Οκτώβριος 2011 Tax Alert Αθήνα, Ελλάδα Φορολογικό Πιστοποιητικό Σε περίπτωση που η Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης του Νόμιμου Ελεγκτή καταλήγει σε συμπέρασμα χωρίς επιφύλαξη, τότε η Εταιρεία δεν υπόκειται σε έλεγχο από τις φορολογικές αρχές, εκτός εάν περιληφθεί στο δείγμα των υποθέσεων που θα επανελεγχθούν από το Υπουργείο Οικονομικών. Σύμφωνα με το άρθρο 82 5 του ν.2238/1994 οι Νόμιμοι Ελεγκτές υποχρεούνται στην έκδοση φορολογικού πιστοποιητικού στις εταιρείες που ελέγχουν μετά από σχετικό έλεγχο που θα πραγματοποιούν παράλληλα με τον τακτικό έλεγχο. Αν και οι ανωτέρω διατάξεις ισχύουν από τον Απρίλιο 2010, η διαδικασία, ο τρόπος και ο τύπος έκδοσης του φορολογικού πιστοποιητικού καθορίστηκαν με την απόφαση του Υπουργού Οικονομικών ΠΟΛ 1159/22.7.2011. Ποιές εταιρείες αφορά το φορολογικό πιστοποιητικό Α.Ε. και Ε.Π.Ε. που οι ετήσιες οικονομικές τους καταστάσεις ελέγχονται υποχρεωτικά από Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία και «κλείνουν» ισολογισμό με ημερομηνία 30/06/2011 και μετά Σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 2190/1920 και Ν.3190/1955, οι ΑΕ και Ε.Π.Ε. ελέγχονται υποχρεωτικά από Νόμιμους Ελεγκτές όταν σε δυο συνεχόμενες χρήσεις υπερβαίνουν τα δυο (2) από τα τρία (3) παρακάτω κριτήρια: Σύνολο Ενεργητικού > 2,5 εκ., Καθαρός Κύκλος Εργασιών > 5 εκ. Μέσος Όρος Προσωπικού > 50 άτομα Επίσης ελέγχονται υποχρεωτικά από Νόμιμους Ελεγκτές οι εταιρείες που συντάσσουν, είτε υποχρεωτικά είτε προαιρετικά, ετήσιες οικονομικές καταστάσεις και ετήσιες ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις με βάση τα ΔΠΧΠ. Επιπλέον, υπό προϋποθέσεις, ελέγχονται υποχρεωτικά από Νόμιμους Ελεγκτές τα υποκαταστήματα αλλοδαπών τραπεζικών και ασφαλιστικών εταιρειών. Δεδομένου ότι στην Υπουργική Απόφαση δεν αναφέρεται ρητά ποιες εταιρείες θεωρείται ότι ελέγχονται υποχρεωτικά από Νόμιμους Ελεγκτές για σκοπούς έκδοσης φορολογικού πιστοποιητικού, αναμένεται σχετική διευκρίνιση. Ποιος εκδίδει το φορολογικό πιστοποιητικό Από τις διατάξεις του άρθρου 82 5 Ν.2238/1994, δεν προκύπτει σαφώς αν το πιστοποιητικό μπορεί να εκδοθεί και από άλλο Νόμιμο Ελεγκτή/Ελεγκτικό Γραφείο από αυτόν/αυτό που διενεργεί τον τακτικό έλεγχο. Ωστόσο, στην Υπουργική Απόφαση ΠΟΛ 1159/2011 υπάρχουν αναφορές από τις οποίες διαφαίνεται η πρόθεση του Υπουργείου Οικονομικών να ορίσει ότι το φορολογικό πιστοποιητικό θα εκδίδεται από τον Νόμιμο Ελεγκτή/Ελεγκτικό Γραφείο που διενεργεί τον τακτικό έλεγχο
