ν. 4174/ Αντώνης Μουζάκης

Transcript

1 Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας ν. 4174/ διαδικασία για όλες τις φορολογίες & ποινικά αδικήματα (ν. 4223/ , ν.4254/ , ν.4261/ , ν.4316/ , ν.4321/ , ν.4330/ , ν.4331/ , ν.4336/ , ν.4337/ , ν.4346/ , Π.Ν.Π ) - Λογιστής Φορολογικός Σύμβουλος Επιχειρήσεων - Α Αντιπρόεδρος της Π.Ο.Φ.Ε.Ε. & Μέλος της Ε.Φ.Ε.Ε.Α. - Φορολογικός Σύμβουλος της Ε.Σ.Ε.Ε. και του Ε.Ε.Π. - Μέλος της Διαρκούς Επιτροπής για τα Ε.Λ.Π. - Μέλος της Ομάδας Διαβούλευσης στο Υπ. Οικονομικών για Φορολογικά και Τελωνειακά Θέματα - Μέλος της Ομάδας Εργασίας στη Γ.Γ.Δ.Ε. για την εφαρμογή του Ενωσιακού Τελωνειακού Κώδικα

2 Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας Αριθ. πρωτ.: 6Α ΕΞ 2014/ Σύσταση, συγκρότηση και ορισμός μελών Ομάδας Εργασίας στην Γενική Γραμματεία ημοσίων Εσόδων, για την αξιολόγηση εφαρμογής του ν. 4174/2013 (Α170) "Φορολογικές διαδικασίες και άλλες διατάξεις" (Κ.Φ..) ιάρκεια επιτροπής μέχρι Αριθ. πρωτ.: 6Α ΕΞ 2014/ Τροποποίηση της αριθ. 6Α ΕΞ2014/ (Α Α: ΩΛΣΣΗ-ΗΡΦ) απόφασης της Γενικής Γραμματέως της Γενικής Γραμματείας ημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Σύσταση, συγκρότηση και ορισμός μελών Ομάδας Εργασίας στην Γενική Γραμματεία ημοσίων Εσόδων, για την αξιολόγηση εφαρμογής του ν. 4174/2013 (Α170) "Φορολογικές διαδικασίες και άλλες διατάξεις"(κ.φ..)»

3 Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας Κεφάλαιο Πρώτο Γενικές ιατάξεις

4 Άρθρο 1. Γενικές ιατάξεις & Άρθρο 2. Πεδίο Εφαρμογής Ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας καθορίζει τη διαδικασία προσδιορισμού, βεβαίωσης και είσπραξης εσόδων του Δημοσίου, ήτοι του - Φόρου εισοδήματος, - Φ.Π.Α., - Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) - Φόρου Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών, Προικών και Κερδών από Τυχερά Παίγνια, - Φόρων, τελών, εισφορών ή χρηματικών κυρώσεων και κάθε άλλου φόρου, τέλους, εισφοράς ή χρηματικής κύρωσης για τη βεβαίωση ή είσπραξη των - Χρηματικές κυρώσεις και τόκους, οι οποίοι προβλέπονται από τον Κώδικα.

5 Άρθρο 1. Γενικές ιατάξεις & Άρθρο 2. Πεδίο Εφαρμογής Στην προτεινόµενη ρύθµιση ορίζεται ότι οι διατάξεις του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας ισχύουν και για τον «φόρο κατοχής ακίνητης περιουσίας». Επισημάνεται ότι στην ελληνική φορολογική νοµοθεσία δεν απαντά «φόρος κατοχής ακίνητης περιουσίας», αλλά «φόρος ακίνητης περιουσίας» (άρθρα ν. 3842/2010). Πέραν αυτού, η χρήση του όρου «κατοχή» είναι αδόκιµη, διότι αντικείμενο του φόρου ακίνητης περιουσίας είναι, καταρχήν, εµπράγµατα δικαιώµατα επί ακινήτων.

6 Άρθρο 3. Ορισμοί & Άρθρο 4. Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων, ανάθεση καθηκόντων και εξουσιοδότηση υπογραφής Ως «Φορολογική ιοίκηση» νοείται η Γενική Γραμματεία ημοσίων Εσόδων στην οποία παρέχονται εξουσίες ελέγχου των φορολογουμένων. Αρμοδιότητες του Γενικού Γραμματέα και της Φορολογικής ιοίκησης δύνανται να ανατίθενται σε όργανα της Φορολογικής ιοίκησης. Αριθμ. πρωτ.: 6Α ΕΞ Μεταβίβαση αρμοδιοτήτων και εξουσιοδότηση υπογραφής Με Εντολή Γενικού Γραμματέα της Γενικής Γραμματείας ημοσίων Εσόδων στους Προϊσταμένους των.ο.υ., των Ελεγκτικών Κέντρων, της Επιχειρησιακής Μονάδας Είσπραξης και της Υπηρεσίας Εσωτερικής Επανεξέτασης, καθώς και των υφιστάμενων αυτών οργάνων

7 Άρθρο 5. Κοινοποίηση πράξεων Προβλέπεται κοινοποίηση όλων των πράξεων είτε εγγράφως (με συστημένη επιστολή) ή ηλεκτρονικά ή σύμφωνα με τον Κώδικα ιοικητικής ικονομίας. Η πράξη θεωρείται νομίμως κοινοποιηθείσα με την παρέλευση 15 ημερών από την ημέρα αποστολής με συστημένη επιστολή ή με την παρέλευση 30 ημερών σε περίπτωση που η διεύθυνση του φορολογούμενου είναι εκτός Ελλάδος.

8 Άρθρο 5. Κοινοποίηση πράξεων Η πράξη θεωρείται νομίμως κοινοποιηθείσα με την παρέλευση 10 ημερών από την ημέρα ηλεκτρονικής κοινοποίησης στο λογαριασμό φυσικού, νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα καθορίζονται όλες οι αναγκαίες προϋποθέσεις για την εφαρμογή της ηλεκτρονικής κοινοποίησης και ιδίως τα σχετικά με την επικαιροποίηση των στοιχείων ηλεκτρονικής επικοινωνίας των φορολογουμένων.

9 Άρθρο 5. Κοινοποίηση πράξεων. Εξ άλλου, το δικαίωµα της προηγούµενης ακρόασης του αρ.20 παρ. 2 του Συντάγµατος συνίσταται στη δυνατότητα του διοικουµένου να διατυπώσει τις απόψεις του πριν από την έκδοση δυσµενούς για αυτόν διοικητικής πράξης, μετά από σχετική κλήση του από το διοικητικό όργανο.

10 ΠΟΛ.1125/ Άρθρο 5. Κοινοποίηση πράξεων Καθορισμός λεπτομερειών εφαρμογής των διατάξεων της παραγράφου 6 του άρθρου 5 του Ν. 4174/2013 (Α 170), για την ηλεκτρονική κοινοποίηση πράξεων της Φορολογικής ιοίκησης ΠΟΛ.1249/ Παροχή οδηγιών σχετικά με την τήρηση νομότυπων διαδικασιών κοινοποίησης α) των πράξεων προσδιορισμού φόρου και των λοιπών εγγράφων και πράξεων που άπτονται των διαδικασιών ελέγχου, β) της ατομικής ειδοποίησης καταβολής οφειλής - υπερημερίας των άρθρων 47 του ν. 4174/2013 και 7 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε..Ε.), γ) της ατομικής ειδοποίησης του άρθρου 4 του ν.δ. 356/1974 (Κ.Ε..Ε.)

11 Άρθρο 6. Έντυπα Ο Γενικός Γραμματέας, καθορίζει τον τύπο και το περιεχόμενο των εντύπων, υπεύθυνων δηλώσεων, πινάκων και άλλων εγγράφων και Η Φορολογική ιοίκηση θέτει τα έγγραφα, στη διάθεση του κοινού, δωρεάν, ηλεκτρονικά, ταχυδρομικά ή στις κατά τόπους υπηρεσίες της. Αριθμ. 6Γ ΕΞ Τύπος και περιεχόμενο των εντύπων, υπεύθυνων δηλώσεων, δηλώσεων, αιτήσεων, πινάκων και άλλων εγγράφων, που απαιτούνται για την εφαρμογή του ν. 4174/2013 (Α 170) «Φορολογικές διαδικασίες και άλλες διατάξεις», καθώς και η μορφή των φορολογικών δηλώσεων

12 Άρθρο 7. Προθεσμίες Εάν εκπνοή προθεσμίας για την άσκηση δικαιώματος ή εκπλήρωση υποχρέωσης, συμπίπτει με επίσημη αργία, Σάββατο ή Κυριακή, η προθεσμία παρατείνεται μέχρι την αμέσως επόμενη ημέρα, κατά την οποία η Φορολογική ιοίκηση λειτουργεί για το κοινό. ήλωση, προσφυγή ή άλλο έγγραφο που υποβάλλεται στη Φορολογική ιοίκηση λογίζεται ότι υποβλήθηκε στην ημερομηνία που κατατίθεται και πρωτοκολλείται από τη Φορολογική ιοίκηση ή, εφόσον αποσταλεί ταχυδρομικώς, την ημερομηνία σήμανσης με ταχυδρομική σφραγίδα ή, στην περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολής, την ημερομηνία παραλαβής από το πληροφοριακό σύστημα της Φορολογικής ιοίκησης.

