1
Ψηφίστηκε ο νέος φορολογικός Νόμος 3943/2011 για την «Καταπολέμηση της φοροδιαφυγής, στελέχωση των ελεγκτικών υπηρεσιών και άλλες διατάξεις αρμοδιότητας Υπουργείου Οικονομικών» Σας παρουσιάζουμε παρακάτω τις κυριότερες τροποποιήσεις που περιλαμβάνει ο νέος φορολογικός νόμος: Φορολογία νομικών προσώπων Από τις χρήσεις που αρχίζουν από 1/1/2011 μειώνεται ο φορολογικός συντελεστής στα αδιανέμητα κέρδη των Α.Ε. και Ε.Π.Ε. σε 20%. Για τα διανεμόμενα κέρδη προβλέπεται φόρος 25% που διενεργείται με παρακράτηση στο νομικό πρόσωπο. Τα μερίσματα εντάσσονται στη φορολογική κλίμακα των εισοδημάτων των μετόχων ή των εταίρων, ουσιαστικά όμως εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για την πλειοψηφία των μετόχων. Για τους έχοντες χαμηλά εισοδήματα προβλέπεται δικαίωμα επιστροφής του παρακρατούμενου φόρου μερισμάτων. Με την επαναφορά της παρακράτησης φόρου επί των μερισμάτων, εφαρμόζεται η Οδηγία της Ε.Ε. περί Μητρικών Θυγατρικών και δεν επιβάλλεται παρακρατούμενος φόρος όταν τα μερίσματα καταβάλλονται σε εταιρεία άλλου κράτους μέλους της Ε.Ε. Υπενθυμίζεται ότι για να έχει εφαρμογή η Οδηγία πρέπει να υπάρχει συμμετοχή στη θυγατρική εταιρεία σε ποσοστό τουλάχιστον 10% για δυο συνεχόμενα χρόνια. Για τα εισοδήματα οικονομικού έτους 2011, ο συντελεστής σε επίπεδο νομικού προσώπου ορίζεται σε 24% για το σύνολο των κερδών και για τα διανεμόμενα κέρδη του ίδιου οικονομικού έτους ορίζεται ποσοστό παρακράτησης 21%. Κέρδη από την πώληση μετοχών εισηγμένων στο Χ.Α. Ο συντελεστής αυξάνεται από 1,5 σε 2 για πωλήσεις μετοχών από την 1/1/2011 και μετά, ενώ για μετοχές που αποκτώνται από 1/1/2012 και μετά δεν επιβάλλεται φόρος συναλλαγών αλλά έχουν εφαρμογή οι διατάξεις για τη φορολόγηση της υπεραξίας. Καταργείται η παρακράτηση φόρου 10% στους δεδουλευμένους τόκους κατά τη μεταβίβαση των εταιρικών ομολόγων που εκδίδουν ημεδαπές εταιρείες. Προβλέπεται η μη βεβαίωση προκαταβολής, σε βάρος των εταιρειών που μετατρέπονται ή συγχωνεύονται με τις διατάξεις του ν.δ. 1297/1972, του Ν. 2166/1993, του α.ν. 2190/20 ή του Ν. 2
3190/1955, διότι το προϋπάρχον νομικό πρόσωπο παύει να υπάρχει. Εξαιρούνται των διατάξεων περί κανόνων υποκεφαλαιοδότησης επιχειρήσεων πλέον και οι ΑΕ- ΠΕΥ (Ανώνυμες Εταιρείες Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών). Δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα τα ποσά που καταβάλλουν λόγω δωρεάς οι επιχειρήσεις σε αθλητικά σωματεία. Ορίζεται πλέον ρητά για την αποφυγή ερμηνευτικών προβλημάτων που έχουν δημιουργηθεί μετά την έναρξη ισχύος του Ν. 3842/2010. Παρατείνεται για 4 έτη, μέχρι 31/12/2014, το δικαίωμα έκπτωσης για επιπλέον ποσοστό 50% των δαπανών έρευνας και τεχνολογίας που πραγματοποιήθηκαν στη χρήση. Η έκπτωση χορηγείται όταν οι δαπάνες αυτές υ- περβαίνουν μέσα στη χρήση το μέσο όρο των αντίστοιχων δαπανών που πραγματοποιήθηκαν τις δύο προηγούμενες χρήσεις και αφαιρείται από τα καθαρά κέρδη. Αναπροσαρμογή συντελεστών φόρου και εισφοράς πλοίων. Αναπροσαρμόζονται οι συντελεστές φόρου και εισφοράς των πλοίων Α κατηγορίας που είναι νηολογημένα με Ελληνική σημαία ή πλοίων ελληνικών συμφερόντων με ξένη σημαία, τα οποία είναι συμβεβλημένα ασφαλιστικώς με το