Ποια φορολογικά αντικείμενα καλύπτει ο έλεγχος Ο φορολογικός έλεγχος πραγματοποιείται επί συγκεκριμένων φορολογικών αντικειμένων που προσδιορίζονται σε «Ειδικό Πρόγραμμα Ελέγχου»: Φορολογία εισοδήματος ΦΠΑ ΚΒΣ Φορολογία ακινήτων Τέλος χαρτοσήμου Υποχρεώσεις παρακρατουμένων φόρων Μετασχηματισμοί επιχειρήσεων Ενδοομιλικές συναλλαγές E-commerce Το «Ειδικό Πρόγραμμα Ελέγχου» εκδίδεται από το Υπουργείο Οικονομικών σε συνεργασία με την ΕΛΤΕ, αναβαθμίζεται σε ετήσια βάση και είναι σύμφωνο με το Διεθνές Πρότυπο Εργασιών Διασφάλισης 3000 (International Standard on Assurance Engagement - ISAE 3000) Ελεγκτικά ζητήματα που δεν καλύπτονται από το «Ειδικό Πρόγραμμα Ελέγχου» θα αντιμετωπίζονται στο πλαίσιο του ISAE 3000 Σε περίπτωση που η εταιρεία πραγματοποίησε ενδοομιλικές συναλλαγές στην τρέχουσα χρήση, είναι απαραίτητη η τεκμηρίωση των τιμών που εφαρμόστηκαν σε αυτές τις συναλλαγές, όπως απαιτείται από το Πρόγραμμα Ελέγχου. Ο έλεγχος διενεργείται σε δειγματοληπτική βάση. Ειδικά για τον έλεγχο της φορολογικής έκπτωσης των δαπανών, το δείγμα καλύπτει τουλάχιστον το 10% του συνόλου κάθε κατηγορίας δαπάνης Το δείγμα αποτελείται από δαπάνες που υπερβαίνουν συγκεκριμένα όρια ανάλογα με τα ακαθάριστα έσοδα της εταιρείας, όπως παρουσιάζεται στον ακόλουθο πίνακα: Ακαθάριστα έσοδα Αξία δαπάνης < 50 εκ. > 15 χιλ 50 εκ. - 100 εκ. > 25 χιλ 100 εκ. - 200 εκ. > 35 χιλ 200 εκ. - 500 εκ. > 50 χιλ 500 εκ. - 1.000 εκ. > 70 χιλ Αν δεν καλύπτεται το δείγμα του 10% με τις ανωτέρω δαπάνες επιλέγεται περαιτέρω δείγμα ελέγχου Ειδικά για τις δαπάνες επιβατικών αυτοκινήτων, τους φόρους-τέλη, τις προβλέψεις και τις δαπάνες συνεδρίων / δεξιώσεων θα ελέγχονται παραστατικά ανεξαρτήτως ύψους Σε περίπτωση που εντοπίζονται παραβάσεις, οι Νόμιμοι Ελεγκτές υποχρεούνται να επεκτείνουν τις ελεγκτικές τους διαδικασίες. Σε αυτή την περίπτωση τα όρια δαπανών και τα δείγματα ελέγχου δεν εφαρμόζονται 2 Tax Alert Οκτώβριος 2011
Αναμένονται διευκρινίσεις σχετικά με τον τρόπο επιλογής του δείγματος, ειδικά σε ότι αφορά στις περιπτώσεις των δαπανών αυτοκινήτων, φόρων-τελών κλπ για τις οποίες θα πρέπει να ελέγχονται παραστατικά ανεξαρτήτως ύψους Ο Νόμιμος Ελεγκτής υποχρεούται να εφαρμόσει τις κατάλληλες ελεγκτικές διαδικασίες για να ελέγξει το φορολογικό αντικείμενο συνολικά Ποιοι είναι υπεύθυνοι για τη σύνταξη και την ορθότητα των «φορολογικών εγγράφων» Υπεύθυνες για τη σύνταξη των «φορολογικών εγγράφων» είναι οι διοικήσεις των ελεγχόμενων εταιρειών Όλα τα «φορολογικά έγγραφα» υπογράφονται από λογιστή φοροτεχνικό Ο προσδιορισμός των φορολογικών αναμορφώσεων θα πρέπει να προκύπτει αναλυτικά από τα τηρούμενα βιβλία Ο προσδιορισμός και η οριστικοποίηση των αναμορφώσεων πρέπει να γίνεται: είτε άμεσα από τους καταχωρητές των εγγραφών, είτε το αργότερο μέχρι την οριστικοποίηση των λογιστικών εγγραφών κάθε μήνα Από τις σχετικές διατάξεις γίνεται σαφές ότι είναι πιθανόν να απαιτηθεί αλλαγή του τρόπου οργάνωσης και λειτουργίας του λογιστηρίου της εταιρείας ώστε να μπορούν να προσδιοριστούν οι φορολογικές αναμορφώσεις με τρόπο που θα καθιστούν εφικτό τον έλεγχο για την έκδοση του φορολογικού πιστοποιητικό. Ποιο είναι το περιεχόμενο του Ετήσιου Φορολογικού Πιστοποιητικού Το περιεχόμενο του Ετήσιου Φορολογικού Πιστοποιητικού διακρίνεται σε δυο τμήματα: α) την Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης και β) το Προσάρτημα Αναλυτικών Πληροφοριακών Στοιχείων α) Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης Η Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης συντάσσεται σύμφωνα με τα Υποδείγματα του Παραρτήματος Ι της Υπ. Απόφασης 1159/2011 και μπορεί να περιλαμβάνει διαφορετικό τύπο συμπεράσματος, όπως φαίνεται στο σχετικό πίνακα: Tax Alert Οκτώβριος 2011 3
