Εργαστήριο Εκπαίδευσης και Εφαρμογών Λογιστικής

Transcript

1 Εργαστήριο Εκπαίδευσης και Εφαρμογών Λογιστικής Πρόγραμμα εκπαίδευσης για Τ.Υ.Π.Ε.Τ. ΕΓΕΦΛΟΓ 1

2 Εργαστήριο Εκπαίδευσης και Εφαρμογών Λογιστικής Πρόγραμμα εκπαίδευσης για Τ.Υ.Π.Ε.Τ. 1 η ενότητα Επιχείρηση Κατάταξη οντοτήτων ΕΓΕΦΛΟΓ 2

3 Τι θα δούμε σε αυτή την ενότητα Οντότητα Κατάταξη οντοτήτων (πολύ μικρές, μικρές, μεσαίες, μεγάλες) ΕΓΕΦΛΟΓ 3

4 Οντότητα Οντότητα είναι κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή ένωση προσώπων, με ή χωρίς νομική προσωπικότητα, επιχείρηση ή οργανισμός κερδοσκοπικού ή μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα, που ανήκει στον ιδιωτικό ή στον δημόσιο τομέα ΕΓΕΦΛΟΓ 4

5 Κατάταξη οντοτήτων Οι οντότητες κατατάσσονται με βάση το μέγεθος τους στις παρακάτω κατηγορίες: Πολύ μικρές οντότητες Μικρές οντότητες Μεσαίες οντότητες Μεγάλες οντότητες ΕΓΕΦΛΟΓ 5

6 Πολύ μικρές οντότητες Είναι οι οντότητες οι οποίες κατά την ημερομηνία του ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια: α) Σύνολο ενεργητικού: β) Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: γ) Μέσος ετήσιος όρος απασχολουμένων: 10 άτομα. Προσοχή: Οι Ομόρρυθμες εταιρίες (ΟΕ), Ετερόρρυθμες εταιρίες (ΕΕ) και οι Ατομικές Επιχειρήσεις εντάσσονται στην κατηγορία των «πολύ μικρών οντοτήτων» με μόνη προϋπόθεση ΕΓΕΦΛΟΓ ότι ο κύκλος εργασιών τους δεν υπερβαίνει το ποσό των

7 Μικρές οντότητες Είναι οι οντότητες οι οποίες δεν είναι πολύ μικρές οντότητες και κατά την ημερομηνία του ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια: α) Σύνολο ενεργητικού: β) Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: γ) Μέσος ετήσιος όρος απασχολουμένων: 50 άτομα. ΕΓΕΦΛΟΓ 7

8 Μεσαίες οντότητες Είναι οι οντότητες οι οποίες δεν είναι πολύ μικρές ή μικρές οντότητες και οι οποίες κατά την ημερομηνία του ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια: α) Σύνολο ενεργητικού: β) Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: γ) Μέσος ετήσιος όρος απασχολουμένων: 250 άτομα. ΕΓΕΦΛΟΓ 8

9 Μεγάλες οντότητες Είναι οι οντότητες οι οποίες κατά την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού τους υπερβαίνουν τα όρια δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια: α) Σύνολο ενεργητικού: β) Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: γ) Μέσος ετήσιος όρος απασχολουμένων: 250 άτομα. ΕΓΕΦΛΟΓ 9

10 Σύνοψη κατάταξης οντοτήτων ΠΙΝΑΚΑΣ 1: Κατάταξη Οντοτήτων με βάση το μέγεθος τους (Άρθρο 2 ΕΛΠ) 1. «ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΕΣ» 2. «ΜΙΚΡΕΣ» 3. «ΜΕΣΑΙΕΣ» 4. «ΜΕΓΑΛΕΣ» ΚΡΙΤΗΡΙΑ ΚΑΤΑΤΑΞΗΣ ΤΩΝ ΟΝΤΟΤΗΤΩΝ όσες οντότητες δεν υπερβαίνουν τα 2 από τα 3 ακόλουθα κριτήρια όσες οντότητες δεν είναι «πολύ μικρές» και δεν υπερβαίνουν τα 2 από τα 3 ακόλουθα κριτήρια όσες οντότητες δεν είναι «μικρές και δεν υπερβαίνουν τα 2 από τα 3 ακόλουθα κριτήρια όσες οντότητες υπερβαίνουν τα 2 από τα 3 ακόλουθα κριτήρια 1. Σύνολο Ενεργητικού Ύψος Κύκλου Εργασιών Μέσος ετήσιος όρος απασχολούμενων 10 άτομα 50 άτομα 250 άτομα 250 άτομα Σημείωση: Η κατάταξη των οντοτήτων στις ανωτέρω 4 κατηγορίες είναι πολύ σημαντική καθώς με βάση την κατάταξη τους αυτή, προσδιορίζεται τόσο το είδος των οικονομικών καταστάσεων που οι οντότητες υποχρεούνται να συντάσσουν όσο και οι λοιπές απορρέουσες υποχρεώσεις. ΕΓΕΦΛΟΓ 10

11 Εργαστήριο Εκπαίδευσης και Εφαρμογών Λογιστικής Πρόγραμμα εκπαίδευσης για Τ.Υ.Π.Ε.Τ. 2 η ενότητα Καταστάσεις οντοτήτων ΕΓΕΦΛΟΓ 11

12 Τι θα δούμε σε αυτή την ενότητα Πληροφόρηση και λογιστική επιστήμη Λογιστικά πρότυπα Χρηματοοικονομικές (λογιστικές) καταστάσεις (δημοσιευμένες πληροφορίες) Ισολογισμός Κατάσταση Αποτελεσμάτων Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης Κατάσταση Χρηματοροών Προσάρτημα Οικονομικές καταστάσεις ανά μέγεθος οντότητας ΕΓΕΦΛΟΓ 12

13 Πληροφόρηση Οι εταιρίες συναλλάσσονται (π.χ. με πελάτες, προμηθευτές) με απώτερο σκοπό την επίτευξη κέρδους Η ανάπτυξη της εταιρίας απαιτεί την χρηματοδότηση των δραστηριοτήτων, παλαιών και νέων, κάνει δηλαδή επιτακτική την εύρεση κεφαλαίων (π.χ. δανεισμός από τράπεζα, αύξηση μετοχικού κεφαλαίου) Τα κεφάλαια θα δοθούν από τους ίδιους τους εταίρους ή από νέους επενδυτές ή από πιστωτές (π.χ. τράπεζες). Δημιουργείται κατ επέκταση ανάγκη για πληροφόρηση για τα χαρακτηριστικά της εταιρίας. Οι λήπτες αυτών των πληροφοριών επεξεργάζονται τις πληροφορίες για να λάβουν αποφάσεις (π.χ. χορήγηση δανείου) Η ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΕΠΙΣΤΗΜΗ μέσω συγκεκριμένων λογιστικών διαδικασιών οδηγεί στην παροχή πληροφοριών προς κάθε ενδιαφερόμενο και με διάφορες μορφές ΕΓΕΦΛΟΓ Η πληροφόρηση μπορεί να προσφερθεί με διάφορους τρόπους και μορφές ανάλογα με την ανάγκη του λήπτη πληροφοριών (π.χ. επενδυτής, εφορία, ασφαλιστικό ταμείο) 13

14 Λογιστική Η λογιστική είναι ένα πληροφοριακό σύστημα που βρίσκει τις συναλλαγές της επιχείρησης, τις μετρά, τις επεξεργάζεται και από αυτές, μεταδίδει πληροφορίες για την οικονομική μονάδα. Η λογιστική περιλαμβάνει διαδικασίες που ακολουθούνται από τα λογιστήρια των επιχειρήσεων και οδηγεί στην παροχή πληροφοριών για την χρηματοοικονομική κατάσταση της επιχείρησης. Οι λογιστικές πληροφορίες είναι σημαντικότατες στη διαδικασία λήψης αποφάσεων, είτε αυτών που βρίσκονται εντός της επιχείρησης, είτε βρίσκονται εκτός αυτής (π.χ. τραπεζικό ίδρυμα) ΕΓΕΦΛΟΓ 14

15 Πληροφορίες και λογιστικό σχέδιο Οι λογιστικές πληροφορίες για να έχουν νόημα πρέπει να είναι ομοιόμορφες Δηλαδή πρέπει είναι τυποποιημένες Η τυποποίηση επιτυγχάνεται με την εφαρμογή ενός λογιστικού σχεδίου Λογιστικό σχέδιο είναι ένα σύστημα κανόνων οι οποίοι χρησιμοποιούνται για να γίνεται η λογιστική παρακολούθηση και η κοινοποίηση στα ενδιαφερόμενα μέλη των μεταβολών της χρηματοοικονομικής κατάστασης μιας οικονομικής μονάδας ( μέσω των ΕΓΕΦΛΟΓ λογιστικών καταστάσεων) 15

16 Λογιστικά Πρότυπα Τα λογιστικά πρότυπα αποτελούν κείμενα που εκδίδονται από αρμόδιες επιτροπές σύνταξης (π.χ. Συμβούλιο Διεθνών Λογιστικών Προτύπων) που περιλαμβάνουν τις γενικά αποδεκτές λογιστικές αρχές, καθώς και πληροφορίες για την προετοιμασία, σύνταξη και παρουσίαση των λογιστικών καταστάσεων. Τα λογιστικά πρότυπα αναφέρονται: Στις οικονομικές/λογιστικές καταστάσεις και στα στοιχεία τους Στην αναγνώριση αυτών των στοιχείων Στην επιμέτρηση αυτών των στοιχείων Π.χ. Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς, Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα ΕΓΕΦΛΟΓ 16

17 Εισαγωγή στις Χρηματοοικονομικές Καταστάσεις Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις είναι δημόσια διαθέσιμες καταστάσεις και περιλαμβάνουν: Τον Ισολογισμό ή Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης Την Κατάσταση Αποτελεσμάτων Την Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης Την Κατάσταση Χρηματοροών Το Προσάρτημα (Σημειώσεις) ΕΓΕΦΛΟΓ 17

18 Σκοπός & Γενικές Αρχές σύνταξης των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων Σκοπός των χρηματοοικονομικών καταστάσεων: Σκοπός των χρηματοοικονομικών καταστάσεων είναι η παροχή πληροφοριών σχετικά με την οικονομική θέση, την οικονομική επίδοση και τις ταμειακές ροές της οντότητας, οι οποίες είναι χρήσιμες για τις οικονομικές αποφάσεις των χρηστών. Γενικές αρχές σύνταξης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων: Αρχή του δουλευμένου: Λογιστική αρχή σύμφωνα με την οποία οι επιπτώσεις των συναλλαγών και άλλων γεγονότων αναγνωρίζονται και συμπεριλαμβάνονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις όταν προκύπτουν και όχι όταν διακανονίζονται ταμειακά. Αρχή της συνέχισης της δραστηριότητας (going concern assumption): Λογιστική αρχή σύμφωνα με την οποία οι οντότητες θα συνεχίσουν τις επιχειρηματικές δραστηριότητες τους τουλάχιστον για διάστημα 12 μηνών μετά την ημερομηνία του Ισολογισμού. ΕΓΕΦΛΟΓ 18

19 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις: περιεχόμενο (ΠΟΛΥ συνοπτικά) Ισολογισμός: παρουσιάζει την περιουσία, δηλαδή τι ανήκει στην εταιρία και που χρωστάει, δηλαδή που βρήκε τα κεφάλαια για να αποκτήσει αυτά που της ανήκουν Κατάσταση Αποτελεσμάτων: παρουσιάζει έσοδα, έξοδα και κέρδη Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης: παρουσιάζει αν άλλαξαν και πως τα κεφάλαια που έχουν «βάλει» οι μέτοχοι Κατάσταση Χρηματοροών ή Κατάσταση Ταμειακών Ροών: παρουσιάζει το χρήμα που «μπήκε» στην εταιρία και αυτό που «βγήκε» από την εταιρία Προσάρτημα: παρουσιάζει πληροφορίες για το πώς δημιουργήθηκαν οι ΕΓΕΦΛΟΓ παραπάνω καταστάσεις 19

20 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις: περιεχόμενο (συνοπτικά) Ισολογισμός ή Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης: είναι η χρηματοοικονομική κατάσταση που περιλαμβάνει τα περιουσιακά στοιχεία (στοιχεία του ενεργητικού), τις υποχρεώσεις, τις προβλέψεις και την καθαρή θέση της οντότητας (στοιχεία του παθητικού) Κατάσταση Αποτελεσμάτων: είναι η χρηματοοικονομική κατάσταση η οποία δείχνει την οικονομική επίδοση μιας οντότητας και εμφανίζει το καθαρό αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημιά) το οποίο πέτυχε μια οντότητα κατά τη διάρκεια μιας χρονικής περιόδου Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης: είναι η χρηματοοικονομική κατάσταση που παρέχει πληροφορίες για τις μεταβολές που παρουσιάζουν τα στοιχεία της Καθαρής Θέσης Κατάσταση Χρηματοροών ή Κατάσταση Ταμειακών Ροών: είναι η χρηματοοικονομική κατάσταση που δείχνει τις ταμειακές ροές που δημιουργήθηκαν από την οντότητα στην διάρκεια μιας περιόδου Προσάρτημα: είναι η χρηματοοικονομική κατάσταση που παρέχει αφηγηματικές ή ποσοτικές περιγραφές ή αναλύσεις των στοιχείων (κονδυλίων) που παρουσιάζονται ΕΓΕΦΛΟΓ στις προαναφερόμενες καταστάσεις 20