13 Άρθρο 8. Φορολογικός εκπρόσωπος Καθιερώνεται ο ορισμός φορολογικού εκπροσώπου με φορολογική κατοικία στην Ελλάδα, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος δεν διαθέτει ταχυδρομική διεύθυνση στην Ελλάδα, για όλες τις φορολογίες πέραν των ειδικών διατάξεων του Κώδικα ΦΠΑ. ΠΟΛ.1283/ Ορισμός Φορολογικού εκπροσώπου, σύμφωνα με την παρ. 1 του αρ. 8 του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας

14 Άρθρο 8. Φορολογικός εκπρόσωπος Στην προτεινόµενη παράγραφο 1 ορίζεται ότι «φορολογούµενος που δεν διαθέτει ταχυδροµική διεύθυνση στην Ελλάδα, υποχρεούται να ορίσει εκπρόσωπο µε φορολογική κατοικία στην Ελλάδα, για σκοπούς συµµόρφωσης µε τις τυπικές υποχρεώσεις σύµφωνα µε τον Κώδικα». Παρατηρείται, καταρχάς, ότι η ανωτέρω διατύπωση είναι αδόκιµη ως προς τη χρήση του όρου «ταχυδροµική διεύθυνση», δεδοµένου ότι οι επιδόσεις εγγράφων δεν γίνονται σε «ταχυδροµική διεύθυνση», αλλά στην κατοικία ή τον χώρο εργασίας του προσώπου στο οποίο αφορά το έγγραφο. Ενόψει αυτού, θα ήταν, ενδεχοµένως, ορθότερο να προβλέπεται ότι η υποχρέωση διορισµού «εκπροσώπου» αφορά πρόσωπα που δεν έχουν «φορολογική κατοικία» στην Ελλάδα, κατά το άρθρο 4 του νέου Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος (ν. 4172/2013). Επίσης, πρέπει να προβλεφθεί εάν ο ως άνω «εκπρόσωπος» θα ενεργεί αποκλειστικώς ως αντίκλητος του φορολογουµένου ή θα έχει και προσωπική ευθύνη έναντι της Φορολογικής ιοίκησης για τυχόν παραβάσεις των τυπικών υποχρεώσεων του φορολογουµένου.

15 Άρθρο 9. Ερμηνευτικές εγκύκλιοι και οδηγίες Θεσπίζεται η έκδοση ερμηνευτικών εγκυκλίων και οδηγιών από τον Γενικό Γραμματέα, οι οποίες δημοσιεύονται στον ιστότοπο του Υπ. Οικονομικών και: είναι δεσμευτικές για την Φορολογική ιοίκηση, ωστόσο, δεν είναι δεσμευτικές για τον φορολογούμενο.

16 Άρθρο 9. Ερμηνευτικές εγκύκλιοι και οδηγίες Απαντήσεις ή απόψεις υπαλλήλων της Φορολογικής ιοίκησης για την ερμηνεία της φορολογικής νομοθεσίας, δεν δεσμεύουν την Φορολογική ιοίκηση, εκτός εάν προβλέπεται από τον Κ.Φ.. Όταν ο φορολογούμενος ακολούθησε τις εγκυκλίους της Φορολογικής ιοίκησης, για τις φορολογικές του υποχρεώσεις, δεν του επιβάλλεται πρόστιμο ανακριβούς δήλωσης ή μη υποβολής δήλωσης.

17 Άρθρο 9. Ερμηνευτικές εγκύκλιοι και οδηγίες Στην προτεινόµενη παράγραφο 4 ορίζεται, επίσης, ότι «απαντήσεις που παρέχονται ή απόψεις που διατυπώνονται από υπάλληλο της Φορολογικής ιοίκησης σχετικά µε την ερµηνεία της φορολογικής νοµοθεσίας, δεν δεσµεύουν τη Φορολογική ιοίκηση, εκτός από τις περιπτώσεις, στις οποίες αυτό προβλέπεται στον Κώδικα». Επισηµαίνεται ότι, στο µέτρο που οι ανωτέρω «απαντήσεις ή απόψεις» έχουν διατυπωθεί εγγράφως από αρµόδιο όργανο της Φορολογικής ιοίκησης, η προτεινόµενη ρύθµιση αντίκειται στις αρχές της χρηστής διοίκησης και της δικαιολογηµένης εµπιστοσύνης του διοικουµένου προς τη ιοίκηση.

18 Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας Κεφάλαιο εύτερο Φορολογικό Μητρώο

19 Άρθρο 10. Εγγραφή στο Φορολογικό μητρώο (πολ.1006/ ) Προβλέπεται η δυνατότητα να ζητείται εγγύηση από το νομικό πρόσωπο, κατά την εγγραφή στο φορολογικό μητρώο, σε περίπτωση που ο μέτοχος ή ο εταίρος υπήρξε κατά τα τελευταία 5 έτη μέλος.σ. ή εκπρόσωπος νομικής οντότητας ή συνδεδεμένης νομικής οντότητας που πτώχευσε ή κατέστη αφερέγγυα στην απόδοση ληξιπρόθεσμων φορολογικών οφειλών τουλάχιστον Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος ή ο υπόχρεος, παραλείψει να εγγραφεί στο φορολογικό μητρώο, δεν απαλλάσσεται από την υποχρέωση καταβολής και παρακράτησης των φόρων και από τις λοιπές φορολογικές υποχρεώσεις.

20 Άρθρο 10. Εγγραφή στο Φορολογικό μητρώο (πολ.1006/ ) Ο φορολογούμενος, φ.π. ή ν.π. ή ν.ο., υποχρεούται να ενημερώνει εγγράφως τη Φορολογική ιοίκηση εντός 10 ημερών για μεταβολές στην επωνυμία, το διακριτικό τίτλο, τη διεύθυνση κατοικίας ή τη διεύθυνση των επαγγελματικών εγκαταστάσεων, την έδρα, το αντικείμενο της δραστηριότητας, τη διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου, καθώς και τις λοιπές πληροφορίες που παρασχέθηκαν κατά το χρόνο της εγγραφής. Ο φορολογούμενος δεν μπορεί να επικαλείται έναντι της Φορολογικής ιοίκησης τις παραπάνω μεταβολές, μέχρι το χρόνο ενημέρωσής της.

21 Άρθρο 10. Εγγραφή στο Φορολογικό μητρώο (πολ.1006/ ) ΠΟΛ.1006/ ιαδικασία και δικαιολογητικά Απόδοσης Αριθμού Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.)/Μεταβολής Στοιχείων και Έναρξης/Μεταβολής και ιακοπής Επιχειρηματικής ραστηριότητας ΠΟΛ.1123/ Μεταβολή της διεύθυνσης κατοικίας, των στοιχείων του δελτίου αστυνομικής ταυτότητας καθώς και των προσωπικών στοιχείων των φορολογουμένων, με ηλεκτρονικές διαδικασίες ΠΟΛ.1009/ Παράταση προθεσμίας υποβολής δήλωσης μεταβολών που υποχρεωτικά υποβάλλονται εντός δέκα ημερών από την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου

22 Άρθρο 10. Εγγραφή στο Φορολογικό μητρώο (πολ.1006/ ) Αρ. πρωτ.: 14Β ΕΞ 2015/ Προθεσμία υποβολής δήλωσης μεταβολών για μετάταξη υποκείμενων στο φόρο από το κανονικό καθεστώς στο απαλλασσόμενο του άρθρου 39 του Κώδικα Φ.Π.Α. και αντίστροφα πολ.1045/ Παροχή οδηγιών ως προς τη διακοπή της επιχειρηματικής δραστηριότητας των φυσικών, νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων πολ.1058/ ιαδικασία μεταβολής της φορολογικής κατοικίας κατ εφαρμογή των διατάξεων του Ν.4172/2013 και του Ν.4174/2013

23 Άρθρο 10. Εγγραφή στο Φορολογικό μητρώο (πολ.1006/ ) ενδεικτικός πίνακας με τις προθεσμίες που ισχύουν στις περιπτώσεις διακοπής επιχειρηματικής δραστηριότητας έντυπο Μ4 ήλωση διακοπής φυσικού προσώπου - Πώληση, συγχώνευση, απορρόφηση Μ4 ήλωση διακοπής φυσικού προσώπου - Θάνατος φυσικού προσώπου Μ4 «ήλωση ιακοπής Εργασιών Νομικού προσώπου Μ4 «ήλωση ιακοπής Εργασιών Νομικού προσώπου Όταν υφίσταται εκκαθάριση (Α.Ε.-Ε.Π.Ε.- Ι.Κ.Ε., Ο.Ε.- Ε.Ε.) Όταν δεν υφίσταται εκκαθάριση (Ο.Ε.-Ε.Ε.) προθεσμία Εντός 10 ημερών από την οριστική παύση Από κληρονόμους - εντός 10 ημερών από τη λήξη της προθεσμίας αποποίησης Εντός 10 ημερών, από τη λήξη των εργασιών της εκκαθάρισης ή από την ανακοίνωση διαγραφής τους από το Γ.Ε.ΜΗ. Εντός 10 ημερών από τη λύση τους ή την παύση των εργασιών τους, κατά περίπτωση

24 Άρθρο 11. Αριθμός φορολογικού μητρώου Η Φορολογική ιοίκηση αποδίδει μοναδικό αριθμό φορολογικού μητρώου (Α.Φ.Μ.) σε κάθε φορολογούμενο, ο οποίος δύναται να επεκτείνεται κατά ένα πρόθεμα και χρησιμοποιείται σε όλες τις φορολογίες και σε όσες άλλες περιπτώσεις προβλέπονται από την κείμενη νομοθεσία. Η Φορολογική ιοίκηση χρησιμοποιεί τον Αριθμό Φορολογικού Μητρώου σε κάθε μορφή επικοινωνίας με τον φορολογούμενο σχετικά με τις φορολογικές υποχρεώσεις του.

