Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων

Transcript

1 Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων Φορολογικό Έτος 2018 Αλλαγές στα έντυπα Ε1, Ε2 Ε3 17/04/2019 Τριανταφύλλου Γιάννης Φοροτεχνικός Σύμβουλος SingularLogic 1

2 Ηλεκτρονική Τιμολόγηση 2

3 Νόμος 4308/2014 Αρ Ηλεκτρονικό Τιμολόγιο Ηλεκτρονικό τιμολόγιο, συμπεριλαμβανομένου του στοιχείου λιανικής πώλησης, είναι οποιοδήποτε τιμολόγιο περιέχει τις πληροφορίες που απαιτούνται από τα ΕΛΠ και το οποίο έχει εκδοθεί και ληφθεί σε ηλεκτρονική μορφή. Η χρήση ηλεκτρονικού τιμολογίου υπόκειται στην αποδοχή του, με έντυπο ή ηλεκτρονικό τρόπο, εκ μέρους του λήπτη των αγαθών ή υπηρεσιών που υπόκεινται σε τιμολόγηση. 3

4 Νόμος 4308/2014 Αρ.15 Ηλεκτρονικό Τιμολόγιο Η αυθεντικότητα της προέλευσης, η ακεραιότητα του περιεχομένου και η αναγνωσιμότητα του τιμολογίου που λαμβάνεται ή εκδίδεται από την οντότητα, σε έντυπη ή σε ηλεκτρονική μορφή, διασφαλίζεται από το χρόνο της έκδοσής του έως τη λήξη της περιόδου διαφύλαξής του με φροντίδα της κάθε οντότητας που επιλέγει τα κατάλληλα στις περιστάσεις μέτρα. Η αυθεντικότητα της προέλευσης και η ακεραιότητας του περιεχομένου ενός ηλεκτρονικού τιμολογίου μπορεί να διασφαλίζεται με τους πιο κάτω ενδεικτικά αναφερόμενους τρόπους: α) Χρήση προηγμένης ηλεκτρονικής υπογραφής β) Ηλεκτρονική ανταλλαγή δεδομένων (EDI), γ) Εκκαθάριση συναλλαγών πωλήσεων μέσω ενός παρόχου υπηρεσιών πληρωμών. δ) Χρήση των φορολογικών ηλεκτρονικών μηχανισμών (ΕΑΦΔΣΣ) 4

5 Νόμος 4601/2019 Αρ ΕΝΑΡΜΟΝΙΣΗ ΤΟΥ ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΟΥ ΠΛΑΙΣΙΟΥ ΜΕ ΤΙΣ ΔΙΑΤΑΞΕΙΣ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΙΚΗΣ ΟΔΗΓΙΑΣ 2014/55/ΕΕ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΚΔΟΣΗ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΩΝ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ ΣΤΟ ΠΛΑΙΣΙΟ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΣΥΜΒΑΣΕΩΝ Στο νομοσχέδιο ορίζεται ότι θα εκδοθούν εγκύκλιοι εφαρμογής ώστε από 18/4/2019 για την κεντρική κυβέρνηση και από 18/4/2020 για τους λοιπούς δημόσιους φορείς θα θεσπιστεί υποχρέωση έκδοσης ηλεκτρονικών τιμολογίων προμηθευτών δημοσίου για συμβάσεις μεγάλης αξίας, που οι συμβάσεις τους με το Δημόσιο ανήκουν στην αρμοδιότητα της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Συμβάσεων, Τιμολόγηση B2G Business to Government 5

6 Νόμος 4601/2019 Αρ «Ηλεκτρονικό τιμολόγιο»: τιμολόγιο που έχει εκδοθεί, διαβιβαστεί και παραληφθεί σε διαρθρωμένη ηλεκτρονική μορφή, η οποία επιτρέπει την αυτόματη και ηλεκτρονική επεξεργασία του. Τα βασικά στοιχεία του ηλεκτρονικού τιμολογίου είναι μεταξύ άλλων: α) αναγνωριστικά της επεξεργασίας και του τιμολογίου, β) χρονική περίοδος του τιμολογίου, γ) στοιχεία του πωλητή, δ) στοιχεία του αγοραστή, ε) στοιχεία του δικαιούχου πληρωμής, στ) στοιχεία του φορολογικού αντιπροσώπου του πωλητή, ζ) στοιχεία αναφοράς της σύμβασης, η) λεπτομερή στοιχεία παράδοσης, θ) οδηγίες για την πληρωμή, ι) στοιχεία που αφορούν απαλλαγή ή επιβάρυνση, ια) πληροφορίες για το συγκεκριμένο στοιχείο του τιμολογίου, ιβ) συνολικά ποσά του τιμολογίου, ιγ) ανάλυση του Φ.Π.Α. 6

7 Όρια για ηλεκτρονικά τιμολόγια αρ.5 Ν. 4412/2016 Ως κατώτατα όρια, σε συνάρτηση προς την εκτιμώμενη αξία της σύμβασης, εκτός ΦΠΑ, ορίζονται τα ακόλουθα: α) ευρώ για τις δημόσιες συμβάσεις έργων, β) ευρώ για δημόσιες συμβάσεις προμηθειών και υπηρεσιών που ανατίθενται από κεντρικές κυβερνητικές αρχές και για διαγωνισμούς μελετών που διοργανώνονται από τις εν λόγω αρχές. γ) ευρώ για δημόσιες συμβάσεις προμηθειών και υπηρεσιών που ανατίθενται από μη κεντρικές αναθέτουσες αρχές και για διαγωνισμούς μελετών που διοργανώνονται από τις εν λόγω αρχές. δ) ευρώ για δημόσιες συμβάσεις υπηρεσιών που αφορούν κοινωνικές και άλλες ειδικές υπηρεσίες 7

8 Όρια για ηλεκτρονικά τιμολόγια Όρια για ηλεκτρονικά τιμολόγια για δημόσιους φορείς ύδατος, ενέργειας, μεταφορών και ταχυδρομικών υπηρεσιών αρ.235 Ν. 4412/2016 Ως κατώτατα όρια, σε συνάρτηση προς την εκτιμώμενη αξία της σύμβασης, εκτός ΦΠΑ, ορίζονται τα ακόλουθα: α) ευρώ για τις συμβάσεις προμηθειών και υπηρεσιών, καθώς και για τους διαγωνισμούς μελετών, β) ευρώ για τις συμβάσεις έργων, γ) ευρώ για συμβάσεις υπηρεσιών που αφορούν κοινωνικές και άλλες ειδικές υπηρεσίες 8

9 Όρια για ηλεκτρονικά τιμολόγια Για συμβάσεις που έχουν σχέση με άμυνα και ασφάλεια τα ειδικά όρια τιμολόγησης είναι (ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ (ΕΕ) 2017/2367 ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ της 18ης Δεκεμβρίου 2017, εφημερίδα ΕΕ της 19/12/2017) : ευρώ για συμβάσεις προμηθειών και υπηρεσιών ευρώ για τις συμβάσεις έργων 9

10 Ηλεκτρονικό Δελτίο Αποστολής Αναμένεται να θεσπιστεί το Ηλεκτρονικό Δελτίο Αποστολής, όχι τόσο ως άυλο παραστατικό αλλά ως φορολογική υποχρέωση. Στα πλαίσια της ενίσχυσης των μέτρων κατά της φοροδιαφυγής αναμένεται ουσιαστικά να θεσπιστεί εκ νέου υποχρεωτική ηλεκτρονική φορολογική σήμανση των Δελτίων Αποστολής. Κάθε μηχανογραφικά ή χειρόγραφα εκδιδόμενο Δελτίο Αποστολής θα λαμβάνει διαδικτυακά έναν ειδικό αριθμό σήμανσης πριν την έναρξη της αποστολής. 10

11 Φυσικά πρόσωπα προθεσμία υποβολής 1/7/19 Ειδικές Περιπτώσεις φυσικών προσώπων Εταίροι σε νομικά πρόσωπα με απλογραφικά βιβλία 15/7/2019 Δηλώσεις αποβιωσάντων μέχρι 31/12/2019. Δηλώσεις κατοίκων εξωτερικού που μετέφεραν την κατοικία τους στο εξωτερικό την προηγούμενη χρονιά (δηλαδή που μετανάστευσαν σε άλλη χώρα το φορολογικό έτος 2018) μέχρι 31/12/2019. Οι υπόλοιποι κάτοικοι εξωτερικού λήγουν κανονικά στις 1/7/2019 Τροποποιητικές Δηλώσεις προηγουμένων χρήσεων για αναδρομικά εισοδήματα που καταβλήθηκαν το φορολογικό έτος 2018 και φορολογούνται ως έσοδο σε προηγούμενες χρήσεις (π.χ. μισθοί, συντάξεις, αγροτικές επιδοτήσεις,) μέχρι 31/12/

12 Προθεσμίες Φορ. Δηλώσεων Νομικών Προσώπων 2019 (Φορ. Έτος 2018) Νομικά πρόσωπα 28/6/19 (όλα τα απλογραφικά, μη τήρηση βιβλίων και τα διπλογραφικά με λήξη χρήσης 31/12/18) Ειδικές περιπτώσεις Νομικών Προσώπων Νομικά πρόσωπα με διπλογραφικά με χρήση που λήγει 30/6/19, προθεσμία 31/12/2019 Νομικά πρόσωπα που κάνουν διακοπή εργασιών, μέσα σε 30 ημερολογιακές ημέρες από την διακοπή εργασιών. Νομικά πρόσωπα που έχουν τεθεί σε εκκαθάριση, μέσα σε 30 ημερολογιακές ημέρες από την λήξη της ετήσιας χρήσης εκκαθάρισης ή την οριστική λήξη εκκαθάρισης-διακοπή εργασιών. Νομικά πρόσωπα με διπλογραφικά και χρήση που λήγει σε άλλη ημερομηνία πλην 31/12 ή 30/6.Την τελευταία εργάσιμη ημέρα του έκτου μήνα από την λήξη της χρήσης. π.χ. για χρήση που λήγει 10/9/2019 η προθεσμία υποβολής δήλωσης είναι 31/3/2020 (τελευταία εργάσιμη του Μαρτίου 2020). 12

