ΕΝΗΜΕΡΩΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΓΙΑ ΤΙΣ ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΗΝ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ ΚΑΙ ΤΟΝ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΕΙΣΦΟΡΩΝ ΕΛΕΥΘΕΡΩΝ ΕΠΑΓΓΕΛΜΑΤΙΩΝ ΚΑΙ ΑΥΤΟΑΠΑΣΧΟΛΟΥΜΕΝΩΝ Θεσσαλονίκη, Απρίλιος 2017 Ενιαίοι κανόνες υπολογισμού ασφαλιστικών εισφορών Ελευθέρων Επαγγελματιών και Αυτοαπασχολούμενων από 01/01/2017 ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ Σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν.4387/2016 του άρθρου 39 και την υπ αριθμ. οικ. 61502/3399/30.12.2016 (ΦΕΚ ΤΒ 4330/30.12.2016) σχετική Υπουργική απόφαση, ως μη Μισθωτοί ασφαλισμένοι (Ελεύθεροι επαγγελματίες - Αυτοαπασχολούμενοι), που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής των διατάξεων, νοούνται: Ι. Όλοι οι ελεύθεροι επαγγελματίες ασφαλισμένοι του ΟΑΕΕ (και επομένως και των ενταχθέντων σε αυτόν Ταμείων) ανεξάρτητα του χρόνου υπαγωγής τους στην ασφάλιση. Στους ελεύθερους επαγγελματίες περιλαμβάνονται - όπως άλλωστε ρητά αναφέρεται και στις Καταστατικές διατάξεις του τέως ΟΑΕΕ - σύμφωνα με την παρ.7 του άρθρου 39 και α) τα μέλη ή μέτοχοι οργανισμών, κοινοπραξιών ή κάθε μορφής εταιρειών, πλην ανωνύμων και ΙΚΕ, των οποίων ο σκοπός συνιστά δραστηριότητα για την οποία τα ασκούντα αυτήν πρόσωπα υπάγονται στην ασφάλιση του ΟΑΕΕ, β) τα μέλη του ΔΣ των ΑΕ με αντικείμενο επιχειρήσεως επαγγελματική ή εμπορική ή βιοτεχνική δραστηριότητα σε όλη την επικράτεια, εφόσον είναι μέτοχοι με ποσοστό 3% τουλάχιστον, γ) οι μέτοχοι των ΑΕ, των οποίων ο σκοπός είναι η μεταφορά προσώπων ή πραγμάτων με κόμιστρο, με ΔΧ αυτοκίνητα, εφόσον είναι κάτοχοι ονομαστικών μετοχών, δ) οι διαχειριστές των ΙΚΕ, καθώς και ο μοναδικός εταίρος μονοπρόσωπης ΙΚΕ. ΙΙ. Οι ασφαλισμένοι του τέως ΤΑΝΠΥ που ασκούν ελεύθερο επάγγελμα ΙΙΙ. Οι ασφαλισμένοι του ΙΚΑ-ΕΤΑΜ και του ΕΤΑΠ-ΜΜΕ οι οποίοι, σύμφωνα με την παρ. 18 του άρθρου 39 (όπως αναριθμήθηκε με το άρθρο δεύτερο παρ. 6β του ν.4393/2016), κρίνονται ως μη μισθωτοί.
IV. Οι αμειβόμενοι με δελτίο παροχής υπηρεσιών για τους οποίους προκύπτει ότι το εισόδημα προέρχεται από απασχόληση σε περισσότερους από 2 εργοδότες (παρ. 9 του ίδιου άρθρου 39 Στο πεδίο εφαρμογής περιλαμβάνονται "νέοι" και "παλαιοί" ασφαλισμένοι (προ και μετά την 01/01/1993) που έχουν ενταχθεί στην ασφάλιση των εντασσόμενων στον ΕΦΚΑ Φορέων ή πρόκειται να ενταχθούν, μετά την ημερομηνία αυτή. Δεν έχουν υποχρέωση ασφάλισης οι: 1. Εταίροι ΙΚΕ (πλην μονοπρόσωπης) 2. Μέτοχοι ΑΕ που δεν συμμετέχουν στο ΔΣ 3. Μη αμειβόμενα μέλη ΔΣ A. ΒΑΣΗ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΕΙΣΦΟΡΩΝ 1. Ημερομηνία έναρξης ισχύος των νέων διατάξεων είναι η 01/01/2017. Από την ημερομηνία αυτή, και για κάθε επόμενο έτος, ως βάση υπολογισμού των εισφορών καθορίζεται το Καθαρό Φορολογητέο Αποτέλεσμα (ΚΦΑ) από την άσκηση δραστηριότητας κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος. 2. Το ΚΦΑ προσδιορίζεται σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα φορολογίας εισοδήματος και για την δημιουργία του λαμβάνονται υπόψη εισοδήματα από δραστηριότητες ή ιδιότητες που δημιουργούν υποχρέωση ασφάλισης. Για το 2017 λαμβάνονται υπόψη τα εισοδήματα από το πιο πρόσφατο εκκαθαρισμένο φορολογικό έτος (2015). Θα ακολουθήσει εκκαθαριστική διαδικασία και οριστικοποίηση των ετησίων ασφαλιστικών εισφορών όταν καταστεί ευχερής η χρήση των εισοδημάτων του έτους 2016 (Β' εξάμηνο 2017). 3. Θεσπίζεται Κατώτατη και Ανώτατη μηνιαία βάση υπολογισμού εισφορών, δηλαδή το κατώτερο και το ανώτερο μηνιαίο ποσό εισοδήματος επί του οποίου υπολογίζονται εισφορές. Ως κατώτατη μηνιαία βάση καθορίζεται το ποσό που αντιστοιχεί στον κατώτατο βασικό μισθό άγαμου μισθωτού άνω των 25 ετών το οποίο ανέρχεται σήμερα σε 586,08 ευρώ (Ετήσιο 586,08*12 = 7.032,96 ). Ως ανώτατη μηνιαία βάση καθορίζεται το ποσό που αντιστοιχεί στο δεκαπλάσιο του κατώτατου βασικού μισθού άνω των 25 ετών όπως ισχύει κάθε φορά. Το ποσό αυτό σήμερα ανέρχεται σε 5.860,80 (Ετήσιο 5860,80*12=70.329,60 ).
