ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΕΣ ΚΑΙ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ ΜΕ ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ

ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΕΣ ΚΑΙ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ ΜΕ ΔΙΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ 1

ΕΙΣΑΓΩΓΗ 2

Οντότητες εντός του πεδίου εφαρμογής των ευρωπαϊκών οδηγιών (2013/34 κλπ.): Α.Ε., Ε.Π.Ε., Ι.Κ.Ε., Ο.Ε. με εταίρους αποκλειστικά Ν.Π., Ε.Ε. κατά μετοχές κλπ. ΠΟΛΎ ΜΙΚΡΕΣ ΜΙΚΡΕΣ ΜΕΣΑΙΕΣ ΜΕΓΑΛΕΣ ΣΥΝΟΛΟ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ <350.000 350.000-4.000.000 4.000.000-20.000.000 >20.000.000 ΚΥΚΛΟΣ ΕΡΓΑΣΙΏΝ <700.000 700.000-8.000.000 8.000.000-40.000.000 > 40.000.000 Μ.Ο. ΑΠΑΣΧΟΛΟΥΜΕΝΩΝ < 10 ΑΤΟΜΑ 11-50 ΑΤΟΜΑ 51-250 ΑΤΟΜΑ > 251 ΑΤΟΜΑ ΠΡΈΠΕΙ ΝΑ ΙΣΧΥΟΥΝ ΤΟΥΛΑΧΙΣΤΟΝ ΔΥΟ ΑΠΌ ΤΑ ΤΡΙΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ - ΓΙΑ ΑΛΛΑΓΗ ΚΑΤΗΓΟΡΙΑΣ ΠΡΈΠΕΙ ΝΑ ΙΣΧΥΟΥΝ ΣΕ ΔΥΟ ΔΙΑΔΟΧΙΚΕΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥΣ

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΠΟΛΥ ΜΙΚΡΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΚΑΙ ΜΙΚΡΕΣ ΠΡΟΤΥΠΑ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΟΙΕΣ ΕΙΝΑΙ ΑΡΧΕΙΑ Το μέγεθος μίας οντότητας προσδιορίζει: - Τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις που συντάσσει. - Τις απλοποιήσεις και απαλλαγές από ορισμένους κανόνες επιμέτρησης, καθώς και από την παροχή ορισμένων πληροφοριών του προσαρτήματος. - Την απαγόρευση χρήσης ορισμένων κανόνων επιμέτρησης. 4

Συντάσσουν: - Ισολογισμό - Κατάσταση Αποτελεσμάτων - Προσάρτημα (με κάποιες απαλλαγές γνωστοποιήσεων). Ειδικά οι πολύ μικρές μπορούν να καταρτίζουν συνοπτικό Ισολογισμό του υποδείγματος Β.5 και συνοπτική Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6, εφόσον δεν προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθεσία. 5

Μπορούν: Να μην εφαρμόζουν αναδρομική διόρθωση των επιπτώσεων από αλλαγές λογιστικών πολιτικών και αναγνώριση λαθών και να αναγνωρίζουν τις σχετικές επιπτώσεις στα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων στην περίοδο που η αλλαγή λογιστικής πολιτικής πραγματοποιείται ή το λάθος εντοπίζεται. Δεν εφαρμόζουν τη δυνατότητα απόκλισης από τις διατάξεις του νόμου για την επίτευξη της εύλογης παρουσίασης των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Δεν εφαρμόζουν επιμέτρηση στην εύλογη αξία. 6

Μπορούν: Να μην εφαρμόζουν αναδρομική διόρθωση των επιπτώσεων από αλλαγές λογιστικών πολιτικών και αναγνώριση λαθών και να αναγνωρίζουν τις σχετικές επιπτώσεις στα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων στην περίοδο που η αλλαγή λογιστικής πολιτικής πραγματοποιείται ή το λάθος εντοπίζεται. Να μην εφαρμόζουν επιμέτρηση στην εύλογη αξία. 7

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Πρόσθετα αρχεία με ημερομηνία αναφοράς την ημερομηνία του ισολογισμού. ΠΟΛΎ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ (2γ) ΛΟΙΠΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΑΡΧΕΙΟ Αρχείο ενσώματων και άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο ιδιόκτητων αποθεμάτων ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο αποθεμάτων τρίτων ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο λοιπών περιουσιακών στοιχείων ΟΧΙ ΝΑΙ Αρχείο λογαριασμών καθαρής θέσης ΟΧΙ ΝΑΙ Αρχείο λογαριασμών υποχρεώσεων ΟΧΙ ΝΑΙ Αρχείο περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα ΝΑΙ ΝΑΙ 8

ΠΑΓΙΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΑΡΧΕΙΟ (ΜΗΤΡΩΟ ΠΑΓΙΩΝ) - ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ 9

ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ - ΚΑΝΟΝΕΣ - Αναγνωρίζονται αρχικά στο κόστος κτήσης και μεταγενέστερα επιμετρούνται στο αποσβέσιμο κόστος. - Μπορούν να διενεργούνται είτε με τη σταθερή μέθοδο, είτε με την φθίνουσα μέθοδο, είτε με την μέθοδο των παραγόμενων μονάδων. - Προσδιοριστικός παράγοντας είναι η ωφέλιμη ζωή του παγίου. Η ωφέλιμη ζωή μπορεί να οδηγεί σε συντελεστές απόσβεσης ίδιους με τους φορολογικούς. - Νέο δεδομένο είναι η απομείωση της αξίας των παγίων, όταν υπάρχουν σχετικές ενδείξεις ότι η απομείωση είναι μόνιμου χαρακτήρα. 10

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ ΤΑ ΠΑΓΙΑ ΣΤΟΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟ Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια Ακίνητα X X Μηχανολογικός εξοπλισμός X X Λοιπός εξοπλισμός X X Επενδύσεις σε ακίνητα X X Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία X X Λοιπά ενσώματα στοιχεία X X Σύνολο X X Άυλα πάγια στοιχεία Δαπάνες ανάπτυξης X X Υπεραξία X X Λοιπά άυλα X X Σύνολο X X 11

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Δεν υπάρχουν έξοδα εγκατάστασης πολυετούς απόσβεσης κλπ. Περιλαμβάνονται στο λογαριασμό που αφορούν ή αποτελούν δαπάνη της χρήσης Παράδειγμα. Επιχείρηση αγοράζει ακίνητο έναντι 1.000.000 ευρώ. Συμβολαιογραφικά έξοδα: 20.000 ευρώ Φόρος μεταβίβασης: 30.000 ευρώ ΔΕΝ ΘΕΩΡΟΥΝΤΑΙ ΕΞΟΔΑ ΚΤΗΣΗΣ ΑΚΙΝΗΤΟΠΟΙΗΣΕΩΝ ΠΡΟΣΑΥΞΑΝΟΥΝ ΤΗΝ ΑΞΙΑ ΤΟΥ ΑΚΙΝΗΤΟΥ 12

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Δεν υπάρχουν έξοδα εγκατάστασης Παράδειγμα. ΑΓΟΡΑ ΑΚΙΝΗΤΟΥ 12.01 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) κτηρίων - τεχνικών έργων 12.01.01 Κτίριο ΧΧΧΧΧΧΧ μικτή αξία 12.01.01.001 Κτίριο ΧΧΧΧΧΧΧΧ αξία κτήσης 1.000.000,00 12.01.01.002 Κτίριο ΧΧΧΧΧΧΧΧ συμβολαιογραφικά 20.000,00 12.01.01.003 Κτίριο ΧΧΧΧΧΧΧΧ φόρος μεταβίβασης 30.000,00 38.02 Καταθέσεις όψεως 1.050.000,00 Ενιαίος συντελεστής απόσβεσης ανάλογα με την ωφέλιμη ζωή του παγίου. 13

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα. Στο κτίριο με αξία κτήσης 1.050.000 ευρώ. Η εταιρεία κρίνει ότι η ωφέλιμη ζωή του θα είναι 20 έτη. 1. Σταθερή μέθοδος Ετήσιος συντελεστής απόσβεσης: 100/20 = 5% Η ωφέλιμη ζωή εξαρτάται από τη φύση του παγίου και του χρόνου παραγωγικής λειτουργίας του, κατά την κρίση της οντότητας. Θα μπορούσε να κρίνει η επιχείρηση ότι η ωφέλιμη ζωή είναι 25 έτη και ο συντελεστής απόσβεσης: 100/25 = 4% = φορολογικό συντελεστή 14

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα. 2. Φθίνουσα μέθοδος ΚΟΣΤΟΣ ΚΤΗΣΗΣ 1.050.000,00 ΩΦΕΛΙΜΗ ΖΩΗ 20 ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΘΙΝΟΥΣΑΣ ΜΕΘΌΔΟΥ = ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΕΤΗ / ΑΘΡΟΙΣΜΑ ΕΤΩΝ XX/210 - Υπολογισμός αθροίσματος ετών - Συντελεστής = Υπόλοιπα έτη / αθρ.ετών Π.χ. έτος 1 υπόλοιπο 19 20/ 210 = 9,5238095% 1.050.000 Χ 9,5238095% = 100.000,00 ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΦΘΙΝΟΥΣΑ ΜΕΘΟΔΟΣ ΔΙΑΦΟΡΑ (ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ) ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ ΕΤΟΣ 1 100.000,00 42.000,00 58.000,00 ΕΤΟΣ 2 95.000,00 42.000,00 53.000,00 ΕΤΟΣ 3 90.000,00 42.000,00 48.000,00 ΕΤΟΣ 4 85.000,00 42.000,00 43.000,00 ΕΤΟΣ 5 80.000,00 42.000,00 38.000,00 ΕΤΟΣ 6 75.000,00 42.000,00 33.000,00 ΕΤΟΣ 7 70.000,00 42.000,00 28.000,00 ΕΤΟΣ 8 65.000,00 42.000,00 23.000,00 ΕΤΟΣ 9 60.000,00 42.000,00 18.000,00 ΕΤΟΣ 10 55.000,00 42.000,00 13.000,00 ΕΤΟΣ 11 50.000,00 42.000,00 8.000,00 ΕΤΟΣ 12 45.000,00 42.000,00 3.000,00 ΕΤΟΣ 13 40.000,00 42.000,00-2.000,00 ΕΤΟΣ 14 35.000,00 42.000,00-7.000,00 ΕΤΟΣ 15 30.000,00 42.000,00-12.000,00 ΕΤΟΣ 16 25.000,00 42.000,00-17.000,00 ΕΤΟΣ 17 20.000,00 42.000,00-22.000,00 ΕΤΟΣ 18 15.000,00 42.000,00-27.000,00 ΕΤΟΣ 19 10.000,00 42.000,00-32.000,00 ΕΤΟΣ 20 5.000,00 42.000,00-37.000,00 ΣΥΝΟΛΟ 1.050.000,00 840.000,00 210.000,00 15

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Απομείωση Το ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου υπερβαίνει την ανακτήσιμη αξία του. Π.χ. λογιστική αξία = 100.000 ανακτήσιμη αξία = 60.000. Απομείωση = 40.000 Αποσβέσιμο κόστος Το ποσό στο οποίο ένα πάγιο στοιχείο επιμετράται στην αρχική αναγνώριση, μειωμένο με τις σωρευμένες αποσβέσεις και απομειώσεις. Στην προηγούμενη περίπτωση το αποσβέσιμο κόστος = 60.000 16

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα. Απομείωση Δεδομένα: Μηχάνημα με αξία κτήσης: 200.000 Ωφέλιμη ζωή: 10 έτη Συντελεστής απόσβεσης Ε.Λ.Π. (σταθερή μέθοδος) : 10% Συντελεστής φορολογικής απόσβεσης: 10% Λόγω τεχνολογικής απαξίωσης τον 6ο χρόνο, απομείωση. Λογιστική αξία: 100.000 και μετά την απομείωση: 80.000. 17

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΕΤΟΣ ΑΞΙΑ ΚΤΗΣΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΙΜΟ ΚΟΣΤΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΟΣΒΕΣΗ 1 200.000,00 200.000,00 10% 10% 20.000,00 20.000,00 2 200.000,00 200.000,00 10% 10% 20.000,00 20.000,00 3 200.000,00 200.000,00 10% 10% 20.000,00 20.000,00 4 200.000,00 200.000,00 10% 10% 20.000,00 20.000,00 5 200.000,00 200.000,00 10% 10% 20.000,00 20.000,00 6 200.000,00 80.000,00 20% 10% 16.000,00 20.000,00 7 200.000,00 80.000,00 20% 10% 16.000,00 20.000,00 8 200.000,00 80.000,00 20% 10% 16.000,00 20.000,00 9 200.000,00 80.000,00 20% 10% 16.000,00 20.000,00 10 200.000,00 80.000,00 20% 10% 16.000,00 20.000,00 180.000,00 200.000,00 ΠΛΕΟΝ ΖΗΜΙΑ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗΣ: 20.000 18

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα. Απομείωση Λογιστική εγγραφή απομείωσης ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΠΑΓΙΟΥ 61.01 Απομείωση ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών) 20.000,00 13.03 Σωρευμένες απομειώσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 20.000,00 Έστω αναστροφή απομείωσης στο έτος 10 κατά 10.000 ΑΝΑΣΤΡΟΦΗ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗΣ 13.03 Σωρευμένες απομειώσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 10.000,00 76.06 Κέρδη από αναστροφή απομείωσης ενσώματων παγίων (πλην βιολογικών) 10.000,00 ΠΡΟΣΟΧΗ. ΔΕ ΜΠΟΡΕΙ Η ΑΝΑΣΤΡΟΦΗ ΝΑ ΥΠΕΡΒΑΙΝΕΙ ΤΗΝ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ 19

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα. Απομείωση Έστω αναστροφή απομείωσης στο έτος 10 κατά 10.000 ΕΤΟΣ ΑΞΙΑ ΚΤΗΣΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΙΜΟ ΚΟΣΤΟΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΠΟΣΒΕΣΗ 1 200.000,00 200.000,00 10% 20.000,00 2 200.000,00 200.000,00 10% 20.000,00 3 200.000,00 200.000,00 10% 20.000,00 4 200.000,00 200.000,00 10% 20.000,00 5 200.000,00 200.000,00 10% 20.000,00 6 200.000,00 80.000,00 20% 16.000,00 7 200.000,00 80.000,00 20% 16.000,00 8 200.000,00 80.000,00 20% 16.000,00 9 200.000,00 80.000,00 20% 16.000,00 10 200.000,00 26.000,00 100% 26.000,00 190.000,00 ΠΛΕΟΝ ΖΗΜΙΑ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗΣ: 10.000 20

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Βελτιώσεις επισκευές συντηρήσεις Οι βελτιώσεις προσαυξάνουν το κόστος κτήσης του παγίου. Μετά τη βελτίωση θα πρέπει να ελεγχθεί τυχόν αλλαγή της ωφέλιμης ζωής Παράδειγμα. Μηχάνημα με ωφέλιμη ζωή 10 έτη και κόστος κτήσης 100.000 Στο έτος 6 βελτίωση 20.000 που θα επεκτείνει την ωφέλιμη ζωή κατά 4 έτη. Δεδομένα από έτος 6 Κόστος κτήσης: 120.000 - Σωρευμένες αποσβέσεις: 50.000 Αποσβέσιμο κόστος: 70.000 - Υπόλοιπο Ω.Ζ. 9 έτη Νέα ετήσια απόσβεση = 7.777,78 21

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Βελτιώσεις επισκευές συντηρήσεις Οι επισκευές και συντηρήσεις κατά κανόνα είναι έξοδο. Μπορεί να περιληφθούν στα πάγια εάν: - Είναι σημαντικού ποσού - Αυξάνουν την ωφέλιμη ζωή του παγίου - Είναι ανακτήσιμες Στο προηγούμενο παράδειγμα και αντίστοιχη δαπάνη επισκευής που προσαύξανε την ωφέλιμη ζωή θα αύξανε την αξία του παγίου. 22

ΠΑΓΙΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΑΡΧΕΙΟ (ΜΗΤΡΩΟ ΠΑΓΙΩΝ) ΧΡΗΜΑΤΟΔΟΤΙΚΕΣ ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ 23

ΧΡΗΜΑΤΟΔΟΤΙΚΕΣ ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ Κατά τα ΕΛΠ: - Μεταβίβαση κυριότητας κατά τη λήξη - Δικαίωμα αγοράς σε τιμή χαμηλότερη από την εύλογη αξία - Μίσθωση που καλύπτει το μεγαλύτερο μέρος της οικονομικής ζωής του παγίου - Παρούσα αξία των ελάχιστων καταβολών μισθωμάτων, στα οποία δεν λαμβάνεται υπόψη το κόστος τυχόν προσφερόμενων υπηρεσιών στη διάρκεια της μίσθωσης, που καλύπτει ουσιωδώς το σύνολο της εύλογης αξίας του μισθωμένου περιουσιακού στοιχείου. - Τα μισθωμένα περιουσιακά στοιχεία είναι ειδικής φύσης, ώστε μόνον ο μισθωτής να μπορεί να τα χρησιμοποιεί χωρίς να απαιτούνται σοβαρές τροποποιήσεις. 24

ΧΡΗΜΑΤΟΔΟΤΙΚΕΣ ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ Κατά τον ΚΦΕ: - Μεταβίβαση κυριότητας κατά τη λήξη - Δικαίωμα αγοράς σε τιμή χαμηλότερη από την αγοραία αξία - Μίσθωση που καλύπτει το 90% οικονομικής ζωής του παγίου όπως αυτή προκύπτει από τον πίνακα φορολογικών αποσβέσεων - Η παρούσα αξία των μισθωμάτων ανέρχεται τουλάχιστον 90% της αγοραίας αξίας του περιουσιακού στοιχείου που εκμισθώνεται. Στην μίσθωση οχημάτων δεν συμπεριλαμβάνονται τα κόστη λειτουργίας και κυκλοφορίας του οχήματος. - Τα περιουσιακά στοιχεία που εκμισθώνονται είναι τέτοιας ειδικής φύσης που μόνον ο μισθωτής δύναται να τα μεταχειριστεί δίχως να προβεί σε σημαντικές αλλοιώσεις. 25

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα Η εταιρεία Α προβαίνει κατά το έτος 2016 σε σύμβαση μίσθωσης μηχανήματος από την εταιρεία Β. Η διάρκεια της μίσθωσης είναι 10ετής και δεν υπάρχει όρος εξαγοράς στο τέλος της χρήσης. Το μίσθωμα ορίζεται στα 5.000 ευρώ ετησίως, η αγοραία αξία του μηχανήματος είναι 60.000 ευρώ και η αξία της συμβάσεως 40.000. ΛΥΣΗ Κριτήριο διάρκειας. Διάρκεια βάσει φορολογικής απόσβεσης (10%) = 10 έτη Διάρκεια μίσθωσης (10 έτη) > 10 Χ 90%. Η μίσθωση είναι χρηματοδοτική. 26

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα Υπολογισμός επιτοκίου ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.000,00 ΠΕΡΙΟΔΟΙ 10,00 ΠΕΡΙΟΔΙΚΕΣ ΚΑΤΑΒΟΛΕΣ -5.000,00 ΚΕΦΑΛΑΙΟ 40.000,00 ΠΕΡΙΟΔΟΙ 10,00 ΠΕΡΙΟΔΙΚΕΣ ΚΑΤΑΒΟΛΕΣ -5.000,00 ΕΠΙΤΟΚΙΟ 4,2775% ΕΠΙΤΟΚΙΟ RATE(B2;B3;B1) 27

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα Κατασκευή ράντας πληρωμών ΠΕΡΙΟΔΟΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΟΚΟΙ ΧΡΕΩΛΥΣΙΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ 0 0,00 40.000,00 1-5.000,00-1.711,00-3.289,00 36.711,00 2-5.000,00-1.570,31-3.429,69 33.281,31 3-5.000,00-1.423,61-3.576,39 29.704,92 4-5.000,00-1.270,63-3.729,37 25.975,55 5-5.000,00-1.111,10-3.888,90 22.086,65 6-5.000,00-944,76-4.055,24 18.031,41 7-5.000,00-771,29-4.228,71 13.802,70 8-5.000,00-590,41-4.409,59 9.393,11 9-5.000,00-401,79-4.598,21 4.794,90 10-5.000,00-205,10-4.794,90 0,00-50.000,00-10.000,00-40.000,00 28