Συμπέρασμα χωρίς επιφύλαξη Συμπέρασμα χωρίς επιφύλαξη με θέματα έμφασης Όταν προκύπτουν θέματα των οποίων η φορολογική μεταχείριση αμφισβητείται Συμπέρασμα με επιφύλαξη Αδυναμία έκφρασης συμπεράσματος ή Αρνητικό συμπέρασμα Εκδίδεται όταν προκύπτει αδυναμία έκφρασης συμπεράσματος (π.χ. όταν δεν προσκομιστούν στοιχεία) ή αρνητικό συμπέρασμα (π.χ. όταν δεν μπορούν να πραγματοποιηθούν οι ελεγκτικές επαληθεύσεις) Εκδίδεται από την αρμόδια ελεγκτική υπηρεσία εντολή ελέγχου Πότε εκδίδεται Όταν δεν προκύπτουν φορολογικές παραβάσεις ή προκύπτουν «μη σημαντικές» παραβάσεις Όταν προκύπτουν συμπεράσματα με επιφύλαξη (μη συμμόρφωση με φορολογική νομοθεσία) Συνέπειες Εντός 15 ημερών από την υποβολή της έκθεσης στο Υπουργείο Οικονομικών αποστέλλεται στην ελεγχόμενη εταιρεία επιστολή στην οποία αναφέρεται ότι α) σύμφωνα με τον έλεγχο των ελεγκτών δεν προέκυψαν παραβάσεις, β) αυτό γίνεται καταρχήν δεκτό από το Υπουργείο Οικονομικών και γ) οι φορολογικές εγγραφές θα οριστικοποιηθούν μετά την ολοκλήρωση των δειγματοληπτικών ελέγχων. Εκδίδεται από την αρμόδια ελεγκτική υπηρεσία εντολή ελέγχου για τα θέματα έμφασης. Οι έλεγχοι διενεργούνται από τις αρμόδιες ελεγκτικές υπηρεσίες και ολοκληρώνονται σε διάστημα όχι αργότερο των 18 μηνών από την προθεσμία υποβολής από τους Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία της έκθεσης φορολογικής συμμόρφωσης στο Υπουργείο Οικονομικών (π.χ. για εταιρεία που κλείνει χρήση 31/12/2011 η προθεσμία λήγει 10/1/2014). Μετά τη βεβαίωση τυχόν φόρων ο έλεγχος θεωρείται περαιωμένος. Εκδίδεται από την αρμόδια ελεγκτική υπηρεσία εντολή ελέγχου. Εάν υπάρχουν διαφορές που θα ήταν δυνατό να καταλογιστούν από τις φορολογικές αρχές με τον έλεγχο μόνο ειδικών αντικειμένων, εκδίδεται εντολή ελέγχου για τα αντικείμενα αυτά. Η αρμόδια ελεγκτική υπηρεσία του Υπουργείο Οικονομικών μπορεί να ζητήσει από το Νόμιμο Ελεγκτή / Ελεγκτικό Γραφείο κάθε έγγραφο που κρίνεται απαραίτητο για τη σύνταξη της έκθεσης ελέγχου β) Προσάρτημα αναλυτικών πληροφοριακών στοιχείων Συντάσσεται σύμφωνα με τα Υποδείγματα του Παραρτήματος ΙΙ της Υπουργικής Απόφασης ΠΟΛ 1159/2011 και περιλαμβάνει: Πληροφοριακά στοιχεία για την ελεγχόμενη εταιρεία Ανάλυση των ευρημάτων που προκύπτουν από τον έλεγχο Βεβαίωση ότι τα δεδομένα του φορολογικού ελέγχου τέθηκαν εγγράφως υπόψη της επιχείρησης και αυτή διατύπωσε εγγράφως τις σχετικές παρατηρήσεις της Εφόσον οι παραβάσεις έχουν εντοπιστεί από τον Έλεγχο των Νόμιμων Ελεγκτών / Ελεγκτικών Γραφείων περιλαμβάνονται και οι απόψεις της διοίκησης της εταιρείας και του λογιστή φοροτέχνη που υπογράφει τις φορολογικές καταστάσεις, ο οποίος πρέπει να αιτιολογήσει γιατί δεν εντόπισε την παράβαση εφαρμοζομένων στη συνέχεια των διατάξεων του Ποινολογίου 4 Tax Alert Οκτώβριος 2011