25 Άρθρο 11. Αριθμός φορολογικού μητρώου Η Φορολογική ιοίκηση δύναται να αναστέλλει τη χρήση Α.Φ.Μ. ή να προβαίνει σε απενεργοποίηση του εάν υφίστανται αντικειμενικά στοιχεία από τα οποία υποδηλώνουν ότι ο φορολογούμενος έχει παύσει να ασκεί οικονομική δραστηριότητα ή ότι διαπράττει φοροδιαφυγή ή ότι έχει δηλώσει ψευδή ή ανακριβή στοιχεία για την απόκτησή του. Ο φορολογούμενος έχει σε κάθε περίπτωση το δικαίωμα να αποδείξει ότι δεν συντρέχουν οι προϋποθέσεις του προηγούμενου εδαφίου.

26 Άρθρο 11. Αριθμός φορολογικού μητρώου ΠΟΛ.1005/ Απόδοση Αριθμού Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.) σε φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, το οποίο πραγματοποιεί οποιαδήποτε οικονομική συναλλαγή με τους φορείς της Γενικής Κυβέρνησης, τα πιστωτικά ιδρύματα και τα ιδρύματα πληρωμών της ημεδαπής ΠΟΛ.1006/ ιαδικασία και δικαιολογητικά Απόδοσης Αριθμού Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.)/Μεταβολής Στοιχείων και Έναρξης/Μεταβολής και ιακοπής Επιχειρηματικής ραστηριότητας

27 Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας Κεφάλαιο Τρίτο Αποδεικτικό Φορολογικής Ενημερότητας

28 Άρθρο 12. Αποδεικτικό ενημερότητας και βεβαίωση οφειλής Χορηγείται Φορολογική Ενημερότητα ισχύος μέχρι και 2 μηνών κατόπιν αίτησης του φορολογούμενου, όταν δεν εμφανίζει ληξιπρόθεσμες φορολογικές οφειλές και έχει υποβάλλει όλες τις φορολογικές δηλώσεις των τελευταίων 5 ετών. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος έχει ενταχθεί σε πρόγραμμα ρύθμισης οφειλών ή έχει μη ληξιπρόθεσμες οφειλές ή οφειλές σε αναστολή δύναται η χορήγηση αποδεικτικού ενημερότητας περιορισμένης ισχύος, το οποίο δεν μπορεί να υπερβαίνει τον ένα μήνα ή Βεβαίωσης Οφειλής.

29 Άρθρο 12. Αποδεικτικό ενημερότητας και βεβαίωση οφειλής Η Φορολογική ιοίκηση δεν χορηγεί αποδεικτικό φορολογικής ενημερότητας ή βεβαίωση οφειλής με γραπτή συναίνεση του Γενικού Γραμματέα στις περιπτώσεις που έχουν ληφθεί μέτρα διασφάλισης του Ελληνικού ημοσίου για οικονομικά εγκλήματα και μεγάλης έκταση φοροδιαφυγή.

30 Άρθρο 12. Αποδεικτικό ενημερότητας και βεβαίωση οφειλής ΠΟΛ.1274/ Αποδεικτικό Ενημερότητας αρ. 12 ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170Α ) ΠΟΛ.1275/ Βεβαίωση οφειλής άρθρου 12 ν. 4174/2013 (Α 170) Κ.Υ.Α. αριθμ. ΟΛΚΕΠ/ ΦΙ5 /6/οικ/ Καθορισμός της διοικητικής διαδικασίας ηλεκτρονικής υποβολής αίτησης για έκδοση φορολογικής ενημερότητας μέσω των Κέντρων Εξυπηρέτησης Πολιτών (ΚΕΠ) ΠΟΛ.1124/ Επικαιροποιημένες Αποφάσεις περί αποδεικτικού ενημερότητας και βεβαίωσης οφειλής άρθρου 12 του Κ.Φ.. ΠΟΛ.1265/ Τροποποίηση της απόφασης Γενικού Γραμματέα ημοσίων Εσόδων ΠΟΛ 1274/2013 (Β 3398) περί Αποδεικτικού Ενημερότητας άρθρου 12 του Κ.Φ.., όπως τροποποιήθηκε με την απόφαση ΠΟΛ 1065/2014 (ΦΕΚ Β 642)

31 Άρθρο 12. Αποδεικτικό ενημερότητας και βεβαίωση οφειλής Συµφώνως προς την παράγραφο 2, «η Φορολογική ιοίκηση χορηγεί αποδεικτικό φορολογικής ενηµερότητας, µόνον εφόσον ο φορολογούµενος δεν έχει ληξιπρόθεσµες φορολογικές οφειλές και έχει υποβάλει όλες τις φορολογικές δηλώσεις στο παρελθόν». Επισηµαίνεται ότι οι ως άνω προϋποθέσεις χορήγησης «αποδεικτικού φορολογικής ενηµερότητας» είναι διαφορετικές από τις ισχύουσες σήµερα για τη χορήγηση «αποδεικτικού ενηµερότητας για χρέη και φορολογικές υποχρεώσεις προς το ηµόσιο» (άρθρο 26 ν.1882/1990 και ΑΥΟ /0016/πολ.1223/1999, όπως ισχύει). Επίσης, πρέπει να προσδιορισθούν νοµοθετικώς τα εγκλήµατα που χαρακτηρίζονται ως «οικονοµικά» για την εφαρµογή της προτεινόµενης ρύθµισης.

32 Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας Κεφάλαιο Τέταρτο Τήρηση Βιβλίων και Στοιχείων

33 Υπόχρεο πρόσωπο: Άρθρο 13. Βιβλία και στοιχεία Κάθε πρόσωπο με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα υποχρεούται να τηρεί αξιόπιστο λογιστικό σύστημα και κατάλληλα λογιστικά αρχεία σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική νομοθεσία, για τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και άλλων πληροφοριών σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία. το λογιστικό σύστημα και τα λογιστικά αρχεία εξετάζονται ως ενιαίο σύνολο και όχι αποσπασματικά τα επιμέρους συστατικά τους, σε ό,τι αφορά την αξιοπιστία και την καταλληλόλητά τους.

34 Άρθρο 13. Βιβλία και στοιχεία τα λογιστικά αρχεία, οι φορολογικοί ηλεκτρονικοί μηχανισμοί, οι φορολογικές μνήμες και τα αρχεία που δημιουργούν οι φορολογικοί ηλεκτρονικοί μηχανισμοί: φυλάσσονται κατά κανόνα για 5 έτη υπό συγκεκριμένες συνθήκες, ωστόσο, φυλάσσονται έως ότου παραγραφεί το δικαίωμα της Φορολογικής ιοίκησης για την έκδοση πράξης προσδιορισμού του φόρου ενώ σε συνέχεια διενέργειας φορολογικού ελέγχου φυλάσσονται έως ότου τελεσιδικήσει ή εξοφληθεί η απαίτηση της Φορολογικής ιοίκησης.

35 Άρθρο 13. Βιβλία και στοιχεία Συµφώνως προς την προτεινόµενη παρ. 1, «κάθε πρόσωπο µε εισόδηµα από επιχειρηµατική δραστηριότητα υποχρεούται να τηρεί βιβλία και στοιχεία που απεικονίζουν πλήρως τις συναλλαγές της επιχείρησης, σύµφωνα µε τη φορολογική νοµοθεσία και τα λογιστικά πρότυπα που προβλέπονται στην ελληνική νοµοθεσία». Επισηµαίνεται ότι η προτεινόµενη ρύθµιση δεν ταυτίζεται κατά περιεχόµενο µε τα άρθρα 1 παρ. 1 και 2, και 4 παρ. 13 και 14 του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών (υποπαρ. Ε.1. ν. 4093/2012) που ρυθµίζουν συναφή θέµατα. Το ίδιο ισχύει και για το ζήτηµα του χρόνου διαφύλαξης των βιβλίων και στοιχείων, το οποίο ρυθµίζεται στην παρ. 2 (πρβλ. άρθρο 9 παρ. 5 του Κώδικα Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών).