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα Κατασκευή ράντας πληρωμών τύποι excel ΠΕΡΙΟΔΟΣΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΟΚΟΙ ΧΡΕΩΛΥΣΙΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ 0 - B1 1 PMT($B$3;$B$2;$B$1) IPMT($B$3;A21;$B$2;$B$1) B21-C21 E20+D21 2 PMT($B$3;$B$2;$B$1) IPMT($B$3;A22;$B$2;$B$1) B22-C22 E21+D22 3 PMT($B$3;$B$2;$B$1) IPMT($B$3;A23;$B$2;$B$1) B23-C23 E22+D23 4 PMT($B$3;$B$2;$B$1) IPMT($B$3;A24;$B$2;$B$1) B24-C24 E23+D24 5 PMT($B$3;$B$2;$B$1) IPMT($B$3;A25;$B$2;$B$1) B25-C25 E24+D25 6 PMT($B$3;$B$2;$B$1) IPMT($B$3;A26;$B$2;$B$1) B26-C26 E25+D26 7 PMT($B$3;$B$2;$B$1) IPMT($B$3;A27;$B$2;$B$1) B27-C27 E26+D27 8 PMT($B$3;$B$2;$B$1) IPMT($B$3;A28;$B$2;$B$1) B28-C28 E27+D28 9 PMT($B$3;$B$2;$B$1) IPMT($B$3;A29;$B$2;$B$1) B29-C29 E28+D29 10 PMT($B$3;$B$2;$B$1) IPMT($B$3;A30;$B$2;$B$1) B30-C30 E29+D30 SUM(B21:B30) SUM(C21:C30) SUM(D21:D30) 29

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα Λογιστικές εγγραφές μισθωτή 1. Με την υπογραφή της σύμβασης 13.01 Αξία κτήσης μηχανολογικού εξοπλισμού 40.000,00 53.01.01 Υποχρέωση χρηματοδοτικής μίσθωσης 40.000,00 2. Με την τιμολόγηση του 1ου μισθώματος 53.01.01 Υποχρέωση χρηματοδοτικής μίσθωσης 3.289,00 65.03.01 Τόκοι χρηματοδοτικής μίσθωσης 1.711,00 54.02.02 ΦΠΑ εισροών 1.200,00 50.01 Προμηθευτές - μη συνδεδεμένες οντότητες 6.200,00 3. Στο τέλος της χρήσης 66.03 Αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 4.000,00 13.02 Σωρευμένες αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 4.000,00 30

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα Λογιστικές εγγραφές εκμισθωτή 1. Με την υπογραφή της σύμβασης 33.03.01 Άλλες απαιτήσεις από μη συνδεδεμένες οντότητες - ονομαστικό ποσό 40.000,00 13.01 Αξία κτήσης μηχανολογικού εξοπλισμού 30.000,00 13.02 Σωρευμένες αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 3.000,00 79.01 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη από μη συνδεδεμένες οντότητες 13.000,00 2. Με την τιμολόγηση του 1ου μισθώματος 30.01.01 Πελάτες μη συνδεδεμένες οντότητες - ονομαστικό ποσό 6.200,00 72.02 Πιστωτικοί τόκοι δανείων και απαιτήσεων 1.711,00 33.03.01 Άλλες απαιτήσεις από μη συνδεδεμένες οντότητες - ονομαστικό ποσό 3.289,00 54.02.01 ΦΠΑ εκροών 1.200,00 31

ΠΑΓΙΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΑΝΕΓΕΡΣΗ ΑΚΙΝΗΤΟΥ ΣΕ ΜΙΣΘΩΜΕΝΟ ΟΙΚΟΠΕΔΟ ΤΡΙΤΟΥ 32

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Φορολογία εισοδήματος: Από τη μεριά του μισθωτή: Οι δαπάνες αυτές εκπίπτουν ισόποσα επιμεριζόμενες στα έτη της μίσθωσης, είτε αφορούν ανέγερση είτε προσθήκη ή βελτίωση (τελική ΠΟΛ.1103/2015). Από τη μεριά του εκμισθωτή, εάν αφορά εισόδημα Ε.Δ. Αποσβέσεις από το χρόνο λήξης της μίσθωσης, επί της αγοραίας αξίας του κτίσματος ή των βελτιώσεων και επεκτάσεων κατά το χρόνο αυτό. Πρέπει να υπάρχει αξιόπιστη εκτίμηση της αγοραίας αξίας. Η αξία αυτή θεωρείται εισόδημα Ε.Δ. Επί αυτής συντελεστής απόσβεσης: 4%. 33

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων ΕΛΠ περίπτωση Α. Ωφέλιμη ζωή μεγαλύτερη του χρόνου μίσθωσης Μισθωτής: Το κόστος κατασκευής αναγνωρίζεται ως άυλο πάγιο περιουσιακό στοιχείο (συμβατική χρήση ακινήτου), υποκείμενο σε απόσβεση. Εκμισθωτής: - Αναγνωρίζει το σχετικό ακίνητο και αντίστοιχη υποχρέωση (έσοδο επομένων χρήσεων) που ισούνται με το κόστος κτήσης του - Διενεργεί αποσβέσεις - Η υποχρέωση μεταφέρεται στα αποτελέσματα ως έσοδο από μισθώματα (ενοίκια) με την σταθερή μέθοδο. 34

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων ΕΛΠ περίπτωση Β. Ωφέλιμη ζωή ίση με το χρόνο μίσθωσης Μισθωτής: - Το αντιμετωπίζει ως χρηματοδοτική μίσθωση, με το σύνολο της αξίας της (κόστος κατασκευής του ακινήτου) προκαταβαλλόμενο. - Διενεργεί αποσβέσεις Εκμισθωτής: - Χρηματοδοτική μίσθωση με το σύνολο της αξίας της (κόστος κατασκευής του ακινήτου) προκαταβαλλόμενο από το μισθωτή - Δεν αναγνωρίζει περιουσιακό στοιχείο στον ισολογισμό της 35

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Παράδειγμα 1. Η επιχείρηση Α εκμισθώνει οικόπεδο στην επιχείρηση Β για 15 έτη, έναντι μισθώματος 500 ευρώ μηνιαίως. Η Β ανεγείρει κτίσμα με κόστος 1.000.000 ευρώ. Το κτίσμα μετά τη λήξη της μίσθωσης θα παραμείνει στον εκμισθωτή. Η ωφέλιμη ζωή του κτίσματος εκτιμάται στα 25 έτη. Η Β παρέδωσε στην Α φάκελο τεκμηρίωσης του κόστους κατασκευής. 36

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Παράδειγμα 1. - Φορολογικός χειρισμός Για την Α: - Έσοδο ίσο με το μηνιαίο μίσθωμα του οικοπέδου. - Καμία άλλη ενέργεια μέχρι τη λήξη. Στη λήξη θα εγγράψει το κτίσμα στα πάγια της με την τότε αγοραία αξία. Η αξία αυτή θα είναι εισόδημα και βάση υπολογισμού αποσβέσεων. Για την Β: - Το κτίσμα θα εγγραφεί ως πάγιο με κόστος κτήσης 1.000.000 - Θα διενεργεί αποσβέσεις με συντελεστή 100 / 15 = 6,67% ετησίως. 37

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Παράδειγμα 1. - Λογιστικός χειρισμός Για την Α: Αρχική εγγραφή: 12.01 Μικτή αξία (κόστος ή αναπροσαρμοσμένη) κτηρίων - τεχνικών έργων 1.000.000,00 56.02.01 Έσοδα επόμενων χρήσεων - μη συνδεδεμένες οντότητες 1.000.000,00 Ανά μήνα για το μίσθωμα του οικοπέδου 38.02 Καταθέσεις όψεως 500,00 71.04.01 Άλλα λειτουργικά έσοδα - έσοδα ενοικίων 500,00 Στο τέλος κάθε έτους: 66.02 Αποσβέσεις κτηρίων - τεχνικών έργων 40.000,00 12.02 Σωρευμένες αποσβέσεις κτηρίων - τεχνικών έργων 40.000,00 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ = 1.0000.000 / 25 56.02.01 Έσοδα επόμενων χρήσεων - μη συνδεδεμένες οντότητες 66.666,67 71.04.01 Άλλα λειτουργικά έσοδα - έσοδα ενοικίων 66.666,67 38

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Παράδειγμα 1. - Λογιστικός χειρισμός Για την Β: Αρχική εγγραφή: 18.03.01.001 Μικτή αξία κτήσης λοιπών άυλων - κτίριο σε οικόπεδο τρίτου 1.000.000,00 18.03.01.ΧΧΧ Λοιπά άυλα - κτίρια σε οικόπεδου τρίτου υπό κατασκευή 1.000.000,00 Ανά μήνα για το μίσθωμα του οικοπέδου 64.05.01 Ενοίκια - μη συνδεδεμένες οντότητες 500,00 38.02 Καταθέσεις όψεως 500,00 Στο τέλος κάθε έτους: 66.08 Αποσβέσεις άυλων παγίων 66.666,67 18.03.02 Σωρευμένες αποσβέσεις λοιπών άυλων 66.666,67 39

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Μητρώο παγίων του Α ΑΞΙΑ ΚΤΗΣΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΧΡΗΣΗΣ ΣΩΡΕΥΜΕΝΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΞΙΑ ΠΑΓΙΟΥ ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΒ-ΦΒ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΕΤΟΣ 1 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 40.000,00 0,00 960.000,00 0,00 40.000,00 960.000,00 ΕΤΟΣ 2 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 80.000,00 0,00 920.000,00 0,00 40.000,00 920.000,00 ΕΤΟΣ 3 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 120.000,00 0,00 880.000,00 0,00 40.000,00 880.000,00 ΕΤΟΣ 4 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 160.000,00 0,00 840.000,00 0,00 40.000,00 840.000,00 ΕΤΟΣ 5 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 200.000,00 0,00 800.000,00 0,00 40.000,00 800.000,00 ΕΤΟΣ 6 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 240.000,00 0,00 760.000,00 0,00 40.000,00 760.000,00 ΕΤΟΣ 7 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 280.000,00 0,00 720.000,00 0,00 40.000,00 720.000,00 ΕΤΟΣ 8 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 320.000,00 0,00 680.000,00 0,00 40.000,00 680.000,00 ΕΤΟΣ 9 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 360.000,00 0,00 640.000,00 0,00 40.000,00 640.000,00 ΕΤΟΣ 10 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 400.000,00 0,00 600.000,00 0,00 40.000,00 600.000,00 ΕΤΟΣ 11 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 440.000,00 0,00 560.000,00 0,00 40.000,00 560.000,00 ΕΤΟΣ 12 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 480.000,00 0,00 520.000,00 0,00 40.000,00 520.000,00 ΕΤΟΣ 13 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 520.000,00 0,00 480.000,00 0,00 40.000,00 480.000,00 ΕΤΟΣ 14 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 560.000,00 0,00 440.000,00 0,00 40.000,00 440.000,00 ΕΤΟΣ 15 1.000.000,00 0,00 40.000,00 0,00 600.000,00 0,00 400.000,00 0,00 40.000,00 400.000,00 ΕΤΟΣ 16 1.000.000,00 600.000,00 40.000,00 24.000,00 640.000,00 24.000,00 360.000,00 576.000,00 16.000,00-216.000,00 ΕΤΟΣ 17 1.000.000,00 600.000,00 40.000,00 24.000,00 680.000,00 48.000,00 320.000,00 552.000,00 16.000,00-232.000,00 ΕΤΟΣ 18 1.000.000,00 600.000,00 40.000,00 24.000,00 720.000,00 72.000,00 280.000,00 528.000,00 16.000,00-248.000,00 ΕΤΟΣ 19 1.000.000,00 600.000,00 40.000,00 24.000,00 760.000,00 96.000,00 240.000,00 504.000,00 16.000,00-264.000,00 ΕΤΟΣ 20 1.000.000,00 600.000,00 40.000,00 24.000,00 800.000,00 120.000,00 200.000,00 480.000,00 16.000,00-280.000,00 ΕΤΟΣ 21 1.000.000,00 600.000,00 40.000,00 24.000,00 840.000,00 144.000,00 160.000,00 456.000,00 16.000,00-296.000,00 ΕΤΟΣ 22 1.000.000,00 600.000,00 40.000,00 24.000,00 880.000,00 168.000,00 120.000,00 432.000,00 16.000,00-312.000,00 ΕΤΟΣ 23 1.000.000,00 600.000,00 40.000,00 24.000,00 920.000,00 192.000,00 80.000,00 408.000,00 16.000,00-328.000,00 ΕΤΟΣ 24 1.000.000,00 600.000,00 40.000,00 24.000,00 960.000,00 216.000,00 40.000,00 384.000,00 16.000,00-344.000,00 ΕΤΟΣ 25 1.000.000,00 600.000,00 40.000,00 24.000,00 1.000.000,00 240.000,00 0,00 360.000,00 16.000,00-360.000,00 40

ΠΑΓΙΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ 41

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Αιτίες δημιουργίας διαφοράς 1. Φορολογικές αποσβέσεις: έναρξη τον επόμενο μήνα της κτήσης Λογιστικές: κατά την έναρξη χρήσης του παγίου 2. Φορολογικές αποσβέσεις: δυνατότητα εφάπαξ απόσβεσης για έως 1.500 Λογιστικές: δεν προβλέπεται 3. Φορολογικές αποσβέσεις νέων επιχειρ.: δυνατότητα αναβολής για 3 έτη Λογιστικές: δεν προβλέπεται 4. Φορολογικές αποσβέσεις σε περίπτωση χρηματοδοτικής μίσθωσης: δεν υπάρχει δυνατότητα προσαρμογής του συντελεστή απόσβεσης στη διάρκεια της μίσθωσης. Λογιστικές: προβλέπεται 42

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα. Απόσβεσης με φθίνουσα μέθοδο. Δεδομένα: Αγορά παγίου από Α.Ε. πολύ μικρή οντότητα. Κόστος κτήσης: 15.000 ευρώ. Ωφέλιμη ζωή: 10 έτη Φορολογική απόσβεση: 10% Η επιχείρηση επιλέγει τη φθίνουσα μέθοδο. 43

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα απόσβεσης με φθίνουσα μέθοδο. ΚΟΣΤΟΣ ΚΤΗΣΗΣ 15.000,00 ΩΦΕΛΙΜΗ ΖΩΗ 10 ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ 10% ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΦΘΙΝΟΥΣΑΣ ΜΕΘΌΔΟΥ = ΥΠΟΛΟΙΠΑ ΕΤΗ / ΑΘΡΟΙΣΜΑ ΕΤΩΝ ΖΩΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΕΣ ΦΘΙΝΟΥΣΑ ΜΕΘΟΔΟΣ ΔΙΑΦΟΡΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΕΣ (ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ) ΕΤΟΣ 1 2.727,27 1.500,00 1.227,27 319,09 ΕΤΟΣ 2 2.454,55 1.500,00 954,55 248,18 ΕΤΟΣ 3 2.181,82 1.500,00 681,82 177,27 ΕΤΟΣ 4 1.909,09 1.500,00 409,09 106,36 ΕΤΟΣ 5 1.636,36 1.500,00 136,36 35,45 ΕΤΟΣ 6 1.363,64 1.500,00-136,36-35,45 ΕΤΟΣ 7 1.090,91 1.500,00-409,09-106,36 ΕΤΟΣ 8 818,18 1.500,00-681,82-177,27 ΕΤΟΣ 9 545,45 1.500,00-954,55-248,18 ΕΤΟΣ 10 272,73 1.500,00-1.227,27-319,09 ΣΥΝΟΛΟ 15.000,00 15.000,00 0,00 0,00 ΑΝΑΒΑΛΟΜΕΝΗ ΑΠΑΙΤΗΣΗ (26%) 44

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ ΥΠΟΔΕΙΓΜΑ ΔΙΠΛΟΥ ΜΗΤΡΩΟΥ ΠΑΓΙΩΝ ΑΞΙΑ ΚΤΗΣΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΧΡΗΣΗΣ ΣΩΡΕΥΜΕΝΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΞΙΑ ΠΑΓΙΟΥ ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΒ-ΦΒ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΕΤΟΣ 1 15.000,00 15.000,00 2.727,27 1.500,00 2.727,27 1.500,00 12.272,73 13.500,00 1.227,27-1.227,27 ΕΤΟΣ 2 15.000,00 15.000,00 2.454,55 1.500,00 5.181,82 3.000,00 9.818,18 12.000,00 954,55-2.181,82 ΕΤΟΣ 3 15.000,00 15.000,00 2.181,82 1.500,00 7.363,64 4.500,00 7.636,36 10.500,00 681,82-2.863,64 ΕΤΟΣ 4 15.000,00 15.000,00 1.909,09 1.500,00 9.272,73 6.000,00 5.727,27 9.000,00 409,09-3.272,73 ΕΤΟΣ 5 15.000,00 15.000,00 1.636,36 1.500,00 10.909,09 7.500,00 4.090,91 7.500,00 136,36-3.409,09 ΕΤΟΣ 6 15.000,00 15.000,00 1.363,64 1.500,00 12.272,73 9.000,00 2.727,27 6.000,00-136,36-3.272,73 ΕΤΟΣ 7 15.000,00 15.000,00 1.090,91 1.500,00 13.363,64 10.500,00 1.636,36 4.500,00-409,09-2.863,64 ΕΤΟΣ 8 15.000,00 15.000,00 818,18 1.500,00 14.181,82 12.000,00 818,18 3.000,00-681,82-2.181,82 ΕΤΟΣ 9 15.000,00 15.000,00 545,45 1.500,00 14.727,27 13.500,00 272,73 1.500,00-954,55-1.227,27 ΕΤΟΣ 10 15.000,00 15.000,00 272,73 1.500,00 15.000,00 15.000,00 0,00 0,00-1.227,27 0,00 45

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα. Απόσβεσης παγίου αξίας 1.500 ευρώ Δεδομένα: Αγορά παγίου από Α.Ε. πολύ μικρή οντότητα. Κόστος κτήσης: 1.500 ευρώ. Ωφέλιμη ζωή: 10 έτη Φορολογική απόσβεση: 10% Η επιχείρηση επιλέγει την εφάπαξ φορολογική απόσβεση. 46

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα. Απόσβεσης παγίου αξίας 1.500 ευρώ ΑΞΙΑ ΚΤΗΣΗΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΧΡΗΣΗΣ ΣΩΡΕΥΜΕΝΕΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΑΞΙΑ ΠΑΓΙΟΥ ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΒ-ΦΒ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΕΤΟΣ 1 1.500,00 1.500,00 150,00 1.500,00 150,00 1.500,00 1.350,00 0,00-1.350,00 1.350,00 ΕΤΟΣ 2 1.500,00 1.500,00 150,00 0,00 300,00 1.500,00 1.200,00 0,00 150,00 1.200,00 ΕΤΟΣ 3 1.500,00 1.500,00 150,00 0,00 450,00 1.500,00 1.050,00 0,00 150,00 1.050,00 ΕΤΟΣ 4 1.500,00 1.500,00 150,00 0,00 600,00 1.500,00 900,00 0,00 150,00 900,00 ΕΤΟΣ 5 1.500,00 1.500,00 150,00 0,00 750,00 1.500,00 750,00 0,00 150,00 750,00 ΕΤΟΣ 6 1.500,00 1.500,00 150,00 0,00 900,00 1.500,00 600,00 0,00 150,00 600,00 ΕΤΟΣ 7 1.500,00 1.500,00 150,00 0,00 1.050,00 1.500,00 450,00 0,00 150,00 450,00 ΕΤΟΣ 8 1.500,00 1.500,00 150,00 0,00 1.200,00 1.500,00 300,00 0,00 150,00 300,00 ΕΤΟΣ 9 1.500,00 1.500,00 150,00 0,00 1.350,00 1.500,00 150,00 0,00 150,00 150,00 ΕΤΟΣ 10 1.500,00 1.500,00 150,00 0,00 1.500,00 1.500,00 0,00 0,00 150,00 0,00 47

ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ 48

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΚΑΝΟΝΕΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΚΤΗΣΗΣ Αποδεκτές μέθοδοι: - First In First Out (FIFO) - Μέθοδος του μέσου σταθμικού όρου - Άλλη τεκμηριωμένα γενικά αποδεκτή μέθοδο. Η χρήση της μεθόδου LIFO δεν επιτρέπεται.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΚΑΝΟΝΕΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟ ΤΟΥ ΚΟΣΤΟΥΣ ΚΤΗΣΗΣ - Η ίδια μέθοδος χρησιμοποιείται για όλα τα αποθέματα που έχουν παρόμοια φύση και χρήση από την οντότητα. Για αποθέματα με διαφορετική φύση ή χρήση διαφορετικές μέθοδοι μπορεί να δικαιολογούνται. - Το κόστος αποθεμάτων που δεν είναι συνήθως αντικαταστατά, καθώς και των αγαθών ή υπηρεσιών που παράγονται και προορίζονται για ειδικά έργα, προσδιορίζεται με τη μέθοδο του εξατομικευμένου κόστους. - Οι αγορές αναλώσιμων υλικών που δεν είναι σημαντικές για το μέγεθος της οντότητας μπορούν να αντιμετωπίζονται ως έξοδα της περιόδου.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Αποτίμηση με τη FIFO Παράδειγμα. Επιχείρηση εμπορίας ενδυμάτων. Είδος Α Κινήσεις έτους ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΤΙΜΗ ΠΟΣΟΤΗΤΑ ΜΟΝΑΔΑΣ ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ 1/1/2016 ΑΠΟΓΡΑΦΗ 100,00 50,00 5.000,00 5/2/2016 ΑΓΟΡΑ 20,00 49,00 980,00 6/3/2016 ΑΓΟΡΑ 30,00 52,00 1.560,00 9/5/2016 ΑΓΟΡΑ 10,00 48,00 480,00 10/6/2016 ΑΓΟΡΑ 50,00 50,00 2.500,00 8/9/2016 ΑΓΟΡΑ 20,00 52,00 1.040,00 10/11/2016 ΑΓΟΡΑ 40,00 53,00 2.120,00 10/12/2016 ΑΓΟΡΑ 10,00 54,00 540,00 31/12/2016 ΑΠΟΓΡΑΦΗ 90,00 Υπολογισμός: (10 Χ 54) + (40 Χ 53) + (20 Χ 52) + (20 Χ 50) = 4.700

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Αποτίμηση με τη FIFO Παράδειγμα. Αποτύπωση στις οικονομικές καταστάσεις 2015 Κύκλος εργασιών (καθαρός) 100.000,00 Λοιπά συνήθη έσοδα 0,00 Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) -300,00 Αγορές εμπορευμάτων και υλικών -9.220,00 Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Αποθέματα Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα Εμπορεύματα 4.700,00 Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Προκαταβολές για αποθέματα Λοιπά αποθέματα Σύνολο 4.700,00 Κόστος πωληθέντων (μόνο ανάλωση) = 300 + 9.220 = 9.520 Με ΕΓΛΣ υπολογίζαμε: 5.000 + 9.220 4.700 = 9.520

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Αποτίμηση με τη μέθοδο Μ.Σ. ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΤΙΜΗ ΠΟΣΟΤΗΤΑ ΜΟΝΑΔΑΣ ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ 1/1/2016 ΑΠΟΓΡΑΦΗ 100,00 50,00 5.000,00 5/2/2016 ΑΓΟΡΑ 20,00 49,00 980,00 6/3/2016 ΑΓΟΡΑ 30,00 52,00 1.560,00 9/5/2016 ΑΓΟΡΑ 10,00 48,00 480,00 10/6/2016 ΑΓΟΡΑ 50,00 50,00 2.500,00 8/9/2016 ΑΓΟΡΑ 20,00 52,00 1.040,00 10/11/2016 ΑΓΟΡΑ 40,00 53,00 2.120,00 10/12/2016 ΑΓΟΡΑ 10,00 54,00 540,00 31/12/2016 ΑΠΟΓΡΑΦΗ 90,00 5.000 + 980 + 1.560 + 480 + 2.500 + 1.040 + 2.120 + 540 100 + 20 + 30 + 10 + 50 + 20 + 40 + 10 Αποτέλεσμα : 50,7857 Χ 90 = 4.570,71

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Τρόπος επιμέτρησης απογραφής - Εισάγεται η δυνατότητα προσδιορισμού της ποσότητας ή της αξίας με έμμεσες μεθόδους. Ισχύει για όλες τις οντότητες. - Η μέθοδος της λιανικής τιμής (retail method) - Χρήση στατιστικών μεθόδων προσδιορισμού της ποσότητας αποθεμάτων - Προσεγγιστικές τεχνικές σε παρεμφερή αποθέματα ή οποιαδήποτε άλλη αξιόπιστη, τεκμηριωμένη και γενικά αποδεκτή στη διεθνή πρακτική έμμεση μέθοδος. - Δεν επιτρέπεται η μέθοδος LIFO - Τα αναλώσιμα μπορούν να μην απογράφονται όταν δεν είναι σημαντικά. Βαρύνουν τα έξοδα.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΕΛΠ: Μετά την αρχική αναγνώριση, τα αποθέματα επιμετρώνται στην κατ είδος χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους κτήσης και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας. ΚΦΕ: Η διαφορά από την αποτίμηση αποθεμάτων δεν αποτελεί δαπάνη εξεταζόμενη στο πλαίσιο εφαρμογής του άρθρου 22 του ν.4172/2013, αλλά επηρεάζει τα αποτελέσματα μέσω του κόστους πωληθέντων (ΠΟΛ.1075/2016).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Ο βασικός κανόνας όταν η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι μικρότερη του κόστους κτήσης των αποθεμάτων, είναι η διαφορά (ζημιά) να επιβαρύνει το κόστος πωληθέντων στην κατάσταση αποτελεσμάτων. Ωστόσο, όταν η ζημία απομείωσης είναι σημαντική, για την εύλογη παρουσίαση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, μπορεί αυτή να μην επιβαρύνει το κόστος πωλήσεων αλλά να ενσωματώνεται στο κονδύλι «Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων», με κατάλληλη γνωστοποίηση στο προσάρτημα. Φορολογικά γίνεται δεκτός είτε ο ένας είτε ο άλλος χειρισμός.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Παράδειγμα. Έστω ότι το απόθεμα Α στην απογραφή λήξης του 2015 εμφανίζεται με ποσό 10.000 ευρώ, που είναι και το κόστος κτήσης. Στο τέλος του 2016 εκτιμάται ότι η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία του είναι πλέον 9.000 ευρώ. Α ΤΡΟΠΟΣ Στην απογραφή το απόθεμα θα επιμετρηθεί με τη νέα αξία. Σύμφωνα με τον πρώτο τρόπο η ζημιά των 1.000 ευρώ θα βαρύνει το κόστος πωληθέντων αφού κατά τον υπολογισμό του με τον τύπο αποθέματα έναρξης + αγορές χρήσης αποθέματα λήξης το αποτέλεσμα θα θεωρηθεί 10.000 + 0 9.000 = 1.000.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Παράδειγμα. Β ΤΡΟΠΟΣ Στην απογραφή ως αξία θα αναγραφεί το παλαιό κόστος. Σύμφωνα με το δεύτερο τρόπο η απομείωση δεν θα βαρύνει το κόστος πωληθέντων αλλά θα αναγνωριστεί διακεκριμένα σε λογαριασμό ζημιάς. Στην περίπτωση 61.04 Απομείωση αυτή ηεμπορευμάτων λογιστική εγγραφή (ζημιά) μπορεί 1.000,00 να είναι: 20.05 Απομείωση εμπορευμάτων (αντίθετος) 1.000,00 Αντί του 61.04 μπορεί να ανοιχτεί λογαριασμός με την ίδια ονομασία κάτω από το λογαριασμό 81.02 «έκτακτες ζημιές» στο σχέδιο λογαριασμών του ΕΓΛΣ.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Αποθέματα Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα X Εμπορεύματα X Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά X Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία X Προκαταβολές για αποθέματα X Λοιπά αποθέματα X Σύνολο - X Υπόδειγμα Β.2.1: Κατάστασης Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις Κύκλος εργασιών (καθαρός) Κόστος πωλήσεων Μικτό αποτέλεσμα Λοιπά συνήθη έσοδα Σημείωση 2016 2015 0,00 Χ X X X Χ X X X Χ Υπόδειγμα Β.2.2: Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατ είδος Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις Κύκλος εργασιών (καθαρός) Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) Λοιπά συνήθη έσοδα Ιδιοπαραχθέντα πάγια στοιχεία Αγορές εμπορευμάτων και υλικών Σημείωση 2016 2015 X Χ X Χ X Χ X Χ X Χ

ΧΡΗΜΑΤΟΟΙΚΟΝΟΜΙΚΑ ΚΑΙ ΛΟΙΠΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ 60

ΤΙ ΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΥΝ: - Πελάτες - Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων - Χορηγηθέντα δάνεια - Λοιπές απαιτήσεις - Επενδύσεις - Συμμετοχές - Προπληρωμένα έξοδα και δουλευμένα έσοδα περιόδου - Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα 61

ΠΩΣ ΕΠΙΜΕΤΡΩΝΤΑΙ: Αρχικά: στο κόστος Μεταγενέστερα: στο κόστος κτήσεως μείον ζημίες απομείωσης ΚΑΝΟΝΕΣ 1. Μόνο τα έντοκα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία επιμετρώνται στο αποσβέσιμο κόστος με τη χρήση της μεθόδου του πραγματικού επιτοκίου ή με τη σταθερή μέθοδο, εάν η μέθοδος του αποσβέσιμου κόστους έχει σημαντική επίπτωση στα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. 62

Έντοκα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Παράδειγμα λογιστικής οδηγίας Στην αρχή του έτους 20Χ1 η ΑΛΦΑ αγόρασε πενταετές ομόλογο που εξέδωσε η ΒΗΤΑ, ονομαστικού ποσού 50.000.000 ευρώ, με ονομαστικό επιτόκιο 5%. Το ομόλογο εκδόθηκε υπό το άρτιο στο ποσό των 45.000.000 ευρώ. Οι τόκοι καταβάλλονται στο τέλος κάθε ημερολογιακού έτους και το κεφάλαιο επιστρέφεται στις 31/12/20Χ5. Ζητείται να προσδιοριστεί η λογιστική αξία του ομολόγου της ΒΗΤΑ στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της ΑΛΦΑ: α) με το αποσβέσιμο κόστος σταθερή μέθοδο, και β) με το αποσβέσιμο κόστος μέθοδος του πραγματικού επιτοκίου. 63

Έντοκα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Παράδειγμα α) Τα συνολικά έσοδα που θα εισπράξει η ΑΛΦΑ από το ομόλογο της ΒΗΤΑ στη διάρκεια αυτού (πενταετία) είναι 5.000.000 + (5 * 2.500.000) = 17.500.000 ευρώ. β) Τα συνολικά έσοδα των 17.500.000 ευρώ πρέπει να κατανεμηθούν στην πενταετία. γ) Στην πραγματικότητα, η ΑΛΦΑ επένδυσε 45.000.000 στην αρχή του 20Χ1 και οι σχετικές χρηματοροές παρουσιάζονται στον πίνακα. 64

Έντοκα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Παράδειγμα Πραγματικές χρηματοροές ομολόγου Πραγματικό επιτόκιο είναι το επιτόκιο που εξισώνει τις ταμειακές ροές. -45.000.000,00 2.500.000,00 2.500.000,00 2.500.000,00 2.500.000,00 52.500.000,00 ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΕΠΙΤΟΚΙΟ 7,469655% -45.000.000,00 2.500.000,00 2.500.000,00 2.500.000,00 2.500.000,00 52.500.000,00 ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΕΠΙΤΟΚΙΟ IRR(A26:A31) 65

Έντοκα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Παράδειγμα - Αν το ομόλογο αναγνωριζόταν αρχικά στο ονομαστικό ποσό του (δηλ. 50.000.000 ευρώ), το χρηματοοικονομικό έσοδο του έτους 20Χ1 θα ήταν 7.500.000 ευρώ (το άθροισμα του υπό το άρτιο ποσού των 5.000.000 ευρώ και του ονομαστικού τόκου των 2.500.000 ευρώ), ενώ για τα επόμενα έτη 20Χ2 έως 20Χ5, το ετήσιο χρηματοοικονομικό έσοδο θα ήταν 2.500.000 ευρώ. - Με τη μέθοδο του αποσβέσιμου κόστους σταθερή μέθοδος, το ποσό του υπό το άρτιο 5.000.000 ευρώ, επιμερίζεται ως κόστος έκδοσης στα πέντε έτη του ομολόγου ισόποσα για κάθε έτος. - Με τη μέθοδο του αποσβέσιμου κόστους πραγματικό επιτόκιο, το ποσό του υπό το άρτιο 5.000.000 ευρώ, επιμερίζεται ως χρηματοοικονομικό έξοδο στα πέντε έτη του ομολόγου με τη χρήση του πραγματικού επιτοκίου. 66

Έντοκα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Παράδειγμα 67

Έντοκα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Παράδειγμα 68

ΠΩΣ ΕΠΙΜΕΤΡΩΝΤΑΙ: Αρχικά: στο κόστος Μεταγενέστερα: στο κόστος κτήσεως μείον ζημίες απομείωσης ΚΑΝΟΝΕΣ 2. Ενδείξεις απομείωσης: α) Προφανείς, σοβαρές χρηματοοικονομικές δυσκολίες του εκδότη ή του υπόχρεου των χρηματοοικονομικών στοιχείων ή β) Λογιστική αξία είναι σημαντικά υψηλότερη από την εύλογη αξία (όταν η εύλογη αξία υπάρχει) ή γ) δυσμενείς τοπικές, εθνικές ή διεθνείς συνθήκες αυξάνουν την πιθανότητα αθέτησης βασικών δεσμεύσεων. 69

ΠΩΣ ΕΠΙΜΕΤΡΩΝΤΑΙ: Αρχικά: στο κόστος Μεταγενέστερα: στο κόστος κτήσεως μείον ζημίες απομείωσης ΚΑΝΟΝΕΣ 3. Ζημιά απομείωσης = λογιστική αξία ανακτήσιμη αξία. Ανακτήσιμη αξία = η μεγαλύτερη μεταξύ: - Παρούσας αξία του ποσού που εκτιμάται ότι θα ληφθεί από το περιουσιακό στοιχείο, υπολογιζόμενη με τη χρήση του αρχικού πραγματικού επιτοκίου ή - Την εύλογη αξία του στοιχείου, μειωμένη με το απαιτούμενο κόστος πώλησης. 70

ΠΩΣ ΕΠΙΜΕΤΡΩΝΤΑΙ: Αρχικά: στο κόστος Μεταγενέστερα: στο κόστος κτήσεως μείον ζημίες απομείωσης ΚΑΝΟΝΕΣ 4. Οι ζημίες απομείωσης αναγνωρίζονται στην κατάσταση αποτελεσμάτων και αναστρέφονται ως κέρδη σε αυτή, όταν οι συνθήκες που τις προκάλεσαν πάψουν να υφίστανται. Αναστροφή γίνεται μέχρι της αξίας που θα είχε το στοιχείο, εάν δεν είχε αναγνωριστεί ζημία απομείωσης. Ειδικότερα, για τα χρηματοοικονομικά στοιχεία του μη κυκλοφορούντος ενεργητικού οι ζημίες απομείωσης αναγνωρίζονται όταν εκτιμάται ότι η απομείωση είναι μόνιμου χαρακτήρα. 71

Παράδειγμα 1. Απαίτηση από πελάτη ποσού 50.000 ευρώ. Ληξιπρόθεσμη από τον 10/2015. Είναι γνωστό ότι ο πελάτης αντιμετωπίζει σοβαρές χρηματοοικονομικές δυσχέρειες και καθίσταται σχεδόν βέβαιη η αδυναμία είσπραξης όλου του ποσού. ΕΛΠ: εκτίμηση ανακτήσιμης αξίας ΚΦΕ: διασφάλιση της απαίτησης και 12 μήνες = 50% 18 μήνες = 75% 24 μήνες = 100% 72

Παράδειγμα 1. Δυνατότητα απομείωσης κατά ΚΦΕ: 31/12/2016 = 25.000 31/12/2017 = 25.000 Εγγραφή την 31/12/2016: 61.05.01 Απομείωση πελατών 25.000,00 30.01.04 Απομείωση μη συνδεδεμένων πελατών 25.000,00 Έστω ότι την 30/9/2017 ο πελάτης καταβάλλει 30.000 Ληξιπρόθεσμο = 20.000 Δυνατότητα απομείωσης (ΚΦΕ) την 31/12/2017 = 100% 73

Παράδειγμα 1. Εγγραφές: 38.02 Καταθέσεις όψεως 30.000,00 30.01.01 Πελάτες μη συνδεδεμένες οντότητες - ονομαστικό ποσό 30.000,00 30.01.04 Απομείωση μη συνδεδεμένων πελατών 25.000,00 76.10.01 Κέρδη από αναστροφή απομείωσης πελατών 25.000,00 Την 31/12/2017 61.05.01 Απομείωση πελατών 20.000,00 30.01.04 Απομείωση μη συνδεδεμένων πελατών 20.000,00 Σε περίπτωση διαγραφής: 30.01.04 Απομείωση μη συνδεδεμένων πελατών 20.000,00 30.01.01 Πελάτες μη συνδεδεμένες οντότητες - ονομαστικό ποσό 20.000,00 74

Παράδειγμα 2: Επιχείρηση αγοράζει έντοκα γραμμάτια με κόστος κτήσης 100.000 ευρώ πενταετούς διάρκειας το 20Χ0 με επιτόκιο 5% και το κεφάλαιο πληρωτέο στη λήξη.. Αρχική αναγνώριση: ΚΑΤΆ ΤΗΝ ΑΓΟΡΑ ΤΟΥ ΟΜΟΛΟΓΟΥ 34.01.01 Διακρατούμενες ως τη λήξη επενδύσεις - ονομαστική αξία 100.000,00 38.02 Καταθέσεις όψεως 100.000,00 Στο 3 ο έτος κούρεμα 30%. Ανακτήσιμη αξία: 1. Η παρούσα αξία του ποσού που εκτιμάται ότι θα ληφθεί από το περιουσιακό στοιχείο, υπολογιζόμενη με την χρήση του αρχικού πραγματικού επιτοκίου 2. Η εύλογη αξία του στοιχείου, μειωμένη με το απαιτούμενο κόστος πώλησης. 75

Παράδειγμα 2: Παρούσα αξία: 70.000,00 ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΗ ΑΞΙΑ 5% ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΕΠΙΤΟΚΙΟ 3 ΠΕΡΙΟΔΟΙ 70.000,00 ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΗ ΑΞΙΑ 5% ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΕΠΙΤΟΚΙΟ 3 ΠΕΡΙΟΔΟΙ -60.468,63 ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΞΙΑ PV(A36;A37;;A35) ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΞΙΑ Α36 = ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΕΠΙΤΟΚΙΟ Α37 = ΠΕΡΙΟΔΟΙ Α35 = ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΗ ΑΞΙΑ Εύλογη αξία κόστος πώλησης Έστω 60.000 5.000 = 55.000 Μεγαλύτερη: 60.468,63 76

Παράδειγμα 2: Απομείωση: 100.000 60.468,63 = 39.531,37 61.05.03 Απομείωση διακρατούμενων μέχρι τη λήξη επενδύσεων 39.531,37 34.01.03 Απομείωση διακρατούμενων μέχρι τη λήξη επενδύσεων 39.531,37 77

