ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ ΤΜΗΜΑ Α2 ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 213 1604 536 ΦΑΞ : 213 1604 567 Καλλιθέα 20.07.2016 Αριθμός απόφασης: 2651 ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Έχοντας υπ' όψη: 1. Τις διατάξεις : α. Του άρθρου 63 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ Α 170), όπως ισχύει. β. Της παρ. 3 του άρθρου 47 του ν.4331/2015 (ΦΕΚ Α 69). γ. Του άρθρου 59 του π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οργανισμός του Υπουργείου Οικονομικών». δ. Του άρθρου 6 της αριθ. Δ6Α 1058824 ΕΞ 2014 (ΦΕΚ Β 865, 1079 και 1846) Απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Ανακαθορισμός της εσωτερικής διάρθρωσης και των αρμοδιοτήτων οργανικών μονάδων της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών και μετονομασία ορισμένων από αυτές», όπως τροποποιήθηκε και ισχύει. ε. Της ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Aπόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων (ΦΕΚ Β 55/16.01.2014) «Εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 63 του ν.4174/2013 (Ειδική Διοικητική Διαδικασία Ενδικοφανής Προσφυγή), όπως αυτό τροποποιήθηκε και ισχύει από 01.01.2014 και καθορισμός λεπτομερειών για τη λειτουργία της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (πρώην Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης) της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων, την εφαρμοστέα διαδικασία και τον τρόπο έκδοσης των αποφάσεων αυτής». 2. Την ΠΟΛ 1069/4.03.2014 Εγκύκλιο της Γενικής Γραμματείας Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών. 3. Την με αριθ. πρωτ. Δ.Ε.Δ. 0012895 ΕΞ 2014/ 09.04.2014 (ΦΕΚ 975/τ. Β /17.04.2014) απόφαση του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών. 4. Την με ημερομηνία κατάθεσης 24.03.2016 και με αριθμό πρωτοκόλλου ενδικοφανή προσφυγή της., με Α.Φ.Μ., κατοίκου., οδός.., αρ..., κατά της με αριθ..., που αφορά επιβολή προστίμου για εκπρόθεσμη αποδοχή κληρονομιάς του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ..., καθώς και τα προσκομιζόμενα με αυτήν σχετικά έγγραφα. 1
5. Την με αριθ.., που αφορά επιβολή προστίμου για εκπρόθεσμη αποδοχή κληρονομιάς του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.., της οποίας ζητείται η ακύρωση. 6. Τις από 30.03.2016 απόψεις του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ.. 7. Την εισήγηση του ορισθέντος υπαλλήλου του Τμήματος Α2 όπως αποτυπώνεται στο σχέδιο της απόφασης. Επί της από 24.03.2016 και με αριθμό πρωτοκόλλου.. ενδικοφανούς προσφυγής της.., με Α.Φ.Μ., η οποία κατατέθηκε εμπρόθεσμα και μετά την μελέτη και την αξιολόγηση όλων των υφιστάμενων στο σχετικό φάκελο εγγράφων και των προβαλλόμενων λόγων της ενδικοφανούς προσφυγής, επαγόμαστε τα ακόλουθα: Η προσφεύγουσα, την 17.03.2016 υπέβαλλε στην Δ.Ο.Υ.. την με αριθ.../16 δήλωση φόρου κληρονομιάς (αρ. φακέλου Θ-../15), έτους φορολογίας 2016, όπου δήλωσε την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων, αιτία θανάτου, από την κληρονομούμενη.., η οποία απεβίωσε την.2015. Κατόπιν αυτού, ο Προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ... επέβαλλε σε βάρος της προσφεύγουσας πρόστιμο ύψους εκατό (100,00) ευρώ λόγω εκπρόθεσμης υποβολής της με αριθ. /16 δήλωσης φόρου κληρονομιάς. Η προσφεύγουσα με την υπό κρίση προσφυγή ζητά να γίνει δεκτή η υπό κρίση προσφυγή της και να ακυρωθεί η επιβολή προστίμου, ισχυριζόμενη ότι δεν ήταν σε θέση να γνωρίζει τα στοιχεία της κληρονομιάς, προκειμένου να προβεί στην αποδοχή της και άρα στην υποβολή δήλωσης φόρου κληρονομιάς, καθώς η κληρονομούμενη απεβίωσε στην οικία της και αυτή σφραγίστηκε από την αστυνομία, με συνέπεια να μην έχει πρόσβαση στα προσωπικά της στοιχεία. Εν συνεχεία, κατέθεσε την από 25.05.2015 αίτηση στο Ειρηνοδικείο.. για την αποσφράγιση της οικίας της θανούσης, η οποία τελικά έλαβε χώρα την 15.01.2016. Κατόπιν αυτού, οι κληρονόμοι βρήκαν διάφορα έγγραφα σχετικά με τα περιουσιακά της στοιχεία και προχώρησαν στην αποδοχή της κληρονομιάς την 17.03.2016. Επειδή, για πράξεις που εκδίδονται από 01.01.2014, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 63 του ν.4174/2013 (Κ.