36 Άρθρο 14. Πληροφορίες από τον φορολογούμενο & Άρθρο 15. Πληροφορίες από τρίτους Οι πληροφορίες που ζητά η Φορολογική ιοίκηση από τον φορολογούμενο πρέπει να παρέχονται εντός 5 εργάσιμων ημερών, ενώ υπάρχει δυνατότητα να ζητούνται πληροφορίες από λοιπούς τρίτους για τον φορολογούμενο οι οποίες πρέπει να παρέχονται κατά κανόνα εντός 10 ημερών. Όταν τα βιβλία και στοιχεία τηρούνται και εκδίδονται μηχανογραφικά παρέχονται αντίγραφα των ηλεκτρονικών αρχείων. Η Φορολογική ιοίκηση παραδίδει στο φορολογούμενο αποδεικτικό παράδοσης, με όλα τα παραδοθέντα έγγραφα ή αρχεία.

37 Άρθρο 14. Πληροφορίες από τον φορολογούμενο & Άρθρο 15. Πληροφορίες από τρίτους Κάθε φυσικό πρόσωπο με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, κάθε νομικό πρόσωπο και νομική οντότητα, καθώς και οι αγρότες που υπάγονται στο αρ. 41 του Κώδικα Φ.Π.Α., υποβάλλουν καταστάσεις φορολογικών στοιχείων, προμηθευτών και πελατών, για τα εκδοθέντα και ληφθέντα φορολογικά στοιχεία αποκλειστικά με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας στο διαδικτυακό τόπο του Υπουργείου Οικονομικών, ανεξάρτητα από τον τρόπο έκδοσης αυτών (μηχανογραφικά ή χειρόγραφα). Οι καταστάσεις του προηγούμενου εδαφίου αφορούν φορολογικά στοιχεία που σχετίζονται αποκλειστικά με την επαγγελματική εξυπηρέτηση, καθώς και την εκπλήρωση του σκοπού των προσώπων του προηγούμενου εδαφίου. Για τις λιανικές συναλλαγές υποβάλλονται συγκεντρωτικά δεδομένα.

38 Άρθρο 14. Πληροφορίες από τον φορολογούμενο & Άρθρο 15. Πληροφορίες από τρίτους Στις προτεινόµενες παρ. 1 και 2 ορίζεται ότι η Φορολογική ιοίκηση λαµβάνει γνώση, κατόπιν έγγραφης άδειας του αρµόδιου Εισαγγελέα, πληροφοριών ή εγγράφων που αφορούν υποθέσεις που εκκρεµούν ενώπιον της ποινικής δικαιοσύνης. Ενόψει της αλλαγής του σκοπού χρήσης των προσωπικών δεδοµένων πρέπει να διευκρινισθεί ότι θα ελέγχεται ad hoc η τήρηση της αρχής της αναλογικότητας, δηλαδή το εάν η διαβίβαση των συγκεκριµένων δεδοµένων ως επέµβαση στο δικαίωµα της πληροφορικής αυτοδιάθεσης είναι πρόσφορη, αναγκαία και εν στενή εννοία αναλογική για την επίτευξη των σκοπών της Φορολογικής ιοίκησης.

39 Άρθρο 14. Πληροφορίες από τον φορολογούμενο & Άρθρο 15. Πληροφορίες από τρίτους ΠΟΛ.1033/ Υποχρεώσεις πιστωτικών και χρηματοδοτικών ιδρυμάτων, ιδρυμάτων πληρωμών, Ελληνικών Ταχυδρομείων, Εταιριών Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών, επιχειρήσεων ιδιωτικής ασφάλισης, ιδιωτικών θεραπευτηρίων, ιδιωτικών εκπαιδευτηρίων, εταιριών σταθερής και κινητής τηλεφωνίας, εταιριών παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και ύδρευσης, σύμφωνα με το άρθρο 15 του Ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α'/ ) Γνων. Εισ. Αρείου Πάγου αριθμ. 1/ ιαδικασία άρσης του τραπεζικού απορρήτου κατά την διενέργεια φορολογικών ελέγχων ΠΟΛ.1017/ Τροποποίηση της απόφασης Γ.Γ..Ε. ΠΟΛ. 1022/ (ΦΕΚ 179 Β ) «Υποβολή καταστάσεων φορολογικών στοιχείων, για διασταύρωση πληροφοριών», όπως ισχύει ΠΟΛ.1030/ ηλώσεις πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας ΠΟΛ.1260/ Τροποποίηση της ΠΟΛ. 1033/ (ΦΕΚ 276 Β ) απόφασης του Γενικού Γραμματέα ημοσίων Εσόδων σχετικά με τις υποχρεώσεις πιστωτικών και χρηματοδοτικών ιδρυμάτων, ιδρυμάτων πληρωμών, Ελληνικών Ταχυδρομείων, Εταιριών Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών, επιχειρήσεων ιδιωτικής ασφάλισης, ιδιωτικών θεραπευτηρίων, ιδιωτικών εκπαιδευτηρίων, εταιριών σταθερής και κινητής τηλεφωνίας, εταιριών παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και ύδρευσης, σύμφωνα με το άρθρο 15 του Ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α / ) ΠΟΛ.1054/ Τροποποίηση της ΠΟΛ. 1033/ (ΦΕΚ 276 Β') Απόφασης του Γενικού Γραμματέα ημοσίων Εσόδων σχετικά με τις υποχρεώσεις πιστωτικών και χρηματοδοτικών ιδρυμάτων, ιδρυμάτων πληρωμών, Ελληνικών Ταχυδρομείων, Εταιριών Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών, επιχειρήσεων ιδιωτικής ασφάλισης, ιδιωτικών θεραπευτηρίων, ιδιωτικών εκπαιδευτηρίων, εταιριών σταθερής και κινητής τηλεφωνίας, εταιριών παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και ύδρευσης, σύμφωνα με το άρθρο 15 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α'/ )

40 Άρθρο 16. Στοιχεία και Πληροφορίες σε ξένη γλώσσα Ο Γενικός Γραμματέας δύναται να ζητά από τον φορολογούμενο να υποβάλει, σε επίσημη μετάφραση στην ελληνική γλώσσα, βιβλία, στοιχεία και κάθε άλλο έγγραφο που θεωρεί απαραίτητο για τον προσδιορισμό της φορολογικής υποχρέωσης του φορολογουμένου. Ο Γενικός Γραμματέας θέτει εύλογη προθεσμία για τη συμμόρφωση του φορολογουμένου.

41 Άρθρο 17. ιαφύλαξη πληροφοριών - απόρρητο Υπάλληλοι του Υπουργείου Οικονομικών οφείλουν να τηρούν ως απόρρητα τα στοιχεία και τις πληροφορίες των φορολογουμένων, εκτός εάν υπάρχει έγγραφη συναίνεση του τελευταίου. ΠΟΛ.1098/ Παροχή οικονομικών στοιχείων σε φορείς κοινωνικής ασφάλισης

42 Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας Κεφάλαιο Πέμπτο Υποβολή ηλώσεων

43 Άρθρο 18. Υποβολή φορολογικής δήλωσης εν υφίστανται τροποποιήσεις στα είδη των δηλώσεων που υποβάλλονται (αρχική, τροποποιητική, με επιφύλαξη) με εξαίρεση την ανακλητική δήλωση η έννοια της οποίας απουσιάζει από τον Κώδικα. Άρα, η ανακλητική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε και όχι μέχρι το τέλος του οικείου οικονομικού έτους.

44 Άρθρο 18. Υποβολή φορολογικής δήλωσης Εκπρόθεσμη φορολογική δήλωση: υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική ιοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής ιοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκπρόθεσμης δήλωσης. Εάν μία φορολογική δήλωση ή μέρος αυτής συντάχθηκε από τρίτο πρόσωπο έναντι αμοιβής, η φορολογική δήλωση συνυπογράφεται και από το πρόσωπο αυτό.

45 Άρθρο 19. Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης Αν ο φορολογούμενος διαπιστώσει, ότι η φορολογική δήλωση που υπέβαλε περιέχει λάθος ή παράλειψη, υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική δήλωση. Αν ο φορολογούμενος υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση εντός της προθεσμίας υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιητική φορολογική δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και τροποποιητική έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε μέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική ιοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής ιοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης με όλες τις συνέπειες περί εκπρόθεσμης δήλωσης.

