"Φορολογία Γεωργικών Επιχειρήσεων"

Transcript

1 ΤΕΙ ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ "Φορολογία Γεωργικών Επιχειρήσεων" ΣΥΝΤΑΚΤΗΣ: Ζαφειριάδου Δήμητρα ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ: κ. Παρχαρίδης Βασίλης

2 An )m ί I ' / V, TEI ΚΑΒΑΛΑΣ ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ 1 ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ "Φορολογία Γεωργικών Επιχειρήσεων" ΣΥΝΤΑΚΤΗΣ: Ζαφεφιάδου Δήμητρα ΕΙΣΗΓΗΤΗΣ: κ. Παρχαρίδης Βασίλης

3 ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ Σελ. ΕΙΣΑΓΩΓΗ 1 ΜΕΡΟΣ I ΒΙΒΛΙΑ ΠΟΥ ΤΗΡΟΥΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΠΟΥ ΕΚΔΙΔΟΥΝ 6 ΜΕΡΟΣ II ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΓΕΩΡΓΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ 16 ΜΕΡΟΣ III ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ Φ.Π.Α. 34 ΕΠΙΛΟΓΟΣ 41 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ 43 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Εντυπα Ε1, Ε3 (Παράδειγμα Φορολογικής Δήλωσης)

4 ο Ποιες θεωρούνται γεωργικές εττιχειρήσεις Αγρότες, αγροτικά προϊόντα, αγροτικές εκμεταλλεύσεις και υπηρεσίες (Αρθρο 34 Ν. 1642/1986) Για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 33 θεωρούνται; 1. Ως αγρότες, αυτοί που ασκούν προσωπικά ή με τα μέλη της οικογένειάς τους ή με μισθωτούς ή εργάτες τις αγροτικές εκμεταλλεύσεις και υπηρεσίες που προβλέπουν οι διατάξεις των παραγράφων 3 και Ως αγροτικά προϊόντα, τα αγαθά που παράγονται από τους αγρότες στα πλαίσια των αγροτικών τους εκμεταλλεύσεων. 3. Ως αγροτικές εκμεταλλεύσεις: α. Η γεωργία γενικά και ιδίως η καλλιέργεια δημητριακών, κηπευτικών, καπνού, βαμβακιού, οπωροφόρων και καρποφόρων δέντρων, αρωματικών και διακοσμητικών φυτών, η αμπελουργία, η ανθοκομία, η παραγωγή μανιταριών, μπαχαρικών, σπόρων και φυτών β. Η εκτροφή ζώων γενικά, στην οποία περιλαμβάνονται ιδίως η κτηνοτροφία, η πτηνοτροφία, η κονικλοτροφία, η μελισσοκομία, η σηροτροφία και η σαλιγκαροτροφία. γ. Η δασοκομία γενικά δ. Η αλιεία σε γλυκά νερά, η αλιεία στα ελληνικά χωρικά ύδατα, η σπογγαλιεία, η ιχθυοτροφία, η βατραχοτροφία, η καλλιέργεια μυδιών, στρειδιών και η εκτροφή μαλακίων και μαλακόστρακων.

5 ε. Οι μεταποιητικές δραστηριότητες του αγρότη, που πραγματοποιούνται με συνήθη μέσα, στα πλαίσια των αγροτικών εκμεταλλεύσεων, σε προϊόντα τα οποία προέρχονται κατά κύριο λόγο από την αγροτική του παραγωγή, 4. Ως αγροτικές υπηρεσίες, οι παρεχόμενες από τους αγρότες με χειρονακτική εργασία ή με το συνήθη εξοπλισμό της εκμετάλλευσής τους, οι οποίες συμβάλουν στην παραγωγή αγροτικών προϊόντων. Στις υπηρεσίες αυτές περιλαμβάνονται κυρίως: α) Οι εργασίες σποράς και φύτευσης, καλλιέργειας, θερισμού, αλωνίσματος, δεματοποίησης, περισυλλογής και συγκομιδής, β) Οι εργασίες προπαρασκευής για την πώληση προϊόντων, όπως η διαλογή, η ξήρανση, ο καθαρισμός, η άλεση, η έκθλιψη, η απολύμανση, η συσκευασία και η αποθήκευση γ) Η φύλαξη, η πάχυνση και η εκτροφή ζώων δ) Η μίσθωση μηχανικών μέσων και εξοπλισμού, γενικά που χρησιμοποιούνται στις αγροτικές εκμεταλλεύσεις, ε) Η τεχνική βοήθεια στ) Η καταπολέμηση επιβλαβών φυτών και ζώων, καθώς και ο ψεκασμός φυτών και εδάφους ζ) η χρησιμοποίηση αρδευτικών αποξηραντικών μέσων και εξοπλισμού η) Η υλοτομία, η κοπή ξύλων, καθώς και άλλες δασοκομικές υπηρεσίες. ' ΚΩΔΙΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΔΗΜΗΤΡΗ ΠΑΡ ΣΤΑΜΑΤΟΠΟΥΛΟΥ-ΑΘΗΝΑ 1996, Σελ. 107

6 Ποιοι είναι κατά κύριο επάγγελυα αγρότες Η διάκριση μεταξύ αγροτών κατά κύριο εττάγγελμα και προσώπων που αποκτούν αγροτικό εισόδημα χωρίς να είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες είναι βασικής σημασίας, διότι κατά διαφορετικό τρόπο προσδιορίζεται το ελάχιστο εισόδημα των προσώπων αυτών. Στους κατά κύριο επάγγελμα αγρότες έχουν δοθεί αφορολόγητα ποσά τα οποία δεν έχουν οι μη κατά κύριο επάγγελμα αγρότες. Θεωρούνται αγρότες κατά κύριο επάγγελμα, όσοι κάτοχοι γεωργικής εκμετάλλευσης θιδιοκτήτες, μισθωτές ή αγρολήπτες) λαμβάνουν τουλάχιστον το 50% του συνολικού εισοδήματος τους από την απασχόληση τους στη γεωργική εκμετάλλευση και απασχολούνται αυτοπροσώπως και επαγγελματικώς τουλάχιστον κατά το ήμισυ του χρόνου απασχόλησής τους. Έτσι κατά κύριο επάγγελμα αγρότης είναι μόνο εκείνος που ασχολείται προσωπικώς ή με τα μέλη της οικογένειάς του σε κατά κύριο λόγο αγροτικές εκμεταλλεύσεις, έστω και αν συμπληρωματικά, λόγω του είδους και της έκτασης των καλλιεργειών, χρησιμοποιεί και ξένους εργάτες. Ακόμη, θεωρείται απασχολούμενη κατά κύριο επάγγελμα σε γεωργικές ή κτηνοτροφικές εργασίες ή σύζυγος του γεωργού ή του κτηνοτρόφου εφόσον απασχολείται προσωπικώς με γεωργικές εργασίες σε ιδιόκτητες ή μισθωμένες γεωργικές εκμεταλλεύσεις ή εκμεταλλεύεται τα κτήματα που της έχουν παραχωρηθεί δωρεάν από το σύζυγό της. θεωρείται κατά κύριο επάγγελμα αγρότισσα η σύζυγος που ασχολείται με τη γεωργία και είναι ασφαλισμένη στον ΟΓΑ, έστω και αν είναι συγχρόνως ασφαλισμένη μόνο σε κλάδο υγείας του ασφαλιστικού φορέα του συζύγου της.

7 Κατά κύριο επάγγελμα αγρότης θεωρείται και ο μισθωτός ή αγρολήπτης της γεωργικής εκμετάλλευσης, εφόσον η μίσθωση ή η αγροληψία έχει συναψθεί εγγράφως και το έγγραφο έχει κατατεθεί στην αρμόδια δημόσια οικονομική υπηρεσία. Η συνταξιοδότηση του αγρότη από τον ΟΓΑ κατά το 65ο έτος της ηλικίας του λόγω γήρατος, καθώς και η συνταξιοδότησή του λόγω αναπηρίας, δεν αναιρεί την ιδιότητά του ως αγρότη, εφόσον εξακολουθεί αυτός μετά τη συνταξιοδότηση να ασκεί αγροτική δραστηριότητα. Η κρίση για το αν και μετά τη συνταξιοδότηση το συγκεκριμένο πρόσωπο ασχολείται με γεωργικές εκμεταλλεύσεις είναι θέμα πραγματικό και ανήκει στην κρίση του προϊσταμένου της αρμόδιας δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Η τυχόν απόκτηση από τον κατά κύριο επάγγελμα αγρότη εισοδήματος που δεν προέρχεται από την άσκηση γεωργικής εκμετάλλευσης, όπως ενοίκια ακινήτων, μερίσματα μετοχών κ.λπ., ανεξάρτητα από το ύψος του εισοδήματος αυτού, δεν ασκεί επίδραση στον χαρακτηρισμό του ως κατά κύριο επάγγελμα αγρότη. Ακόμη, ο κατά κύριο επάγγελμα αγρότης, δεν χάνει την ιδιότητα αυτή αν περιστασιακά απασχοληθεί για χρονικό διάστημα λιγότερο από έξι μήνες και σε άλλες εργασίες μη αγροτικές, έστω και αν για το διάστημα της πρόσθετης αυτής απασχόλησης απαιτηθεί η ασφάλισή του σε άλλον ασφαλιστικό φορέα, εφόσον όμως εξακολουθεί να είναι ασφαλισμένος και στον ΟΓΑ. Δεν θεωρούνται κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, έστω και αν αποκτούν εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις: Οι αγρότες που έχουν συνταξιοδοτηθεί πρόωρα, εκτός εκείνων που έχουν συνταξιοδοτηθεί πρόωρα λόγω αναπηρίας. Τα πρόσωπα που ασχολούνται σε εξωγεωργικά επαγγέλματα, όπως π.χ. δημόσιοι υπάλληλοι, έμποροι, ελεύθεροι

