ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα 3 Φεβρουαρίου 1994 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΠΟΛ 1037 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ & Δ. Π. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ 12η ΤΜΗΜΑ Α

Transcript

1 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα 3 Φεβρουαρίου 1994 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΠΟΛ 1037 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ & Δ. Π. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ 12η ΤΜΗΜΑ Α Ταχ. Δ/νση : Κ. Σερβίας 10 Ταχ. Κωδ : ΑΘΗΝΑ Πληροφορίες : Τηλέφωνο : (εσωτ ), Αρ. Πρωτ /167/Α0012 ΘΕΜΑ : Υπόχρεος για τη λήψη πιστοποιητικού της παρ. 1 του άρθρου 72 του ν.δ. 3323/1955 σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης, απο την υπο εκκαθάριση εταιρία ή τα μέλη αυτής, των μισθωμάτων ακινήτου που πρόκειται να μεταβιβασθεί. Σας κοινοποιούμε την 372/1991 γνωμοδότηση του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, που έγινε αποδεκτή απο τον Υφυπουργό Οικονομικών για ενημέρωσή σας. Με τη γνωμοδότηση αυτή έγινε δεκτό οτι σε περίπτωση μεταβιβάσεως ακινήτου που ανήκει σε προσωπική εταιρία (ΟΕ, ΕΕ) ή ΕΠΕ και οταν ακόμη η εταιρία αυτή τελεί υπο εκκαθάριση, το πιστοποιητικό της παρ. 1 του αρθ. 72 του ν.δ. 3323/55 πρέπει να προσκομίζεται αποκλειστικά και μόνο απο την εταιρία που είναι κυρία των ακινήτων. Ακριβές αντίγραφο Με Ε. Υ. Η Προϊσταμένη της Γραμματείας Ο ΔΙΕΥΘΥΝΤΗΣ ΙΩΑΝΝΗΣ ΜΗΤΡΟΠΟΥΛΟΣ 1

2 Αριθμ. Γνωμ Αριθ. Πρωτ. 5522/90 ΤΟ ΝΟΜΙΚΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ ΤΜΗΜΑ Β Συνεδρίαση της 4 Ιουνίου 1991 Προεδρεύων : Δ. Παπανικολάου, Αντ/δρος Ν. Σ. Κ. Σύμβουλοι : Β. Ρεντζεπέρης, Στ. Αργυρόπουλος, Δ. Διαμαντόπουλος, Π. Κυριαζής, Κ. Παπακώστας, Β. Παπαχρήστου, Γ. Παπασωτηρίου, Α. Σοφός, Θ. Αμπλιανίτης. Πάρεδροι (ανευ γνώμης) : Χρ. Τσεκούρας, Β. Ασημακόπουλος, Φ. Γεωργακόπουλος. Εισηγητής : Χρ. Τσεκούρας Πάρεδρος Ν. Σ. Κ. Αρ. Πρωτ. ερωτήματος : /925/Α0012/90 και /743/Α0012/91 Υπ. Οικ. Δ/νσης 12ης, Τμ. Α. Περιληψις : α) Εαν, προκειμένου να μεταβιβασθή ακίνητο που ανήκει κατά κυριότητα σε προσωπική εταιρεία η Ε. Π. Ε., είτε αυτή βρίσκεται στο στάδιο εκκαθάρισης είτε οχι, που εκμισθώνεται σε τρίτο πρόσωπο, απαιτείται να προσκομισθούν τα πιστοποιητικά της παρ. 1 του άρθρου 72 του Π. Δ. 129/89 περί δηλώσεως των μισθωμάτων του εν λόγω ακινήτου κατά την τελευταία διετία και απο την εταιρεία και απο τους εταίρους της αθροιστικώς ή αρκεί το πιστοποιητικό οτι δηλώθηκαν τα μισθώματα μόνο απο την εταιρεία ή μόνο απο τα φυσικά πρόσωπα που μετέχουν σ'αυτήν. β) Αν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 80 του Π. Δ. 129/89, σε περίπτωση που ενω υποχρέωση να δηλώσουν τα μισθώματα έχουν τόσο οι εταιρεία οσο και οι εταίροι της, ο ενας απο τους υποχρέους, π.χ. η εταιρεία, υποβάλλει εκπρόθεσμη δήλωση μισθωμάτων ενω έχουν (ή δεν έχουν κατά περίπτωση) υποβάλλει δήλωση οι εταίροι της και ο οφειλόμενος φόρος έχει υπολογιστεί (ή δεν έχει υπολογιστή κατά περιπτώσεις) κανονικά Ι. Η νομική προσωπικότης, των προσωπικών εταιρειών ομορρύθμων και ετερορρύθμων ρητά καθιερούται με τις διατάξεις του άρθρου 784 Α. Κ. Επίσης την νομική προσωπικότητα των Ε. Π. Ε. θεσπίζει ρητά η διάταξη του άρθρου 9 του Ν. 3190/55. Εξ άλλου η λύση των ως ανω εταιρειών, (ομόρρυθμης, ετερόρρυθμης ως και της Ε. Π. Ε) δεν επάγεται και την απόσβεση της νομικής προσωπικότητος των εταιρειών αυτών η οποία εξακολουθεί υφισταμένη μέχρι πέρατος της εκκαθαρίσεως και δια τις ανάγκες αυτής (βλ. αρθρ. 72 Α. Κ. και περαιτέρω άρθρ. 784 Α. Κ., και άρθρ. 46 ν. 3190/55). Συνέπεια, μια εκ των πολλών, της νομικής προσωπικότητας των εταιρειών αυτών είναι οτι το νομικό πρόσωπο της εταιρείας έχει ιδίαν περιουσία. Η περιουσία της 2