46 Άρθρο 19. Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης Στο προτεινόµενο άρθρο θεσπίζεται η διαδικασία υποβολής τροποποιητικής δήλωσης. Παρατηρείται, εν προκειµένω, ότι από τη διατύπωση της ρύθµισης δεν καθίσταται απολύτως σαφές εάν στην έννοια της τροποποιητικής δήλωσης περιλαµβάνεται και η ανακλητική δήλωση (βλ. αρ. 61 παρ. 4 ισχύοντος Κ.Φ.Ε.), για την οποία οι ισχύουσες σήµερα διατάξεις θεσπίζουν ειδική προθεσµία και διαδικασία υποβολής και αποδοχής της. Περαιτέρω, συµφώνως προς την προτεινόµενη παρ. 3, «τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβάλλεται οποτεδήποτε µέχρι την έκδοση εντολής ελέγχου από τη Φορολογική ιοίκηση ( )». Παρατηρείται ότι, προκειµένου η προτεινόµενη ρύθµιση να βρίσκεται σε αρµονία µε τις αρχές της ασφάλειας δικαίου και της χρηστής διοίκησης, πρέπει να αναδιατυπωθεί, ούτως ώστε δικαίωµα υποβολής τροποποιητικής δήλωσης να παρέχεται στον φορολογούµενο, όχι µέχρι την έκδοση, αλλά µέχρι την επίδοση σε αυτόν εντολής ελέγχου από τη Φορολογική ιοίκηση.

47 Άρθρο 19. Υποβολή τροποποιητικής φορολογικής δήλωσης ΠΟΛ.1174/ ιευκρινίσεις για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 19 του Κ.Φ.. (ν.4174/2013) κατά την υποβολή εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων οικονομικών ετών 2013 και προηγούμενα ΠΟΛ 1164/ Εκκαθάριση τροποποιητικών δηλώσεων Φόρου Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων και Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων Αριθ. πρωτ.: ΕΛ Β ΕΞ 2014/ Παροχή οδηγιών για την άμεση κοινοποίηση των εντολών ελέγχου και την παροχή διευκρινίσεων για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 18 και 19 του Κώδικα Φορολογικής ιαδικασίας (ν.4174/2013, όπως ισχύει) σχετικά με την υποβολή εκπρόθεσμων αρχικών ή τροποποιητικών δηλώσεων Αρ. πρωτ.: 12Α ΕΞ 2014/ ιευκρινίσεις σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 1 του άρθρου 19 του Κ.Φ.. (ν.4174/2013)

48 Άρθρο 20. ήλωση με επιφύλαξη Όταν ο φορολογούμενος αμφιβάλλει σχετικά με την υποχρέωση υποβολής φορολογικής δήλωσης, έχει δικαίωμα να υποβάλει φορολογική δήλωση με επιφύλαξη, η οποία πρέπει να είναι ειδική και αιτιολογημένη. Γενική ή αόριστη επιφύλαξη θεωρείται άκυρη και δεν επιφέρει κανένα αποτέλεσμα.

49 Άρθρο 20. ήλωση με επιφύλαξη Θεσπίζεται στον Γενικό Γραμματέα ειδική προθεσμία αποδοχής της επιφύλαξης (90 ημέρες) με την παρέλευση της οποίας ο φορολογούμενος δύναται να προσφύγει στην Ειδική ιοικητική ιαδικασία. Το δικαίωμα αυτό παρέχεται και σε περίπτωση απόρριψης της επιφύλαξης. Η επιφύλαξη δεν συνεπάγεται την αναστολή της είσπραξης του φόρου. Σε περίπτωση αποδοχής της επιφύλαξης από τον Γενικό Γραμματέα, ο φόρος που τυχόν καταβλήθηκε αχρεωστήτως, επιστρέφεται.

50 Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας Κεφάλαιο Έκτο Ενδοομιλικές Συναλλαγές

51 Άρθρο 21. Φάκελος Τεκμηρίωσης (πολ. 1097/ & πολ. 1144/ ) Για τις μεταξύ τους συναλλαγές (διεθνείς ή και εγχώριες) που εμπίπτουν στο αρ. 50 του Κ.Φ.Ε. (ενδοομιλικές συναλλαγές), καθώς και τη μεταξύ τους μεταφορά λειτουργιών του αρ. 51 του Κ.Φ.Ε., τα συνδεδεμένα πρόσωπα κατά την έννοια της περ. ζ' του αρ. 2 του Κ.Φ.Ε., υποχρεούνται να τηρούν Φάκελο Τεκμηρίωσης. Φάκελο Τεκμηρίωσης υποχρεούνται να τηρούν και οι μόνιμες εγκαταστάσεις αλλοδαπών επιχειρήσεων στην Ελλάδα, για τις παραπάνω συναλλαγές τους με το κεντρικό ή με τα συνδεδεμένα πρόσωπα του κεντρικού τους στην αλλοδαπή, καθώς και τα ημεδαπά νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες για τις παραπάνω συναλλαγές τους με μόνιμες εγκαταστάσεις που διατηρούν στην αλλοδαπή.

52 Άρθρο 21. Φάκελος Τεκμηρίωσης (πολ. 1097/ & πολ. 1144/ ) Οι παραπάνω υπόχρεοι απαλλάσσονται από την υποχρέωση τήρησης Φακέλου Τεκμηρίωσης, εφόσον: α) οι παραπάνω συναλλαγές ή μεταφορά λειτουργιών ανέρχονται μέχρι ευρώ ανά φορολογικό έτος και αθροιστικώς, όταν ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου δεν υπερβαίνει 5 εκ. ευρώ ετησίως, ή β) οι παραπάνω συναλλαγές ή μεταφορά λειτουργιών ανέρχονται μέχρι ευρώ ανά φορολογικό έτος και αθροιστικώς, όταν ο κύκλος εργασιών του υπόχρεου υπερβαίνει τα 5 εκ. ευρώ ετησίως.

53 Άρθρο 21. Φάκελος Τεκμηρίωσης (πολ. 1097/ & πολ. 1144/ ) Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης αποτελείται από το Βασικό Φάκελο Τεκμηρίωσης και τον Ελληνικό Φάκελο Τεκμηρίωσης, κατά περίπτωση, και συνοδεύεται από Συνοπτικό Πίνακα Πληροφοριών, ο οποίος υποβάλλεται ηλεκτρονικά στη Φορολογική ιοίκηση εντός 4 μηνών από το τέλος κάθε φορολογικού έτους. Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης τηρείται στην έδρα του υπόχρεου καθ' όλο το χρονικό διάστημα, για το οποίο υφίσταται υποχρέωση διαφύλαξης των βιβλίων και στοιχείων του αντίστοιχου φορολογικού έτους. Ο Φάκελος Τεκμηρίωσης τίθεται στη διάθεση της Φορολογικής ιοίκησης οποτεδήποτε ζητηθεί από αυτή εντός 30 ημερών από την παραλαβή του σχετικού αιτήματος από τον υπόχρεο.

54 ΕΝ ΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ (πολ. 1097/ & πολ. 1144/ ) ΦΑΚΕΛΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ (πολ. 1179/ ) 1. ΒΑΣΙΚΟΣ ΦΑΚΕΛΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ Όταν ημεδαπή επιχείρηση πραγματοποιεί συναλλαγές με άλλες συνδεδεμένες επιχειρήσεις, ημεδαπές ή αλλοδαπές ή με μόνιμες εγκαταστάσεις της στην αλλοδαπή, καθώς και όταν μόνιμες εγκαταστάσεις αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα πραγματοποιούν συναλλαγές με το κεντρικό ή με συνδεδεμένες επιχειρήσεις του κεντρικού τους στην αλλοδαπή, ο φάκελος τεκμηρίωσης αποτελείται μόνο από τον «ελληνικό φάκελο τεκμηρίωσης». 2. ΕΛΛΗΝΙΚΟΣ ΦΑΚΕΛΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ Λεπτομερής περιγραφή της επιχείρησης και της στρατηγικής της. Λεπτομερής περιγραφή των προς τεκμηρίωση συναλλαγών η οποία περιλαμβάνει: τη φύση των συναλλαγών (πώληση αγαθών, παροχή υπηρεσιών, χρηματοοικονομικές συναλλαγές, άυλα περιουσιακά στοιχεία, κ.λπ..), τη ροή των τιμολογίων και το ύψος των συναλλαγών.

55 ΕΝ ΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ (πολ. 1097/ & πολ. 1144/ ) ΦΑΚΕΛΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ Συγκριτική ανάλυση : χαρακτηριστικά των περιουσιακών στοιχείων και των υπηρεσιών που χρησιμοποιούνται λειτουργική ανάλυση - συμβατικοί όροι οικονομικές συνθήκες ειδικές στρατηγικές της επιχείρησης. Επεξήγηση για την επιλογή και την εφαρμογή της/των μεθόδου/ων προσδιορισμού των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών. Αποδεκτοί μέθοδοι προσδιορισμού των τιμών: Μέθοδος της συγκρίσιμης μη ελεγχόμενης τιμής, Μέθοδος της τιμής μεταπώλησης, Μέθοδος κόστους πλέον περιθώριο κέρδους, Μέθοδος του καθαρού περιθωρίου κέρδους συναλλαγής και Μέθοδος επιμερισμού κερδών.

