ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Κ Α Τ Ε Π Ε Ι Γ Ο Ν ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αθήνα 2 Φεβρουαρίου 1994 ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ & Δ. Π. Δ/ΝΣΗ 14η ΦΠΑ & Ε. Φ. ΤΜΗΜΑ Α - Γρ. Ι ΠΟΛ 1032 Δ/ΝΣΗ 16η ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ ΔΗΜ. ΕΣΟΔΩΝ ΤΜΗΜΑΤΑ Α - Δ ΚΕΠΥΟ Δ/ΝΣΗ 30η ΕΦΑΡΜΟΓΩΝ Η/Υ ΤΜΗΜΑ Β Δ/ΝΣΗ 32η ΕΙΣΑΓΩΓΗΣ & ΕΛΕΓΧΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Η/Υ ΤΜΗΜΑ Β - Γραφείο Φ. Π. Α. Ταχ. Δ/νση : Σίνα 2-4 Ταχ. Κωδ : 10672 ΑΘΗΝΑ Πληροφορίες : Θ. Γεωργιάδης Τηλέφωνο : 3647202-5 FAX : 3645413 Αρ. Πρωτ. 1013287/1197/274/Α0014 ΘΕΜΑ : Τύπος και περιεχόμενο, διαδικασία και προθεσμία υποβολής προσωρινής δήλωσης ΦΠΑ. Α Π Ο Φ Α Σ Η Ο ΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Εχοντας υπόψη : 1. Τις παρακάτω διατάξεις του ν. 1642/86 (ΦΕΚ 125/Α ), όπως ισχύει : α) των παραγράφων 1 περίπτωση α, 2, 3, 6 και 9 του άρθρου 31 και β) της παραγράφου 3 του άρθρου 58 2. Την απλοποίηση των διαδικασιών για την εξυπηρέτηση των υποκειμένων στο Φ. Π. Α. 3. Την αριθ. Γ. Υ. 5246/14. 10. 93 κοινή απόφαση του Πρωθυπουργού και Υπουργού Οικονομικών (ΦΕΚ 829/Β) περί ανάθεσης αρμοδιοτήτων του Υπουργού Οικονομικών στους Υφυπουργούς Οικονομικών 4. Οτι, απο τις διατάξεις της απόφασης αυτής δεν προκύπτει δαπάνη στον Κρατικό Προϋπολογισμό 1
Αποφασίζουμε Αρθρο 1 Τύπος και περιεχόμενο 1. Ορίζουμε τον τύπο και το περιεχόμενο της προσωρινής δήλωσης ΦΠΑ (έντυπο 005-ΦΠΑ) όπως το υπόδειγμα που επισυνάπτεται στην απόφαση αυτή με τον τίτλο "ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΔΗΛΩΣΗ ΦΠΑ - ΑΠΟΔΕΙΚΤΙΚΟ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ". Το έντυπο χαρακτηρίζεται με την ένδειξη "ΕΚΔΟΣΗ 1994" Αρθρο 2 Χρόνος υποβολής 1. Προκειμένου για υποκείμενους με δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους, η προσωρινή δήλωση υποβάλλεται και ο φόρος που τυχόν προκύπτει, καταβάλλεται κατά τις παρακάτω φορολογικές περιόδους και προθεσμίες, εφόσον : α) τηρούν βιβλία Γ κατηγορίας ΚΒΣ, ή τηρούν βιβλία Β ή Α κατηγορίας του ΚΒΣ και κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο διενήργησαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές (αποκτήσεις ή παραδόσεις αγαθών) ή αφότου αρχίσουν να διενεργούν τέτοιου είδους συναλλαγές κατά την τρέχουσα διαχειριστική περίοδο, ή οποία πρόκειται για το Δημόσιο, όταν αυτό ασκεί δραστηριότητες για τις οποίες υπάγεται στο φόρο, κάθε μήνα και μέχρι την 25η ημέρα του επόμενου μήνα, για ολόκληρη τη διαχειριστική περίοδο, εφαρμοζομένων των διατάξεων του τρίτου εδαφίου της παραγράφου 1 του άρθρου 31 του ν. 1642/86, σε περίπτωση μη πραγματοποίησης ενδοκοινοτικών συναλλαγών ή μη υπάρχοντος φόρου για καταβολή, β) τηρούν βιβλία Β κατηγορίας του ΚΒΣ και δεν διενήργησαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές (αποκτήσεις, ή παραδόσεις αγαθών) κατά την προηγούμενη ή κατά την τρέχουσα διαχειριστική περίοδο, κάθε δίμηνο και μέχρι την 20η ημέρα του μήνα που ακολουθεί το δίμηνο, γ) τηρούν βιβλία Α κατηγορίας του ΚΒΣ και δεν διενήργησαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές (αποκτήσεις ή παραδόσεις αγαθών) κατά την προηγούμενη ή κατά την τρέχουσα διαχειριστική περίοδο, κάθε τρίμηνο και μέχρι την 15η ημέρα του μήνα που ακολουθεί το τρίμηνο. 2. Προκειμένου για εμπρόθεσμη υποβολή προσωρινών δηλώσεων, οι παραπάνω προθεσμίες παρατείνονται ανάλογα με το αρχικό γράμμα του επωνύμου ή της επωνυμίας του υποχρέου : 2
