ΣΤΑΥΡΟΣ ΕΥΑΓ. ΓΙΑΝΝΙΡΗΣ ΟΙΚΟΝΟΜΟΛΟΓΟΣ - ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ ΠΤΥΧΙΟΥΧΟΣ Ο.Ε. ΠΑΝ/ΜΙΟΥ ΑΘΗΝΩΝ Α.Μ.6413 Φοροτεχνικός Σύµβουλος ΣΑΤΕ ΓΝΩΜΟ ΟΤΗΣΗ (ΟΡΘΗ ΕΠΑΝΑΛΗΨΗ) Αθήνα 25/7/2016 ΘΕΜΑ : Τρόπος φορολογίας και ασφαλιστικές εισφορές Μηχανικών. Εταιρεία µέλος του Συνδέσµου έθεσε τα παρακάτω ερωτήµατα: «Πώς φορολογούνται και πόσες είναι οι ασφαλιστικές εισφορές των Μηχανικών οι οποίοι απασχολούνται, για τα έτη 2016 και 2017 (Ν.4387/2016) 1. Με δελτίο παροχής υπηρεσιών είτε ως στελέχη στο πτυχίο της εταιρείας είτε ως επιβλέποντες των έργων.. 2. Ως µισθωτοί υπάλληλοι 3. Ποιο θεωρείται εισόδηµα για την φορολόγηση και για τις ασφαλιστικές εισφορές» Σχετικά µε τα ανωτέρω αναφέρουµε τα εξής: 1) Τρόπος Φορολογίας Μηχανικών Ο τρόπος φορολογίας των µηχανικών, σύµφωνα µε την ισχύουσα µέχρις στιγµής φορολογική νοµοθεσία εξαρτάται από το αν ο µηχανικός απασχολείται µε σχέση εξηρτηµένης εργασίας, ως ελεύθερος επαγγελµατίας ή µε ιδιότυπη σχέση ελεύθερου επαγγελµατία κυρίας ή αποκλειστικής απασχόλησης (µπλοκάκι). Α) Απασχόληση µε σχέση εξηρτηµένης εργασίας (Μισθωτοί υπάλληλοι) Οι µηχανικοί που απασχολούνται µε σχέση εξηρτηµένης εργασίας (µισθωτοί) ακολουθούν τον τρόπο φορολογίας των λοιπών µισθωτών, δηλαδή φορολογούνται σύµφωνα µε την παρακάτω κλίµακα της παραγράφου 1, του άρθρου 15 του Ν.4172/2013, Εισόδηµα Φορ. Συντελεστής 0-20.000 22% 20.001-30.000 29% 30.001-40.000 37% > 40.000 45% και ο φόρος που προκύπτει µειώνεται σύµφωνα µε όσα αναφέρονται στις παραγρ.1 και 2 του άρθρου 16 του Ν.4172/2013 ως εξής: 1/8
«1. Ο φόρος που προκύπτει κατά την εφαρµογή του άρθρου 15 µειώνεται κατά το ποσό των χιλίων εννιακοσίων (1.900) ευρώ για το φορολογούµενο χωρίς εξαρτώµενα τέκνα, όπως αυτά ορίζονται στο άρθρο 11, όταν το φορολογητέο εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις δεν υπερβαίνει το ποσό των είκοσι χιλιάδων (20.000) ευρώ. Η µείωση του φόρου ανέρχεται σε χίλια εννιακόσια πενήντα (1.950) ευρώ για το φορολογούµενο µε ένα (1) εξαρτώµενο τέκνο, σε δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ για δύο (2) εξαρτώµενα τέκνα και σε δύο χιλιάδες εκατό (2.100) ευρώ για τρία (3) εξαρτώµενα τέκνα και άνω. Εάν το ποσό του φόρου είναι µικρότερο των ποσών αυτών, η µείωση του φόρου περιορίζεται στο ποσό του αναλογούντος φόρου. 