Η μηνιαία βάση υπολογισμού εισφορών καθορίζεται ως μηνιαίο εισόδημα που προκύπτει από την διαίρεση του ετήσιου ΚΦΑ δια του δώδεκα (12). 4. Επί μελών εταιρειών βάση υπολογισμού εισφορών αποτελεί το ετήσιο εισόδημα που αντιστοιχεί στο ποσοστό συμμετοχής κάθε μέλους στην εταιρεία. 5. Στις περιπτώσεις ζημιογόνων χρήσεων και μηδενικών κερδών, ως βάση υπολογισμού των εισφορών λαμβάνεται η κατώτατη μηνιαία βάση. 6. Επί μη εκκαθαρισμένων και μη υποβληθεισών δηλώσεων, ως βάση υπολογισμού εισφορών θα λαμβάνεται το ΚΦΑ από το πιο πρόσφατο εκκαθαρισμένο έτος. Β. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ Για τον προσδιορισμό των εισοδημάτων που εισφοροδοτούνται, αντιστοιχούνται οι ασφαλιστέες δραστηριότητες - ιδιότητες με τα εισοδήματα που τηρεί η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων και κωδικοποιούνται οι πηγές προέλευσης εισοδημάτων, στις οποίες περιλαμβάνονται και ποσά που έχουν καταβληθεί με δελτίο επαγγελματικής δαπάνης. Από την αντιστοίχιση διαμορφώνονται οι πιο κάτω πηγές εισοδήματος: Για κάθε πηγή λαμβάνεται το καθαρό φορολογητέο αποτέλεσμα. Οι ως άνω πηγές ομαδοποιούνται, ως προς την προέλευση/τύπο των εισοδημάτων, ως εξής: Η ομαδοποίηση αυτή χρησιμοποιείται για τον υπολογισμό των εισφορών. Αναλυτικότερα ολόκληρη η Εγκύκλιος Ε.Φ.Κ.Α. αρ. 1/2017
Καθορισμός ασφαλιστικών εισφορών των ελευθέρων επαγγελματιών, αυτοαπασχολούμενων και αγροτών από 1/1/2017 Με τις διατάξεις των άρθρων 39 και 40 του ν.4387/2017 επέρχονται μεταβολές από 1.1.2017 στο καθεστώς υπολογισμού των ασφαλιστικών εισφορών των ελευθέρων επαγγελματιών, των αυτοαπασχολούμενων και των αγροτών που υπάγονται στην ασφάλιση του ΕΦΚΑ βάσει των γενικών, ειδικών ή καταστατικών διατάξεων του ΟΑΕΕ, του ΕΤΑΑ και του ΟΓΑ, όπως αυτές ίσχυαν έως την έναρξη ισχύος του ν.4387/2016, ανεξάρτητα από το χρόνο υπαγωγής τους στην κοινωνική ασφάλιση (ασφαλισμένοι πριν και μετά την 1/1/1992). Βασικό γνώρισμα του νέου καθεστώτος είναι η μετάβαση για τον υπολογισμό των ασφαλιστικών εισφορών από το τεκμαρτό εισόδημα (ασφαλιστικές κατηγορίες για ΟΑΕΕ και ΟΓΑ και νέους ασφαλισμένους του ΕΤΑΑ), και τις σταθερές μηνιαίες ασφαλιστικές εισφορές (για τους παλαιούς ασφαλισμένους του ΕΤΑΑ), στο πραγματικό εισόδημα που προκύπτει από την άσκηση της επαγγελματικής δραστηριότητας. Από 1.1.2017, το ποσοστό της μηνιαίας ασφαλιστικής εισφοράς για τον κλάδο κύριας σύνταξης, που καταβάλλουν τα πρόσωπα, παλαιοί και νέοι ασφαλισμένοι κατά τη διάκριση του ν. 2084/1992, τα οποία υπάγονται ή θα υπάγονταν, σύμφωνα με τις γενικές ή ειδικές ή καταστατικές διατάξεις, όπως ίσχυαν ως την έναρξη ισχύος του παρόντος νόμου, στην ασφάλιση του Ο.Α.Ε.Ε., ανέρχεται μηνιαίως σε ποσοστό εισφορών 20%. Από 1.1.2017, η ασφαλιστική εισφορά υπέρ υγειονομικής περίθαλψης των ελεύθερων επαγγελματιών, των ανεξάρτητα απασχολούμενων, καθώς και των λοιπών κατηγοριών των οποίων οι ασφαλιστικές εισφορές κλάδου σύνταξης υπολογίζονται κατά τα προβλεπόμενα στο άρθρο 39, και υπάγονται στον ΕΟΠΥΥ, ορίζεται σε ποσοστό 6,95% επί του ασφαλιστέου εισοδήματός τους, όπως αυτό ορίζεται στο άρθρο 39, βαρύνει εξολοκλήρου τους ασφαλισμένους και κατανέμεται κατά ποσοστό 6,45% για παροχές σε είδος και ποσοστό 0,50% για παροχές σε χρήμα. Συνεπώς οι συνολικές εισφορές ανέρχονται σε ποσοστό 26,95 % και προστίθεται επιπλέον στο μηνιαίο ποσό που προκύπτει και 10 υπέρ ανεργίας. Παράδειγμα 1 Ελεύθερος επαγγελματίας ο οποίος υπάγεται στην ασφάλιση του ΕΦΚΑ σύμφωνα με τις καταστατικές διατάξεις του ΟΑΕΕ, όπως αυτές ίσχυαν κατά την έναρξη ισχύος του ν.4387/2016, έχει μηνιαίο εισόδημα με βάση το καθαρό φορολογητέο αποτέλεσμα του προηγούμενου φορολογικού έτους μικρότερο του ποσού των 7.032,96 ( 586,08 x 12).
