ΠΑΡΑΓΡΑΦΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ ACCOUNTING SOLUTIONS S.A. AUDIT SERVICES S.A.
Ι. Η ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΙΙ. Η ΣτΕ 1738/2017 ΙΙΙ. ΠΡΟΤΕΡΑΙΟΠΟΙΗΣΗ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ ΙV. ΛΟΙΠΕΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΕΣ V. ΔΙΑΤΗΡΗΣΗ ΒΙΒΛΙΩΝ ΚΑΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ 2
Ι. Η ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ N. 2238/1994 & N.4174/2013 3
Η ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ N. 2238/1994 - ΑΡΘΡΑ 84 & 68 παρ.2 (Χρήσεις έως 31/12/2013) ΚΑΝΟΝΑΣ: ΠΕΝΤΑΕΤΙΑ Κοινοποίηση φύλλου ελέγχου εντός πέντε (5) ετών από το τέλος του έτους προθεσµίας υποβολής της δήλωσης ΦΕ. ΠΑΡΑΤΑΣH ΕΚ ΤΟΥ ΝΟΜΟΥ: ΔΕΚΑΠΕΝΤΑΕΤΙΑ Κοινοποίηση φύλλου ελέγχου εντός 15 ετών αν δεν υποβληθεί δήλωση φορολογίας εισοδήµατος ή δήλωση απόδοσης παρακρατούµενων φόρων 4
Η ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ N. 2238/1994 - ΑΡΘΡΑ 84 & 68 παρ.2 ΠΑΡΑΤΑΣΕΙΣ ΕΚ ΤΟΥ ΝΟΜΟΥ: ΔΕΚΑΕΤΙΑ α) Από συµπληρωµατικά στοιχεία εξακριβώνεται ότι το εισόδηµα του φορολογουµένου υπερβαίνει αυτό που έχει δηλωθεί β) η δήλωση που υποβλήθηκε ή τα έντυπα /καταστάσεις που τη συνοδεύουν αποδεικνύονται ανακριβή γ) νέα στοιχεία από φορολογικές αρχές άλλων Κρατών που αποδεικνύουν ανακριβείς συναλλαγές, δ) στοιχεία κατ εφαρµογή των διατάξεων της παραγράφου 9 του άρθρου 26 του ν.3728/2008 (φάκελος ενδοοµιλικών συναλλαγών) 5
Η ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ N. 4174/2013 αρ. 36 : Χρήσεις από 1/1/2014 ΚΑΝΟΝΑΣ: ΠΕΝΤΑΕΤΙΑ Έκδοση πράξης προσδιορισµού φόρου εντός πέντε (5) ετών από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσµία υποβολής δήλωσης. ΠΑΡΑΤΑΣΕΙΣ ΕΚ ΤΟΥ ΝΟΜΟΥ: ΕΙΚΟΣΑΕΤΙΑ Για περιπτώσεις φοροδιαφυγής : είκοσι (20) έτη από τη λήξη του έτους εντός του οποίου λήγει η προθεσµία υποβολής δήλωσης. 6
Η ΠΑΡΑΓΡΑΦΗ ΣΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ N. 4174/2013 αρ. 36 : Χρήσεις από 1/1/2014 ΠΑΡΑΤΑΣΕΙΣ ΕΚ ΤΟΥ ΝΟΜΟΥ α) εάν υποβληθεί αρχική ή τροποποιητική δήλωση εντός του 5 ου έτους : παράταση ενός (1) έτους από τη λήξη της πενταετίας, β) εάν ζητηθούν πληροφορίες από χώρα της αλλοδαπής, για όσο χρονικό διάστηµα απαιτηθεί για τη διαβίβαση των πληροφοριών + 1 έτος από την παραλαβή τους γ) εάν ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή ή ένδικο µέσο για ένα (1) έτος µετά την έκδοση απόφασης επί της ενδικοφανούς προσφυγής ή την έκδοση αµετάκλητης δικαστικής απόφασης, και µόνο για το ζήτηµα, το οποίο αφορά. 7
ΙΙ. ΑΠΟΦΑΣΗ ΣΤΕ 1738/2017 8
ΑΠΟΦΑΣΗ ΣτΕ 1738/2017 ΑΝΤΙΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΕΣ ΟΙ ΔΙΑΔΟΧΙΚΕΣ ΠΑΡΑΤΑΣΕΙΣ Παραβιάζονται οι θεµελιώδεις αρχές της ασφάλειας του δικαίου και της προστατευόµενης εµπιστοσύνης των πολιτών Με τις διαδοχικές παρατάσεις ο κανόνας της παραγραφής στη 5ετία καταλήγει να µην έχει ουσιαστικά εφαρµογή. Αδύνατο να προβλεφθεί τελικά ο χρόνος λήξεως της παραγραφής Η παράταση εξαρτάται πλέον από ενέργειες διαφόρων αρχών µε αποτέλεσµα ο χρόνος παραγραφής του ίδιου έτους να διαφέρει από φορολογούµενο σε φορολογούµενο, αναλόγως του εάν, πχ έχει εκδοθεί εντολή ελέγχου κλπ Επιµήκυνση του χρόνου παραγραφής είναι δυνατή µόνον µε διάταξη, η οποία θεσπίζεται το αργότερο εντός του επόµενου έτους, από το έτος στο οποίο ανάγεται η φορολογική υποχρέωση, και όχι λίγο πριν τη λήξη του χρόνου παραγραφής 9