8 επαγγελματίες, υπάλληλοι ΝΠΔΔ ή ΝΠΙΔ, μισθωτοί ασφαλισμένοι στο ΙΚΑ, συνταξιούχοι του ΙΚΑ, συνταξιούχοι άλλων ταμείων κύριας ασφάλισης και λοιποί επιτηδευματίες Όσοι διευθύνουν απλώς ή επιβλέπουν τις εργασίες της γεωργικής επιχείρησης ή έχουν τον κίνδυνο της επιχείρησης χωρίς να ασχολούνται με τη γεωργία.^ ^ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ, ΦΕΒΡΟΥΑΡΙΟΣ 1997

9 ο Βιβλία ττου τηρούν και στοιχεία ττου εκδίδουν Οι αγρότες και οι αγροτικές εκμεταλλεύσεις έχουν υποχρέωση να τηρούν μόνο το ημερολόγιο μεταφοράς (κατά τον τρόπο που προβλέπουν οι διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 16 του Κώδικα) και να εκδίδουν το δελτίο αποστολής (της παραγράφου 2 του άρθρου 11), με την προϋπόθεση ότι δεν έχουν ενταχθεί, με δήλωσή τους, στο κανονικό καθεστώς του Φ.Π,Α. Οι αγρότες που ασκούν την αγροτική τους εκμετάλλευση με τη μορφή εταιρείας οποιουδήποτε τύπου (Ο.Ε., Ε.Ε. κ.λπ.) ή αγροτικού συνεταιρισμού ή πωλούν τα αγροτικά προϊόντα της παραγωγής τους ύστερα από επεξεργασία, που τους προσδίδει το χαρακτήρα βιομηχανικών ή βιοτεχνικών προϊόντων, ή διαθέτουν κατάστημα για την πώληση των προϊόντων τους ή τα εξάγουν στο εξωτερικό, έχουν υποχρέωση να τηρούν τα βιβλία και τα στοιχεία του Κώδικα θεωρούμενοι επιτηδευματίες. Επιτηδευματίες θεωρούνται, επίσης, και οι αγρότες εκείνοι που με τη δήλωσή τους έχουν υπαχθεί στο κανονικό καθεστώς του Φ.Π,Α. Διευκρινίζεται ότι ο όρος "αγροτικός συνεταιρισμός" αναφέρεται στη μορφή της αγροτικής εκμετάλλευσης μεταξύ δύο ή περισσότερων αγροτών και όχι στη συμμετοχή του αγρότη σε συνεταιριστική οργάνωση.^ ^ Κ.Φ.Σ. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΠΙΘΕΩΡΗΣΗ, ΙΟΥΛΙΟΣ 1995, σελ. 269

10 Βιβλία των Αγροτικών Συνεταιρισμών, Κοινοττραξιών και Εταιρειών (Ν. 2169/1993 (ΦΕΚ. 149) άρθρο 28 Οι αγροτικοί συνεταιρισμοί υποχρεούνται να τηρούν τα παρακάτω βιβλία, θεωρημένα από το Ειρηνοδικείο της έδρας τους, α. Βιβλίο μητρώου των μελών β. Βιβλίο μητρώου μελών κλαδικών οργανώσεων παραγωγής, εφόσον υπάρχουν γ. Βιβλίο πρακτικών Γενικών Συνελεύσεων δ. Βιβλίο πρακτικών Τοπικών και Ειδικών Συνελεύσεων εφόσον λειτουργούν ε. Βιβλία πρακτικών συνεδριάσεων Διοικητικού και Εποπτικού Συμβουλίου στ. βιβλίο περιουσίας της αγροτικής συνεταιριστικής οργάνωσης ζ. Κάθε άλλο βιβλίο που προβλέπεται από το καταστατικό, του Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων και από τις κείμενες περί ομάδων παραγωγών διατάξεις, εφόσον η οργάνωση έχει αναγνωρισθεί ως ομάδα παραγωγών, η. Η τήρηση Βιβλίων Απογραφής και Ισολογισμού είναι υποχρεωτική και για τις Αγροτικές Συνεταιριστικές Οργανώσεις που ο Κ.Φ.Σ. δεν τις υποχρεώνει προς τούτο. * *Κ.Φ Σ., Δημήτρη Παρ Σταματόπουλου, Αθήνα 1996, σελ. 129

11 1. Αγρότες - Έκδοση Δελτίου Αποστολήν - Διακίνηση προϊόντων Υπόχρεοι έκδοσης Υποχρέωση έκδοσης δελτίου αποστολής έχουν όλοι οι παραγωγοί αγροτικών προϊόντων, ανεξάρτητα αν είναι η κύρια δραστηριότητα τους ή μη. Δηλαδή έχουν υποχρέωση έκδοσης και οι μισθωτοί συνταξιούχοι κλπ. για την αγροτική τους δραστηριότητα. Άρθρα 11 παρ. 2 και 2 παρ. 3 - Εγκ. ΠΟΛ 1155/91 Περιπτώσεις που εκδίδεται Οι παραγωγοί αγροτικών προϊόντων υποχρεούνται να εκδίδουν δελτίο αποστολής όταν οι ίδιοι διακινούν, με δικό τους ή με Δ.Χ. μεταφορικό μέσο, τα προϊόντα της παραγωγής τους προς επιτηδευματία λόγω πωλήσεως ή για να πωληθούν για λογαριασμό τους. Επίσης, έχουν υποχρέωση έκδοσης Δ Α. όταν διακινούν τα προϊόντα τους, για επεξεργασία ή συσκευασία ή για πώληση από τους ίδιους (Λαϊκές αγορές, Δημόσιο κ.λπ.). Δηλαδή, όταν οι αγρότες παραδίδουν τα προϊόντα τους στον τόπο παραγωγής ή στις αποθήκες τους και την υποχρέωση της μεταφοράς αναλαμβάνει ο αγοραστής, τότε δεν εκδίδουν αυτά δελτίο αποστολής, αλλά ο αγοραστής. Επίσης, οι αγρότες δεν έχουν υποχρέωση να εκδίδουν δελτίο αποστολής, όταν μεταφέρουν οι ίδιοι τα δικά τους προϊόντα για αποθήκευση ή συγκέντρωση σε προκαθορισμένα σημεία (στο δρόμο ή διάφορες τοποθεσίες) για παράδοσή τους στους αγοραστές. Στην περίπτωση αυτή η

12 υποχρέωση τήρησης του ημερολογίου μεταφοράς εξακολουθεί να παραμένει. Προσδιορισμός ποσότητας Όπου δεν είναι δυνατός ο ακριβής προσδιορισμός της ποσότητας σε κιλά βάρους, μπορεί να αναγράφεται η ποσότητα (βάρος) κατά προσέγγιση και όπου υπάρχει συσκευασία (π.χ, κιβώτια, τελάρα, σακιά κ.λπ.) ή τεμάχια (π.χ. ζώντα ζώα κ.λπ.) να αναγράφεται και το πλήθος αυτών, μετά τη ζύγιση να αναγράφεται στο δελτίο αποστολής το ακριβές βάρος και αν επισυνάπτεται το ζυγολόγιο, εφόσον υπάρχει (Εγγ. Πολ. 1155/91). Πώληση σε διαφόρους: Στις περιπτώσεις που ο παραγωγός διακινεί αγροτικά προϊόντα με σκοπό την πώληση σε επιτηδευματίες χωρίς να γνωρίζει από την αρχή τους αγοραστές ή την ποσότητα που θα παραδώσει σε καθένα, θα εκδίδεται ένα δελτίο αποστολής για τη συνολική ποσότητα με την ένδειξη Τ ια πώληση σε διαφόρους". Με το δελτίο αποστολής αυτό θα καλύπτεται η συνολική διακίνηση, το δε υπόλοιπο των αγαθών που θα υπάρχει κάθε φορά, μετά την πρώτη παράδοση και μέχρι την επιστροφή του παραγωγού στην εγκατάστασή του, θα προκύπτει και θα επαληθεύεται από α φορολογικά στοιχεία (τιμολόγια αγοράς ή αποδείξεις ποσοτικής παραλαβής των παραλαμβανόντων) που θα εκδίδει ο αντισυμβαλλόμενος επιτηδευματίας σε κάθε συγκεκριμένη παράδοση.