13 Υποβολή της Φορολογικής Δήλωσης Οι εμπρόθεσμες και εκπρόθεσμες αρχικές και τροποιητικές δηλώσεις υποβάλλονται μέσω TAXIS Οι τροποποιητικές για αναδρομικά εισοδήματα ετών 2017,2016 και 2015 υποβάλλονται επίσης μέσω TAXIS. Για παλαιότερα χρόνια υποβάλλονται χειρόγραφα. Σε περίπτωση που δεν υπάρχει η δυνατότητα ηλεκτρονικής υποβολής λόγω αποδεδειγμένης ανυπέρβλητης τεχνικής αδυναμίας ή ο προϊστάμενος Δ.Ο.Υ. κρίνει ότι υπάρχει αντικειμενική αδυναμία υποβολής ηλεκτρονικής υποβολής οι δηλώσεις υποβάλλονται κατ εξαίρεση χειρόγραφα. 13

14 Υποβολή Δήλωσης σε περίπτωση πτώχευσης Υποβολή Δήλωσης από εκπροσώπους Ο σύνδικος πτώχευσης υποβάλλει χειρόγραφη δήλωση για την πτωχευτική περιουσία. Ο πτωχός για την τυχόν μη πτωχευτική περιουσία υποβάλλει ξεχωριστή δήλωση στο TAXIS. 14

15 Εισοδήματα Ανήλικων Τέκνων Για τα εισοδήματα των ανήλικων τέκνων, υπόχρεος για την υποβολή της δήλωσης είναι ο γονέας που ασκεί τη γονική μέριμνα. Αν ο ανήλικος έχει έσοδα από επιχειρηματική ή αγροτική δραστηριότητα που φορολογούνται στο όνομα του γονέα απαιτείται υποβολή εντύπου Ε3 για ανήλικο. Η δήλωση του γονέα με το Ε3 του ανήλικου τέκνου υποβάλλεται σε χειρόγραφη μορφή στην αρμόδια Δ.Ο.Υ Το ανήλικο τέκνο υποβάλλει δική του φορολογική δήλωση αν o Αποκτά εισόδημα από εργασιακή σχέση, o Λαμβάνει σύνταξη λόγω θανάτου κάποιου γονέα 15

16 Εξαρτώμενα μέλη που βαρύνουν τον φορολογούμενο Σύζυγος ή ΜΣΣ, εφόσον δεν έχει ίδια φορολογητέα εισοδήματα οποιασδήποτε πηγής, Άγαμα τέκνα, εφόσον: - είναι ανήλικα έως 18 ετών ή - είναι ενήλικα έως 25 ετών και φοιτούν σε σχολές ή σχολεία ή ινστιτούτα επαγγελματικής εκπαίδευσης ή κατάρτισης της ημεδαπής ή αλλοδαπής ή - είναι ενήλικα έως 25 ετών και είναι εγγεγραμμένα στα μητρώα ανέργων του Οργανισμού Απασχόλησης Εργατικού Δυναμικού (Ο.Α.Ε.Δ.) ή υπηρετούν τη στρατιωτική θητεία τους, Τα παρακάτω φυσικά πρόσωπα με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας τουλάχιστον 67%, εφόσον είναι άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία: - τέκνα του φορολογούμενου, - αδελφοί και αδελφές των δύο συζύγων. δ) ανιόντες (γονείς), ε) ανήλικα ορφανά από πατέρα και μητέρα που έχουν έως τρίτου βαθμού συγγένεια με το φορολογούμενο ή τον/τη σύζυγο ή ΜΣΣ 16

17 Εξαρτώμενα μέλη που βαρύνουν τον φορολογούμενο Πρέπει να συνοικούν με τον φορολογούμενο και να έχουν συνολικό ετήσιο εισόδημα κάτω από ευρώ ή αν πρόκειται για άτομα με αναπηρία 67% και άνω να έχουν εισόδημα μέχρι ευρώ. Δεν αθροίζονται στα ανωτέρω όρια εισοδήματος Η διατροφή που καταβάλλεται με δικαστική απόφαση ή με συμβολαιογραφική πράξη ή με ιδιωτικό έγγραφο Το εξωιδρυματικό επίδομα ή προνοιακά επιδόματα αναπηρίας που χορηγούνται από το κράτος 17

18 Υποβολή Δήλωσης με Επιφύλαξη Οι δηλώσεις με επιφύλαξη υποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου και εντός χρονικού διαστήματος 30 ημερών από την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης οφείλουν οι φορολογούμενοι να προσκομίσουν στη Δ.Ο.Υ. τα απαραίτητα δικαιολογητικά που αφορούν την επιφύλαξη. Σε περίπτωση που τα απαιτούμενα δικαιολογητικά δεν προσκομιστούν της προθεσμίας των 30 ημερών, οι δηλώσεις εκκαθαρίζονται, χωρίς να ληφθεί υπόψη η επιφύλαξη 18

19 Δεν υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης Οι φορολογούμενοι που έχουν συμπληρώσει το 18 ο έτος της ηλικίας τους και δεν αποκτούν πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα. Οι Kεκαρμένοι μοναχοί, δηλαδή οι εκτός μονών-ασκητές για το καθαρό ποσό της σύνταξης που καταβάλλεται σε αυτούς εφόσον αυτό δεν υπερβαίνει το ποσό των ευρώ Ο κάτοικος εξωτερικού δεν υποβάλλει δήλωση εφόσον δεν αποκτά πραγματικό εισόδημα στη χώρα μας. Τεκμαρτό εισόδημα (ακίνητα, αυτοκίνητα, σκάφη κ.λ.π.) δεν δημιουργεί υποχρέωση υποβολής δήλωσης 19

20 Ελάχιστο Ποσό Πληρωμής ή Επιστροφής Φόρου Δεν βεβαιώνεται το ποσό που οφείλεται με βάση την πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου (εκκαθαριστικό), εφόσον δεν υπερβαίνει τα τριάντα (30) ευρώ αθροιστικά λαμβανόμενο για τον φορολογούμενο και τη σύζυγό του. Δεν επιστρέφεται ποσό φόρου με βάση την πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου μικρότερο των πέντε (5) ευρώ αθροιστικά λαμβανόμενο για τον φορολογούμενο και τη σύζυγό του. 20

21 Πρόστιμα για μη Υποβολή ή Εκπρόθεσμη δήλωση Για κάθε παράβαση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης, από την οποία δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου (δηλαδή πιστωτικές και μηδενικές δηλώσεις) επιβάλλεται πρόστιμο εκατό (100) ευρώ Για κάθε παράβαση μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής δηλώσεων από τις οποίες προκύπτει φόρος για καταβολή επιβάλλεται: πρόστιμο εκατό (100) ευρώ, όταν ο φορολογούμενος δεν είναι υπόχρεος τήρησης λογιστικών βιβλίων, Διακοσίων πενήντα (250) ευρώ όταν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικών βιβλίων Πεντακοσίων (500) ευρώ, εάν ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικών βιβλίων. 21

22 Χωριστή Δήλωση Συζύγων Η δήλωση πρόθεσης υποβολής ξεχωριστής φορολογικής δήλωσης θα πρέπει να υποβληθεί το αργότερο έως τις 28 Φεβρουαρίου του επόμενου έτους. Κάθε χρόνο υποβάλλεται νέα δήλωση, ισχύει δηλαδή μόνο για ένα έτος. - Η δήλωση αυτή δεν μπορεί να ανακληθεί για το φορολογικό έτος που αφορά, παρά μόνο εντός της προθεσμίας της 28ης Φεβρουαρίου - Η δήλωση υποβάλλεται και μονομερώς από τον ένα σύζυγο και είναι δεσμευτική και για τον άλλο σύζυγο. Ο άλλος σύζυγος ενημερώνεται με μήνυμα ηλεκτρονικού ταχυδρομείου - Η εφαρμογή δήλωσης πρόθεσης ξεχωριστής φορ. δήλωσης δεν αφορά μέρη συμφώνου συμβίωσης 22

23 Υποβολή ξεχωριστών δηλώσεων εισοδήματος από κάθε σύζυγο Κατά το έτος υποβολής χωριστής δήλωσης των συζύγων, το εισόδημα των ανήλικων τέκνων, προστίθεται στα εισοδήματα του γονέα που έχει το μεγαλύτερο συνολικό εισόδημα και φορολογείται στο όνομά του. Αν οι γονείς έχουν ίσο ποσό συνολικού εισοδήματος, το εισόδημα του ανήλικου τέκνου προστίθεται στο εισόδημα του πατέρα και φορολογείται στο όνομά του. Σε περίπτωση που ένας των γονέων έχει τη γονική μέριμνα, το εισόδημα του ανήλικου τέκνου προστίθεται στα εισοδήματα του γονέα αυτού. Αν υπάρχουν τέκνα με αναπηρία 67% και άνω την σχετική μείωση φόρου μπορεί να έχει μόνο ο ένας σύζυγος. Αν δεν την χρειαστεί π.χ. λόγω χαμηλών εισοδημάτων, δεν μεταφέρεται στον άλλο. Δεν συμπληρώνονται οι κωδικοί περί φιλοξενίας. Συμπληρώνεται από τον σύζυγο που φιλοξενείται ο πίνακας 6.12 (συνοίκηση με σύζυγο). Τα προστατευόμενα τέκνα του πίνακα 8 δηλώνονται και από τους δύο συζύγους. 23