Πως τεκμηριώνεται ο Φορολογικός Έλεγχος Για κάθε «Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης» τηρείται: Αναλυτικός Φάκελος Τεκμηρίωσης Αναλυτική Έκθεση Τεκμηρίωσης στην οποία περιγράφεται αναλυτικά η ελεγκτική διαδικασία και τεκμηριώνονται για κάθε φορολογικό αντικείμενο τα ευρήματα του ελέγχου, είτε αφορούν σε πλήρη συμμόρφωση της εταιρείας με τη φορολογική νομοθεσία, είτε υπάρχουν παραβάσεις σε επιμέρους τομείς Συμπληρωμένο πρόγραμμα ελέγχου στο οποίο, για κάθε ελεγκτικό βήμα, γίνεται παραπομπή στο φάκελο ελέγχου Μέρος της ελεγκτικής τεκμηρίωσης αποτελεί το Προσάρτημα των Αναλυτικών Πληροφοριακών Στοιχείων Η τεκμηρίωση πρέπει να πραγματοποιείται βάσει του ISAE 3000 και κατ ελάχιστο να δίνει τη δυνατότητα σε έναν τρίτο έμπειρο ελεγκτή να μπορεί να επαληθεύσει την εκτελεσθείσα εργασία και το εξαχθέν συμπέρασμα Ο αναλυτικός φάκελος τεκμηρίωσης διατηρείται από τους Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία για τουλάχιστον 7 έτη από την ημερομηνία έκδοσης της Έκθεσης Φορολογικής Συμμόρφωσης Οι Νόμιμοι Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία υποχρεούνται να παρέχουν το σχετικό φάκελο τεκμηρίωσης οποτεδήποτε ζητηθεί στις ελεγκτικές υπηρεσίες του Υπουργείου Οικονομικών Ποιο είναι το χρονοδιάγραμμα έκδοσης του Φορολογικού Πιστοποιητικού Η Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης ολοκληρώνεται και υποβάλλεται στην ελεγχόμενη εταιρεία οπωσδήποτε μετά την υποβολή της δήλωσης φόρου εισοδήματος και το αργότερο 10 ημέρες μετά την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος Η Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης συμπληρώνεται και υποβάλλεται ηλεκτρονικά στο Υπουργείο Οικονομικών από τους Νόμιμους ελεγκτές και συγκεκριμένα στην βάση δεδομένων που τηρεί η Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων το αργότερο σε 10 ημέρες μετά την καταληκτική ημερομηνία έγκρισης του ισολογισμού της επιχείρησης από τη Γενικής Συνέλευση των Μετόχων Δεδομένου ότι οι οικονομικές καταστάσεις των ΕΠΕ εγκρίνονται από τη συνέλευση των Εταίρων εντός τριών (3) μηνών από τη λήξη της χρήσης, ήτοι πριν την υποβολή της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και ΦΠΑ, πρέπει να διευκρινιστεί εάν υπάρχει η δυνατότητα να υποβληθεί η Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης των ΕΠΕ εντός της προθεσμίας που ισχύει για τις ΑΕ. Tax Alert Οκτώβριος 2011 5