13 2. Διαδικασία θεώρησης - αουόδια A Ο. Υ. Για τη θεώρηση των δελτίων αττοστολής των παραγωγών δεν απαιτείται η έκδοση άδειας έναρξης επιτηδεύματος και η χορήγηση ΑΦΜ. Κατά τα λοιπά θα εφαρμόζονται οι οδηγίες που κατά καιρούς έχουν δοθεί για τη θεώρηση των φορολογικών στοιχείων των επιτηδευματιών. Διευκρινίζεται ότι στα ατομικά στοιχεία των παραγωγών θα περιέχεται και ο ΑΦΜ, εφόσον υπάρχει, διαφορετικά θα τίθεται ο αριθμός αστυνομικής ταυτότητας ή άλλης ταυτότητας που την αναπληρώνει. Η θεώρηση των δελτίων αποστολής θα γίνεται από τον προϊστάμενο ΔΟΥ, που είναι αρμόδιος για τη φορολογία εισοδήματος. 3. Ηυεοολόνιο ucravtoogc ανοοτών Οι αγρότες και οι αγροτικές εφόσον δεν έχουν ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, υποχρεούνται για κάθε μεταφορά των προϊόντων τους στους τόπους διάθεσης, με φορτηγό ή μικτής χρήσης αυτοκίνητο ή τρίκυκλο ιδιωτικής χρήσης, να τηρούν και βιβλίο ημερολόγιο μεταφοράς, στο οποίο αναγράφουν το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση του παραλήπτη, τον αριθμό του δελτίου αποστολής, το είδος και την ποσότητα των προϊόντων που μεταφέρονται, τη χρονολογία και την ώρα εκκίνησης για κάθε διαδρομή. Στο ημερολόγιο μεταφοράς μπορεί να αναγράφεται μόνο η χρονολογία και η ώρα εκκίνησης του αυτοκινήτου και ο αριθμός του δελτίου αποστολής, εφόσον τα λοιπά στοιχεία περιέχονται στο δελτίο αποστολής που συνοδεύει τα αγαθά, δεδομένου ότι οι αγρότες είναι υποχρεωμένοι να εκδίδουν δελτίο αποστολής σε κάθε περίπτωση

14 διακίνησης των προϊόντων τους, που ορίζονται για πώληση (χονδρική ή λιανική) ή πώληση για λογαριασμό τους. Διευκρινίζεται ότι δεν έχουν υποχρέωση τήρησης ημερολογίου μεταφοράς οι επιτηδευματίες, καθώς και οι αγρότες που έχουν ενταχθεί στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. 4. Τιυολόγιο avoo0c (αγροτικά προϊόντα) Οι παραγωγοί αγροτικών προϊόντων (αγρότες) του ειδικού καθεστώτος ΦΠΑ δεν έχουν υποχρέωση, για την πώληση των προϊόντων παραγωγής τους να εκδίδουν τιμολόγιο. Η πώληση αυτή καλύπτεται με τιμολόγιο που εκδίδεται από τον αγοραστή επιτηδευματία ή πρόσωπο της παραγρ. 3 του άρθρου 2 του Κώδικα (Δημόσιο, ΝΠΔΔ κ.λπ.) Το τιμολόγιο αγοράς αγροτικών προϊόντων είναι αθεώρητο. Ειδικά για το περιεχόμενο του τιμολογίου αυτού διευκρινίζονται τα εξής: α) Αντί του ΑΦΜ του αγρότη αναγράφεται ο αριθμός της αστυνομικής του ταυτότητας, όταν ο παραγωγός στερείται ΑΦΜ. β) Η εισφορά ΕΛΓΑ (ν. 1790/1988) θα αναγράφεται επί των τιμολογίων αγοράς αγροτικών προϊόντων, η αναγραφή θα γίνεται κατά τρόπο που δεν επηρεάζει την αξία της συναλλαγής, δεδομένου του ότι είναι ουδέτερο στοιχείο ως προς αυτή. γ) Επί αγοράς κατ' αποκοπή αγροτικών προϊόντων (ηρτημένοι καρποί) ως ποσότητα αναγράφεται αυτή που υπολογίζεται να αποληφθεί.

15 Χρόνος Έκδοσης Το τιμολόγιο αγοράς αγροτικών προϊόντων εκδίδεται κατά το χρόνο παραλαβής των προϊόντων. Στις περιπτώσεις που η άμεση έκδοση του τιμολογίου δεν είναι δυνατή εκδίδεται, κατά την παραλαβή των αγορασθέντων προϊόντων, αθεώρητη απόδειξη ποσοτικής παραλαβής, εφόσον δεν έχει εκδοθεί για τη μεταφορά (διακίνηση) τους δελτίο αποστολής (είτε του παραγωγού, είτε του αγοραστή). Διευκρινίζονται στο σημείο αυτό τα εξής; α. Για τις παραλαβές αγροτικών προϊόντων χωρίς συνοδευτικό φορολογικό στοιχείο, εφόσον σκοπός της διακίνησης είναι η πώληση (αγορά), δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγρ. 1 του άρθρου 10 του ΚΦΣ (που προβλέπουν την έκδοση θεωρημένου δελτίου ποσοτικής παραλαβής), αλλά αυτές της παραγρ. 6 του άρθρου 12 που προβλέπουν αθεώρητη απόδειξη ποσοτικής παραλαβής, επειδή οι διατάξεις αυτές (12 παρ. 6) είναι ειδικότερες και κατισχύουν, β. Αντίθετα, όταν παραλαμβάνονται ασυνόδευτα αγροτικά προϊόντα, τα οποία δεν αγοράζονται, αλλά παραλαμβάνονται για άλλη αιτία (π.χ. προς πώληση για λογαριασμό του παραγωγού), εφόσον συντρέχουν και οι λοιπές προϋποθέσεις, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παραγρ. 1 του άρθρου 10 και πρέπει να εκδίδονται θεωρημένα δελτία ποσοτικής παραλαβής ή να καταχωρούνται σε θεωρημένο βιβλίο ποσοτικής παραλαβής. Καθοριστικό, δηλαδή, στοιχείο για την έκδοση αθώρητης απόδειξης ποσοτικής παραλαβής ή την τήρηση θεωρημένου βιβλίου ποσοτικής παραλαβής, στις περιπτώσεις παραλαβής αγροτικών

16 προϊόντων χωρίς συνοδευτικό φορολογικό στοιχείο, αποτελεί ο σκοπός της παραλαβής. Έτσι, μόνο όταν πρόκειται για παραλαβές αγοραζομένων αγροτικών προϊόντων εκδίδεται αθεώρητη απόδειξη. Στις περιπτώσεις αυτές (όταν δεν εκδίδεται άμεσα τιμολόγιο αγοράς, με βάση τις εκδοθείσες αθεώρητες αποδείξεις ποσοτικής παραλαβής, εκδίδεται στο τέλος του μήνα (όχι σε ένα μήνα, όπως ίσχυε παλιότερα), το σχετικό τιμολόγιο αγοράς. Συνεπώς, αν παραληφθούν αγροτικά προϊόντα, με σκοπό την αγορά τους, από επιτηδευματία στις 15 Νοεμβρίου 1992, χωρίς να συνοδεύονται από Δ.Α., αν δεν τιμολογηθούν αμέσως πρέπει να εκδοθεί κατά το χρόνο παραλαβής ( ) αθεώρητη απόδειξη ποσοτικής παραλαβής, οπότε το σχετικό τιμολόγιο αγοράς θα εκδοθεί το αργότερο στις Στην περίπτωση του παραδείγματος, αν τα αγαθά συνοδεύονται με Δ.Α. δεν θα εκδοθεί απόδειξη ποσοτικής παραλαβής, ενώ το τιμολόγιο θα εκδοθεί πάλι στις Διαφοροποίηση ως προς το χρόνο έκδοσης έχουμε στις περιπτώσεις κατ' αποκοπή αγοράς προϊόντων ορισμένου κτήματος γεωργού (αγορά ηρτημένων καρπών. Στις περιπτώσεις αυτές το τιμολόγιο αγοράς εκδίδεται από τον αγοραστή κατά το χρόνο κατάρτισης της σύμβασης, κατά την απόληψη δε και διακίνηση των καρπών αυτών εκδίδονται από τον αγοραστή δελτία αποστολής, στα οποία αναγράφεται και ο αριθμός του σχετικού τιμολογίου αγοράς. 5. Επαναλαυβανόυενεζ avooic αγροτικών προϊόντων Επαναλαμβανόμενες αγορές είναι αυτές που παρουσιάζουν περιοδικότητα ή συχνότητα κάθε μέρα ή κατά αραιότερα χρονικά διαστήματα (ανά δύο ή τρεις μέρες).

17 Στις περιπτώσεις αυτές, αντί της έκδοσης πολλών τιμολογίων (ισάριθμων προς τις παραλαβές), παρέχεται η δυνατότητα να εκδοθεί ένα συγκεντρωτικό τιμολόγιο (αθεώρητο) για όλες τις αγορές του μήνα μέχρι τη δέκατη (10η) ημέρα του επόμενου μήνα από εκείνο που έγιναν οι παραλαβές και με ημερομηνία την τελευταία ημέρα του μήνα που αφορούν με τις εξής προϋποθέσεις: α. Να εκδίδεται με κάθε παραλαβή αθεώρητη απόδειξη ποσοτικής παραλαβής. Τονίζεται ότι, σε αντίθεση με τις απλές αγορές αγροτικών προϊόντων, στις επαναλαμβανόμενες εκδίδεται η προαναφερόμενη απόδειξη, ανεξάρτητα από το αν τα παραλαμβανόμενα συνοδεύονται ή όχι με Δ.Α. β. Να τηρείται αθεώρητη κατάσταση σε μερίδες κατά πωλητή παραγωγή, η οποία ενημερώνεται με βάση τις αποδείξεις ποσοτικής παραλαβής στους χρόνους που ενημερώνονται τα βασικά βιβλία (15 ημέρες) και όχι αργότερα από την ημέρα έκδοσης του τιμολογίου. Όπως και στις λοιπές περιπτώσεις επαναλαμβανόμενων συναλλαγών (πωλήσεις, παροχές υπηρεσιών) η τήρηση της προαναφερόμενης διαδικασίας έχει δυνητικό χαρακτήρα. Επισημαίνεται ότι και στις περιπτώσεις των συναλλαγών αυτών (επαναλαμβανόμενες αγορές αγροτικών προϊόντων) παρέχεται η δυνατότητα στο προϊστάμενο ΔΟΥ (άρθρο 36 παρ. 2 στ.) να απαλλάσσει τον υπόχρεο από την έκδοση αποδείξεων ποσοτικής παραλαβής. Ευχερώς χρήση του δικαιώματος αυτού μπορεί να κάνουν οι προϊστάμενοι ΔΟΥ στις περιπτώσεις που παραλαμβάνουν αγροτικά προϊόντα οι αγοραστές - επιτηδευματίες από τις εγκαταστάσεις των παραγωγών και τα διακινούν με δικό τους δελτίο αποστολής, καθόσον η έκδοση της απόδειξης ποσοτικής παραλαβής δεν εξυπηρετεί στις περιπτώσεις αυτές κάποιο