Συνεπώς ο εν λόγω ασφαλισμένος καταβάλλει μηνιαία εισφορά, ύψους 167,95 ( 586,08 x 26,95% + 10 ). Εφόσον το εισόδημά του υπερβεί το ποσό των 7.032,96 ευρώ θα καταβάλλει εισφορά επί του πραγματικού εισοδήματος, όπως καθορίζεται ανωτέρω. Παράδειγμα 2 Ελεύθερος επαγγελματίας ο οποίος υπάγεται στην ασφάλιση του ΕΦΚΑ σύμφωνα με τις καταστατικές διατάξεις του ΟΑΕΕ, όπως αυτές ίσχυαν κατά την έναρξη ισχύος του ν.4387/2016, έχει μηνιαίο εισόδημα 3.750,00 Ετήσιο Εισόδημα 45.000,00. Υπολογισμός Εισφορών: [(45.000/12)*26,95%]+ 10,00 Συνεπώς η μηνιαία εισφορά του ανέρχεται σε 1.020,63. Παράδειγμα 3 Ελεύθερος επαγγελματίας ο οποίος υπάγεται στην ασφάλιση του ΕΦΚΑ σύμφωνα με τις καταστατικές διατάξεις του ΟΑΕΕ, όπως αυτές ίσχυαν κατά την έναρξη ισχύος του ν.4387/2016, έχει μηνιαίο εισόδημα 3.083,33. Ετήσιο Εισόδημα 37.000,00. Υπολογισμός Εισφορών: [(37.000/12)*26,95%]+ 10,00 Συνεπώς η μηνιαία εισφορά του ανέρχεται σε 840,95. Αναλυτικότερα Αριθ. πρωτ.εφκα: Φ. 80000/οικ. 61327/1484/ 2016 Εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 39, 40 41 και 98 του ν.4387/2016
Ασφάλιση στον Ενιαίο Φορέα Κοινωνικής Ασφάλισης (Ε.Φ.Κ.Α.) - κατ εφαρμογή των διατάξεων του ν. 4387/2016 -Μελών Εταιριών ή Συνεταιρισμών και Μελών Διοικητικού Συμβουλίου Ανωνύμων Εταιριών ή Αγροτικών Συνεταιρισμών, για τις αμοιβές που λαμβάνουν, είτε στα πλαίσια εξαρτημένης εργασίας, είτε με την ιδιότητα του μέλους Δ.Σ.. Σύμφωνα με την εγκύκλιο, από 1/1/2017 συνεχίζουν να έχουν εφαρμογή τα ισχύοντα για τα πρόσωπα που ως διευθυντές, γενικοί διευθυντές, εντεταλμένοι, διευθύνοντες ή συμπράττοντες σύμβουλοι, διοικητές εταιριών ή συνεταιρισμών παρέχουν τις υπηρεσίες τους ως προς το νομικό πρόσωπο της εταιρείας ή του συνεταιρισμού με σχέση εξαρτημένης εργασίας, ενώ, εντάσσονται ως νέα κατηγορία ασφαλισμένων εισφερόντων στον ΕΦΚΑ τα μέλη Δ.Σ. Ανωνύμων Εταιριών και Αγροτικών Συνεταιρισμών για τις αμοιβές που λαμβάνουν με την ιδιότητα του μέλους Δ.Σ., οι οποίες δεν σχετίζονται με σύναψη σχέσης εξαρτημένης εργασίας. Οι ασφαλιστικές εισφορές για την νέα κατηγορία υπαγόμενων προσώπων (αμοιβές Μελών Δ.Σ.) υπολογίζονται για τους κλάδους κύριας σύνταξης, ασθένειας σε είδος και χρήμα και επικουρική κάλυψη, όχι όμως για τους συνεισπραττόμενους κλάδους του Ο.Α.Ε.Δ. Ο.Ε.Κ. Ο.Ε.Ε. που σχετίζονται με την παροχή εξαρτημένης εργασίας. Οι δε ασφαλιστικές εισφορές κάθε φορά υπολογίζονται επί της όποιας μορφής αμοιβής λαμβάνουν λόγω ιδιότητος. ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΑΣΦΑΛΙΣΜΕΝΩΝ Α. ΠΑΡΕΧΟΝΤΕΣ ΕΞΑΡΤΗΜΕΝΗ ΕΡΓΑΣΙΑ Διευθυντές, γενικοί διευθυντές, εντεταλμένοι, διευθύνοντες ή συμπράττοντες σύμβουλοι, διοικητές εταιριών ή συνεταιρισμών, οι οποίοι παρέχουν εξαρτημένη εργασία. Β. ΑΜΟΙΒΕΣ ΜΕΛΩΝ Δ.Σ. Μέλη Δ.Σ. Ανωνύμων Εταιριών, εφόσον λαμβάνουν αμοιβή. Μέλη Δ.Σ. Αγροτικών Συνεταιρισμών, εφόσον λαμβάνουν αμοιβή. Ασφαλιστικές εισφορές επί αμοιβών μελών Δ.Σ. σε Α.Ε. Οι εισφορές των κλάδων Σύνταξης, επικούρησης, ασθένειας σε είδος και σε χρήμα για αμοιβές μελών Δ.Σ., τα οποία αποτελούν δαπάνη για την εταιρεία, καθώς αντιμετωπίζονται ασφαλιστικά ως εισόδημα από «μισθωτή απασχόληση» ανέρχονται στο 34,10% (21,38% ο εργοδότης και 12,72% το μέλος). Για τα μέλη Διοικητικού Συμβουλίου Α.Ε., τα οποία λαμβάνουν αμοιβή ή αποζημίωση οποιασδήποτε μορφής για την ιδιότητά τους αυτή, οφείλονται ασφαλιστικές εισφορές τόσο από την εταιρεία (εργοδότη) όσο και από τα ίδια τα μέλη του Δ.Σ., όπως δηλαδή ισχύει στην