3 εταιρείας δεν ανήκει κατά κυριότητα στους εταίρους. Οι εταίροι έχουν κατά το νόμο ή το καταστατικό "δικαίωμα μέλους" της εταιρείας, δεν έχουν όμως άμεσο εμπράγματο δικαίωμα επι της εταιρικής περιουσίας. Ενόψη τούτων και των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 17 του Π. Δ. 129/89, τα μισθώματα των ακινήτων που ανήκουν στις ως ανω εταιρείες και μετά την λύση των εταιριών αυτών καθ'οσον χρονικό διάστημα τελούν υπο εκκαθάριση περιέρχονται σ'αυτές ( το νομικό πρόσωπο των εταιριών αυτών) και αποτελούν εισόδημα εξ ακινήτων (Α πηγής) των εταιρειών αυτών και οχι εισόδημα εκ της πηγής αυτής ενος εκάστου των εταίρων τους, υποχρέωση δηλώσεως του οποίου, κατ'αρθρο 55 παρ. 1 του Π. Δ. 129/89 έχουν οι εταιρείες αυτές, με την κατά την διάταξη αύτης υποβαλλόμενη "δήλωση αποτελεσμάτων" των νομικών τούτων προσώπων. Συνεπώς προκειμένου να μεταβιβασθή ακίνητο που ανήκει στις ως ανω εταιρείες και οταν ακόμη οι εταιρείες αυτές τελούν υπο εκκαθάριση την υποχρέωση προσκομίσεως του πιστοποιητικού της παρ. 1 του άρθρου 72 του Π. Δ. 129/89 έχουν αποκλειστικώς και μόνον οι εταιρείες αυτές οι οποίες και συμβάλλονται ως κυρίες των ακινήτων τούτων στην κατ'αρθρον 1033 Α. Κ. συναπτομένη σύμβαση μεταβιβάσεως της κυριότητος ακινήτου ανήκοντος σ'αυτές εις τρίτον και οχι οι εταίροι των εταιριών αυτών οι οποίοι ούτε κύριοι των ακινήτων τούτων τυγχάνουν, ούτε τα εκ της εκμισθώσεως αυτών εισοδήματα α πηγής αποκτούν, ούτε υποχρέωση δηλώσεως τούτων έχουν, λαμβανομένων υπόψη και των οριζομένων απο τις διατάξεις, της παρ. 1 του άρθρου 72 και περ. α παρ. 1 άρθρου 80 Π. Δ. 129/89 κατά τις οποίες : "Αρθρ. 72 παρ. 1. Οι συμβολαιογράφοι υποχρεούνται να αρνηθούν τη σύνταξη συμβολαιογραφικών εγγράφων για τις περιπτώσεις ά και β της παρ. 1 του άρθρου 80, αν δεν προσκομιστεί πιστοποιητικό του αρμοδίου προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας απο το οποίο να προκύπτει οτι τα μισθώματα του ακινήτου που μεταβιβάζεται ή υποθηκεύεται δηλώθηκαν στη φορολογία εισοδήματος κατά την τελευταία διετία πριν απο τη μεταβίβαση ή την εγγραφή της υποθήκης. Δεν απαιτείται...", άρθρ. 80 παρ. 1 περ. α : "1. Οσοι αποκτούν εισόδημα απο ακίνητα και είναι υπόχρεοι να υποβάλλουν δήλωση, σύμφωνα με τις διατάξεις του παρόντος, αν δε δηλώσουν το εισόδημα αυτό στερούνται το δικαίωμα : α) Να εγείρουν αγωγή έξωσης ή να μεταβιβάσουν την κυριότητα με οποιοδήποτε τρόπο ή να συστήσουν εμπράγματα δικαιώματα, για μια πενταετία απο τη λήξη της προθεσμίας 3