α) Α - Ζ : η επόμενη εργάσιμη, αν η 25η, η 20η, η 15η ημέρα του μήνα υποβολής, κατά περίπτωση, είναι αργία, ή μη εργάσιμη για τις ΔΟΥ. β) Η - Λ : η επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για τα γράμματα Α - Ζ γ) Μ - Π : η επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για τα γράμματα Η - Λ δ) Ρ - Ω : η επόμενη εργάσιμη ημέρα της προθεσμίας για τα γράμματα Μ - Π Για την εφαρμογή της απόφασης αυτής ως αρχικό γράμμα της επωνυμίας νομικών προσώπων ή ενώσεων προσώπων λαμβάνεται αυτό που αναγράφεται στο συστατικό τους έγγραφο, όπως κάθε φορά αυτό ισχύει. Ξενόγλωσσα επώνυμα ή επωνυμίες κρίνονται κατά τη λεκτική προφορά τους στην Ελληνική γλώσσα. 3. Σε περίπτωση που, με δήλωση μεταβολών, δηλωθεί η διακοπεί της διενέργειας ενδοκοινοτικών συναλλαγών (αποκτήσεων ή παραδόσεων αγαθών), απο υπόχρεους που τηρούν Β ή Α κατηγορίας βιβλία του ΚΒΣ, η υποχρέωση υποβολής προσωρινής δήλωσης κάθε μήνα αίρεται απο την επόμενη διαχειριστική περίοδο αυτής μέσα στην οποία θα υποβληθεί η δήλωση μεταβολών. Δηλώσεις μεταβολών που υποβάλλονται μέχρι 10 Ιανουραρίου με ημερομηνία μεταβολής την 31η Δεκεμβρίου ισχύουν για την τρέχουσα κάθε φορά διαχειριστική περίοδο. Εξαιρετικά δηλώσεις μεταβολών που έχουν υποβληθεί απο 1. 1. 1994, ημερομηνία μεταβολής την 31. 12. 1993, μέχρι 15. 2. 1994 ισχύουν για τη διαχειριστική περίοδο 1994 εφόσον, κατά την παραπάνω χρονική περίοδο δεν έχουν πραγματοποιηθεί ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή παραδόσεις. 4. Οι υπόχρεοι χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους, νομικά πρόσωπα μη υποκείμενα στο φόρο και αγρότες του ειδικού καθεστώτος, όταν διενεργούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις και δεν εμπίπτουν στην παρέκκλιση της παραγράφου 2 του άρθρου 10α του ν. 1642/86 (δηλαδή οι ενδοκοινοτικές τους αποκτήσεις φορολογούνται, υποχρεωτικά ή προαιρετικά, στην Ελλάδα) ή όταν πραγματοποιούν πράξεις λήπτη αγαθών ή υπηρεσιών, σύμφωνα με την περίπτωση γ της παραγράφου 1 του άρθρου 28 του ν. 1642/86, η προσωρινή δήλωση υποβάλλεται και ο φόρος που προκύπτει καταβάλλεται μέσα στις ίδιες προθεσμίες που ισχύουν ανάλογα και στην περίπτωση α της 3