21 Δομή & περιεχόμενο των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων Ισολογισμός ή Κατάσταση Χρηματοοικονομικής Θέσης: είναι η χρηματοοικονομική κατάσταση που περιλαμβάνει τα περιουσιακά στοιχεία (στοιχεία του ενεργητικού), τις υποχρεώσεις, τις προβλέψεις και την καθαρή θέση της οντότητας (στοιχεία του παθητικού). Αναλυτικότερα: Ισολογισμός Ενεργητικό Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Καθαρή θέση Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Προβλέψεις Υποχρεώσεις Παθητικό ΕΓΕΦΛΟΓ 21

22 Περιουσιακά στοιχεία (Ενεργητικό) Περιουσιακά στοιχεία Ενεργητικό Πάγιο ενεργητικό Κυκλοφορούν ενεργητικό Ενεργητικό Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενεργητικό ΕΓΕΦΛΟΓ 22

23 Πηγές άντλησης κεφαλαίων (Παθητικό) Περιουσιακά στοιχεία Παθητικό Ίδια κεφάλαια Προβλέψεις Υποχρεώσεις προς τρίτους Παθητικό Καθαρή θέση Προβλέψεις για μελλοντικούς κινδύνους και έξοδα Μακροπρόθ εσμες και βραχυπρόθε σμες υποχρεώσεις Παθητικό ΕΓΕΦΛΟΓ 23

24 Ενεργητικό Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ισολογισμός Καθαρή θέση Προβλέψεις Υποχρεώσεις Παθητικό Περιουσία Πηγές άντλησης κεφαλαίων για την απόκτηση της περιουσίας ΕΓΕΦΛΟΓ 24

25 Ισολογισμός Ενεργητικό Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια Άυλα πάγια στοιχεία Λοιπά μη κυκλοφορούντα στοιχεία Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Αποθέματα Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές Παθητικό Καθαρή θέση Καταβλημένα κεφάλαια Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο Προβλέψεις Υποχρεώσεις Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις ΕΓΕΦΛΟΓ 25

26 Περιουσιακά στοιχεία (Ενεργητικό) Τα περιουσιακά στοιχεία είναι τα στοιχεία του ενεργητικού. Ταξινομούνται σε Κυκλοφορούντα και Μη Κυκλοφορούντα. Κυκλοφορούντα: Είναι περιουσιακά στοιχεία τα οποία: α) η οντότητα αναμένει ή σκοπεύει να ρευστοποιήσει ή πωλήσει ή αναλώσει εντός του συνήθους λειτουργικού κύκλου (μέσα στον επόμενο χρόνο), ή β) η οντότητα κατέχει για εμπορικούς σκοπούς, ή γ) η οντότητα αναμένει να ρευστοποιήσει εντός 12 μηνών από την ημερομηνία αναφοράς των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, ή δ) είναι μετρητά ή ταμειακά ισοδύναμα, εκτός εάν υφίσταται περιορισμός για την ανταλλαγή τους ή τη χρήση τους για διακανονισμό μιας υποχρέωσης για διάστημα τουλάχιστον 12 μηνών μετά την ημερομηνία αναφοράς. Μη Κυκλοφορούντα (non-current assets): περιουσιακά στοιχεία που δεν είναι κυκλοφορούντα (πάγιο ενεργητικό). ΕΓΕΦΛΟΓ 26

27 Μη Κυκλοφορούντα (Πάγια) Περιουσιακά στοιχεία ΕΓΕΦΛΟΓ 27

28 Περιουσιακά στοιχεία (Ενεργητικό) Μη Κυκλοφορούντα Περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια * Ακίνητα Μηχανολογικός εξοπλισμός Λοιπός εξοπλισμός Λοιπά ενσώματα στοιχεία Άυλα πάγια στοιχεία** Υπεραξία Λοιπά άυλα Προκαταβολές και μη κυκλοφορούντα στοιχεία υπό κατασκευή Ενσώματα Πάγια* : Τα περιουσιακά στοιχεία που έχουν υλική υπόσταση και τα οποία προορίζονται να χρησιμοποιηθούν κατά τρόπο διαρκή για τους σκοπούς της οντότητας και αναμένεται να προσφέρουν οφέλη πέραν της μιας ετήσιας περιόδου. Άυλα Πάγια** : Τα περιουσιακά στοιχεία που έχουν δεν έχουν υλική υπόσταση και τα οποία προορίζονται να χρησιμοποιηθούν κατά τρόπο διαρκή για τους σκοπούς της οντότητας και αναμένεται να προσφέρουν οφέλη πέραν της μιας ετήσιας περιόδου. ΕΓΕΦΛΟΓ 28

29 Περιουσιακά στοιχεία (Ενεργητικό) Μη Κυκλοφορούντα Περιουσιακά στοιχεία Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία* Δάνεια και απαιτήσεις Διακρατούμενες έως την λήξη επενδύσεις Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση** *Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία: Κάθε στοιχείο το οποίο είναι οποιοδήποτε από τα παρακάτω: α) Μετρητά. β) Στοιχείο καθαρής θέσης μιας άλλης οντότητας. γ) Συμβατικό δικαίωμα: γ1) για λήψη μετρητών ή άλλου χρηματοοικονομικού περιουσιακού στοιχείου από μια άλλη οντότητα, ή γ2) για ανταλλαγή χρηματοοικονομικών στοιχείων ή υποχρεώσεων με μια άλλη οντότητα υπό συνθήκες που είναι ενδεχομένως ευνοϊκές για την οντότητα. δ) Μια σύμβαση η οποία θα, ή μπορεί να, διακανονιστεί με τους τίτλους καθαρής της ίδιας της οντότητας, και: δ1) σύμφωνα με την οποία η οντότητα είναι υποχρεωμένη, ή μπορεί να υποχρεωθεί, να λάβει ένα μεταβλητό αριθμό τίτλων καθαρής θέσης της ίδιας της οντότητας, ή δ2) η οποία θα, ή μπορεί να, διακανονιστεί με τρόπο άλλο από την ανταλλαγή ενός καθορισμένου ποσού μετρητών ή άλλου χρηματοοικονομικού περιουσιακού στοιχείου για ένα καθορισμένο αριθμό τίτλων καθαρής θέσης της ίδιας της οντότητας. Για το σκοπό αυτό, οι τίτλοι καθαρής θέσης της ίδιας της οντότητας δεν συμπεριλαμβάνουν μέσα τα οποία είναι τα ίδια συμβάσεις για τη μελλοντική λήψη ή παράδοση τίτλων καθαρής θέσης της ίδιας της οντότητας. **Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση: Το ποσό του φόρου εισοδήματος που είναι ανακτήσιμος σε μελλοντικές περιόδους από εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές, μεταφερόμενες φορολογικές ζημιές και μεταφερόμενους αχρησιμοποίητους πιστωτικούς φόρους (tax credits). ΕΓΕΦΛΟΓ 29

30 Παραδείγματα μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων Η επιχείρηση αγόρασε Μηχάνημα αξίας το οποίο προορίζεται για την παραγωγική διαδικασία (ενσώματα πάγια στοιχεία) Η επιχείρηση αγόρασε Κτίριο αξίας το οποίο προορίζεται ως χώρος αποθήκευσης των αποθεμάτων της επιχείρησης (ενσώματα πάγια στοιχεία). Η επιχείρηση έχει στη κατοχή της γραμμάτια με ημερομηνία είσπραξης μετά το τέλος του επόμενου έτους (μακροπρόθεσμες εμπορικές απαιτήσεις). Η επιχείρηση απέκτησε (εξαγόρασε) το 60% μιας άλλης επιχείρησης (συμμετοχές). Η επιχείρηση αγόρασε το πελατολόγιο μιας άλλης επιχείρησης (φήμη και πελατεία) αντί του ποσού των (άυλα πάγια στοιχεία). ΕΓΕΦΛΟΓ 30

31 Ακίνητα Γη (Γήπεδα Οικόπεδα) Διαμορφώσεις γης υποκείμενες σε απόσβεση (Υποκείμενες σε απόσβεση διαμορφώσεις γηπέδων) Κτήρια - τεχνικά έργα (Κτίρια Εγκαταστάσεις Κτιρίων) ΕΓΕΦΛΟΓ 31

32 Μηχανολογικός εξοπλισμός Αξία κτήσης μηχανολογικού εξοπλισμού (π.χ. Μηχανήματα, Τεχνικές εγκαταστάσεις, Εργαλεία, Μηχανολογικά όργανα) Σωρευμένες αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού (Αποσβεσμένα μηχανήματα - τεχνικές εγκαταστάσεις λοιπός μηχανολογικός εξοπλισμός) Σωρευμένες απομειώσεις μηχανολογικού εξοπλισμού (Προβλέψεις απαξιώσεων και υποτιμήσεων πάγιων στοιχείων) ΕΓΕΦΛΟΓ 32

33 Λοιπός εξοπλισμός Αξία κτήσης εξοπλισμού (π.χ. Μεταφορικά μέσα, Έπιπλα, Σκεύη, Μηχανές γραφείων, Ηλεκτρονικοί υπολογιστές και ηλεκτρονικά συγκροτήματα, Εξοπλισμός τηλεπικοινωνιών) Σωρευμένες αποσβέσεις εξοπλισμού (Αποσβεσμένα έπιπλα και αποσβεσμένος λοιπός εξοπλισμός) Σωρευμένες απομειώσεις λοιπού εξοπλισμού (Προβλέψεις απαξιώσεων και υποτιμήσεων πάγιων στοιχείων) ΕΓΕΦΛΟΓ 33

34 Λοιπά ενσώματα στοιχεία Πάγια βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Στα Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία περιλαμβάνονται τα «Ζώντα ζώα» και τα «Δέντρα και Φυτά» Άυλα περιουσιακά στοιχεία Άυλο περιουσιακό στοιχείο είναι ένα εξατομικεύσιμο μη νομισματικό περιουσιακό στοιχείο που δεν έχει υλική υπόσταση, δεν έχει σώμα ΕΓΕΦΛΟΓ 34

35 Επιμέτρηση παγίων περιουσιακών στοιχείων (1) Κατά την αρχική αναγνώριση των μη κυκλοφορούντων στοιχείων βάσει Ε.Λ.Π., τα πάγια στοιχεία επιμετρούνται στο κόστος κτήσης. Το κόστος κτήσης περιλαμβάνει κάθε δαπάνη που απαιτείται για να περιέλθει ένα περιουσιακό στοιχείο στην παρούσα κατάσταση ή θέση ή επιδιωκόμενη χρήση. Μεταγενέστερα τα μη κυκλοφορούντα στοιχεία επιμετρώνται στο αποσβέσιμο κόστος κτήσεως. Αποσβέσιμο κόστος είναι το ποσό στο οποίο ένα πάγιο στοιχείο επιμετράται στην αρχική αναγνώριση, μειωμένο με τις σωρευμένες αποσβέσεις και απομειώσεις. Με τη στενή έννοια του όρου όταν λέμε απόσβεση εννοούμε τη μείωση της αξίας ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου από τη φθορά που έπαθε αυτό είτε λόγω της παρόδου του χρόνου (χρονική φθορά) είτε λόγω της χρήσεως (λειτουργική φθορά) είτε και όταν οφείλεται σε επιστημονικές και τεχνικές ανακαλύψεις και εφευρέσεις (οικονομική απαξίωση). Η έννοια της απόσβεσης και οι σχετικές μέθοδοι υπολογισμού της παρουσιάζονται στη συνέχεια αυτού του κεφαλαίου. ΕΓΕΦΛΟΓ 35

36 Επιμέτρηση παγίων περιουσιακών στοιχείων (2) Απομείωση είναι το ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου υπερβαίνει την ανακτήσιμη αξία του, όπως η ζημιά από επισφαλείς απαιτήσεις. Ζημίες απομείωσης παγίων περιουσιακών στοιχείων προκύπτουν όταν η ανακτήσιμη αξία ενός παγίου καταστεί μικρότερη από τη λογιστική του αξία. Εύλογη αξία είναι η τιμή ανταλλαγής ενός περιουσιακού στοιχείου ή διακανονισμού μιας υποχρέωσης, μεταξύ πρόθυμων και ενήμερων μερών που ενεργούν υπό κανονικές στην αγορά συνθήκες, κατά την ημερομηνία μέτρησης. Ανακτήσιμη αξία είναι το μεγαλύτερο ποσό μεταξύ της εύλογης αξίας, μειωμένης με το άμεσο κόστος πώλησης, ενός περιουσιακού στοιχείου (ή μιας μονάδας παραγωγής χρηματοροών) και της αξίας χρήσης αυτού. ΕΓΕΦΛΟΓ 36

37 Παράδειγμα προσδιορισμού κόστους κτήσης Επιχείρηση αγοράζει τοις μετρητοίς μηχάνημα αξίας Επίσης καταβάλλονται για μεταφορικά έξοδα, 500 για ασφάλιστρα μεταφοράς και ως έξοδα συναρμολόγησης και τοποθέτησης του μηχανήματος. Να προσδιοριστεί το κόστος κτήσης του μηχανήματος και να γίνει η ημερολογιακή εγγραφή. Κόστος κτήσης μηχανήματος = ( ) ΕΓΕΦΛΟΓ 37