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΑΙ ΣΥΜΜΕΤΟΧΩΝ Η πτώση της τιμής μιας μετοχής, που έχει αποκτηθεί ως μακροπρόθεσμη επένδυση, λόγω γενικής πτώσης στο χρηματιστήριο, δεν συνιστά απομείωση εάν η οντότητα που έχει εκδώσει τις μετοχές δεν αντιμετωπίζει οικονομικές δυσκολίες και εκτιμάται ότι η μετοχή θα ανακτήσει την αξία της. Η σημαντικά μικρότερη εσωτερική λογιστική αξία μιας μετοχής (η αξία της βάσει του συνόλου της καθαρής θέσης της οντότητας που την έχει εκδώσει) από την αξία κτήσης της, δεν σημαίνει απαραίτητα ότι υπάρχει απομείωση. 78

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΑΙ ΣΥΜΜΕΤΟΧΩΝ Ενδεικτικά, η εν λόγω οντότητα μπορεί να κατέχει περιουσιακά στοιχεία που παρακολουθεί στο κόστος κτήσης, τα οποία όμως έχουν σημαντικές υπεραξίες που δεν εμφανίζονται. Επίσης, μπορεί να έχει υψηλά κέρδη τα οποία διανέμονται και μέσω των οποίων ανακτάται το κόστος της επένδυσης. Παράδειγμα. Ονομαστική αξία μετοχών = 50.000 ευρώ. Λογιστική αξία (ιδίων κεφαλαίων) = 40.000 ευρώ. Μέρισμα ανά έτος = 5.000 ευρώ. ΔΕ ΣΥΝΤΡΕΧΕΙ ΛΟΓΟΣ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗΣ 79

ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΣΤΟΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟ Στοιχεία του μη κυκλοφορούντος ή του κυκλοφορούντος ενεργητικού, ανάλογα με τις επενδυτικές προθέσεις της διοίκησης της οντότητας και το συμβατικό ή εκτιμώμενο χρόνο διακανονισμού τους. Παράδειγμα. Δεκαετές ομόλογο λήξης 31 Δεκεμβρίου 2017 αξίας 500.000 ευρώ, το οποίο η επιχείρηση έχει την πρόθεση να διακρατήσει μέχρι τη λήξη του, παρουσιάζεται στον ισολογισμό του έτους 2015 στα μη κυκλοφορούντα στοιχεία και στον ισολογισμό του 2016 στα κυκλοφορούντα. Εάν όμως κατά την 31 Δεκεμβρίου 2015 η επιχείρηση έχει λάβει απόφαση να το πουλήσει εντός του έτους 2016, το στοιχείο θα εμφανιστεί στο κυκλοφορούν ενεργητικό. 80

ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΣΤΟΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟ Σημείωση 20Χ1 20Χ0 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Ενσώματα πάγια Ακίνητα X X Μηχανολογικός εξοπλισμός X X Λοιπός εξοπλισμός X X Επενδύσεις σε ακίνητα X X Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία X X Λοιπά ενσώματα στοιχεία X X Σύνολο X X Άυλα πάγια στοιχεία Δαπάνες ανάπτυξης X X Υπεραξία X X Λοιπά άυλα X X Σύνολο X X Προκαταβολές και μη κυκλοφορούντα στοιχεία υπό κατασκευή X X Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία 500.000,00 X Δάνεια και απαιτήσεις X X Χρεωστικοί τίτλοι X X Συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς και κοινοπραξίες X X Λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι X X Λοιπά X X 81

ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗ ΣΤΟΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟ Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Αποθέματα Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα X X Εμπορεύματα X X Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά X X Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία X X Προκαταβολές για αποθέματα X X Λοιπά αποθέματα X X Σύνολο X X Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές Εμπορικές απαιτήσεις X X Δουλευμένα έσοδα περιόδου X X Λοιπές απαιτήσεις X X Λοιπά χρηματοοικονομικά στοιχεία 500.000,00 X Προπληρωμένα έξοδα X X Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα X X 82

ΑΡΧΗ ΤΟΥ ΔΕΔΟΥΛΕΥΜΕΝΟΥ 83

Λογιστική αρχή σύμφωνα με την οποία οι επιπτώσεις των συναλλαγών και άλλων γεγονότων αναγνωρίζονται και συμπεριλαμβάνονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις όταν προκύπτουν και όχι όταν διακανονίζονται ταμειακά. Πως εξασφαλίζεται: Με αναγνώριση των σχετικών ποσών σε λογαριασμούς εσόδων ή εξόδων της κλειόμενης περιόδου και χρήση των «μεταβατικών» λογαριασμών: 37.01 Προπληρωμένα έξοδα 37.02 Δουλευμένα έσοδα περιόδου 56.01 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα 56.02 Έσοδα επομένων χρήσεων 84

Κανόνες 1. Έσοδα: - Το έσοδο αναγνωρίζεται εφόσον μπορεί να μετρηθεί αξιόπιστα και κατά τη στιγμή της πώλησης θεωρείται σφόδρα πιθανή η εισροή του σχετικού τιμήματος στην οντότητα. Ο όρος «σφόδρα πιθανό» (probable) υποδηλώνει πολύ υψηλή πιθανότητα, σχεδόν βεβαιότητα, είσπραξης κατά το χρόνο της πώλησης. - Τα έσοδα από παροχή υπηρεσιών και τα κατασκευαστικά συμβόλαια αναγνωρίζονται με βάση το ποσοστό ολοκλήρωσης (μέθοδος του ποσοστού ολοκλήρωσης) και εφόσον θεωρείται σφόδρα πιθανή η εισροή του οικονομικού οφέλους της συναλλαγής. 85

Κανόνες 1. Έσοδα: Παράδειγμα. Η οντότητα εκμισθώνει ακίνητο. Την 31/12 δεν έχει εισπράξει τα μισθώματα των τελευταίων τριών μηνών και δεδομένης της οικονομικής αδυναμίας του μισθωτή δεν θεωρεί πιθανή την είσπραξή τους. Τα μισθώματα αυτά δεν θα αναγνωριστούν κατά ΕΛΠ στις λογιστικές καταστάσεις. ΠΡΟΣΟΧΗ. Φορολογικά αποτελούν έσοδο της χρήσης. 86

Κανόνες 1. Έσοδα: η μέθοδος του ποσοστού ολοκλήρωσης. Εφαρμόζεται σε παροχή υπηρεσιών ή τεχνικά έργα που διαρκούν πάνω του έτους. - Οι δαπάνες που αναλογούν στη προσφερθείσα υπηρεσία ή στο μέρος του έργου που ολοκληρώθηκε εντός της περιόδου αντιμετωπίζονται στην κατάσταση αποτελεσμάτων ως έξοδα. - Ταυτόχρονα, με βάση το ποσοστό της ολοκλήρωσης, αναγνωρίζεται στην ίδια περίοδο το αναλογούν μέρος του συνολικού τιμήματος ως έσοδο. 87

Κανόνες 1. Έσοδα: η μέθοδος του ποσοστού ολοκλήρωσης. Δεν εφαρμόζεται όταν δεν έχει σημαντική επίδραση: - Έργα μεγάλου αριθμού, μικρής διάρκειας (π.χ. λίγων μηνών), μικρής σχετικά αξίας - Συμβάσεις παροχής υπηρεσιών και κατασκευαστικών συμβολαίων, όταν η δαπάνη που έχει αναληφθεί στο τέλος της περιόδου αποτελεί ένα μικρό ποσοστό του συνολικού κόστους του έργου (ενδεικτικά μέχρι 5%) και η αξιόπιστη εκτίμηση του ποσοστού προόδου του έργου είναι πρακτικά δυσχερής ή δεν δικαιολογείται από πλευράς κόστους-οφέλους. 88

Κανόνες 1. Έσοδα: η μέθοδος του ποσοστού ολοκλήρωσης. Η μέθοδος της ολοκλήρωσης μπορεί επίσης να χρησιμοποιείται: - Στις περιπτώσεις που το συμφωνηθέν έργο αναφέρεται σε παραγωγή αποθεμάτων προϊόντων ή υπηρεσιών τα οποία για διάφορους λόγους δεν έχουν παραδοθεί. - Από τις πολύ μικρές οντότητες της περίπτωσης (γ) της παραγράφου 2 του άρθρου 1 του νόμου. 89

Παράδειγμα 1. Εταιρεία οικονομοτεχνικών μελετών αναλαμβάνει την εκπόνηση σχεδίου για επένδυση στην τουριστική αγορά της Κρήτης για λογαριασμό πελάτη της. Η εργασία περιλαμβάνει τρία στάδια: Α. Έρευνα αγοράς Β. Εξεύρεση περιοχής για ανάπτυξη της επένδυσης Γ. Εκπόνηση σχεδίου ανάπτυξης της επένδυσης Η αμοιβή ορίζεται σε 120.000 ευρώ. Η τιμολόγηση θα γίνει με την ολοκλήρωση του έργου. Μέχρι 31/12/2016 έχει ολοκληρωθεί και παραδοθεί στον πελάτη η έρευνα αγοράς. Θα αναγνωριστεί ως έσοδο της χρήσης. 90

Παράδειγμα 2. Τεχνικό έργο. Προϋπολογισμός κόστους: 500.000 ευρώ. Τίμημα: 700.000 ευρώ. Διάρκεια: 3 έτη. Την 31/12/2016 απολογισμός δαπανών για την εκτέλεση του έργου: 100.000 ευρώ. Βαρύνουν το κόστος πωληθέντων. Ποσοστό δαπανών: 100.000 / 500.000 = 20% 37.02.01 Δουλευμένα έσοδα περιόδου από μη συνδεδεμένες οντότητες 140.000,00 70.03.01 Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων και ημιτελών σε μη συνδεδεμένες οντότητες 140.000,00 91

Παράδειγμα 2. Τεχνικό έργο. Με την ολοκλήρωση του έργου: 30.01.01 Πελάτες μη συνδεδεμένες οντότητες - ονομαστικό ποσό 700.000,00 37.02.01 Δουλευμένα έσοδα περιόδου από μη συνδεδεμένες οντότητες 700.000,00 Εάν εφαρμοστεί η μέθοδος της ολοκλήρωσης η εγγραφή με την ολοκλήρωση του έργου θα είναι: 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών. 500.000,00 23.01 Παραγωγή σε εξέλιξη έναρξης 500.000,00 30.01.01 Πελάτες μη συνδεδεμένες οντότητες - ονομαστικό ποσό 700.000,00 70.03.01 Πωλήσεις προϊόντων έτοιμων και ημιτελών σε μη συνδεδεμένες οντότητες 700.000,00 92

2. Η αρχή του δεδουλευμένου αφορά ανάλογα και τις δαπάνες. Γεγονότα που έγιναν εμφανή μετά τη λήξη της περιόδου (ημερομηνία αναφοράς), αλλά πριν από την ημερομηνία κατά την οποία το αρμόδιο όργανο εγκρίνει τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις για δημοσιοποίηση, αναγνωρίζονται στην κλειόμενη περίοδο, εφόσον αναφέρονται σε συνθήκες που υπήρχαν στο τέλος αυτής της περιόδου και επηρεάζουν τα κονδύλια του ισολογισμού και της κατάστασης αποτελεσμάτων. 93

Η αρχή του δεδουλευμένου κατά τον ΚΦΕ: 1. Έσοδα Δύο προϋποθέσεις (σωρευτικά): α) να έχει καταστεί δεδουλευμένο εντός του οικείου φορολογικού έτους και β) να έχει αποκτηθεί το δικαίωμα είσπραξής του εντός του ίδιου έτους. Κατά κανόνα ταυτίζεται με το χρόνο έκδοσης του στοιχείου. Εξαιρέσεις: Έκδοση στοιχείου χωρίς να έχει καταστεί δεδουλευμένο το σχετικό εισόδημα (π.χ. γυμναστήρια, υπηρεσίες οδικής βοήθειας, κ.λπ.). Στην περίπτωση αυτή το σχετικό εισόδημα αποκτάται στο φορολογικό έτος που καθίσταται δεδουλευμένο, ήτοι στο χρόνο που παρέχονται οι σχετικές υπηρεσίες 94

Η αρχή του δεδουλευμένου κατά τον ΚΦΕ: 1. Έσοδα Όταν δεν έχει αποκτηθεί δικαίωμα είσπραξης για παροχή υπηρεσίας που διαρκεί πέραν του φορολογικού έτους, διότι δεν έχει ολοκληρωθεί η παροχή του συνόλου ή μέρους της υπηρεσίας αυτής, με αποτέλεσμα να μην υπάρχει υποχρέωση έκδοσης του προβλεπόμενου παραστατικού (β' προϋπόθεση), το εισόδημα που καθίσταται λογιστικώς δεδουλευμένο δεν θεωρείται εισόδημα του φορολογικού έτους εντός του οποίου καθίσταται λογιστικώς δεδουλευμένο, αλλά του φορολογικού έτους εντός του οποίου ολοκληρώνεται το σύνολο ή μέρος της παροχής και υπάρχει υποχρέωση έκδοσης του σχετικού παραστατικού. (ΠΟΛ.1223/2015) 95

Η αρχή του δεδουλευμένου κατά τον ΚΦΕ: 1. Έσοδα Παράδειγμα 1. Η οικονομοτεχνική μελέτη προηγούμενου παραδείγματος. Η αξία της έρευνας αγοράς λογιστικά με τη μέθοδο ποσοστού ολοκλήρωσης θα είναι έσοδο της χρήσης. Φορολογικά όχι αφού δεν υπάρχει δικαίωμα είσπραξης. Παράδειγμα 2. Είσπραξη συνδρομής από εταιρεία οδικής βοήθειας την 15/12/2016 που αφορά το διάστημα 1/1-31/12/2017. Τόσο λογιστικά όσο και φορολογικά θα είναι έσοδο του 2017. 96

Η αρχή του δεδουλευμένου κατά τον ΚΦΕ: 2. Δαπάνες Αρχική θέση (ΠΟΛ.1113/2015): εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους το οποίο αφορούν, με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 23 (π.χ. χρόνος έκπτωσης ασφαλιστικών εισφορών, κ.λπ.). Οι δαπάνες των οποίων τα δικαιολογητικά εκδίδονται ή λαμβάνονται έως την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού και αφορούν την κλειόμενη χρήση επίσης εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του έτους που αφορούν. 97

Η αρχή του δεδουλευμένου κατά τον ΚΦΕ: 2. Δαπάνες Νέα θέση (ΠΟΛ.1094/2016): σε περίπτωση συνεχιζόμενης παροχής υπηρεσίας, η οποία ολοκληρώνεται το επόμενο φορολογικό έτος, ανεξάρτητα αν το σχετικό δικαιολογητικό εκδίδεται πριν ή μετά την προθεσμία κλεισίματος του ισολογισμού, η σχετική δαπάνη εκπίπτει στο φορολογικό έτος εντός του οποίου ολοκληρώνεται η παροχή και υπάρχει υποχρέωση έκδοσης του σχετικού δικαιολογητικού. Προφορικά έχει διευκρινιστεί ότι δεν καταλαμβάνει λογαριασμούς ρεύματος, τηλεπικοινωνιών, ύδρευσης κλπ. 98

Παράδειγμα 1. Επιχείρηση παροχής υπηρεσιών τιμολογεί τις συναλλαγές του 2016 εκδίδοντας τιμολόγια την περίοδο 1/1/2017-15/1/2017 συνολικής αξίας 15.000 ευρώ. Θα πρέπει να αναγνωριστούν στα έσοδα του 2016: ΣΤΟ ΤΕΛΟΣ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ Χ Π 37.02.01 Δουλευμένα έσοδα περιόδου από μη συνδεδεμένες οντότητες 15.000,00 70.07.01 Πωλήσεις υπηρεσιών σε μη συνδεδεμένες οντότητες 15.000,00 ΜΕ ΤΗΝ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ Χ Π 30.01.01 Πελάτες μη συνδεδεμένες οντότητες ονομαστικό ποσό 18.600,00 54.02.01 ΦΠΑ εκροών 3.600,00 37.02.01 Δουλευμένα έσοδα περιόδου από μη συνδεδεμένες οντότητες 15.000,00 ΜΠΟΡΟΥΜΕ ΝΑ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΣΟΥΜΕ ΤΟΥΣ ΚΩΔΙΚΟΥΣ ΤΟΥ ΕΓΛΣ ΑΡΚΕΙ ΝΑ ΠΑΡΕΧΕΤΑΙ Η ΙΔΙΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΗΣΗ 99

Παράδειγμα 2. Λήψη τιμολογίου μη ημερομηνία 2017 που αφορά υπηρεσία που λάβαμε εντός του 2016: ΣΤΟ ΤΕΛΟΣ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ Χ Π 64.01.01 Αμοιβές για υπηρεσίες - μη συνδεδεμένες οντότητες 2.500,00 56.01.01 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα - μη συνδεδεμένες οντότητες 2.500,00 ΜΕ ΤΗΝ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ Χ Π 56.01.01 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα - μη συνδεδεμένες οντότητες 2.500,00 54.02.02 ΦΠΑ εισροών 600,00 50.01 Προμηθευτές - μη συνδεδεμένες οντότητες 3.100,00 100

Παράδειγμα 3. Πληρωμή τέλους κυκλοφορίας ΕΙΧ για το 2017: ΣΤΟ ΤΕΛΟΣ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ 2016 37.01.01 Προπληρωμένα έξοδα - μη συνδεδεμένες οντότητες (ανάλυση) 280,00 38.02 Καταθέσεις όψεως 280,00 ΣΤΟ 2017 64.11 Φόροι και τέλη (ανάλυση π.χ. 64.11.01.ΧΧΧΧ Τέλη κλυκλοφορίας ΧΧΧΧ) 280,00 37.01.01 Προπληρωμένα έξοδα - μη συνδεδεμένες οντότητες (ανάλυση) 280,00 101

Παράδειγμα 4. Είσπραξη συνδρομής έτους 2017 από εταιρεία οδικής βοήθειας εντός του 2016. Ποσό = 150 ευρώ: 2016 38.01 Ταμείο 150,00 56.02.01 Έσοδα επόμενων χρήσεων - μη συνδεδεμένες οντότητες 150,00 ΣΤΟ 2017 56.02.01 Έσοδα επόμενων χρήσεων - μη συνδεδεμένες οντότητες 150,00 70.07.01 Πωλήσεις υπηρεσιών σε μη συνδεδεμένες οντότητες 150,00 102

Παράδειγμα 5. Λήψη λογαριασμού ΔΕΗ που αφορά την περίοδο 10/12/2016-9/2/2017 ποσού 850 ευρώ προ ΦΠΑ. Αξία ηλεκτρικού ρεύματος 300 ευρώ πλέον ΦΠΑ 39 ευρώ. Αξία ρυθμιζόμενων χρεώσεων 400 ευρώ, φόροι τέλη 150 ευρώ. Υπολογισμός αναλογίας ΠΕΡΙΟΔΟΣ 10/12/2016 9/2/2017 ΗΜΕΡΕΣ 62,00 ΗΜΕΡΕΣ 2016 22,00 2016 2017 ΡΕΥΜΑ 106,45 193,55 ΦΟΡΟΙ-ΤΕΛΗ 53,23 96,77 ΛΟΙΠΑ 141,94 258,06 ΣΥΝΟΛΟ 301,61 548,39 103

Παράδειγμα 5. Α. Εγγραφή 31/12/2016 64.02.03 Ενέργεια με ΦΠΑ 13% 106,45 64.02.00 Ενέργεια απαλ/νη ΦΠΑ 141,94 64.11.01 Δημοτικοί φόροι και τέλη (πλην φόρου εισοδήματος) 53,23 56.01.01 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα - μη συνδεδεμένες οντότητες 301,62 Β. Εγγραφές στην ημερομηνία έκδοσης του λογαριασμού Β.1 Κλείσιμο μεταβατικού 56.01.01 Έξοδα χρήσεως δουλευμένα - μη συνδεδεμένες οντότητες 301,62 64.02.03 Ενέργεια με ΦΠΑ 13% 106,45 64.02.00 Ενέργεια απαλ/νη ΦΠΑ 141,94 64.11.01 Δημοτικοί φόροι και τέλη (πλην φόρου εισοδήματος) 53,23 Β.2 Καταχώρηση λογαριασμού 64.02.03 Ενέργεια με ΦΠΑ 13% 300,00 64.02.00 Ενέργεια απαλ/νη ΦΠΑ 400,00 64.11.01 Δημοτικοί φόροι και τέλη (πλην φόρου εισοδήματος) 150,00 54.02.02 ΦΠΑ εισροών 39,00 50.01 Προμηθευτές - μη συνδεδεμένες οντότητες 889,00 104

Παράδειγμα 5. Παρατήρηση. Αρχή της σημαντικότητας Σημαντικό μέγεθος (material): Παραλείψεις ή σφάλματα σε κονδύλια είναι σημαντικά εάν θα μπορούσαν ατομικά ή αθροιστικά, να επηρεάσουν τις οικονομικές αποφάσεις των χρηστών που λαμβάνονται βάσει των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Το σημαντικό μέγεθος εξαρτάται από το μέγεθος και τη φύση της παράλειψης ή του σφάλματος, κρινόμενο υπό τις συγκεκριμένες περιστάσεις. Το μέγεθος ή η φύση του κονδυλίου, ή ένας συνδυασμός και των δύο, θα μπορούσε να είναι καθοριστικός παράγων. 105

ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ 106

Κανόνες Επιμετρούνται στο ονομαστικό ποσό που αναμένεται να απαιτηθεί για το διακανονισμό τους ή στην παρούσα αξία των ποσών που αναμένεται να απαιτηθούν για το διακανονισμό τους, αν έχει σημαντική επίπτωση. Οι προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους μετά την έξοδο από την υπηρεσία, είτε στα προκύπτοντα από τη νομοθεσία ποσά είτε με βάση αποδεκτή αναλογιστική μέθοδο, εάν έχει σημαντική επίπτωση. Διαφορές που προκύπτουν αναγνωρίζονται ως κέρδη ή ζημίες της περιόδου στην οποία προκύπτουν. 107

Παράδειγμα 1. Υπάρχουν σωρευμένες προβλέψεις για έξοδο προσωπικού από την υπηρεσία, από προηγούμενα χρόνια 120.000 ευρώ. Την 31/12/2016 σχηματίζεται επιπλέον πρόβλεψη 8.000 Την 31/1/2017 καταβάλλεται αποζημίωση σε εργαζόμενο 55.000 ευρώ. Την 31/12/2017 δε σχηματίζεται επιπλέον πρόβλεψη. ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΞΟΔΟ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΑΠΌ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙΑ ΠΡΟΒΛΕΨΗ ΣΩΡΕΥΜΕΝΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΞΟΔΟ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΛΒ - ΦΒ ΑΠΌ ΜΕΤΑΦΟΡΑ 0,00 120.000,00 0,00 0,00 31/12/2016 8.000,00 8.000,00 8.000,00 0,00 ΣΥΝΟΛΑ 2016 8.000,00 128.000,00 8.000,00 0,00 8.000,00 31/1/2017 0,00-55.000,00 0,00 55.000,00 31/12/2017 0,00 0,00 0,00 0,00 ΣΥΝΟΛΑ 2017 0,00 73.000,00 0,00 55.000,00-55.000,00 108

Παράδειγμα 2. Υπάρχουν σωρευμένες προβλέψεις για έξοδο προσωπικού από την υπηρεσία, από προηγούμενα χρόνια 5.000 ευρώ. Την 31/12/2016 σχηματίζεται επιπλέον πρόβλεψη 2.000 Την 31/1/2017 καταβάλλεται αποζημίωση σε εργαζόμενο 15.000 ευρώ. Η διαφορά 15.000 7.000 απ ευθείας σε λογαριασμό εξόδου. ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΞΟΔΟ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΑΠΌ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙΑ ΠΡΟΒΛΕΨΗ ΣΩΡΕΥΜΕΝΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΕΞΟΔΟ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΙΣ -ΕΞΟΔΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΒΑΣΗ ΛΒ - ΦΒ ΛΒ - ΦΒ ΑΠΌ ΜΕΤΑΦΟΡΑ 0,00 5.000,00 0,00 0,00 - - - 31/12/2016 2.000,00 2.000,00 2.000,00 0,00 - - - ΣΥΝΟΛΑ 2016 2.000,00 7.000,00 2.000,00 0,00 2.000,00 - - - 31/1/2017 0,00-7.000,00 0,00 7.000,00 8.000,00 8.000,00 31/12/2017 8.000,00 8.000,00 8.000,00 0,00 - - ΣΥΝΟΛΑ 2017 8.000,00 8.000,00 8.000,00 7.000,00 1.000,00 8.000,00 8.000,00 0,00 109

Παράδειγμα 3. Κατά την πρώτη αναγνώριση μειώνεται η καθαρή θέση. ΕΤΟΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΙΣ ΠΡΟΒΛΕΨΗ (40%) 2015 - - 2016 150.000,00 60.000,00 ΑΡΧΙΚΗ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ (ΣΛΟΤ 1963/30.09.2016) 49 Αποτελέσματα εις νέο 60.000,00 57.01 Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους- σωρευμένες 60.000,00 Έστω 2017 παροχές 0 και πίνακας: ΕΤΟΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΙΣ ΠΡΟΒΛΕΨΗ (40%) 2016 150.000,00 60.000,00 2017 160.000,00 64.000,00 ΔΙΑΦΟΡΑ 10.000,00 4.000,00 110

Παράδειγμα 3. 60.04 Προβλέψεις για παροχές μετά την έξοδο από την υπηρεσία (καθαρό ποσό) 4.000,00 57.01 Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους- σωρευμένες 4.000,00 Το 2018 καταβολές 0. Πίνακας: ΕΤΟΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΙΣ ΠΡΟΒΛΕΨΗ (40%) 2017 160.000,00 64.000,00 2018 140.000,00 56.000,00 ΔΙΑΦΟΡΑ - 20.000,00-8.000,00 57.01 Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους- σωρευμένες 8.000,00 76.05 Κέρδη από αναστροφή άλλων προβλέψεων 8.000,00 111

Λοιπές προβλέψεις: Δεν αφορά εκτιμούμενα ποσά απομείωσης περιουσιακών στοιχείων της οντότητας (π.χ. απομείωση απαιτήσεων λόγω επισφάλειας ή άλλων χρηματοοικονομικών στοιχείων, απομείωση ενσώματων ή άυλων παγίων, κλπ). Πρόβλεψη: αβεβαιότητα ως προς το εάν η απορρέουσα από αυτήν υποχρέωση θα επέλθει τελικά αλλά και αβεβαιότητα ως προς το χρόνο που θα προκύψει ή / και ως προς το ακριβές ποσό που θα απαιτηθεί για το διακανονισμό της. Σε περίπτωση που η πιθανότητα επέλευσης είναι μικρότερη του 50%, δεν αναγνωρίζεται σχετική πρόβλεψη στον ισολογισμό. 112

Λοιπές προβλέψεις: Συνήθεις περιπτώσεις προβλέψεων είναι οι προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους, οι προβλέψεις για διάφορες εκκρεμοδικίες που δεν έχουν σχέση με μείωση της αξίας αναγνωρισμένων περιουσιακών στοιχείων, οι προβλέψεις για αποκατάσταση περιβάλλοντος και οι προβλέψεις που προέρχονται από εγγυήσεις καλής λειτουργίας πωληθέντων αγαθών. Απαιτείται η βέλτιστη εκτίμηση. 113

Λοιπές προβλέψεις: Π.χ. Οντότητα βρίσκεται σε δικαστική διαμάχη που αφορά υποχρέωσή της για καταβολή αποζημίωσης. Η εκτίμηση των νομικών είναι ότι η δίκη θα χαθεί και το ποσό θα είναι κατά εκτίμηση περί τις 150.000 ευρώ: 68.01 Προβλέψεις για εκκρεμοδικίες 150.000,00 57.02.01 Προβλέψεις για εκκρεμοδικίες 150.000,00 Παράλληλα βρίσκεται στο δικαστήριο αίτημα πελάτη της για διαγραφή οφειλής του ποσού 50.000 ευρώ, με εκτίμηση δικαίωσής του: 61.05.01 Απομείωση πελατών 50.000,00 30.01.04 Απομείωση μη συνδεδεμένων πελατών 50.000,00 114

ΚΡΑΤΙΚΕΣ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ 115

ΚΡΑΤΙΚΕΣ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ Κανόνες: Οι κρατικές επιχορηγήσεις μπορεί να αφορούν: - την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων - την επιχορήγηση εξόδων Αναγνωρίζονται ως υποχρεώσεις - στην περίοδο που εισπράττονται ή - στην περίοδο που καθίσταται οριστική η έγκρισή τους, και με την προϋπόθεση ότι είναι σφόδρα πιθανό ότι θα εισπραχθούν. 116

ΚΡΑΤΙΚΕΣ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ Κανόνες: - Οι κρατικές επιχορηγήσεις για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων αποσβένονται (κατανέμονται) στα αποτελέσματα ως έσοδο με το ίδιο σύστημα με το οποίο αποσβένεται η λογιστική αξία του επιχορηγηθέντος στοιχείου ως έξοδο. - Οι κρατικές επιχορηγήσεις εξόδων μεταφέρονται στα αποτελέσματα ως έσοδα (ή ως μειωτικό στοιχείο του κόστους) στην περίοδο στην οποία οι δαπάνες που επιχορηγήθηκαν βαρύνουν τα αποτελέσματα. Οι ίδιοι κανόνες ισχύουν και ως προς τη φορολογία εισοδήματος. 117

ΚΡΑΤΙΚΕΣ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ Παράδειγμα: Έγκριση επιδότησης αγοράς πάγιου εξοπλισμού. Ποσό επιδότησης: 150.000 33.03.01 Άλλες απαιτήσεις από μη συνδεδεμένες οντότητες 150.000,00 58 Κρατικές επιχορηγήσεις 150.000,00 Αγορά του εξοπλισμού αξίας 300.000 13.01 Αξία κτήσης μηχανολογικού εξοπλισμού 300.000,00 54.02.02 ΦΠΑ εισροών 72.000,00 50.01 Προμηθευτές μη συνδεδεμένες οντότητες 372.000,00 Εκταμίευση της επιχορήγησης 38.02 Καταθέσεις όψεως 150.000,00 33.03.01 Άλλες απαιτήσεις από μη συνδεδεμένες οντότητες 150.000,00 118

ΚΡΑΤΙΚΕΣ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ Παράδειγμα: Εγγραφή τέλους χρήσης. Έστω ετήσια απόσβεση 30.000 66.03 Αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 30.000,00 13.02 Σωρευμένες αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 30.000,00 58 Κρατικές επιχορηγήσεις 15.000,00 71.01 Αποσβέσεις επιχορηγήσεων παγίων στοιχείων 15.000,00 ΤΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΤΟΥ 71.01 ΕΜΦΑΝΙΖΕΤΑΙ ΣΤΗΝ Κ.Α.Χ. ΣΤΑ ΛΟΙΠΑ ΣΥΝΗΘΗ ΕΣΟΔΑ 119

ΚΡΑΤΙΚΕΣ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ Παράδειγμα: Εγγραφή τέλους χρήσης. Έστω ετήσια απόσβεση 30.000. Έστω λογιστική απόσβεση = 40.000 66.03 Αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 40.000,00 13.02 Σωρευμένες αποσβέσεις μηχανολογικού εξοπλισμού 40.000,00 58 Κρατικές επιχορηγήσεις 15.000,00 71.01 Αποσβέσεις επιχορηγήσεων παγίων στοιχείων 15.000,00 ΤΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΤΟΥ 71.01 ΕΜΦΑΝΙΖΕΤΑΙ ΣΤΗΝ Κ.Α.Χ. ΣΤΑ ΛΟΙΠΑ ΣΥΝΗΘΗ ΕΣΟΔΑ 120

ΚΡΑΤΙΚΕΣ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ Παράδειγμα 2: Επιχορήγηση εργοδοτικών ασφαλιστικών εισφορών προσλαμβανόμενου προσωπικού. Δεν ορίζεται ποσό εξαρτάται από το ύψος των εργοδοτικών εισφορών. Έστω μισθοδοσία του εργαζόμενου ανά μήνα: 600 ευρώ. Κρατήσεις: 96 ευρώ και εργοδοτικές εισφορές 150,36 ευρώ. - Εγγραφή μισθοδοσίας: 60.01 Μικτές αποδοχές 600,00 60.02 Εργοδοτικές εισφορές 150,36 55.01 Υποχρεώσεις σε ασφαλιστικούς οργανισμούς κύριας ασφάλισης 246,36 53.03 Αποδοχές προσωπικού πληρωτέες 504,00 121

ΚΡΑΤΙΚΕΣ ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΚΑΙ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ Παράδειγμα 2: Δημιουργία απαίτησης και μείωση εξόδου (έμμεση): 33.03.01 Άλλες απαιτήσεις από μη συνδεδεμένες οντότητες 150,36 58 Κρατικές επιχορηγήσεις 150,36 58 Κρατικές επιχορηγήσεις 150,36 71.03 Επιχορηγήσεις λοιπών εξόδων 150,36 Εκταμίευση επιχορήγησης: 38.02 Καταθέσεις όψεως 150,36 33.03.01 Άλλες απαιτήσεις από μη συνδεδεμένες οντότητες 150,36 122

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 123

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Κατηγορίες υποχρεώσεων: Α. Μη χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις Προμηθευτές Υποχρεώσεις από φόρους και τέλη Υποχρεώσεις σε ασφαλιστικούς οργανισμούς Λοιπές υποχρεώσεις Β. Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις Αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων Τραπεζικά δάνεια Δάνεια από τρίτους 124

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Επιμέτρηση μη χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων Αναγνωρίζονται αρχικά και επιμετρώνται μεταγενέστερα στο ονομαστικό ποσό που αναμένεται να απαιτηθεί για το διακανονισμό τους. Σε περίπτωση διαγραφής οφειλής κατόπιν συμφωνίας, θα πρέπει να γίνει σχετική εγγραφή. Π.χ. διαγραφή οφειλής προς προμηθευτή ποσού 15.000: 50.01 Προμηθευτές - μη συνδεδεμένες οντότητες 15.000,00 79.01 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη από μη συνδεδεμένες οντότητες 15.000,00 Το ποσό των 15.000 ευρώ συνιστά φορολογητέο εισόδημα. 125

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Επιμέτρηση χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων - Οι χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις επιμετρούνται κατά την αρχική τους αναγνώριση στο οφειλόμενο ποσό τους. Το αναφερόμενο ως οφειλόμενο ποσό μιας χρηματοοικονομικής υποχρέωσης είναι το ονομαστικό ποσό της οφειλής στη λήξη. - Το κόστος που σχετίζεται με την ανάληψη μιας χρηματοοικονομικής υποχρέωσης βαρύνει τα αποτελέσματα της περιόδου ως έσοδα ή έξοδα. - Μεταγενέστερα της αρχικής αναγνώρισης, οι χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις επιμετρώνται στα οφειλόμενα ποσά. 126

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Επιμέτρηση χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων Παράδειγμα Έστω ότι επιχείρηση έχει μια χρηματοοικονομική υποχρέωση ονομαστικής αξίας 100.000 ευρώ. Λόγω σοβαρών οικονομικών προβλημάτων, συμφωνεί με τον πιστωτή της να μειωθεί η υποχρέωσή της στο 80% της αξίας της. Η μείωση της υποχρέωσης συνιστά μειωμένη εκροή κατά 20% και συνεπώς κέρδος για την επιχείρηση ποσού 20.000 ευρώ. Το ποσό αυτό θα προσαυξήσει (στο σύνολό του) τα αποτελέσματα του έτους στο οποίο προέκυψε. 51.01 Αξιόγραφα εμπορικών υποχρεώσεων - μη συνδεδεμένες οντότητες 20.000,00 79.01 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη από μη συνδεδεμένες οντότητες 20.000,00 127

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Επιμέτρηση χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων Σε περιπτώσεις σημαντικών έντοκων υποχρεώσεων, τόσο από πλευράς αξίας όσο και από πλευράς τροποποίησης των όρων, ενδεχομένως να απαιτείται προεξόφληση των νέων χρηματοροών που προκύπτουν από την τροποποίηση με το επιτόκιο της υποχρέωσης, προκειμένου να προσδιορισθεί ακριβέστερα το ποσό του προκύπτοντος αποτελέσματος με στόχο την εύλογη παρουσίαση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Παράδειγμα. Δανειακή υποχρέωση με υπολειπόμενο χρόνο 4%, προβλεπόμενες καταβολές 1.000.000 ευρώ και επιτόκιο 9%. Κούρεμα των καταβολών στις 800.000 ευρώ. 128

ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ Επιμέτρηση χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων Παράδειγμα. Αρχική παρούσα αξία: ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ 1.000.000,00 ΔΙΑΡΚΕΙΑ 4 ΕΠΙΤΟΚΙΟ 9,00% ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΞΙΑ (PV) 708.425,21 Νέα παρούσα αξία: ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ 800.000,00 ΔΙΑΡΚΕΙΑ 4 ΕΠΙΤΟΚΙΟ 9,00% ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΞΙΑ (PV) 566.740,17 52.01 Τραπεζικά δάνεια - μη συνδεδεμένες οντότητες 141.685,04 79.01 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη από μη συνδεδεμένες οντότητες 141.685,04 129

ΤΟ ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ 130

Συντάσσουν: - Ισολογισμό - Κατάσταση Αποτελεσμάτων - Προσάρτημα (με κάποιες απαλλαγές γνωστοποιήσεων). Ειδικά οι πολύ μικρές μπορούν να καταρτίζουν συνοπτικό Ισολογισμό του υποδείγματος Β.5 και συνοπτική Κατάσταση Αποτελεσμάτων του υποδείγματος Β.6, εφόσον δεν προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθεσία. 131

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Πρόσθετα αρχεία με ημερομηνία αναφοράς την ημερομηνία του ισολογισμού. ΠΟΛΎ ΜΙΚΡΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ (2γ) ΛΟΙΠΕΣ ΟΝΤΟΤΗΤΕΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΑΡΧΕΙΟ Αρχείο ενσώματων και άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο ιδιόκτητων αποθεμάτων ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο αποθεμάτων τρίτων ΝΑΙ ΝΑΙ Αρχείο λοιπών περιουσιακών στοιχείων ΟΧΙ ΝΑΙ Αρχείο λογαριασμών καθαρής θέσης ΟΧΙ ΝΑΙ Αρχείο λογαριασμών υποχρεώσεων ΟΧΙ ΝΑΙ Αρχείο περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα ΝΑΙ ΝΑΙ 132

Τηρούν αρχείο ενσώματων και άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων (μητρώο παγίων). Τι περιλαμβάνει: - Αξία κτήσης κατά την αρχική αναγνώριση - Κάθε επακόλουθη μεταβολή και κάθε απόσβεση επί του παγίου, με ένδειξη των σωρευτικών ποσών και των ποσών που αφορούν την περίοδο αναφοράς. Παρακολουθούνται και τα πλήρως αποσβεσμένα πάγια είτε εξακολουθούν να είναι σε λειτουργία είτε όχι. Παρακολουθείται η λογιστική και η φορολογική βάση

Τηρούν «αρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους». Στο αρχείο αυτό καταχωρούνται κατά τίτλο τα υπάρχοντα στοιχεία με σύντομη περιγραφή και αναφορά της ποσότητας και της λογιστικής αξίας τους. Μπορεί να είναι ομόλογα, έντοκα γραμμάτια, χρεωστικοί, συμμετοχικοί ή άλλοι επενδυτικοί τίτλοι. Όχι προθεσμιακές καταθέσεις. Εντάσσονται στα ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα.