24 Ξεχωριστή Βεβαίωση Εκκαθάρισης στις κοινές φορολογικές δηλώσεις Συζύγων Από φέτος εκδίδονται δύο ξεχωριστά εκκαθαριστικά, υπόχρεου και συζύγου για κάθε κοινή δήλωση εισοδήματος. Αυτό σημαίνει ότι πλέον τα πιστωτικά ποσά του ενός συζύγου δεν συμψηφίζονται με τυχόν χρεωστικά του άλλου και στην περίπτωση που έχουν και οι δύο επιστροφή φόρου επιστρέφονται στον κάθε δικαιούχο χωριστά. Κάθε εκκαθαριστικό είναι προσβάσιμο με τους ατομικούς κωδικούς πρόσβασης στο TAXIS. Ο κύριος λόγος για υποβολή χωριστών δηλώσεων είναι το απόρρητο των στοιχείων κάθε δήλωσης. 24

25 Όρια Υπογραφής δηλώσεων από λογιστή (ΠΟΛ1008/2011) Οι επιτηδευματίες, καθώς και οι κοινοπραξίες ή κοινωνίες επιτηδευματιών, οι οποίοι: α) τηρούν βιβλία τρίτης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. ή β) τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας του Κ.Β.Σ. και κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο έχουν πραγματοποιήσει ακαθάριστα έσοδα: πάνω από πενήντα χιλιάδες (50.000,00) ευρώ, αν πρόκειται για εμπορική ή μικτή επιχείρηση, πάνω από πενήντα χιλιάδες (50.000,00) ευρώ, αν πρόκειται για επιτηδευματία που ασκεί εμπορική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα, υποβάλλουν τις κάθε είδους δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και φόρου προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.), αφού προηγουμένως έχουν υπογραφεί και από λογιστή φοροτεχνικό, κάτοχο της σχετικής άδειας ασκήσεως επαγγέλματος. 25

26 Όρια Υπογραφής για Νομικά Πρόσωπα μη κερδοσκοπικά από λογιστή Σε όλα τα νομικά πρόσωπα και νομικές υφίσταται υποχρέωση υπογραφής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος τους από λογιστή φοροτεχνικό, ανεξάρτητα από το ύψος των ακαθαρίστων εσόδων. Κατ' εξαίρεση, για τα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα νομικά πρόσωπα δημοσίου ή ιδιωτικού δικαίου που συστήθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή και στα οποία περιλαμβάνονται και τα κάθε είδους σωματεία και ιδρύματα η παραπάνω υποχρέωση υφίσταται, όταν έχουν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα πάνω από πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ και τηρούν απλογραφικά λογιστικά αρχεία. (Πολ 1139/2018) 26

27 Βραχυχρόνια Μίσθωση Ακινήτων Οικονομίας Διαμοιρασμού Airbnb 27

28 Κλίμακα φορολογίας εισοδήματος ακινήτων 2018 ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ Από Εισόδημα Έως Εισόδημα Συντελεστής Φόρου 0, ,00 15 % , ,00 35 % Υπερβάλλον εισόδημα 45 % 28

29 Ποιους Αφορούν οι Βραχυχρόνιες Μισθώσεις Βραχυχρόνιες μισθώσεις μπορούν να συνάψουν για τα ακίνητα τους Φυσικά Πρόσωπα (φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας ή αλλοδαπής) Νομικά Πρόσωπα οποιασδήποτε νομικής μορφής (ΑΕ, ΕΠΕ, ΙΚΕ, προσωπικές εταιρείες, Νομικά Πρόσωπα μη κερδοσκοπικά, άλλες νομικές οντότητες) Τα νομικά πρόσωπα πρέπει να δηλώσουν στο μητρώο ΚΑΔ Υπηρεσίες ενοικίασης ακινήτου, που προορίζεται για κατοίκηση 29

30 Βασικές Έννοιες ΠΟΛ 1187/2017 Ως «Βραχυχρόνια Μίσθωση» στο πλαίσιο της «οικονομίας του διαμοιρασμού» ορίζεται η μίσθωση «Ακινήτου» που συνάπτεται μέσω των ψηφιακών πλατφορμών για συγκεκριμένη χρονική διάρκεια, μικρότερη του έτους. Ως «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» ορίζεται το μητρώο που τηρείται στην Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.), στο οποίο ο «Διαχειριστής Ακινήτου» λαμβάνει αριθμό εγγραφής ανά εκμισθουμενο «Ακίνητο», με σκοπό την εκπλήρωση των φορολογικών του υποχρεώσεων. 30

31 Τι δεν είναι Βραχυχρόνια Μίσθωση Πολ 1187/2017 Τυχόν βραχυχρόνιες μισθώσεις που συνάπτονται ιδιωτικά και όχι μέσω πλατφόρμας όπως είναι η Αirbnb και άλλες παρόμοιες, δεν υπάγονται στις συγκεκριμένες ρυθμίσεις και αντιμετωπίζονται ως κοινές αστικές μισθώσεις Για τις μισθώσεις αυτές υποβάλλεται στο TAXIS το μισθωτήριο αστικής μίσθωσης μέχρι το τέλος του επόμενου από την σύνταξη του μήνα. 31

32 Βασικές Έννοιες Πολ 1187/2017 Ως «Διαχειριστής Ακινήτου Βραχυχρόνιας Μίσθωσης», εν συντομία «Διαχειριστής», ορίζεται το φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή κάθε είδους νομική οντότητα έναντι της φορολογικής διοίκησης για να χειρισθεί όλες τις διαδικασίες της βραχυχρόνιας μίσθωσης ανά «Ακίνητο», (κύριος του ακινήτου ή τρίτος) Ο «Διαχειριστής» βραχυχρόνιας μίσθωσης δύναται να είναι είτε κύριος του «Ακινήτου» ή επικαρπωτής ή υπεκμισθωτής ή τρίτος. 32

33 Διαχειριστής ως Τρίτος Ως «Διαχειριστής» τρίτος είναι αποκλειστικά οι κάτωθι περιπτώσεις: 1) ο κηδεμόνας σχολάζουσας κληρονομιάς, 2) ο εκκαθαριστής κληρονομιάς, 3) ο εκτελεστής διαθήκης, 4) ο σύνδικος πτώχευσης, 5) ο προσωρινός διαχειριστής, 6) ο μεσεγγυούχος, 7) ο επίτροπος ή κηδεμόνας ή δικαστικός συμπαραστάτης ή γονέας που ασκεί τη γονική μέριμνα κατά περίπτωση. 33

34 4 Υποχρεώσεις Διαχειριστή Ο Διαχειριστής Ακινήτου Βραχυχρόνιας Μίσθωσης πραγματοποιεί την εγγραφή του ακινήτου στο «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής». Προβαίνει στην ανάρτηση του «Ακινήτου» βραχυχρόνιας μίσθωσης στις ψηφιακές πλατφόρμες της οικονομίας του διαμοιρασμού καθώς και σε κάθε μέσο προβολής με υποχρεωτική αναγραφή του αριθμού εγγραφής του στο ως άνω «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» 34

35 Υποχρεώσεις Διαχειριστή Υποβάλλει την «Δήλωση Βραχυχρόνιας Διαμονής» ανά μισθωτή, Καταχωρεί στο «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» στοιχείων (συνδικαιούχοι εισοδήματος, ποσοστά κ.α.) απαραίτητων για τον προσδιορισμό του ετήσιου εισοδήματος, ανά δικαιούχο εισοδήματος, Προβαίνει σε δημόσια κατάθεση στο Ταμείο Παρακαταθηκών και Δανείων (ΤΠΔ) του ποσού που αναλογεί σε αγνώστους δικαιούχους εισοδήματος, τους οποίους ο «Διαχειριστής», δεν ήταν δυνατόν να γνωρίζει κατά την εγγραφή του «Ακινήτου» στο Μητρώο 35

36 Υποχρεώσεις Διαχειριστή Έχει την υποχρέωση να καταχωρήσει όλα τα στοιχεία που απαιτούνται και να οριστικοποιήσει το «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» το αργότερο μέχρι την 28η Φεβρουαρίου του έτους υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος. Στην περίπτωση μη οριστικοποίησης από τον ίδιο μέχρι την ως άνω προθεσμία, τα δεδομένα που έχουν καταχωρηθεί στο «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» θεωρούνται οριστικά. 36

37 Υποχρεώσεις Διαχειριστή Όταν υπάρχουν περισσότεροι του ενός δικαιούχοι εισοδήματος, με την οριστικοποίηση του «Μητρώου Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» γίνεται γνωστοποίηση στους λοιπούς δικαιούχους εισοδήματος μέσω τυποποιημένου ηλεκτρονικού μηνύματος που αναρτάται στην προσωποποιημένη πληροφόρησή τους στο TAXISnet. Σε περίπτωση που κατά την ημερομηνία οριστικοποίησης του «Μητρώου Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» δεν έχουν καταχωρηθεί από τον «Διαχειριστή» ποσοστά δικαιούχων εισοδήματος ή και ποσοστά αγνώστων ιδιοκτητών, ώστε να συμπληρώνεται το 100% του εισοδήματος, το ποσό που αντιστοιχεί στο υπολειπόμενο ποσοστό, φορολογείται στον ίδιο, εφόσον για το ποσοστό αυτό δεν έχουν δηλωθεί Άγνωστοι Συνιδιοκτήτες με ΤΠΔ 37

38 Δικαιούχος Εισοδήματος Ως «Δικαιούχος Εισοδήματος» νοείται το φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή κάθε είδους νομική οντότητα που είναι υπόχρεα σε φόρο εισοδήματος σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. Ο δικαιούχος εισοδήματος είναι ο ιδιοκτήτης (πλήρης κυριότητα, νομή και επικαρπία) ή υπεκμισθωτής ακινήτου Ο «Διαχειριστής» εγγράφει τα στοιχεία των Δικαιούχων Εισοδήματος στο «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής», ανά αριθμό εγγραφής «Ακινήτου», με το αντίστοιχο ποσοστό εισοδήματος βάσει έννομης σχέσης. 38

