενδεχοµένως εκδίδουν µε βάση την παρ της Εγκυκλίου 3/ , πρέπει να είναι θεωρηµένα. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΜΗ ΘΕΩΡΟΥΜΕΝΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ α)στην προβλεπόµενη κατάσταση αθεώρητων στοιχείων της παρ. 3 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002, θα αναγράφονται εκτός των άλλων, τα πλήρη στοιχεία της επιχείρησης, κατ αναλογίαν των απαιτήσεων του εντύπου Β 1, δηλαδή: Επωνυµία Α.Φ.Μ. ιεύθυνση Έδρας 6

7 Κατηγορία Βιβλίων Επάγγελµα Στις εγκαταστάσεις Α/Α Εγκατάστασης όπως είναι στο Μητρώο της.ο.υ. ιεύθυνση και επάγγελµα β) Η κατάσταση υποβάλλεται στην αρµόδια.ο.υ. της έδρας, πριν την πρώτη έκδοση αθεώρητων στοιχείων, µε βάση τις διατάξεις της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002. ιευκρινίζεται ότι το ελτίο ποσοτικής παραλαβής, όταν χρησιµοποιείται σαν στοιχείο (όχι ως βιβλίο), υπάγεται στη ρύθµιση της παρούσας. Η κατάσταση αυτή µπορεί να είναι ενιαία κατά εγκατάσταση, δεν αποκλείεται όµως στην κατάσταση της έδρας να επισυνάπτονται ιδιαίτερες καταστάσεις κατά υποκατάστηµα. γ) Οι επιχειρήσεις που εµπίπτουν στο µέτρο αυτό και κατέχουν θεωρηµένα φορολογικά στοιχεία, θα συνεχίσουν την έκδοση αυτών µέχρι εξάντλησής τους. δ) Ως προς τον αριθµό έναρξης της αρίθµησης στοιχείων που θα εκδίδονται αθεώρητα, διευκρινίζεται ότι θα αναγράφεται ο αµέσος επόµενος αριθµός του τελευταίου θεωρηµένου στοιχείου, ανεξαρτήτως του χρόνου έναρξης. ε) Σε περίπτωση χρήσης ενιαίου µηχανογραφικού εντύπου στην κατάσταση αναγράφεται ο αµέσως επόµενος αριθµός της ενιαίας γενικής αρίθµησης, σηµειώνοντας τα είδη των στοιχείων που θα εκδίδονται απ αυτό. στ) Η αρίθµηση όλων των φορολογικών στοιχείων θα συνεχίσει να είναι ενιαία αύξουσα κατά χρονολογική σειρά, όπως ορίζεται στις γενικές διατάξεις του Κ.Β.Σ. (άρθρο 18 παρ. 6). ζ) Σε περίπτωση σταδιακής έναρξης έκδοσης αθεώρητων στοιχείων, λόγω διαφορετικού πλήθους αποθεµάτων θεωρηµένων εντύπων και σειράς εξάντλησης, κατά την πρώτη εφαρµογή η κατάσταση που θα υποβληθεί θα περιλαµβάνει το σύνολο των ειδών των στοιχείων. η) Το ηµόσιο, οι ήµοι, οι κοινότητες και τα λοιπά Ν.Π..., δεν θα υποβάλλουν την κατάσταση αυτή ακόµα και εάν κάνουν πράξεις οι οποίες υπάγονται σε ΦΠΑ. ΥΠΟΒΟΛΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ ΓΙΑ ΚΑΘΕ ΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΟ ΕΤΟΣ 7