38 Παραδείγματα Παράδειγμα αγοράς εδαφικής έκτασης Επιχείρηση αγοράζει τοις μετρητοίς εδαφική έκταση αξίας σύμφωνα με το συμβόλαιο Νο.3435/2015. Παράδειγμα διαμορφώσεως γης που υπόκεινται σε απόσβεση Επιχείρηση προβαίνει στην κατασκευή περίφραξης του οικοπέδου της και αναθέτει το έργο στην τεχνική εταιρεία Α, η οποία με την ολοκλήρωση του έργου τιμολόγησε το ποσό των ως Τιμ. Νο.52. Το ποσό εξοφλήθηκε μέσω του λογαριασμού όψεως. Παράδειγμα αγοράς κτηρίου Επιχείρηση αγοράζει επί πιστώσει Κτήριο προκειμένου να χρησιμοποιηθεί ως αποθηκευτικός χώρος. Η συνολική αξία του ακινήτου σύμφωνα με το συμβόλαιο Νο.2/2015 ανέρχεται σε , συγκεκριμένα η αναλογία της αξία του κτιρίου ανέρχεται σε και η αναλογία του οικοπέδου σε Παράδειγμα λογισμού αποσβέσεων Οι αποσβέσεις του κτηρίου του προηγούμενου παραδείγματος για την χρήση 20Χ5 υπολογίστηκαν σε ΕΓΕΦΛΟΓ 38

39 Υπεραξία Η υπεραξία προκύπτει στις περιπτώσεις πώλησης/μεταβίβασης μιας επιχείρησης σε μία άλλη. Κατά την πώληση μιας επιχείρησης καταβάλλεται ένα τίμημα από την αγοράστρια εταιρεία προς τους μετόχους της πωληθείσας εταιρείας. Σε πολλές περιπτώσεις το τίμημα της πώλησης που καταβάλλεται είναι μεγαλύτερο της λογιστικής αξίας της επιχείρησης. Υπεραξία είναι θετική διαφορά μεταξύ λογιστικής αξίας επιχείρησης και τιμήματος πώλησης. Η υπεραξία είναι ένα άυλο περιουσιακό στοιχείο που συνδέεται κατά βάση, αλλά όχι μόνο, με άλλα άυλα στοιχεία π.χ. εφευρέσεις που έχουν κατοχυρωθεί με διπλώματα ευρεσιτεχνίας, σήματα, τεχνογνωσία, φήμη και πελατεία, εμπιστοσύνη πελατών, συγκεκριμένο know-how, επιτυχές marketing. ΕΓΕΦΛΟΓ 39

40 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Δάνεια και απαιτήσεις Αφορούν μακροπρόθεσμες απαιτήσεις της επιχείρησης Έχουν προκύψει από συναλλαγές με πελάτες της επιχείρησης καθώς και από χορηγήσεις (π.χ. προς το προσωπικό της) Διακρατούμενες έως την λήξη επενδύσεις Διακρατούμενες έως τη λήξη επενδύσεις είναι οι ομολογίες, τα έντοκα γραμμάτια του Δημοσίου, τα μερίδια αμοιβαίων κεφαλαίων, τα ομόλογα τραπεζών και γενικά οι τίτλοι που με καθορισμένες ή προσδιορίσιμες πληρωμές και καθορισμένη λήξη, τα οποία η οικονομική οντότητα έχει την πρόθεση και τη δυνατότητα να διακρατήσει μέχρι τη λήξη, και όχι να προβεί σε πώληση τους. ΕΓΕΦΛΟΓ 40

41 Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση Υπάρχει η λογιστική προσέγγιση προσδιορισμού των κερδών και η φορολογική προσέγγιση Αυτό έχει ως αποτέλεσμα οι φορολογικές αρχές και διατάξεις να αντιμετωπίζουν πολλά θέματα κατά τρόπο διάφορο εκείνου με τον οποίο τα ίδια θέματα αντιμετωπίζονται βάσει των λογιστικών προτύπων που εφαρμόζονται. Ο διαφορετικός τρόπος αντιμετώπισης των θεμάτων οδηγεί σε διαφορές μεταξύ λογιστικού αποτελέσματος χρήσεως και φορολογητέου εισοδήματος χρήσεως. Αυτές οι διαφορές, οι οποίες όπως θα δούμε στη συνέχεια μπορεί να είναι οριστικές ή προσωρινές, προκύπτουν από συναλλαγές και γεγονότα που λαμβάνουν χώρα στην τρέχουσα χρήση, προσδιορίζεται λογιστικά η επίδρασή τους πάντα στην τρέχουσα χρήση, αλλά φορολογικά, η επίπτωση στο φόρο εισοδήματος θα εμφανιστεί στο μέλλον. ΕΓΕΦΛΟΓ 41

42 Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση Φορολογικά λοιπόν, για συγκεκριμένα γεγονότα και συναλλαγές της τρέχουσας χρήσης υπάρχει αναβολή του φόρου εισοδήματος ο οποίος θα εμφανιστεί στο μέλλον, υπάρχει δηλαδή αναβαλλόμενος φόρος. Ο αναβαλλόμενος φόρος είναι ένας λογαριασμός που συνδέεται με τον φόρο εισοδήματος και εμφανίζει ετεροχρονισμένες απαιτήσεις ή υποχρεώσεις που αφορούν τον φόρο εισοδήματος. Εμφανίζει δηλαδή: όφελος από φόρο που θα προκύψει στο μέλλον και εμφανίζεται ως απαίτηση ή καταβολή φόρου που θα προκύψει στο μέλλον και εμφανίζεται ως υποχρέωση. ΕΓΕΦΛΟΓ 42

43 Κονδύλι Ισολογισμού Μη κυκλοφορούντα στοιχεία Λογαριασμοί σχεδίου λογαριασμών Ενσώματα πάγια Ακίνητα Μηχανολογικός εξοπλισμός Λοιπός εξοπλισμός Επενδύσεις σε ακίνητα Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Λοιπά ενσώματα στοιχεία Άυλα πάγια στοιχεία Δαπάνες ανάπτυξης Υπεραξία Λοιπά άυλα Προκαταβολές - μη κυκλοφορούντα στοιχεία υπό κατασκευή 10Γη 11Διαμορφώσεις γης υποκείμενες σε απόσβεση 12Κτήρια - τεχνικά έργα 13 Μηχανολογικός εξοπλισμός 14Μεταφορικά μέσα 15Λοιπός εξοπλισμός 16 Επενδύσεις σε ακίνητα 17 Πάγια βιολογικά περιουσιακά στοιχεία (εφόσον υπάρχει κάποια ιδιαίτερη κατηγορία) Δαπάνες ανάπτυξης Υπεραξία Λοιπά άυλα Προκαταβολές σε προμηθευτές για μη κυκλοφορούντα στοιχεία - μη συνδεδεμένες οντότητες Προκαταβολές σε προμηθευτές για μη κυκλοφορούντα στοιχεία - συνδεδεμένες οντότητες Δαπάνες ανάπτυξης (μόνο το μέρος δαπανών υπό εξέλιξη) ΕΓΕΦΛΟΓ 43

44 Υπεραξία Λοιπά άυλα Προκαταβολές - μη κυκλοφορούντα στοιχεία υπό κατασκευή Υπεραξία Λοιπά άυλα Προκαταβολές σε προμηθευτές για μη κυκλοφορούντα στοιχεία - μη συνδεδεμένες οντότητες Προκαταβολές σε προμηθευτές για μη κυκλοφορούντα στοιχεία - συνδεδεμένες οντότητες Δαπάνες ανάπτυξης (μόνο το μέρος δαπανών υπό εξέλιξη) Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία 30.1Πελάτες - μη συνδεδεμένες οντότητες, πλην Προκαταβολές μη συνδεδεμένων πελατών Δάνεια και απαιτήσεις Χρεωστικοί τίτλοι Συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς και κοινοπραξίες Λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι Λοιπά Αναβαλλόμενοι φόροι 30.2Πελάτες - συνδεδεμένες οντότητες, πλην Προκαταβολές συνδεδεμένων πελατών 31Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων 32Χορηγηθέντα δάνεια 33Λοιπές απαιτήσεις Σημείωση: Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται μόνο το μακροπρόθεσμο μέρος Χρεωστικοί τίτλοι 36.1Συμμετοχές σε θυγατρικές 36.2Συμμετοχές σε συγγενείς 36.3Συμμετοχές σε κοινοπραξίες Λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι Λοιπά χρηματοοικονομικά στοιχεία 35 Χρηματοοικονομικά στοιχεία για αντιστάθμιση 39 Αναβαλλόμενοι φόροι ενεργητικού 59 Αναβαλλόμενοι φόροι παθητικού Σημείωση: εδώ εμφανίζεται το συμψηφιστικό υπόλοιπο των δύο λογαριασμών, όταν αυτό είναι χρεωστικό ΕΓΕΦΛΟΓ 44

45 Κυκλοφορούντα Περιουσιακά στοιχεία ΕΓΕΦΛΟΓ 45

46 Περιουσιακά στοιχεία (Ενεργητικό) Κυκλοφορούντα Περιουσιακά στοιχεία Αποθέματα: Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα Εμπορεύματα Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά Προκαταβολές για αποθέματα Λοιπά αποθέματα Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές : Εμπορικές απαιτήσεις Δουλευμένα έσοδα Λοιπές απαιτήσεις Εμπορικό χαρτοφυλάκιο Προπληρωμένα έξοδα Ταμιακά διαθέσιμα και ισοδύναμα *Αποθέματα (inventories): Περιουσιακά στοιχεία τα οποία είναι: α) κατεχόμενα για πώληση στη συνήθη δραστηριότητα της οντότητας, ή β) στην παραγωγική διαδικασία με σκοπό την πώληση ως ανωτέρω, ή γ) σε μορφή υλικών ή εφοδίων που πρόκειται να αναλωθούν για την παραγωγική διαδικασία ή για την προσφορά ΕΓΕΦΛΟΓ υπηρεσιών. 46

47 Παραδείγματα κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων Η επιχείρηση αγόρασε εμπορεύματα που σκοπό έχει να πουλήσει στους πελάτες της. Η επιχείρηση κατέβαλε σε προμηθευτή της ως προκαταβολή για μελλοντική αγορά εμπορευμάτων. Η επιχείρηση έχει στη κατοχή της γραμμάτια με ημερομηνία είσπραξης μέσα στο επόμενο έτος (βραχυπρόθεσμες εμπορικές απαιτήσεις) Η επιχείρηση παρείχε υπηρεσίες για την περίοδο 1/10 31/3 με την είσπραξη να έχει οριστεί στις 31/3. Το δεδουλευμένο έσοδο στις 31/12 οπότε και συντάσσεται ο ισολογισμός αφορά τα 3/6 του συμφωνημένου ποσού ΕΓΕΦΛΟΓ 47

48 Αποθέματα (1) Ως «Εμπορεύματα» νοούνται τα υλικά αγαθά (αντικείμενα, ύλες, υλικά) που αποκτούνται από την οικονομική μονάδα με σκοπό να μεταπωλούνται στην κατάσταση που αγοράζονται. Ως «Προϊόντα» νοούνται τα υλικά αγαθά που παράγονται, κατασκευάζονται ή συναρμολογούνται από την οικονομική μονάδα με σκοπό την πώλησή τους και είτε είναι έτοιμα (Έτοιμα προϊόντα), είτε είναι υλικά αγαθά που, μετά από κατεργασία σε ορισμένο στάδιο (ή στάδια), είναι έτοιμα για παραπέρα βιομηχανοποίηση (ή κατεργασία) ή για πώληση στην ημιτελή τους κατάσταση (Ημιτελή προϊόντα). Ως «Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία» (κυκλοφορούντα) νοούνται τα περιουσιακά στοιχεία που είτε είναι ζώντα ζώα, είτε δένδρα ή φυτά. Ως «Παραγωγή σε εξέλιξη» νοούνται οι πρώτες ύλες, τα βοηθητικά υλικά, τα ημιτελή προϊόντα και άλλα στοιχεία (π.χ. εργασία, γενικά βιομηχανικά έξοδα), τα οποία κατά τη διάρκεια της χρήσεως ή στο τέλος αυτής, κατά την απογραφή, βρίσκονται στο κύκλωμα της παραγωγικής διαδικασίας για κατεργασία. ΕΓΕΦΛΟΓ 48

49 Αποθέματα (2) Ως «Πρώτες ύλες και υλικά» νοούνται τα υλικά αγαθά που η οικονομική μονάδα αποκτάει με σκοπό τη βιομηχανική επεξεργασία ή συναρμολόγησή τους για την παραγωγή ή κατασκευή προϊόντων. Ως «Υλικά συσκευασίας» νοούνται τα υλικά αγαθά που η οικονομική μονάδα αποκτάει με σκοπό τη χρησιμοποίησή τους για τη συσκευασία των προϊόντων της, ώστε τα τελευταία να φτάνουν στην κατάσταση εκείνη στην οποία είναι δυνατό ή σκόπιμο να προσφέρονται στην πελατεία. Ως «Ανταλλακτικά παγίων» νοούνται τα υλικά αγαθά που η οικονομική μονάδα αποκτάει με σκοπό την ανάλωσή τους για συντήρηση και επισκευή του πάγιου εξοπλισμού της. Ως «Λοιπά αποθέματα» νοούνται τα αποθέματα που δεν ενσωματώνονται στα περιουσιακά στοιχεία που συνδέονται με τους λογαριασμούς από τον κωδικό 20 έως και τον κωδικό 26. ΕΓΕΦΛΟΓ 49