ΝΑΤ, όπως προβλέπεται από τις διατάξεις του ν. 27/1995. Ανταπόδειξη για την ακρίβεια των συναλλαγών με επιχειρήσεις που εδρεύουν σε μη συνεργάσιμα με την Ελλάδα κράτη. Οι επιχειρήσεις που συναλλάσσονται με τα κράτη του καταλόγου μη συνεργάσιμων κρατών, εφόσον οι συναλλαγές τους είναι πραγματικές και συνήθεις και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών, εισοδημάτων ή κεφαλαίων στη μη συνεργάσιμη χώρα με σκοπό την φοροαποφυγή ή φοροδιαφυγή, θα αναγνωρίζονται ως δαπάνες των επιχειρήσεων. Το βάρος της απόδειξης θα φέρει η επιχείρηση. Μη συνεργάσιμα κράτη Κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς. Η Υπουργική απόφαση 1150236/ΔΟΣ/2010, με την οποία καθορίστηκαν τα μη συνεργάσιμα κράτη έχει εφαρμογή για συναλλαγές που πραγματοποιούνται από την 1 η Ιανουαρίου 2011 και όχι από την 1 η Ιανουαρίου 2010. Επιπλέον, με το νέο φορολογικό νόμο, τροποποιείται η διάταξη του άρθρου 51 Α του ΚΦΕ, ως προς τον ορισμό των κρατών με προνομιακό φορολογικό καθεστώς και ειδικότερα ως προς το ποσοστό του φόρου στον οποίον αυτά υπόκεινται. Τροποποιείται λοιπόν από κατώτερος από το ήμισυ του Ελληνικού φορολογικού συντελεστή σε ίσος ή κατώτερος με τα εξήντα ε- κατοστά του φορολογικού συντελεστή. Συνεπώς, ως κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς θεωρούνται για τη χρήση 2010 αυτά που έχουν συντελεστή ίσο ή μικρότερο με 14,4% και για τη χρήση 2011 αυτά που έχουν συντελεστή ίσο ή μικρότερο με 12%. Φορολογία φυσικών προσώπων Φορολογική κατοικία. Θεσπίζονται διατάξεις για τον ορισμό της φορολογικής κατοικίας στην οποία φορολογείται το παγκόσμιο εισόδημα και λαμβάνονται υπόψη ο- δηγίες του ΟΟΣΑ. Σε φόρο για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα υπόκειται κάθε φυσικό πρόσωπο, ανεξάρτητα από τον τόπο κατοικίας του ή της συνήθους διαμονής του. Ως συνήθης θεωρείται η διαμονή η οποία υπερβαίνει τις 183 ημέρες μέσα στο ίδιο ημερολογιακό έτος. Η διαμονή τεκμαίρεται ως συνήθης εκτός εάν ο φορολογούμενος αποδείξει διαφορετικά. Παρατείνεται η προθεσμία για τον επαναπατρισμό κεφαλαίων μέχρι τις 30 Σεπτεμβρίου 2011, με καταβολή φόρου με συντελεστή 8% επί της αξίας των καταθέσεων που μεταφέρονται. Τα κεφάλαια πρέπει να υπάρχουν κατατεθειμένα κατά την ημερομηνία δημοσίευσης του νόμου. 3
ΦΠΑ Υποβολή δηλώσεων ΦΠΑ και καταβολή του οφειλόμενου φόρου σε τρεις μηνιαίες δόσεις. Παρέχεται η δυνατότητα καταβολής του 40% του συνολικά οφειλόμενου ποσού. Το υπόλοιπο 60% του μη καταβληθέντος υπολοίπου, το οποίο λόγω της καθυστερημένης είσπραξής του προσαυξάνεται κατά ποσοστό ένα τοις εκατό (1%), θα καταβάλλεται σε δύο ίσες μηνιαίες δόσεις, όχι μικρότερες από 300 ευρώ. Θεσπίζεται για πρώτη φορά για λόγους πληροφόρησης και ενημέρωσης των πολιτών, η υποχρέωση της φορολογικής διοίκησης να δημοσιοποιεί σε διαδικτυακό τόπο του Υπουργείου Οικονομικών τα στοιχεία των συνολικών ληξιπρόθεσμων οφειλών προς το Δημόσιο, όταν αυτές υπερβαίνουν το ποσό των 150.000 ευρώ και η καταβολή τους καθυστερεί για περισσότερο από ένα έτος. Ε- ξαιρούνται οι περιπτώσεις εκείνες που είτε έχει χορηγηθεί στον οφειλέτη διευκόλυνση για τμηματικές καταβολές του χρέους του, είτε έχει εκδοθεί δικαστική απόφαση αναστολής