8 Σε σχέση µε την κατάσταση που υποχρεούνται να υποβάλλουν οι επιτηδευµατίες στο πρώτο εικοσαήµερο κάθε διαχειριστικού έτους διευκρινίζονται τα εξής: α) Σε περίπτωση που δεν υφίσταται µεταβολή ως προς τα είδη και τις σειρές στοιχείων, που περιλαµβάνονται στις καταστάσεις της προηγούµενης χρήσης, θα δηλώνεται ότι «Ουδεµία µεταβολή επέρχεται ως προς τα είδη και τις σειρές στοιχείων που δηλώθηκαν για την προηγούµενη χρήση..», εάν υπάρχουν ορισµένες µεταβολές δηλώνονται µόνο αυτές. β) Καθόσον αφορά την αναγραφή του αύξοντα αριθµού κάθε είδους και σειράς στοιχείου, κατά περίπτωση ισχύουν τα εξής: β1. Θα αναγράφεται η ένδειξη «συνεχόµενη αρίθµηση», εφόσον και στη νέα χρήση θα συνεχίζεται η αρίθµηση της προηγούµενης. β2. Θα σηµειώνεται ο αύξων αριθµός που θα αποτελεί νέα αφετηρία αρίθµησης, εφόσον για το σύνολο ή σε ορισµένα είδη στοιχείων πρόκειται να σταµατήσει η ακολουθούµενη αρίθµηση και να αρχίσει νέα, παραπλεύρως της ονοµατολογίας κάθε είδους και σειράς στοιχείων που αφορά. Αυτονόητο είναι για την τελευταία περίπτωση ότι, αν δεν επέλθει µεταβολή ως προς τα είδη και τις σειρές στοιχείων, πλην όµως θα ισχύει νέα αρίθµηση, για το σύνολο των στοιχείων, µε την ίδια αφετηρία έναρξης (π.χ. το Νο 1 ή το κ.λπ.), αρκεί επιπλέον της ανωτέρω σηµείωσης (περ. α) και η αναγραφή της φράσης : «νέα αφετηρία έναρξης αρίθµησης το Νο.. για το σύνολο των στοιχείων». Επισηµάνσεις : 1. Η έναρξη της υποχρέωσης υποβολής της κατάστασης πριν την πρώτη εφαρµογή, της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002, δεν καθορίζεται υποχρεωτικά για το πρώτο εικοσαήµερο από την ηµεροµηνία ισχύος της (1/7-20/7/2002), αλλά στο χρόνο που πρόκειται να προβεί ο υπόχρεος στην έκδοση αθεώρητων στοιχείων (π.χ. όταν εξαντληθούν τα θεωρηµένα αποθέµατα), γεγονός που µπορεί να συµβεί σε οποιοδήποτε χρονικό σηµείο µέσα στο 2002, 2003 κ.λπ. 2. Επιτηδευµατίες που έχουν ήδη ενταχθεί στο µέτρο της απαλλαγής από τη θεώρηση φορολογικών στοιχείων, µε βάση τις διατάξεις των Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1105/1999 και ΠΟΛ.1071/2000, δεν θα υποβάλλουν νέα αρχική κατάσταση ένταξης, στο εν λόγω µέτρο, δεδοµένου ότι, η κατάσταση αυτή έχει ήδη υποβληθεί µε βάση τις διατάξεις των ως άνω Α.Υ.Ο., οι οποίες κωδικοποιήθηκαν µε την Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/

9 Αυτονόητο είναι ότι, για τους εν λόγω επιτηδευµατίες, εξακολουθεί να υφίσταται η υποχρέωση υποβολής της σχετικής κατάστασης στο πρώτο εικοσαήµερο κάθε διαχειριστικού έτους, µε βάση τα οριζόµενα στις διατάξεις της περίπτωσης γ της παρ. 3 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/ Αναφορικά µε τη δυνατότητα υποβολής της κατάστασης (αρχικής, συµπληρωµατικής, ή του πρώτου εικοσαήµερου κάθε διαχειριστικού έτους), βάσει των οριζοµένων στην περ. στ της παρ. 3 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002, µε τηλεµοιοτυπία (FAX) ή µε συστηµένη