Η τεκμηρίωση του ως άνω φορολογικού ελέγχου ολοκληρώνεται 60 ημέρες μετά την υποβολή της Έκθεσης Φορολογικής Συμμόρφωσης στο Υπουργείο Οικονομικών, ανεξάρτητα αν από τον έλεγχο προέκυψαν παραβάσεις Σύμφωνα με τα ανωτέρω, παραθέτουμε ενδεικτικό χρονοδιάγραμμα για ΑΕ που η χρήση τους έληξε 30.06.2011 ή θα λήξει 31.12.2011 Τέλος χρήσης Υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος Υποβολή Έκθεσης στην ελεγχόμενη εταιρεία Καταληκτική ημερομηνία έγκρισης των οικονομικών καταστάσεων από τη ΓΣ Ηλεκτρονική υποβολή Έκθεσης στη ΓΓΠΣ Ολοκλήρωση τεκμηρίωσης του φορολογικού ελέγχου 30.06.2011 10.11.2011 21.11.2011 30.12.2011 10.01.2012 12.03.2012 31.12.2011 10.05.2012 21.05.2012 29.06.2012 10.07.2012 10.09.2012 Σε ποιες περιπτώσεις διενεργείται έλεγχος από τη φορολογική αρχή Δειγματοληπτικός έλεγχος από τη φορολογική αρχή Από τις εταιρείες που ελέγχονται από τους Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία, επιλέγεται δείγμα τουλάχιστον 9% για έλεγχο από το Υπουργείο Οικονομικών Οι εταιρείες θα επιλέγονται με βάσει τα ακόλουθα κριτήρια: Ποιοτικά χαρακτηριστικά (π.χ. κλάδος δραστηριότητας, ύπαρξη παραβάσεων ή στοιχείων από διασταυρώσεις κλπ) Οικονομικά δεδομένα (π.χ. ακαθάριστα έσοδα, κέρδη ή ζημιές, συντελεστής μικτού ή καθαρού κέρδους κλπ) Χωροταξικά και χρονικά δεδομένα (π.χ. τόπος παραγωγής και διακίνησης, εποχιακές δραστηριότητες, τοπικές ιδιαιτερότητες) Οι έλεγχοι διενεργούνται από τις αρμόδιες ελεγκτικές υπηρεσίες και ολοκληρώνονται σε διάστημα όχι αργότερο των 18 μηνών από την προθεσμία υποβολής από τους Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία της Έκθεσης Φορολογικής Συμμόρφωσης στο Υπουργείο Οικονομικών (π.χ. για εταιρεία που κλείνει χρήση 31/12/2011 η προθεσμία λήγει 10/1/2014) Οι έλεγχοι καλύπτουν όλα τα φορολογικά αντικείμενα που ορίζονται στο πρόγραμμα ελέγχου Με την ολοκλήρωση του ελέγχου συντάσσονται Εκθέσεις Ελέγχου Τακτικός φορολογικός έλεγχος βάσει συγκεκριμένων κριτηρίων Εκτός των ελέγχων που γίνονται βάσει του δείγματος μπορεί να διενεργηθεί τακτικός έλεγχος σε πρόσθετο αριθμό εταιρειών μετά από εισήγηση του Προϊσταμένου της αρμόδιας ελεγκτικής αρχής και έγκριση από Επιτροπή (Γενικός Διευθυντής Φορολογικών Ελέγχων, Γενικός Διευθυντής Φορολογίας, και Προϊστάμενος Διεύθυνσης Ελέγχων). Ο έλεγχος γίνεται βάσει των ακόλουθων κριτηρίων: 6 Tax Alert Οκτώβριος 2011
Λήψη ή έκδοση πλαστών/εικονικών φορολογικών στοιχείων Συναλλαγές με ανύπαρκτες φορολογικά εταιρείες Παραβάσεις transfer pricing Στοιχεία ή ενδείξεις για παραβάσεις της φορολογικής νομοθεσίας Μη έκδοση έκθεσης φορολογικής συμμόρφωσης από τους Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία εντός των προθεσμιών Αναφορά από τους Νόμιμους Ελεγκτές ότι δεν τους δόθηκαν οι αναγκαίες πληροφορίες Περιπτώσεις ελέγχων κατά τους οποίους έχουν προκύψει στοιχεία για παράβαση του Ν. 3693/2008 από τους Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία Άσκηση δίωξης μελών Δ.