18 ουσιαστικό φορολογικό σκοπό, αφού όλα τα δεδομένα της απόδειξης αυτής προκύπτουν από τα εκδιδόμενα Δ.Α. Στην τελευταία περίπτωση υπάρχει και η λύση της συνένωσης του Δ.Α. με την Α.Π.Π ^ ΚΒΣ, Δημήτρη Παρ, Σταματόπουλου, Αθήνα 1996, σελ. 393 ΚΒΣ, Φορολογική Επιθεώρηση, Ιούλιος 1995, σελ. 361

19 ΜΕΡΟΣ II ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΌ ΓΕΩΡΓΙΚΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΙΣ 0 Φορολογία Γεωργικών Επιχειρήσεων 1. Έννοια και απόκτηση του εισοδήυατοζ: Εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις είναι το κέρδος που προκύτττει σε κάθε οικονομικό ή γεωργικό έτος, κατά περίπτωση και αποκτάται από την εκμετάλλευση μιας ή περισσότερων γεωργικών επιχειρήσεων κάθε είδους, όπως είναι οι αγροτικές, κτηνοτροφικές, πτηνοτροφικές, μελισσοκομικές, σηροτροφικές, δασικές, αλιευτικές κ.λπ, 2. Ακαθάριστο και καθαρό εισόδηυα (Αγρότες κανονικού κaθεστώτoc ΦΠΑ) Αν το καθαρό εισόδημα δεν μπορεί να προσδιοριστεί λογιστικώς, αυτό προσδιορίζεται τεκμαρτώς με πολλαπλασιασμό των ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης με ειδικούς, κατά κλάδο εκμεταλλεύσεων, συντελεστές καθαρού εισοδήματος. Ως ακαθάριστο εισόδημα λαμβάνεται η αξία των παραγόμενων προϊόντων. Για την εξεύρεση της αξίας τους τα προϊόντα αποτιμώνται σε δραχμές, με βάση τη μέση τιμή χονδρικής πώλησης τους στο χρόνο και στον τόπο της παραγωγής τους. Σε αυτά τα ακαθάριστα έσοδα δε συμπεριλαμβάνονται τα ακόλουθα ποσά εσόδων: α. Οι τόκοι από συναλλακτικές πράξεις β. Η αυτόματη υπερτίμηση κεφαλαίου της επιχείρησης

20 γ. Τα ποσά που έχουν εισπραχθεί από επισφαλείς απαιτήσεις που έχουν αποσβεσθεί, εφόσον είχαν γίνει δεκτές από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισμό του φορολογούμενου εισοδήματος, δ. Τα ποσά που έχουν εισπραχθεί από φόρους, τέλη και εισφορές της επιχείρησης, εφόσον είχαν καταβληθεί αχρεωστήτως και είχαν γίνει δεκτά από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά τον προσδιορισμό του φορολογούμενου εισοδήματος. Τα ποσά των πιο πάνω περιπτώσεων α' έως δ προστίθενται στο καθαρό εισόδημα της επιχείρησης, το οποίο προκύπτει από την εφαρμογή του συντελεστή καθαρού εισοδήματος. Για κάθε κλάδο γεωργικών εκμεταλλεύσεων προβλέπεται ένας μοναδικός συντελεστής καθαρού εισοδήματος, ο οποίος εφαρμόζεται στα ακαθάριστα έσοδα. Οι μοναδικοί συντελεστές καθαρού εισοδήματος περιλαμβάνονται σε ειδικό πίνακα, ο οποίος καταρτίζεται με αποφάσεις του υπουργού Οικονομικών που δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Για τις γεωργικές επιχειρήσεις οι οποίες υποχρεούνται να τηρούν βιβλία και στοιχεία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, αλλά δεν τηρούν ή τηρούν ανακριβή βιβλία και στοιχεία, ο συντελεστής καθαρού εισοδήματος προσαυξάνεται κατά σαράντα τοις εκατό (40%). Αν από τα στοιχεία που προσκομίζει ο φορολογούμενος αποδεικνύεται ότι, εξαιτίας ζημιών από γεγονότα απρόβλεπτα ή οφειλόμενα σε ανώτερη βία, μειώθηκε το εισόδημα του από τη γεωργική εκμετάλλευση, το καθαρό εισόδημα μπορεί να προσδιοριστεί με τη χρήση συντελεστή κατώτερου από εκείνους που ορίζονται στην προηγούμενη παράγραφο. Στην περίπτωση αυτή ο συντελεστής δεν μπορεί να είναι μικρότερος από το μηδέν.

21 ΠΙΝΑΚΑΣ ΜΟΝΑΔΙΚΩΝ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΩΝ ΚΑΘΑΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΓΕΩΡΓΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΠΟΥ ΕΦΑΡΜΟΖΟΝΤΑΙ ΣΤΟ ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΤΟΥΣ 0 Σ.Κ.Κ. Γεωργικών Επιχειρήσεων Συντελεστής καθαρού κέρδους με την αριθ /192/0012/ΠΟΛ. 1063/ κατά γενικές κατηγορίες, των γεωργικών επιχειρήσεων ως εξής: I. Προϊόντα ζωικής παραγωγής: α. Βοοτροφικές εκμεταλλεύσεις 5% (ισχύει το ίδιο και επί της παραγωγής γάλακτος των βοοτροφικών εκμεταλλεύσεων), β. Χοιροτροφικές εκμεταλλεύσεις 5% γ. Με την /1645/Α0012/ΠΟΛ.1267/ Πτηνοτροφικές εκμεταλλεύσεις 6% II. Ενώ για τα λοιπά προϊόντα φυτικής και ζωικής παραγωγής ισχύουν οι συντελεστές καθαρού κέρδους όπως προβλέπονται από τις διατάξεις του άρθρου 41 του ν. 2238/94 όπως αυτές οι διατάξεις ίσχυαν κατά τη διαχειριστική περίοδο 1987, δηλαδή 10-20% κ.λπ. 3. Ποοσδιοοισυόζ καθαρού γεωργικού εισοδήυατοζ (ΑΓΡΟΤΕΣ ΕΙΔΙΚΟΥ ΚΑΘΕΣΤΩΤΟΣ ΦΠΑ) Ως καθαρό γεωργικό εισόδημα, από οποιαδήποτε γεωργική δραστηριότητα, στην περίπτωση που δεν τηρούνται βιβλία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, από τα οποία να εξάγεται λογιστικό αποτέλεσμα για τη δραστηριότητα αυτή, θεωρείται η πρόσοδος από το έδαφος, το κεφάλαιο και την εργασία, από τη συμμετοχή τους

22 στην παραγωγική δραστηριότητα μιας γεωργικής εκμετάλλευσης, η οποία προσδιορίζεται με αντικειμενική μέθοδο. Στην αντικειμενική μέθοδο προσδιορισμού του αγροτικού εισοδήματος έχουν υπαχθεί όλες οι γεωργικές επιχειρήσεις που δεν τηρούν λογιστικά βιβλία ή τηρούν βιβλία Α' ή Β' κατηγορίας, ανεξάρτητα από τη νομική μορφή με την οποία λειτουργούν. Έτσι στην αντικειμενική μέθοδο δεν υπάγονται μόνο οι ατομικές αγροτικές επιχειρήσεις αλλά και αυτές που ασκούνται εταιρικώς ως ομόρρυθμες ή ετερόρρυθμες ή αστικές ή συμμετοχικές εταιρίες και ακόμή οι κοινωνίες και οι κοινοπραξίες. Στην αντικειμενική μέθοδο προσδιορισμού του αγροτικού εισοδήματος υπάγεται, εκτός από τους κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, και κάθε άλλο φυσικό πρόσωπο το οποίο αποκτά εισόδημα από αγροτική εκμετάλλευση, έστω και αν δεν είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότης. Ακόμη και όταν υπάρχει επίμορτος αγροληψία, στην αντικειμενική μέθοδο υπάγεται τόσο ο εκμισθωτής (γαιοκτήμονας) όσο και ο μισθωτής του κτήματος θαγρολήπτης - σέμπρος). Εξαιρούνται μόνο οι αγροτικές επιχειρήσεις που τηρούν υποχρεωτικά ή προαιρετικά λογιστικά βιβλία Γ κατηγορίας. Οι επιχειρήσεις αυτές εξαιρούνται του αντικειμενικού συστήματος έστω και αν τα βιβλία τους κριθούν ανακριβή ή αναληθή. Σε μια τέτοια περίπτωση το εισόδημα της επιχείρησης προσδιορίζεται εξωλογιστικά σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 Ν. 2238/1994. Για τον προσδιορισμό αυτό (με αντικειμενική μέθοδο) λαμβάνεται υπόψη το καθαρό γεωργικό εισόδημα, όπως αυτό υπολογίζεται με βάση τις καθιερωμένες αρχές της γεωργικής λογιστικής, ανά στρέμμα και είδος προϊόντος ή κατά κεφαλή και είδος εκτρεφόμενου ζώου ή κατά άλλη μονάδα παραγωγής για ειδικές