επιστολή, διευκρινίζουµε τα ακόλουθα: Στην περίπτωση υποβολής της κατάστασης µε την ως άνω διαδικασία και µε την ύπαρξη του αποδεικτικού υποβολής της (FAX ΟΚ ή απόδειξη συστηµένης επιστολής), οι υποβάλλοντες αυτή επιτηδευµατίες, εντάσσονται άµεσα στο µέτρο της απαλλαγής από τη θεώρηση φορολογικών στοιχείων, µε προσωπική τους ευθύνη δεδοµένου ότι, στην περίπτωση αυτή η κατάσταση επέχει θέση υπεύθυνης δήλωσης του ν. 1599/1986. ΕΛΕΓΧΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΧΡΕΩΝ Με βάση τα οριζόµενα στην απόφαση αυτή, ουσιαστικά τα στοιχεία που προβλέπουν οι γενικές διατάξεις να εκδίδονται θεωρηµένα µετατάσσονται, υπό προϋποθέσεις, στην κατηγορία των αθεώρητων, για συγκεκριµένες κατηγορίες υπόχρεων. Ο έλεγχος της ύπαρξης φορολογικών χρεών ή µη επίδοσης δηλώσεων του άρθρου 36 παράγραφο 8 του Κ.Β.Σ., συνεχίζει να πραγµατοποιείται κατά την υποβολή της εν λόγω κατάστασης, κατά ρητή αναφορά στην παράγραφο 3 ε της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1166/2002. Όσον αφορά τον έλεγχο ασφαλιστικών χρεών ή οφειλών προς τα επιµελητήρια ο οποίος προβλέπεται από άλλες µη φορολογικές διατάξεις θα συνεχίσει να γίνεται σε επίπεδο θεώρησης βιβλίων ή στοιχείων που δεν εµπίπτουν στην παρούσα απόφαση. ΑΝΑΓΡΑΦΗ ΤΗΣ ΕΝ ΕΙΞΗΣ «ΑΘΕΩΡΗΤΑ ΒΑΣΕΙ ΤΗΣ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1166/2002» Στα εκδιδόµενα µε βάση την απόφαση αυτή αθεώρητα στοιχεία πρέπει να αναγράφεται εντύπως ή µε σφραγίδα σε όλα τα αντίτυπα, η φράση «ΑΘΕΩΡΗΤΑ ΒΑΣΕΙ ΤΗΣ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1166/2002». 9

10 Στην περίπτωση χρήσης ενιαίου µηχανογραφικού εντύπου το οποίο χρησιµοποιείται για την έκδοση διαφόρων αθεώρητων στοιχείων από τα οποία άλλα εµπίπτουν στην απόφαση αυτή και άλλα δεν θεωρούνται µε βάση τις γενικές διατάξεις (π.χ. Πιστωτικό Τιµολόγιο, Απόδειξη απάνης κ.λπ.), σκόπιµο είναι η πιο πάνω φράση να τυπώνεται από τον Η/Υ, µε ανάλογο προγραµµατισµό, µόνο στα στοιχεία τα οποία αφορά, κατά την έκδοση αυτών. Κατά ρητή διατύπωση των διατάξεων της παραγράφου 4 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002, τα φορολογικά στοιχεία που φέρουν προεκτυπωµένες τις ενδείξεις «ΑΘΕΩΡΗΤΑ ΒΑΣΕΙ ΤΗΣ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1105/1999» και «ΑΘΕΩΡΗΤΑ ΒΑΣΕΙ ΤΗΣ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1071/2000» θα εξακολουθήσουν να χρησιµοποιούνται µέχρι εξαντλήσεως του αποθέµατος τους, δηλαδή και µετά την έναρξη ισχύος των διατάξεων της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002 ( ) και χωρίς επί πλέον αναγραφή της ένδειξης «ΑΘΕΩΡΗΤΑ ΒΑΣΕΙ ΤΗΣ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002». Οι