Σ. σύμφωνα με τις διατάξεις περί νομιμοποίησης εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες Συγκέντρωση του ελέγχου σε ποσοστό πάνω από 70% του κλάδου από το ίδιο ελεγκτικό γραφείο μετά από απόφαση της Επιτροπής Ευρήματα του ποιοτικού ελέγχου που διενεργεί η ΕΛΤΕ Άλλες περιπτώσεις τακτικού φορολογικού ελέγχου Τακτικός έλεγχος διενεργείται επίσης στις ακόλουθες περιπτώσεις: Υποθέσεις για τις οποίες οι διαφοροποιήσεις των αμοιβών των Νομίμων Ελεγκτών/ Ελεγκτικών Γραφείων κρίνονται από την Ειδική Επιτροπή του αρ. 10 2 ΑΥΟ ΠΟΛ 1159/2011 «αφύσικες» Περιπτώσεις που μια ΑΕ ή ΕΠΕ, παρότι πληροί τα κριτήρια για τον υποχρεωτικό έλεγχο από Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία, δεν τους επιλέγει για τον έλεγχο της οικονομικής διαχείρισης και κατά συνέπεια για τον έλεγχο της φορολογικής της συμμόρφωσης Σε περίπτωση που οι λογιστικές διαφορές που προσδιορίζονται από τους Νόμιμους Ελεγκτές και αφορούν αποκλειστικά την παραγωγικότητα των δαπανών είναι μικρότερες του 0,5% των ακαθαρίστων εσόδων, η υπόθεση παραπέμπεται για έλεγχο της παραγωγικότητας των δαπανών από τη φορολογική αρχή, μετά από εισήγηση του Προϊσταμένου της ελεγκτικής υπηρεσίας και απόφαση της Επιτροπής αρ 4 ΑΥΟ ΠΟΛ 1159/2011 Σε περίπτωση που η Εταιρεία αναμορφώσει στην δήλωση φορολογίας εισοδήματος μη παραγωγικές δαπάνες που υπερβαίνουν το όριο του 0,5% των ακαθαρίστων εσόδων και ο Νόμιμος Ελεγκτής δεν έχει προσδιορίσει επιπλέον μη εκπιπτόμενες δαπάνες λόγω έλλειψης παραγωγικότητας, τότε η υπόθεση δεν παραπέμπεται για έλεγχο εξ αυτού του λόγου. Ο προσδιορισμός των μη παραγωγικών δαπανών αλλά και της έννοιας των ακαθαρίστων εσόδων (π.χ. αν περιλαμβάνεται ο ειδικός φόρος κατανάλωσης) θα πρέπει να διευκρινιστεί. Tax Alert Οκτώβριος 2011 7
Ποια είναι η προθεσμία ολοκλήρωσης των ελέγχων από το Υπουργείο Οικονομικών Οι έλεγχοι ολοκληρώνονται σε διάστημα όχι αργότερο των 18 μηνών από την προθεσμία υποβολής από τους Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία της Έκθεσης Φορολογικής Συμμόρφωσης στο Υπουργείο Οικονομικών Κατ εξαίρεση, οι έλεγχοι μπορεί να γίνουν μέχρι την ημερομηνία παραγραφής της χρήσης στις ακόλουθες περιπτώσεις: Άσκηση δίωξης μελών Δ.Σ. σύμφωνα με τις διατάξεις περί νομιμοποίησης εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες Λήψη ή έκδοση πλαστών/εικονικών φορολογικών στοιχείων Συναλλαγές με ανύπαρκτες φορολογικά εταιρείες Παραβάσεις transfer pricing Τι ισχύει σχετικά με τον ποιοτικό έλεγχο του έργου των Νομίμων Ελεγκτών Είναι ανεξάρτητος από τον έλεγχο που διενεργείται από τη φορολογική αρχή Διενεργείται από συνεργεία ελεγκτών της ΕΛΤΕ βάσει του Ν.3693/2008 και με τη συμμετοχή ελεγκτών του Υπουργείου Οικονομικών Το δείγμα φακέλων επιλέγεται από την ΕΛΤΕ Θα πρέπει όμως να ελέγχεται ένας φάκελος για κάθε Νόμιμο Ελεγκτή και Ελεγκτικό Γραφείο, τουλάχιστον μια φορά σε κάθε τριετία και κάθε Ελεγκτική Εταιρεία, για έναν ή περισσότερους φακέλους, κάθε έτος Ποιο είναι το οργανωτικό πλαίσιο και η διαδικασία για την έκδοση του Φορολογικού Πιστοποιητικού Η ΓΓΠΣ αναπτύσσει ειδική εφαρμογή παρακολούθησης των ελέγχων, που θα αρχίσει να λειτουργεί μέχρι 30/11/2011. Στην εφαρμογή, η «Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης» είναι διαθέσιμη σε μελλοντικούς ελέγχους από άλλον Νόμιμο Ελεγκτή / Ελεγκτικό Γραφείο Η διαδικασία ενημέρωσης της εφαρμογής έχει ως εξής: Η ελεγκτική εταιρεία, με την ανάληψη ενός διαχειριστικού ελέγχου που περιλαμβάνει και τη χορήγηση του φορολογικού πιστοποιητικού, ενημερώνει ηλεκτρονικά την εφαρμογή για το γεγονός, για το Νόμιμο Ελεγκτή / Ελεγκτικό Γραφείο στο οποίο έχει ανατεθεί ο έλεγχος και για το προβλεπόμενο χρονοδιάγραμμα ολοκλήρωσης του ελέγχου Σε διάστημα 5 ημερών, η ελεγκτική εταιρεία υποβάλλει την Έκθεση Φορολογικής Συμμόρφωσης σε μορφή αρχείου XML Αναμένεται διευκρίνιση σχετικά με την προθεσμία υποβολής της Έκθεσης στην ΓΓΠΣ καθώς σε άλλο σημείο της Υπουργικής Απόφασης ορίζεται προθεσμία 10 ημερών. 8 Tax Alert Οκτώβριος 2011
Ernst & Young Assurance Tax Transactions Advisory Πώς καθορίζονται οι αμοιβές των Νομίμων Ελεγκτών / Ελεγκτικών Γραφείων Οι αμοιβές προσδιορίζονται με βάση τα δεδομένα της αγοράς με ελεύθερη διαπραγμάτευση, εμφανίζονται διακριτά στο Τ.Π.Υ. και εκπίπτουν φορολογικά από τα φορολογητέα έσοδα Ειδική επιτροπή αποφαίνεται για τις διαφοροποιήσεις των αμοιβών που αντίκεινται στα συναλλακτικά ήθη Ποια είναι η διαδικασία υποβολής ερωτημάτων προς το Υπουργείο Οικονομικών για διευκρινίσεις Οι Νόμιμοι Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία μπορούν να υποβάλλουν γραπτά ερωτήματα, επί ειδικών θεμάτων τεχνικής φύσης που ανακύπτουν κατά τον έλεγχό τους στη Γενική Διεύθυνση Φορολογικών Ελέγχων, ηλεκτρονικά μέσω σχετικής εφαρμογής Οι γνωμοδοτήσεις κοινοποιούνται σε αυτόν που υπέβαλε το ερώτημα και καταχωρούνται στην εφαρμογή Τυχόν καθυστέρηση απάντησης σε ερώτημα δεν αποτελεί λόγο καθυστέρησης ολοκλήρωσης των ελέγχων από τους Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία Τι ισχύει αν κατά τον έλεγχο του Υπουργείου Οικονομικών εντοπιστούν παραβάσεις Όταν οι παραβάσεις της φορολογικής νομοθεσίας εντοπιστούν για πρώτη φορά από τον έλεγχο της φορολογικής αρχής, στην έκθεση ελέγχου περιλαμβάνονται και οι απόψεις των Νομίμων Ελεγκτών / Ελεγκτικών Γραφείων που έλεγξαν την εταιρεία, οι οποίοι πρέπει να αιτιολογήσουν γιατί δεν εντόπισαν την παράβαση καθώς και οι απόψεις των λογιστών- φοροτεχνικών Οι διατάξεις του Ποινολογίου, του Ν. 3693/2008 καθώς και του Ν. 3943/2011 εφαρμόζονται αναλόγως Ποιες είναι οι κυρώσεις για τη μη ορθή εκπλήρωση των καθηκόντων των Νομίμων Ελεγκτών / Ελεγκτικών Γραφείων Εφόσον σε μεταγενέστερο έλεγχο της φορολογικής αρχής προκύψουν πρόσθετες επιβαρύνσεις, σε σχέση με τα φορολογητέα αντικείμενα του προγράμματος ελέγχου, επιβάλλονται στους Νόμιμους Ελεγκτές/ Ελεγκτικά Γραφεία: Διοικητικές κυρώσεις Ποινολογίου Πρόστιμο 10.000 100.000 τόσο στο Νόμιμο Ελεγκτή όσο και στο Ελεγκτικό Γραφείο Τα πρόστιμα δημοσιοποιούνται στην Ιστοσελίδα του Υπουργείου Οικονομικών Διοικητικές Κυρώσεις Ν. 3693/2008 Σύσταση, επίπληξη, πρόστιμο ύψους μέχρι 50.000, προσωρινή αναστολή άσκησης επαγγέλματος μέχρι 1 έτος, οριστική διαγραφή από τα μητρώα του Σ.