39 Δικαιούχος Εισοδήματος «Δικαιούχος Εισοδήματος» βραχυχρόνιας μίσθωσης είναι σε κάθε περίπτωση ο «Διαχειριστής» καθώς και οι λοιποί συνδικαιούχοι εισοδήματος που έχει εγγράψει. Ο τρίτος «Διαχειριστής», εφόσον λειτουργεί με μια εκ των ιδιοτήτων που ορίζονται στην παράγραφο 5 αρ. 1 Ολ 1187/2017, (π.χ. επίτροπος, εκτελεστής διαθήκης κ.λ.π.) δεν μπορεί να είναι δικαιούχος εισοδήματος. 39

40 0 Αλλοδαποί Δικαιούχοι Εισοδήματος Στις περιπτώσεις που δικαιούχοι εισοδήματος είναι αλλοδαπά φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που δε διαθέτουν ταχυδρομική διεύθυνση στην Ελλάδα, για την εγγραφή τους στο Φορολογικό Μητρώο (απόδοση Α.Φ.Μ.) υποχρεούνται να ορίσουν φορολογικό εκπρόσωπο με φορολογική κατοικία στην Ελλάδα, με τη διαδικασία που ορίζεται στην ΠΟΛ.1283/

41 Εισόδημα ακινήτων αρ. 39α Ν.4172 Airbnb Το εισόδημα που αποκτάται, από φυσικά πρόσωπα, από τη βραχυχρόνια µίσθωση ακινήτου οικονομίας διαµοιρασµού, (Ν. 4446/2016), θεωρείται εισόδημα από ακίνητη περιουσία εφόσον τα ακίνητα εκµισθώνονται επιπλωμένα χωρίς την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων. Σε περίπτωση που παρέχονται οποιεσδήποτε άλλες υπηρεσίες, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Νέοι κωδικοί στο Ε2 στην στήλη 17 Είδος Μίσθωσης Χρήση Ακινήτου 60 για μίσθωση ακινήτου Airbnb 61 για υπεκμίσθωση ακινήτου Airbnb Τα ποσά στους κωδικούς αυτούς καταχωρούνται συγκεντρωτικά για όλο το έτος στην στήλη 13. Οι στήλες 6,7,19,10 και 11 του Ε2 δεν συμπληρώνονται σε αυτή την περίπτωση 41

42 Καταχώρηση Ενοικίου AirBNB Τα ενοίκια από βραχυπρόθεσμη ενοικίαση ακινήτου AirBNB (αρ.39α Ν.4172/2013) καταχωρούνται ως συνολικό ετήσιο ποσό χωρίς στοιχεία ενοικιαστών και αριθμό δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης (στήλη 19) Επίσης δεν καταχωρούμε ποσό στην στήλη 11 Μηνιαίο Μίσθωμα. 42

43 Καταχώρηση Μισθώματος Ακινήτου στο οποίο γίνεται εκμετάλλευση AirBNB Κωδικός 63: «Εκμίσθωση κατοικίας που υπεκμισθώνεται για βραχυχρόνια μίσθωση μέσω ψηφιακής πλατφόρμας» δηλώνεται το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτά ο εκμισθωτής από την εκμίσθωση κατοικίας η οποία υπεκμισθώνεται βραχυχρόνια στο πλαίσιο της οικονομίας του διαμοιρασμού μέσω ψηφιακής πλατφόρμας από τον μισθωτή. Το μίσθωμα αυτό υπάγεται σε χαρτόσημο 3,6% και αντιμετωπίζεται ως επαγγελματική μίσθωση και όχι ως μίσθωση κατοικίας 43

44 Κυρώσεις και Πρόστιμα Επιβάλλεται αυτοτελές διοικητικό πρόστιμο ύψους πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ στους «Διαχειριστές» για κάθε μία από τις παρακάτω παραβάσεις: Παράλειψη εγγραφής στο «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής». Μη εμφανή αναγραφή του αριθμού εγγραφής στο «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» στην ανάρτηση του «Ακινήτου» στις ψηφιακές πλατφόρμες καθώς και σε κάθε άλλο μέσο προβολής. Μη εμφανή αναγραφή του αριθμού του Ειδικού Σήματος Λειτουργίας (Ε.Σ.Λ.) στην ανάρτηση του «Ακινήτου» στις ψηφιακές πλατφόρμες καθώς και σε κάθε άλλο μέσο προβολής, από τους «Διαχειριστές» για τους οποίους δεν υπάρχει υποχρέωση εγγραφής στο «Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» 44

45 Κυρώσεις και Πρόστιμα Από τη διαπίστωση της παράβασης ο «Διαχειριστής» υποχρεούται εντός (15) δεκαπέντε ημερολογιακών ημερών να προβεί στις απαραίτητες ενέργειες συμμόρφωσης. Σε περίπτωση που διαπιστώνεται εκ νέου διάπραξη της ίδιας παράβασης εντός ενός έτους από την έκδοση της πράξης επιβολής του προστίμου και εφόσον έχει παρέλθει το δεκαπενθήμερο του προηγούμενου εδαφίου που προβλέπεται ως προθεσμία για την ολοκλήρωση των ενεργειών συμμόρφωσης του «Διαχειριστή», το σύμφωνα με το παρόν άρθρο πρόστιμο επιβάλλεται στο διπλάσιο και στην περίπτωση κάθε επόμενης ίδιας παράβασης στο τετραπλάσιο του αρχικώς επιβληθέντος. 45

46 Κυρώσεις και Πρόστιμα Πρόστιμο για εκπρόθεσμη ή ανακριβή ή μη υποβολή Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής: Σε περίπτωση μη υποβολής ή υποβολής ανακριβούς «Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής» επιβάλλεται στον «Διαχειριστή» πρόστιμο ίσο με το διπλάσιο του μισθώματος όπως αυτό εμφανίζεται στην ψηφιακή πλατφόρμα κατά την ημέρα που πραγματοποιείται ο έλεγχος. Σε περίπτωση εκπρόθεσμης «Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής» επιβάλλεται αυτοτελές διοικητικό πρόστιμο ύψους εκατό (100) ευρώ. 46

47 Απαλλαγή από ΦΠΑ των βραχυχρόνιων μισθώσεων Σύμφωνα με την Πολ. 1059/2018 οι βραχυχρόνιες μισθώσεις Airbnb απαλλάσσονται του ΦΠΑ. Επίσης απαλάσσονται του φόρου διαμονής (αρ.53 Ν.4389/2016) και του τυχόν δημοτικού τέλους παρεπιδημούντων. Προϋπόθεση είναι να παρέχονται μόνο αρχικά κλινοσκεπάσματα και υπό τον όρο ότι κατά τη διάρκεια της μίσθωσης δεν παρέχονται από μέρους του εκμισθωτή πρόσθετες υπηρεσίες προς τους μισθωτές, ανάλογες με τις παρεχόμενες στον ξενοδοχειακό ή παρόμοιο τομέα, όπως υπηρεσίες καθαριότητας, περισυλλογής απορριμμάτων, αντικατάστασης κλινοσκεπασμάτων και λοιπών οικιακών ειδών, βοηθητικού προσωπικού και λοιπές υπηρεσίες για την περιποίηση των πελατών. Δεν παρέχεται φυσικά δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ Δαπανών και Επισκευών που αφορούν τα ακίνητα αυτά. 47

48 Πίνακας 2 Πληροφοριακά Στοιχεία Κωδ Μείωση προκαταβολής σε 50% αντί για 100%. Αφορά όχι μόνο την δήλωση με επιχειρηματική δραστηριότητα αλλά και την φορολόγηση τεκμηρίων με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας 48

49 Πίνακας 2 Πληροφοριακά Στοιχεία Κωδ Η δήλωση υποβάλλεται από εκπρόσωπο και πρέπει να συμπληρωθεί ΑΦΜ και στοιχεία εκπροσώπου στον πίνακα Α. Κωδ Συνταξιούχοι άνω των 65 ετών. Μείωση 30 % στις αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης και στον φόρο πολυτελείας. Δεν υπολογίζεται τεκμήριο δαπάνης διαβίωσης για απασχόληση ενός νοσοκόμου. 49

50 Πίνακας 2 Πληροφοριακά Στοιχεία Κωδ Τα 3 πρώτα έτη άσκησης δραστηριότητας αν τα ακαθάριστα έσοδα δεν υπερβαίνουν τα ευρώ ο συντελεστής του πρώτου κλιμακίου φορολογίας επιχειρηματικής δραστηριότητας μειώνεται σε 11% (αντί για 22%). Κριτήριο για τα ακαθάριστα έσοδα το άθροισμα των κωδικών και Κωδ Εξαίρεση από το τέλος επιτηδεύματος για τους άνω των 62 ετών. Επίσης τα πρώτα 5 έτη δραστηριότητας (πρώτη έναρξη) δεν επιβάλλεται τέλος επιτηδεύματος. 50

51 Πίνακας 2 Πληροφοριακά Στοιχεία Κωδ Φιλοξενείτε φ.π. υπόχρεο σε δήλωση εκτός εκείνων του πίνακα 8? Πληροφοριακό πεδίο χωρίς καμία επίδραση στην εκκαθάριση. Συμπληρώνεται πίνακας με τον ΑΦΜ όσων φιλοξενεί κάποιος. Άλλο φιλοξενία άλλο δωρεάν παραχώρηση που γράφεται στο Ε2! Κωδ & Δήλωση Αναπηρίας 80% και άνω. Απαλλάσσονται της φορολογίας έσοδα από μισθούς- συντάξεις. Δεν επιβάλλεται Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης. Κωδ Δεν ισχύει το όριο των ευρώ για έκπτωση δωρεών σε πολιτικά κόμματα (κωδ πίνακα 7) Αφορά βουλευτές-ευρωβουλευτές 51

52 Κλίμακα φόρου εισοδήματος 2018 Μία γενική κλίμακα φορολογίας εισοδήματος για: Εισόδημα από μισθούς & συντάξεις Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα Κέρδη από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα 52

53 Κλίμακα φόρου εισοδήματος 2018 Μισθωτοί Αγρότες - Επιχειρηματική δραστηριότητα Εισόδημα Φορολογικός συντελεστής Φόρος κλιμακίου Σύνολο (ευρώ) % (ευρώ) Εισοδήματος Φόρου % % % Υπερβάλλον 45% 53