Φ.Δ.) όπως ισχύει: «ο υπόχρεος, εφόσον αμφισβητεί οποιαδήποτε πράξη που έχει εκδοθεί σε βάρος του από τη Φορολογική Διοίκηση ή σε περίπτωση σιωπηρής άρνησης, οφείλει να υποβάλει ενδικοφανή προσφυγή με αίτημα επανεξέτασης της πράξης στο πλαίσιο διοικητικής διαδικασίας από την Υπηρεσία Εσωτερικής Επανεξέτασης της Φορολογικής Διοίκησης». Ειδικότερα, όσον αφορά την ως άνω επιβολή προστίμου, σύμφωνα με την παρ. 1 του ίδιου άρθρου και νόμου (Κ.Φ.Δ.), αυτή εμπροθέσμως και παραδεκτώς προσβάλλεται με την παρούσα ενδικοφανή προσφυγή ενώπιον της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών. 2
Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 του ν.2961/2001, σχετικά με υποκείμενο φόρου: «Υπόχρεος στο φόρο είναι ο δικαιούχος της κτήσης, σε περίπτωση περισσότερων δικαιούχων καθένας ανάλογα με την περιουσία που αποκτά». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 61 του ίδιου ως άνω νόμου σχετικά με τους υπόχρεους σε δήλωση: «1. Ο κατά το άρθρο 5 υπόχρεος σε φόρο και σε περίπτωση ανικανότητας αυτού ο νόμιμος αντιπρόσωπός του ο νόμιμος αντιπρόσωπός του, υποχρεώνεται σε δήλωση για την περιουσία που αποκτά αιτία θανάτου». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 62 του ίδιου νόμου σχετικά με τις προθεσμίες υποβολής δήλωσης: «1. Σε κάθε περίπτωση κατά την οποία υπάρχει υποχρέωση υποβολής δήλωσης αρχικής ή νέας, αυτή υποβάλλεται: α) μέσα σε έξι (6) μήνες, αν ο κληρονομούμενος απεβίωσε στην ημεδαπή και β) μέσα σε ένα (1) έτος, αν ο κληρονομούμενος απεβίωσε στην αλλοδαπή ή αν ο κληρονόμος ή ο κληροδόχος διέμενε στην αλλοδαπή κατά το χρόνο θανάτου του κληρονομουμένου. Στις περιπτώσεις αυτές, αν ο κληρονόμος ή ο κληροδόχος πάρει στην κατοχή του τα κληρονομιαία αντικείμενα μέσα στους πρώτους έξι (6) μήνες της ετήσιας προθεσμίας, η προθεσμία του έτους μειώνεται σε έξι (6) μήνες από την κατάληψη των περιουσιακών αυτών στοιχείων». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 63 του ίδιου νόμου σχετικά με την έναρξη προθεσμίας δήλωσης: «1. Οι προθεσμίες που προβλέπονται από τις διατάξεις του παρόντος νόμου, υπολογίζονται σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 241 έως και 246 του Α.Κ. 2. Η προθεσμία για την υποβολή δήλωσης αρχίζει: α) από το χρόνο θανάτου του κληρονομουμένου, για τους εξ αδιαθέτου κληρονόμους, β) από τη δημοσίευση της διαθήκης, για τους εκ διαθήκης κληρονόμους ή κληροδόχους, γ) από το χρόνο που ορίζεται κάθε φορά στα άρθρα 7 και 8, δ) από τη δημοσίευση στον τύπο της τελεσίδικης απόφασης που κηρύσσει την αφάνεια, σε περίπτωση αφάνειας, ε) από το χρόνο που έλαβαν γνώση του διορισμού τους οι νόμιμοι αντιπρόσωποι, οι κηδεμόνες κληρονομίας, οι εκτελεστές διαθήκης και οι σύνδικοι πτωχεύσεων, στ) από την αναγνώρισή τους οι κληρονόμοι, σε περίπτωση σχολάζουσας κληρονομίας, ζ) από το θάνατο του υπόχρεου σε δήλωση, αν αυτός δεν υπέβαλε δήλωση». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 64 του ίδιου νόμου, σχετικά με παράταση προθεσμιών για δήλωση: «1. Με απόφαση του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας μπορεί οι προθεσμίες της παραγράφου 1 του άρθρου 62 να παραταθούν για αποχρώντες λόγους μέχρι τρεις (3) μήνες κατά ανώτατο όριο από τη νόμιμη λήξη τους, μετά από αίτηση του υπόχρεου σε δήλωση, η οποία υποβάλλεται μέχρι την κοινοποίηση της πράξης του άρθρου 76 και πάντως όχι σε χρόνο μεταγενέστερο των τριών (3) μηνών από τη λήξη της προθεσμίας που ορίζεται από τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 62». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του επόμενου άρθρου 65, σχετικά με τις εκπρόθεσμες δηλώσεις: «1. Ο υπόχρεος κληρονόμος έχει τη δυνατότητα να υποβάλει 3