καταβολής του χρέους. Βέβαιη και εκκαθαρισμένη χρηματική απαίτηση οφειλέτη κατά του Δημοσίου, η οποία αποδεικνύεται με τελεσίδικη δικαστική απόφαση ή δημόσιο έγγραφο, συμψηφίζεται με βεβαιωμένα χρέη αυτού προς το Δημόσιο. Ο συμψηφισμός προτείνεται με δήλωση του οφειλέτη στη ΔΟΥ η οποία είναι αρμόδια για την είσπραξη του χρέους. Προβλέπεται διαδικασία ηλεκτρονικής αποστολής αναλυτικών στοιχείων για τις συναλλαγές των επιτηδευματιών που εκδίδουν α- ποδείξεις λιανικής πώλησης ή παροχής υπηρεσιών. Το φορολογικό πιστοποιητικό των ελεγκτών θα εκδίδεται μετά από έλεγχο σχετικά με τον λογιστικό προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματος και την αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται. Κάρτα αποδείξεων. Καθορίζεται εναλλακτικό σύστημα καταγραφής των στοιχείων των αποδείξεων λιανικής πώλησης ή παροχής υπηρεσιών μέσω μαγνητικής κάρτας που είναι ανώνυμη και προαιρετική. Καταπολέμηση της φοροδιαφυγής Θεσπίζεται ο ρόλος του Εισαγγελέα Οικονομικού Εγκλήματος ο οποίος είναι ανώτερος εισαγγελικός λειτουργός και θα έχει αρμοδιότητα να διενεργεί προανακριτικές πράξεις καθώς και να συντονίζει και να καθοδηγεί τη διενέργεια ανακριτικών πράξεων και γενικότερα θα συντονίζει και θα κατευθύνει τα στάδια της προδικασίας, δηλαδή της ουσιαστικής έρευνας των οικονομικών εγκλημάτων. Θεσπίζονται ως διαρκή και επομένως, ως συνεχή αυτόφωρα, τα αδικήματα: Φορολογικός Έλεγχος Είσπραξη χρεών 4
α) της μη καταβολής βεβαιωμένων και ληξιπρόθεσμων χρεών προς το Δημόσιο, με χρόνο τέλεσης του αδικήματος το χρονικό διάστημα από την παρέλευση των τεσσάρων μηνών από τότε που έγιναν ληξιπρόθεσμα μέχρι τη συμπλήρωση χρόνου αντίστοιχου με το 1/3 της κατά περίπτωση προβλεπόμενης προθεσμίας παραγραφής. Η πράξη στην περίπτωση αυτή μπορεί να κριθεί ατιμώρητη, εάν το ποσό που οφείλεται στο Δημόσιο εξοφληθεί μέχρι την εκδίκαση της υπόθεσης σε οποιονδήποτε βαθμό. β) της φοροδιαφυγής με την παράλειψη υποβολής ή την υποβολή ανακριβούς δήλωσης στη φορολογία εισοδήματος και γ) της φοροδιαφυγής για μη απόδοση ή ανακριβή απόδοση Φ. Π. Α και λοιπών παρακρατούμενων φόρων, τελών ή εισφορών, με χρόνο τέλεσης αυτών το χρονικό διάστημα από την ημέρα κατά την οποία για πρώτη φορά όφειλε να ενεργήσει ο υπαίτιος μέχρι τη συμπλήρωση χρόνου αντίστοιχου με το 1/3 της κατά περίπτωση προβλεπόμενης προθεσμίας παραγραφής. Αυξάνονται οι κακουργηματικές ποινές από κάθειρξη έως δέκα έτη σε κάθειρξη έως είκοσι έτη, στις παρακάτω περιπτώσεις: α) Αδίκημα φοροδιαφυγής στη φορολογία εισοδήματος, εφόσον ο φόρος που αναλογεί στα καθαρά εισοδήματα που έχουν αποκρυβεί, υπερβαίνει σε κάθε διαχειριστική περίοδο τις 150.000 ευρώ. β) Αδίκημα μη απόδοσης ή ανακριβούς απόδοσης ΦΠΑ, του φόρου κύκλου εργασιών και των παρακρατούμενων και επιρριπτόμενων φόρων ποσού που υπερβαίνει σε ετήσια βάση τις 75.000 ευρώ. γ) Έκδοση πλαστών ή εικονικών φορολογικών στοιχείων ποσού άνω των 150.000 ευρώ. Όταν δεν επιτευχθεί διοικητική επίλυση της διαφοράς και ασκείται προσφυγή στα δικαστήρια για φο- ρολογικές διαφορές αυξάνεται το ποσοστό προβεβαίωσης από 25% στο 50% του αμφισβητούμενου κύριου φόρου (εισοδήματος και ΦΠΑ), πρόσθετου φόρου και λοιπών συμβεβαιούμενων με αυτόν φόρων και τελών. Ιδρύεται Ειδικό Σώμα Φορολογικών Διαιτητών (Σ.