2. Για φορολογητέο εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις, το οποίο υπερβαίνει το ποσό των είκοσι χιλιάδων (20.000) ευρώ, το ποσό της µείωσης µειώνεται κατά δέκα (10) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ του φορολογητέου εισοδήµατος από µισθούς και συντάξεις.» Επίσης εφόσον δεν ασκούν παράλληλα και την δραστηριότητα του ελεύθερου επαγγελµατία και δεν έχουν λογιστικά βιβλία, δεν είναι υποχρεωµένοι για καταβολή τέλους επιτηδεύµατος (650-500 ). Β) Απασχόληση Ελεύθερου Επαγγελµατία. Σε αυτή την περίπτωση ο Μηχανικός φορολογείται επί των κερδών του από την επιχειρηµατική του δραστηριότητα, δηλαδή από το σύνολο των εσόδων του από τις επιχειρηµατικές του συναλλαγές αφαιρούνται οι επιχειρηµατικές δαπάνες, οι αποσβέσεις και οι προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις, σύµφωνα µε τα άρθρα 21 έως 28 του Ν.4172/13. Σύµφωνα µε το άρθρο 29, του Ν.4172/13, τα κέρδη αυτά φορολογούνται µε την ίδια ως άνω κλίµακα της παρ.1, του άρθρου 15 του Ν.4172/2013, και ο φόρος που προκύπτει δεν µειώνεται µε όσα αναφέρονται στις παραγρ.1 και 2 του άρθρου 16 του Ν.4172/2013. Επίσης ο Μηχανικός είναι υποχρεωµένος στην τήρηση λογιστικών βιβλίων και είναι υποχρεωµένος για καταβολή τέλους επιτηδεύµατος 650 ετησίως. Γ) Ιδιότυπη σχέση ελεύθερου επαγγελµατία κυρίας ή αποκλειστικής απασχόλησης (µπλοκάκι). Σύµφωνα µε την περίπτωση (στ), της παρ.2, του άρθρου 12, του Ν.4172/13 θεωρείται ότι προκύπτει «εισόδηµα από µισθωτές υπηρεσίες», όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει υπηρεσίες: «στ) βάσει έγγραφων συµβάσεων παροχής υπηρεσιών ή συµβάσεων έργου, µε φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες τα οποία δεν υπερβαίνουν τα τρία (3) ή, εφόσον υπερβαίνουν τον αριθµό αυτόν, ποσοστό εβδοµήντα πέντε τοις εκατό (75%) του ακαθάριστου εισοδήµατος από επιχειρηµατική δραστηριότητα προέρχεται από ένα (1) από τα φυσικά ή νοµικά πρόσωπα ή νοµικές οντότητες που λαµβάνουν τις εν λόγω υπηρεσίες και εφόσον δεν έχει την εµπορική ιδιότητα, ούτε διατηρεί επαγγελµατική εγκατάσταση που είναι διαφορετική από την κατοικία του. Η διάταξη του προηγούµενου εδαφίου δεν εφαρµόζεται στην περίπτωση που ο φορολογούµενος αποκτά εισόδηµα από µισθωτή εργασία, σύµφωνα µε µία από τις περιπτώσεις α έως ε του παρόντος άρθρου. Με απόφαση του Γενικού Γραµµατέα µπορούν να προβλέπονται περαιτέρω προϋποθέσεις και να καθορίζονται όλες οι αναγκαίες λεπτοµέρειες για την εφαρµογή αυτής της περίπτωσης.» Τα κέρδη αυτά φορολογούνται µε την ίδια ως άνω κλίµακα της παρ.1, του άρθρου 15 του Ν.4172/2013, και ο φόρος που προκύπτει µειώνεται µε όσα αναφέρονται στις παραγρ.1 και 2 του άρθρου 16 του Ν.4172/2013. 2/8
Επίσης ο Μηχανικός είναι υποχρεωµένος στην τήρηση λογιστικών βιβλίων και είναι υποχρεωµένος για καταβολή τέλους επιτηδεύµατος 500 ετησίως. 2) Ασφαλιστικές εισφορές Μηχανικών. 2α) Έως 31/12/2016 Α) Απασχόληση µε σχέση εξηρτηµένης εργασίας (Μισθωτοί υπάλληλοι) Για τις ασφαλιστικές εισφορές εργαζοµένων και εργοδοτών των µηχανικών που απασχολούνται µε σχέση εξηρτηµένης εργασίας (µισθωτοί) µπορείτε να επισκεφτείτε την ηλεκτρονική διεύθυνση: www.tsmede.gr/linkclick.aspx?link=odhgies_ergodotes%2fπινακασ+ ΕΙΣΦΟΡΩΝ+ΜΙΣΘΩΤΩΝ+2016.pdf&tabid=384 ή www.tsmede.gr διαλέξτε «Παρεχόµενες Υπηρεσίες» διαλέξτε «Εισφορές» διαλέξτε «Πίνακας 2: Εισφορές Μισθωτών» διαλέξτε ξανά «Πίνακας 2: Εισφορές Μισθωτών» ώστε προσοχή στις σηµειώσεις και λάβετε υπόψιν ότι πέραν αυτών υπάρχει και εισφορά εργαζοµένου υπέρ ΙΚΑ 4,68% και εργοδότου 7,93%. Το ανώτερο ποσόν αποδοχών για υπολογισµό εισφορών από 01/06/2016 διαµορφώνεται σε 5.860,80. Β) Απασχόληση Ελεύθερου Επαγγελµατία και Ιδιότυπη σχέση ελεύθερου επαγγελµατία κυρίας ή αποκλειστικής απασχόλησης (µπλοκάκι). Για τις ασφαλιστικές εισφορές των µηχανικών των παραπάνω περιπτώσεων µπορείτε να επισκεφτείτε την ηλεκτρονική διεύθυνση: www.tsmede.gr/παρεχόµενεςυπηρεσίες/εισφορές/πίνακας1εισφορέςελέυθερ ωνεπαγγελµατιών/tabid/382/default.aspx ή www.tsmede.gr διαλέξτε «Παρεχόµενες Υπηρεσίες» διαλέξτε «Εισφορές» διαλέξτε «Πίνακας 1 : Εισφορές Ελέυθερων Επαγγελµατιών» Επίσης δώστε προσοχή στις σηµειώσεις. 3/8
2β) Από 1/1/2017 Από 1/1/2017 έχουν εφαρµογή οι διατάξεις του Ν.4387/12.5.2016 (βλέπε ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ µας ΣΗΜΕΙΩΜΑ, που αναρτήθηκε στην ιστοσελίδα του Συνδέσµου στις 16/5/2016) µε την σύσταση Ενιαίου Φορέα Κοινωνικής Ασφάλισης και λοιπές διατάξεις. υστυχώς δεν έχουν εκδοθεί µέχρις στιγµής ερµηνευτικές εγκύκλιοι και έτσι παραθέτουµε τα παρακάτω µε ΚΑΘΕ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗ, στηριζόµενοι µόνο στις διατυπώσεις του νόµου. Γενικώς ισχύει ότι το ανώτερο ποσόν για υπολογισµό εισφορών από 01/06/2016 συνίσταται στο δεκαπλάσιο του ποσού που αντιστοιχεί στον εκάστοτε προβλεπόµενο κατώτατο βασικό µισθό άγαµου µισθωτού, και σήµερα είναι 10 Χ 586,08 = 5.860,80 ΕΥΡΩ. Α) Απασχόληση µε σχέση εξηρτηµένης εργασίας (Μισθωτοί υπάλληλοι) Το συνολικό ποσοστό εισφοράς κύριας σύνταξης ορίζεται σε 20% και επιµερίζεται κατά ποσοστό 6,67% για τον εργαζόµενο και 13,33% για τον εργοδότη. Το συνολικό ποσοστό εισφοράς υγειονοµικής περίθαλψης ορίζεται σε 7,10% και επιµερίζεται κατά ποσοστό 2,55% για τον εργαζόµενο και 4,55% για τον εργοδότη. Μέχρι τις 31.5.2019, το ποσό της µηνιαίας εισφοράς για την επικουρική ασφάλιση όλων των µισθωτών, ασφαλισµένων πριν και µετά την 1.1.1993, υπολογίζεται σε ποσοστό 3,5% για τον ασφαλισµένο και σε ποσοστό 3,5% για τον εργοδότη. Από 1.6.2019 και µέχρι την 31.5.2022, υπολογίζεται σε ποσοστό 3,25% για τον ασφαλισµένο και σε ποσοστό 3,25% για τον εργοδότη. Μετά το πέρας της εξαετίας, το ποσοστό της µηνιαίας εισφοράς επανέρχεται στο ύψος που ίσχυε κατά τις 31.12.2015. Το συνολικό ποσοστό εισφοράς εφάπαξ παροχής (πρόνοιας) ορίζεται σε 4% και βαρύνει αποκλειστικά τον εργαζόµενο. Β) Απασχόληση Ελεύθερου Επαγγελµατία. Τα ποσοστά εισφορών υπολογίζονται επί του µηνιαίου εισοδήµατος, όπως αυτό καθορίζεται µε βάση το καθαρό φορολογητέο αποτέλεσµα, από την άσκηση δραστηριότητά τους κατά το προηγούµενο φορολογικό έτος. ηλαδή οι εισφορές π.χ. του Ιανουαρίου 2017, θα υπολογίζονται µε βάση το καθαρό φορολογητέο αποτέλεσµα, από την άσκηση δραστηριότητάς τους κατά το προηγούµενο φορολογικό έτος δηλαδή το 2016. Βέβαια είναι πρακτικά δύσκολο τέλος Ιανουαρίου 2017, να υπάρχει το φορολογικό αποτέλεσµα της χρήσης 2016, αλλά αυτό αναφέρεται. Πάντως όπως αναφέρει 4/8
και το τελευταίο εδάφιο της παρ.2, του άρθρου 39, του Ν.4387/16 αναµένεται απόφαση του Υπουργού Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Κοινωνικής Αλληλεγγύης όπου θα εξειδικεύονται ειδικότερα θέµατα όσον αφορά στους κανόνες προσδιορισµού της βάσης υπολογισµού εισφορών ανά επαγγελµατική δραστηριότητα, καθώς και τον τρόπο είσπραξης, µε την οποία ελπίζουµε να διευκρινιστεί το θέµα. Το ποσοστό εισφοράς κύριας σύνταξης ορίζεται σε 20%. Για τα πρώτα δύο (2) έτη από την πρώτη τους υπαγωγή στην ασφάλιση ανέρχεται µηνιαίως σε ποσοστό 14%. Για τα επόµενα τρία (3) έτη ανέρχεται µηνιαίως σε ποσοστό 17%. Μετά το 5ο έτος της υπαγωγής τους στην ασφάλιση ανέρχεται µηνιαίως σε ποσοστό 20%. Ασφαλιστική οφειλή Το συνολικό ποσό που υπολείπεται του ποσοστού 20% της µηνιαίας ασφαλιστικής εισφοράς κατά τα πέντε πρώτα έτη ασφάλισης αποτελεί ασφαλιστική οφειλή υπολογιζόµενη επί του µηνιαίου εισοδήµατος, σύµφωνα µε την παρούσα παράγραφο, προσαυξηµένου κατά την ετήσια µεταβολή µισθών, όπως αυτή καθορίζεται από την Ελληνική Στατιστική Αρχή. Η οφειλή εξοφλείται κατά 1/5 κατ έτος για τα έτη κατά τα οποία το καθαρό φορολογητέο αποτέλεσµα, από την άσκηση δραστηριότητας του ασφαλισµένου κατά το προηγούµενο φορολογικό έτος, υπερβαίνει το ποσό των δεκαοκτώ χιλιάδων (18.000) ευρώ. Σε κάθε περίπτωση η οφειλή εξοφλείται εξ ολοκλήρου µέχρι και τη συµπλήρωση δεκαπέντε (15) ετών ασφάλισης. Η προβλεπόµενη µηνιαία ελάχιστη βάση υπολογισµού επί της οποίας υπολογίζεται το εκάστοτε προβλεπόµενο ποσοστό εισφοράς καθορίζεται µε βάση το ποσό που αντιστοιχεί στον κατώτατο βασικό µισθό άγαµου µισθωτού άνω των 25 ετών δηλαδή 586,08. Για τους Μηχανικούς η ως άνω ελάχιστη µηνιαία βάση υπολογισµού αντιστοιχεί στο 70% επί του εκάστοτε προβλεπόµενου κατώτατου βασικού µισθού άγαµου µισθωτού άνω των 25 ετών, δηλαδή 586,08 Χ 70% = 410,26 ΕΥΡΩ. Όµως το υπόλοιπο της διαφοράς που προκύπτει από την καταβολή της µειωµένης εισφοράς σε σχέση µε την προβλεπόµενη αποτελεί ασφαλιστική οφειλή η οποία εξοφλείται σύµφωνα µε όσα παραπάνω αναφέραµε. Η προβλεπόµενη ασφαλιστική εισφορά υπέρ υγειονοµικής περίθαλψης ορίζεται σε ποσοστό 6,95% επί του ασφαλιστέου εισοδήµατός τους. Για τους Μηχανικούς, για τα πέντε (5) πρώτα έτη ασφάλισης η µηνιαία ελάχιστη βάση υπολογισµού επί της οποίας υπολογίζεται το προβλεπόµενο ποσοστό εισφοράς αντιστοιχεί στο 70% επί του εκάστοτε προβλεπόµενου κατώτατου βασικού µισθού άγαµου µισθωτού άνω των 25 ετών. Για τα ως άνω πρόσωπα, από 1.1.2017, η ασφαλιστική εισφορά υπέρ υγειονοµικής περίθαλψης ορίζεται για τα δύο πρώτα χρόνια από την πρώτη τους υπαγωγή στην ασφάλιση σε ποσοστό 4,87% επί του ασφαλιστέου εισοδήµατος. Για τα επόµενα τρία χρόνια ασφάλισης ορίζεται σε ποσοστό 5,91% επί του ασφαλιστέου εισοδήµατος. Το υπόλοιπο της διαφοράς που προκύπτει από την καταβολή της µειωµένης, κατά τα προηγούµενα εδάφια, εισφοράς σε σχέση µε την προβλεπόµενη στην παράγραφο 2, αποτελεί ασφαλιστική οφειλή η οποία εξοφλείται σύµφωνα µε τα οριζόµενα στην παράγραφο 2 του άρθρου 39. 5/8
Μέχρι τις 31.5.2019, το ποσό της µηνιαίας εισφοράς υπέρ επικουρικής ασφάλισης, υπολογίζεται σε ποσοστό 7% επί του ασφαλιστέου εισοδήµατος. Από 1.6.2019 και µέχρι τις 31.5.2022, το ποσό της µηνιαίας εισφοράς υπολογίζεται σε ποσοστό 6,5%. Μετά το πέρας της εξαετίας, το ποσοστό της µηνιαίας εισφοράς διαµορφώνεται στο ύψος που ίσχυε κατά τις 31.12.2015. Το συνολικό ποσοστό εισφοράς εφάπαξ παροχής (πρόνοιας) ορίζεται σε 4% επί του ασφαλιστέου εισοδήµατος. Γ) Ιδιότυπη σχέση ελεύθερου επαγγελµατία κυρίας ή αποκλειστικής απασχόλησης (µπλοκάκι). υστυχώς εδώ δηµιουργείται µία ασυµφωνία µε όσα προβλέπονται στην φορολογική νοµοθεσία, όπως πιο πάνω αναφερθήκαµε, για τους µηχανικούς της περίπτωσης αυτής. Σύµφωνα µε την παρ.9, του άρθρου 39, του Ν.4387/16, οι µηχανικοί οι οποίοι αµείβονται µε δελτίο παροχής υπηρεσιών και για τους οποίους προκύπτει ότι το εισόδηµά τους προέρχεται από την απασχόλησή τους σε ένα ή και δύο πρόσωπα (φυσικά και νοµικά) εφαρµόζονται αναλογικά ως προς το ύψος, τον τρόπο υπολογισµού και τον υπόχρεο καταβολής της εισφοράς, οι διατάξεις του άρθρου 38 του παρόντος. Εποµένως το συνολικό ποσοστό εισφοράς κύριας σύνταξης ορίζεται σε 20% και επιµερίζεται κατά ποσοστό 6,67% για τον εργαζόµενο και 13,33% για τον εργοδότη. Για τις εισφορές υγειονοµικής περίθαλψης των µηχανικών της περίπτωσης αυτής, δυστυχώς υπάρχει ασάφεια εάν ο εργοδότης θα έχει συµµετοχή ή όχι. Όπως είναι διατυπωµένες οι σχετικές διατάξεις µάλλον δεν θα έχει, εποµένως θα ισχύουν όσα αναφέραµε παραπάνω για τις εισφορές υγειονοµικής περίθαλψης των αµιγώς ελευθέρων επαγγελµατιών (6,95% κλπ.). Επίσης για τις εισφορές επικουρικής ασφάλισης των µηχανικών της περίπτωσης αυτής, δυστυχώς υπάρχει ασάφεια εάν ο εργοδότης θα έχει συµµετοχή ή όχι. Όπως είναι διατυπωµένες οι σχετικές διατάξεις µάλλον δεν θα έχει, εποµένως θα ισχύουν όσα αναφέραµε παραπάνω για τις εισφορές επικουρικής ασφάλισης των αµιγώς ελευθέρων επαγγελµατιών (7% κλπ.). Το συνολικό ποσοστό εισφοράς εφάπαξ παροχής (πρόνοιας) ορίζεται σε 4% επί του ασφαλιστέου εισοδήµατος. Επισηµαίνουµε επίσης ότι για τους Μηχανικούς της περίπτωσης αυτής ΜΑΛΛΟΝ καταβάλλεται εισφορά, χωρίς να ισχύουν τα ανώτατα όρια ισχύει η µηνιαία ελάχιστη βάση υπολογισµού ασφαλιστέων αποδοχών. (περ.στ, παρ.3, αρθ. 38, Ν.4387/16). ) Μεταβατική ιάταξη Σύµφωνα µε το άρθρο 98, του Ν.4387/16: 6/8
1. Ειδικά για το διάστηµα από την 1.1.2017 έως και την 31.12.2020, τα ποσά των µηνιαίων ασφαλιστικών εισφορών που καταβάλλουν στους οικείους φορείς κύριας και επικουρικής σύνταξης, εφάπαξ και υγειονοµικής περίθαλψης οι, άνω της πενταετίας, ελεύθεροι επαγγελµατίες Μηχανικοί, µειώνονται, σύµφωνα µε τον πίνακα που ακολουθεί: Εισόδηµα από έως % προσαρµογής 0 7.033,00 0,00% 7.033,01 13.000,00 50,00% 13.000,01 14.000,00 49,00% 14.000,01 15.000,00 48,00% 15.000,01 16.000,00 47,00% 16.000,01 17.000,00 46,00% 17.000,01 18.000,00 45,00% 18.000,01 19.000,00 44,00% 19.000,01 20.000,00 43,00% 20.000,01 21.000,00 42,00% 21.000,01 22.000,00 41,00% 22.000,01 23.000,00 40,00% 23.000,01 24.000,00 39,00% 24.000,01 25.000,00 38,00% 25.000,01 26.000,00 37,00% 26.000,01 27.000,00 36,00% 27.000,01 28.000,00 35,00% 28.000,01 29.000,00 34,00% 29.000,01 30.000,00 33,00% 30.000,01 31.000,00 32,00% 31.000,01 32.000,00 31,00% 32.000,01 33.000,00 30,00% 33.000,01 34.000,00 29,00% 34.000,01 35.000,00 28,00% 35.000,01 36.000,00 27,00% 36.000,01 37.000,00 26,00% 37.000,01 38.000,00 25,00% 38.000,01 39.000,00 24,00% 39.000,01 40.000,00 23,00% 40.000,01 41.000,00 22,00% 41.000,01 42.000,00 21,00% 42.000,01 43.000,00 20,00% 43.000,01 44.000,00 19,00% 44.000,01 45.000,00 18,00% 45.000,01 46.000,00 17,00% 46.000,01 47.000,00 16,00% 47.000,01 48.000,00 15,00% 48.000,01 49.000,00 14,00% 49.000,01 50.000,00 13,00% 50.000,01 51.000,00 12,00% 51.000,01 52.000,00 11,00% 52.000,01 53.000,00 10,00% 53.000,01 54.000,00 9,00% 54.000,01 55.000,00 8,00% 7/8
55.000,01 56.000,00 7,00% 56.000,01 57.000,00 6,00% 57.000,01 58.000,00 5,00% 58.000,01 0,00% 2. Σε καµία περίπτωση το ποσό της ασφαλιστικής εισφοράς για τους κλάδους κύριας και επικουρικής σύνταξης, εφάπαξ και υγειονοµικής περίθαλψης δεν µπορεί να υπολείπεται, ακόµα και µετά την εφαρµογή των ανωτέρω προσαρµογών, του ποσού που προκύπτει βάσει του κατώτατου ορίου ασφαλιστέων αποδοχών. 3. Οι ανωτέρω προσαρµογές εφαρµόζονται και στους κάτω της πενταετίας αυτοαπασχολούµενους που υπάγονται ή θα υπάγονται βάσει των ειδικών, γενικών ή καταστατικών διατάξεων, όπως ίσχυαν έως την έναρξη ισχύος του παρόντος στο Ε.Τ.Α.Α., για το διάστηµα από την 1.1.2017 έως και τις 31.12.2020, και των οποίων το καθαρό φορολογητέο αποτέλεσµα, από την ασκούµενη δραστηριότητά τους κατά το προηγούµενο φορολογικό έτος είναι άνω των 4.922 ευρώ. Ειδικά, για την κατηγορία αυτή των ασφαλισµένων, η προσαρµογή ύψους 50% εφαρµόζεται στις περιπτώσεις που το φορολογητέο εισόδηµα ανέρχεται µεταξύ 4.922 και 13.000 ευρώ. Σε καµία περίπτωση το ποσό της ασφαλιστικής εισφοράς για τους κλάδους κύριας και επικουρικής σύνταξης, εφάπαξ και υγειονοµικής περίθαλψης των ασφαλισµένων που εµπίπτουν στο πεδίο εφαρµογής της παραγράφου αυτής δεν µπορεί να υπολείπεται, ακόµα και µετά την εφαρµογή των προσαρµογών, του ποσού που προκύπτει βάσει του κατώτατου ορίου ασφαλιστέων αποδοχών. υστυχώς δεν διευκρινίζεται εάν στις παραπάνω διατάξεις υπάγονται και οι Μηχανικοί µε την ιδιότυπη σχέση ελεύθερου επαγγελµατία κυρίας ή αποκλειστικής απασχόλησης (µπλοκάκι). Με εκτίµηση Σταύρος Γιαννίρης Φοροτεχνικός Σύµβουλος ΣΑΤΕ 8/8