υπόχρεοι για µη θεώρηση των φορολογικών τους στοιχείων, που αποτυπώνουν τη σχετική ένδειξη, κατά την έκδοση αυτών, µε εκτύπωση (συνήθως µέσω Η/Υ) ή µε σφραγίδα, πρέπει να φροντίσουν έγκαιρα για την κατάλληλη προετοιµασία τους (τροποποίηση λογισµικού ή αλλαγή σφραγίδας), ώστε η νέα ως άνω ένδειξη «ΑΘΕΩΡΗΤΑ ΒΑΣΕΙ ΤΗΣ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002» να αναγράφεται στα εκδιδόµενα αθεώρητα βάση της Απόφασης στοιχεία. ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΕΚ ΟΤΗ - ΥΠΟΓΡΑΦΗ ΑΥΤΟΥ Oπως είναι γνωστό ο Κ.Β.Σ. προβλέπει την υποχρέωση υπογραφής των φορολογικών στοιχείων καθώς και την συνυπευθυνότητα εκδότη και λήπτη, µε σκοπό την διασφάλιση των συναλλαγών (άρθρο 18). Θεωρούµε αναγκαίο να επισηµάνουµε, για λόγους διασφάλισης των επιχειρήσεων και της γνησιότητας των φορολογικών στοιχείων που εκδίδουν, ότι πρέπει να δοθεί ιδιαίτερο βάρος στον τρόπο απεικόνισης των ατοµικών στοιχείων των επιχειρήσεων (επωνυµία, επάγγελµα, /νση, Α.Φ.Μ.,.Ο.Υ.), καθώς και στον ασφαλή τρόπο υπογραφής αυτών. ΕΝΙΑΙΟ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΙΚΟ ΕΝΤΥΠΟ ΣΤΟ ΟΠΟΙΟ ΠΕΡΙΕΧΟΝΤΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΑ ΟΠΟΙΑ ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΑ ΘΕΩΡΟΥΝΤΑΙ ΣΥΝΕΝΩΜΕΝΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ. Στις περιπτώσεις θεώρησης ενιαίων µηχανογραφικών εντύπων (Ε.Μ.Ε.), στα οποία περιλαµβάνονται και στοιχεία τα οποία εξαιρούνται της απόφασης αυτής (εισιτήρια, δελτία παραγγελίας κ.λπ.), τότε αυτονόητο είναι ότι το Ε.Μ.Ε. πρέπει να θεωρείται για το σύνολο των στοιχείων. Τα ανωτέρω ισχύουν αναλόγως και για τα 10

11 συνενωµένα στοιχεία που απαλλάσσονται της θεώρησης µε υποχρεωτικώς θεωρούµενα στοιχεία. Σηµειώνουµε όµως ότι, οι επιχειρήσεις αυτές, πρέπει να εξετάσουν την δυνατότητα έκδοσης των θεωρηµένων αυτών στοιχείων, από ιδιαίτερο µηχανογραφικό έντυπο, καθώς και την µη συνένωση στοιχείων που θεωρούνται, µε αθεώρητα, προς αποφυγή αυξηµένου φόρτου εργασίας. Επίσης διευκρινίζεται ότι ο Προϊστάµενος.Ο.Υ. µπορεί να εξετάσει στα πλαίσια των δικαιωµάτων του, σύµφωνα µε το άρθρο 36 παρ. 2γ του Κ.Β.Σ. την δυνατότητα έγκρισης µη θεώρησης ή κατά διάφορο τρόπο θεώρησης των µηχανογραφικώς εκδιδοµένων στοιχείων και των εκδιδοµένων µε προεκτυπωµένα τα δεδοµένα της συναλλαγής. ΜΗ ΘΕΩΡΗΣΗ Α.Λ.Π. ΚΑΙ Α.Π.Υ. ΚΥΡΙΩΣ ΧΟΝ ΡΟΠΩΛΗΤΩΝ ΜΕ ΤΖΙΡΟ ΛΙΑΝΙΚΩΝ ΕΩΣ 5%. ΓΕΝΙΚΑ ΓΙΑ ΤΟ ΠΕ ΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΤΩΝ ΑΘΕΩΡΗΤΩΝ Α.Λ.Π. ΚΑΙ Α.Π.Υ. ΤΗΣ ΑΠΟΦΑΣΗΣ. 