ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Καλλιθέα 17/10/2017 Αριθμός απόφασης: 5490 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ : Α2 Επανεξέτασης Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 2131604536 ΦΑΞ : 2131604567 ΑΠΟΦΑΣΗ Έχοντας υπ' όψη: 1. Τις διατάξεις : Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170). β. Του άρθρου 11 της Δ. ΟΡΓ. Α 1036960 ΕΞ 2017/10.03.2017 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ 968 Β /22.03.2017) με θέμα «Οργανισμός της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.)». γ. Της ΠΟΛ 1064/12.04.2017 Απόφασης του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 1440/27-04-2017). 2. Την ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 3. Την αριθ. Δ.Ε.Δ. 1126366 ΕΞ 2016/30.08.2016 (ΦΕΚ 2759 / τ. Β /01.09.2016) Απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών «Παροχή εξουσιοδότησης υπογραφής». 4. Την από 19/05/2017 και με αριθμό πρωτοκόλλου «..» ενδικοφανή προσφυγή της αλλοδαπής εταιρείας με την επωνυμία «..», ΑΦΜ «..», με έδρα στην πόλη του «..» Παναμά και με δηλωθείσα διεύθυνση αλληλογραφίας στην Ελλάδα επί της οδού «..», με νόμιμη εκπρόσωπο την «..», Α.Φ.Μ. «..», κατοίκου Πειραιά Αττικής επί της οδού «..», κατά των κάτωθι πράξεων: Α/Α Αριθμός πράξης Ημερομηνία πράξης Ημερομηνία κοινοποίησης της πράξης 1 Είδος φόρου ή προστίμου 1 «..» 06/04/2017 20/04/2017 Φ.Μ.Υ. 2 «..» 06/04/2017 20/04/2017 Φ.Μ.Υ. Εισόδημα Άρθρο 36 3 «..» 06/04/2017 20/04/2017 Ν.2238/1994 4 «..» 06/04/2017 20/04/2017 ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΛΟΓΙΣΜΟΥ Διαχειριστική φορολογική περίοδος 01/01/2000-31/12/2000 484,46 01/01/2001-31/12/2001 1.749,07 01/01/2010-31/12/2010 19.930,87 01/01/2000-31/12/2000 2.340,00
5 «..» 06/04/2017 20/04/2017 6 «..» 06/04/2017 20/04/2017 7 «..» 06/04/2017 20/04/2017 8 «..» 06/04/2017 20/04/2017 9 «..» 06/04/2017 20/04/2017 10 «..» 06/04/2017 20/04/2017 11 «..» 06/04/2017 20/04/2017 12 «..» 06/04/2017 20/04/2017 13 «..» 06/04/2017 20/04/2017 14 «..» 06/04/2017 20/04/2017 15 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 16 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 17 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 18 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 19 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 20 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 21 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 22 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 23 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 24 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 25 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 26 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Φ.Δ. 01/01/2001-31/12/2001 2.340,00 01/01/2002-31/12/2002 1.170,00 01/01/2003-31/12/2003 1.170,00 01/01/2004-31/12/2004 1.170,00 01/01/2005-31/12/2005 1.170,00 01/01/2006-31/12/2006 1.170,00 01/01/2007-31/12/2007 2.340,00 01/01/2008-31/12/2008 2.340,00 01/01/2009-31/12/2009 2.340,00 01/01/2010-31/12/2010 1.170,00 01/01/2000-31/12/2000 586,00 01/01/2001-31/12/2001 25.042,02 01/01/2002-31/12/2002 1.466,00 01/01/2003-31/12/2003 1.466,00 01/01/2004-31/12/2004 1.466,00 01/01/2005-31/12/2005 1.466,00 01/01/2006-31/12/2006 1.466,00 01/01/2007-31/12/2007 1.466,00 01/01/2008-31/12/2008 1.466,00 01/01/2009-31/12/2009 1.466,00 01/01/2010-31/12/2010 32.345,83 01/01/2014-31/12/2014 2.500,00 του Προϊσταμένου του Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π. και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα. 5. Τις στην ανωτέρω παράγραφο 4 πράξεις του Προϊσταμένου του Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π. των οποίων ζητείται η ακύρωση, καθώς και τις από 06/04/2017 οικείε εκθέσεις ελέγχου. 6. Τις απόψεις της ανωτέρω φορολογικής αρχής. 7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α2, όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης. Επί της από 19/05/2017 και με αριθμό πρωτοκόλλου «..» ενδικοφανούς προσφυγής της αλλοδαπής εταιρείας με την επωνυμία «..», ΑΦΜ «..», η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο 2
εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: α) Με την υπ' αρ. «..»/2017 πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου μισθωτών υπηρεσιών του Προϊσταμένου του Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π., οικονομικού έτους 2001 επιβλήθηκε σε βάρος της προσφεύγουσας χαρτόσημο και ΟΓΑ χαρτοσήμου φόρου μισθωτών υπηρεσιών ποσού 220,21, πλέον 264,25 (πρόσθετος φόρος λόγω μη δήλωσης). β) Με την υπ' αρ. «..»/2017 πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου μισθωτών υπηρεσιών του Προϊσταμένου του Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π., οικονομικού έτους 2002 επιβλήθηκε σε βάρος της προσφεύγουσας χαρτόσημο και ΟΓΑ χαρτοσήμου φόρου μισθωτών υπηρεσιών ποσού 795,03, πλέον 954,04 (πρόσθετος φόρος λόγω μη δήλωσης). Η διαφορά φόρου προέκυψε διότι η προσφεύγουσα υπέβαλλε προσωρινές δηλώσεις Φ.Μ.Υ. με τις διατάξεις του Ν. 4446/2016 και απέδωσε το φόρο πλην όμως δεν απέδωσε για τα ανωτέρω οικ. έτη χαρτόσημο και ΟΓΑ χαρτοσήμου. γ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 19.930,87 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2010 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 36 Ν. 2238/1994. Η παράβαση αφορά την υποβολή προσωρινού πίνακα λόγω παρόδου τριετίας από την έκδοση της άδειας «..»/24-7-2006, για την ανέγερση ακινήτου. δ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 2.340,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2000 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων των άρθρων 59 και 107 του Ν. 2238/1994. ε) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 2.340,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2001 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων των άρθρων 59 και 107 του Ν. 2238/1994. Οι παραβάσεις αφορούν την μη υποβολή Οριστικής Δήλωσης Φ.Μ.Υ. καθώς και την μη υποβολή φορολογικής δήλωσης για τα οικ. έτη 2001 και 2002. στ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.170,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2002 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων του άρθρου 59 του Ν. 2238/1994. 3
ζ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.170,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2003 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων του άρθρου 59 του Ν. 2238/1994. η) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.170,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2004 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων του άρθρου 59 του Ν. 2238/1994. θ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.170,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2005 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων του άρθρου 59 του Ν. 2238/1994. ι) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.170,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2006 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων του άρθρου 59 του Ν. 2238/1994. Οι παραβάσεις αφορούν την μη υποβολή Οριστικής Δήλωσης Φ.Μ.Υ. για τα οικ. έτη 2003 έως 2007. ια) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 2.340,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2007 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων των άρθρων 59 και 107 του Ν. 2238/1994. ιβ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 2.340,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2008 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων των άρθρων 59 και 107 του Ν. 2238/1994. ιγ)με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 2.340,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2009 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων των άρθρων 59 και 107 του Ν. 2238/1994. 4
Οι παραβάσεις αφορούν την μη υποβολή Οριστικής Δήλωσης Φ.Μ.Υ. καθώς και την μη υποβολή ή της ανακριβούς υποβολής φορολογικής δήλωσης για τα οικ. έτη 2008 έως 2010. ιδ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.170,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2010 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. λόγω παράβασης των διατάξεων του άρθρου 107 του Ν. 2238/1994. Η παράβαση αφορά την μη υποβολή φορολογικής δήλωσης για το οικ. έτος 2011. ιε) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 586,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2000 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του του Κ.Β.