50 Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Αποθέματα Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα Εμπορεύματα Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Προκαταβολές για αποθέματα Λοιπά Προϊόντα λήξης Παραγωγή σε εξέλιξη λήξης Εμπορεύματα λήξης Αποθέματα λήξης πρώτων υλών και υλικών Υλικά συσκευασίας λήξης Ανταλλακτικά παγίων λήξης 22 Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία (κυκλοφορούντα) Προκαταβολές σε προμηθευτές για αποθέματα -μη συνδεδεμένες οντότητες Προκαταβολές για αποθέματα -συνδεδεμένες οντότητες Λοιπά αποθέματα λήξης ΕΓΕΦΛΟΓ 50

51 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Με τον όρο χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία νοούνται: τόσο τα απλά και γνωστά χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία - όπως οι απαιτήσεις, οι μετοχές, οι λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι (συμμετοχές στην καθαρή θέση άλλων οντοτήτων) και τα ομόλογα (κρατικά και εταιρικά), όσο και τα πιο περίπλοκα -όπως επενδύσεις σε αμοιβαία κεφάλαια, τα παράγωγα και τα σύνθετα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία (για παράδειγμα ένα ομόλογο με ενσωματωμένο παράγωγο). ΕΓΕΦΛΟΓ 51

52 Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές Εμπορικές (ή οργανικές) απαιτήσεις είναι οι απαιτήσεις που προκύπτουν από τις συναλλαγές μιας οντότητας με μία άλλη οντότητα (π.χ. πελάτες, προμηθευτές) για εμπορικούς σκοπούς. Οι εμπορικές απαιτήσεις περιλαμβάνουν: ανοικτούς λογαριασμούς (λογαριασμοί πελατών) επιταγές εισπρακτέες γραμμάτια εισπρακτέα Μη εμπορικές (ή ανόργανες) απαιτήσεις είναι οι υπόλοιπες απαιτήσεις που μπορεί να προκύψουν ως αποτέλεσμα συναλλαγής π.χ. με το Δημόσιο, το προσωπικό της εταιρείας κ.α. Πιο συγκεκριμένα παραδείγματα μη εμπορικών απαιτήσεων αποτελούν: Απαιτήσεις κατά του Δημοσίου για επιστροφή φόρων Δάνεια σε εξαρτημένες επιχειρήσεις Δάνεια στο προσωπικό Εισπρακτέα μερίσματα ΕΓΕΦΛΟΓ 52

53 Στον λογαριασμό «Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων» παρακολουθούμε τις απαιτήσεις της επιχείρησης που έχουν προκύψει από την παροχή πίστωσης και είναι ενσωματωμένες σε τίτλους (επιταγές, συναλλαγματικές, γραμμάτια εισπρακτέα). Στους υπολογαριασμούς του λογαριασμού «Χορηγηθέντα δάνεια» παρακολουθούνται οι απαιτήσεις κατά τρίτων που απορρέουν από δάνεια που η οντότητα έδωσε σε τρίτους (συνδεδεμένες οντότητες, στο προσωπικό και στην διοίκηση, σε λοιπούς τρίτους). Στην κατηγορία των χρηματοοικονομικών στοιχείων του εμπορικού χαρτοφυλακίου εμπίπτουν συνήθως εκείνα τα περιουσιακά στοιχεία τα οποία αποκτήθηκαν κυρίως για την επίτευξη εμπορικού κέρδους μέσω πώλησης (ρευστοποίησης) στο βραχυπρόθεσμο διάστημα ή που εντάχθηκαν σε αυτή την κατηγορία με απόφαση της οντότητας κατά την αρχική αναγνώριση. Συμμετοχές είναι οι μετοχές εκδόσεως άλλων ανώνυμων εταιρειών, τα εταιρικά μερίδια των εταιρειών περιορισμένης ευθύνης (ΕΠΕ) και οι εταιρικές μερίδες των άλλης νομικής μορφής εταιρειών (ΟΕ, ΕΕ, κ.λπ.), εφόσον πληρούν τις εξής δύο προϋποθέσεις: α) Οι κατεχόμενες μετοχές και τα εταιρικά μερίδια ΕΠΕ, καθώς και οι εταιρικές μερίδες άλλης νομικής μορφής εταιρειών, να αντιπροσωπεύουν ποσοστό τουλάχιστον 10% του κεφαλαίου καθεμίας από τις επιχειρήσεις αυτές, και, β) Οι κατεχόμενες μετοχές, εταιρικά μερίδια και εταιρικές μερίδες να αποκτήθηκαν από την εταιρεία με σκοπό τη διαρκή κατοχή τους, δηλαδή να μην υπάρχει πρόθεση διαθέσεώς τους. ΕΓΕΦΛΟΓ 53

54 Στο λογαριασμό «Προπληρωμένα έξοδα» καταχωρούνται τα έξοδα που πληρώνονται μεν μέσα στη χρήση, ανήκουν όμως στην επόμενη ή σε επόμενες χρήσεις. Π.χ. Η επιχείρηση «Α» ασφαλίζεται έναντι πυρός σύμφωνα με το ασφαλιστήριο συμβόλαιο Νο 10 για το χρονικό διάστημα 1/7/ /6/2016 (ετήσιο) και εξοφλεί την 1/7/2015 μέσω του λογαριασμού όψεως το σύνολο του ασφαλιστήριου συμβολαίου ποσού Στο λογαριασμό «Δουλευμένα έσοδα περιόδου» καταχωρούνται τα έσοδα που ανήκουν στην κλειόμενη χρήση (δουλευμένα), αλλά που δεν εισπράττονται μέσα σ' αυτή, ούτε επιτρέπεται η καταχώρισή τους στη χρέωση προσωπικών λογαριασμών απαιτήσεων, επειδή δεν είναι ακόμη απαιτητά. Π.χ. Η επιχείρηση «Α» εκμισθώνει ακίνητο στην επιχείρηση «Β» για το χρονικό διάστημα 1/10/2015 μέχρι την 30/9/2016. Το σύνολο του ενοικίου για το ανωτέρω χρονικό διάστημα ανέρχεται σε και συμφωνείται να καταβληθεί με μετρητά στην λήξη της μίσθωσης δηλαδή την 30/9/2016. Στους υπολογαριασμούς του λογαριασμού «Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα» παρακολουθούνται τα διαθέσιμα περιουσιακά στοιχεία της οικονομικής μονάδας, στα οποία περιλαμβάνονται, εκτός από τα μετρητά, τις καταθέσεις όψεως και προθεσμίας και τα ληξιπρόθεσμα τοκομερίδια ΕΓΕΦΛΟΓ 54

55 Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προπληρωμές Εμπορικές απαιτήσεις Δουλευμένα έσοδα περιόδου Λοιπές απαιτήσεις Λοιπά χρηματοοικονομικά στοιχεία 30.1Πελάτες - μη συνδεδεμένες οντότητες, πλην Προκαταβολές μη συνδεδεμένων πελατών 30.2Πελάτες - συνδεδεμένες οντότητες, πλην Προκαταβολές συνδεδεμένων πελατών 31 Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων Σημείωση: Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται μόνο το βραχυπρόθεσμο μέρος Δουλευμένα έσοδα περιόδου 32Χορηγηθέντα δάνεια 33Λοιπές απαιτήσεις Λοιπές προκαταβολές σε προμηθευτές - μη συνδεδεμένες οντότητες Λοιπές προκαταβολές σε προμηθευτές - συνδεδεμένες οντότητες Σημειώσεις α) Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται μόνο το βραχυπρόθεσμο μέρος των σχετικών λογαριασμών. β) Ο λογαριασμός και μπορεί, αναλόγως του περιεχομένου του, να εμφανίζεται στο κονδύλι «Προπληρωμένα έξοδα» 34.1 Χρεωστικοί τίτλοι 34.2 Λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι 34.3 Λοιπά χρηματοοικονομικά στοιχεία ΕΓΕΦΛΟΓ Εμπορικό χαρτοφυλάκιο

56 Λοιπές απαιτήσεις οντότητες Σημειώσεις α) Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται μόνο το βραχυπρόθεσμο μέρος των σχετικών λογαριασμών. β) Ο λογαριασμός και μπορεί, αναλόγως του περιεχομένου του, να εμφανίζεται στο κονδύλι «Προπληρωμένα έξοδα» Λοιπά χρηματοοικονομικά στοιχεία Προπληρωμένα έξοδα 34.1 Χρεωστικοί τίτλοι 34.2 Λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι 34.3 Λοιπά χρηματοοικονομικά στοιχεία Εμπορικό χαρτοφυλάκιο Προπληρωμένα έξοδα Λοιπές προκαταβολές σε προμηθευτές - μη συνδεδεμένες οντότητες Λοιπές προκαταβολές σε προμηθευτές - συνδεδεμένες οντότητες Σημείωση. Ο λογαριασμός και μπορεί, αναλόγως του περιεχομένου του, να εμφανίζεται στο κονδύλι «Λοιπές απαιτήσεις» Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα 38 Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα ΕΓΕΦΛΟΓ 56

57 Καθαρή Θέση (Παθητικό) ΕΓΕΦΛΟΓ 57

58 Καθαρή Θέση (Παθητικό) Καθαρή Θέση = Ίδια Κεφάλαια Καθαρή Θέση: Η διαφορά μεταξύ περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων μιας οντότητας. Καθαρή Θέση Καταβλημένα κεφάλαια (π.χ. μετοχικό κεφάλαιο, εταιρικό κεφάλαιο) Διαφορές εύλογης αξίας Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο ΕΓΕΦΛΟΓ 58

59 Καθαρή θέση Η καθαρή θέση της επιχείρησης παρουσιάζεται στη βιβλιογραφία τόσο με τον όρο καθαρή περιουσία όσο και με τον όρο ίδια κεφάλαια. Καθαρή θέση ή καθαρή περιουσία είναι το ίδιο κεφάλαιο κάθε οικονομικής μονάδας, το οποίο για τις εταιρείες αποτελείται: από το μετοχικό ή εταιρικό κεφάλαιο, από τα κάθε είδους και φύσεως αποθεματικά και από το εκάστοτε υπόλοιπο εις νέο (κερδών ή ζημιών). Το κεφάλαιο μιας οικονομικής μονάδας μπορεί να ονομάζεται: μετοχικό ή εταιρικό, καταβλημένο ή οφειλόμενο. ΕΓΕΦΛΟΓ 59

60 Κεφάλαιο Το μετοχικό κεφάλαιο σχηματίζεται από τις εισφορές των μετόχων και ισούται με ονομαστική τιμή μετοχής επί τον αριθμό των μετοχών. Στο λογαριασμό «Υπέρ το άρτιο» παρακολουθείται το πλεόνασμα που προκύπτει από την έκδοση μετοχών ή εταιρικών μεριδίων Ε.Π.Ε. σε τιμή μεγαλύτερη από την ονομαστική τους. Διαφορά από έκδοση μετοχών υπό το άρτιο προκύπτει όταν η τιμή διάθεσης των νέων μετοχών είναι μικρότερη της ονομαστικής τιμής αυτών. ΕΓΕΦΛΟΓ 60

61 Διαφορές εύλογης αξίας Στους υπολογαριασμούς του λογαριασμού «Διαφορές εύλογης αξίας» παρακολουθούνται οι διαφορές, όταν επιλέγεται ως μέθοδος επιμέτρησης η εύλογη αξία, μεταξύ του κόστους κτήσης των επιμέρους περιουσιακών στοιχείων και της εύλογης αξίας αυτών. Π.χ. Η Επιχείρηση «Α» την 1/1/2015 αγοράζει οικόπεδο «Α» αξίας κτήσης το οποίο εξοφλεί μέσω του λογαριασμού όψεως. Η εταιρεία αποφασίζει να επιμετρά τα ακίνητα μεταγενέστερα της αρχικής αναγνώρισης στην εύλογη αξία. Σύμφωνα με την έκθεση εκτίμησης του επαγγελματία εκτιμητή η εύλογη αξία του οικοπέδου «Α» την 31/12/2015 ανέρχεται σε ΕΓΕΦΛΟΓ 61

62 Αποθεματικά Αποθεματικά είναι συσσωρευμένα καθαρά κέρδη τα οποία δεν έχουν διανεμηθεί, ούτε έχουν ενσωματωθεί στο μετοχικό ή εταιρικό κεφάλαιο. Υποχρεωτικά είναι τα αποθεματικά που σχηματίζονται κατ' επιταγή του νόμου ή του καταστατικού ή από συμβατική υποχρέωση της εταιρείας. Προαιρετικά ή ελεύθερα είναι τα αποθεματικά η δημιουργία των οποίων δεν προβλέπεται από το νόμο ή το καταστατικό, αλλά τα οποία δημιουργούνται με ελεύθερη απόφαση της γενικής συνέλευσης των μετόχων της εταιρίας. ΕΓΕΦΛΟΓ 62