1. Χονδροπωλητές, µε περιορισµένο τζίρο λιανικών πωλήσεων που αναφέρονται στην υποπερίπτωση β3 (και β2) και στην περίπτωση ζ της παραγράφου 1 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002 (ακαθ. έσοδα από µέχρι ευρώ ΜΟ προσωπικού από 10 έως 50 άτοµα και τηρούντες βιβλίο αποθήκης), εφόσον είναι κυρίως χονδροπωλητές και το ποσοστό των λιανικών τους πωλήσεων, κατά την προηγούµενη χρήση δεν ξεπερνά το 5%, εκδίδουν δε τις Α.Λ.Π. και Α.Π.Υ. από ενιαίο µηχανογραφικό έντυπο µαζί µε τα λοιπά στοιχεία, λαµβανοµένων υπόψη και των οριζοµένων στις διατάξεις του άρθρου 1 παρ. 1 του ν. 1809/88, θεωρείται ότι, κατά βάση, οι λιανικές τους αυτές πωλήσεις είναι εν πολλοίς περιστασιακές και για τη διευκόλυνση των µηχανογραφικών τους εφαρµογών εγκρίνεται να εκδίδουν και τις Α.Λ.Π. ή Α.Π.Υ. αθεώρητες, χωρίς να απαιτείται σχετική απόφαση του Προϊσταµένου.Ο.Υ. Οι εν λόγω επιτηδευµατίες θα περιλαµβάνουν στην κατάσταση που υποβάλλεται βάσει των διατάξεων της παρ. 3 της Απόφασης, σχετική αναφορά για το ποσοστό των λιανικών πωλήσεων της προηγούµενη χρήσης. 2. Γενικά για τις κατηγορίες επιτηδευµατιών που εντάσσονται στο µέτρο της απαλλαγής από τη θεώρηση των φορολογικών τους στοιχείων, σύµφωνα µε τις διατάξεις των περιπτώσεων β και ζ της παραγράφου 1 της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002, 11

12 και εκδίδουν αθεώρητες τις Α.Λ.Π. και Α.Π.Υ., κατά περίπτωση, επισηµαίνουµε τα ακόλουθα: Οι ως άνω επιτηδευµατίες εκδίδουν αθεώρητες τις Α.Λ.Π. και Α.Π.Υ. που εκδίδονται µε τη χρήση Η/Υ. Επίσης εκδίδουν αθεώρητες τις χειρόγραφες Α.Λ.Π. και Α.Π.Υ. µόνο στις περιπτώσεις που δεν υφίσταται υποχρέωση χρήσης Φ.Τ.Μ. (έκδοση εκτός επαγγελµατικών εγκαταστάσεων, έκδοση από πρόσκαιρα λειτουργούντα υποκαταστήµατα, εκθέσεις κ.λπ.) ή στις περιπτώσεις βλάβης της φ.τ.µ. ή του Η/Υ. Συµπερασµατικά δεν παρέχεται δυνατότητα έκδοσης αθεώρητων χειρογράφων Α.Λ.Π. και Α.Π.Υ. που θα υποκαθιστούν την έκδοση µε φ.τ.µ. ή Η/Υ. Η θέση αυτή στηρίζεται στο γεγονός ότι οι διατάξεις του ν. 1809/88, περί υποχρεωτικής χρήσης φ.τ.µ. ή εναλλακτικής χρήσης Η/Υ, είναι ειδικές και κατισχύουν. Οπότε για περιπτώσεις λιανικών πωλήσεων που δεν εξαιρούνται του µέτρου υποχρεωτικής χρήσης φ.τ.µ. δεν µπορεί, συνεπεία εφαρµογής των διατάξεων της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/2002, να εκδίδονται χειρόγραφες αθεώρητες αποδείξεις. ΚΑΤΑ ΙΑΦΟΡΟ ΤΡΟΠΟ ΘΕΩΡΗΣΗ ή ΜΗ ΘΕΩΡΗΣΗ ΜΗΧΑΝΟΓΡΑΦΙΚΩΣ ΕΚ Ι ΟΜΕΝΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Με τις διατάξεις του άρθρου 36 (παρ. 2γ ) του Κ.Β.Σ., ο Προϊστάµενος.Ο.