Σ.. ιζ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 25.042,02 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2001 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του άρθρου 7 παρ. 3 περ. ζ & στ του Ν. 4337/2015 λόγω παράβασης των διατάξεων των άρθρων 2, 7, 12, 18 ιη) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.466,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2002 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του ιθ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.466,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2003 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του κ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.466,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2004 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του 5
κα) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.466,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2005 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του κβ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.466,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2006 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του κγ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.466,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2007 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του κδ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.466,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2008 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του κε) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.466,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2009 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του κζ) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 1.466,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2010 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. όπως τροποποιήθηκε και ισχύει με τις διατάξεις του Οι ανωτέρω παραβάσεις αφορούν τη μη τήρηση βιβλίων και τη μη υποβολή συγκεντρωτικών καταστάσεων Προμηθευτών Πελατών για τις ανωτέρω διαχειριστικές περιόδους. 6
κη) Με την υπ αριθ. «..»/2017 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου του συνολικού ποσού 2.500,00 για τη διαχειριστική περίοδο 01/01-31/12/2010 σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ν. και του άρθρου 54 του Ν 4174/2013 λόγω παράβασης των διατάξεων των άρθρων 21 του Κ.Β.Σ. και 13 του Ν. 4174/2013. Η παράβαση αφορά τη μη διαφύλαξη τριακοσίων ενενήντα εννέα (399) στοιχείων αγοράς. Η προσφεύγουσα εταιρεία, με την υπό κρίση ενδικοφανή προσφυγή, ζητά την ακύρωση των παραπάνω πράξεων προβάλλοντας τους παρακάτω λόγους : 1) Η αντίθετη στο Σύνταγμα ελεγκτική προδικασία που ακολουθήθηκε στην υπό κρίση περίπτωση. 2) Το δικαίωμα του Ελληνικού Δημοσίου για την έκδοση και κοινοποίηση των προσβαλλόμενων πράξεων έχει παραγραφεί για τις χρήσεις 2000 2010. 3) Εφαρμογή των ευμενέστερων διατάξεων του άρθρου 54 παρ. 2 περ. α του Ν. 4174/2013 ως προς το επιβαλλόμενο πρόστιμο της μη υποβολής οριστικής δήλωσης μισθωτών υπηρεσιών για τις χρήσεις 2000 2009 και ως προς το επιβαλλόμενο πρόστιμο της μη υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος για τις χρήσεις 2000, 2001 και 2010. Επειδή, σύμφωνα με τη διάταξη της παρ. 5 του άρθρου 58 του Ν. 4446/2016 που ορίζεται ότι:«5. Στην περίπτωση που κατά την κατάθεση του παρόντος στη Βουλή έχει ήδη κοινοποιηθεί προσωρινός διορθωτικός προσδιορισμός φόρου ή προστίμων, ο φορολογούμενος δύναται να υποβάλει τις δηλώσεις της παραγράφου 1 του άρθρου 57 εντός τριάντα (30) ημερών από τη δημοσίευση του παρόντος. Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να κοινοποιήσει πράξεις οριστικού διορθωτικού προσδιορισμού φόρου ή επιβολής προστίμων μόνο μετά την πάροδο της ανωτέρω προθεσμίας. Οριστικές πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού φόρου ή επιβολής προστίμων που κατά την κατάθεση του παρόντος στη Βουλή δεν έχουν κοινοποιηθεί, κοινοποιούνται μόνο μετά την πάροδο της ανωτέρω προθεσμίας των τριάντα (30) ημερών, αφού τροποποιηθούν, με πράξη του οργάνου που τις εξέδωσε, λαμβάνοντας υπόψη το περιεχόμενο τυχόν υποβληθείσας δήλωσης κατά τον παρόντα νόμο. Το ποσοστό πρόσθετου φόρου ορίζεται σε είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του κυρίου φόρου.» Επειδή, η προσφεύγουσα υπέβαλε δηλώσεις του Ν. 4446/2016 και ως εκ τούτου, έχει ήδη αποδεχθεί εμπράκτως τα αποτελέσματα αυτού, εφόσον έχει ήδη καταβάλει τα ανωτέρω ποσά, βάσει του υπ αριθμόν «..»/21.11.2016 Σημειώματος Διαπιστώσεων Ελέγχου. Σύμφωνα με τα ανωτέρω το δικαίωμα του Ελληνικού Δημοσίου για την έκδοση και κοινοποίηση των προσβαλλόμενων πράξεων έχει παραγραφεί για τις χρήσεις 2000 2010. Επειδή, σύμφωνα με τη διάταξη της παρ 3 του άρθρου 59 του Ν. 2238/1994 ορίζεται ότι:«7