63 Αποτελέσματα εις νέο Τα «Αποτελέσματα εις νέο» παρακολουθείται το τελικό υπόλοιπο (κέρδος ή ζημιά) που απομένει μετά την διάθεση των κερδών. Τα «Αποτελέσματα εις νέο» διακρίνονται σε «Υπόλοιπο κερδών εις νέο» και σε «Υπόλοιπο ζημιών εις νέο». Στο «Υπόλοιπο κερδών εις νέο» μεταφέρεται το τελικό υπόλοιπο που απομένει από τη διάθεση των κερδών της χρήσης μετά τους φόρους. Στο «Υπόλοιπο ζημιών εις νέο» μεταφέρεται η τυχόν ζημιά της χρήσης. Τέλος, στο λογαριασμό «Υπόλοιπο ζημιών προηγούμενων χρήσεων» μεταφέρονται τα ποσά εκείνα των ζημιών» που δεν καλύπτονται κατά την επόμενη χρήση από κέρδη της ή από διάθεση αποθεματικών. ΕΓΕΦΛΟΓ 63

64 Καθαρή θέση Καταβλημένο κεφάλαιο Κεφάλαιο Υπέρ το άρτιο Καταθέσεις ιδιοκτητών Ίδιοι τίτλοι Διαφορές εύλογης αξίας Διαφορές αξίας ενσωμάτων παγίων Διαφορές αξίας διαθέσιμων για πώληση 40 Κεφάλαιο 41 Υπέρ το άρτιο 42 Καταθέσεις ιδιοκτητών 43 Ίδιοι τίτλοι Διαφορές εύλογης αξίας ενσώματων παγίων Διαφορές εύλογης αξίας διαθέσιμων για πώληση Διαφορές αξίας στοιχείων αντιστάθμισης Διαφορές εύλογης αξίας στοιχείων αντιστάθμισης ταμειακών ροών Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο Αποθεματικά νόμων ή καταστατικού Αφορολόγητα αποθεματικά Αποτελέσματα εις νέο Συναλλαγματικές διαφορές ταμειακών ροών 46 Αποθεματικά νόμων 48 Αποθεματικά καταστατικού και λοιπά αποθεματικά 47 Αφορολόγητα αποθεματικά 49 Αποτελέσματα εις νέο 45 Συναλλαγματικές διαφορές ΕΓΕΦΛΟΓ 64

65 Υποχρεώσεις ΕΓΕΦΛΟΓ 65

66 Υποχρεώσεις (Παθητικό) Υποχρεώσεις: είναι παρούσες δεσμεύσεις της οντότητας, η τακτοποίηση των οποίων αναμένεται να οδηγήσει σε εκροή οικονομικών οφελών και ταξινομούνται σε Βραχυπρόθεσμες & Μακροπρόθεσμες: Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις*: Τραπεζικά δάνεια Βραχυπρόθεσμα δάνεια Βραχυπρόθεσμο μέρος μακροπρόθεσμων δανείων Εμπορικές υποχρεώσεις Φορολογικές υποχρεώσεις Οργανισμοί Κοινωνικής Ασφάλισης Λοιπές υποχρεώσεις Έξοδα χρήσεως δουλευμένα Έσοδα επόμενων χρήσεων Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις**: Μακροπρόθεσμα Δάνεια Ενυπόθηκα δάνεια Ομολογίες πληρωτέες (μακροπρόθεσμες) Κρατικές επιχορηγήσεις Λοιπές Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις *Βραχυπρόθεσμη υποχρέωση: Μια υποχρέωση που λήγει εντός 12 μηνών από την ημερομηνία του ισολογισμού ή εντός του λειτουργικού κύκλου, όταν αυτός υπερβαίνει τους 12 μήνες. ΕΓΕΦΛΟΓ **Μακροπρόθεσμη υποχρέωση: Μια υποχρέωση που δεν είναι βραχυπρόθεσμη. 66

67 Παραδείγματα υποχρεώσεων Η επιχείρηση οφείλει στους προμηθευτές της ποσό αξίας το οποίο προέρχεται από την αγορά εμπορευμάτων (Βραχυπρόθεσμη υποχρέωση). Η επιχείρηση έλαβε δάνειο από την τράπεζα αξίας το οποίο θα πρέπει να αποπληρωθεί στο σύνολο του εντός της επόμενου έτους (βραχυπρόθεσμη υποχρέωση). Η επιχείρηση εξέδωσε ομολογιακό δάνειο αξίας το οποίο θα πρέπει να αποπληρωθεί μετά από πέντε έτη (μακροπρόθεσμη υποχρέωση). Η επιχείρηση έχει στη κατοχή της γραμμάτια πληρωτέα με ημερομηνία πληρωμής μετά το τέλος του επόμενου έτους (μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις). ΕΓΕΦΛΟΓ 67

68 Παραδείγματα υποχρεώσεων Η επιχείρηση οφείλει ασφαλιστικές εισφορές στους Ασφαλιστικούς Οργανισμούς αξίας , οι οποίες θα πρέπει να καταβληθούν εντός του τρέχοντος και του επόμενου έτους (βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις). Η επιχείρηση οφείλει φόρους στο Δημόσιο αξίας , οι οποίοι θα πρέπει να καταβληθούν εντός του τρέχοντος και του επόμενου έτους (βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις). ΕΓΕΦΛΟΓ 68

69 Στον λογαριασμό «Προμηθευτές - μη συνδεδεμένες οντότητες» και «Προμηθευτές -συνδεδεμένες οντότητες» παρακολουθείται η ονομαστική αξία των υποχρεώσεων έναντι των προμηθευτών που απορρέουν από της αγορές των αποθεμάτων της αναλόγως αν οι προμηθευτές είναι συνδεδεμένα ή μη συνδεδεμένα μέρη Π.χ. Αγοράζονται από τον προμηθευτή Α (μη συνδεδεμένη οντότητα) με Τιμ. Νο.25 εμπορεύματα αξίας πλέον ΦΠΑ 23%. Η αγορά έγινε επί πιστώσει. Στους υπολογαριασμούς του λογαριασμού «Αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων» παρακολουθούνται οι υποχρεώσεις που απορρέουν από τις αγορές περιουσιακών στοιχείων της οντότητας και είναι ενσωματωμένες σε τίτλους όπως επιταγές, συναλλαγματικές, γραμμάτια σε διαταγή Π.χ. Την 1/1/2015 αγοράζονται εμπορεύματα από τον προμηθευτή «Κ» (μη συνδεδεμένο μέρος) με αποδοχή γραμματίου λήξης 12 μηνών και ονομαστικής αξίας Εάν η αγορά γινόταν της μετρητοίς θα ανερχόταν στο ποσό των , δηλαδή στα γραμμάτια συμπεριλαμβάνονται και τόκοι για την περίοδο των 12 μηνών ( x10%). ΕΓΕΦΛΟΓ 69

70 Στους υπολογαριασμούς του λογαριασμού «Τραπεζικά δάνεια» παρακολουθούνται οι υποχρεώσεις των οντοτήτων προς τις τράπεζες που απορρέουν από ληφθέντα δάνεια που οι οντότητες πήραν από τις τράπεζες. Στους υπολογαριασμούς του λογαριασμού «Λοιπές υποχρεώσεις» παρακολουθούνται οι λοιπές υποχρεώσεις που δεν υπάγονται σε οποιαδήποτε κατηγορία υποχρεώσεων από εκείνες που παρακολουθούνται στους λοιπούς πρωτοβάθμιους λογαριασμούς Π.χ. Αποδοχές προσωπικού πληρωτέες, Μερίσματα πληρωτέα, ΕΓΕΦΛΟΓ 70

71 Δουλευμένα έξοδα και έσοδα επομένων χρήσεων Οι λογαριασμοί αυτοί δημιουργούνται, κατά κανόνα, στο τέλος κάθε χρήσεως με σκοπό τη χρονική τακτοποίηση των εξόδων και εσόδων, έτσι ώστε στα αποτελέσματα της χρήσης να περιλαμβάνονται μόνο τα έσοδα και έξοδα που πράγματι αφορούν τη συγκεκριμένη αυτή χρήση. Στο λογαριασμό «Δουλευμένα έξοδα» καταχωρούνται τα δουλευμένα έξοδα της κλειόμενης χρήσεως, που πραγματοποιούνται μέσα στη χρήση, δεν πληρώνονται όμως μέσα σε αυτή, επειδή δεν είναι απαιτητά κατά το τέλος της χρήσεως. Π.χ. Η Επιχείρηση «Α» μισθώνει ακίνητο το οποίο χρησιμοποιεί για την αποθήκευση των εμπορευμάτων της. Από το συμφωνητικό μίσθωσης προκύπτει ότι το χρονικό διάστημα μίσθωσης είναι η 1/10/2015 μέχρι την 30/9/2016. Το σύνολο του ενοικίου (έξοδα από ενοίκια) για το ανωτέρω χρονικό διάστημα ανέρχεται σε και συμφωνείται να καταβληθεί στην λήξη της μίσθωσης δηλαδή την 30/9/2016. Στο λογαριασμό «Έσοδα επόμενων χρήσεων» καταχωρούνται τα έσοδα της επόμενης χρήσεως που προεισπράττονται. Π.χ. Η επιχείρηση «Α» εκμισθώνει ακίνητο στην επιχείρηση «Β» για το χρονικό διάστημα 1/10/2015 μέχρι την 30/9/2016. Το σύνολο του ενοικίου για το ανωτέρω χρονικό διάστημα ανέρχεται σε και προεισπράττεται με την έναρξη της μίσθωσης δηλαδή την ΕΓΕΦΛΟΓ 71 1/10/2015.

72 Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Δάνεια Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Κρατικές επιχορηγήσεις Αναβαλλόμενοι φόροι 52 Τραπεζικά δάνεια Σημείωση: Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται μόνο το μακροπρόθεσμο μέρος 50.1Προμηθευτές - μη συνδεδεμένες οντότητες 50.2Προμηθευτές - συνδεδεμένες οντότητες 51 Αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων 53 Λοιπές υποχρεώσεις Σημείωση Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται μόνο το μακροπρόθεσμο μέρος των σχετικών υποχρεώσεων 58 Κρατικές επιχορηγήσεις 39 Αναβαλλόμενοι φόροι ενεργητικού 59 Αναβαλλόμενοι φόροι - υποχρέωση Σημείωση: Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται το συμψηφιστικό υπόλοιπο των δύο λογαριασμών, όταν αυτό είναι πιστωτικό ΕΓΕΦΛΟΓ 72

73 Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Δάνεια Βραχυπρόθεσμο μέρος μακροπροθέσμων δανείων 52 Τραπεζικά δάνεια Σημείωση: Στο κονδύλι αυτό εμφανίζονται μόνο τα βραχυπρόθεσμα δάνεια 52 Τραπεζικά δάνεια Σημείωση: Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται μόνο το σχετικό μέρος των δανείων 50.1Προμηθευτές (εκτός από συνδεδεμένες οντότητες) Εμπορικές υποχρεώσεις Φόρος εισοδήματος Λοιποί φόροι και τέλη Οργανισμοί κοινωνικής ασφάλισης 50.2Προμηθευτές - συνδεδεμένες οντότητες 51 Αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων Σημείωση: Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται μόνο το βραχυπρόθεσμο μέρος Φόρος εισοδήματος πληρωτέος 54.2Φόρος προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) 54.3Παρακρατούμενοι φόροι εισοδήματος τρίτων 54.4Τέλη χαρτοσήμου 54.5Λοιποί φόροι, τέλη και εισφορές 55 Υποχρεώσεις σε ασφαλιστικούς οργανισμούς ΕΓΕΦΛΟΓ 73

74 Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις 53 Λοιπές υποχρεώσεις Λοιπές υποχρεώσεις Προκαταβολές μη συνδεδεμένων πελατών Προκαταβολές συνδεδεμένων πελατών Σημειώσεις α) Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται μόνο το βραχυπρόθεσμο μέρος των σχετικών λογαριασμών β) Οι λογαριασμοί και μπορεί, αναλόγως του περιεχομένου τους, να εμφανίζονται στο κονδύλι «Έσοδα επόμενων χρήσεων» Έξοδα χρήσεως δουλευμένα Έξοδα χρήσεως δουλευμένα Έσοδα επόμενων χρήσεων Προκαταβολές μη συνδεδεμένων πελατών Έσοδα επόμενων χρήσεων Προκαταβολές συνδεδεμένων πελατών Σημείωση Ο λογαριασμός μπορεί, αναλόγως του περιεχομένου του, να εμφανίζεται στο κονδύλι «Λοιπές υποχρεώσεις». ΕΓΕΦΛΟΓ 74