Υ., µετά από σύµφωνη γνώµη του αρµόδιου επιθεωρητή, µπορεί να εγκρίνει την κατά διάφορο τρόπο θεώρηση ή µη θεώρηση των µηχανογραφικώς εκδιδοµένων στοιχείων και των στοιχείων µε προεκτυπωµένα τα δεδοµένα της συναλλαγής. Οι επιτηδευµατίες οι οποίοι δεν πληρούν τις προϋποθέσεις για την απαλλαγή από την θεώρηση των φορολογικών τους στοιχείων, µπορούν να υποβάλλουν αίτηση στον Προϊστάµενο.Ο.Υ. της έδρας και να ζητήσουν την εφαρµογή των προαναφεροµένων διατάξεων για τα µηχανογραφικώς εκδιδόµενα στοιχεία. Οι Προϊστάµενοι.Ο.Υ. και οι αρµόδιοι επιθεωρητές να κάνουν µε ευρύτητα χρήση του δικαιώµατός τους σε ειδικές και οριακές περιπτώσεις επιχειρήσεων όπως: α) Η επιχείρηση υπερκαλύπτει το κριτήριο των ακαθαρίστων εσόδων, αλλά δεν πληρεί το κριτήριο του προσωπικού (π.χ. Ακαθάριστα έσοδα ευρώ, προσωπικό 40 άτοµα, ή Ακαθάριστα έσοδα ευρώ, προσωπικό 8 άτοµα, κ.ο.κ.). 12

13 β) Προέρχεται από συγχώνευση πολλών µικρότερων επιχειρήσεων, από τις οποίες καµία δεν είχε τις προϋποθέσεις της απόφασης αυτής κατά το προηγούµενο διαχειριστικό έτος, πλην όµως µετά την συγχώνευση η «νέα» εταιρεία ουσιαστικά έχει αυτές τις προϋποθέσεις. γ) Πρόκειται για νέα επιχείρηση µεγάλου µεγέθους η οποία πληρεί το κριτήριο του προσωπικού. δ) Άλλες επιχειρήσεις σηµαντικού µεγέθους µε καλή φορολογική εικόνα, µεγάλο αριθµό µηχανογραφικώς εκδιδοµένων φορολογικών στοιχείων και ικανό αριθµό απασχολούµενου προσωπικού. ε) Επιχειρήσεις κατά κύριο λόγο χονδροπωλήτριες, µε ποσοστό λιανικών πωλήσεων πάνω από 5% των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων τους, που εκδίδουν τα φορολογικά τους στοιχεία µηχανογραφικά, για τις Α.Λ.Π., τις Α.Π.Υ. και λοιπά στοιχεία υποκείµενα σε θεώρηση, εφόσον η φορολογικής τους εικόνα είναι καλή, τα εκδιδόµενα στοιχεία είναι σηµαντικού πλήθους και η οργάνωση και λειτουργία της επιχείρησης είναι τέτοια που παρέχουν εχέγγυα µη καταστρατήγησης. Σηµειώνεται ότι, κατά την χορήγηση των προαναφεροµένων εγκρίσεων, πρέπει να λαµβάνονται υπόψη, τόσο στις πιο πάνω κατηγορίες επιτηδευµατιών όσο και σε άλλες περιπτώσεις εγκρίσεων, τα οριζόµενα στην εγκύκλιό µας /591/ΠΟΛ. 1206/ Για τη διευκόλυνση των φορολογουµένων και των Υπηρεσιών, παρατίθεται σχετικός πίνακας, των περιπτώσεων υποχρέων που εµπίπτουν στο µέτρο της απαλλαγής από τη θεώρηση των φορολογικών στοιχείων, βάσει των διατάξεων της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1166/2002. Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ & ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΑΠΟΣΤΟΛΟΣ ΦΩΤΙΑ ΗΣ 13