54 Πως υπολογίζεται ο φόρος εισοδήματος Το Εισόδημα από μισθούς & συντάξεις προστίθεται στα Κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα και υπολογίζεται ο φόρος που αναλογεί. Πρώτο στην κλίμακα φόρου φορολογείται το εισόδημα από μισθούς και συντάξεις και στην συνέχεια φορολογείται το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Τα κέρδη από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται αυτοτελώς με την νέα κλίμακα. Το εισόδημα από προσαύξηση περιουσίας της παραγράφου 4 του άρθρου 21 Ν.4172 φορολογείται με συντελεστή τριάντα τρία τοις εκατό (33%). 54

55 Μείωση φόρου που αναλογεί σε μισθούς συντάξεις και αγροτικό εισόδημα Οικογενειακή Κατάσταση Χωρίς προστατευόμενα τέκνα Ποσό Μείωσης Φόρου τέκνο τέκνα και άνω τέκνα

56 Τι ισχύει για την μείωση φόρου για εισόδημα από μισθούς συντάξεις & αγροτικό εισόδημα Μείωση αρ. 16 Ν.4172 Για φορολογητέο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις, το οποίο υπερβαίνει το ποσό των είκοσι χιλιάδων (20.000) ευρώ, το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά δέκα (10) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις. Στην περίπτωση που αποκτάται εισόδημα από ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα, η οποία υπάγεται στην ασφάλιση του ΟΓΑ, μαζί με εισόδημα από αγροτική δραστηριότητα, υπολογίζεται η μείωση του φόρου που προβλέπεται στο άρθρο 16 αλλά μόνον στο εισόδημα που αποκτάται από την αγροτική δραστηριότητα. Εφόσον, μαζί με τα εισοδήματα του προηγούμενου εδαφίου αποκτάται και εισόδημα από μισθωτή εργασία ή συντάξεις, η μείωση του φόρου θα είναι αυτή που αναλογεί στο μέρος του εισοδήματος που προέρχεται από μισθωτή εργασία και συντάξεις, καθώς και αγροτική δραστηριότητα. 56

57 Προϋποθέσεις για έκπτωση φόρου στους αγρότες Η μείωση του φόρου για τους ασκούντες αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα εφαρμόζεται μόνο για τους κατ επάγγελμα αγρότες, όπως αυτοί ορίζονται στην κείμενη νομοθεσία, εφόσον τουλάχιστον το 50% του εισοδήματός τους προέρχεται από αγροτική δραστηριότητα. Στο εισόδημα για υπολογισμό του 50% δεν περιλαμβάνονται Η κύρια σύνταξη από ΟΓΑ, Οι αμοιβές από παροχή εργασίας με εργόσημο, Οι αμοιβές εργαζομένων υπαγομένων στην ασφάλιση ΟΓΑ σε τυποποιητήρια, συσκευαστήρια και σε συναφείς χώρους για έως 150 ημερομίσθια ανά έτος, Οι αμοιβές μελών αγροτικών ή/και γυναικείων συνεταιρισμών, που απασχολούνται περιστασιακά και υπάγονται στην ασφάλιση ΟΓΑ. 57

58 Κωδικοί Ε1 αγροτών και ασφαλισμένων στον ΟΓΑ Οι επαγγελματίες που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και υπάγονται σε ασφάλιση ΟΓΑ συμπληρώνουν τον κωδικό Η ερώτηση Είστε κατ επάγγελμα αγρότης? (κωδ ) είναι προσυμπληρωμένη από το TAXIS. Χωρίς αυτή την επιλογή δεν γίνεται μείωση φόρου σε αγρότη. 58

59 Άρθρο 16 παρ.3α Κ.Φ.Ε. Αποδείξεις 2018 Προκειμένου να διατηρηθεί η μείωση φόρου ο φορολογούμενος απαιτείται να πραγματοποιήσει δαπάνες απόκτησης αγαθών και λήψης υπηρεσιών στην ημεδαπή ή σε κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του Ε.Ο.Χ., οι οποίες να έχουν εξοφληθεί με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, Ενδεικτικά αλλά όχι περιοριστικά, κάρτες και μέσα πληρωμής με κάρτες, πληρωμή μέσω λογαριασμού πληρωμών Παρόχων Υπηρεσιών Πληρωμών του ν.3862/2010, χρήση ηλεκτρονικού πορτοφολιού κ.λπ., το ελάχιστο ποσό των οποίων προσδιορίζεται ως ποσοστό του φορολογητέου εισοδήματος του. Ποσό αποδείξεων που δεν καλύπτεται φορολογείται με 22% 59

60 Άρθρο 16 παρ.3α Κ.Φ.Ε. Αποδείξεις 2018 Εισόδημα Ποσό ελάχιστης δαπάνης ανά κλιμάκιο εισοδήματος (ευρώ) % % , % 20% Το ανώτατο ποσό αποδείξεων ,01 και άνω ανέρχεται σε Ευρώ για κάθε φορολογούμενο 60

61 Από την υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής εξαιρούνται (αλλά συλλέγουν αποδείξεις) Φορολογούμενοι εβδομήντα (70) ετών και άνω Άτομα με ποσοστό αναπηρίας ογδόντα τοις εκατό (80%) και άνω Όσοι βρίσκονται σε δικαστική συμπαράσταση Οι φορολογικοί κάτοικοι της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ., Δημόσιοι λειτουργοί και δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή, φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας που διαβιούν ή εργάζονται στην αλλοδαπή Ανήλικοι που υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος Φορολογούμενοι που κατοικούν μόνιμα σε χωριά με πληθυσμό έως 500 κατοίκους και σε νησιά με πληθυσμό κάτω των κατοίκων, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, εκτός αν πρόκειται για τουριστικούς τόπους. Οι φορολογούμενοι που δεν έχουν εισόδημα από καμία κατηγορία ή έχουν εισόδημα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και το τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των ευρώ, Οι φορολογούμενοι που είναι εγγεγραμμένοι στο μητρώο ανέργων του ΟΑΕΔ, για τη διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος τους Οι φορολογούμενοι που είναι δικαιούχοι Κοινωνικού Εισοδήματος Αλληλεγγύης (ΚΕΑ). Οι υπηρετούντες την υποχρεωτική στρατιωτική τους θητεία. Οι φορολογούμενοι που βρίσκονται σε κατάσταση μακροχρόνιας νοσηλείας (πέραν των 6 μηνών). 61

62 Εξαιρούνται και δε συλλέγουν αποδείξεις (Κωδικοί Πίνακα 2) Οι υπάλληλοι του Υπουργείου Εξωτερικών και οι στρατιωτικοί, εφόσον υπηρετούν στην αλλοδαπή, Οι υπηρετούντες στη Μόνιμη Ελληνική Αντιπροσωπεία της Ευρωπαϊκής Ένωσης, Όσοι διαμένουν σε οίκο ευγηρίας και σε ψυχιατρικό κατάστημα Οι φυλακισμένοι. 62

63 Άρθρο 16 παρ.3α Κ.Φ.Ε. Αποδείξεις 2018 Οι κωδικοί έχουν ενδεικτική πληροφόρηση από την ΑΑΔΕ αλλά δεν είναι προσυμπληρωμένοι. Οι φορολογούμενοι έχουν οι ίδιοι το βάρος της απόδειξης του ποσού που αναγράφουν. Τυχόν πλεονάζοντα ή αχρείαστα ποσά αποδείξεων στον ένα σύζυγο μεταφέρονται για την κάλυψη δαπανών στον άλλο σύζυγο. Εξαιρούνται από τους κωδικούς , ηλεκτρονικές πληρωμές για φόρους και τα τέλη κυκλοφορίας οχημάτων και γενικά οι δαπάνες που δεν είναι καταναλωτικές π.χ. οι δαπάνες για αγορά κατοικίας, για αγορά αυτοκινήτου, για πληρωμή φόρων, για δόσεις στεγαστικών δανείων, για αγορά επενδυτικών προϊόντων κ.λ.π. 63

64 Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης Η Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης Επιβάλλεται στο φορολογητέο (τεκμαρτό και δηλωθέν) και στο αφορολόγητο εισόδημα πλην των ποσών των κωδικών 657 και 617 του Ε1. Έχει πάρει μόνιμο χαρακτήρα καθώς εντάχθηκε στον ΚΦΕ αρ.43α 64

65 Κλίμακα Ειδικής Εισφοράς Αλληλεγγύης Κλίμακα Ειδικής Εισφοράς Αλληλεγγύης Εισόδημα για Ειδική Εισφορά Από Έως Ποσοστό 0, ,00 0,00% , ,00 2,20% , ,00 5,00% , ,00 6,50% , ,00 7,50% , ,00 9,00% > ,00 10,00% 65

66 Πίνακας 3 Μείωση Φόρου λόγω αναπηρίας Κωδ Μείωση φόρου 200 ευρώ για όλες τις πηγές εισοδήματος. Η αναπηρία 67% και άνω πρέπει να προκύπτει από βεβαίωση του Κέντρου Πιστοποίησης Αναπηρίας ή τη Ανώτατης Υγειονομικής Υπηρεσίας Στρατού. Δεν αναγνωρίζεται βεβαίωση για επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία από άλλους φορείς. Κωδ Αριθμός από εξαρτώμενα πρόσωπα που έχουν μείωση 200 Ευρώ λόγω αναπηρίας Κωδ Ανάπηροι Αξιωματικοί-οπλίτες, θύματα πολέμου- τρομοκρατικών ενεργειών, αγωνιστές εθνικής αντίστασης και στρατιωτικοί δικαιούμενοι αναπηρικής σύνταξης. Μείωση φόρου 200 ευρώ επίσης. Γίνεται δεκτή η βεβαίωση συντάξεων του Γενικού Λογιστηρίου του κράτους που αναγράφει τον λόγο χορήγησης αναπηρικής σύνταξης. 66