3. Εκτός από τις προσωρινές δηλώσεις εκείνοι που έχουν υποχρέωση να παρακρατούν φόρο σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 57 οφείλουν να επιδίδουν μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του Μαρτίου κάθε έτους, στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της έδρας τους, οριστική δήλωση η οποία περιλαμβάνει το ονοματεπώνυμο και τη διεύθυνση κατοικίας κάθε δικαιούχου, τον αριθμό φορολογικού μητρώου του, το ποσό των αμοιβών, το ποσό του φόρου που αναλογεί επ αυτών με βάση την κλίμακα του άρθρου 9, με το ποσό του φόρου που οφείλεται μετά την έκπτωση από το φόρο που αναλογεί στο ποσοστό που ορίζεται με τις διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 57, το φόρο που παρακρατήθηκε για κάθε μισθωτό ή ημερομίσθιο ή συνταξιούχο κατά περίπτωση, καθώς και το υπόλοιπο για καταβολή ποσό φόρου, το οποίο καταβάλλεται εφάπαξ με την υποβολή της δήλωσης». Επειδή, σύμφωνα με τη διάταξη της παρ 1 του άρθρου 4 του Ν. ορίζεται ότι:«1. Τα πρόσωπα που παραβαίνουν τις υποχρεώσεις τους που απορρέουν από την κείμενη φορολογική νομοθεσία υπόκεινται για κάθε παράβαση σε πρόστιμο που ορίζεται εκατόν δεκαεπτά (117) ευρώ μέχρι χίλια εκατόν εβδομήντα (1.170) ευρώ. Το πρόστιμο αυτό επιβάλλεται στις περιπτώσεις που δεν προβλέπεται η επιβολή πρόσθετου φόρου ή δεν προκύπτει ποσό φόρου για καταβολή.». Επειδή, σύμφωνα με την ΠΟΛ 1080/2016 στην οποία αναφέρεται ότι:«επίσης, με τις διατάξεις της παρ. 19 του άρθρου 72 του ν.4174/2013 ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι για την υποβολή, μετά την 1.1.2014, εκπροθέσμων δηλώσεων από τις οποίες δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση και οι οποίες αφορούν περιόδους έως την 31.12.2013, επιβάλλονται τα πρόστιμα του πρώτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 4 του ν. με τον περιορισμό το καταβλητέο σε καθεμία περίπτωση ποσό να μην ξεπερνά το προβλεπόμενο στο άρθρο 54 παρ. 2 περ. α' του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας. Κατόπιν των ανωτέρω, όσον αφορά τα νομικά πρόσωπα και τις νομικές οντότητες και δεδομένου ότι το τέλος επιτηδεύματος βεβαιώθηκε πρώτη φορά με τη δήλωση φόρου εισοδήματος το οικονομικό έτος 2014 και μετά, με την παρούσα γίνεται δεκτό ότι, στις περιπτώσεις στις οποίες δεν υποβάλλεται ή υποβάλλεται εκπρόθεσμα δήλωση φορολογίας εισοδήματος του οικονομικού έτους 2014 (χρήση 2013), από την οποία δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου αλλά μόνο του τέλους επιτηδεύματος (πιστωτικές και μηδενικές δηλώσεις), επιβάλλονται τα πρόστιμα που ορίζονται με τις διατάξεις της παρ. 19 του άρθρου 72 του ν.4174/2013, ενώ για αντίστοιχες παραβάσεις που αφορούν τα φορολογικά έτη 2014 και επόμενα, επιβάλλεται το πρόστιμο που ορίζεται στην περ. α' της παρ. 2 του άρθρου 54 του ν.4174/2013, ήτοι εκατό (100) ευρώ σε κάθε περίπτωση, ανεξαρτήτως της κατηγορίας βιβλίων που τηρεί ο φορολογούμενος.. Τέλος, επισημαίνεται ότι για τις μη υποβληθείσες ή εκπρόθεσμες μηδενικές δηλώσεις απόδοσης παρακρατούμενου φόρου, εκτός του φόρου μισθωτών υπηρεσιών (ΠΟΛ.1072/31.3.2015 εγκύκλιος), εφαρμόζονται τα οριζόμενα στην περ. α' της παρ.1 του άρθρου 54 (σχετ. η παρ. 2α της ΠΟΛ.1252/20.11.2015 εγκυκλίου μας).». 8