23 περιπτώσεις, επί τον αριθμό των στρεμμάτων ή των εκτρεφόμενων ζώων ή των άλλων μονάδων παραγωγής ή συνδυασμό αυτών. ΚΑΘΑΡΟ ΓΕΩΡΓΙΚΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΚΑΙ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΥ ΤΟΥ 1. Καθαρό Γεωργικό Εισόδηυα Το καθαρό γεωργικό εισόδημα της παρ. 1 του άρθρου 42 του V. 2238/1994 συνίσταται από: 1.1. την πρόσοδο του συντελεστή παραγωγής του ίδιου εδάφους 1.2. την πρόσοδο του συντελεστή παραγωγής της ίδιας εργασίας 1.3. την πρόσοδο του συντελεστή παραγωγής ίδιου κεφαλαίου 1.4. το προκύπτον από τη γεωργική εκμετάλλευση κέρδος ή ζημιά. 2. Συντελεστήζ παραγωγήν ίδιου εδάφουζ 2.1. Προσδιοριστικά στορίεία Προσδιοριστικό στοιχείο της προσόδου του συντελεστή παραγωγής ίδιου εδάφους αποτελεί το υπολογιζόμενο ενοίκιο ίδιου εδάφους. Το ύψος του ενοικίου αυτού ορίζεται κάθε χρόνο με βάση το μέσο ενοίκιο που επικρατεί στην περιοχή και για την ίδια ποιότητα εδάφους Συνεκτιυούυενα στοιγεια Για τον προσδιορισμό του παραπάνω ενοικίου ιδίως συνεκτιμούνται:

24 α) η συνολική έκταση, β) το σχήμα, γ) η τοπογραφική κατάσταση (κλίση) και δ) στοιχεία ττου καθορίζουν τη φυσική παραγωγικότητα (σύσταση εδάφους, γονιμότητα). 3. ZuyTcAEornc παοανωνής idiac εργασίας 3.1. Ποοσδιοοιστικά στοιχεία Προσδιοριστικά στοιχεία της προσόδου του συντελεστή παραγωγής ίδιας εργασίας αποτελεί η υπολογιζόμενη αμοιβή της οικογενειακής εργασίας, το ύψος της οποίας ορίζεται κάθε χρόνο από τα εκτιμώμενα ημερομίσθια του γεωργού και των μελών της οικογένειάς του, σε όλους τους κλάδους της γεωργικής εκμετάλλευσης κατά τη διάρκεια του έτους επί το μέσο ημερομίσθιο της περιοχής Συνεκτιυώυενα στοιγεία: Για τον προσδιορισμό της παραπάνω αμοιβής ιδίως συνεκτιμούνται: α) ο χρόνος απασχόλησης, β) η ηλικία, γ) το φύλλο. 4. Συντελεστήν παοανωνήκ: ίδιου κεφαλαίου 4.1. Ποοσδιοοιστικά στοιχεία Προσδιοριστικά στοιχεία της προσόδου του συντελεστή παραγωγής ίδιου κεφαλαίου αποτελούν; α) οι τόκοι του πάγιου κεφαλαίου που ανήκει στον παραγωγό

25 β) 01 τόκοι του κυκλοφοριακού κεφαλαίου ττου ανήκει στον τταραγωγό 4.2. Συνεκτιυούυενα στοιγεία: Για τον ττροσδιορισμό των τόκων του πάγιου κεφαλαίου που ανήκει στον παραγωγό ιδίως συνεκτιμούνται; α) οι έγγειες βελτιώσεις, β) τα κτίσματα, γ) οι φυτείες, δ) τα ζώα, ε) οι κυψέλες, στ) τα μηχανήματα και εργαλεία. Το ύψος των τόκων αυτών λαμβάνεται από το μέσο ετήσιο όρο της αξίας των παραπάνω στοιχείων επί το μέσο ισχύον επιτόκιο βραχυπρόθεσμων αγροτικών δανείων για έξι μήνες. 5. Κέρδος ή Cnuia νεωονική<: εκυετάλλευση^ Κέρδος ή ζημία γεωργικής εκμετάλλευσης θεωρείται, η διαφορά μεταξύ της αξίας της παραγωγής και του συνόλου των δαπανών της παραγωγής. 6. Τρόπος υπολογισυού του καθαρού γεωργικού εισοδήυατος Η μέθοδος υπολογισμού προσόδου αφαιρούνται οι χρηματικές δαπάνες της γεωργικές εκμετάλλευσης. Στην ακαθάριστη πρόσοδο περιλαμβάνονται: α) β) η εισπράξεις από τη διάθεση πάσης φύσεως γεωργικών προϊόντων σε τρίτους, επιδοτήσεις και αποζημιώσεις παραγωγής η αξία των από την παραγωγή και την οικογένεια των καταναλωθέντων γεωργικών προϊόντων

26 γ) η ετήσια αυξομείωση της καθαρής περιουσίας της γεωργικής εκμετάλλευσης. Στις χρηματικές δαπάνες περιλαμβάνονται οι ακόλουθες καταβαλλόμενες ή αποτιμημένες σε χρήμα δαπάνες σε τρίτους, για την παραγωγή των προϊόντων, οι οποίες συνιστούν το κόστος χρησιμοποίησης των συντελεστών παραγωγής που δεν ανήκουν στον παραγωγό: α) το καταβαλλόμενο ενοίκιο σε τρίτους για την ενοικίαση γεωργικών εκτάσεων β) η αμοιβή της ξένης εργασίας γ) η αξία των αναλώσιμων υλικών και εφοδίων (λιπάσματα φάρμακα, καύσιμα, ζωοτροφές κ.λπ.). δ) οι καταβαλλόμενοι τόκοι ε) οι αποσβέσεις κεφαλαίων στ) η αμοιβή υπηρεσιών τρίτων (τέλη, ασφάλιστρα), ζ) λοιπές σχετικές δαπάνες που αναφέρονται σε τρίτους. 4. Διαδικασία Ο προσδιορισμός του καθαρού γεωργικού εισοδήματος, για κάθε ημερολογιακό έτος, με αντικειμενική μέθοδο, γίνεται με την ακόλουθη διαδικασία: Συνιστάται, στη Διεύθυνση Φορολογίας Εισοδήματος του υπουργείου Οικονομικών, Επιτροπή Αντικειμενικού Προσδιορισμού του Γεωργικού Εισοδήματος (ΕΑΠΓΕ), αποτελούμενη από το Γενικό Διευθυντή της Γενικής Διεύθυνσης Φορολογίας και Δημόσιας Περιουσίας, ως πρόεδρο και μέλη τον προϊστάμενο της Διεύθυνσης Φορολογίας Εισοδήματος ή τους νόμιμους αναπληρωτές τους, δύο (2) ειδικούς επιστήμονες του υπουργείου Γεωργίας με τους

27 αναπληρωτές τους, που προτείνονται από την υπηρεσία τους, έναν (1) ειδικό επιστήμονα με τον αναπληρωτή του, που προτείνεται από την ΠΑΣΕΓΕΣ, δύο (2) ειδικούς επιστήμονες με τους αναπληρωτές τους, που προτείνονται από τις αγροτικές συνομοσπονδίες, ένα (1) μέλος του Διδακτικού Επιστημονικού προσωπικού του Τμήματος Γεωργικής Οικονομίας του Γεωργικού Πανεπιστημίου Αθηνών με τον αναπληρωτή του, που προτείνεται από το τμήμα αυτό και έναν (1) ειδικό επιστήμονα με τον αναπληρωτή του, που προτείνεται από την Αγροτική Τράπεζα της Ελλάδας. Επίσης, συμμετέχει ως μέλος ένας υπάλληλος του κλάδου πληροφορικής - λογισμικού του κέντρου Πληροφορικής του υπουργείου Οικονομικών, ο οποίος αναπληρώνεται από άλλον υπάλληλο του ίδιου κλάδου της ίδιας υπηρεσίας. Χρέη γραμματέα της Επιτροπής εκτελούν δύο εφοριακοί υπάλληλοι της Γενικής διεύθυνσης Φορολογίας και Δημόσιας Περιουσίας του υπουργείου Οικονομικών, αναπληρούμενοι από άλλους δύο εφοριακούς υπαλλήλους της ίδιας Γενικής διεύθυνσης. Έργο της Επιτροπής είναι η κατάρτιση πινάκων, που περιλαμβάνουν εκτιμήσεις του καθαρού γεωργικού εισοδήματος, για όλα τα γεωργικά προϊόντα που παράγονται στην Ελληνική Επικράτεια, καθώς και εκτιμήσεις του αντιπροσωπευτικού ενοικίου, ανά στρέμμα ενοικιαζόμενης γεωργικής γης. Οι πιο πάνω εκτιμήσεις εξειδικεύονται κατά νομό, ζώνη καλλιεργούμενης έκτασης (πεδινή, ορεινή, ημιορεινή) και δυνατότητα άρδευσης ή όποια άλλη διάκριση κρίνεται αναγκαία, λαμβάνοντας υπόψη ειδικούς συντελεστές, όπως συντελεστές ζώνης καλλιεργούμενης έκτασης, συντελεστές αρδευσιμότητας και όποιο άλλο στοιχείο κρίνεται πρόσφορο από την επιτροπή με βάση δεδομένα προηγουμένων ετών, δεκτικά αξιολόγησης.