75 Προβλέψεις ΕΓΕΦΛΟΓ 75

76 Προβλέψεις (Παθητικό) Προβλέψεις: είναι υποχρεώσεις σαφώς καθορισμένης φύσης οι οποίες κατά την ημερομηνία του ισολογισμού είναι πιθανό ή σίγουρο ότι θα προκύψουν, αλλά είναι αβέβαιες ως προς το ποσό ή/και το χρόνο που θα προκύψουν. Οι προβλέψεις αντιπροσωπεύουν την βέλτιστη εκτίμηση του ποσού που θα απαιτηθεί για την κάλυψη της σχετικής υποχρέωσης. Προβλέψεις Προβλέψεις για παροχές σε εργαζόμενους Λοιπές προβλέψεις ΕΓΕΦΛΟΓ 76

77 Παραδείγματα προβλέψεων Η επιχείρηση αντιμετωπίζει δικαστική αγωγή από υπάλληλο της για την πρόκληση εργατικού ατυχήματος. Η εκδίκαση της υπόθεσης θα οριστικοποιηθεί μετά την πάροδο δύο ετών. Ωστόσο οι νομικοί σύμβουλοι της επιχείρησης εκτιμούν ότι από την εκδίκαση της αγωγής η επιχείρηση, θα πρέπει να καταβάλλει ως αποζημίωση το ποσό των (πρόβλεψη). Η επιχείρηση πωλεί πλυντήρια ρούχων με εγγύηση. Εάν το πλυντήριο ρούχων αποδειχτεί ελαττωματικό (εντός του χρονικού διαστήματος στο οποίο ισχύει η εγγύηση) οι πελάτες της δικαιούνται την πλήρη επιστροφή των χρημάτων τους. Η επιχείρηση εκτιμά ότι το 5% των πωληθέντων ψυγείων θα παρουσιάσουν ελαττώματα εντός του χρονικού διαστήματος της εγγύησης. Εάν το σύνολο των πωλήσεων της χρήσης ανέρχεται σε τότε η επιχείρηση θα πρέπει να σχηματίσει σχετική πρόβλεψη ποσού (5% x πρόβλεψη ). ΕΓΕΦΛΟΓ 77

78 Παραδείγματα προβλέψεων Στις 31/12/20Χ0 η εταιρία "Α" υπολόγισε το ποσό αποζημίωσης των εργαζομένων της λόγω απόλυσης, το οποίο ανέρχεται στα (αποζημίωση 100%). Η πρόβλεψη η οποία θα σχηματίσει η εταιρία "Α" ανέρχεται στα (40% της αποζημίωσης απόλυσης). Κατά τη διάρκεια του έτους 20Χ1 καταβλήθηκαν αποζημιώσεις, λόγω απόλυσης και συνταξιοδότησης εργαζομένων, ύψους Στις 31/12/20Χ1 η αποζημίωση των εργαζομένων της σε περίπτωση απόλυσης εκτιμάται σε , με αντίστοιχη πρόβλεψη στα (40% της αποζημίωσης απόλυσης). Η εταιρία "Α" έχει δικαστική διένεξη με κάποιους υπαλλήλους της όσον αφορά το ύψος των οικογενειακών επιδομάτων το οποίο δικαιούνται. Στις 31/12/20Χ5 το νομικό τμήμα της επιχείρησης εκτιμά ότι το τελικό ποσό που θα καταβληθεί θα ανέρχεται στις ΕΓΕΦΛΟΓ 78

79 Προβλέψεις Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους Λοιπές προβλέψεις Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες 57.2Λοιπές προβλέψεις 57.3Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες ΕΓΕΦΛΟΓ 79

80 ΕΓΕΦΛΟΓ 80

81 Μελέτη υποδείγματος ισολογισμού όχι πολύ μικρές οντότητες Παράδειγμα σύνταξης ισολογισμού βάσει Ε.Λ.Π. ΕΓΕΦΛΟΓ 81

82 Παράδειγμα Το αντικείμενο της εταιρείας είναι το Λιανικό Εμπόριο Ηλεκτρικών Οικιακών Συσκευών. Η επιχείρηση την 31/12/2016 είχε στην κατοχή της τα εξής στοιχεία: Ένα οικόπεδο στη Μάνδρα Αττικής αξίας 4 εκ ευρώ στο οποίο υπάρχει και κτήριο αξίας 6 εκ ευρώ, το οποίο χρησιμοποιείται σαν αποθήκη εμπορευμάτων. Η εταιρεία επίσης έχει στην κατοχή της εκατό κτήρια συνολικής αξίας 1 εκ ευρώ τα οποία χρησιμοποιούνται ως σημεία πώλησης. Για τη μεταφορά των εμπορευμάτων χρησιμοποιούνται 50 φορτηγά ιδιοκτησίας μας συνολικής αξίας 200 χιλ ευρώ. Για τη λειτουργία της επιχείρησης χρησιμοποιούνται έπιπλα και Η/Υ συνολικής αξίας 20 χιλ ευρώ. Στις αποθήκες της εταιρείας υπάρχουν εμπορεύματα αξίας 7 εκ ευρώ εκ των οποίων τα 2 εκ ευρώ είναι σε ενέχυρο για έκδοση δανείου. Οι απαιτήσεις από πελάτες μας ανέρχονται σε 1 εκ 200 χιλ ευρώ και τα αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεών μας σε 500 χιλ ευρώ. Η εταιρεία έχει προπληρώσει για ασφάλιση εγκαταστάσεων και οχημάτων 200 χιλ ευρώ. Το ταμείο της επιχείρησης ανέρχεται στις 800 χιλ ευρώ και οι καταθέσεις όψεως της εταιρείας σε 1 εκ 200 χιλ ευρώ. Το μετοχικό κεφάλαιο της εταιρείας ανέχεται στα 8 εκ ευρώ και το αποθεματικό στις 700 χιλ ευρώ. Οι συνολικές δανειακές υποχρεώσεις ανέρχονται σε 7 εκ 300 χιλ ευρώ εκ των οποίων ένα μακροχρόνιο δάνειο 3 εκ ευρώ, ένα βραχυπρόθεσμο δάνειο 3 εκ ευρώ και δάνειο με ενέχυρο εμπορεύματα 1 εκ 300 χιλ ευρώ. Οι υποχρεώσεις προς τους προμηθευτές ανέρχονται στα 3 εκ ευρώ και τα αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων στο 1 εκ 400 χιλ ευρώ και οι υποχρεώσεις προς το Ελληνικό Δημόσιο από κρατήσεις και εργοδοτικές εισφορές ανέρχονται στις 300 χιλ ευρώ. ΕΓΕΦΛΟΓ 82

83 ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟ ΜΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΑΚΙΝΗΤΑ ΙΔΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΑ ΟΧΗΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ ΛΟΙΠΟΣ ΕΞΟΠΛΙΣΜΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΕΙΣ ΝΕΟΝ ΣΥΝΟΛΟ ΜΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝΤΩΝ ΣΥΝΟΛΟ ΚΑΘΑΡΗΣ ΘΕΣΗΣ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΜΑΚΡΟΠΡΟΘΕΣΜΟ ΔΑΝΕΙΟ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΔΑΝΕΙΟ ΜΕ ΕΝΕΧΥΡΟ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΕΝΕΧΥΡΙΑΣΜΕΝΑ ΣΥΝΟΛΟ ΜΑΚ/ΣΜΩΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ ΣΥΝΟΛΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΒΡΑΧΥΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΒΡΑΧΥΠΡΟΘΕΣΜΟ ΔΑΝΕΙΟ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ ΠΕΛΑΤΕΣ ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ ΠΛΗΡΩΤΕΑ ΓΡΑΜΜΑΤΙΑ ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΑ ΚΡΑΤΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΠΛΗΡΩΤΕΕΣ ΠΡΟΠΛΗΡΩΘΕΝΤΑ ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ ΣΥΝΟΛΟ ΒΡΑΧΥΠΡΟΘΕΣΜΩΝ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ ΣΥΝΟΛΟ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ ΤΑΜΕΙΟ ΚΑΤΑΘΕΣΕΙΣ ΟΨΕΩΣ ΣΥΝΟΛΟ ΔΙΑΘΕΣΙΜΩΝ ΣΥΝΟΛΟ ΚΥΚΛΟΦΟΡΟΥΝΤΩΝ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ ΣΥΝΟΛΟ ΠΑΘΗΤΙΚΟΥ ΕΓΕΦΛΟΓ 83

84 Κατάσταση Αποτελεσμάτων ΕΓΕΦΛΟΓ 84

85 Κατάσταση Αποτελεσμάτων Κατάσταση Αποτελεσμάτων: είναι η χρηματοοικονομική κατάσταση η οποία δείχνει την οικονομική επίδοση μιας οντότητας και εμφανίζει το καθαρό αποτέλεσμα* (κέρδος ή ζημιά) το οποίο πέτυχε μια οντότητα κατά τη διάρκεια μιας χρονικής περιόδου καθώς και τους προσδιοριστικούς παράγοντες του καθαρού αποτελέσματος. Δηλαδή δείχνει το αποτέλεσμα που επέτυχε μία επιχείρηση από τη λειτουργία της μέσα σε μία χρήση (συνήθως ένα ημερολογιακό έτος). Οι Προσδιοριστικοί παράγοντες του καθαρού αποτελέσματος είναι τα έσοδα και κέρδη (θετικοί προσδιοριστικοί παράγοντες) και τα έξοδα και οι ζημιές (αρνητικοί προσδιοριστικοί παράγοντες). Ως κέρδη εννοούνται τα έκτακτα κέρδη και ως ζημιές οι έκτακτες ζημιές *Καθαρό αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημιά): είναι η διαφορά μεταξύ: α) του συνόλου των εσόδων και κερδών μιας περιόδου, και β) των αντίστοιχων εξόδων και ζημιών. Το καθαρό αποτέλεσμα μπορεί να είναι θετικό (κέρδος περιόδου) ή αρνητικό (ζημία περιόδου). ΕΓΕΦΛΟΓ 85

86 Κατάσταση Αποτελεσμάτων Θετικοί προσδιοριστικοί παράγοντες του καθαρού αποτελέσματος: Έσοδα: Η μεικτή εισροή οικονομικών ωφελειών κατά τη διάρκεια μιας περιόδου, η οποία προκύπτει από συνήθεις δραστηριότητες μιας οντότητας και αυξάνει την καθαρή θέση της, εκτός των αυξήσεων της καθαρής θέσης που προέρχονται από συνεισφορές των ιδιοκτητών της οντότητας. Κέρδος: Αύξηση στα οικονομικά οφέλη που πληροί τον ορισμό του εσόδου αλλά δεν είναι έσοδο. Τα κέρδη οδηγούν σε καθαρή αύξηση της καθαρής θέσης, με τη μορφή μείωσης των υποχρεώσεων ή αύξησης των περιουσιακών στοιχείων. Τα κέρδη δεν περιλαμβάνουν αυξήσεις της καθαρής θέσης που προέρχονται από συναλλαγές με τους ιδιοκτήτες της οντότητας. ΕΓΕΦΛΟΓ 86

87 Κατάσταση Αποτελεσμάτων Αρνητικοί προσδιοριστικοί παράγοντες του καθαρού αποτελέσματος: Έξοδο: Η μείωση των περιουσιακών στοιχείων (οικονομικών πόρων) ή η αύξηση των υποχρεώσεων κατά τη διάρκεια μιας περιόδου που οδηγεί σε μείωση της καθαρής θέσης, εκτός των μειώσεων της καθαρής θέσης που προέρχονται από διανομές στους ιδιοκτήτες της οντότητας. Ζημιά: Η καθαρή μείωση της καθαρής θέσης, με τη μορφή αύξησης των υποχρεώσεων ή μείωσης των περιουσιακών στοιχείων, εκτός των μειώσεων της καθαρής θέσης που προέρχονται από συναλλαγές με τους ιδιοκτήτες της οντότητας. ΕΓΕΦΛΟΓ 87

88 Κονδύλι Κατάστασης αποτελεσμάτων Κύκλος εργασιών (καθαρός) 70 Πωλήσεις αγαθών και υπηρεσιών Λογαριασμοί σχεδίου λογαριασμών Στο κόστος πωληθέντων περιλαμβάνεται το αναλογούν, κατά περίπτωση, κόστος αναλώσεων και μέρος των παρακάτω λογαριασμών: Κόστος πωλήσεων 60 Παροχές σε εργαζόμενους 61.4 Απομείωση αποθεμάτων 64 Διάφορα λειτουργικά έξοδα 65 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα 66 Αποσβέσεις 68.2 Προβλέψεις για δοσμένες εγγυήσεις 68.3 Προβλέψεις για αποκατάσταση περιβάλλοντος 68.5 Άλλες προβλέψεις 68.6 Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες 76.2 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για δοσμένες εγγυήσεις 76.3 Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για αποκατάσταση περιβάλλοντος Κέρδη από αναστροφή άλλων προβλέψεων Κέρδη από αναστροφή απομείωσης αποθεμάτων 80.1 Παροχές σε εργαζόμενους σε ιδιοπαραγωγή 80.2 Αποσβέσεις σε ιδιοπαραγωγή 80.3 Άλλα λειτουργικά έξοδα σε ιδιοπαραγωγή 80.4 Χρηματοοικονομικά έξοδα σε ιδιοπαραγωγή 80.5 Προβλέψεις σε ιδιοπαραγωγή ΕΓΕΦΛΟΓ 88