Τηρούν «αρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους». Παράδειγμα. ΕΠΕ κατέχει 2 έντοκα γραμμάτια Ελληνικού Δημοσίου, ονομαστικής αξίας 10.000ευρώ, το καθένα λήξης 31/1/2017 και 28/2/2017 αντίστοιχα. Aρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους Ημερομηνία Είδος τίτλου Λήξη Ποσότητα Αξία 31/12/2016 Γραμματιο Ελληνικού Δημοσίου Νο.. 31/1/2017 1 10.000,00 Γραμματιο Ελληνικού Δημοσίου Νο.. 28/2/2017 1 10.000,00 31/12/2016 Σύνολα 2 20.000,00

Τηρούν αρχείο ιδιόκτητων αποθεμάτων (πρώην βιβλίο απογραφών). Τα ποσοτικά δεδομένα της φυσικής απογραφής (σύντομη περιγραφή είδους, μονάδα μέτρησης και ποσότητα), κατά είδος και διακεκριμένα για κάθε αποθηκευτικό χώρο. Η κατά μονάδα αξία επιμέτρησης, καθώς και η συνολική αξία επιμέτρησης του κάθε είδους. 1. Ο προσδιορισμός της ποσότητας των αποθεμάτων μπορεί να γίνεται με έμμεσες τεχνικές που είναι αξιόπιστες και κατάλληλα τεκμηριωμένες. 2. Αναλώσιμα υλικά αγαθά που δεν είναι σημαντικά μπορούν να μην απογράφονται.

Τηρούν αρχείο αποθεμάτων τρίτων (πρώην βιβλίο απογραφών). Αφορά μόνο αποθέματα κυριότητας άλλης οντότητας που είναι στην κατοχή μας. Καταγράφονται αναλυτικά τα σχετικά αποθέματα, κατά είδος και ποσότητα και διακεκριμένα κατά αποθηκευτικό χώρο.

Τηρούν αρχείο περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα. Στο αρχείο αυτό παρακολουθείται η ποσότητα των μονάδων του ξένου νομίσματος για τα επιμέρους περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις που εκφράζονται στο νόμισμα αυτό. Παράδειγμα. Α.Ε. οφείλει σε οίκο του εξωτερικού από εισαγωγή ποσό 1.000 USD. Αρχείο περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα Ημερομηνία Είδος Νόμισμα Αξία σε Ξ.Ν. 31/12/2016 Προμηθευτής. USD $ 1.000,00 31/12/2016 Σύνολα $ 1.000,00

Αρχείο λοιπών περιουσιακών στοιχείων Στο αρχείο αυτό καταχωρούνται αναλυτικά κατά είδος τα υπάρχοντα λοιπά περιουσιακά στοιχεία, με σύντομη περιγραφή και αναφορά της ποσότητας, όπου συντρέχει περίπτωση, και της λογιστικής τους αξίας. Δεν περιλαμβάνονται πάγια, αποθέματα, επενδύσεις σε τίτλους, συμμετοχές κλπ. Παράδειγμα: εμπορικές απαιτήσεις (πελάτες). Παρέχεται ανάλυση. Εάν προκύπτει από άλλα αρχεία η απαιτούμενη ανάλυση πληρούται η απαίτηση του νόμου.

Αρχείο λογαριασμών καθαρής θέσης Στο αρχείο αυτό καταχωρούνται αναλυτικά κατά είδος οι λογαριασμοί καθαρής θέσης. Παράδειγμα: αφορολόγητα αποθεματικά. Αναλύονται στο αρχείο αυτό κατά νόμο με τον οποίο σχηματίστηκαν

Αρχείο λογαριασμών υποχρεώσεων Στο αρχείο αυτό καταχωρούνται αναλυτικά κατά είδος οι υποχρεώσεις, με αναφορά της ποσότητας (όταν συντρέχει περίπτωση) και της λογιστικής τους αξίας. Παράδειγμα: εμπορικές υποχρεώσεις (προμηθευτές κλπ.). Αναλύονται κατά προμηθευτή στο αρχείο αυτό. Εάν προκύπτει από άλλα αρχεία η απαιτούμενη ανάλυση πληρούται η απαίτηση του νόμου.

Χρόνος ενημέρωσης των αρχείων (ισχύει για όλες τις οντότητες). Η κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της περιόδου ολοκληρώνεται στο συντομότερο χρόνο από: α) έξι μήνες από τη λήξη της περιόδου ή β) το χρονικό όριο που τίθενται από τη φορολογική ή άλλη νομοθεσία της χώρας. Π.χ. ΙΚΕ βάσει του Ν.4072/2012 υποχρεούνται να καταρτίζουν ισολογισμό μέχρι το τέλος του τρίτου μήνα. Εντός της ίδιας προθεσμίας πρέπει να ενημερωθεί και η λογιστική ή η φορολογική βάση. Αν η περιοδική ενημέρωση γίνεται σε λογιστική βάση, πρέπει σε ετήσια βάση και εντός της προθεσμίας κατάρτισης των καταστάσεων να ενημερωθεί και η φορολογική βάση.

Σύνοψη εργασιών κλεισίματος: 1. Εξαγωγή προσωρινού ισοζυγίου 2. Φυσική απογραφή. Επιμέτρηση-Αποτίμηση 3. Αποσβέσεις προβλέψεις 4. Εφαρμογή της αρχής του δεδουλευμένου (τακτοποιήσεις εσόδων - εξόδων) 5. Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 6. Κατάρτιση φορολογικής βάσης και διαφορών λογιστικής φορολογικής βάσης 7. Προσδιορισμός αποτελέσματος χρήσης 8. Κατάρτιση χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Αποτελέσματα χρήσης ισολογισμός - προσάρτημα 143

ΠΡΩΤΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ 31/12/2016 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 14-00-00 ΕΠΙΠΛΑ 28.000,00 14-99-00 ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΕΠΙΠΛΑ 20.000,00 16-10-00 ΕΞΟΔΑ ΙΔΡΥΣΕΩΣ & ΠΡΩΤΗΣ ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ 3.000,00 16-99-10 ΑΠΟΣΒΕΣΜ.ΕΞΟΔΑ ΙΔΡΥΣΗΣ & ΠΡΩΤ.ΕΓΚΑΤΑΣΤ. 2.999,99 18-11-00 ΔΟΣΜΕΝΕΣ ΕΓΓΥΗΣΕΙΣ 5.000,00 20-00-01 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΕΝΑΡΞΕΩΣ 45.000,00 20-01-01 ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 89.000,00 33-13-00 ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 2.000,00 38-00-00 ΤΑΜΕΙΟ 1.500,00 38-03-00 ΚΑΤΑΘΕΣΕΙΣ ΟΨΕΩΣ ΣΕ ΤΡΑΠΕΖΕΣ 41.000,00 40-00-00 ΚΑΤΑΒ/ΜΕΝΟ ΜΕΤΟΧΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Κ.ΜΕΤΟΧΩΝ 18.000,00 41-02-00 ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ 2.000,00 42-02-00 ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΖΗΜΙΩΝ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ 5.000,00 50-00-00 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 15.000,00 53-98-00 ΛΟΙΠΕΣ ΒΡΑΧΥΠΡ.ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 4.500,00 54-00-20 ΦΠΑ ΕΙΣΡΟΩΝ ΕΜΠΟΡ.ΕΣΩΤΕΡ. 5.800,00 54-00-29 ΦΠΑ ΕΞΟΔΩΝ-ΔΑΠΑΝΩΝ 2.600,00 54-00-70 ΦΠΑ ΕΚΡΟΩΝ ΕΜΠΟΡ.ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 11.200,00 54-09-99 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ ΔΙΑΦΟΡΟΙ 800,00 55-00-00 ΙΔΡΥΜΑ ΚΟΙΝ.ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ(ΙΚΑ) 6.000,00 60-01-00 ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ 60.000,00 60-01-07 ΕΠΙΔΟΜΑΤΑ ΚΑΝΟΝΙΚΗΣ ΑΔΕΙΑΣ 2.200,00 60-04-00 ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ 16.700,00 61-00-06 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΛΟΓΙΣΤΩΝ 6.000,00 61-01-01 ΑΜΟΙΒΕΣ & ΕΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 9.800,00 62-03-02 ΤΑΧΥΔΡΟΜΙΚΑ 200,00 62-07-01 ΕΠΙΣΚΕΥΕΣ ΚΤΙΡΙΩΝ-ΕΓΚΑΤ.ΚΤΙΡ-ΤΕΧΝΙΚ.ΕΡΓΩΝ 2.600,00 62-98-00 ΦΩΤΙΣΜΟΣ(ΠΛΗΝ ΗΛΕΚΤΡ.ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ) 7.800,00 63-98-99 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ 1.000,00 64-08-01 ΥΛΙΚΑ ΚΑΘΑΡΙΟΤΗΤΑΣ 149,99 64-08-99 ΛΟΙΠΑ ΥΛΙΚΑ ΑΜΕΣΗΣ ΑΝΑΛΩΣΗΣ 280,00 64-98-05 ΈΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 890,00 65-98-99 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ ΤΡΑΠΕΖΩΝ 150,00 70-03-00 ΛΙΑΝΙΚΕΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 255.270,00 81-00-00 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ & ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ 100,00 ΣΥΝΟΛΑ 335.769,99 335.769,99 144

ΕΠΙΠΛΕΟΝ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ 20-00-02 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΛΗΞΗΣ 38.000,00 66-00-14 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΕΠΙΠΛΩΝ 4.000,00 ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΑΓΟΡΑΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΟΣ ΜΕ ΕΞΟΦΛΗΣΗ ΜΕΤΡΗΤΟΙΣ 2.900,00 ΛΗΞΙΠΡΟΘΕΣΜΕΣ ΟΦΕΙΛΕΣ ΣΕ ΙΚΑ 5.000,00 ΕΞΟΦΛΗΣΗ ΟΦΕΙΛΩΝ ΙΚΑ 2015 2.400,00 145

ΧΡΕΩΣΗ 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 134.000,00 20-00-01 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΕΝΑΡΞΕΩΣ 20-01-01 ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΠΙΣΤΩΣΗ 45.000,00 89.000,00 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 38.000,00 20-00-02 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΛΗΞΗΣ 38.000,00 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 111.769,99 60-01-00 ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ 60.000,00 60-01-07 ΕΠΙΔΟΜΑΤΑ ΚΑΝΟΝΙΚΗΣ ΑΔΕΙΑΣ 2.200,00 60-04-00 ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ 16.700,00 61-00-06 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΛΟΓΙΣΤΩΝ 6.000,00 61-01-01 ΑΜΟΙΒΕΣ & ΕΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 9.800,00 62-03-02 ΤΑΧΥΔΡΟΜΙΚΑ 200,00 62-07-01 ΕΠΙΣΚΕΥΕΣ ΚΤΙΡΙΩΝ-ΕΓΚΑΤ.ΚΤΙΡ-ΤΕΧΝΙΚ.ΕΡΓΩΝ 2.600,00 62-98-00 ΦΩΤΙΣΜΟΣ(ΠΛΗΝ ΗΛΕΚΤΡ.ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ) 7.800,00 63-98-99 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ 1.000,00 64-08-01 ΥΛΙΚΑ ΚΑΘΑΡΙΟΤΗΤΑΣ 149,99 64-08-99 ΛΟΙΠΑ ΥΛΙΚΑ ΑΜΕΣΗΣ ΑΝΑΛΩΣΗΣ 280,00 64-98-05 ΈΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 890,00 65-98-99 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ ΤΡΑΠΕΖΩΝ 150,00 66-00-14 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΕΠΙΠΛΩΝ 4.000,00 146

ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 255.270,00 70-03-00 ΛΙΑΝΙΚΕΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 255.270,00 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 100,00 81-00-00 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ & ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ 100,00 ΛΟΓ.82.01 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 134.000,00 111.769,99 100,00 38.000,00 255.270,00 245.869,99 293.270,00 47.400,01 Λογιστικές εγγραφές μεταφοράς των υπολοίπων των αποτελεσματικών λογαριασμών στον 82.01. Αντί του 82.01 επιτρέπεται άλλος κωδικός (π.χ. 82.10) 147

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΒ-ΦΒ ΠΡΩΤΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ 31/12/2016 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 14-00-00 ΕΠΙΠΛΑ 28.000,00 28.000,00 - - 14-99-00 ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΕΠΙΠΛΑ 20.000,00 20.000,00 - - 16-10-00 ΕΞΟΔΑ ΙΔΡΥΣΕΩΣ & ΠΡΩΤΗΣ ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ 3.000,00 3.000,00 - - 16-99-10 ΑΠΟΣΒΕΣΜ.ΕΞΟΔΑ ΙΔΡΥΣΗΣ & ΠΡΩΤ.ΕΓΚΑΤΑΣΤ. 2.999,99 2.999,99 - - 18-11-00 ΔΟΣΜΕΝΕΣ ΕΓΓΥΗΣΕΙΣ 5.000,00 5.000,00 - - 20-00-01 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΕΝΑΡΞΕΩΣ 45.000,00 45.000,00 - - 20-01-01 ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 89.000,00 86.100,00 2.900,00-33-13-00 ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 2.000,00 2.000,00 - - 38-00-00 ΤΑΜΕΙΟ 1.500,00 1.500,00 - - 38-03-00 ΚΑΤΑΘΕΣΕΙΣ ΟΨΕΩΣ ΣΕ ΤΡΑΠΕΖΕΣ 41.000,00 41.000,00 - - 40-00-00 ΚΑΤΑΒ/ΜΕΝΟ ΜΕΤΟΧΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Κ.ΜΕΤΟΧΩΝ 18.000,00 18.000,00 - - 41-02-00 ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ 2.000,00 2.000,00 - - 42-02-00 ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΖΗΜΙΩΝ ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ 5.000,00 5.000,00 - - 50-00-00 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 15.000,00 15.000,00 - - 53-98-00 ΛΟΙΠΕΣ ΒΡΑΧΥΠΡ.ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 4.500,00 4.500,00 - - 54-00-20 ΦΠΑ ΕΙΣΡΟΩΝ ΕΜΠΟΡ.ΕΣΩΤΕΡ. 5.800,00 5.800,00 - - 54-00-29 ΦΠΑ ΕΞΟΔΩΝ-ΔΑΠΑΝΩΝ 2.600,00 2.600,00 - - 54-00-70 ΦΠΑ ΕΚΡΟΩΝ ΕΜΠΟΡ.ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 11.200,00 11.200,00 - - 54-09-99 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ ΔΙΑΦΟΡΟΙ 800,00 800,00 - - 55-00-00 ΙΔΡΥΜΑ ΚΟΙΝ.ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ(ΙΚΑ) 6.000,00 6.000,00 - - 60-01-00 ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ 60.000,00 60.000,00 - - 60-01-07 ΕΠΙΔΟΜΑΤΑ ΚΑΝΟΝΙΚΗΣ ΑΔΕΙΑΣ 2.200,00 2.200,00 - - 60-04-00 ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ 16.700,00 14.100,00 2.600,00-61-00-06 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΛΟΓΙΣΤΩΝ 6.000,00 6.000,00 - - 61-01-01 ΑΜΟΙΒΕΣ & ΕΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 9.800,00 9.800,00 - - 62-03-02 ΤΑΧΥΔΡΟΜΙΚΑ 200,00 200,00 - - 62-07-01 ΕΠΙΣΚΕΥΕΣ ΚΤΙΡΙΩΝ-ΕΓΚΑΤ.ΚΤΙΡ-ΤΕΧΝΙΚ.ΕΡΓΩΝ 2.600,00 2.600,00 - - 62-98-00 ΦΩΤΙΣΜΟΣ(ΠΛΗΝ ΗΛΕΚΤΡ.ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ) 7.800,00 7.800,00 - - 63-98-99 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ 1.000,00-1.000,00-64-08-01 ΥΛΙΚΑ ΚΑΘΑΡΙΟΤΗΤΑΣ 149,99 149,99 - - 64-08-99 ΛΟΙΠΑ ΥΛΙΚΑ ΑΜΕΣΗΣ ΑΝΑΛΩΣΗΣ 280,00 280,00 - - 64-98-05 ΈΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 890,00 890,00 - - 65-98-99 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ ΤΡΑΠΕΖΩΝ 150,00 150,00 - - 70-03-00 ΛΙΑΝΙΚΕΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 255.270,00 255.270,00 - - 81-00-00 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ & ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ 100,00-100,00 - ΣΥΝΟΛΑ 335.769,99 335.769,99 329.169,99 335.769,99 6.600,00-148

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ 47.400,01 ΠΛΕΟΝ (ΜΕΙΟΝ) ΔΙΑΦΟΡΕΣ Λ.Β. -Φ.Β. 6.600,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ 54.000,01 ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 15.660,00 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΠΕΡΙΟΔΟΥ ΜΕΤΑ ΑΠΌ ΦΟΡΟΥΣ 31.740,01 Χ Π 69.01 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου 15.660,00 54.01 Φόρος εισοδήματος πληρωτέος 15.660,00 Χ Π 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 47.400,01 69.01 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου 15.660,00 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου 31.740,01 ΚΛΕΙΝΟΥΝ Χ Π 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου 31.740,01 49 Αποτελέσματα εις νέον 31.740,01 ΚΛΕΙΝΕΙ 149

2016 2015 Κύκλος εργασιών (καθαρός) 255.270,00 X Λοιπά συνήθη έσοδα 0,00 Χ Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) -7.000,00 Χ Αγορές εμπορευμάτων και υλικών -89.000,00 Χ Παροχές σε εργαζόμενους -78.900,00 Χ Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων -4.000,00 Χ Λοιπά έξοδα και ζημιές -28.969,99 Χ Λοιπά έσοδα και κέρδη 0,00 Χ Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) 0,00 X Αποτέλεσμα προ φόρων 47.400,01 Χ Φόροι -15.660,00 X Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 31.740,01 X 150

2016 2015 Κύκλος εργασιών (καθαρός) 255.270,00 240.000,00 Λοιπά συνήθη έσοδα 0,00 0,00 Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) -7.000,00-8.000,00 Αγορές εμπορευμάτων και υλικών -89.000,00-90.000,00 Παροχές σε εργαζόμενους -78.900,00-78.000,00 Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων -4.000,00-4.000,00 Λοιπά έξοδα και ζημιές -28.969,99-60.890,00 Λοιπά έσοδα και κέρδη 0,00 0,00 Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) 0,00-1.000,00 Αποτέλεσμα προ φόρων 47.400,01-1.890,00 Φόροι -15.660,00-3.110,00 Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 31.740,01-5.000,00 ΠΡΟΣΟΧΗ: ΑΝΑΓΡΑΦΟΝΤΑΙ ΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΛΗΞΗΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΕΝΑΡΞΗΣ 151

ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΤΗΣ 31/12/2016 (ΧΡΗΣΗ: 1/1-31/12/2016) Περιουσιακά στοιχεία 2016 2015 Πάγια 31.000,00 Χ Μείον: Αποσβεσμένα 26.999,99 Χ Χ Απομειωμένα - 4.000,01 Χ Χ Αποθέματα 38.000,00 Χ Απαιτήσεις 5.000,00 Χ Προκαταβολές και έσοδα εισπρακτέα 2.000,00 Χ Λοιπά 42.500,00 Χ Σύνολο ενεργητικού 91.500,01 Χ Καθαρή θέση και υποχρεώσεις Κεφάλαια και αποθεματικά 46.740,01 Χ Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις - Χ Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις 44.760,00 Χ Σύνολο καθαρής θέσης και υποχρεώσεων 91.500,01 Χ 152

Τι περιλαμβάνει: - Τα τυπικά στοιχεία. - Εάν η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας. - Εάν η οντότητα είναι υπό εκκαθάριση. - Την κατηγορία της οντότητας. - Δήλωση ότι οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν καταρτιστεί σε πλήρη συμφωνία με τον νόμο. - Εάν καταρτίζει τις συνοπτικές οικονομικές καταστάσεις, γνωστοποίηση. 153