Επειδή, σύμφωνα με τη διάταξη της παρ 1 του άρθρου 107 του Ν. 2238/1994 ορίζεται ότι:«1. Κάθε νομικό πρόσωπο του άρθρου 101 υποχρεούται να υποβάλλει δήλωση φόρου εισοδήματος στον αρμόδιο προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Επίσης σε υποβολή δήλωσης φόρου εισοδήματος υποχρεούνται και τα αλλοδαπά νομικά πρόσωπα που έχουν στην κυριότητά τους ακίνητο στην Ελλάδα, ανεξάρτητα αν προκύπτει ή όχι εισόδημα από αυτό.». Επειδή, η προσφεύγουσα δεν υπέβαλε δήλωση φορολογίας εισοδήματος και δεν δήλωσε τις δαπάνες ανέγερσης ακινήτου κατά τα οικ. έτη 2001, 2011 από την οποία δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου. Επειδή, η προσφεύγουσα υπέβαλε ανακριβείς δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος διότι δεν δήλωσε τις δαπάνες ανέγερσης ακινήτου κατά τα οικ. έτη 2002, 2008, 2009 και 2010, από τις οποίες δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου. Επειδή, η προσφεύγουσα υπέβαλε προσωρινές δηλώσεις Φ.Μ.Α. σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 4446/2016 και αποδέχτηκε πλήρως τα αποτελέσματα του υπ αριθμόν «..»/21.11.2016 Σημειώματος Διαπιστώσεων Ελέγχου, πλην όμως δεν υπέβαλλε οριστικές δηλώσεις του άρθρου 59 3 του Ν. 2238/1994, για τις οποίες δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου. Σύμφωνα με τα ανωτέρω με την παρούσα γίνεται δεκτός ο ισχυρισμός της προσφεύγουσας να περιοριστούν τα πρόστιμα του άρθρου 4 του ν. στο ποσό των 100,00. Επειδή, κατά τα λοιπά, οι διαπιστώσεις του ελέγχου, όπως αυτές καταγράφονται στις από 06/03/2017 εκθέσεις ελέγχου του Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π. επί της οποίας εδράζονται οι προσβαλλόμενες πράξεις διορθωτικού προσδιορισμού, κρίνονται βάσιμες, αποδεκτές και πλήρως αιτιολογημένες. Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε Την μερική αποδοχή της από 19/05/2017 και με αριθμό πρωτοκόλλου «..» ενδικοφανούς προσφυγής της αλλοδαπής εταιρείας με την επωνυμία «..», ΑΦΜ «..», με νόμιμη εκπρόσωπο την «..», Α.Φ.Μ. «..», και Α) Την τροποποίηση των κάτωθι πράξεων: Α/Α Αριθμός πράξης Ημερομηνία πράξης Ημερομηνία κοινοποίησης της πράξης 1 «..» 06/04/2017 20/04/2017 2 «..» 06/04/2017 20/04/2017 3 «..» 06/04/2017 20/04/2017 4 «..» 06/04/2017 20/04/2017 Είδος φόρου ή προστίμου Διαχειριστική φορολογική περίοδος ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΛΟΓΙΣΜΟΥ 01/01/2000-31/12/2000 2.340,00 01/01/2001-31/12/2001 2.340,00 01/01/2002-31/12/2002 1.170,00 01/01/2003-31/12/2003 1.170,00 5 «..» 06/04/2017 20/04/2017 9 01/01/2004-31/12/2004 1.170,00
6 «..» 06/04/2017 20/04/2017 7 «..» 06/04/2017 20/04/2017 8 «..» 06/04/2017 20/04/2017 9 «..» 06/04/2017 20/04/2017 10 «..» 06/04/2017 20/04/2017 11 «..» 06/04/2017 20/04/2017 01/01/2005-31/12/2005 1.170,00 01/01/2006-31/12/2006 1.170,00 01/01/2007-31/12/2007 2.340,00 01/01/2008-31/12/2008 2.340,00 01/01/2009-31/12/2009 2.340,00 01/01/2010-31/12/2010 1.170,00 Β) Την επικύρωση των κάτωθι πράξεων Α/Α Αριθμός πράξης Ημερομηνία πράξης Ημερομηνία κοινοποίησης της πράξης Είδος φόρου ή προστίμου 1 «..» 06/04/2017 20/04/2017 Φ.Μ.Υ. 2 «..» 06/04/2017 20/04/2017 Φ.Μ.Υ. Εισόδημα Άρθρο 36 3 «..» 06/04/2017 20/04/2017 Ν.2238/1994 4 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 5 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 6 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 7 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 8 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 9 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 10 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 11 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 12 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 13 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 14 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Β.Σ. 15 «..» 11/04/2017 20/04/2017 Κ.Φ.Δ. του Προϊσταμένου του Κ.Ε.ΦΟ.ΜΕ.Π. ΣΥΝΟΛΙΚΟ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΛΟΓΙΣΜΟΥ Διαχειριστική φορολογική περίοδος 01/01/2000-31/12/2000 484,46 01/01/2001-31/12/2001 1.749,07 01/01/2010-31/12/2010 19.930,87 01/01/2000-31/12/2000 586,00 01/01/2001-31/12/2001 25.042,02 01/01/2002-31/12/2002 1.466,00 01/01/2003-31/12/2003 1.466,00 01/01/2004-31/12/2004 1.466,00 01/01/2005-31/12/2005 1.466,00 01/01/2006-31/12/2006 1.466,00 01/01/2007-31/12/2007 1.466,00 01/01/2008-31/12/2008 1.466,00 01/01/2009-31/12/2009 1.466,00 01/01/2010-31/12/2010 32.345,83 01/01/2014-31/12/2014 2.500,00 Η φορολογική υποχρέωση του υπόχρεου με βάση την παρούσα απόφαση διαμορφώνεται ως εξής: ΩΣ ΠΡΟΣ ΤΟ Φ.Μ.Υ. ΟΙΚ. ΕΤΟΣ 2001 10