περίπτωση των απλών μισθωτών. Εφόσον η ανωτέρω αμοιβή καταβάλλεται άπαξ κατ έτος, αυτή διαιρείται διά 12 και οι αναλογούσες ασφαλιστικές εισφορές καταβάλλονται επί των μηνιαίων ποσών που προκύπτουν. Αν τα μέλη Δ.Σ. δε λαμβάνουν αμοιβή ή αποζημίωση, τότε δεν υπάρχει υποχρέωση καταβολής ασφαλιστικών εισφορών και δεν ισχύει το κατώτατο πλαφόν των 586,08 ευρώ. η ανώτατη μηνιαία βάση υπολογισμού των ασφαλιστικών εισφορών αντιστοιχεί στο δεκαπλάσιο του κατώτατου βασικού μισθού άγαμου μισθωτού άνω των 25 ετών όπως ισχύει κάθε φορά. Το ποσό αυτό σήμερα ανέρχεται σε 5.860,80 ευρώ ( 586,08 x 10). Τα ανωτέρω ισχύουν σύμφωνα με την Εγκύκλιο ΕΦΚΑ Αρ 4. 2/2/2017. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑΤΑ : ΠΡΟΣΩΠΟ ΑΜΕΙΒΟΜΕΝΟ ΛΟΓΩ ΠΑΡΟΧΗΣ ΕΞΑΡΤΗΜΕΝΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΚΑΙ ΤΑΥΤΟΧΡΟΝΑ ΛΟΓΩ ΙΔΙΟΤΗΤΟΣ ΜΕΛΟΥΣ ΤΟΥ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΤΗΣ ΙΔΙΑΣ ΕΤΑΙΡΙΑΣ Ή ΑΓΡΟΤΙΚΟΥ ΣΥΝΕΤΑΙΡΙΣΜΟΥ. Παράδειγμα 1. Μέλος Δ.Σ. Ανωνύμου Εταιρίας παρέχει προς το νομικό πρόσωπο της εταιρίας εργασία υπό καθεστώς εξάρτησης, ως διευθυντικό στέλεχος για την οποία αμείβεται με το ποσό των 3.500 ευρώ μηνιαίως, ενώ ταυτόχρονα λαμβάνει αμοιβές με την ιδιότητα του μέλους του Διοικητικού της Συμβουλίου, οι οποίες ανέρχονται στο ποσό των 1.000 ευρώ για τον μήνα Ιανουάριο του 2017. Συνεπώς στην Α.Π.Δ. μηνός Ιανουαρίου 2017 θα υπάρξει διπλή εγγραφή, μια ως μισθωτός και δεύτερη για την αμοιβή του ως μέλος του Δ.Σ. Υπολογισμός Εισφορών ασφαλισμένου για την ιδιότητα του μέλους ΔΣ: [1.000,00*34,10%]=341,00 Συνεπώς η μηνιαία εισφορά του ανέρχεται σε 341,00. H μηνιαία εισφορά του ασφαλιζόμενου ανέρχεται σε 341,00 πλέον των εισφορών οι οποίες θα προκύψουν από την εργασία υπό το καθεστώς εξάρτησης που παρέχει στην εταιρεία. Το ποσοστό των 34,10% προκύπτει κατά 12,72 % από το ποσοστό εισφορών του εργαζομένου και κατά 21,38% από το ποσοστό εισφορών του εργοδότη. Παράδειγμα 2. Μέλος Δ.Σ. Ανωνύμου Εταιρίας παρέχει προς το νομικό πρόσωπο της εταιρίας εργασία υπό καθεστώς εξάρτησης, ως διευθυντικό στέλεχος για την οποία αμείβεται με το ποσό των 3.500 ευρώ μηνιαίως, ενώ ταυτόχρονα λαμβάνει αμοιβές με την ιδιότητα του μέλους του
Διοικητικού της Συμβουλίου, οι οποίες έστω ανέρχονται στο ποσό των 2.800 ευρώ για τον μήνα Ιανουάριο του 2017. Με δεδομένο ότι από 1/1/2017 το ανώτατο μηνιαίο όριο ασφαλιστέων αποδοχών ανέρχεται στο ποσό των 5.860,80 ευρώ, στην Α.Π.Δ. μηνός Ιανουαρίου 2017 θα υπάρξει διπλή εγγραφή ως ακολούθως: - Μία εγγραφή για το σύνολο των τακτικών του αποδοχών υπαλληλικής σχέσης και - Δεύτερη εγγραφή για τον ίδιο μήνα απασχόλησης - συμμετοχής στο Διοικητικό Συμβούλιο με τις αποδοχές που προκύπτουν ως διαφορά μεταξύ ανωτάτου ορίου ασφαλιστέων αποδοχών και του συνόλου των τακτικών (5.860,80-3.500 =2.360,80 ). Υπολογισμός Εισφορών ασφαλισμένου για την ιδιότητα του μέλους ΔΣ: [2.360,80*34,10%]=805,03 H μηνιαία εισφορά του ασφαλιζόμενου ανέρχεται σε 805,03 πλέον των εισφορών οι οποίες θα προκύψουν από την εργασία υπό το καθεστώς εξάρτησης που παρέχει στην εταιρεία. Παράδειγμα 3. Μέλος Δ.