παραγράφου 1, σε συνδυασμό και με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού. Στις ίδιες προθεσμίες υποβάλλεται η προσωρινή δήλωση, απο τα παραπάνω πρόσωπα, οταν διενεργούν ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών. 5. Οι εγκεκριμένοι αποθηκευτές αγαθών με ειδικό φόρο κατανάλωσης και εγγεγραμένοι επιτηδευματίες ή εισαγωγείς καπνοβιομηχανικών προϊόντων, οι οποίοι εφαρμόζουν τις Α. Υ. Ο. Δ. 634/435/29. 4. 93 και Δ. 635/436/29. 4. 93 για το συμψηφισμό του φόρου, υποβάλλουν προσωρινή δήλωση για να δηλωθούν οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή οι ενδοκοινοτικές παραδόσεις των αγαθών αυτών ( κωδ. 01, 02, 03 της προσωρινής δήλωσης). Τα παραπάνω πρόσωπα, εκτός απο τους παραγωγούς ή εισαγωγείς καπνοβιομηχανικών προϊόντων, πρέπει να συμπληρώσουν και τους υπόλοιπους κωδικούς. Ως εισροές κάθε φορολογικής περιόδου θα περιλαμβάνονται, τόσο οι ενδοκοινοτικές αποκτήσεις, οσο και αυτές των οποίων ο ΦΠΑ συμψηφίστηκε, σύμφωνα με τις παραπάνω Α. Υ. Ο., στη συγκεκριμένη φορολογική περίοδο. Τα ποσά δε ΦΠΑ που συμψηφίστηκαν, σύμφωνα με τις παραπάνω Α. Υ. Ο θα περιλαμβάνονται και στα λοιπά αφαιρούμενα ποσά. Στις περιπτώσεις αυτές η προσωρινή δήλωση υποβάλλεται στις ίδιες προθεσμίες που ισχύουν ανάλογα και στην περίπτωση α της παραγράφου 1, σε συνδυασμό και με την παράγραφο 2 του άρθρου αυτού. 6. Τα πρόσωπα που δεν εμπίπτουν στις προηγούμενες περιπτώσεις αυτού του άρθρου, αλλά καθίστανται υπόχρεα σε καταβολή φόρου, ως λήπτες αγαθών ή υπηρεσιών, σύμφωνα με την περίπτωση γ της παραγράφου 1 του άρθρου 28 του ν. 1642/86, υποβάλλουν προσωρινή δήλωση και ο φόρος καταβάλλεται κατά τον τρόπο, τη διαδικασία και τις προθεσμίες που προβλέπονται στα άρθρα 2 και 3 της Α. Υ. Ο. 1002414/204/25/0014/ΠΟΛ 1005/8. 1. 93. 7. Προσωρινή δήλωση μπορεί να υποβάλλεται και έκτακτα, όταν αυτό προβλέπεται απο εγκύκλιες διαταγές μας, όπως αυτές κάθε φορά ισχύουν. 8. Σε περίπτωση οριστικής παύσης των εργασιών υποχρέου, η φορολογική περίοδος θεωρείται οτι λήγει την ημερομηνία της οριστικής παύσης εργασιών, η δε προσωρινή δήλωση υποβάλλεται μέσα στις παραπάνω προθεσμίες απο την ημερομηνία λήξης της φορολογικής περιόδου. 4
α) Σε 15 ημέρες, αν τηρούσε βιβλία Α κατηγορίας ΚΒΣ και δεν διενεργούσε ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις, β) Σε 20 ημέρες, αν τηρούσε βιβλία Β κατηγορίας ΚΒΣ, καθώς και δεν διενεργούσε ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις, γ) Σε 25 ημέρες, αν τηρούσε βιβλία Γ κατηγορίας ΚΒΣ, καθώς και στην περίπτωση που τηρούσε βιβλία Β ή Α κατηγορίας ΚΒΣ και διενεργούσε ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις. Αρθρο 3 Υποχρέωση υποβολής Για υπόχρεους των παραγράφων 1, 3 και 4 του άρθρου 2 της απόφασης αυτής, υποχρέωση υποβολής της προσωρινής δήλωσης υπάρχει, μόνο εφόσον συντρέχει τουλάχιστον μια απο τις παρακάτω περιπτώσεις : α) Προκύπτει ποσό για καταβολή, β) Πρόκειται να υποβληθεί αίτημα για επιστροφή φόρου, σύμφωνα με την Α. Υ. Ο 1031790/ΠΟΛ 1078/91 ή το άρθρο 2 της Α. Υ. Ο. Π. 1185/88, γ) διενεργήθηκαν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή ενδοκοινοτικές παραδόσεις αγαθών. δ) Σε περίπτωση υποχρέωσης εξαγωγής συναλλάγματος, για εξόφληση υποχρέωσης του υποκειμένου στο εξωτερικό, κατά τις διατάξεις της αριθ. 1002414/204/25/ΠΟΛ 1005/8. 1. 1993 Α. Υ. Ο Προσωρινή δήλωση υποβάλλεται επίσης και σε κάθε περίπτωση που ο υποκείμενος επιθυμεί την υποβολή αυτής. Αρθρο 4 Αποδεικτικό είσπραξης Η προσωρινή δήλωση ΦΠΑ αποτελεί και αποδεικτικό είσπραξης του φόρου και υπογράφεται κατά την πληρωμή απο τον Ταμία της ΔΟΥ, ο οποίος θέτει την υπηρεσιακή και την ατομική του σφραγίδα. Αρθρο 5 Διαδικασία υποβολής 5