89 Λοιπά συνήθη έσοδα 71 Λοιπά συνήθη έσοδα Έξοδα διοίκησης Στα έξοδα διοίκησης περιλαμβάνεται το αναλογούν μέρος των λογαριασμών: 60 Παροχές σε εργαζόμενους 64 Διάφορα λειτουργικά έξοδα 66 Αποσβέσεις 68.4Προβλέψεις για διαφορές φορολογικού ελέγχου, πλην φόρου εισοδήματος Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες 76.5Κέρδη από αναστροφή άλλων προβλέψεων. Έξοδα διάθεσης Στα έξοδα διάθεσης περιλαμβάνεται το αναλογούν μέρος των λογαριασμών: 60 Παροχές σε εργαζόμενους 66 Αποσβέσεις 64 Διάφορα λειτουργικά έξοδα ΕΓΕΦΛΟΓ 89

90 62 Χρεωστικές συναλλαγματικές διαφορές 67 Ασυνήθη έξοδα και ζημιές Προβλέψεις για εκκρεμοδικίες Φόροι και τέλη (πλην φόρου εισοδήματος) Λοιπά έξοδα και ζημιές 68.3Προβλέψεις για αποκατάσταση περιβάλλοντος 68.4Προβλέψεις για διαφορές φορολογικού ελέγχου πλην φόρου εισοδήματος 68.5Άλλες προβλέψεις 68.6Προβλέψεις για συνδεδεμένες οντότητες Σημείωση Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων (καθαρό ποσό) Κέρδη και ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων 61.1Απομείωση ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών) 61.2Απομείωση βιολογικών περιουσιακών στοιχείων 61.3Απομείωση άυλων παγίων 61.5Απομείωση χρηματοοικονομιικών στοιχείων 61.6Απομείωση λοιπών περιουσιακών στοιχείων 76.6Κέρδη από αναστροφή απομείωσης ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών) 76.7Κέρδη από αναστροφή απομείωσης βιολογικών περιουσιακών στοιχείων 76.8Κέρδη από αναστροφή απομείωσης άυλων παγίων 76.10Κέρδη από αναστροφή απομείωσης χρηματοοικονομικών στοιχείων 76.11Κέρδη από αναστροφή απομείωσης λοιπών περιουσιακών στοιχείων 75 Κέρδη από διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων 63 Ζημιές από διάθεση-απόσυρση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων ΕΓΕΦΛΟΓ 90

91 Κέρδη και ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων Κέρδος από την αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας 77 Κέρδη από επιμέτρηση στην εύλογη αξία Ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία Πιστωτικοί τόκοι άλλων επενδύσεων 74 Έσοδα συμμετοχών Κέρδος από την αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας 73 Πιστωτικές συναλλαγματικές διαφορές Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για εκκρεμοδικίες 79.1Ασυνήθη έσοδα και κέρδη από μη συνδεδεμένες οντότητες 79.2Ασυνήθη έσοδα και κέρδη από συνδεδεμένες οντότητες Λοιπά έσοδα και κέρδη Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Περιλαμβάνονται επίσης οι παρακάτω λογαριασμοί, στο βαθμό που δεν αφορούν το κόστος παραγωγής - κόστος πωληθέντων: 76.3Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για αποκατάσταση περιβάλλοντος 76.4Κέρδη από αναστροφή προβλέψεων για διαφορές φορολογικού ελέγχου πλην φόρου εισοδήματος 76.5Κέρδη από αναστροφή άλλων προβλέψεων 72.1Πιστωτικοί τόκοι πωλήσεων 72.2Πιστωτικοί τόκοι δανείων και απαιτήσεων 72.3Πιστωτικοί τόκοι από συνδεδεμένες οντότητες 65 Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Χρηματοοικονομικά έξοδα σε ιδιοπαραγωγή Σημείωση: Το ποσό του λογαριασμού 65 «Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα» μπορεί να μειώνεται και με το ποσό που αφορά το κόστος κτήσης προϊόντων και υπηρεσιών μακράς περιόδου παραγωγής ή κατασκευής. ΕΓΕΦΛΟΓ 91

92 ΕΓΕΦΛΟΓ 92

93 Υπόδειγμα κατάστασης αποτελεσμάτων κατά λειτουργία Σημείωση 20Χ1 20Χ0 Κύκλος εργασιών (καθαρός) Χ Χ Κόστος πωλήσεων X X Μικτό αποτέλεσμα Χ Χ Λοιπά συνήθη έσοδα X X Χ Χ Έξοδα διοίκησης Χ Χ Έξοδα διάθεσης Χ Χ Λοιπά έξοδα και ζημιές Χ Χ Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων (καθαρό ποσό) Χ Χ Κέρδη και ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων Χ Χ Κέρδη και ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία Χ Χ Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων Χ Χ Κέρδος από αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας Χ Χ Λοιπά έσοδα και κέρδη X X Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων Χ Χ Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Χ Χ Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα X X Αποτέλεσμα προ φόρων Χ Χ Φόροι εισοδήματος X X ΕΓΕΦΛΟΓ 93 Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους X X

94 Παράδειγμα σύνταξης κατάστασης αποτελεσμάτων βάσει των Ε.Λ.Π. Οι πωλήσεις τις εταιρείας στο εσωτερικό ανέρχονταν σε , στο εξωτερικό (εξαγωγές) σε και οι εκπτώσεις επί των πωλήσεων ανερχόταν στο ποσό των Το κόστος πωλήσεων (κόστος πωληθέντων) ανερχόταν σε Η εταιρεία είχε ως λοιπά συνήθη έσοδα ενώ τα έξοδα διοίκησης ανερχόταν στο ποσό των και των εξόδων διάθεσης στο ποσό των Τέλος η εταιρεία είχε έσοδα από τόκους (τόκοι πιστωτικοί) και έξοδα από τόκους (τόκοι χρεωστικοί) Ο φορολογικός συντελεστής ανέρχεται σε 26%. Με βάση τα ανωτέρω στοιχεία να καταρτίσετε την Κατάσταση Αποτελεσμάτων (κατά λειτουργία) για την περιγραφόμενη εταιρεία «ΑΛΦΑ Α.Ε» κατά την 31/12/2015. ΕΓΕΦΛΟΓ 94

95 ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΚΑΤΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ 31/12/2015 Κύκλος εργασιών (καθαρός) Κόστος πωλήσεων Μικτό αποτέλεσμα Λοιπά συνήθη έσοδα Έξοδα διοίκησης Έξοδα διάθεσης Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Αποτέλεσμα πρό φόρων Φόροι εισοδήματος Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους ΕΓΕΦΛΟΓ 95

96 EBITDA EBITDA = Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization δηλαδή τα κέρδη μίας επιχείρησης πριν αφαιρεθούν τόκοι, φόροι και αποσβέσεις Κέρδος προ φόρων, τόκων και αποσβέσεων Άρα εκφράζει τη λειτουργική κερδοφορία ΕΒΙΤ = Κέρδος προ φόρων και τόκων ΕΓΕΦΛΟΓ 96

97 Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης ΕΓΕΦΛΟΓ 97

98 Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης (ή Ιδίων Κεφαλαίων) Σκοπός: κύριος σκοπός κατάρτισης της συγκεκριμένης κατάστασης είναι η παροχή πληροφοριών για τις μεταβολές που παρουσιάζουν τα στοιχεία της Καθαρής Θέσης. Περιεχόμενο: Η Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης περιέχει τα εξής στοιχεία: Τα υπόλοιπα των λογαριασμών των στοιχείων που συνθέτουν την καθαρή θέση (ίδια κεφάλαια) στην αρχή της χρήσης ή στο τέλος της προηγούμενης. Τα γεγονότα (αίτια) που οδήγησαν σε αύξηση ή μείωση των υπολοίπων των λογαριασμών των στοιχείων της καθαρής θέσης στη διάρκεια της χρήσης. Τα νέα (προσαρμοσμένα) υπόλοιπα των λογαριασμών των στοιχείων της Καθαρής Θέσης στο τέλος της χρήσης. ΕΓΕΦΛΟΓ 98

99 Κατάσταση Χρηματοροών ΕΓΕΦΛΟΓ 99

100 Ταμειακές ροές - τρείς επιμέρους κατηγορίες Ταμειακές Ροές από Λειτουργικές Δραστηριότητες κύριες δραστηριότητες λειτουργία επιχείρησης Ταμειακές Ροές από Επενδυτικές Δραστηριότητες απόκτηση και διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων και άλλων επενδύσεων που δεν περιλαμβάνονται στα διαθέσιμα και ταμειακά ισοδύναμα Ταμειακές Ροές από Χρηματοοικονομικές Δραστηριότητες δραστηριότητες που καταλήγουν σε μεταβολές στο μέγεθος και στην συγκρότηση των ιδίων κεφαλαίων - ταμειακές ροές προερχόμενες από δανεισμό της οντότητας ΕΓΕΦΛΟΓ 100

101 Κατάσταση Χρηματοροών Η Κατάσταση Χρηματοροών ή Κατάσταση Ταμειακών Ροών δείχνει τις ταμειακές ροές δηλαδή τις εισροές & εκροές των ταμειακών διαθεσίμων* και των ταμειακών ισοδύναμων**, που δημιουργήθηκαν από την οντότητα στην διάρκεια μιας περιόδου, και παρέχουν στους χρήστες πληροφορίες σχετικά με την ικανότητα της οντότητας να δημιουργεί ταμειακά διαθέσιμα και ταμειακά ισοδύναμα. Η Κατάσταση Χρηματοροών παρέχει στους χρήστες ένα μηχανισμό για να μπορούν να αξιολογήσουν τη φερεγγυότητα και ρευστότητα της οντότητας καθώς παρακολουθεί τις συναλλαγές της επιχείρησης με μετρητά. *Ταμειακά Διαθέσιμα: είναι τα μετρητά στο ταμείο της επιχείρησης καθώς και οι καταθέσεις της επιχείρησης, οι οποίες μπορούν να αναληφθούν άμεσα. **Ταμειακά ισοδύναμα: Βραχυπρόθεσμες επενδύσεις υψηλής ρευστότητας που είναι άμεσα μετατρέψιμες σε γνωστά ποσά μετρητών και υπόκεινται σε ασήμαντο κίνδυνο μεταβολής της αξίας τους. ΕΓΕΦΛΟΓ 101

102 Κατάσταση Χρηματοροών Τρόπος Παρουσίασης: Οι ταμειακές ροές κάθε οντότητας ταξινομούνται και παρουσιάζονται στην Κατάσταση Χρηματοροών σε τρείς επιμέρους κατηγορίες: Ταμειακές Ροές από Λειτουργικές Δραστηριότητες: περιλαμβάνει τις ταμειακές ροές από τις κύριες δραστηριότητες δημιουργίας εσόδων της οντότητας. π.χ. μετρητά που εισπράττονται από πελάτες, μετρητά που καταβάλλονται σε προμηθευτές, μισθοί που καταβάλλονται στο προσωπικό. Ταμειακές Ροές από Επενδυτικές Δραστηριότητες: περιλαμβάνει τις ταμειακές ροές από την απόκτηση και διάθεση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων και άλλων επενδύσεων που δεν περιλαμβάνονται στα διαθέσιμα και ταμειακά ισοδύναμα. π.χ μετρητά που εισπράτονται από πώληση περιουσιακών στοιχείων, μετρητά που καταβάλλονται για απόκτηση περιουσιακών στοιχείων. Ταμειακές Ροές από Χρηματοοικονομικές Δραστηριότητες: περιλαμβάνει τις ταμειακές ροές από δραστηριότητες που καταλήγουν σε μεταβολές στο μέγεθος και στην συγκρότηση των ιδίων κεφαλαίων καθώς και τις ταμειακές ροές προερχόμενες από δανεισμό της οντότητας. π.χ εισπράξεις μετρητών από την έκδοση μετοχών, εισπράξεις μετρητών από λήψη δανείων, πληρωμές για αποπληρωμή ΕΓΕΦΛΟΓ δανείων. 102

103 Κατάσταση Χρηματοροών ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΧΡΗΜΑΤΟΡΟΩΝ 20Χ1 Χρηματοροές από λειτουργικές δραστηριότητες: Εισπράξεις από πελάτες 100 Πληρωμές στους προμηθευτές και στο προσωπικό -60 Λοιπές λειτουργικές χρηματοροές -10 Σύνολο Χρηματοροών από λειτουργικές δραστηριότητες 30 Χρηματοροές από επενδυτικές δραστηριότητες: Εισπράξεις για απόκτηση παγίων στοιχείων 40 Πληρωμές για απόκτηση παγίων στοιχείων -50 Σύνολο Χρηματοροών από επενδυτικές δραστηριότητες -10 Χρηματοροές από χρηματοδοτικές δραστηριότητες Εισπράξεις από αύξηση κεφαλαίου 20 Εισπράξεις από δάνεια 30 Πληρωμές για αποπληρωμή δανείων -10 Σύνολο Χρηματοροών από χρηματοδοτικές δραστηριότητες 40 Καθαρή μεταβολή στα ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα της χρήσης 60 ΕΓΕΦΛΟΓ 103