14 ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΩΝ ΤΗΣ Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1166/ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΝ ΑΘΕΩΡΗΤΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΙΑΤΑΞΕΙΣ της παραγράφου 1 ηµόσιο, Κοινότητες, Ν.Π... ήµοι, β1. Κατηγορία επιτηδευµατιών που εντάσσονται µε βάση τα ακαθάριστα έσοδα και το µέσο όρο προσωπικού της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου β2. Κατηγορία επιτηδευµατιών που εντάσσονται µε βάση τα ακαθάριστα έσοδα και το µέσο όρο προσωπικού της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου β3. Κατηγορία επιτηδευµατιών που εντάσσονται µε βάση τα ακαθάριστα έσοδα και το µέσο όρο προσωπικού της προηγούµενης διαχειριστικής περιόδου. Μεταφορείς ΚΤΕΛ Oλα τα φορολογικά στοιχεία που προβλέπουν οι διατάξεις του Κ.Β.Σ. Oλα τα φορολογικά 1. Ακαθάριστα στοιχεία που έσοδα άνω των προβλέπουν οι ευρώ. διατάξεις του Κ.Β.Σ., 2. Μέσος όρος εκτός από τα προσωπικού 50 αναφερόµενα στην άτοµα και άνω παρ. 2 της Απόφασης (εισιτήρια θεαµάτων, κέντρων διασκέδασης κ.λπ.) Η περίπτωση αυτή αναφέρεται στις διατάξεις της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1166/ για νοµοτεχνική παράθεση, λόγω της κωδικοποίησης υφισταµένων διατάξεων (της Α.Υ.Ο. ΠΟΛ.1105/1999) οι οποίες ισχύουν µέχρι Από καλύπτεται από την κατωτέρω περίπτωση β3. Ως ανωτέρω (υποπερίπτωση β1) µε επιπλέον εξαίρεση της Α.Λ.Π. και Α.Π.Υ. Φορτωτικές, αποδείξεις µεταφοράς και διορθωτικά σηµειώµατα Αποδείξεις µεταφοράς της παρ. 9 του άρθρου 16 του Κ.Β.Σ Περίπτωση α 1. Ακαθάριστα έσοδα άνω των ευρώ. 2. Μέσο όρο προσωπικού 10 άτοµα και άνω. Περίπτωση β Τήρηση Περίπτωση γ υποχρεωτικά ή προαιρετικά ηµερολογίου µεταφοράς Περίπτωση δ 14

15 Εκµεταλλευτές πλοίων του π.δ. 120/1997 (ναυσιπλοϊα) Επιτηδευµατίες που τηρούν πρόσθετα βιβλία της παρ. 5 του άρθρου 10 του Κ.Β.Σ. Επιτηδευµατίες που τηρούν υποχρεωτικά βιβλίο αποθήκης, ως προς την εισαγωγή και την εξαγωγή Μεταφορικά γραφεία (όχι οι διαµεταφορείς) Εισιτήρια µεταφοράς προσώπων αποδείξεις µεταφοράς και Όλα τα στοιχεία αξίας που καλύπτονται από εγγραφές στα πρόσθετα βιβλία Όλα τα στοιχεία που αναφέρονται στην ανωτέρω υποπερίπτωση β1 µε επί πλέον εξαίρεση τις Α.Λ.Π. και Α.Π.Υ. Oλα τα στοιχεία του άρθρου 16 (φορτωτικές κ.λπ.) Εφόσον έχουν ενταχθεί στο σύστηµα του Υ.Ε.Ν. ηλεκτρονικής κράτησης θέσεων και έκδοσης εισιτήριων. Υποχρεωτική αναγραφή στα πρόσθετα βιβλία, του α/α και της αξίας του φορολογικού στοιχείου, µέχρι το τέλος της εποµένης ηµέρας από την έκδοσή του Υποχρεωτική τήρηση του βιβλίου αποθήκης ως προς την εισαγωγή και εξαγωγή έστω και για ένα κλάδο. Να τηρούν υποχρεωτικά τη θεωρηµένη κατάσταση του άρθρου 16 παρ. 6 του Κ.Β.Σ., ανεξάρτητα εάν η φόρτωση γίνεται από τις εγκαταστάσεις τους ή όχι και να καταχωρούν σ αυτήν τον α/α της φορτωτικής ως και το κόµιστρο εντός της εποµένης. Περίπτωση ε Περίπτωση στ Περίπτωση ζ Περίπτωση η 15