56 ΕΝ ΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ (πολ. 1097/ & πολ. 1144/ ) ΦΑΚΕΛΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ Ο Βασικός Φάκελος Τεκμηρίωσης πρέπει να παρέχει στοιχεία για το σύνολο του ομίλου, όπως: Γενική περιγραφή της μητρικής επιχείρησης και της στρατηγικής της Γενική περιγραφή της οργανωτικής, νομικής και λειτουργικής δομής του ομίλου Γενική περιγραφή των συνδεδεμένων εταιρειών ή και των μονίμων εγκαταστάσεών τους που συμμετέχουν στις προς τεκμηρίωση συναλλαγές Γενική περιγραφή των προς τεκμηρίωση συναλλαγών στις οποίες συμμετέχουν οι συνδεδεμένες εταιρείες, δηλαδή μια γενική περιγραφή: της φύσης των συναλλαγών (πώληση αγαθών, παροχή υπηρεσιών, χρηματοοικονομικές συναλλαγές, άυλα περιουσιακά στοιχεία, κλπ.), της ροής των τιμολογίων και του ύψους των συναλλαγών

57 ΕΝ ΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ (πολ. 1097/ & πολ. 1144/ ) ΦΑΚΕΛΟΣ ΤΕΚΜΗΡΙΩΣΗΣ Ο Βασικός Φάκελος Τεκμηρίωσης πρέπει να παρέχει στοιχεία για το σύνολο του ομίλου, όπως: Γενική περιγραφή των επιτελούμενων λειτουργιών, των κινδύνων που αντιμετωπίζονται, καθώς και των αλλαγών που μπορεί να επέρχονται στις λειτουργίες και στους κινδύνους σε σχέση με το προηγούμενο οικονομικό έτος. Την ιδιοκτησία άυλων περιουσιακών στοιχείων των μελών του ομίλου (διπλώματα ευρεσιτεχνίας, εμπορικά σήματα, εμπορικές ονομασίες, τεχνογνωσία, κλπ.) και την πληρωμή ή είσπραξη δικαιωμάτων Περιγραφή της τιμολογιακής πολιτικής του ομίλου που να εξηγεί τη τήρηση της αρχής της ανοιχτής αγοράς (Arm s Length Principle) στις ενδοομιλικές συναλλαγές Κατάλογο συμφωνιών κατανομής κόστους, αποφάσεων προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης και δικαστικών αποφάσεων που αφορούν τα μέλη του ομίλου, σχετικά με τον καθορισμό των τιμών των συναλλαγών τους.

58 ΕΝ ΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ (πολ. 1097/ & πολ. 1144/ ) - Μέθοδος της συγκρίσιμης μη ελεγχόμενης τιμής Η τιμή μιας ενδοομιλικής συναλλαγής συγκρίνεται με τη τιμή μιας παρόμοιας συναλλαγής μεταξύ ανεξαρτήτων επιχειρήσεων. - Μέθοδος της τιμής μεταπώλησης Η τιμή της ενδοομιλικής συναλλαγής είναι ίση με τη τιμή μεταπώλησης προϊόντος ή υπηρεσίας που έχει αγοραστεί από συνδεδεμένη επιχείρηση σε ανεξάρτητη επιχείρηση, μείον το μικτό περιθώριο κέρδους που θα πραγματοποιηθεί σε παρόμοια συγκρίσιμη συναλλαγή μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων. - Μέθοδος κόστους πλέον περιθώριο κέρδους Η τιμή μιας ενδοομιλικής συναλλαγής καθορίζεται εφαρμόζοντας επί του κόστους ένα κατάλληλο περιθώριο κέρδους, όπως αυτό θα ίσχυε μεταξύ ανεξάρτητων επιχειρήσεων.

59 ΕΝ ΟΟΜΙΛΙΚΕΣ ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ (πολ. 1097/ & πολ. 1144/ ) ΣΠΑΝΙΟΤΕΡΕΣ (ΣΥΝΑΛΛΑΚΤΙΚΕΣ) ΜΕΘΟ ΟΙ - Μέθοδος του καθαρού περιθωρίου κέρδους συναλλαγής Με βάση τη μέθοδο αυτή, το καθαρό περιθώριο κέρδους μιας συναλλαγής μεταξύ συνδεδεμένων επιχειρήσεων συγκρίνεται με το καθαρό περιθώριο κέρδους το οποίο επιτυγχάνουν ανεξάρτητες επιχειρήσεις υπό παρόμοιες συνθήκες. Το περιθώριο καθαρού κέρδους εξετάζεται σε συνάρτηση προς ορισμένο οικονομικό μέγεθος, όπως κύκλο εργασιών, κόστος κτήσης, χρησιμοποιούμενα πάγια. - Μέθοδος επιμερισμού κερδών Το καθαρό κέρδος ή η ζημία που προκύπτει από μία ενδοομιλική συναλλαγή κατανέμεται μεταξύ των συνδεδεμένων επιχειρήσεων ανάλογα με τη συνεισφορά τους στη συναλλαγή.

60 Άρθρο 21. Φάκελος Τεκμηρίωσης Αρ. πρωτ.: Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ / Περί της υπαγωγής επιχειρήσεων στην υποχρέωση του άρθρου 21 του ν. 4174/2013 «Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας» Αρ. πρωτ.: ΕΛ Γ ΕΞ Υποβολή συνοπτικού πίνακα πληροφοριών του φακέλου τεκμηρίωσης τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών σε περίπτωση μετασχηματισμού επιχειρήσεων σύμφωνα με τις διατάξεις του ν.2166/1993 Αρ. πρωτ.: Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ. 302/ Περί της υπαγωγής επιχειρήσεων στην υποχρέωση του άρθρου 21 του ν. 4174/2013 «Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας» ΠΟΛ.1142/ ιευκρινίσεις για θέματα ενδοομιλικών συναλλαγών με βάση τις διατάξεις των ν.4172/2013 και ν.4174/2013

61 Άρθρο 21. Φάκελος Τεκμηρίωσης Αρ. πρωτ.: ΕΛ ΕΞ 2014/ Παροχή διευκρινίσεων σε θέματα ελέγχου ενδοομιλικών συναλλαγών και εκπρόθεσμης υποβολής της κατάστασης ενδοομιλικών συναλλαγών και του συνοπτικού πίνακα πληροφοριών Αρ. πρωτ.: Κ.Ε.ΜΕ.ΕΠ / Περί του χαρακτηρισμού των επιχειρήσεων ως συνδεδεμένων, λόγω ύπαρξης σχέσεων ουσιώδους οικονομικής εξάρτησης ΠΟΛ.1093/ ιευκρινίσεις ως προς την υποχρέωση τεκμηρίωσης των τιμών ενδοομιλικών συναλλαγών των εμποροβιομηχανικών εταιρειών που έχουν υπαχθεί στις διατάξεις του α.ν. 89/1967

62 Άρθρο 22. Προέγκριση Μεθοδολογίας Ενδοομιλικής Τιμολόγησης Συνδεδεμένα πρόσωπα, μόνιμες εγκαταστάσεις αλλοδαπής επιχείρησης στην Ελλάδα, για τις συναλλαγές τους με το κεντρικό, καθώς και με τις συνδεδεμένες εταιρείες του κεντρικού τους στην αλλοδαπή, καθώς και μόνιμες εγκαταστάσεις που διατηρεί στην αλλοδαπή ελληνική επιχείρηση δύνανται να υποβάλουν στον Γενικό Γραμματέα αίτηση προέγκρισης της μεθοδολογίας για την τιμολόγηση συγκεκριμένων μελλοντικών διασυνοριακών συναλλαγών τους με συνδεδεμένες επιχειρήσεις. ΠΟΛ.1284/ ιαδικασία για την προέγκριση μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης, την αναθεώρηση, ανάκληση και ακύρωσή της. Ειδικότερο περιεχόμενο της αίτησης προέγκρισης, σχετικά παράβολα, διαδικασία συνεννόησης με τις αρμόδιες αρχές άλλων εμπλεκομένων κρατών, τύπος και περιεχόμενο των αποφάσεων της Φορολογικής ιοίκησης, καθώς και κάθε σχετικό θέμα για την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 22 του ν.4174/2013

63 Άρθρο 22. Προέγκριση Μεθοδολογίας Ενδοομιλικής Τιμολόγησης Ο Γενικός Γραμματέας εξετάζει την αίτηση και την αποδέχεται ή την απορρίπτει. Η σχετική απόφαση εκδίδεται εντός 120 ημερών από την υποβολή της αίτησης προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης και κοινοποιείται στους αιτούντες. Η διάρκεια ισχύος της απόφασης προέγκρισης δεν δύναται να υπερβαίνει τα 4 έτη και η χρονική ισχύς της δεν δύναται να ανατρέχει σε φορολογικό έτος που έχει παρέλθει κατά τη στιγμή της υποβολής της αίτησης προέγκρισης.