Τι περιλαμβάνει: - Το συνολικό ποσό των χρηματοοικονομικών δεσμεύσεων, εγγυήσεων ή ενδεχόμενων επιβαρύνσεων (ενδεχόμενες υποχρεώσεις) που δεν εμφανίζονται στον ισολογισμό, με ένδειξη της φύσης και της μορφής των σχετικών εξασφαλίσεων που έχουν παρασχεθεί. Κάθε δέσμευση που αφορά παροχές σε εργαζόμενους μετά την έξοδο από τη υπηρεσία ή οντότητες ομίλου ή συγγενείς οντότητες, γνωστοποιείται ξεχωριστά. 154

Τι περιλαμβάνει: - Τα ποσά προκαταβολών και πιστώσεων που χορηγήθηκαν στα μέλη διοικητικών, διαχειριστικών και εποπτικών συμβουλίων, με μνεία του επιτοκίου, των όρων χορήγησης και των ποσών που επιστράφηκαν, διαγράφηκαν ή δεν εισπράχθηκαν λόγω αποποίησης, καθώς και τις δεσμεύσεις που αναλήφθηκαν για λογαριασμό τους, με οποιαδήποτε εγγύηση. Τα στοιχεία αυτά γνωστοποιούνται αθροιστικά για κάθε κατηγορία των προσώπων αυτών. 155

- Το προσάρτημα παρέχει ευρύτερη πληροφόρηση σε σχέση με αυτό των πολύ μικρών οντοτήτων. - Ισχύουν και εδώ απαλλαγές από κάποιες γνωστοποιήσεις κυρίως σε θέματα σχετικά με εύλογες αξίες, ενοποιήσεις κλπ. - Σημαντικά γεγονότα τα οποία δεν παρουσιάζονται στην κατάσταση αποτελεσμάτων ή στον ισολογισμό της κλειόμενης περιόδου, καθώς προέκυψαν μετά την ημερομηνία του ισολογισμού και επομένως δεν ικανοποιούνται τα σχετικά κριτήρια αναγνώρισης παρουσιάζονται στο προσάρτημα λόγω της σπουδαιότητας για την αξιολόγηση της πορείας της οντότητας. 156

Παράδειγμα. Μικρή οντότητα Α.Ε. Τήρησε τα βιβλία της με το σχέδιο λογαριασμών του ΕΓΛΣ Ειδικός λογιστικός χειρισμός πριν την 31/12/2016 κινήσεων: 1. Καταβολής ασφαλίστρων πυρός περιόδου 1/11/2016 31/10/2017 ποσού 5.000 ευρώ. 36.00 Έξοδα επόμενων χρήσεων 4.000,00 62.05.00 Ασφάλιστρα πυρός 1.000,00 38.03 Καταθέσεις όψεως 5.000,00 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ: (5.000 / 12) Χ 2 = 1.000 2. Καταβολής τελών κυκλοφορίας 2017 ποσό 1.500 ευρώ. 36.00 Έξοδα επόμενων χρήσεων 1.500,00 38.03 Καταθέσεις όψεως 1.500,00 Ο ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ 36.00 ΑΝΑΛΥΕΤΑΙ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟ ΕΞΟΔΟΥ ΠΟΥ ΑΦΟΡΑ 157

Παράδειγμα. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΒ-ΦΒ ΠΡΩΤΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ 31/12/2016 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΑΡΑΚΤΗΡΙΣΜΟΣ 11-00-00 ΚΤΙΡΙΑ 1.000.000,00 1.000.000,00 - - - 11-99-00 ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΚΤΙΡΙΑ 300.000,00-300.000,00 - - 12-00-00 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 180.000,00 180.000,00 - - - 12-99-00 ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 178.000,00-178.000,00 - - 14-00-00 ΕΠΙΠΛΑ 50.000,00 50.000,00 - - - 14-99-00 ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΕΠΙΠΛΑ 26.000,00-26.000,00 - - 16-10-00 ΕΞΟΔΑ ΙΔΡΥΣΕΩΣ & ΠΡΩΤΗΣ ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ 58.000,00 58.000,00 - - - 16-99-10 ΑΠΟΣΒΕΣΜ.ΕΞΟΔΑ ΙΔΡΥΣΗΣ & ΠΡΩΤ.ΕΓΚΑΤΑΣΤ. 57.999,99-57.999,99 - - 18-11-00 ΔΟΣΜΕΝΕΣ ΕΓΓΥΗΣΕΙΣ 15.000,00 15.000,00 - - - 21-00-01 ΕΤΟΙΜΑ ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΡΧΗΣ 30.000,00 30.000,00 - - - 23-00-01 ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΕΝΑΡΞΗΣ 24.000,00 24.000,00 - - - 24-00-01 ΠΡΩΤΕΣ ΚΑΙ Β.ΥΛΕΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΕΝΑΡΞΕΩΣ 58.000,00 58.000,00 - - - 24-01-01 ΑΓΟΡΕΣ ΠΡΩΤΩΝ ΚΑΙ Β.ΥΛΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 198.000,00 198.000,00 - - - 33-13-00 ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 4.000,00 4.000,00 - - - 36.00.00 ΕΞΟΔΑ ΕΠΟΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ 5.500,00 5.500,00 - - - 38-00-00 ΤΑΜΕΙΟ 19.000,00 19.000,00 - - - 38-03-00 ΚΑΤΑΘΕΣΕΙΣ ΟΨΕΩΣ ΣΕ ΤΡΑΠΕΖΕΣ 204.500,00 204.500,00 - - - 40-00-00 ΚΑΤΑΒ/ΜΕΝΟ ΜΕΤΟΧΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Κ.ΜΕΤΟΧΩΝ 150.000,00-150.000,00 - - 41-02-00 ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ 50.000,00-50.000,00 - - 42-00-00 ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΚΕΡΔΩΝ ΕΙΣ ΝΈΟ 46.000,00-46.000,00 - - 50-00-00 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 180.000,00-180.000,00 - - 53-98-00 ΛΟΙΠΕΣ ΒΡΑΧΥΠΡ.ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 19.500,00-19.500,00 - - 54-00-20 ΦΠΑ ΕΙΣΡΟΩΝ ΕΜΠΟΡ.ΕΣΩΤΕΡ. 18.000,00 18.000,00 - - - 54-00-29 ΦΠΑ ΕΞΟΔΩΝ-ΔΑΠΑΝΩΝ 6.800,00 6.800,00 - - - 54-00-70 ΦΠΑ ΕΚΡΟΩΝ ΕΜΠΟΡ.ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 29.000,00-29.000,00 - - 54-09-99 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ ΔΙΑΦΟΡΟΙ 1.500,00-1.500,00 - - 55-00-00 ΙΔΡΥΜΑ ΚΟΙΝ.ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ(ΙΚΑ) 58.000,00-58.000,00 - - 158

Παράδειγμα. 60-00-00 ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΜΙΣΘΩΤΩΝ 120.000,00 115.000,00-5.000,00 - ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 60-01-00 ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΗΜΕΡΟΜ.ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 90.000,00 85.000,00-5.000,00 - ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 60-03-00 ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ 49.000,00 45.000,00-4.000,00 - ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 60-04-00 ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ ΗΜΕΡΟΜ.ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 37.000,00 34.000,00-3.000,00 - ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 61-00-00 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΔΙΚΗΓΟΡΩΝ 16.000,00 16.000,00 - - - 61-01-01 ΑΜΟΙΒΕΣ & ΕΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 25.000,00 25.000,00 - - - 61-03-00 ΕΠΕΞΕΡΓΑΣΙΕΣ ΑΠΌ ΤΡΙΤΟΥΣ - ΦΑΣΟΝ 28.000,00 28.000,00 - - - 62-05-00 ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ ΠΥΡΟΣ 1.000,00 1.000,00 - - - 62-00-00 ΗΛΕΚΤΡΙΚΟ ΡΕΥΜΑ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ 59.000,00 59.000,00 - - - 62-07-01 ΕΠΙΣΚΕΥΕΣ ΚΤΙΡΙΩΝ-ΕΓΚΑΤ.ΚΤΙΡ-ΤΕΧΝΙΚ.ΕΡΓΩΝ 5.000,00 5.000,00 - - - 62-98-00 ΦΩΤΙΣΜΟΣ(ΠΛΗΝ ΗΛΕΚΤΡ.ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ) 28.000,00 28.000,00 - - - 63-98-02 ΕΝΦΙΑ 7.000,00 7.000,00 - - - 63-98-99 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ 4.000,00 - - 4.000,00 - ΜΟΝΙΜΗ 64-08-01 ΥΛΙΚΑ ΚΑΘΑΡΙΟΤΗΤΑΣ 500,00 500,00 - - - 64-08-99 ΛΟΙΠΑ ΥΛΙΚΑ ΑΜΕΣΗΣ ΑΝΑΛΩΣΗΣ 800,00 800,00 - - - 64-98-05 ΈΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 3.000,00 3.000,00 - - - 65-98-99 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ ΤΡΑΠΕΖΩΝ 19.500,00 19.500,00 - - - 71-00-00 ΛΙΑΝΙΚΕΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΤΟΙΜΩΝ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 1.255.600,01-1.255.600,01 - - 74-03-00 ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΙΣ ΟΑΕΔ 10.000,00-10.000,00 - - 76-03-00 ΤΟΚΟΙ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΤΡΑΠΕΖΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 5.000,00-5.000,00 - - 81-00-00 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ & ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ 3.000,00 - - 3.000,00 - ΜΟΝΙΜΗ ΣΥΝΟΛΑ 2.366.600,00 2.366.600,00 2.342.600,00 2.366.600,00 24.000,00 - Δεν έχουν καταβληθεί ασφαλιστικές εισφορές 20.000 ευρώ και έχουν καταβληθεί 3.000 ευρώ για ρύθμιση. 159

Παράδειγμα. Λογιστικό γεγονός στις 10/2/2017 Λογαριασμός ΔΕΗ περιόδου 25/11/2016 24/1/2017 Ποσά: Υποκείμενα σε ΦΠΑ 13% = 4.800,00 Μη υποκείμενα σε ΦΠΑ = 3.000,00 Φόροι-τέλη = 1.000,00 ΦΠΑ 13% = 624,00 Αναλογία 2016 = Ημέρες 37 / ημέρες 61 = 60,66% 160

Παράδειγμα. ΤΗΝ 31/12/2016 62.00.00 Ηλεκτρικό ρεύμα παραγωγής 4.731,48 63.04.99 Δημοτικοί φόροι-τέλη 606,60 56.01.62 Παροχές τρίτων δουλευμένες 4.731,48 56.01.63 Φόροι - τέλη δουλευμένα 606,60 ΣΤΙΣ 10/2/2016 ΜΠΟΡΕΙ ΝΑ ΑΝΤΙΛΟΓΙΣΤΕΙ Η ΕΓΓΡΑΦΗ ΚΑΙ ΝΑ ΔΙΕΝΕΡΓΗΘΕΙ ΚΑΝΟΝΙΚΑ Η ΚΑΤΑΧΩΡΙΣΗ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ Λογιστικό γεγονός στις 15/1/2017 Έκδοση Τ.Π.Υ. για επισκευή προϊόντος που παραδόθηκε στις 20/12/2016 με αξία 1.000 ευρώ + ΦΠΑ ΤΗΝ 31/12/2016 36.01.73 Έσοδα υπηρεσιών χρήσης εισπρακτέα 1.000,00 73.00.00 Χονδρικές πωλήσεις υπηρεσιών εσωτερικού 1.000,00 ΣΤΙΣ 15/1/2017 ΜΠΟΡΕΙ ΝΑ ΑΝΤΙΛΟΓΙΣΤΕΙ Η ΕΓΓΡΑΦΗ ΚΑΙ ΝΑ ΔΙΕΝΕΡΓΗΘΕΙ ΚΑΝΟΝΙΚΑ Η ΚΑΤΑΧΩΡΙΣΗ ΤΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ ΓΙΑ ΛΟΓΟΥΣ ΣΥΜΦΩΝΙΑΣ ΦΠΑ 161

Παράδειγμα. ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ 66-00-11 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΚΤΙΡΙΩΝ 40.000,00 66-00-12 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΩΝ 1.999,00 66-00-14 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΕΠΙΠΛΩΝ 4.000,00 83-10-90 ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΚΤΙΡΙΩΝ 100.000,00 ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ 21-00-02 ΕΤΟΙΜΑ ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΛΗΞΗΣ 28.000,00 24-00-02 ΠΡΩΤΕΣ ΚΑΙ Β.ΥΛΕΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΛΗΞΗΣ 38.000,00 23-00-02 ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΛΗΞΗΣ 28.000,00 162

Παράδειγμα. ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΒ-ΦΒ ΠΡΩΤΟ ΠΡΟΣΑΡΜΟΣΜΕΝΟ ΙΣΟΖΥΓΙΟ 31/12/2016 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ ΧΑΡΑΚΤΗΡΙΣΜΟΣ 11-00-00 ΚΤΙΡΙΑ 1.000.000,00 1.000.000,00 - - - 11-99-00 ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΚΤΙΡΙΑ 340.000,00-340.000,00 - - 11-99-90 ΑΠΟΜΕΙΩΜΕΝΑ ΚΤΙΡΙΑ 100.000,00 12-00-00 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 180.000,00 180.000,00 - - - 12-99-00 ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ 179.999,00-179.999,00 - - 14-00-00 ΕΠΙΠΛΑ 50.000,00 50.000,00 - - - 14-99-00 ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΕΠΙΠΛΑ 30.000,00-30.000,00 - - 16-10-00 ΕΞΟΔΑ ΙΔΡΥΣΕΩΣ & ΠΡΩΤΗΣ ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΗΣ 58.000,00 58.000,00 - - - 16-99-10 ΑΠΟΣΒΕΣΜ.ΕΞΟΔΑ ΙΔΡΥΣΗΣ & ΠΡΩΤ.ΕΓΚΑΤΑΣΤ. 57.999,99-57.999,99 - - 18-11-00 ΔΟΣΜΕΝΕΣ ΕΓΓΥΗΣΕΙΣ 15.000,00 15.000,00 - - - 21-00-01 ΕΤΟΙΜΑ ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΡΧΗΣ 30.000,00 30.000,00 - - - 23-00-01 ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΕΝΑΡΞΗΣ 24.000,00 24.000,00 - - - 24-00-01 ΠΡΩΤΕΣ ΚΑΙ Β.ΥΛΕΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΕΝΑΡΞΕΩΣ 58.000,00 58.000,00 - - - 24-01-01 ΑΓΟΡΕΣ ΠΡΩΤΩΝ ΚΑΙ Β.ΥΛΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 198.000,00 198.000,00 - - - 33-13-00 ΠΡΟΚΑΤΑΒΟΛΗ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 4.000,00 4.000,00 - - - 36.00.00 ΕΞΟΔΑ ΕΠΟΜΕΝΩΝ ΧΡΗΣΕΩΝ 5.500,00 5.500,00 - - - 36.01.73 ΕΣΟΔΑ ΧΡΗΣΗΣ ΕΙΣΠΡΑΚΤΕΑ 1.000,00 1.000,00 - - - 38-00-00 ΤΑΜΕΙΟ 19.000,00 19.000,00 - - - 38-03-00 ΚΑΤΑΘΕΣΕΙΣ ΟΨΕΩΣ ΣΕ ΤΡΑΠΕΖΕΣ 204.500,00 204.500,00 - - - 40-00-00 ΚΑΤΑΒ/ΜΕΝΟ ΜΕΤΟΧΙΚΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ Κ.ΜΕΤΟΧΩΝ 150.000,00-150.000,00 - - 41-02-00 ΤΑΚΤΙΚΟ ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΟ 50.000,00-50.000,00 - - 42-00-00 ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΚΕΡΔΩΝ ΕΙΣ ΝΈΟ 46.000,00-46.000,00 - - 50-00-00 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΕΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 180.000,00-180.000,00 - - 53-98-00 ΛΟΙΠΕΣ ΒΡΑΧΥΠΡ.ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 19.500,00-19.500,00 - - 54-00-20 ΦΠΑ ΕΙΣΡΟΩΝ ΕΜΠΟΡ.ΕΣΩΤΕΡ. 18.000,00 18.000,00 - - - 54-00-29 ΦΠΑ ΕΞΟΔΩΝ-ΔΑΠΑΝΩΝ 6.800,00 6.800,00 - - - 54-00-70 ΦΠΑ ΕΚΡΟΩΝ ΕΜΠΟΡ.ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 29.000,00-29.000,00 - - 54-09-99 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ ΔΙΑΦΟΡΟΙ 1.500,00-1.500,00 - - 55-00-00 ΙΔΡΥΜΑ ΚΟΙΝ.ΑΣΦΑΛΙΣΕΩΝ(ΙΚΑ) 58.000,00-58.000,00 - - 56-01-62 ΠΑΡΟΧΕΣ ΤΡΙΤΩΝ ΔΟΥΛΕΥΜΕΝΕΣ 4.731,48-4.731,48 - - 56-01-63 ΦΟΡΟΙ ΤΕΛΗ ΔΟΥΛΕΥΜΕΝΑ 606,60-606,60 - - 163

Παράδειγμα. 60-00-00 ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΜΙΣΘΩΤΩΝ 120.000,00 115.000,00-5.000,00 - ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 60-01-00 ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΗΜΕΡΟΜ.ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 90.000,00 85.000,00-5.000,00 - ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 60-03-00 ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ 49.000,00 45.000,00-4.000,00 - ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 60-04-00 ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ ΗΜΕΡΟΜ.ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 37.000,00 34.000,00-3.000,00 - ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 61-00-00 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΔΙΚΗΓΟΡΩΝ 16.000,00 16.000,00 - - - 61-01-01 ΑΜΟΙΒΕΣ & ΕΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 25.000,00 25.000,00 - - - 61-03-00 ΕΠΕΞΕΡΓΑΣΙΕΣ ΑΠΌ ΤΡΙΤΟΥΣ - ΦΑΣΟΝ 28.000,00 28.000,00 - - - 62-05-00 ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ ΠΥΡΟΣ 1.000,00 1.000,00 - - - 62-00-00 ΗΛΕΚΤΡΙΚΟ ΡΕΥΜΑ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ 63.731,48 63.731,48 - - - 62-07-01 ΕΠΙΣΚΕΥΕΣ ΚΤΙΡΙΩΝ-ΕΓΚΑΤ.ΚΤΙΡ-ΤΕΧΝΙΚ.ΕΡΓΩΝ 5.000,00 5.000,00 - - - 62-98-00 ΦΩΤΙΣΜΟΣ(ΠΛΗΝ ΗΛΕΚΤΡ.ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ) 28.000,00 28.000,00 - - - 63-04-99 ΔΗΜΟΤΙΚΟΙ ΦΟΡΟΙ ΤΕΛΗ 606,60 606,60-63-98-02 ΕΝΦΙΑ 7.000,00 7.000,00 - - - 63-98-99 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ 4.000,00 - - 4.000,00 - ΜΟΝΙΜΗ 64-08-01 ΥΛΙΚΑ ΚΑΘΑΡΙΟΤΗΤΑΣ 500,00 500,00 - - - 64-08-99 ΛΟΙΠΑ ΥΛΙΚΑ ΑΜΕΣΗΣ ΑΝΑΛΩΣΗΣ 800,00 800,00 - - - 64-98-05 ΈΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 3.000,00 3.000,00 - - - 65-98-99 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ ΤΡΑΠΕΖΩΝ 19.500,00 19.500,00 - - - 66-00-11 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΚΤΙΡΙΩΝ 40.000,00 40.000,00 - - 66-00-12 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΩΝ 1.999,00 1.999,00 - - 66-00-14 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΕΠΙΠΛΩΝ 4.000,00 4.000,00 - - 71-00-00 ΧΟΝΔΡΙΚΕΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΤΟΙΜΩΝ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 1.100.000,00-1.100.000,00 - - 73-00-00 ΧΟΝΔΡΙΚΕΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 156.600,01-156.600,01 - - 74-03-00 ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΙΣ ΟΑΕΔ 10.000,00-10.000,00 - - 76-03-00 ΤΟΚΟΙ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΤΡΑΠΕΖΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 5.000,00-5.000,00 - - 81-00-00 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ & ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ 3.000,00 - - 3.000,00 - ΜΟΝΙΜΗ 83-10-90 ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΚΤΙΡΙΩΝ 100.000,00-100.000,00 - ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΣΥΝΟΛΑ 2.518.937,08 2.518.937,08 2.394.937,08 2.418.937,08 124.000,00-164