104 Προσάρτημα ΕΓΕΦΛΟΓ 104

105 Προσάρτημα (Σημειώσεις) Προσάρτημα ή Σημειώσεις των χρηματοοικονομικών καταστάσεων: περιέχουν πληροφορίες επιπρόσθετα αυτών που παρουσιάζονται στον ισολογισμό, στην κατάσταση αποτελεσμάτων, στον πίνακα μεταβολών καθαρής θέσης, και στην κατάσταση χρηματοροών. Οι σημειώσεις παρέχουν αφηγηματικές ή ποσοτικές περιγραφές ή αναλύσεις των κονδυλίων που παρουσιάζονται στις προαναφερόμενες καταστάσεις, καθώς και πληροφορίες για στοιχεία που δεν πληρούν τα κριτήρια αναγνώρισης σε αυτές. ΕΓΕΦΛΟΓ 105

106 Προσάρτημα (Σημειώσεις) Δομή και Περιεχόμενο των Σημειώσεων Οι επεξηγηματικές πληροφορίες και αναλύσεις που περιλαμβάνονται στις Σημειώσεις, ενδεικτικά είναι: Πληροφορίες σχετικά με την επωνυμία της οντότητας, το νομικό τύπο, την περίοδο αναφοράς, την κατηγορία της οντότητας. Πληροφορίες για το νομικό πλαίσιο κατάρτισης των οικονομικών καταστάσεων. Συνοπτική αναφορά των λογιστικών πολιτικών που ακολουθεί η οντότητα για τα επιμέρους στοιχεία των χρηματοοικονομικών της καταστάσεων. Σε περίπτωση αλλαγών λογιστικών πολιτικών, αλλαγών λογιστικών εκτιμήσεων ή διόρθωσης λαθών, γίνεται αναφορά στο γεγονός και γνωστοποιούνται οι σχετικές επιπτώσεις στα κονδύλια των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Αναλυτικό πίνακα (Πίνακα Μεταβολής Παγίων) που παρουσιάζει για κάθε κονδύλι ενσώματων και άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων το κόστος κτήσης, τις προσθήκες, τις μειώσεις, τις αποσβέσεις της χρήσης, τις συσσωρευμένες αποσβέσεις και την αναπόσβεστη αξία. Σημαντικά γεγονότα που προκύπτουν μετά το τέλος της περιόδου τα οποία δεν αντικατοπτρίζονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις καθώς και τις επιπτώσεις τους επί των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Πληροφορίες σχετικά με την προτεινόμενη διάθεση των κερδών καθώς και των μερισμάτων που καταβλήθηκαν. Πληροφορίες σχετικά με τους απασχολούμενους στην οντότητα κατά την διάρκεια της περιόδου όπως μέσος όρος απασχολούμενων, ανάλυση των απασχολούμενων ανά κατηγορία και συνολικό ποσό δαπανών μισθοδοσίας. Πληροφορίες αναφορικά με το καθαρό ύψος του κύκλου εργασιών με ανάλυση κατά κατηγορίες δραστηριότητας και κατά γεωγραφικές αγορές, εφόσον οι κατηγορίες και οι αγορές αυτές διαφέρουν ουσιωδώς μεταξύ τους από άποψη οργάνωσης των πωλήσεων και παροχής των υπηρεσιών. Τα ποσά που δόθηκαν μέσα στην περίοδο για αμοιβές σε μέλη διοικητικών διαχειριστικών και εποπτικών συμβουλίων στα πλαίσια των καθηκόντων τους. Οι συναλλαγές που πραγματοποιεί η οντότητα με τα συνδεδεμένα μέρη. ΕΓΕΦΛΟΓ 106

107 Οικονομικές καταστάσεις ανά μέγεθος οντότητας ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ «Μεγάλες Οντότητες» «Μεσαίες Οντότητες» «Μικρές & Πολύ Μικρές Οντότητες Ισολογισμός ΝΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ Κατάσταση Αποτελεσμάτων ΝΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης ΝΑΙ ΝΑΙ ΟΧΙ Κατάσταση Χρηματοροών ΝΑΙ ΟΧΙ ΟΧΙ Προσάρτημα (Σημειώσεις) ΝΑΙ ΝΑΙ ΝΑΙ ΕΓΕΦΛΟΓ 107

108 Εργαστήριο Εκπαίδευσης και Εφαρμογών Λογιστικής Πρόγραμμα εκπαίδευσης για Τ.Υ.Π.Ε.Τ. 3 η ενότητα Χρηματοοικονομική Ανάλυση ΕΓΕΦΛΟΓ 108

109 Τι θα δούμε σε αυτή την ενότητα Τι είναι η χρηματοοικονομική ανάλυση Σχέση λογιστικής και χρηματοοικονομικής ανάλυση Βραχυχρόνιοι και μακροχρόνιοι πιστωτές Αριθμοδείκτες ΕΓΕΦΛΟΓ 109

110 Χρηματοοικονομική ανάλυση Χρηματοοικονομική Ανάλυση είναι η ανάλυση που σκοπός της είναι: ο προσδιορισμός των δυνατών και αδύνατων σημείων της επιχείρησης και η διαπίστωση του κατά πόσο είναι χρηματοοικονομικά ισχυρή και επικερδής ΕΓΕΦΛΟΓ 110

111 Σχέση Λογιστικής και Ανάλυσης Σημαντική πηγή πληροφοριών για τη διενέργεια της χρηματοοικονομικής ανάλυσης αποτελούν οι λογιστικές καταστάσεις ή αλλιώς καταστάσεις χρηματοοικονομικής πληροφόρησης, οι οποίες είναι το αποτέλεσμα της λογιστικής διαδικασίας ΕΓΕΦΛΟΓ 111

112 Ποιοι ενδιαφέρονται για την χρηματοοικονομική ανάλυση; Όλοι όσοι ενδιαφέρονται για την οικονομική θέση της επιχείρησης και ενδεχομένως έχουν σκοπό να λάβουν κάποιες αποφάσεις. Οι ενδιαφερόμενοι μπορούν να διακριθούν σε διάφορες κύριες κατηγορίες οι οποίες είναι οι εξής : Δανειστές της οικονομικής μονάδας. Η διοίκηση της οικονομικής μονάδας. Μέτοχοι Επενδυτές. Ελεγκτές λογιστικών καταστάσεων. Οικονομικοί αναλυτές, χρηματιστές. Αναλυτές σε περιπτώσεις εξαγορών και συγχωνεύσεων. Διάφορες άλλες ομάδες ενδιαφερομένων. ΕΓΕΦΛΟΓ 112

113 Δανειστές και πιστωτές Δανειστές Πιστωτές Πιστοληπτική ικανότητα Δανειστές της οικονομικής μονάδας εννοούμε όλους εκείνους που με τον ένα ή τον άλλο τρόπο δανείζουν στην τελευταία χρηματικά κεφάλαια Η πίστωση που δίνεται από τους προμηθευτές πρώτων υλών και εμπορευμάτων ή από άλλα πρόσωπα που παρέχουν υπηρεσίες στην επιχείρηση αποτελεί μία μορφή δανεισμού Οι δανειστές και οι πιστωτές μίας οικονομικής μονάδας ενδιαφέρονται, πάνω από όλα, για την ικανότητα της επιχείρησης να ανταποκρίνεται στις υποχρεώσεις της ΕΓΕΦΛΟΓ 113

114 Βραχυχρόνιοι πιστωτές Οι βραχυχρόνιοι πιστωτές μίας οικονομικής μονάδας ενδιαφέρονται, πάνω από όλα, για την ικανότητα της επιχείρησης να ανταποκρίνεται στις τρέχουσες υποχρεώσεις της. Αυτό συμβαίνει γιατί οι πιστωτές της επιχείρησης ενδιαφέρονται πρωτίστως να εξασφαλίσουν την καταβολή από μέρους της οικονομικής μονάδας τόσο των τόκων όσο και την επιστροφή του δανειακού κεφαλαίου. Ενδιαφέρονται για την δυνατότητα ή αλλιώς για τα περιθώρια ρευστοποίησης κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων της επιχείρησης, δηλαδή για το επίπεδο ρευστότητας της επιχείρησης. Το κυκλοφορούν ενεργητικό περιλαμβάνει τα αποθέματα, τις απαιτήσεις και τα διαθέσιμα, στοιχεία που μπορούν να ρευστοποιηθούν και να χρησιμοποιηθούν για την ανταπόκριση στις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις της επιχείρησης ΕΓΕΦΛΟΓ 114

115 Μακροχρόνιοι πιστωτές Ενδιαφέρονται για τη διάρθρωση των κεφαλαίων της, προκειμένου να γνωρίζουν το βαθμό ασφαλείας που απολαμβάνουν Δίνουν έμφαση στη σχέση ιδίων προς δανειακά (ξένα) κεφάλαια καθώς αποτελεί ένδειξη της επάρκειας ή όχι των ιδίων κεφαλαίων μίας οικονομικής μονάδας, καθώς επίσης και του βαθμού ασφάλειας που οι πιστωτές της απολαμβάνουν στην περίπτωση μελλοντικών ζημιών Επιδιώκεται μία λεπτομερέστερη ανάλυση των στοιχείων, η οποία παρέχει προβλέψεις για τις μελλοντικές εισροές κεφαλαίων, την οικονομική θέση της οικονομικής μονάδας σύμφωνα με ορισμένες προϋποθέσεις, την δυνατότητα της τελευταίας να διατηρεί τη συγκεκριμένη οικονομική κατάσταση και κάτω από διαφορετικές οικονομικές συνθήκες καθώς επίσης και τη δυναμική των κερδών της. ΕΓΕΦΛΟΓ 115

116 ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΑΝΑΛΥΣΗ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗ ΠΙΣΤΟΛΗΠΤΙΚΗΣ ΙΚΑΝΟΤΗΤΑΣ ΛΗΨΗ ΑΠΟΦΑΣΕΩΝ ΕΓΕΦΛΟΓ 116

117 Αριθμοδείκτης Λέγοντας αριθμοδείκτης εννοούμε την απλή σχέση ενός στοιχείου του ισολογισμού ή της καταστάσεως αποτελεσμάτων χρήσεως ως προς ένα άλλο, και εκφράζεται μέσα από μία απλή μαθηματική μορφή, συνήθως ένα κλάσμα. Π.χ. Ίδια προς Ξένα κεφάλαια Κέρδη προς πωλήσεις ΕΓΕΦΛΟΓ 117

118 Προσοχή!!! Για να έχει ένας αριθμοδείκτης αξία θα πρέπει να εκφράζει σχέσεις που παρουσιάζουν οικονομικό ενδιαφέρον,, και μέσα από αυτούς μπορούμε να οδηγηθούμε σε συγκεκριμένα συμπεράσματα. Ο υπολογισμός και η παρουσίαση των διαφόρων αριθμοδεικτών, αποτελεί ένα είδος ανάλυσης το οποίο πολλές φορές ενδέχεται να παρέχει μόνο ενδείξεις. Για αυτό το λόγο ένας μεμονωμένος αριθμοδείκτης δεν μπορεί να μας δώσει από μόνος του μία πλήρη εικόνα της οικονομικής κατάστασης της επιχείρησης και θα πρέπει να συγκρίνεται ή να συνδυάζεται και με άλλους, αντιπροσωπευτικούς (π.χ. του κλάδου) ή πρότυπους αριθμοδείκτες (π.χ. έναν συγκεκριμένο αριθμό). ΕΓΕΦΛΟΓ 118

119 Πρότυπα συγκρίσεων Πρότυπα συγκρίσεων μπορεί να αποτελέσουν αριθμοδείκτες που αφορούν παλαιότερα οικονομικά στοιχεία των λογιστικών καταστάσεων της συγκεκριμένης οικονομικής μονάδας. από ορισμένες ανταγωνίστριες οικονομικές μονάδες, οι οποίες έχουν επιλεγεί κατάλληλα. που αναφέρονται σε οικονομικά στοιχεία του κλάδου, στον οποίο ανήκει η οικονομική μονάδα. λογικά πρότυπα του εκάστοτε αναλυτή, τα οποία στηρίζονται στην προσωπική του πείρα. ΕΓΕΦΛΟΓ 119

120 Κατηγορίες αριθμοδεικτών Αριθμοδείκτες αποδοτικότητας Οι αναλυτές υπολογίζουν την αποδοτικότητα μίας οικονομικής μονάδας, την ικανότητα της διοικήσεώς της να πραγματοποιεί κέρδη. Αριθμοδείκτες ρευστότητας Οι αναλυτές προσδιορίζουν την βραχυχρόνια οικονομική θέση μίας οικονομικής μονάδας, καθώς επίσης και την ικανότητά της να ανταποκρίνεται στις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις της. Αριθμοδείκτες δραστηριότητας Αριθμοδείκτες διαρθρώσεως κεφαλαίων και βιωσιμότητας Οι αναλυτές μετρούν το βαθμό στον οποίο μία οικονομική μονάδα είναι αποτελεσματική στη διαχείριση των περιουσιακών της στοιχείων, δηλαδή πόσο ικανοποιητικά ή όχι τα χρησιμοποιούν. Οι αναλυτές εκτιμούν την ικανότητα της οικονομικής μονάδας να ανταποκρίνεται στις υποχρεώσεις της, μακροχρόνια, καθώς επίσης και στο να εκτιμάται ο βαθμός προστασίας που απολαμβάνουν οι πιστωτές της. ΕΓΕΦΛΟΓ 120