28 Η Επιτροπή (ΕΑΠΓΕ) καταρτίζει οριστικούς πίνακες, μέχρι τέλος Φεβρουάριου κάθε έτους, αφού συνεκτιμήσει ανάλογους πίνακες, οι οποίοι έχουν καταρτισθεί από τις νομαρχιακές επιτροπές της επόμενης παραγράφου. Σε κάθε νομαρχία, στη Διεύθυνση Επιθεώρησης και Συντονισμού ΔΟΥ, συνιστάται επιτροπή αποτελούμενη από επιθεωρητή της οικείας Διεύθυνσης, που είναι αρμόδια για το νομό, ως πρόεδρο και μέλη τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας του νόμου, έναν (1) ειδικό επιστήμονα της Διεύθυνσης Γεωργίας της Νομαρχίας, έναν (1) ειδικό επιστήμονα, που προτείνεται από την ένωση γεωργικών συνεταιρισμών της έδρας του νομού και έναν (1) ειδικό επιστήμονα που προτείνεται από κάθε αγροτική ομοσπονδία του νομού, εκ περιτροπής κατ' έτος, όταν υπάρχουν περισσότερες της μίας ομοσπονδίες. Για τους παραπάνω ορίζονται και αναπληρωτές τους. Χρέη γραμματέα της επιτροπής εκτελεί φοροτεχνικός υπάλληλος δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας του νόμου. Έργο της επιτροπής είναι η οριστικοποίηση, σε επίπεδο νομού, πινάκων καθαρού εισοδήματος. Οι πίνακες αυτοί καταρτίζονται, με ευθύνη των Διευθύνσεων Γεωργίας, από διαθέσιμα λογιστικά στοιχεία γεωργικών εκμεταλλεύσεων, για όλα τα παραγόμενα γεωργικά προϊόντα του νομού, με βάση τις καθιερωμένες γεωργοοικονομικές μεθόδους και προσκομίζονται στην επιτροπή μέχρι 15 Ιανουαρίου κάθε έτους. Με ευθύνη του προέδρου της επιτροπής, οι οριστικοποιημένοι πίνακες αποστέλλονται μέχρι 31 Ιανουαρίου κάθε έτους στην επιτροπή (ΕΑΠΓΕ). Η ΕΑΠΓΕ σε περίπτωση που δεν έχει στη διάθεσή της πίνακες της προηγούμενης παραγράφου ή αυτοί είναι ελλιπείς, οριστικοποιεί τις αρχικές εκτιμήσεις της. Οι τελικοί αυτοί πίνακες

29 εγκρίνονται από τον υπουργό Οικονομικών και με ευθύνη του προέδρου της επιτροπής κοινοποιούνται στις νομαρχίες και τις δημόσιες οικονομικές υπηρεσίες των νομών. Με ευθύνη των νομαρχών, οι πίνακες αυτοί κοινοποιούνται σε όλους τους οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης, τις συνεταιριστικές οργανώσεις και τους αγροτικούς συλλόγους, μέχρι 10 Μαρτίου κάθε έτους. οι πίνακες αυτοί αποτελούν τη βάση λειτουργίας της αντικειμενικής μεθόδου προσδιορισμού του καθαρού γεωργικού εισοδήματος. Περηττώσεις: 1 Αν από τα τηρούμενα βιβλία ή στοιχεία του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, από τα οποία δεν εξάγεται λογιστικό αποτέλεσμα, προκύπτει καθαρό γεωργικό εισόδημα, διαφορετικό από αυτό που προσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο, λαμβάνεται υπόψη για τη φορολογία εισοδήματος το κατά περίπτωση προκύπτον μεγαλύτερο εισόδημα. 2. Αν από τα στοιχεία, που προσκομίζει ο φορολογούμενος, αποδεικνύεται, ότι, εξαιτίας ζημιών από γεγονότα απρόβλεπτα ή οφειλόμενα σε ανώτερη βία, δεν αποκτήθηκε εισόδημα ή το αποκτηθέν είναι κατώτερο του προσδιοριζομένου με την αντικειμενική μέθοδο, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας δεν λαμβάνει υπόψη ή μειώνει κατά περίπτωση το προκύπτον με την αντικειμενική μέθοδο καθαρό γεωργικό εισόδημα. Ολοκληρωμένη Φορολογία Εισοδήματος, Χρηστός Δ. Μελάς, Αθήνα 1996, σελ.

30 5. Εκτπώσεκ του aaodnuaroc από νεωογικέζ επιγειοήσεκ Αττό το καθαρό γεωργικό εισόδημα, που προσδιορίζεται με την αντικειμενική μέθοδο του άρθρου 42, εκπίπτουν; α. Το ποσό του καταβαλλομένου ενοικίου για εκμίσθωση της γεωργικής γης. β. Ποσό ίσο με το είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) της δαπάνης αγοράς καινούργιου πάγιου εξοπλισμού, που χρησιμοποιείται αποκλειστικά για την κάλυψη αναγκών της γεωργικής εκμετάλλευσης, εφάπαξ κατά το χρόνο πραγματοποίησης της δαπάνης, χωρίς δυνατότητα έκπτωσης αυτής, ολικά ή μερικά σε επόμενες χρήσεις. Το ποσό της έκπτωσης αυτής διενεργείται πέραν των αποσβέσεων που έχουν υπολογισθεί για να προσδιορισθεί το καθαρό γεωργικό εισόδημα ανά στρέμμα καλλιεργούμενης έκτασης. Σημειώνεται ότι δεν αψαιρείται η δαπάνη αγοράς μεταχειρισμένου εξοπλισμού. (Στην έννοια του πάγιου εξοπλισμού περιλαμβάνεται κάθε είδους εξοπλισμός, μηχανολογικός ή όχι). 3. Με αποφάσεις του υπουργού Οικονομικών καθορίζονται οι λεπτομέρειες και η διαδικασία εφαρμογής, καθώς και τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για την αναγνώριση της συνδρομής των προϋποθέσεων των εκπτώσεων αυτού του άρθρου (υποβολή επικυρωμένων φωτοαντιγράφων του μισθωτηρίου συμβολαίου ή των αποδείξεων πληρωμής του ενοικίου).^ ' Ολοκληρωμένη φορολογία εισοδήματος. Χρηστός Δ. ΙΥΙελάς, Αθήνα 1996, Σελ.

31 6. Απαλλανές του εισοδήυατος από γεωργικές επιγειοήσεκ 1 Από το καθαρό γεωργικό εισόδημα των κατά κύριο επάγγελμα αγροτών, φυσικών προσώπων, απαλλάσσεται του φόρου ποσό πεντακοσίων χιλιάδων (500,000 δρχ.). Το ποσό αυτό ορίζεται σε ένα εκατομμύριο ( ) δρχ., εφόσον τα παραπάνω πρόσωπα λαμβάνουν εξισωτικές αποζημιώσεις. Ειδικά για νέους κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, που δεν έχουν υπερβεί το 35ο έτος της ηλικίας τους, τα παραπάνω ποσά προσαυξάνονται κατά ποσοστό σαράντα τοις εκατό (40%0 για τα πρώτα πέντε (5) συνεχή χρόνια άσκησης του επαγγέλματός τους. Για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος, ως νέοι αγρότες θεωρούνται εκείνοι που για πρώτη φορά αναλαμβάνουν την οικονομική και νομική ευθύνη μιας γεωργικής εκμετάλλευσης. Η απαλλαγή αυτή παρέχεται με την πρόσθετη προϋπόθεση ότι θα εξακολουθήσουν να είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες για μία ακόμη δεκαετία. Σε αντίθετη περίπτωση βεβαιώνεται ο φόρος που δεν καταβλήθηκε. 2. με αποφάσεις του υπουργού Οικονομικών καθορίζονται: α) Οι λεπτομέρειες και η διαδικασία εφαρμογής των διατάξεων αυτού του άρθρου. β) Οι υποχρεώσεις των προσώπων της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού. γ) Τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για την αναγνώριση της συνδρομής των προϋποθέσεων των απαλλαγών αυτού του άρθρου. Ολοκληρωμένη φορολογία εισοδήματος, Χρήστος Δ. Μελάς, Αθήνα 1996, σελ.

32 7. Κυρώσεις σε όσους δεν δηλώνουν το εισόδηυα από γεωργικές επιγειοήσεις Όσοι αποκτούν καθαρό γεωργικό εισόδημα, από οποιαδήποτε γεωργική δραστηριότητα και είναι υπόχρεοι σε υποβολή δήλωσης, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 2238/1994, αν δεν δηλώσουν το εισόδημα αυτό και είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες, δεν δικαιούνται; α) Να εισπράξουν επιστρεφόμενο φόρο προστιθέμενης αξίας, ποσού άνω των τριακοσίων χιλιάδων ( ) δραχμών. β) Να εισπράξουν επιδοτήσεις ποσού άνω των πεντακοσίων χιλιάδων ( ) δραχμών, για τη φυτική παραγωγή και επτακοσίων πενήντα χιλιάδων ( ) δραχμών, για τη ζωική παραγωγή. Υ) Να πάρουν άδεια από την αρμόδια αρχή να πωλούν αγροτικά προϊόντα πλανοδίως ή σε λαϊκές αγορές, δ) Να πάρουν άδεια αγροτικού αυτοκινήτου, ε) Να μεταβιβάσουν με οποιονδήποτε τρόπο την κυριότητα γεωργικής γης, για μια πενταετία από τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Η κύρωση της περίπτωσης αυτής επιβάλλεται μόνο όταν το καθαρό γεωργικό εισόδημα που δε δηλώθηκε είναι μεγαλύτερο από το ποσό των τριακοσίων χιλιάδων ( ) δραχμών. Εάν δηλαδή το καθαρό γεωργικό εισόδημα που δε δηλώθηκε είναι μικρότερο ή ίσο με τριακόσιες χιλιάδες ( ) δραχμές δεν επιβάλλεται αυτή η κύρωση.