Σ. Ανωνύμου Εταιρίας παρέχει προς το νομικό πρόσωπο της εταιρίας εργασία υπό καθεστώς εξάρτησης, ως διευθυντικό στέλεχός της για την οποία αμείβεται με το ποσό των 6.500 ευρώ μηνιαίως, ενώ ταυτόχρονα λαμβάνει αμοιβές με την ιδιότητα του μέλους του Διοικητικού της Συμβουλίου στην ίδια εταιρεία, οι οποίες ανέρχονται στο ποσό των 3.000 ευρώ για τον μήνα Ιανουάριο του 2017. Με δεδομένο ότι από 1/1/2017 το ανώτατο μηνιαίο όριο ασφαλιστέων αποδοχών ανέρχεται στο ποσό των 5.860,80 ευρώ, στην Α.Π.Δ. μηνός Ιανουαρίου 2017 θα υπάρξει μια εγγραφή για το σύνολο των τακτικών του αποδοχών με καταβολή εισφορών ασφαλισμένου και εργοδότη μέχρι το ανώτατο μηνιαίο όριο ασφαλιστέων αποδοχών ποσού 5.860,80 ευρώ μόνο από την μισθωτή εργασία, ενώ για την αμοιβή ΔΣ δεν θα προκύψουν εισφορές. Πρόσωπο Αμειβόμενο αποκλειστικά ως μέλος Διοικητικού Συμβουλίου Εταιρείας Παράδειγμα 1. Μέλος Δ.Σ. Ανωνύμου Εταιρίας ή Αγροτικού Συνεταιρισμού λαμβάνει αμοιβή / έναντι αμοιβής, με την ιδιότητα του μέλους του Διοικητικού Συμβουλίου, η οποία ανέρχεται στο ποσό των 6.000 ευρώ για τον μήνα Ιανουάριο του 2017. Οι εισφορές θα υπολογιστούν στο ποσό των 5.860,80 ευρώ ενώ στην Α.Π.Δ. μηνός Ιανουαρίου 2017 θα υπάρξει εγγραφή για την αμοιβή του ως μέλος του Δ.Σ., του ποσού των 6.000. Υπολογισμός Εισφορών: [5.860,80*34,10%]=1.998,53 Συνεπώς η μηνιαία εισφορά του ανέρχεται σε 1.998,53.
Παράδειγμα 2. Μέλος Δ.Σ. Ανωνύμου Εταιρίας ή Αγροτικού Συνεταιρισμού λαμβάνει αμοιβές / έναντι αμοιβών, με την ιδιότητα του μέλους του Διοικητικού Συμβουλίου, οι οποίες ανέρχονται στο ποσό των 20.000 ευρώ και αφορούν χρονική περίοδο 1/1/2017 έως 31/3/2017. Στην Α.Π.Δ. μηνός Απριλίου 2017 θα υπάρξουν εισφορές μόνο για το ποσό που προκύπτει ως γινόμενο του ανωτάτου ορίου ασφαλιστέων αποδοχών για την μισθολογική περίοδο του τριμήνου, ήτοι 17.582,40 (5.860,80 Χ 3 = 17.582,40 ) ενώ ως εγγραφή θα απεικονιστεί το ποσό των 20,000. Υπολογισμός Εισφορών: [17.582,40*34,10%]=5.995,60 Συνεπώς η τριμηνιαία εισφορά του ανέρχεται σε 5.995,60. ΠΡΟΣΩΠΟ ΑΜΕΙΒΟΜΕΝΟ ΛΟΓΩ ΠΑΡΟΧΗΣ ΕΞΑΡΤΗΜΕΝΗΣ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΓΙΑ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟ ΕΝΟΣ ΕΡΓΟΔΟΤΗ ΛΑΜΒΑΝΕΙ ΑΜΟΙΒΗ ΩΣ ΜΕΛΟΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΑΛΛΟΥ ΕΡΓΟΔΟΤΗ Παράδειγμα Μέλος Δ.Σ. Ανωνύμου Εταιρίας παρέχει προς το νομικό πρόσωπο της εταιρίας εργασία υπό καθεστώς εξάρτησης, ως διευθυντικό στέλεχός της για την οποία αμείβεται με το ποσό των 6.500 ευρώ μηνιαίως, ενώ ταυτόχρονα λαμβάνει αμοιβές με την ιδιότητα του μέλους του Διοικητικού της Συμβουλίου, άλλης εταιρίας οι οποίες ανέρχονται στο ποσό των 10.000 ευρώ για τον μήνα Ιανουάριο του 2017. Συνεπώς θα δηλωθεί στην Α.Π.Δ. των εταιριών μέχρι το ύψος των μηνιαίων ασφαλιστικών εισφορών ανά εταιρία. Οι εισφορές θα υπολογιστούν στο ποσό των 5.860,80. Υπολογισμός Εισφορών για την αμοιβή ως μέλος ΔΣ [5.860,80*34,10%]=1.998,53 Συνεπώς η μηνιαία εισφορά του ανέρχεται σε 1.998,53. Αναλυτικότερα Εγκύκλιος Ε.Φ.Κ.Α. αρ. 4/2017