67 Τα Χρώματα στα πεδία E1 του TAXIS Πορτοκαλί Προσυμπληρωμένα πεδία Κίτρινο Το πεδίο περιέχει αναδυόμενο πίνακα για την συμπλήρωση του Πράσινο Πεδίο που ενημερώνεται με την υποβολή του Ε3 Ροζ Πεδίο που ενημερώνεται με την υποβολή του Ε2 67

68 Εισοδήματα από μπλοκάκια Όσοι παρέχουν υπηρεσίες με μπλοκάκι πρέπει να το δηλώσουν στον κωδικό του πίνακα 2. Αντίστοιχα πρέπει να επιλέξουν τον κωδικό 007 του Ε3 Λόγω του ότι δεν έχουν την εμπορική ιδιότητα θα απαντήσουν όχι στον κωδικό 006 του Ε3 Στο Ε1 καταχωρούνται το ΑΦΜ και οι αμοιβές που έλαβαν από τους πελάτες τους. Τα μπλοκάκια μπορούν να έχουν πελάτες αλλοδαπής και πελάτες που δεν είναι επιτηδευματίες (ΑΦΜ από πελάτες λιανικής). Επιτρέπεται από φέτος να φορολογηθεί ως μισθωτός με μπλοκάκι όποιος έχει λάβει παροχές μόνο σε είδος από τον εργοδότη του π.χ. του παρέχει εταιρικό αυτοκίνητο Επίσης επιτρέπεται να συμπληρώσουν στο Ε3 τον πίνακα Ε (προσωρινών διαφορών ) αν δεν έχουν καταβάλλει τις ασφαλιστικές εισφορές τους 68

69 Φορολογία Αυτοαπασχολούμενοι με σχέση εξαρτημένης εργασίας (Μπλοκάκια) Ο αυτοαπασχολούμενος με μπλοκάκι πρέπει να μην έχει επαγγελματική εγκατάσταση. Έδρα στην οικία του Πρέπει να υπάρχουν μέχρι 3 εργοδότες ή ένας εξ αυτών να τιμολογείται με το 75% του κύκλου εργασιών του. Παρέχει υπηρεσίες βάσει έγγραφων συμβάσεων Δεν έχει την ιδιότητα του εμπόρου, δεν μετέχει ως εταίρος σε εταιρείες, δεν ασκεί αγροτική δραστηριότητα και δεν έχει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες. δηλώνει εισοδήματα από τέτοιες πηγές η εκκαθάριση φόρου για ποσά στους κωδικούς γίνεται με βάση την φορολογική κλίμακα επιχειρηματικής δραστηριότητας. Επιτρέπεται όμως να είναι συνταξιούχος. Πληρώνει μειωμένο τέλος επιτηδεύματος (500 ευρώ στην Αθήνα, 400 ευρώ στις λοιπές περιοχές) Αν 69

70 ΕΦΚΑ Αυτοαπασχολούμενοι με σχέση εξαρτημένης εργασίας (Μπλοκάκια) Διαφορετικά κριτήρια για το τι είναι εξαρτημένη εργασία με μπλοκάκι από ότι ισχύει στην φορολογία. Ο εργαζόμενος πρέπει να ασφαλιζόταν μέχρι 31/12/16 στον ΟΑΕΕ ή το ΕΤΑΑ. Διαρκής σχέση εργασίας και όχι πρόσκαιρη με δύο το πολύ εργοδότες. Μπορεί όμως και να υπάρχει προφορική σύμβαση. Εταιρείες που έχουν κοινό ιδιοκτήτη ή συνδέονται μεταξύ τους ή έχουν κοινή έδρα θεωρούνται ως ένας εργοδότης Το εισόδημα που αποκτάται από τους εργοδότες πρέπει να είναι το κύριο εισόδημα του εργαζόμενου με Τιμολόγιο Παροχής Υπηρεσιών Ο ΕΦΚΑ δεν απαιτεί να μην υπάρχει επαγγελματική εγκατάσταση και να έχει έδρα την οικία του. Μπορούν να υπάρχουν επίσης υποκαταστήματα. Μπορεί να υπάρχουν και άλλα εισοδήματα επιχειρηματικής δραστηριότητας εκτός από αυτά που θεωρούνται ασφαλιστικά ως εξαρτημένη εργασία. Η ασφαλιστική ρύθμιση για τα μπλοκάκια δεν αφορά μόνο επιστημονικά πνευματικά επαγγέλματα αλλά κάθε επάγγελμα παροχής υπηρεσιών. Άρα μπορεί να είναι έμπορος. 70

71 Πίνακας Β Εισοδήματα Ναυτικών Το εισόδημα αξιωματικών Ναυτικού φορολογείται με 15% και του κατώτερου πληρώματος με 10%. Απαιτείται η προσκόμιση αποδείξεων (κωδ ) μόνο για το τυχόν προστιθέμενο τεκμαρτό εισόδημα ναυτικών που φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών 71

72 Πίνακας Γ1 Εισόδημα από Αγροτική Δραστηριότητα Ποιες Επιδοτήσεις Αγροτών Φορολογούνται Ειδικά, για τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα περιλαμβάνονται εκ των άμεσων ενισχύσεων του Πυλώνα I της Κοινής Γεωργικής Πολιτικής, όπως αυτές ορίζονται, μόνο η βασική ενίσχυση καθώς και, κατά το ποσό που υπερβαίνουν τις δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, οι πράσινες και συνδεδεμένες ενισχύσεις. Οι αγροτικές αποζημιώσεις στο σύνολό τους δεν περιλαμβάνονται στον προσδιορισμό του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα. 72

73 Επιδοτήσεις Αγροτών και κάλυψη Τεκμηρίων Στον κωδικό του πίνακα 6 δηλώνονται οι αφορολόγητες αγροτικές επιδοτήσεις για κάλυψη τεκμηρίων: Πράσινες και συνδεδεμένες επιδοτήσεις αθροιζόμενες μέχρι ποσού ευρώ (από κωδ κωδ. 073 Ε3) Λοιπές Εισοδηματικές Αγροτικές Ενισχύσεις (Κωδικοί Ε3) Αγροτική Επιδότηση Πρόωρης Συνταξιοδότησης (Κωδικός 078 Ε3) Δεν δηλώνονται για κάλυψη τεκμηρίων Επενδυτικές Αγροτικές Επιδοτήσεις (Κωδικοί Ε3). Οι επενδυτικές επιδοτήσεις μειώνουν την αξία των παγίων άρα και των αποσβέσεων και δεν θεωρούνται εισόδημα. Δεν μπορούν να δηλωθούν αγροτικές αποζημιώσεις (ΕΛΓΑ) για κάλυψη τεκμηρίων (Κωδ. 070 Ε3) 73

74 Προκαταβολή φόρου Στο ποσό του φόρου επί των δηλωθέντων και προστιθέμενων τεκμαρτών εισοδημάτων που φορολογούνται ως επιχειρηματική δραστηριότητα και αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου που ανέρχεται σε ποσοστό 100%. Η προκαταβολή υπολογίζεται αφού αφαιρεθούν οι τυχόν παρακρατηθέντες και προκαταβληθέντες φόροι της δήλωσης που αφορούν τα εισοδήματα αυτά. Δεν υπολογίζεται προκαταβολή φόρου για μισθωτές υπηρεσίες και εισοδήματα από κεφάλαιο-υπεραξία. Στην εκκαθάριση φόρου εισοδήματος υπηρεσιών με μπλοκάκια (παρ.2 αρ.12 ΚΦΕ) Κωδ δεν υπολογίζεται προκαταβολή φόρου διότι φορολογείται ως μισθωτές υπηρεσίες. 74

75 Δεν υπολογίζεται Προκαταβολή φόρου Προκαταβολή φόρου μέχρι 30 ευρώ δεν βεβαιώνεται Δεν βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου αν έχει γίνει διακοπή εργασιών για την επιχειρηματική δραστηριότητα και μέχρι την υποβολή της δήλωσης δεν έχει γίνει επανέναρξη εργασιών Δεν βεβαιώνεται προκαταβολή όταν η δήλωση υποβάλλεται από τους κληρονόμους του θανόντος φορολογούμενου. Δεν υπολογίζεται προκαταβολή στην περίπτωση εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου μετά την παρέλευση του φορολογικού έτους για το οποίο αυτή βεβαιώνεται. Αν για παράδειγμα υποβληθεί εκπρόθεσμη φορολογική δήλωση για το φορολογικό έτος 2018 μετά τις 31/12/2019 π.χ. τον Φεβρουάριο του 2020 δηλαδή σε άλλο έτος δεν θα βεβαιωθεί προκαταβολή φόρου. 75

76 Προκαταβολή φόρου όταν υπάρχει ταυτόχρονα επιχειρηματική δραστηριότητα και εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες Η προκαταβολή φόρου για έσοδα επιχειρηματικής δραστηριότητας όταν υπάρχει ταυτόχρονα και εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες υπολογίζεται ξεχωριστά με βάση την κλίμακα του φόρου. Ο υπολογισμός της προκαταβολής όταν υπάρχουν και μισθωτές υπηρεσίες ξεκινά δηλαδή από το μηδέν, από το πρώτο κλιμάκιο της κλίμακας φόρου (22%). Άρα η προκαταβολή φόρου δεν ισούται πάντα με τον φόρο εισοδήματος που επιβάλλεται στα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα όταν υπάρχουν ταυτόχρονα και μισθωτές υπηρεσίες. Το ποσό της προκαταβολής είναι μικρότερο από τον φόρο επιχειρηματικής δραστηριότητας σε αυτή την περίπτωση. 76