Φ.Δ.) Έργο του Σ.Φ.Δ. είναι η διαιτητική επίλυση των φορολογικών διαφορών, εφόσον το αντικείμενο τους υπερβαίνει το ποσό των 150.000 ευρώ. Φορολογικοί διαιτητές διορίζονται πρόσωπα εγνωσμένου κύρους και επαγγελματικής επάρκειας. Το Φορολογικό Διαιτητικό Δικαστήριο αναλαμβάνει το έργο του ύστερα από αίτηση του φορολογουμένου, η οποία υποβάλλεται μέσα στην προθεσμία άσκησης της προσφυγής στο διοικητικό δικαστήριο και πρέπει να περιέχει όλα τα κατά των Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας στοιχεία του δικογράφου της προσφυγής. 5
ΝΕΑ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ Με χαρά σας ανακοινώνουμε την μετακόμιση του γραφείου μας στην νέα μας διεύθυνση: Πατρόκλου 1 & Παραδείσου, 151 25 Μαρούσι Η RSM Stylianou έχει τη δυνατότητα, και την απαιτούμενη τεχνογνωσία, να σας παράσχει την α- ναγκαία υποστήριξη και να αξιολογήσει την επίδραση αυτών των αλλαγών. Δεσμευόμαστε ότι θα σας ενημερώνουμε έγκυρα, αξιόπιστα και σε τακτική βάση, για όλα τα θέματα που σχετίζονται με τις δραστηριότητές σας. Η εταιρεία μας διαθέτει τη γνώση και τους κατάλληλους ανθρώπους, που θα σας συμβουλεύσουν σχετικά με όλα τα παραπάνω ζητήματα, παραμένοντας ουσιαστικά κοντά σας, σε όλες τις επικείμενες εξελίξεις. Πιστεύουμε ότι η συγκέντρωση όλου του ανθρώπινου δυναμικού μας κάτω από μία στέγη, θα μας επιτρέψει να λειτουργήσουμε καλύτερα και αποτελεσματικότερα προς όφελος των πελατών μας. Μη διστάσετε να συμβουλευθείτε τα εξειδικευμένα στελέχη της RSM Stylianou: Αθήνα: Πατρόκλου 1 & Παραδείσου, 151 25 Μαρούσι Τ. 210 671 7733, F. 210 672 6099, info@rsmi.gr Θεσσαλονίκη: Φράγκων 6-8 & Δωδεκανήσου, 546 26 Θεσσαλονίκη Τ. 2310 552 039, F. 2310 552 039 Λευκωσία: Kennedy Business Center Λεωφόρος Κένεντι 12-14, 1087 Λευκωσία, Κύπρος T. +357 22 751 140, F. +357 22 751 145, info@rsmi.com.cy Τίρανα: Βul. Dëshmorët e Kombit Twin Towers, Kulla 2, Kati 13/4, Tirana, Albania Τ. +355 42 280 234, F. +355 42 280 235, info@rsmi.al www.rsmi.gr Copyright Το παρόν ηλεκτρονικό έντυπο αποτελεί ένα γενικό ενημερωτικό οδηγό και σε καμία περίπτωση δεν περιλαμβάνει εξειδικευμένες συμβουλές. Ως εκ τούτου, για κάθε ειδικό πρόβλημα που αντιμετωπίζετε είναι καλό να απευθύνεστε στην εταιρεία μας, για εξατομικευμένες υπηρεσίες και λύσεις. Το παρόν πληροφοριακό υλικό δεν αποτελεί υποκατάστατο τέτοιας συμβουλευτικής υπηρεσίας. H RSM Στυλιανού ΑΕ είναι ανεξάρτητο μέλος της RSM International, ενός δικτύου ανεξάρτητων Εταιρειών Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών και Συμβούλων Επιχειρήσεων. RSM International είναι η ονομασία που χρησιμοποιείται από ένα δίκτυο ανεξάρτητων Εταιρειών Ορκωτών Ελεγκτών Λογιστών και Συμβούλων Επιχειρήσεων, κάθε μία εκ των οποίων λειτουργεί αυτοτελώς. Η RSM International δεν αποτελεί ανεξάρτητο νομικό πρόσωπο σε καμία χώρα. Βασίλης Καπλάνης Διεύθυνση Oρκωτών Ελεγκτών Λογιστών e-mail: kaplanis@rsmi.gr Βασίλης Καπουράλος Διεύθυνση Συμβούλων Επιχειρήσεων e-mail: kapouralos@rsmi.gr Γιώργος Nίκου Oρκωτός Eλεγκτής Λογιστής e-mail: nikou@rsmi.gr Εύα Χρυσάνθου Φορολογικός & Νομικός Σύμβουλος e-mail: chrysanthou@rsmi.gr 6