Ασφάλιση ασφαλισμένων που αμείβονται με δελτίο παροχής υπηρεσιών και για τους οποίους προκύπτει ότι το εισόδημά τους προέρχεται από την απασχόληση σε ένα ή και δύο πρόσωπα (φυσικά και νομικά) 1. Πρόσωπα που εντάσσονται στη ρύθμιση Σύμφωνα με την παρ. 9 του άρθρου 39 του ν.4387/2016, για τα πρόσωπα που έχουν ιδιότητα ή ασκούν δραστηριότητα βάσει της οποίας θα υπάγονταν κατά την έναρξη ισχύος του νόμου, στην ασφάλιση του ΟΑΕΕ ή/και του ΕΤΑΑ, σύμφωνα με τις καταστατικές διατάξεις αυτών, όπως ίσχυαν πριν την ένταξή τους στον ΕΦΚΑ, το συνολικό ποσό εισφοράς κύριας σύνταξης, ο τρόπος υπολογισμού, καθώς και ο υπόχρεος καταβολής της εισφοράς προσδιορίζονται από τις διατάξεις του άρθρου 38 του συγκεκριμένου νόμου, εφόσον το εισόδημά τους προέρχεται από την απασχόλησή τους σε ένα ή και δύο πρόσωπα (φυσικά και νομικά). 2. Ανώτατη -κατώτατη βάση υπολογισμού εισφορών Το ανώτατο όριο ασφαλιστέων αποδοχών για τις περιπτώσεις που υπάγονται στην οικεία ρύθμιση ελέγχεται σε συνάρτηση με τη διάρκεια της σύμβασης μεταξύ των μερών. Πιο συγκεκριμένα, για όσους έχουν υπαχθεί στη ρύθμιση της παρ. 9 του άρθρου 39 με ετήσια διάρκεια σύμβασης, κατά τα ως άνω, ισχύει το ετήσιο ανώτατο όριο των 70.320 ευρώ, συνεπώς οι οφειλόμενες ασφαλιστικές εισφορές υπολογίζονται στο συνολικό ποσό του δελτίου παροχής υπηρεσιών (ΔΠΥ), ακόμα και αν αυτό υπερβαίνει ανά μήνα το ποσό των 5.860,80 ευρώ, υπό την προϋπόθεση ότι σε κάθε περίπτωση δεν γίνεται υπέρβαση του ανωτάτου ετησίου ορίου. 3. Ποσοστά εισφορών Ειδικότερα, εφόσον το εισόδημα προέρχεται από την άσκηση διαρκούς -και όχι ευκαιριακήςεπαγγελματικής δραστηριότητας, και μόνο από την απασχόληση σε ένα ή και δύο πρόσωπα (φυσικά και νομικά), προκύπτει ουσιαστικά αποκλειστικότητα ως προς το/τα πρόσωπο/α που αποδέχεται/ονται τις σχετικές υπηρεσίες Επομένως, επί του εισοδήματος αυτού υπολογίζονται εισφορές ως κάτωθι: Για τα ανωτέρω πρόσωπα που το εισόδημά τους προέρχεται από απασχόληση σε ένα ή δύο φυσικά ή νομικά πρόσωπα, τα οποία αποδέχονται τις σχετικές υπηρεσίες τους και προκύπτει υποχρέωση ασφάλισης σύμφωνα με τη ρύθμιση της παρ.9 του άρθρου 39 του ν.4387/2016 υπολογίζονται εισφορές:
Α. ΚΛΑΔΟΥ ΣΥΝΤΑΞΗΣ: Συνολικό ποσοστό εισφορών : 20 % Ποσοστό εισφορών ασφαλισμένου: 6,67 % Ποσοστό εισφορών εργοδότη : 13,33 % Β. ΚΛΑΔΟΥ ΥΠΕΡ ΥΓΕΙΟΝΟΜΙΚΗΣ ΠΕΡΙΘΑΛΨΗΣ: Β1. Παροχές Ασθενείας σε είδος Συνολικό ποσοστό εισφορών : 6,45 % Ποσοστό εισφορών ασφαλισμένου: 2,15% Ποσοστό εισφορών αντισυμβαλλόμενου : 4,30 % Β2. Παροχές Ασθενείας σε χρήμα Συνολικό ποσοστό εισφορών : 0,65% Ποσοστό εισφορών ασφαλισμένου: 0,40% Ποσοστό εισφορών εργοδότη : 0,25% Γ. ΚΛΑΔΟΥ ΕΠΙΚΟΥΡΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΙΣΗΣ: Συνολικό ποσοστό εισφορών : 7% Ποσοστό εισφορών ασφαλισμένου: 3,5% Ποσοστό εισφορών εργοδότη : 3,5% Δ. ΚΛΑΔΟΥ ΠΡΟΝΟΙΑΣ: Συνολικό ποσοστό εισφορών : 4 % Ποσοστό εισφορών ασφαλισμένου: 4% Ποσοστό εισφορών εργοδότη : 0% Για τους κλάδους επικουρικής ασφάλισης και πρόνοιας (εφάπαξ) υπάρχει υποχρέωση καταβολής εισφορών, στις περιπτώσεις που λόγω της ιδιότητας ή της δραστηριότητας, υφίσταται υποχρέωση υπαγωγής στην ασφάλιση των κλάδων αυτών. Επί ετήσιων συμβάσεων, οι ασφαλιστικές εισφορές, υπολογίζονται στο συνολικό ποσό του Δελτίου Παροχής Υπηρεσιών (ΔΠΥ), ακόμα και αν αυτό υπερβαίνει ανά μήνα το ποσό των 5.860,8 ευρώ, υπό την προϋπόθεση ότι σε κάθε περίπτωση δεν γίνεται υπέρβαση του ανωτάτου ετησίου ορίου. Σε περιπτώσεις συμβάσεων με διάρκεια μικρότερη του έτους, οι ασφαλιστικές εισφορές, για αντισυμβαλλόμενους ασφαλισμένους υπολογίζονται στο ποσό που προκύπτει από την μηνιαία διαίρεση της συμφωνηθείσας αμοιβής δια της μηνιαίας διάρκειας της σύμβασης. Το μηνιαίο ποσό δεν μπορεί να υπερβαίνει τη μηνιαία βάση υπολογισμού ανώτατου ορίου (5860,80 ευρώ).