77 Δυνατότητα Μείωσης Προκαταβολής φόρου Οι κωδικοί είναι κλειδωμένοι στην ηλεκτρονική υποβολή δήλωσης. Συμπληρώνονται όταν υποβληθεί χειρόγραφη αίτηση στην Δ.Ο.Υ. για μείωση προκαταβολής φόρου. Σε περίπτωση που προκύψει μείωση του εισοδήματος άνω του 25%. μπορεί να υποβληθεί αίτησή για μείωση του προκαταβλητέου φόρου μέχρι το τέλος Σεπτεμβρίου του φορ. έτους στο οποίο έγινε η βεβαίωση και αφορά μόνο τα ποσά του φόρου που αντιστοιχούν σε μη ληξιπρόθεσμες δόσεις. Αίτηση για μείωση υποβάλλεται και όταν ο φορολογούμενος απεβίωσε από τους κληρονόμους του θανόντος, στη Δ.Ο.Υ. Η Δ.Ο.Υ. υποχρεούται να απαντήσει εντός 3 μηνών στην αίτηση μείωσης προκαταβολής 77

78 Αλλαγές στον Πίνακα Γ2 Εισόδημα από Επιχειρηματική Δραστηριότητα Νέοι κωδικοί για φόρο που καταβλήθηκε για υπεραξία αυτοκινήτου και επιθυμούμε το κέρδος να φορολογηθεί με τις γενικές 78

79 Αλλαγές στα Εισοδήματα Αλλοδαπής Οι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδος δηλώνουν στην δήλωση το παγκόσμιο εισόδημα τους. Αν υπάρχει ΣΑΔΦ μεταξύ Ελλάδος και της χώρας όπου προβλέπεται η φορολόγηση από την Ελλάδα τότε τα μερίσματα που αποτελούν εισόδημα από αλλοδαπή φορολογούνται με συμψηφισμό του φόρου που πληρώθηκε στην αλλοδαπή. Για ορισμένες χώρες εκπίπτει και ο εταιρικός φόρος εισοδήματος που καταβλήθηκε στην αλλοδαπή. (Εγκύκλιος Ε.2018/2019) Αν υπάρχει ΣΑΔΦ με την χώρα απόκτησης των εισοδημάτων και το εισόδημα εξαιρείται της φορολογίας στην Ελλάδα δεν υπάγεται πλέον σε ειδική εισφορά αλληλεγγύης. Αναγράφονται στους κωδικούς

80 Πίνακας Ε Υπεραξία Μεταβίβασης Κεφαλαίου Στον πίνακα Ε δηλώνεται εισόδημα από μεταβιβάσεις τίτλων (κινητών αξιών) από επαχθή αιτία. Στον κωδικό δηλώνονται ζημιές από μεταβίβαση τίτλων οι οποίες θα συμψηφιστούν με κέρδη από μεταβιβάσεις τίτλων επομένων χρήσεων. Ο κωδικός αυτός έχει πληροφοριακό χαρακτήρα Μεταβιβάσεις τίτλων από χαριστική αιτία δεν αποτελούν αντικείμενο της φορολογίας εισοδήματος. Δεν δηλώνονται στον πίνακα Ε κέρδη από εισηγμένες μετοχές που είχαν κτήση πριν την 1/1/2009 και από μετοχές εισηγμένων όταν κατέχεται ποσοστό κάτω του 0,5% του μετ.κεφαλαίου 80

81 Πως φορολογείται το επιπλέον τεκμαρτό εισόδημα Η διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος φορολογείται: Με την φορ.κλίμακα των μισθωτών Εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή/και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις Ή δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία ή έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και το τεκμαρτό του εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των εννιά χιλιάδων πεντακοσίων (9.500) ευρώ Εφόσον ο φορολογούμενος είναι εγγεγραμμένος στο μητρώο ανέργων (κάρτα ανεργίας Ο. Α.Ε.Δ. κ.λ.π.) 81

82 Πως φορολογείται το επιπλέον τεκμαρτό εισόδημα Με την φορ. κλίμακα επιχειρηματικής δραστηριότητας εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις. Με την φορ.κλίμακα αγροτικών εισοδημάτων, εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από ατομική αγροτική επιχείρηση ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από ατομική αγροτική επιχείρηση. Κριτήριο είναι πάντα το συνολικό εισόδημα δηλαδή τόσο τα φορολογούμενα όσο και τα απαλλασσόμενα εισοδήματα πίνακα 6 82

83 Πίνακας 6 Πληροφοριακά στοιχεία Κωδ Επίδομα Ανεργίας. Το επίδομα ανεργίας απαλλάσσεται από τον φόρο, εφόσον το άθροισμα των εισοδημάτων του φορολογούμενου δεν υπερβαίνει ετησίως τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ. Κωδ Χρηματικά ποσά που δεν μειώνουν την δαπάνη. Έχει πληροφοριακό χαρακτήρα και αφορά σπάνια εισοδήματα που δεν μπορούν να καλύψουν τεκμήρια π.χ. πώληση ακινήτου του οποίου η αγορά όταν έγινε δεν αποτελούσε τεκμήριο. Κοινωνικό Μέρισμα δηλώνεται στον κωδικό , στα χρηματικά ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα αλλά καλύπτουν τεκμήρια Κωδ Καθαρά κέρδη από νομικά πρόσωπα και οντότητες που τηρούν απλογραφικά βιβλία. Τα κέρδη αυτά δεν υπόκειται σε παρακράτηση φόρου15% 83

84 To έντυπο Ε3 84

85 Ξεκινώντας την πρώτη σελίδα του Ε3 Κωδ. 008 Υποκαταστήματα που εξαιρούνται του τέλους επιτηδεύματος (αγροτικές εκμεταλλεύσεις). Επιλογή από λίστα υποκαταστημάτων μητρώου TAXIS Κωδ. 011 Απαλλαγή από τέλος επιτηδεύματος 85

86 Τι ισχύει για το τέλος επιτηδεύματος Ως υποκατάστημα νοείται κάθε επαγγελματική εγκατάσταση του επιτηδευματία στην ημεδαπή, εκτός της έδρας της επιχείρησης, στην οποία ενεργείται παραγωγική ή συναλλακτική δραστηριότητα. Περαιτέρω, ορίζονται ρητά οι περιπτώσεις επαγγελματικών εγκαταστάσεων που δεν λογίζονται ως υποκαταστήματα, και συγκεκριμένα οι: προσωρινοί εκθεσιακοί χώροι και οι πρόσκαιρες επαγγελματικές εγκαταστάσεις που λειτουργούν μέχρι 30 ημέρες. Το χρονικό διάστημα των 30 ημερών κρίνεται αυτοτελώς για έκαστη συμμετοχή σε προσωρινούς εκθεσιακούς χώρους. Επίσης, δεν λογίζονται ως υποκατάστημα επαγγελματικές εγκαταστάσεις που στεγάζονται σε διαφορετικούς ορόφους, συνεχόμενους ή μη, του ίδιου κτιριακού συγκροτήματος. Επισημαίνεται ότι αν στον ίδιο κτιριακό χώρο αλλά σε διαφορετικούς ορόφους αυτού λειτουργεί τόσο η έδρα της επιχείρησης όσο και τα τυχόν υποκαταστήματά της, επιβάλλεται μία φορά το τέλος επιτηδεύματος. 86

87 Τι ισχύει για το τέλος επιτηδεύματος Περαιτέρω, δεν νοούνται ως υποκατάστημα οι εγκαταστάσεις τουριστικών καταλυμάτων εντός παραδοσιακών κτισμάτων, σύμφωνα με το π.δ. 33/1979, που λειτουργούν σε ξεχωριστά κτίρια, αλλά με ενιαία άδεια λειτουργίας, η οποία εντάσσεται ως ενιαία εγκατάσταση στην ίδια τουριστική μονάδα. Επίσης δεν νοούνται ως υποκατάστημα οι αγροτικές εκμεταλλεύσεις ήτοι η παραγωγή, αποθήκευση, τυποποίηση, συσκευασία και η εν γένει τοποθέτηση μέχρι και του σταδίου της χονδρικής και λιανικής πώλησης προϊόντων, καθώς και η πρώτη χωρική ή οικοτεχνική μεταποίησή τους, η θαλάσσια αλιεία, η αλιεία εσωτερικών υδάτων, η σπογγαλιεία, η οστρακαλιεία, η υδατοκαλλιέργεια, ως και η διαχείριση ανανεώσιμων πηγών ενέργειας έως 100 KW και η λειτουργία αγροτοτουριστικών μονάδων. 87

88 Απαλλαγές από το τέλος επιτηδεύματος Εξαιρούνται από την επιβολή του τέλους επιτηδεύματος Τα πρόσωπα που ασκούν ατομική εμπορική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα και παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του ογδόντα τοις εκατό (80%) Οι εμπορικές επιχειρήσεις και ελεύθεροι επαγγελματίες που ασκούν τη δραστηριότητά τους σε χωριά με πληθυσμό έως πεντακόσιους (500) κατοίκους και σε νησιά κάτω από τρεις χιλιάδες εκατό (3.100) κατοίκους, εκτός εάν πρόκειται για τουριστικούς τόπους, Οι ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και η ατομική άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος, εφόσον δεν έχουν παρέλθει πέντε (5) έτη από την πρώτη έναρξη εργασιών, καθώς και οι περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων εφόσον για τον επιτηδευματία υπολείπονται τρία (3) έτη από το έτος της συνταξιοδότησής του. Ως έτος συνταξιοδότησης νοείται το 65ο έτος της ηλικίας 88

89 Απαλλαγές από το τέλος επιτηδεύματος Οι αγρότες - μέλη αγροτικών συνεταιρισμών, Οι αγροτικοί συνεταιρισμοί, Οι σχολικοί συνεταιρισμοί του άρθρου 46 του ν. 1566/1985 Οι Φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας με τη μορφή Κοινωνικής Συνεταιριστικής Επιχείρησης ή Συνεταιρισμού Εργαζομένων, Οι επιχειρήσεις ανεξαρτήτως νομικής μορφής που βρίσκονται σε εκκαθάριση, πτώχευση ή αδράνεια 89

90 Επιμερισμός Πωλήσεων ανά ΚΑΔ Για το φορολογικό έτος 2018 η ανάλυση του κωδικού 023 είναι προαιρετική μέχρι 3ο βαθμό (εξαψήφιος Κ.Α.Δ.). Από το φορολογικό έτος 2019 η ανάλυση του κωδικού 023 θα διενεργείται βάσει των Κ.Α.Δ όπως έχουν δηλωθεί στο υποσύστημα Μητρώου του Taxis (μέχρι 4ο βαθμό). 90

91 Πίνακας 51 ΕΑΕ 91

92 Πίνακας 51 ΕΑΕ Το φορολογητέο εισόδημα περιλαμβάνει το μη διανεμηθέν εισόδημα νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας που είναι φορολογικός κάτοικος άλλης χώρας, εφόσον συντρέχουν σωρευτικά οι ακόλουθες προϋποθέσεις: α) ο φορολογούμενος, μόνος του ή από κοινού με τα συνδεδεμένα πρόσωπα, κατέχει, άμεσα ή έμμεσα, μετοχές, μερίδια, δικαιώματα ψήφου ή συμμετοχής στο κεφάλαιο σε ποσοστό άνω του πενήντα τοις εκατό (50%) ή δικαιούται να εισπράττει ποσοστό άνω του πενήντα τοις εκατό (50%) των κερδών του εν λόγω νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, β) το παραπάνω νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα υπόκειται σε φορολογία σε μη συνεργάσιμο κράτος ή κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώς, ήτοι σε ειδικό καθεστώς που επιτρέπει ουσιωδώς χαμηλότερο επίπεδο φορολογίας από ό,τι το γενικό καθεστώς, γ) άνω του τριάντα τοις εκατό (30%) του καθαρού εισοδήματος προ φόρων που πραγματοποιεί το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα εμπίπτει σε μία ή περισσότερες από τις κατηγορίες παθητικού εισοδήματος δ) δεν πρόκειται για εταιρεία, της οποίας η κύρια κατηγορία μετοχών αποτελεί αντικείμενο διαπραγμάτευσης σε οργανωμένη αγορά. 92

93 Πίνακας Ζ3 Πληροφοριακά Στοιχεία 93

94 Πίνακας Ι Πληροφορίες Ν. 4557/

95 Πίνακας Ι Πληροφορίες Ν. 4557/2018 Συμπληρώνεται υποχρεωτικά από υπόχρεους του άρθρου 5 του ν.4557/2018, οι οποίοι εποπτεύονται από την Α.Α.Δ.Ε : τους εξωτερικούς λογιστές φοροτεχνικούς, νομικά πρόσωπα παροχής λογιστικών - φοροτεχνικών υπηρεσιών ιδιώτες ελεγκτές, μεσίτες ακινήτων και εμπόρους και εκπλειστηριαστές αγαθών μεγάλης αξίας Οι μεσίτες ακινήτων και εμπόρους και οι εκπλειστηριαστές αγαθών μεγάλης αξίας συμπληρώνουν όλες τις στήλες του πίνακα για συναλλαγές άνω των ευρώ. 95

96 Πίνακας Θ Πληροφορίες έκθεσης Εαχ Αφορά ελάχιστες θυγατρικές Πολυεθνικών επιχειρήσεων (μέλη Ομίλου) Η μητρική πρέπει να έχει κύκλο εργασιών ευρώ τουλάχιστον. 96

97 Ποιο είναι το μέγεθος της οντότητας σας- Απασχολούμενο Προσωπικό Άρα τι βιβλία τηρείται και τι καταστάσεις συντάσσεται σύμφωνα με τα ΕΛΠ? Η α π ά ν τ η σ η σ α ς θ α ε π ι β ε β α ι ω θ εί α π ό τ α σ τ ο ι χ ε ί α τ ο υ π ί ν α κ α Β 97

98 Πίνακας Γ1 Ενοίκια Προσυμπληρωμένα με αντιγραφή των στοιχείων και των ποσών από το περσινό Ε3. Αν δηλώνετε για ένα ακίνητο δωρεάν παραχώρηση η στήλη ποσό δεν μπορεί να έχει ποσό. Καταχωρούνται και ακίνητα με ιδιόχρηση. 98

99 Κωδ. 046 Υποχρέωση απογραφής απλογραφικών ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ 31/12/2018 Κωδ. 047 και 048 ποσά για μεταφορά στο Ε1 (από κωδ 570 και κωδικό 555 για τις ατομικές επιχειρήσεις) 99

100 ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ 31/12/2018 Επιχειρήσεις με απλογραφικά βιβλία και κύκλο εργασιών από πωλήσεις αγαθών (εμπορευμάτων & προϊόντων) κάτω από απαλλάσσονται από την διενέργεια απογραφής αποθεμάτων λήξης χρήσης. Σε αυτή την περίπτωση το κόστος πωληθέντων ισούται με τις αγορές. Αν η επιχείρηση με απλογραφικά έχει κύκλο εργασιών 50% και άνω από δραστηριότητες που περιλαμβάνονται στην ΠΟΛ 1019/ απαλλάσσεται από την διενέργεια απογραφής αποθεμάτων λήξης χρήσης ανεξαρτήτως συνολικού ύψους κύκλου εργασιών. Αν συνταχθεί προαιρετικά απογραφή δημιουργείται υποχρέωση σύνταξης απογραφής και για τις επόμενες τρείς χρήσεις. Αν για παράδειγμα συνταχθεί προαιρετική απογραφή την 31/12/2018 θα πρέπει να συνταχθεί απογραφή και για τα έτη 2019, 2020 και

101 ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ ΒΙΒΛΙΑ 31/12/2018 Τα πρατήρια υγρών καυσίμων με κύκλο εργασιών μέχρι θεωρούνται πολύ μικρές οντότητες με απλογραφικά και δεν συντάσσουν απογραφή. Απογραφή λήξης θεωρούν τα υπόλοιπα του συστήματος εισροών εκροών. Αν παράλληλα εμπορεύονται λιπαντικά και τσιγάρα με κύκλο εργασιών για αυτά τα είδη ύψους πάνω από συντάσσουν μόνο για αυτά τα είδη απογραφή. Αν τα πρατήρια υγρών καυσίμων εμπορεύονται και άλλα αγαθά αυτά θεωρείται ότι είναι ένας τρίτος κλάδος δραστηριότητας πέραν των υγρών καυσίμων και λιπαντικώντσιγάρων. Αν οι πωλήσεις των λοιπών αγαθών είναι πάνω από συντάσσεται απογραφή για τα αγαθά αυτά. Στις μεθόδους απογραφής απαγορεύεται η LIFO. Αντίθετα εκτός από την μέση σταθμική και την FIFO επιτρέπονται λιγότερο συνηθισμένες μέθοδοι, όπως η μέθοδος λιανικής τιμής και προσεγγιστικές τεχνικές για την εκτίμηση παρεμφερών αποθεμάτων. 101

102 Πίνακας 37 Συνδεδεμένες επιχειρήσεις Προσυμπληρωμένες από τον φάκελο ενδοομιλικών συναλλαγών. 102

103 Συνδεδεμένες επιχειρήσεις αρ.2 Ν.4172/2013 Συνδεδεμένο πρόσωπο: κάθε πρόσωπο, το οποίο συμμετέχει άμεσα ή έμμεσα στη διοίκηση, τον έλεγχο ή το κεφάλαιο άλλου προσώπου, το οποίο είναι συγγενικό πρόσωπο ή με το οποίο συνδέεται. Ειδικότερα, τα ακόλουθα πρόσωπα θεωρούνται συνδεδεμένα πρόσωπα: κάθε πρόσωπο που κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερίδια ή συμμετοχή στο κεφάλαιο τουλάχιστον τριάντα τρία τοις εκατό (33%), βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου, δύο ή περισσότερα πρόσωπα, εάν κάποιο πρόσωπο κατέχει άμεσα ή έμμεσα μετοχές, μερίδια δικαιώματα ψήφου ή συμμετοχής στο κεφάλαιο τουλάχιστον τριάντα τρία τοις εκατό (33%), βάσει αξίας ή αριθμού, ή δικαιώματα σε κέρδη ή δικαιώματα ψήφου, κάθε πρόσωπο με το οποίο υπάρχει σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης η ελέγχου η ασκεί καθοριστική επιρροή ή έχει τη δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής άλλου προσώπου ή σε περίπτωση που και τα δύο πρόσωπα έχουν σχέση άμεσης ή έμμεσης ουσιώδους διοικητικής εξάρτησης ή ελέγχου ή δυνατότητα άσκησης καθοριστικής επιρροής από τρίτο πρόσωπο. 103

104 Ανάλυση Διάφορα Λειτουργικά Έξοδα Κωδ 185 κλπ Παροχές σε Εργαζόμενους Κωδ 181 κλπ 104

105 Η έκπτωση των ασφαλιστικών εισφορών Για το έτος 2018 οι ασφαλιστικές εισφορές των αυτοαπασχολούμενων εκπίπτουν σε απολύτως ταμειακή βάση. Εκπίπτουν δηλαδή όσες καταβλήθηκαν μέσα στο έτος και η αναγνώριση τους συμπίπτει πρακτικά με την σχετική βεβαίωση του ΕΦΚΑ Αντίθετα μέχρι και το 2017 αναγνωρίζονταν οι ασφαλιστικές εισφορές που είχαν πληρωθεί εμπρόθεσμα. Άρα αναγνωριζόταν και η πληρωμή των εισφορών του Δεκεμβρίου που γινόταν στο τέλος Ιανουαρίου του επόμενου έτους. Σε περίπτωση συμψηφισμού λόγω εκκαθάρισης εισφορών ΕΦΚΑ της προηγούμενης χρήσης αναγνωρίζεται μόνο η διαφορά εισφορών που καταβλήθηκε. Δεν έχει αλλάξει κάτι στην αναγνώριση ασφαλιστικών εισφορών των μισθωτών. 105

106 Πίνακας Ε (πρώην πίνακας Κ) 106