64 Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας Κεφάλαιο Έβδομο Φορολογικοί Έλεγχοι Αρ. πρωτ.: ΕΛ Α Παροχή οδηγιών για την εφαρμογή των διατάξεων των άρθρων 23, 25, 27, 28, 34, 62 και 66 του ν.4174/2013 «Κώδικας Φορολογικής ιαδικασίας» Αριθμ. πρωτ.: ΕΛ Γ ΕΞ Απόδοση αρίθμησης Προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου και του Προσωρινού προσδιορισμού προστίμου

65 Άρθρο 23. Εξουσίες Φορολογικής ιοίκησης Η Φορολογική ιοίκηση έχει την εξουσία να επαληθεύει, να ελέγχει και να διασταυρώνει την εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων εκ μέρους του φορολογούμενου, την ακρίβεια των φορολογικών δηλώσεων που υποβάλλονται σε αυτήν και να επιβεβαιώνει τον υπολογισμό και την καταβολή του οφειλόμενου φόρου, διενεργώντας έλεγχο σε έγγραφα, λογιστικά στοιχεία και στοιχεία γνωστοποιήσεων και παρόμοιες πληροφορίες, θέτοντας ερωτήσεις στον φορολογούμενο και σε τρίτα πρόσωπα, ερευνώντας εγκαταστάσεις που χρησιμοποιούνται για τη διενέργεια επιχειρηματικών δραστηριοτήτων, σύμφωνα με τις διαδικασίες που ορίζει η νομοθεσία, και χρησιμοποιώντας μεθόδους, οι οποίες προβλέπονται στον Κώδικα.

66 Άρθρο 23. Εξουσίες Φορολογικής ιοίκησης Ο έλεγχος της δήλωσης του φορολογούμενου που διενεργείται από τη Φορολογική ιοίκηση είναι δυνατόν να έχει τη μορφή φορολογικού ελέγχου από τα γραφεία της Φορολογικής ιοίκησης ή επιτόπιου φορολογικού ελέγχου (ίσχυε και πριν)

67 Άρθρο 23. Εξουσίες Φορολογικής ιοίκησης Ο Επιτόπιος φορολογικός έλεγχος στις εγκαταστάσεις του φορολογούμενου, έχει τις εξής διακρίσεις: (i) Πλήρης επιτόπιος έλεγχος με προηγούμενη έγγραφη ειδοποίηση εκτός αν υπάρχουν ενδείξεις φοροδιαφυγής. (ii) Μερικός επιτόπιος έλεγχος χωρίς να απαιτείται προηγούμενη ειδοποίηση.

68 Άρθρο 24. Πρόσβαση στα βιβλία και στοιχεία Η Φορολογική ιοίκηση έχει δικαίωμα να λαμβάνει αντίγραφα των βιβλίων και στοιχείων, καθώς και λοιπών εγγράφων, για τα οποία ο φορολογούμενος δηλώνει ότι αντιπροσωπεύουν ακριβή αντίγραφα. Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αρνείται να προβεί στην ανωτέρω δήλωση, ο οριζόμενος από τη Φορολογική ιοίκηση υπάλληλος προβαίνει σε σχετική επισημείωση επί των εγγράφων. Ο οριζόμενος υπάλληλος δύναται ταυτόχρονα να απαιτεί από το φορολογούμενο ή τον φορολογικό εκπρόσωπό του να παρίσταται στον τόπο όπου διενεργείται ο φορολογικός έλεγχος και να απαντά σε ερωτήματα που του τίθενται, ώστε να διευκολύνεται η διενέργεια του φορολογικού ελέγχου.

69 Άρθρο 24. Πρόσβαση στα βιβλία και στοιχεία Αν τα βιβλία και στοιχεία τηρούνται σε ηλεκτρονική μορφή, η Φορολογική ιοίκηση έχει δικαίωμα πρόσβασης σε οποιαδήποτε φυλασσόμενα αρχεία, καθώς και στα λογιστικά προγράμματα και τις πληροφορίες που έχουν καταχωριστεί σε αυτά. Η Φορολογική ιοίκηση δικαιούται να λαμβάνει τα ηλεκτρονικά αρχεία σε αναγνώσιμη ηλεκτρονική ή έντυπη μορφή. Ο υπάλληλος που έχει ορίσει η Φορολογική ιοίκηση δύναται να κατάσχει βιβλία και στοιχεία που τηρούνται ή διαφυλάσσονται σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία και οποιαδήποτε άλλα ανεπίσημα βιβλία, έγγραφα, αρχεία ή στοιχεία, εφόσον το θεωρήσει αναγκαίο, προκειμένου να διασφαλισθεί η αποδεικτική αξία αυτών.

70 Άρθρο 25. Είσοδος σε εγκαταστάσεις Η διάρκεια του επιτόπιου φορολογικού ελέγχου αναγράφεται πλέον στην εντολή ελέγχου, η οποία απαιτείται να συνοδεύει όλους τους επιτόπιους φορολογικούς ελέγχους. Η διάρκεια που αναγράφεται στην εντολή ελέγχου δύναται να παραταθεί άπαξ κατά 6 μήνες με δυνατότητα περαιτέρω παράτασης για άλλους 6 μήνες σε εξαιρετικές περιπτώσεις που δεν έχουν οριστεί στον Κώδικα. Η είσοδος στην κατοικία του φορολογούμενου επιτρέπεται μόνο με εντολή του αρμόδιου Εισαγγελέα.

71 Άρθρο 25. Είσοδος σε εγκαταστάσεις ιατηρείται η δυνατότητα επανελέγχου φορολογικής περιόδου που έχει ήδη ελεγχθεί στην περίπτωση που προκύψουν νέα στοιχεία τα οποία δεν θα μπορούσαν να είναι γνωστά στη Φορολογική ιοίκηση κατά τον αρχικό έλεγχο. εν διευκρινίζεται: αν ο επανέλεγχος δύναται να αφορά και φορολογικά ζητήματα που δεν σχετίζονται με τα νέα στοιχεία, ενώ τίθεται ζήτημα για το ποια θα είναι η αντιμετώπιση σε στοιχεία που μπορούσαν να είναι γνωστά στη Φορολογική ιοίκηση κατά τον έλεγχο, αλλά δεν έγιναν αντιληπτά από το φορολογικό ελεγκτή.

72 Άρθρο 26. Επιλογή υποθέσεων προς έλεγχο Η επιλογή των προς έλεγχο φορολογικών υποθέσεων γίνεται με βάση κριτήρια υψηλού κινδύνου (risk analysis), καθώς και βάσει άλλων κριτηρίων τα οποία δεν δημοσιοποιούνται και καθορίζονται με απόφαση του Γενικού Γραμματέα.

73 Άρθρο 26. Επιλογή υποθέσεων προς έλεγχο Παρατηρείται ότι από την αιτιολογική έκθεση δεν προκύπτει για ποιον λόγο τα «άλλα κριτήρια» επιλογής υποθέσεων για έλεγχο εξαιρούνται της δηµοσίευσης. Συναφώς επισηµαίνεται ότι, κατά βασική αρχή, που προκύπτει από το ισχύον και τα προΐσχύσαντα Συντάγµατα, κάθε κανονιστική διοικητική πράξη πρέπει να δηµοσιεύεται (ΣτΕ 5085/1987, 2999/1988, 503/2001, 1102/2009). Συνεπώς, το νοµοθετικό όργανο δεν µπορεί να αποκλείσει τη δηµοσίευση, µε οποιονδήποτε τρόπο, ορισµένης κατηγορίας κανονιστικών πράξεων.

74 Άρθρο 27. Μέθοδοι έμμεσου προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης Η Φορολογική ιοίκηση μπορεί να προβαίνει σε εκτιμώμενο, διορθωτικό ή προληπτικό προσδιορισμό της φορολογητέας ύλης και με την εφαρμογή μιας ή περισσοτέρων από τις κατωτέρω τεχνικές ελέγχου: α) της αρχής των αναλογιών, β) της ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου, γ) της καθαρής θέσης του φορολογούμενου, δ) της σχέσης της τιμής πώλησης προς το συνολικό όγκο κύκλου εργασιών και ε) του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά.

75 Άρθρο 27. Μέθοδοι έμμεσου προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης Με τις πιο πάνω τεχνικές μπορούν να προσδιορίζονται: τα φορολογητέα εισοδήματα των φορολογουμένων, τα ακαθάριστα έσοδα, οι εκροές και τα φορολογητέα κέρδη των υπόχρεων βάσει των γενικά παραδεκτών αρχών και τεχνικών της ελεγκτικής. Στην περίπτωση που συντρέχουν οι προϋποθέσεις του αρ. 28 του Ν.4172/2013 για τον έμμεσο προσδιορισμό του φόρου, το εισόδημα, τα ακαθάριστα έσοδα, οι εκροές και τα φορολογητέα κέρδη των υπόχρεων προσδιορίζονται με τη χρήση συγκεκριμένων τεχνικών.