Στις περιπτώσεις που το ποσό υπολείπεται της ελάχιστης μηνιαίας βάσης, οι αναλογούσες εισφορές υπολογίζονται στο πραγματικό ποσό (της κατανομής) και τυχόν διαφορά ασφαλιστικής υποχρέωσης που υπολείπεται του ελάχιστου ποσού, θα υπολογίζεται και θα καταβάλλεται από τον ασφαλισμένο κατά το χρόνο της ετήσιας εκκαθάρισης. 4. Ειδικότητες Πακέτα Κάλυψης Παρακάτω αναφέρονται οι γενικοί κωδικοί ειδικότητας των ασφαλισμένων και τα πακέτα κάλυψης τα οποία πρέπει να εξετάζονται ξεχωριστά ανά περίπτωση. Ποσοστά Εισφορών Κωδικός Ειδικότητας Κ.Π.Κ. Εργοδότης Ασφαλισμένος Σύνολο 000800 000820 000821 000801 κλάδοι Σύνταξης, Ασθενείας (είδος και χρήμα) και Επικουρικό 080 21,38% 12,72% 34,10% κλάδοι Σύνταξης, Ασθένεια σε χρήμα και Επικουρικό με εξαίρεση ασθενείας σε είδος λόγω παράλληλης ασφάλισης σε φορέα ασθένειας εκτός ΕΟΠΥΥ 0801 17,08% 10,57% 27,65% κλάδοι Σύνταξης και Επικουρικού με εξαίρεση ασθενείας σε είδος και χρήμα λόγω παράλληλης ασφάλισης σε φορέα ασθένειας εκτός ΕΟΠΥΥ 0802 16,83% 10,17% 27,00% κλάδοι Σύνταξης, Ασθενείας, ( είδος και χρήμα) Επικουρικό και Πρόνοια 081 21,38% 16,72% 38,10% 000813 κλάδοι Σύνταξης, Ασθένεια σε χρήμα, Επικουρικό και Πρόνοια με εξαίρεση ασθενείας σε είδος λόγω παράλληλης ασφάλισης σε φορέα ασθένειας εκτός ΕΟΠΥΥ 0811 17,08% 14,57% 31,65% 000814 000802 κλάδοι Σύνταξης, Επικουρικού και Πρόνοια με εξαίρεση ασθενείας σε είδος και χρήμα λόγω παράλληλης ασφάλισης σε φορέα ασθένειας εκτός ΕΟΠΥΥ 0812 16,83% 14,17% 31,00% κλάδοι Σύνταξης, Ασθενείας ( είδος και χρήμα) και Πρόνοια 082 17,88% 13,22% 31,10%
000815 κλάδοι Σύνταξης, Ασθένεια σε χρήμα και Πρόνοια με εξαίρεση ασθενείας σε είδος λόγω παράλληλης ασφάλισης σε φορέα ασθένειας εκτός ΕΟΠΥΥ 0821 13,58% 11,07% 24,65% 000816 000803 κλάδοι Σύνταξης και Πρόνοια με εξαίρεση ασθενείας σε είδος και χρήμα λόγω παράλληλης ασφάλισης σε φορέα ασθένειας εκτός ΕΟΠΥΥ 0822 13,33% 10,67% 24,00% κλάδοι Σύνταξης και Ασθενείας( είδος και χρήμα) 083 17,88% 9,22% 27,10% 000817 000818 κλάδοι Σύνταξης, Ασθένεια σε χρήμα με εξαίρεση ασθενείας σε είδος λόγω παράλληλης ασφάλισης σε φορέα ασθένειας εκτός ΕΟΠΥΥ 0831 13,58% 7,07% 20,65% κλάδος Σύνταξης με εξαίρεση ασθενείας σε είδος και χρήμα λόγω παράλληλης ασφάλισης σε φορέα ασθένειας εκτός ΕΟΠΥΥ 0832 13,33% 6,67% 20,00% Παραδείγματα αυτοαπασχολουμένων με Δελτίο Παροχής Υπηρεσιών έως 2 εργοδότες Παράδειγμα 1 Ασφαλισμένος πρώην ασφαλισμένος στο ΤΣΜΕΔΕ που εντάσσεται στον ΕΦΚΑ με μικτές μηνιαίες αποδοχές 1.200,00. Οι εισφορές του ασφαλισμένου είναι σύμφωνα με τον προαναφερόμενο πίνακα 21,38% για τον εργοδότη και 16,72% για τον ασφαλιζόμενο. Συνολικό ποσοστό ασφαλιστικών εισφορών 38,10%. Επί των μηνιαίων αποδοχών οι ασφαλιστικές εισφορές του εργοδότη ανέρχονται σε 256,56 ενώ οι ασφαλιστικές εισφορές του εργαζομένου ανέρχονται σε 200,64. Το σύνολο των ασφαλιστικών εισφορών ανέρχεται σε 457,20. Παράδειγμα 2 Ασφαλισμένος πρώην ασφαλισμένος στο ΟΑΕΕ που εντάσσεται στον ΕΦΚΑ με μικτές μηνιαίες αποδοχές 1.100,00. Οι εισφορές του ασφαλισμένου είναι σύμφωνα με τον προαναφερόμενο πίνακα 17,88% για τον εργοδότη και 9,22% για τον ασφαλιζόμενο. Συνολικό ποσοστό ασφαλιστικών εισφορών 27,10%. Επί των μηνιαίων αποδοχών οι ασφαλιστικές εισφορές του εργοδότη ανέρχονται σε 196,68 ενώ οι ασφαλιστικές εισφορές του εργαζομένου ανέρχονται σε 101,42. Το σύνολο των ασφαλιστικών εισφορών ανέρχεται σε 298,10.