Παράδειγμα. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 216.000,00 21-00-01 ΕΤΟΙΜΑ ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΡΧΗΣ 30.000,00 23-00-01 ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΕΝΑΡΞΗΣ 24.000,00 24-00-01 ΠΡΩΤΕΣ ΚΑΙ Β.ΥΛΕΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΕΝΑΡΞΕΩΣ 58.000,00 24-01-01 ΑΓΟΡΕΣ ΠΡΩΤΩΝ ΚΑΙ Β.ΥΛΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 198.000,00 21-00-02 ΕΤΟΙΜΑ ΠΡΟΙΟΝΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΛΗΞΗΣ 28.000,00 24-00-02 ΠΡΩΤΕΣ ΚΑΙ Β.ΥΛΕΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΛΗΞΗΣ 38.000,00 23-00-02 ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΣΕ ΕΞΕΛΙΞΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΛΗΞΗΣ 28.000,00 310.000,00 310.000,00 165

Παράδειγμα. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 544.137,08 60-00-00 ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΜΙΣΘΩΤΩΝ 120.000,00 60-01-00 ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΗΜΕΡΟΜ.ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 90.000,00 60-03-00 ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ 49.000,00 60-04-00 ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ ΗΜΕΡΟΜ.ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 37.000,00 61-00-00 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΔΙΚΗΓΟΡΩΝ 16.000,00 61-01-01 ΑΜΟΙΒΕΣ & ΕΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 25.000,00 61-03-00 ΕΠΕΞΕΡΓΑΣΙΕΣ ΑΠΌ ΤΡΙΤΟΥΣ - ΦΑΣΟΝ 28.000,00 62-05-00 ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ ΠΥΡΟΣ 1.000,00 62-00-00 ΗΛΕΚΤΡΙΚΟ ΡΕΥΜΑ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ 63.731,48 62-07-01 ΕΠΙΣΚΕΥΕΣ ΚΤΙΡΙΩΝ-ΕΓΚΑΤ.ΚΤΙΡ-ΤΕΧΝΙΚ.ΕΡΓΩΝ 5.000,00 62-98-00 ΦΩΤΙΣΜΟΣ(ΠΛΗΝ ΗΛΕΚΤΡ.ΕΝΕΡΓΕΙΑΣ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ) 28.000,00 63-04-99 ΔΗΜΟΤΙΚΟΙ ΦΟΡΟΙ ΤΕΛΗ 606,60 63-98-02 ΕΝΦΙΑ 7.000,00 63-98-99 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ - ΤΕΛΗ 4.000,00 64-08-01 ΥΛΙΚΑ ΚΑΘΑΡΙΟΤΗΤΑΣ 500,00 64-08-99 ΛΟΙΠΑ ΥΛΙΚΑ ΑΜΕΣΗΣ ΑΝΑΛΩΣΗΣ 800,00 64-98-05 ΈΞΟΔΑ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΡΙΤΩΝ 3.000,00 65-98-99 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ ΤΡΑΠΕΖΩΝ 19.500,00 66-00-11 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΚΤΙΡΙΩΝ 40.000,00 66-00-12 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΩΝ 1.999,00 66-00-14 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΕΠΙΠΛΩΝ 4.000,00 544.137,08 544.137,08 166

Παράδειγμα. ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 1.271.600,01 71-00-00 ΧΟΝΔΡΙΚΕΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΤΟΙΜΩΝ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 1.100.000,00 73-00-00 ΧΟΝΔΡΙΚΕΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 156.600,01 74-03-00 ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΙΣ ΟΑΕΔ 10.000,00 76-03-00 ΤΟΚΟΙ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΤΡΑΠΕΖΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 5.000,00 1.271.600,01 1.271.600,01 ΧΡΕΩΣΗ ΠΙΣΤΩΣΗ 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 103.000,00 81-00-00 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ & ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ 3.000,00 83-10-90 ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΚΤΙΡΙΩΝ 100.000,00 103.000,00 103.000,00 167

Παράδειγμα. Χ 82.01 Π 216.000,00 1.271.600,01 544.137,08 103.000,00 408.462,93 ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΠΡΟ ΦΟΡΩΝ 408.462,93 ΠΛΕΟΝ (ΜΕΙΟΝ) ΔΙΑΦΟΡΕΣ Λ.Β. -Φ.Β. 124.000,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ 532.462,93 ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 154.414,25 ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ ΠΕΡΙΟΔΟΥ ΜΕΤΑ ΑΠΌ ΦΟΡΟΥΣ 254.048,68 168

Παράδειγμα. 69.01 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου 154.414,25 54.01 Φόρος εισοδήματος πληρωτέος 154.414,25 82.01 Συγκέντρωση αποτελεσματικών λογαριασμών 408.462,93 69.01 Τρέχων φόρος (έξοδο) περιόδου 154.414,25 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου 254.048,68 82.02 Καθαρό κέρδος περιόδου 254.048,68 49 Αποτελέσματα εις νέον 254.048,68 169

Παράδειγμα. 170

Παράδειγμα. Καταρτίζεται το φύλλο μερισμού των δαπανών κατά λειτουργία από το οποίο προκύπτουν τα εξής: ΕΞΟΔΑ ΚΑΤΆ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ 452.000,00 ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ 58.600,00 ΔΙΑΘΕΣΗΣ 33.537,08 544.137,08 Με βάση το φύλλο μερισμού καταρτίζεται και η κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης, κατά λειτουργία. 171

Παράδειγμα. 172

Παράδειγμα. Σημείωση 2016 2015 Σημείωση 2016 Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Καθαρή θέση Ενσώματα πάγια Καταβλημένα κεφάλαια Ακίνητα 560.000,00 X Κεφάλαιο 150.000,00 Μηχανολογικός εξοπλισμός 1,00 X Υπέρ το άρτιο Λοιπός εξοπλισμός 20.000,00 X Καταθέσεις ιδιοκτητών Επενδύσεις σε ακίνητα X Ίδιοι τίτλοι Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία X Σύνολο 150.000,00 Λοιπά ενσώματα στοιχεία X Διαφορές εύλογης αξίας Σύνολο 580.001,00 X Διαφορές αξίας ενσωμάτων παγίων Άυλα πάγια στοιχεία Διαφορές αξίας διαθέσιμων για πώληση Δαπάνες ανάπτυξης X Διαφορές αξίας στοιχείων αντιστάθμισης ταμειακών ροών Υπεραξία X Σύνολο - Λοιπά άυλα 0,01 X Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο Σύνολο 0,01 X Αποθεματικά νόμων ή καταστατικού 50.000,00 Προκαταβολές και μη κυκλοφορούντα στοιχεία υπό κατασκευή Αφορολόγητα αποθεματικά Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία X Αποτελέσματα εις νέο 300.048,68 Δάνεια και απαιτήσεις 15.000,00 X Σύνολο 350.048,68 Χρεωστικοί τίτλοι X Συναλλαγματικές διαφορές Συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς και κοινοπραξίες X Σύνολο καθαρής θέσης 500.048,68 Λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι X Προβλέψεις Λοιπά X Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους Σύνολο 15.000,00 X Λοιπές προβλέψεις 173

Παράδειγμα. Αναβαλλόμενοι φόροι X Σύνολο - X Σύνολο μη κυκλοφορούντων 595.001,01 X Υποχρεώσεις Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Αποθέματα Δάνεια X Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα 56.000,00 X Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις X Εμπορεύματα X Κρατικές επιχορηγήσεις X Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά 38.000,00 X Αναβαλλόμενοι φόροι X Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία X Σύνολο - X Προκαταβολές για αποθέματα X Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Λοιπά αποθέματα X Τραπεζικά δάνεια X Σύνολο 94.000,00 X Βραχυπρόθεσμο μέρος μακροπροθέσμων δανείων X Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές Εμπορικές υποχρεώσεις 180.000,00 X Εμπορικές απαιτήσεις X Φόρος εισοδήματος 154.414,25 X Δουλευμένα έσοδα περιόδου 1.000,00 X Λοιποί φόροι και τέλη 5.700,00 X Λοιπές απαιτήσεις 4.000,00 X Οργανισμοί κοινωνικής ασφάλισης 58.000,00 X Λοιπά χρηματοοικονομικά στοιχεία X Λοιπές υποχρεώσεις 19.500,00 X Προπληρωμένα έξοδα 5.500,00 X Έξοδα χρήσεως δουλευμένα 5.338,08 X Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα 223.500,00 X Έσοδα επόμενων χρήσεων X Σύνολο 234.000,00 X Σύνολο 422.952,33 X Σύνολο κυκλοφορούντων 328.000,00 X Σύνολο υποχρεώσεων 422.952,33 X Σύνολο ενεργητικού 923.001,01 X Σύνολο καθαρής θέσης, προβλέψεων και υποχρεώσεων 923.001,01 X 174

Για την σωστή κατάρτιση των καταστάσεων χρειαζόμαστε: 1. Την αντιστοίχηση κωδικών ΕΛΠ καταστάσεων 2. Την αντιστοίχηση κωδικών ΕΛΠ κωδικών ΕΓΛΣ Παράδειγμα. Στον κωδικό 18.11.00 είχαμε δοσμένες εγγυήσεις. Από τον πίνακα αντιστοίχησης ΕΛΠ ΕΓΛΣ βλέπουμε: 33.03 Άλλες απαιτήσεις από μη συνδεδεμένες οντότητες: 18.11, 33.13, 33.14, 33.17, 33.18, 33.19, 33.20, 33.21, 33.97, 33.98, 33.99 Από τον πίνακα του νόμου: Δάνεια και απαιτήσεις 30.1 Πελάτες - μη συνδεδεμένες οντότητες, πλην 30.01.03 Προκαταβολές μη συνδεδεμένων πελατών 30.2 Πελάτες - συνδεδεμένες οντότητες, πλην 30.02.03 Προκαταβολές συνδεδεμένων πελατών 31 Αξιόγραφα εμπορικών απαιτήσεων 32 Χορηγηθέντα δάνεια 33 Λοιπές απαιτήσεις Σημείωση: Στο κονδύλι αυτό εμφανίζεται μόνο το μακροπρόθεσμο μέρος 175

Ψάχνουμε τον 33.03 και βλέπουμε ότι εντάσσεται στη θέση «δάνεια και απαιτήσεις» για μακροπρόθεσμες απαιτήσεις. Προκαταβολές και μη κυκλοφορούντα στοιχεία υπό κατασκευή Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία X Δάνεια και απαιτήσεις 15.000,00 X Χρεωστικοί τίτλοι X Συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς και κοινοπραξίες X Λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι X Λοιπά X Σύνολο 15.000,00 X 176

Οι διαφορές λογιστικής φορολογικής βάσης διακρίνονται σε: - Μόνιμες (permanent differences) ή - Προσωρινές (temporary differences). * Μόνιμες είναι οι δαπάνες εκείνες για τις οποίες βάσει της φορολογικής νομοθεσίας δεν έχουμε δικαίωμα έκπτωσης. Π.χ. τέλος επιτηδεύματος, δαπάνες άνω των 500 ευρώ που εξοφλήθηκαν με μετρητά, πρόστιμα κλπ. * Προσωρινές είναι εκείνες που εκπίπτουν σε άλλο φορολογικό έτος, από το έτος στο οποίο λογιστικοποιούνται. 177

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ Παράδειγμα διπλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: 1. Στην απογραφή λήξης τα αποθέματα επιμετρώνται στη ρευστοποιήσιμη αξία και προκύπτει ζημιά 15.000 ευρώ. Αποφασίζεται να μην ασκηθεί δικαίωμα φορολογικής έκπτωσης της ζημιάς. 2. Αγορές εμπορευμάτων συνολικής αξίας 10.000 ευρώ που προέρχονται από τιμολόγια αξίας > 500 ευρώ εξοφλήθηκαν χωρίς τη χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής. 3. Δεν καταβλήθηκαν εμπρόθεσμα στο ΙΚΑ ασφαλιστικές εισφορές εργαζομένων συνολικού ποσού 30.000 ευρώ (10.000 κρατήσεις + 20.000 εργοδοτικές εισφορές). 178

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ Παράδειγμα διπλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: 4. Στο λογαριασμό φόροι τέλη περιλαμβάνεται ποσό 1.000 ευρώ που αφορά τέλος επιτηδεύματος. 5. Στα έξοδα ταξιδίων περιλαμβάνεται ταξίδι αναψυχής στελέχους της εταιρείας. Ποσό: 3.000 ευρώ. 6. Υπάρχουν έξοδα προβολής αξίας 3.000 ευρώ για τα οποία οφείλεται τέλος διαφήμισης που δεν έχει καταβληθεί. 7. Στις αποσβέσεις παγίων λόγω διαφοράς λογιστικών και φορολογικών συντελεστών απόσβεσης προκύπτουν διαφορές 5.000 στα κτίρια και -7.000 στα μηχανήματα. 179

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ Παράδειγμα διπλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: 8. Σχηματίζονται προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λόγω εξόδου από την υπηρεσία ποσού 20.000 ευρώ. Οι σωρευμένες προβλέψεις ανέρχονται σε 60.000 ευρώ. 9. Στο λογαριασμό 81 το σύνολο των ποσών που καταβλήθηκαν: -για φορολογικά πρόστιμα και προσαυξήσεις ανέρχεται στα 1.500 ευρώ, -για πρόστιμα και προσαυξήσεις προς ασφαλιστικά ταμεία στα 3.500 ευρώ, -ζημιά από κλοπή 3.000 ευρώ και -ζημιά από απομείωση αξίας μετοχών 8.000 ευρώ. 180

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ Παράδειγμα διπλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: 10. Σχηματίζεται πρόβλεψη για επισφαλείς απαιτήσεις ποσού 30.000 ευρώ. Από αυτές 5.000 αφορούν πελάτη για τις οποίες δεν έχει συμπληρωθεί 12μηνο από τότε που η οφειλή κατέστη ληξιπρόθεσμη, αλλά η εταιρεία γνωρίζει την αδυναμία του να καταβάλλει το οφειλόμενο ποσό. 11. Τα λογιστικά αποτελέσματα προ φόρων της εταιρείας είναι 150.000 ευρώ. 181

ΚΩΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ Λ.Β. Φ.Β. ΔΙΑΦΟΡΑ ΧΑΡΑΚΤΗΡΙΣΜΟΣ ΔΙΑΦΟΡΑΣ 20-00-01-0000 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΕΝΑΡΞΕΩΣ 145.000,00 145.000,00 0,00 20-00-02-0000 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΛΗΞΕΩΣ 170.000,00 185.000,00-15.000,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 20-01-01-0057 ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ 23% 520.000,00 510.000,00 10.000,00 ΜΟΝΙΜΗ ΥΠΟΣΥΝΟΛΟ ΚΟΣΤΟΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ 495.000,00 470.000,00 25.000,00 ΛΟ ΙΠΟ Ι ΑΠΟ ΤΕΛΕΣΜΑΤΙΚΟ Ι ΛΟ ΓΑΡΙΑΣΜΟ Ι 60-00-00-0000 ΤΑΚΤΙΚΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ ΕΜΜΙΣΘΟΥ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 230.000,00 220.000,00 10.000,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 60-03-00-0000 ΕΡΓΟΔΟΤ.ΕΙΣΦΟΡ.ΙΚΑ ΕΜΜΙΣΘ.ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ 62.000,00 42.000,00 20.000,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 63-98-99-0000 ΛΟΙΠΟΙ ΦΟΡΟΙ-ΤΕΛΗ 1.000,00 0,00 1.000,00 ΜΟΝΙΜΗ 64-01-00-0036 ΕΞΟΔΑ ΤΑΞΙΔΙΩΝ ΕΣΩΤΕΡΙΚΟΥ ΦΠΑ 13% 18.000,00 15.000,00 3.000,00 ΜΟΝΙΜΗ 64-02-99-0057 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ ΠΡΟΒΟΛΗΣ ΚΑΙ ΔΙΑΦΗΜΙΣΕΩΣ ΦΠΑ 23% 28.000,00 25.000,00 3.000,00 ΜΟΝΙΜΗ 66-01-00-0000 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΚΤΙΡΙΩΝ - ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΩΝ ΚΤΙΡΙΩΝ 25.000,00 20.000,00 5.000,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 66-02-00-0000 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΩΝ 18.000,00 25.000,00-7.000,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 68-00-00-0000 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΛΟΓΩ ΕΞΟΔΟΥ ΑΠΟ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙ 20.000,00 0,00 20.000,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 81-00-00-0000 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ & ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ 1.500,00 0,00 1.500,00 ΜΟΝΙΜΗ 81-00-01-0000 ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΤΑΜΕΙΩΝ 3.500,00 0,00 3.500,00 ΜΟΝΙΜΗ 81-00-03-0000 ΚΛΟΠΕΣ - ΥΠΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ 3.000,00 3.000,00 0,00 81-02-99-0000 ΛΟΙΠΕΣ ΕΚΤΑΚΤΕΣ ΖΗΜΙΕΣ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΜΕΤΟΧΩΝ 8.000,00 0,00 8.000,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ 83-11-00-0000 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΓΙΑ ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ 30.000,00 25.000,00 5.000,00 ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΣΥΝΟ ΛΑ 943.000,00 845.000,00 98.000,00 182

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ 150.000,00 ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΛΒ-ΦΒ 98.000,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΌ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑ 248.000,00 ΦΟΡΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ 71.920,00 Αποτέλεσμα προ φόρων 150.000,00 Φόροι εισοδήματος 71.920,00 Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 78.080,00 183

ΑΠΕΙΚΟΝΙΣΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΩΝ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΚΩΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ Λ.Β. Φ.Β. ΔΙΑΦΟΡΑ 11-00-00-0000 ΚΤΙΡΙΑ - ΕΓΚΑΤΑΣΤΑΣΕΙΣ ΚΤΙΡΙΩΝ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ 500.000,00 500.000,00 0,00 11-99-00-0000 ΑΠΟΣΒΕΣΜ.ΚΤΙΡΙΑ-ΕΓΚ.ΚΤΙΡΙΩΝ -120.000,00-115.000,00-5.000,00 12-00-00-0000 ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ 250.000,00 250.000,00 0,00 12-99-00-0000 ΑΠΟΣΒΕΣΜΕΝΑ ΜΗΧΑΝΗΜΑΤΑ -180.000,00-187.000,00 7.000,00 20-00-02-0000 ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΑ ΑΠΟΘΕΜΑΤΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ ΛΗΞΕΩΣ 170.000,00 185.000,00-15.000,00 30.01.01.ΧΧΧΧ ΠΕΛΑΤΕΣ ΜΗ ΣΥΝΔΕΔΕΜΕΝΟΙ ΟΝΟΜΑΣΤΙΚΟ ΠΟΣΟ 500.000,00 500.000,00 0,00 30.01.04.ΧΧΧΧ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΜΗ ΣΥΝΔΕΔΕΜΕΝΩΝ ΠΕΛΑΤΩΝ -30.000,00-25.000,00-5.000,00 57.01.00.0000 ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣ ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΗ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΛΟΓΩ ΕΞΟΔΟΥ ΑΠΟ ΤΗΝ ΥΠΗΡΕΣΙ -60.000,00 0,00-60.000,00 36.01.01.ΧΧΧΧ ΣΥΜΜΕΤΟΧΕΣ ΣΕ ΘΥΓΑΤΡΙΚΕΣ 40.000,00 40.000,00 0,00 36.01.02.ΧΧΧΧ ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΣΥΜΜΕΤΟΧΩΝ ΣΕ ΘΥΓΑΤΡΙΚΕΣ -8.000,00 0,00-8.000,00 ΣΥΝΟΛΑ 1.062.000,00 1.148.000,00-86.000,00 184

ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ Κ.Φ.Α. 185

ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ Κ.Φ.Α. 186

ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΠΙΝΑΚΑ Κ 187

ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΗ ΚΩΔΙΚΩΝ ΕΝΤΥΠΟΥ Ν 188