Ο.Ε.Λ., Οι παραπάνω κυρώσεις, με τη διαφορά ότι το ανώτατο όριο του προστίμου μπορεί να αγγίξει το 1.000.000, επιβάλλονται και κατά της ελεγκτικής εταιρείας, στην οποία ανήκει ο ορκωτός ελεγκτής που διενήργησε τον έλεγχο, εφόσον διαπιστωθεί ότι στην παράβαση είχε συμμετοχή μέλος της διοίκησής της, Αλληλέγγυα, περιορισμένη ευθύνη για τους Νόμιμους Ελεγκτές / Ελεγκτικά Γραφεία για τις περιπτώσεις που δεν συνιστούν δόλο από την πλευρά τους και υπήρξε απώλεια για τα έσοδα του δημοσίου, μέχρι το 10πλάσιο των αμοιβών (Αρ. 29 Ν.3693/2008) Στην περίπτωση που αποδειχθεί δόλος, διοικητικές και ποινικές κυρώσεις δυνάμει των διατάξεων για το ξέπλυμα βρώμικου χρήματος Πληροφορίες για την Ernst & Young Η Ernst & Young κατέχει ηγετική θέση διεθνώς στην παροχή ελεγκτικών, φορολογικών, χρηματοοικονομικών και συμβουλευτικών υπηρεσιών. Παγκοσμίως, οι 152.000 άνθρωποί μας είναι ενωμένοι με τις κοινές αξίες μας και με σταθερή δέσμευση στην ποιότητα. Ξεχωρίζουμε βοηθώντας τους ανθρώπους μας, τους πελάτες μας και την ευρύτερη κοινωνία στην επίτευξη των στόχων τους. Για περισσότερες πληροφορίες, επισκεφθείτε την ιστοσελίδα μας www.ey.com. Πληροφορίες για τις Φορολογικές Υπηρεσίες της Ernst & Young Η επιχείρησή σας θα πετύχει τις πραγματικές δυνατότητές της μόνο αν χτίσετε δυνατές βάσεις και την αναπτύξετε με βιώσιμο τρόπο. Στην Ernst & Young, πιστεύουμε ότι η διαχείριση των φορολογικών σας υποχρεώσεων με υπευθυνότητα και προνοητικότητα μπορεί να κάνει κρίσιμη διαφορά. Έτσι, οι 25.000 φοροτεχνικοί επαγγελματίες που διαθέτουμε, σε πάνω από 135 χώρες, σας παρέχουν τεχνική γνώση, επιχειρηματική εμπειρία, συνεπείς μεθοδολογίες και σταθερή δέσμευση στην παροχή ποιοτικών υπηρεσιών όπου και να βρίσκεστε και οποιεσδήποτε φορολογικές υπηρεσίες χρειάζεστε. Έτσι «κάνει τη διαφορά» η Ernst & Young. Για περισσότερες πληροφορίες παρακαλώ επικοινωνήστε με το Στέφανο Μήτσιο, Επικεφαλής του Φορολογικού Τμήματος της Ernst & Young Ελλάδος στο τηλ: 210 288 6363 2011 Ernst & Young All Rights Reserved. H παρούσα έκδοση περιέχει πληροφορίες σε περιληπτική μορφή και κατά συνέπεια προορίζεται μόνο για γενική πληροφόρηση και καθοδήγηση. Δεν προορίζεται να χρησιμοποιηθεί ως υποκατάστατο μιας λεπτομερούς έρευνας ή της άσκησης επαγγελματικής κρίσης. Ούτε η EYGM Limited, αλλά ούτε κάποιο άλλο μέλος του παγκόσμιου οργανισμού της Ernst & Young αναλαμβάνει την ευθύνη για οποιαδήποτε τυχόν ζημία σε οποιοδήποτε πρόσωπο ενεργεί ή απέχει από κάποια ενέργεια, ως αποτέλεσμα χρήσης οποιουδήποτε υλικού αυτής της έκδοσης. Για οποιοδήποτε συγκεκριμένο θέμα, θα πρέπει να απευθύνεστε στον κατάλληλο σύμβουλο. Tax Alert Οκτώβριος 2011 9