εκπρόθεσμη δήλωση μέχρι την επίδοση σε αυτόν των πράξεων του προϊσταμένου της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας, που προβλέπονται από τις διατάξεις του παρόντος νόμου». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 18 του ν.4174/2013, σχετικά με την υποβολή φορολογικής δήλωσης: «1. Ο υπόχρεος σε υποβολή φορολογικών δηλώσεων υποβάλλει τις φορολογικές δηλώσεις στη Φορολογική Διοίκηση κατά το χρόνο που προβλέπεται από την οικεία φορολογική νομοθεσία. Εκπρόθεσμη φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκπρόθεσμης δήλωσης. 2. Με αποφάσεις του Γενικού Γραμματέα ορίζονται: α) η μορφή των φορολογικών δηλώσεων, β) οι πληροφορίες και τα στοιχεία που πρέπει να αναγράφονται στη φορολογική δήλωση και τα τυχόν «συνοδευτικά έγγραφα» αυτής». Επειδή, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 54 του ίδιου ως άνω νόμου, σχετικά με διαδικαστικές παραβάσεις: «1. Για καθεμία από τις παρακάτω παραβάσεις επιβάλλεται πρόστιμο στον φορολογούμενο ή οποιοδήποτε πρόσωπο, εφόσον υπέχει αντίστοιχη υποχρέωση από τον Κώδικα ή τη φορολογική νομοθεσία που αναφέρεται στο πεδίο εφαρμογής του: α) δεν υποβάλλει ή υποβάλλει εκπρόθεσμα ή υποβάλει ελλιπή δήλωση πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογική δήλωση από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση καταβολής φόρου... 2. Τα πρόστιμα για τις παραβάσεις που αναφέρονται στην παράγραφο 1 καθορίζονται ως εξής: α) εκατό (100) ευρώ, σε περίπτωση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής σχετικά με την περίπτωση α` της παραγράφου 1 και, στις φορολογίες κεφαλαίου, για κάθε παράβαση των περιπτώσεων α`, β`, γ`, δ` και στ` της παραγράφου 1.». Επειδή, εν προκειμένω, η με αριθ.../2016 δήλωση φόρου κληρονομιάς προς τον Προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ.., υποβλήθηκε από την προσφεύγουσα εκπρόθεσμα την 17.03.2016, ήτοι μετά την πάροδο των έξι μηνών από το θάνατο της κληρονομούμενης, η οποία απεβίωσε την 17.02.2015. Επειδή, σε περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης από την οποία δεν προκύπτει φορολογική υποχρέωση, επιβάλλεται πρόστιμο εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης ύψους εκατό (100) ευρώ, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 54 του ν.4174/2013, συνεπώς ορθώς επιβλήθηκε σε βάρος της προσφεύγουσας το πρόστιμο (αριθ. Χ.Κ. /17.03.2016, Α.Τ.Β. /17.03.2016). Κατόπιν των ανωτέρω, 4
Α π ο φ α σ ί ζ ο υ μ ε Την απόρριψη της με ημερομηνία κατάθεσης 24.03.2016 και με αριθμό πρωτοκόλλου ενδικοφανούς προσφυγής της, κατοίκου., οδός.., αρ., με Α.Φ.Μ.... Οριστική φορολογική υποχρέωση της υπόχρεου - καταλογιζόμενο ποσό με βάση την παρούσα απόφαση: Πρόστιμο εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης φόρου κληρονομιάς : 100,00 ευρώ Εντελλόμεθα όπως αρμόδιο όργανο κοινοποιήσει με τη νόμιμη διαδικασία την παρούσα απόφαση στον υπόχρεο. Με εντολή του Προϊσταμένου της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών ΑΚΡΙΒΕΣ ΑΝΤΙΓΡΑΦΟ Η ΥΠΑΛΛΗΛΟΣ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΥΠΟΣΤΗΡΙΞΗΣ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΥΠΟΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΑΝΕΞΕΤΑΣΗΣ Γ. ΦΑΚΟΣ Σ η μ ε ί ω σ η : Κατά της απόφασης αυτής επιτρέπεται η άσκηση προσφυγής ενώπιον των αρμόδιων Διοικητικών Δικαστηρίων εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίησή της με υποχρέωση, επί ποινή απαραδέκτου άσκησης της προσφυγής, επίδοσης επικυρωμένου αντιγράφου αυτής στην Υπηρεσία μας εντός είκοσι (20) ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την άσκησή της (άρθ. 126 ν. 2717/99). 5