4 για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, για τα ακίνητα για τα οποία δεν έχουν δηλωθή τα μισθώματα". Τ'ανωτέρω δεν αναιρούνται εκ του γεγονότος οτι δια της κατ'αρθρον 55 παρ. 5 Π. Δ. 129/89, (άρθρ. 16α ν.δ. 3323/55 ως τούτο ισχύει αντικατασταθέν δι'αρθρου 5 παρ. 2 ν.1563/55 και τροποποιηθέν δια των παρ. 5 και 6 άρθρων 1828/89), εκδιδομένης πράξεως αποτελεσμάτων δεν επιβάλλεται φόρος εις τις ως ανω εταιρείες, αλλά προσδιορίζονται μόνον τα μετ'ελεγχον οικονομικά αποτελέσματα τούτων των κερδών των εταιρειών αυτών φορολογουμένων εις το πρόσωπο των εταίρων αυτών μετά την οριστικοποιήση της κατά τ'ανωτέρω πράξεως αποτελεσμάτων, διότι εις το πρόσωπον των εταιριών αυτών φορολογούνται τα εκ της συμμετοχής των στην εταιρεία εισοδήματα αυτών τα εις αυτούς περιερχόμενα ως εκ του δικαιώματός των του μέλους της εταιρείας αυτής, τα οποία και υποχρεούνται να δηλώσουν τα πρόσωπα αυτά κατ'αρθρον 52 παρ. 1 περ. δ Π. Δ. 129/89, τα κέρδη δε αυτά των εταίρων των εταιριών αυτών περιλαμβάνουν τα εκ πάσης πηγής εισοδήματα των εταιριών αυτών και εκ της α πηγής (εξ ακινήτων) τυχόν υφιστάμενα εισοδήματα τα οποία ως προς αυτούς δεν έχουν κατά κανόνα το χαρακτήρα της προελεύσεως εκ της πηγής απο την οποία τα απέκτησε η εταιρεία της οποίας είναι μέλη, αλλά συνήθως τον χαρακτήρα εισοδήματος Δ πηγής, εξ εμπορικών επιχειρήσεων, κατ'άρθρον 27 παρ. 1 Π. Δ. 129/89 που ορίζει οτι : "εισόδημα απο εμπορικές επιχειρήσεις είναι το κέρδος που αποκτάται απο ατομική η εταιρική επιχείρηση εμπορική, βιομηχανική ή βιοτεχνική ή απο την άσκηση οποιουδήποτε κερδοσκοπικού επαγγέλματος το οποίο δεν υπάγεται στα ελευθέρια επαγγέλματα που αναφέρονται στο άρθρο 40". 4

5 Ενόψη τούτων στο πρώτο απο τα ως ανω ερωτήματα αρμόζει η απάντηση οτι προκειμένης μεταβιβάσεως ακινήτου ανήκοντος σε προσωπική εταιρεία, ομόρρυθμη, ετερόρρυθμη ή εταιρεία περιωρισμένης ευθύνης και οταν ακόμη οι εταιρείες αυτές τελούν υπο εκκαθάριση, τα πιστοποιητικά της παρ. 1 άρθρου 72 Π. Δ. 129/89 απαιτείται να προσκομίζονται αποκλειστικώς και μόνον απο την κυρία των ακινήτων τούτων εταιρεία. Ως εκ της κατά τα ανω απαντήσεως στο πρώτο ερώτημα παρέλκει η επι του δευτέρου εκ τούτων απάντηση καθισταμένου ανευ αντικειμένου. ΕΘΕΩΡΗΘΗ Αθήνα 19/6/91 Ο Εισηγητής Πάρεδρος Χρ. Τσεκούρας Η γνωμοδότηση αυτή γίνεται δεκτή Αθήνα Ο Υφυπουργός Δ. ΓΕΩΡΓΑΚΟΠΟΥΛΟΣ 5