33 2. Όσοι δεν είναι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες και αποκτούν καθαρό γεωργικό εισόδημα από οποιαδήποτε γεωργική δραστηριότητα, αν δεν δηλώσουν το εισόδημα αυτό, δεν δικαιούνται: α) Να εισπράξουν κάθε μορφής και ποσού επιδότηση β) Να εισπράξουν κάθε ποσό αποζημίωσης γεωργικής παραγωγής λόγω έκτακτων και απρόβλεπτων ζημιών γ) Να πάρουν άδεια αγροτικού αυτοκινήτου δ) να μεταβιβάσουν με οποιονδήποτε τρόπο την κυριότητα γεωργικής γης, για μια πενταετία από τη λήξη της προθεσμίας για την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Η κύρωση της περίπτωση αυτής επιβάλλεται μόνο όταν το καθαρό γεωργικό γεωργικό εισόδημα που δε δηλώθηκε είναι μεγαλύτερο από το ποσό των τριακοσίων χιλιάδων ( ) δραχμών. Εάν δηλαδή το καθαρό γεωργικό εισόδημα που δε δηλώθηκε είναι μικρότερο ή ίσο με τριακόσιες χιλιάδες ( ) δρχ., δεν επιβάλλεται αυτή η κύρωση. 3. Με αποφάσεις του υπουργού Οικονομικών, που δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, μπορούν να αναπροσαρμόζονται τα ποσά της προηγούμενης παραγράφου. Με τις ίδιες αποφάσεις ρυθμίζεται και κάθε άλλη λεπτομέρεια, που είναι αναγκαία για την εφαρμογή αυτού του άρθρου. Σημειώνεται ότι οι πιο πάνω κυρώσεις επιβάλλονται εφόσον εκείνος που αποκτά το γεωργικό εισόδημα, κατά κύριο ή μη επάγγελμα αγρότης, δεν έχει δηλώσει αυτό ούτε με εμπρόθεσμη ούτε με εκπρόθεσμη δήλωση. Αν δηλώσει δηλαδή το γεωργικό εισόδημα με συμπληρωματική δήλωση (με τις συνέπειες που συνεπάγεται η

34 εκπρόθεσμη υποβολή συμπληρωματική δήλωσης) αίρονται οι απαγορεύσεις που προβλέπονται από αυτό το άρθρο. Προκειμένου: α) οι κατά κύριο επάγγελμα αγρότες να εισπράξουν επιδοτήσεις ποσού άνω των δραχμών για τη φυτική παραγωγή και δραχμών για τη ζωική παραγωγή και β) οι μη κατά κύριο επάγγελμα αγρότες να εισπράξουν κάθε μορφής και ποσού επιδότηση, καθώς και κάθε ποσό αποζημίωσης γεωργικής παραγωγής λόγω έκτακτων και απρόβλεπτων ζημιών, απαιτείται να προσκομίζουν το πιστοποιητικό του προϊσταμένου της αρμόδιας ΔΟΥ ότι δηλώθηκε το καθαρό γεωργικό εισόδημα την τελευταία διετία και μάλιστα το καθαρό γεωργικό εισόδημα της συγκεκριμένης φυτικής ή ζωικής παραγωγής που επιδοτείται ή αποζημιώνεται κατά την προηγούμενη από την είσπραξη της επιδότησης ή της αποζημίωσης διαχειριστική περίοδο. Η υπεύθυνη δήλωση της παραγράφου 1 του άρθρου 81 του ν. 2238/1994 ότι το πρόσωπο που επιδοτείται ή αποζημιώνεται δεν απόκτησε γεωργικό εισόδημα κατά την τελευταία πενταετία πριν από την είσπραξη της επιδότησης ή της αποζημίωσης δεν έχει εφαρμογή στη συγκεκριμένη περίπτωση, δεδομένου ότι η επιδότηση ή αποζημίωση γεωργικής παραγωγής προϋποθέτει την απόκτηση γεωργικού εισοδήματος τουλάχιστον κατά το έτος που αφορά ή επιδότησή ή αποζημίωση.^ Ολοκληρωμένη φορολογία εισοδήματος, Χρήστος Δ. Μελσς, Αθήνα 1996 σελ. 263 Άρθρο 89 V. 2238/1994

35 Παρακράτηση φόρου στο εισόδηυα από γεωογικέ<: επητειρήσεκι 1. Δημόσιες υπηρεσίες, νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, τράπεζες, πιστωτικοί οργανισμοί και συνεταιρισμοί ή ενώσεις συνεταιρισμών που καταβάλλουν επιχορηγήσεις ή επιδοτήσεις επί της παραγωγής, σε πρόσωπα ή σε επιχειρήσεις οποιαδήποτε μορφής, εφόσον οι δικαιούχοι ασχολούνται κατά κύριο επάγγελμα με την παραγωγή φυτικών ή ζωικών προϊόντων, υποχρεώνονται όμως, κατά την καταβολή αυτών των ποσών στους δικαιούχους, παρακρατούν φόρο εισοδήματος, έναντι του φόρου που βαρύνει το δικαιούχο, ως εξής: α) Ποσοστό μισό τοις εκατό (0,5%), όταν το συνολικό ετήσιο ποσό είναι από δύο εκατομμύρια πεντακόσιες χιλιάδες ( )δραχμές έως πέντε εκατομμύρια ( δραχμές. β) Ποσοστό ένα τοις εκατό (1%), όταν το συνολικό ετήσιο ποσό αυτών είναι πάνω από πέντε εκατομμύρια ( ) δραχμές. Εξαιρούνται της παρακράτησης αυτής οι επιχορηγήσεις ή επιδοτήσεις που χορηγούνται επί της παραγωγής ορεινών ή μειονεκτικών περιοχών. Αν δικαιούχοι επιδοτήσεων ή επιχορηγήσεων δεν ασχολούνται κατά κύριο επάγγελμα με την παραγωγή φυτικών ή ζωικών προϊόντων, ο φόρος παρακρατείται με συντελεστή δέκα τοις εκατό (10%), που δημοσιεύονται στην Εφημερίδα της κυβερνήσεως, καθορίζεται ο τρόπος παρακράτησης του φόρου, καθώς και κάθε

36 άλλη σχετική λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου αυτού. ' Ολοκληρωμένη φορολογία εισοδήματος, Χρηστός Δ. Μελάς, Αθήνας 1996, Σελ.

37 ΜΕΡΟΣ III ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ Φ.Π.Α. 0 Ειδικό καθεστώς αγροτών Με τις διατάξεις του άρθρου 33 του Ν. 1642/1986 προβλέπεται ειδικό καθεστώς Φ.Π.Α. για τους αγρότες. Το ειδικό αυτό καθεστώς των αγροτών, ατταλλάσσει την κατηγορία αυτή σττό τις υποχρεώσεις που έχουν οι υποκείμενοι στο κανονικό καθεστώς, δηλαδή από την τήρηση βιβλίων, την έκδοση στοιχείων και την υποβολή δηλώσεων Φ.Π.Α. Άλλωστε και από τις διατάξεις του ΚΒΣ (άρθρο 2 παράγρ. 4), οι εν λόγω αγρότες δεν υποχρεούνται στην τήρηση βιβλίων και την έκδοση στοιχείων του κώδικα αυτού, εκτός από το ημερολόγιο μεταφοράς και το δελτίο αποστολής της παραγρ. 2 του άρθρου 11 του ίδιου κώδικα. Οι αγρότες οι οποίοι υπάγονται στο καθεστώς του άρθρου αυτού για την παράδοση αγροτικών προϊόντων παραγωγής τους και για την παροχή αγροτικών υπηρεσιών, δικαιούνται να ζητήσουν την επιστροφή του φόρου του παρόντος νόμου που επιβάρυνε τις αγορές αγαθών (σπόροι, λιπάσματα, γεωργικά μηχανήματα κ.λπ.) ή λήψεις υπηρεσιών, τις οποίες πραγματοποίησαν για την άσκηση της εκμετάλλευσής τους. Η επιστροφή του φόρου ενεργείται από το Δημόσιο με καταβολή στον αγρότη ποσού, το οποίο προκύπτει με την εφαρμογή των κατ' αποκοπή συντελεστών, στην αξία των παραδιδόμενων αγροτικών προϊόντων και των παρεχόμενων αγροτικών υπηρεσιών, ως εξής:

38 δύο και μισό στα εκατό (2,5%), για τα προϊόντα και τις υπηρεσίες του Κεφαλαίου Α και τα προϊόντα των παραγράφων 1,2 και 3 του κεφαλαίου Β'. (Κεφ.Α καυσόξυλα σε κυλίνδρους, απορρίμματα ξύλων, ξυλεία ακατέργαστη έστω και ξεφλουδισμένη ή απλά χονδροπελεκημένη ή στρογγυλεμένη και αγροτικές υπηρεσίες γενικά. Κεφαλαίου Β: ψάρια νωπά, κατεψυγμένα που προέρχονται από αλιεία σε γλυκά νερά και από ιχθυοτροφεία, μαλακόστρακα και μαλάκια εφόσον προέρχονται από αλιεία σε γλυκά νερά και από ιχθυοτροφεία, και κατάλοιπα ψαριών γλυκών νερών), τρία και μισό στα εκατό (3,5%) για τα υπόλοιπα προϊόντα του Κεφαλαίου Β (βολβοί, άνθη και μπουμπούκια ανθέων, λαχανικά και φυτά βρώσιμα, όσπρια ξερά, καρποί και φρούτα βρώσιμα, μπαχαρικά, δημητριακά, ζαχαρότευτλα, ελαιόλαδο, κρασιά από νωπά σταφύλια χύμα, ξύδι από κρασί, προϊόντα φυτικής προέλευσης, βαμβάκι σε μάζες, λινάρι ακατέργαστο Υ) Πέντε τις εκατό (5%), για τα προϊόντα του κεφαλαίου Γ (άλογα, χοιροειδή ζωντανά, προβατοειδή και αιγοειδή ζωντανά, πουλερικά ορνιθώνα ζωντανά, κρέατα και παραπροϊόντα σφαγίων, γάλα νωπό, βούτυρο, τυριά, μέλι φυσικό, κερί μελισσών ακατέργαστο, λοιπά προϊόντα ζωικής παραγωγής κ.ά.). Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτούς, ως αξία των παραδιδόμενων προϊόντων ή των παρεχόμενων υπηρεσιών, λαμβάνεται αυτή που προκύπτει από τα οικεία νόμιμα παραστατικά.