Παράδειγμα 3 Ασφαλισμένος πρώην ασφαλισμένος στο ΤΣΑΥ που εντάσσεται στον ΕΦΚΑ με μικτές μηνιαίες αποδοχές 1.000,00. Οι εισφορές του ασφαλισμένου είναι σύμφωνα με τον προαναφερόμενο πίνακα 17,88% για τον εργοδότη και 13,22% για τον ασφαλιζόμενο. Συνολικό ποσοστό ασφαλιστικών εισφορών 31,10%. Επί των μηνιαίων αποδοχών οι ασφαλιστικές εισφορές του εργοδότη ανέρχονται σε 178,80 ενώ οι ασφαλιστικές εισφορές του εργαζομένου ανέρχονται σε 132,20. Το σύνολο των ασφαλιστικών εισφορών ανέρχεται σε 311,00. Εκκαθάριση και συμψηφισμός εισφορών Οι ασφαλισμένοι οι οποίοι αρχικά υπήχθησαν στις διατάξεις της παρ. 9 του άρθρου 39, πληρούντες τις νόμιμες προϋποθέσεις, αλλά στη συνέχεια τις απώλεσαν (επειδή, για παράδειγμα, παρείχαν υπηρεσίες σε περισσότερους αντισυμβαλλομένους είτε επειδή δεν είχαν κανέναν αντισυμβαλλόμενο), για το διάστημα που ακολουθεί την έκπτωση από τις ρυθμίσεις της ανωτέρω παραγράφου, καταβάλλουν εισφορές ως μη μισθωτοί. Έτσι, εάν στη διάρκεια του ημερολογιακού έτους παρασχεθεί υπηρεσία και σε τρίτο αντισυμβαλλόμενο, ο ασφαλισμένος οφείλει να γνωστοποιήσει τούτο στον ΕΦΚΑ, με σχετική αίτηση-δήλωση, ώστε να επέλθει η σχετική μεταβολή στο μητρώο και να ενημερωθεί/ούν ο/οι αντισυμβαλλόμενος/οι προκειμένου να απαλλαγεί/ούν από την ανωτέρω υποχρέωση. Όπως και για κάθε άλλη κατηγορία ελεύθερων επαγγελματιών και αυτοαπασχολουμένων, στο τέλος εκάστου έτους θα πραγματοποιείται εκκαθάριση και συμψηφισμός μεταξύ των καταβληθεισών κατά τους ανωτέρω μήνες εισφορών και των οφειλόμενων εισφορών, με βάση το πραγματικό εισόδημα που προκύπτει από την άσκηση της επαγγελματικής δραστηριότητας (όπως αυτό προκύπτει από το πιο πρόσφατο εκκαθαρισμένο φορολογικό έτος). Αναλυτικότερα Αρ Πρωτ. Φ80000/οικ. 5547/248/7.2.2017 απόφαση του Υπουργείου Εργασίας Κοινωνικής Ασφάλισης & Κοινωνικής Αλληλεγύης.
Προθεσμία καταβολής, από 1.1.2017, των ασφαλιστικών εισφορών ασφαλισμένων, ελευθέρων επαγγελματιών και εμμίσθων, οι οποίοι έως την έναρξη ισχύος του ν. 4387/2016 υπάγονταν στην ασφάλιση του Ο.Α.Ε.Ε., του Ε.Τ.Α.Α. και του Ο.Γ.Α.. Από 1.1.2017 οι ασφαλιστικές εισφορές των ασφαλισμένων, ελευθέρων επαγγελματιών και αυτοαπασχολουμένων, που υπολογίζονται με βάση το άρθρο 39 του ν. 4387/2016 (Α' 85), οι ασφαλιστικές εισφορές των προσώπων που καταβάλλονται με βάση το άρθρο 40 του ν. 4387/2016 (Α' 85) καθώς και οι ασφαλιστικές εισφορές των εμμίσθων του ΕΤΑΑ που υπολογίζονται βάσει του άρθρου 38, καταβάλλονται σε μηνιαία βάση, με καταληκτική ημερομηνία καταβολής την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα. Αναλυτικότερα Αριθμ. ΕΦΚΑ Φ. 80000/οικ. 60298/1472 /2016