Διαφορά χαρτοσήμου και ΟΓΑ 220,21 Πρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας 264,25 ΚΑΤΑΛΟΓΙΖΟΜΕΝΟ ΠΟΣΟ 184,46 ΟΙΚ. ΕΤΟΣ 2002 Διαφορά χαρτοσήμου και ΟΓΑ 795,03 Πρόσθετος φόρος λόγω ανακρίβειας 954,04 ΚΑΤΑΛΟΓΙΖΟΜΕΝΟ ΠΟΣΟ 1.749,07 ΩΣ ΠΡΟΣ ΤΟ ΠΡΟΣΤΙΜΟ ΑΡΘΡΟΥ 36 ΤΟΥ Ν. 2238/1994 ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2010-31/12/2010 : Συνολικού ποσού 19.930,87. ΩΣ ΠΡΟΣ ΤΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 4 ΤΟΥ Ν. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2000-31/12/2000 1) Μη υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος : 100,00 2) Μη υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. : 100,00 ΠΡΟΣΤΙΜΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 200,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2001-31/12/2001 11
1) Υποβολή ανακριβούς δήλωσης φορολογίας εισοδήματος : 100,00 2) Μη υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. : 100,00 ΠΡΟΣΤΙΜΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 200,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2002-31/12/2002 Μη υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. ΠΡΟΣΤΙΜΟ: ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 100,00 ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2003-31/12/2003 Μη υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. ΠΡΟΣΤΙΜΟ: ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 100,00 ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2004-31/12/2004 Μη υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. ΠΡΟΣΤΙΜΟ: ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 100,00 ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2005-31/12/2005 Μη υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. ΠΡΟΣΤΙΜΟ: ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 100,00 ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2006-31/12/2006 Μη υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. 12
ΠΡΟΣΤΙΜΟ: ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 100,00 ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2007-31/12/2007 1) Υποβολή ανακριβούς δήλωσης φορολογίας εισοδήματος : 100,00 2) Μη υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. : 100,00 ΠΡΟΣΤΙΜΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 200,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2008-31/12/2008 1) Υποβολή ανακριβούς δήλωσης φορολογίας εισοδήματος : 100,00 2) Μη υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. : 100,00 ΠΡΟΣΤΙΜΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 200,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2009-31/12/2009 1) Υποβολή ανακριβούς δήλωσης φορολογίας εισοδήματος : 100,00 2) Μη υποβολή οριστικής δήλωσης Φ.Μ.Υ. : 100,00 ΠΡΟΣΤΙΜΟ ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 200,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 01/01/2010-31/12/2010 1) Μη υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος : ΣΥΝΟΛΙΚΟΥ ΠΟΣΟΥ 100,00 ΩΣ ΠΡΟΣ ΤΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ Κ.Β.Σ. & Κ.Φ.Δ. 13
ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2000. : Συνολικού ποσού 586,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2001 : Συνολικού ποσού 25.042,02. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2002 : Συνολικού ποσού 1.466,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2003 : Συνολικού ποσού 1.466,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2004 : Συνολικού ποσού 1.466,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2005 : Συνολικού ποσού 1.466,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2006 14
: Συνολικού ποσού 1.466,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2007 : Συνολικού ποσού 1.466,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2008 : Συνολικού ποσού 1.466,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2009 : Συνολικού ποσού 1.466,00. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2010 : Συνολικού ποσού 32.345,83. ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΙΚΗ ΠΕΡΙΟΔΟΣ 1/1-31/12/2011 : Συνολικού ποσού 2.500,00. Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο. Ακριβές Αντίγραφο Ο/Η Υπάλληλος του Τμήματος Διοικητικής Υποστήριξης ΜΕ ΕΝΤΟΛΗ ΤΟΥ ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΥ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ 15
ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΓΕΩΡΓΙΟΣ ΦΑΚΟΣ Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της. 16