39 Μ Σε περίπτωση παράδοσης; αγροτικών προϊόντων από τρίτους υποκείμενους στο φόρο, για λογαριασμό των παραγωγών αγροτών, η παραπάνω αξία λαμβάνεται χωρίς φόρο και προμήθεια. Οι διατάξεις των προηγούμενων παραγράφων δεν εφαρμόζονται σε περίπτωση παράδοσης αγροτικών προϊόντων ή παροχής αγροτικών υπηρεσιών σε άλλους αγρότες, που υπάγονται στο καθεστώς του άρθρου αυτού ή σε μη υποκείμενους στο φόρο. Δεν υπάγονται στο καθεστώς του άρθρου αυτού οι αγρότες οι οποίοι: α) ασκούν τις αγροτικές εκμεταλλεύσεις και παρέχουν τις αγροτικές υπηρεσίες που προβλέπουν οι διατάξεις του άρθρου 34, με τη μορφή εταιρείας οποιουδήποτε τύπου ή αγροτικών συνεταιρισμών β) πωλούν αγροτικά προϊόντα παραγωγής τους, ύστερα από επεξεργασία που μπορεί να προσδώσει σε αυτά χαρακτήρα βιομηχανικών ή βιοτεχνικών προϊόντων, Υ) ασκούν παράλληλα και άλλη οικονομική δραστηριότητα για την οποία έχουν υποχρέωση να τηρούν βιβλία δεύτερης ή ανώτερης κατηγορίας του Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων. Οι αγρότες, που παραδίδουν προϊόντα παραγωγής τους από δικό τους κατάστημα, καθώς και αυτοί που πραγματοποιούν εξαγωγές ή παραδόσεις προϊόντων παραγωγής τους προς άλλο κράτος - μέρος, θεωρούνται ότι ασκούν δύο οικονομικέ δραστηριότητες και ότι ενεργούν παράδοση αγροτικών προϊόντων από την αγροτική εκμετάλλευση στην εμπορική επιχείρησή τους. Για την παράδοση αυτή εκδίδεται ειδικό στοιχείο που περιλαμβάνει το είδος, την ποσότητα, την ποιότητα και την κανονική αξία των παραδιδόμενων αγαθών, όπως αυτή ορίζεται από τις διατάξεις της περίπτωσης γ' της παραγράφου 2 του άρθρου 15.

40 Οι αγρότες μπορούν να μετατάσσονται από το ειδικό καθεστώς του άρθρου αυτού στο κανονικό και αντίστροφα, με δήλωσή τους που υποβάλλεται στον αρμόδιο οικονομικό έφορο το πρώτο δεκαήμερο του πρώτου μήνα της διαχειριστικής περιόδου. Η μετάταξη ισχύει από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου κατά την οποία υποβάλλεται η δήλωση και δεν μπορεί να ανακληθεί πριν από την πάροδο πενταετίας, εφόσον μετατάσσεται στο κανονικό καθεστώς. Οι μετατασσόμενοι είναι υποχρεωμένοι να συντάσσουν, σε θεωρημένες από τον αρμόδιο οικονομικό έφορο καταστάσεις, μέσα σε προθεσμία δύο(2) μηνών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου, απογραφή που να περιλαμβάνει: α) τα αποθέματα των αγροτικών προϊόντων στα οποία περιλαμβάνονται όσα έχουν συλλεχθεί, οι ηρτημένοι καρποί και οι καλλιέργειες που βρίσκονται σε εξέλιξη, κατά συντελεστή του κατ" αποκοπή φόρου, β) τα αποθέματα των πρώτων υλών της αγροτικής παραγωγής, όπως σπόρων, λιπασμάτων, φυτοφαρμάκων, ζωοτροφών και λοιπών συναφών κατά συντελεστή φόρου, γ) τα αγαθά επένδυσης, εφόσον είναι χρησιμοποιήσιμα για τους σκοπούς της επιχείρησης και δεν παρήλθε η πενταετής περίοδος του διακανονισμού. Τα αποθέματα των πιο πάνω περιπτώσεων β' και γ απογράφονται σε τιμές κόστους. Τα αποθέματα των αγροτικών προϊόντων θεωρούνται: α) ως αγορές του κανονικού καθεστώτος απόδοσης του φόρου, σε τιμή πώλησης κατά το χρόνο της μετάταξης, με δικαίωμα να εκπέσουν τον κατ' αποκοπή φόρο, στην περίπτωση που

41 γίνεται μετάταξη από το καθεστώς των αγροτών σε κανονικό καθεστώς. β) ως παράδοση αγαθών σε τιμή πώλησης., υποκείμενη στο φόρο με τον κατ' αποκοπή συντελεστή, στην περίτττωση που γίνεται μετάταξη από το κανονικό καθεστώς απόδοσης του φόρου στο καθεστώς των αγροτών. Σε περίπτωση μετάταξης από το ειδικό καθεστώς των αγροτών στο κανονικό καθεστώς απόδοσης του φόρου, οι μετατασσόμενοι δικαιούνται να εκπέσουν το φόρο με τον οποίο έχουνε επιβαρυνθεί; α) τα αποθέματα των πρώτων υλών της αγροτικής παραγωγής β) τα αγαθά επένδυσης, κατά το μέρος του φόρου που αναλογεί στα υπόλοιπα έτη της πενταετούς περιόδου διακανονισμού. Σε περίπτωση μετάταξης, από το κανονικό καθεστώς απόδοσης του φόρου στο καθεστώς των αγροτών, οι μετατασσόμενοι είναι υποχρεωμένοι να καταβάλλουν το φόρο με τον οποίο έχουν επιβαρυνθεί: α) τα αποθέματα των πρώτων υλών της αγροτικής παραγωγής β) τα αγαθά επένδυσης, κατά το μέρος τους που αναλογεί στα υπόλοιπα έτη του διακανονισμού της πενταετούς περιόδου. Για τα αναγραφόμενα αγαθά υποβάλλεται μέσα σε δύο 92) μήνες από τη μετάταξη, δήλωση που περιλαμβάνει την αξία των αποθεμάτων και το φόρο που εκπίπτεται ή καταβάλλεται κατά περίπτωση. Στην πρώτη εφαρμογή του παρόντος νόμου, ο αγρότες μπορούν με δήλωση έναρξης, που υποβάλλεται στον αρμόδιο οικονομικό έφορο μέσα σε είκοσι (20) ημέρες από την έναρξη ισχύος του, να υπαχθούν στο κανονικό καθεστώς.

42 Οι αγρότες που αρχίζουν για πρώτη φορά τις εργασίες τους και επιθυμούν να υπαχθούν στο κανονικό καθεστώς υποβάλουν δήλωση έναρξης μέσα σε είκοσι (20) ημέρες από την έναρξη των αγροτικών εργασιών τους. Με κοινές αποφάσεις του υπουργού Οικονομικών και του κατά περίπτωση αρμόδιου υπουργού μπορεί να ορίζεται ότι η επιστροφή του φόρου στους αγρότες ενεργείται για λογαριασμό του Δημοσίου από νομικό πρόσωπο ή οργανισμό. Με αποφάσεις του υπουργού οικονομικών μπορεί να ορίζεται ότι η επιστροφή του φόρου ενεργείται από τον αγοραστή των αγροτικών προϊόντων ή το λήπτη των αγροτικών υπηρεσιών. με αποφάσεις επίσης του υπουργού οικονομικών ορίζονται: α) τα απαιτούμενα δικαιολογητικά καθώς και κάθε αναγκαία λεπτομέρεια για την εκκαθάριση και την απόδοση του επιτρεπτού φόρου. ο τύπος και το περιεχόμενο του ειδικού στοιχείου ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης μετάταξης και της δήλωσης αποθεμάτων καθώς επίσης και τα συνυποβαλλόμενα με αυτές στοιχεία. Δικαιολογητικά επιστοοφήζ του Φ.Π.Α. στους a v o o T tc Με την Α.Υ.Ο. Π953/432/1988 Πολ. 41 έχει καθοριστεί η διαδικασία επιστροφής του Φ.Π.Α. στους αγρότες του ειδικού καθεστώτος. Σύμφωνα με την απόφαση αυτή για την επιστροφή του ΦΠΑ με τους κατ' αποκοπή συντελεστές στους εν λόγω αγρότες, πρέπει να προσκομίσουν στην αρμόδια αρχή (Πρωτοβάθμια ή δευτεροβάθμια συνεταιριστική οργάνωση ή στην αρμόδια ΔΟΥ), τα

43 πρωτότυπα φορολογικά στοιχεία από τα οποία προκύπτει η αξία της παράδοσης των αγροτικών προϊόντων και της παροχής υπηρεσιών. Τα στοιχεία αυτά είναι τα προβλεπόμενα από τον ΚΒΣ και άλλες διατάξεις ως κατωτέρω: α) Τιμολόγιο αγοράς αγροτικών προϊόντων, που εκδόθηκαν προς τον αγρότη β) Εντάλματα πληρωμής ή άλλα νόμιμα στοιχεία, που εκδίδονται για την καταβολή της αξίας απόσυρσης αγροτικών προϊόντων γ) Εκκαθαρίσεις, για πωλήσεις που έγιναν για λογαριασμό του αγρότη δ) Αποδείξεις επαγγελματικών δαπανών για την παροχή αγροτικών υπηρεσιών. ε) Αποδείξεις παροχής υπηρεσιών, που εκδίδονται προς τους αγρότες. στ) Ειδικά στοιχεία που εκδίδονται από τους αγρότες, που παραδίδουν προϊόντα παραγωγής τους από δικό τους κατάστημα, καθώς και όταν πραγματοποιούνε εξαγωγές ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις.