Α. Ρουσάκη Μ. Κούστα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα 19 Απριλίου 1994 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αρ. Πρ. 1041804/4022/819/0014 ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ & Δ. Π. ΠΟΛ 1092 ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ 14η ΦΠΑ & Ε. Φ. ΤΜΗΜΑ Α Γρ. Ι, Ι Ι ΤΜΗΜΑ Δ Ταχ Δ/νση : Σίνα 2-4 Ταχ. Κωδ. : 10672 ΑΘΗΝΑ Πληροφορίες Τηλέφωνο : 3647202-5 FAX : 3645413 : Δημ. Αδαμόπουλος Α. Ρουσάκη Μ. Κούστα ΘΕΜΑ : Κοινοποίηση μερικών διατάξεων του ν. 2187/1994. Κοινοποιούμε κατωτέρω τις διατάξεις των άρθρων 2 παρ. 14 και 4 παρ. 1 και 6 περ. α και ι του ν. 2187/1994 "Ρύθμιση θεμάτων σχετικών με τη σύναψη και διαχείριση δανείων του Ελληνικού Δημοσίου απο το εσωτερικό και το εξωτερικό και άλλες διατάξεις", που δημοσιεύθηκε στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (ΦΕΚ Α 16/8-2-1994), και την Απόφαση του Υπουργού Οικονομικών 1020724/269/Α0012/21-2-1994 και παρέχουμε οδηγίες για την ορθή και ομοιόμορφη εφαρμογή τους, αναφορικά με θέματα αρμοδιότητάς μας : Ι. ΕΙΔΙΚΟΣ ΦΟΡΟΣ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΕΡΓΑΣΙΩΝ Αρθρο 2 παρ. 14 Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 6 του ν. 2166/1993 προβλεπόταν πλήρης κατάργηση απο 1-1-1994 του ειδικού φόρου τραπεζικών εργασιών 8% που επιβαλλόταν στα έσοδα των προσώπων του άρθρου 8 του ν. 1676/1986 (ημεδαπών τραπεζών που λειτουργούν σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 5076/1931, της Τράπεζας της Ελλάδος και των αλλοδαπών ανώνυμων τραπεζικών εταιρειών που λειτουργούν νόμιμα στην Ελλάδα). Με την κοινοποιούμενη διάταξη της παρ. 14 του άρθρου 2 του ν. 2187/1994 αντικαθίσταται η ανωτέρω παράγραφος 1 του άρθρου 6 του ν. 2166/1993. Σύμφωνα με τη νέα διάταξη της παραγράφου αυτής ο ανωτέρω ειδικός φόρος τραπεζικών εργασιών (8%) απο 1-1-1994 αντι της πλήρους κατάργησής του μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) δηλαδή απο 8% σε 4% (Σχετική και η τηλεγραφική διαταγή μας 1153861/12669/0014/23-12-1993). Υστερα απο την ανωτέρω αντικατάσταση, τα αναγραφόμενα στην εγκύκλιό μας 1113784/9327/2-9-1993 ΠΟΛ 1283 για πλήρη κατάργηση του φόρου αυτού απο 1

1-1-1994 ισχύουν για μείωση του φόρου κατά 50% μείωση δηλαδή του συνελεστή απο 8% σε 4%. Ειδικότερα : Η μείωση του ειδικού φόρου τραπεζικών εργασιών αφορά το φόρο για ολα τα έσοδα των τραπεζών στα οποία επιβάλλεται ο φόρος αυτός (τόκους, προμήθειες, μεσιτείες, προεξοφλήματα, νομισματικές ή συναλλαγματικές διαφορές, διαφορές τιμήματος και κάθε φύσης εισοδήματα ή ωφέλειες), ανεξάρτητα απο το πρόσωπο που καταβάλλει τα αντίστοιχα ποσά (επιχειρήσεις, νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου, ιδιώτες κ.λ.π) ή απο τον τρόπο που προκύπτουν τα έσοδα αυτά και απο το χρόνο που καταρτίστηκαν οι σχετικές συμβάσεις απο τις οποίες προέκυψαν τα έσοδα, απο την υπαγωγή ή μη των συμβάσεων στο φόρο 3% και την εξασφάλισή τους με υποθήκη ενέχυρο κ.λ.π. Επίσης η μείωση του φόρου απο 8% σε 4% αφορά και τα έσοδα των τραπεζών που προκύπτουν απο συμβάσεις που εξακολουθούν να υπάγονται σε τέλη χαρτοσήμου (π.χ. ενέγγυες πιστώσεις). Αντίθετα η μείωση του φόρου δεν αφορά : α) τα τέλη χαρτοσήμου που επιβάλλονται, σε ορισμένα έσοδα των τραπεζών (π.χ μισθώματα απο ακίνητα) που υπόκεινται στα τέλη αυτά. β) τα τέλη χαρτοσήμου που επιβάλλονται στα έσοδα (τόκους κ.λ.π) των λοιπών πιστοδοτικών ιδρυμάτων (Ταχυδρομικό Ταμιευτήριο, Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων κ.λ.π) Οπως ρητά ορίζεται στις ανωτέρω διατάξεις η μείωση του ειδικού φόρου τραπεζικών εργασιών απο 8% σε 4%, ισχύει απο 1 Ιανουαρίου 1994 και καταλαμβάνει περιπτώσεις, για τις οποίες φορολογική υποχρέωση γεννάται απο την ημερομηνία αυτή. Κρίσιμο όμως στοιχείο για την υπαγωγή των εσόδων στον ειδικό φόρο τραπεζικών εργασιών με συντελεστή 4%, σύμφωνα με τις κοινοποιούμενες διατάξεις δεν είναι ο χρόνος είσπραξης απο την τράπεζα των σχετικών εσόδων ούτε ο χρόνος κατάρτισης των συμβάσεων απο τις οποίες απέρρευσαν τα έσοδα, αλλά ο χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης. Επομένως, ενόψει των οριζομένων στις διατάξεις της περ. γ του άρθρου 9 του ν. 1676/1986, όπως αντικαταστάθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 27 παρ. 4 του ν. 2076/1992, εφόσον τα έσοδα των τραπεζών έγιναν ή θα γίνουν αντικείμενο δικαιώματος ώριμου να ασκηθεί μέχρι 31-12-1993, θα υπαχθούν στον ειδικό φόρο τραπεζικών εργασιών με συντελεστή 8% ενω εαν έγιναν ή θα γίνουν αντικείμενο δικαιώματος ώριμου να ασκηθεί απο 1-1-1994 θα υπαχθούν στο φόρο με συντελεστή 4%. Εξαιρετικά οι επισφαλείς ή μη εισπράξιμοι τόκοι απαιτήσεων που ορίζει το άρθρο μόνο του αν. 396/1968, για τους οποίους η φορολογική υποχρέωση γεννιέται κατά τη λογιστικοποίησή τους στα βιβλία των τραπεζών θα υπαχθούν στο φόρο 8%, 2

εαν η λογιστικοποίηση έγινε μέχρι 31-12-1993, ενω εαν η λογιστικοποίηση έγινε ή θα γίνει απο 1-1-1994 θα υπαχθούν στο μειωμένο φόρο 4%. Εφόσον σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 48 του ν. 1914/1990, όπως αντικαταστάθηκε με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 23 του ν. 2093/1992, η φορολογική υποχρέωση για καταβολή ειδικού φόρου τραπεζικών εργασιών γεννήθηκε μέχρι 31-12-1993 λόγω διαπίστωσης μέχρι τότε οτι δεν πραγματοποιήθηκε η εξαγωγή που χρηματοδοτήθηκε, η περίπτωση θα υπαχθεί σε φόρο 8%. Εαν η διαπίστωση αυτή έγινε ή θα γίνει απο 1-1-1994, θα οφείλεται φόρος με συντελεστή 4%. Σημειώνουμε οτι η διάταξη της περ. β του άρθρου 16 του ν. 1676/1986, που προβλέπει τη μη επιβολή τελών χαρτοσήμου στα παρεπόμενα σύμφωνα των ανωτέρω εσόδων εξακολουθεί να ισχύει. Τέλος, υπενθυμίζουμε οτι ο ειδικός φόρος τραπεζικών εργασιών 3% έχει καταργηθεί απο 8-6-1993 με τις διατάξεις του άρθρου 2 του ν. 2157/1993. Η κατάργηση αυτή δεν θίγεται με τις κοινοποιούμενες διατάξεις. Οι συμβάσεις δηλαδή των δανείων και πιστώσεων των ανωτέρω προσώπων εξακολουθούν να απαλλάσσονται πλήρως απο τον ειδικό φόρο τραπεζικών εργασιών 3%. Ι Ι. ΕΙΔΙΚΟΙ ΦΟΡΟΙ ΤΗΛΕΟΠΤΙΚΩΝ ΚΑΙ ΡΑΔΙΟΦΩΝΙΚΩΝ ΔΙΑΦΗΜΙΣΕΩΝ Αρθρο 4 παρ. 1 Με τις συνδυασμένες διατάξεις των παρ. 24 και 25 του άρθρου 22 και των παρ. 6, 7, 8, 9, 10 και 16 περ. α, β, γ, και δ του ίδιου άρθρου του ν. 2166/1993 παρασχέθηκε η δυνατότητα ρύθμισης σε δόσεις των οφειλών απο τους ειδικούς φόρους τηλεοπτικών και ραδιοφωνικών διαφημίσεων 30% και 7% αντίστοιχα (άρθρο 15 παρ. 1 ν. 1326/1983 και άρθρο 8 παρ. 1 του ν. 1884/1994) που ανάγονται σε χρονικό διάστημα μέχρι 31-5-1993 κατά τα αναλυτικά αναφερόμενα στις διατάξεις αυτές ως προς τη διαδικασία υπαγωγής στη ρύθμιση, τον τρόπο εξόφλησης, τις προσαυξήσεις κ.λ.π. Ειδικότερα για να υπαχθούν στη ρύθμιση αυτή οι ανωτέρω φόροι πρέπει να ανάγονται σε χρονικό διάστημα μέχρι 31-5-1993 δηλαδή να αφορούν διαφημίσεις που έγιναν μέχρι την ημερομηνία αυτή, για τις οποίες η τελευταία δήλωση απόδοσης του φόρου, απο μεν τις τηλεοπτικές επιχειρήσεις έπρεπε να είχε υποβληθεί μέχρι 30-6-1993 (μηνιαία δήλωση), απο δε τις ραδιοφωνικές επιχειρήσεις μέχρι 31-7-1993 (υποβολή δήλωσης ανα τρίμηνο). Εξάλλου, σύμφωνα με τις ανωτέρω διατάξεις η υποβολή της σχετικής αίτησης στον αρμόδιο Προϊστάμενο της Δ. Ο. Υ., για την υπαγωγή στη ρύθμιση, έπρεπε να πραγματοποιηθεί μέχρι 30-9-1993 ενω η προκαταβολή και η καταβολή της πρώτης δόσης έπρεπε να πραγματοποιηθεί μέχρι 31-10-1993 (σχετ. η διαταγή μας 1113784/9327/Δ0014/2-9-1993 ΠΟΛ 1283). 3

Με τις κοινοποιούμενες διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 4 του ν. 2187/1994, παρασχέθηκε η δυνατότητα υποβολής της σχετικής αίτησης για υπαγωγή στη ρύθμιση μέχρι 31-1-1994 (αντι τις 31-10-1993) Εξάλλου με τις ίδιες διατάξεις ορίζεται οτι στην περίπτωση αυτή η προκαταβολή και η καταβολή της πρώτης δόσης πρέπει να πραγματοποιηθεί μέχρι 28-2-1994. Διευκρινίζεται οτι ο ανωτέρω διακανονισμός καταλαμβάνει περιπτώσεις που δεν διακανονίστηκαν με βάση τις αρχικές προθεσμίες. Για οσους δηλαδή υπέβαλλαν αίτηση για υπαγωγή στη ρύθμιση μέχρι 31-10-1993 παραμένουν οι αρχικές προθεσμίες εξόφλησης των δόσεων. Τέλος, με τις ίδιες διατάξεις προβλέπεται δυνατότητα υπαγωγής στη ρύθμιση και των βεβαιωμένων μέχρι 31-5-1993 οφειλών στις Δ. Ο. Υ απο τους ανωτέρω φόρους τηλεοπτικών και ραδιοφωνικών διαφημίσεων. Ι Ι Ι. ΡΥΘΜΙΣΗ ΟΦΕΙΛΩΝ ΣΤΙΣ ΔΟΥ ΠΥΡΓΟΥ, ΑΜΑΛΙΑΔΑΣ ΚΑΙ ΚΡΕΣΤΕΝΩΝ Αρθρο 4 παρ. 6 περ. α και ι και απόφαση του Υπουργού Οικονομικών 1020724/269/Α0012/21-2-1994. Σύμφωνα με τις συνδυασμένες διατάξεις των περιπτώσεων α και ι της παραγράφου 6 του άρθρου 4 του ν. 2187/1994 τα χρέη των μόνιμων κατοίκων ή επιχειρήσεων που έχουν την έδρα ή την κύρια εγκατάσταση στις περιοχές που επλήγησαν απο τους σεισμούς του Μαρτίου 1993, προς το Δημόσιο που έπρεπε να καταβληθούν με βάση δήλωση υποχρέων απο 20-3-1993 μέχρι 31-12-1993 στις Δ. Ο. Υ. Πύργου, Αμαλιάδας και Κρεστενών, μπορούν να καταβληθούν σε εξι άτοκες ίσες μηνιαίες δόσεις, απο τις οποίες η πρώτη με υποβολή δήλωσης στις Δ. Ο. Υ. μέχρι 31-1-1994 και οι υπόλοιπες την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων μηνών. Η παράλειψη καταβολής μιας δόσης συνεπάγεται των απώλεια του δικαιώματος καταβολής σε δόσεις και την καταβολή του υπόλοιπου ποσού εφάπαξ επιβαρυνόμενου με προσαυξήσεις εκπρόθεσμης καταβολής απο 1-2-1994. Εξάλλου με την απόφαση του Υπουργού Οικονομικών 1020724/269/Α0012/21-2-1994 ως προς το θέμα αυτό προβλέπεται οτι : α) Η πρώτη απο τις πιο πάνω δόσεις που έπρεπε να καταβληθεί μέχρι 31-1-1994 μπορεί να καταβληθεί μέχρι την προθεσμία καταβολής της δεύτερης δόσης δηλαδή μέχρι 28-2-1994. Μέχρι την ίδια ημερομηνία μπορεί να υποβληθεί και η σχετική δήλωση. Μετά τη ρύθμιση αυτή η παράλειψη καταβολής μιας δόσης συνεπάγεται την απώλεια του δικαιώματος καταβολής σε δόσεις και την καταβολή του υπόλοιπου ποσού εφάπαξ επιβαρυνόμενου με προσαύξησεις εκπρόθεσμης καταβολής απο 1-3-1994. β) Για την εφαρμογή των ανωτέρω διατάξεων αρκεί η υποβολή στην αρμόδια Δ. Ο. Υ. μιας ενιαίας δήλωσης, κατά φορολογία, για ολη τη χρονική 4

περίοδο, και δεν είναι απαραίτητο να υποβληθούν τόσες δηλώσεις όσες και οι φορολογικές περίοδοι. Εξαιρετικά ως προς το φόρο προστιθέμενης αξίας πρέπει να υποβληθούν ισάριθμες με τις φορολογικές περιόδους δηλώσεις. Διευκρινίζεται οτι, όπως προκύπτει απο την εισηγητική έκθεση επι της ανωτέρω διάταξης και απο την ανωτέρω απόφαση η ρύθμιση αυτή αφορά και τα χρέη υπερ τρίτων που καταβάλλονται στις ανωτέρω Δ. Ο. Υ. απο τα προαναφερόμενα πρόσωπα (σχετ. η τηλεγραφική διαταγή μας 1002958/215/0014/ 12-1-1994) Ι V. ΦΟΡΟΣ ΠΡΟΣΤΙΘΕΜΕΝΗΣ ΑΞΙΑΣ 1. Με τις διατάξεις της παραγράφου 5 του άρθρου 2 του ν. 2187/94 (ΦΕΚ 16/Α/8-2-1994) με την οποία αντικαταστάθηκε η παράγραφος 9 του άρθρου 15 του ν. 1642/86, προβλέπεται οτι, τα πρόσωπα που μεσολαβούν στη διάθεση καρτών ελεγχόμενης στάθμευσης απευθείας στο κοινό δεν έχουν για τη συγκεκριμένη δραστηριότητα, τις υποχρεώσεις που προβλέπονται με τις διατάξεις του ν. 1642/86 για τον Φ. Π. Α. Σημειώνεται οτι, τα πρόσωπα αυτά (περίπτερα, επιχειρήσεις ψιλικών κ.λ.π) για τη δραστηριότητά τους απο τη μεσολάβηση στη διάθεση καρτών ελεγχόμενης στάθμευσης απευθείας στο κοινό, θεωρείται οτι ασκούν απαλλασσόμενη απο το Φ. Π. Α. δραστηριότητα, χωρίς δικαίωμα έκπτωσης. Κατά συνέπεια για τα εσοδά τους απο τη συγκεκριμένη δραστηριότητα, δεν αποδίδουν Φ. Π. Α. και δεν έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους, κατά το μέρος που αναλογεί στη δραστηριότητα αυτή, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 23 και 24 του ν. 1642/86 Διευκρινίζεται οτι η αμοιβή των αναδόχων για τις υπηρεσίες οργάνωσης λειτουργίας και διαχείρισης του συστήματος ελεγχόμενης στάθμευσης που παρέχουν στους εκμεταλλευτές του συστήματος (Ο. Τ. Α) υπάγονται στο Φ. Π. Α με τον κανονικό συντελεστή (18%). Τέλος, οι εκμεταλλευτές του συστήματος ελεγχόμενης στάθμευσης ΟΤΑ, εφόσον δεν παρέχουν και υπηρεσίες φύλαξης δεν υπάγονται στο Φ. Π. Α για τις υπηρεσίες στάθμευσης αυτοκινήτων που παρέχουν σε υπαίθριους χώρους. Για τις υπόλοιπες περιπτώσεις που αναφέρονται στην παραπάνω διάταξη ισχύουν οσα διευκρινιστικά αναφέρονται στην εγκύκλιο 1131481/7043/0014/ 23-12-1992/ΠΟΛ 1282 2. Με την παραγρ. 17 του άρθρου 2 του ίδιου νόμου προστέθηκε νέα περίπτωση γ στο άρθρο 18 του ν. 1642/86, σύμφωνα με την οποία αναστέλλεται απο 25-11-1992, και μέχρι οριστικής ρύθμισης του θέματος η υπαγωγή σε Φ. Π. Α της αποχέτευσης καθώς και της πώλησης νερού μη εμφιαλωμένου που πραγματοποιούνται απευθείας απο Οργανισμούς Τοπικής Αυτοδιοίκησης ή 5

συνδέσμους αυτών. Διευκρινίζεται οτι, η απαλλαγή αυτή δεν καλύπτει τις δημοτικές επιχειρήσεις, στις περιπτώσεις που τους έχει ανατεθεί η άσκηση των δραστηριοτήτων αυτών απο τα παραπάνω πρόσωπα, οι οποίες εξακολουθούν να υπάγονται κανονικά στο φόρο για τις εν λόγω δραστηριότητες. Σημειώνεται οτι, σχετικά με το θέμα αυτό ισχύουν όσα διευκρινιστικά αναφέρονται στην εγκύκλιο 1119080/9824/2298/ΠΟΛ 1382/24-12-1992. 3. Με τη διάταξη της παρ. 18 του άρθρου 2 του Ν. 2187/94 αντικαθίσταται η παρ. 2 του άρθρου 31 του ν. 1642/86. Σύμφωνα με τη νέα αυτή διάταξη, με τις προσωρινές δηλώσεις που υποβάλλονται για τις φορολογικές περιόδους που λήγουν απο 31. 1. 1994 μέχρι και 31. 12. 1994 προκαταβάλλεται έναντι του φόρου που οφείλεται για την επόμενη φορολογική περίοδο, ποσό φόρου ίσο με το δεκαπέντε τοις εκατό (15%) του χρεωστικού υπολοίπου. Με τη ρύθμιση αυτή, ελαφρύνονται οι επιχειρήσεις καθόσον κατά το έτος 1994 θα προκαταβάλουν Φ. Π. Α μόνο 15% επι του ποσού που οφείλουν σε κάθε φορολογική περίοδο. 4. Με την παράγραφο 19 του ιδίου άρθρου, του Νόμου αυτού, ορίζεται οτι, απαλλάσσονται απο το φόρο προστιθέμενης αξίας η εισαγωγή και η ενδοκοινοτική απόκτηση αγαθών που πραγματοποιούνται απο το Ιδρυμα "Βασίλη και Ελίζας Γουλανδρή", καθώς και η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών που πραγματοποιούνται προς το ίδρυμα αυτό. Η απαλλαγή αυτή αφορά μόνο αγαθά και υπηρεσίες που προορίζονται για την ανέγερση των κτιριακών εγκαταστάσεων και τον πάγιο εξοπλισμό του επι της οδου Ρηγίλλης Μουσείου Σύγχρονης Τέχνης, σύμφωνα με την με αριθμό 125/23. 9. 1993 (ΦΕΚ 160 Α ) πράξη του Υπουργικού Συμβουλίου. Για τη χορήγηση και οριστικοποίηση της προαναφερόμενης απαλλαγής εφαρμόζονται ανάλογα οι διατάξεις της Π. 1497/629/ΠΟΛ 98/19. 2. 1988 απόφασής μας. Ακριβές Αντίγραφο Ο Προϊστάμενος της Γραμματείας ΜΕ Ε. Υ Ο Προϊστάμενος της Δ/νσης Γεώργιος Μπεκιάρης 6