ΑΠΟΦΑΣΗ ΣτΕ 1738/2017 Ο επιδιωκόµενος σκοπός είναι: να είναι µεν δυνατή η άσκηση αποτελεσµατικού ελέγχου, χωρίς όµως να ενθαρρύνεται η απραξία των φορολογικών αρχών, να µην αφήνονται οι φορολογούµενοι σε µακρά περίοδο ανασφάλειας δικαίου, να µην αφήνεται το Δηµόσιο έκθετο στον κίνδυνο αδυναµίας είσπραξης βεβαιωµένων φόρων µετά την πάροδο µακρού χρόνου, λόγω της ενδεχόµενης εν τω µεταξύ επιδείνωσης της οικονοµικής καταστάσεως των φορολογουµένων. Παροτρύνει τις αρχές να επικεντρωθούν στους ελέγχους των πιο πρόσφατων µη παραγεγραµµένων ετών: περισσότερα έσοδα Το ΣτΕ απέρριψε το αίτηµα του Δηµοσίου αναφορικά µε τον καθορισµό µεταγενέστερου χρόνου επελεύσεως των συνεπειών της απόφασης. 10
ΙΙΙ. ΠΡΟΤΕΡΑΙΟΠΟΙΗΣΗ ΥΠΟΘΕΣΕΩΝ 11
ΑΠΟΦΑΣΗ ΔΙΠΑΕΕ 1466/19.9.2017 Λόγος παράτασης Χρήσεις που ελέγχονται κατά προτεραιότητα 2001 και µετά Μη υποβολή δήλωσης στη φορολογία εισοδήµατος: 15ετής παραγραφή 2006 και µετά Συµπληρωµατικά στοιχεία: 10ετής παραγραφή 2008 και µετά Περιπτώσεις φοροδιαφυγής/εικονικών, πλαστών (κατά την έννοια και τα όρια του αρ. 66 ΚΦΔ): 20ετής παραγραφή Η εφαρµογή της διάταξης προϋποθέτει φοροδιαφυγή η οποία διαπιστώνεται από τον διενεργηθέντα έλεγχο. 2011, 2012 και 2013 Δεν έχουν παραγραφεί ακόµα, 2014 και επόµενα «τρέχει» η πενταετία 12
ΑΠΟΦΑΣΗ ΔΙΠΑΕΕ 1466/19.9.2017 Η προτεραιοποίηση αφορά µόνο στις υποθέσεις φορολογίας εισοδήµατος. Στις λοιπές φορολογίες ανάλογα µε τον προβλεπόµενο χρόνο παραγραφής. Φαίνεται ότι αφορά και τις υποθέσεις που εκκρεµούν ενώπιον της ΔΕΔ. Για τις περιπτώσεις που έχουν εκδοθεί πράξεις προσδιορισµού φόρου συνεχίζεται κανονικά η διαδικασία µε την κοινοποίηση των πράξεων (δεν επανεξετάζονται ούτε ανακαλούνται οι φόροι). Οικειοθελής αποκάλυψη: δεν επιστρέφονται τα καταβληθέντα, δεν επιτρέπεται ανακλητική δήλωση 13
ΙV. ΛΟΙΠΕΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΕΣ 14
ΛΟΙΠΕΣ ΠΑΡΑΓΡΑΦΕΣ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟ: - Από 1/1/2014: 5ετής παραγραφή (ΚΦΔ) - Έως 31/12/2013: 20ετής παραγραφή (ΑΚ 249) ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ (κληρονοµίες, δωρεές, κλπ) - Από 1/1/2015: 5ετής παραγραφή (ΚΦΔ) Έως 31/12/2014: - Δεκαετής, εάν έχει υποβληθεί ανακριβής δήλωση. - Δεκαπενταετής για παράλειψη δήλωσης ολόκληρης ή µέρους της περιουσίας που αποκτήθηκε ή εικονικότητας του συµβολαίου. ΦΠΑ : Mutatis mutandis όπως στη φορολογία εισοδήµατος ΦΟΡΟΣ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΑΚΙΝΗΤΩΝ: 5ετής παραγραφή (κατ αρχήν) 15
Ευχαριστώ για την προσοχή σας Tel. +30 211 4804400, Fax. +30 211 4804498 info@asnetwork.gr ACCOUNTING SOLUTIONS AUDIT SERVICES