1. Η προσωρινή δήλωση υποβάλλεται μόνο στην αρμόδια ΔΟΥ. Κατ'εξαίρεση, οι εποχιακές επιχειρήσεις και οι επιχειρήσεις που εδρεύουν σε νησί που δεν εδρεύει ΔΟΥ μπορούν να υποβάλλουν τις δηλώσεις τους σε οποιασδήποτε ΔΟΥ. Ειδικά, οι επιχειρήσεις που εδρεύουν σε νησί που δεν εδρεύει ΔΟΥ, μπορούν να αποστέλλουν στην αρμόδια ΔΟΥ συστημένη επιστολή στην οποία εσωκλείουν την προσωρινή δήλωση και αν υπάρχει ποσό για καταβολή και ισόποση επιταγή. Η επιταγή εκδίδεται σε διαταγή της αρμόδιας για την παραλαβή της προσωρινής δήλωσης ΔΟΥ ή απευθείας σε διαταγή του Ελληνικού Δημοσίου. 2. Αν υπάρχει ποσό για καταβολή, η προσωρινή δήλωση υποβάλλεται σε τρία αντίγραφα (ή και περισσότερα αν το επιθυμεί ο δηλών). Παραλαμβάνεται αρχικά, ελέγχεται και θεωρείται απο το Τμήμα Εμμέσων & Ειδικών Φόρων και ακολούθως υπογράφεται για την είσπραξη απο τον Ταμία της ΔΟΥ. Αν δεν υπάρχει ποσό για καταβολή και εφόσον διενεργήθηκαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές, υποβάλλεται σε τρία (ή και περισσότερα) αντίγραφα, ενω στην περίπτωση που δεν διενεργήθηκαν ενδοκοινοτικές συναλλαγές υποβάλλεται σε δύο (ή και περισσότερα) αντίγραφα. Στις περιπτώσεις αυτές, η προσωρινή δήλωση παραλαμβάνεται, ελέγχεται και θεωρείται μόνο απο το Τμήμα Εμμέσων και Ειδ. Φόρων. Τα παραπάνω ισχύουν ανάλογα και στην περίπτωση που η προσωρινή δήλωση αποστέλλεται ταχυδρομικά, σύμφωνα με το δεύτερο εδάφιο της προηγούμενης παραγράφου. 3. Οταν η δήλωση παραλαμβάνεται σε τρια αντίγραφα το πρωτότυπο αποστέλλεται απο τη ΔΟΥ στο ΚΕΠΥΟ μέσα στην επόμενη ημέρα απο την παραλαβή του. 4. Κατά τα λοιπά, οσον αφορά τη διαδικασία παραλαβής, είσπραξης χρεωστικού ποσού, συμφωνίας, συσκευασίας και αποστολής στο ΚΕΠΥΟ των προσωρινών δηλώσεων ΦΠΑ, ισχύουν οι διατάξεις της αριθ. 1095871/7807/0014/ΠΟΛ 1242/14. 7. 1993 Δ. Υ. Ο. Αρθρο 6 Εναρξη ισχύος. Καταργούμενες διατάξεις. 6
1. Η απόφαση αυτή, που ισχύει για φορολογικές περιόδους απο 1. 1. 1994, να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. 2. Απο 1. 3. 1994 η παραλαβή προσωρινών δηλώσεων προηγούμενων φορολογικών περιόδων σε έντυπα παλαιοτέρων εκδόσεων, δεν επιτρέπεται. Ειδικά η προσωρινή δήλωση με ποσό για καταβολή, που θα συνυποβληθεί με την εκκαθαριστική δήλωση έτους 1993, θα υποβληθεί σε έντυπο έκδοσης 1994. 3. Απο την ισχύ της απόφασης αυτής καταργούνται : α) η Α. Υ. Ο. 1040997/3493/0014/ΠΟΛ 1105/18. 3. 93, β) η παράγραφος 2 της Α. Υ. Ο. 1023049/2166/Α0014/ΠΟΛ 1055/12. 2. 93, γ) η 1066507/3968/913/Α0014/ΠΟΛ 1182/7. 5. 93, δ) η περίπτωση α της παραγράφου 1 του άρθρου 1 της Α. Υ Ο. 1064794/4982/0014/ΠΟΛ 1177/7. 5. 93 και οποιαδήποτε άλλη αντίθετη με την απόφαση αυτή εγκύκλιος διαταγή μας. Ακριβές Αντίγραφο Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Ο Προϊστάμενος της Γραμματείας ΔΗΜ. ΓΕΩΡΓΑΚΟΠΟΥΛΟΣ 7