76 Άρθρο 27. Μέθοδοι έμμεσου προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα καθορίζονται το ειδικότερο περιεχόμενο τεχνικών ελέγχου, ο τρόπος εφαρμογής τους και κάθε σχετικό θέμα για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου. Αρ. Πρωτ. ΕΣ Α ΕΞ 2013 (ΦΕΚ Β' 1136/ ) πολ. 1171/ πολ. 1270/ πολ. 1050/ πολ. 1094/ πολ. 1259/

77 Άρθρο 27. Μέθοδοι έμμεσου προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης Όπως έχει επισηµανθεί και στην έκθεση της Επιστηµονικής Υπηρεσίας της Βουλής οι εν λόγω ρυθμίσεις: αντίκειται στην αρχή της ισότητας αντίκειται και στην αρχή της χρηστής διοίκησης αντίκειται και στην αρχή της φορολόγησης βάσει της φοροδοτικής ικανότητας κλπ

78 Άρθρο 27. Μέθοδοι έμμεσου προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης Μπορούν να υπαχθούν οι ανέλεγκτες υποθέσεις για τις οποίες - υφίσταται αδικαιολόγητος πλουτισμός (περιουσιακά στοιχεία και καταθέσεις), - παρουσιάζονται μεγάλες δαπάνες που δεν δικαιολογούνται από τα δηλωθέντα εισοδήματα του φορολογούμενου φυσικού προσώπου(ατομικά και οικογενειακά), - είναι μέλη εταιρειών (οποιασδήποτε μορφής) με ζημιογόνα αποτελέσματα - δεν τηρούνται ή δεν επιδεικνύονται τα βιβλία και τα στοιχεία ΚΒΣ/Κ.Φ.Α.Σ. - υφίστανται πληροφορίες για παράνομα ή/και αδήλωτα εισοδήματα/αγορές/ δαπάνες (επαγγελματικές, ατομικές, οικογενειακές) Έντυπα για την παροχή στοιχείων από τους φορολογουμένους: Διαθέσιμα περιουσιακά στοιχεία Ερωτηματολόγιο τρόπου διαβίωσης-μεταβολών-υποχρεώσεων Επιστολή προς τον φορολογούμενο

79 Άρθρο 27. Μέθοδοι έμμεσου προσδιορισμού της φορολογητέας ύλης Παράδειγμα Απογραφή περιουσίας* 1/1/ Μείον - Απογραφή περιουσίας* 31/12/ Επαύξηση περιουσίας 30 Πλέον + απάνες διαβίωσης χρήσης** 80 Μείον - ηλωθέντα εισοδήματα περιόδου 90 Μη δηλωθέν εισόδημα περιόδου 20 * ακίνητα, ΙΧ, συμμετοχή, καταθέσεις, ομόλογα κλπ ** ΕΗ, ΟΤΕ, πιστωτικές κάρτες, ασφάλιστρα, δίδακτρα, φόροι

80 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ Τεχνική ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου (μόνο σε φ.π.) Η τεχνική προσδιορίζει φορολογητέο εισόδημα αναλύοντας τα έσοδα (φορολογητέα και μη), τις αγορές και δαπάνες (επαγγελματικές, ατομικές και οικογενειακές) και τις αυξήσεις και μειώσεις των περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων (επαγγελματικών, ατομικών και οικογενειακών) του ελεγχόμενου. Κατά τη τεχνική αυτή δημιουργείται ισοζύγιο με δύο βασικές στήλες : «Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων» και «Αναλώσεις Κεφαλαίων/Εσόδων»

81 ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ Τεχνική ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου (μόνο σε φ.π.) Στην πρώτη στήλη Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων περιλαμβάνονται τα κάθε μορφής έσοδα που έχουν εισπραχθεί στην διάρκεια της ελεγχόμενης χρήσης, των οποίων αποδεικνύεται η πραγματοποίηση και η νομιμότητα των συναλλαγών. Στην δεύτερη στήλη Αναλώσεις Κεφαλαίων/Εσόδων περιλαμβάνονται όλες οι πραγματοποιηθείσες αναλώσεις σε μετρητά, κατά τη διάρκεια της ελεγχόμενης χρήσης. Η διαφορά μεταξύ στήλης «Αναλώσεις Κεφαλαίων/Εσόδων» και στήλης «Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων», θεωρείται μη δηλούμενο εισόδημα και εφόσον δεν αιτιολογείται υπόκειται σε φορολόγηση.

82 ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ Τεχνική ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου Σχηματική παράσταση Πρέπει πάντα το σύνολο Α να είναι ίσο ή μεγαλύτερο του συνόλου Β. ΜΙΣΘΟΙ ΠΗΓΕΣ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ/ΕΣΟ ΩΝ ΑΜΟΙΒΕΣ ΒΑΣΕΙ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΤΟΥ ΚΦΑΣ ΝΟΜΙΜΑ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΑ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΑ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΑΠΟ ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΣΥΝΟΛΑ Α ΑΝΑΛΩΣΕΙΣ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ/ΕΣΟ ΩΝ ΑΓΟΡΕΣ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΛΗΨΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΕΞΥΠΗΡΕΤΗΣΗ ΑΝΕΙΩΝ- ΠΙΣΤΩΣΕΩΝ ΚΛΠ ΛΟΙΠΕΣ ΑΠΑΝΕΣ ΜΕΤΡΗΤΟΙΣ ΥΠΟΛΟΙΠΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΕ ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΣΥΝΟΛΟ Β Εάν το Β>Α η διαφορά Β-Α προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα. Μειονέκτημα της μεθόδου είναι ότι μπορεί να εφαρμοστεί μόνο σε φυσικά πρόσωπα.

83 ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ Τεχνικές ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου Παράδειγμα Από τη φορολογική δήλωση φορολογούμενου προκύπτουν τα εξής δεδομένα: ΠΗΓΕΣ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ ΑΝΑΛΩΣΕΙΣ ΜΙΣΘΟΙ ,00 ΑΓΟΡΕΣ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΛΗΨΕΙΣ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΜΕΡΙΣΜΑΤΑ 6.000,00 ΤΟΚΟΧΡΕΩΛΥΤΙΚΕΣ ΟΣΕΙΣ ΑΝΕΙΩΝ ΤΟΚΟΙ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ , ,00 ΠΑΡΟΧΗ ΑΝΕΙΟΥ ΣΥΝΟΛΑ , Εάν ο φορολογούμενος δεν έχει μεταφορά κεφαλαίου από προηγούμενα έτη, η διαφορά των θα θεωρηθεί εισόδημα.

84 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ Τεχνικές καθαρής θέσης του φορολογούμενου Κατά την τεχνική αυτή δημιουργείται ο Πίνακας Ενεργητικού και Παθητικού για όλα τα ελεγχόμενα έτη με έτος βάσης το αμέσως προηγούμενο από το πρώτο ελεγχόμενο έτος. Στο Ενεργητικό περιλαμβάνονται όλα τα περιουσιακά στοιχεία και οι καταθέσεις σε χρηματοπιστωτικά ιδρύματα κατά την έναρξη και λήξη εκάστου έτους. Στο Παθητικό περιλαμβάνονται οι αντίστοιχες Υποχρεώσεις. Η διαφορά Ενεργητικού-Παθητικού αποτελεί την Καθαρή Θέση έκαστου έτους. Από την καθαρή θέση λήξης κάθε διαχειριστικής περιόδου αφαιρείται η καθαρή θέση έναρξης.

85 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ Τεχνικές καθαρής θέσης του φορολογούμενου Οι αυξήσεις/μειώσεις της Καθαρής Θέσης αναπροσαρμόζονται με τις περιπτώσεις απόκτησής περιουσιακών στοιχείων άνευ ανταλλάγματος (αιτία θανάτου, δωρεάς, γονικής παροχής, προίκας, κερδών, από τυχερά παίγνια, ανταλλαγής) και τις περιπτώσεις εκποίησης αυτών, με τις ατομικές και οικογενειακές δαπάνες κάθε είδους και συγκρίνονται με τα δηλωθέντα εισοδήματα. Το βάρος της απόδειξης για τις πιο πάνω περιπτώσεις φέρει ο φορολογούμενος. Οι προκύπτουσες διαφορές θεωρούνται μη δηλούμενο εισόδημα και εφόσον δεν αιτιολογούνται υπόκεινται σε φορολόγηση.

86 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ Τεχνική καθαρής θέσης του φορολογούμενου. Σχηματική παράσταση ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟ (Α) ΠΑΘΗΤΙΚΟ (Β) ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ (Α-Β) ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΑΠΟ ΜΕΤΑΦΟΡΑ(+) ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΚΑΤΑΘΕΣΕΙΣ ΩΡΕΑΝ ΑΠΟΚΤΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΑΠΌ ΜΕΤΑΦΟΑΡΑ (-) ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΑΠΑΝΕΣ ΕΚΠΟΙΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ ΣΥΝΟΛΟ Α ΣΥΝΟΛΟ Β ΚΑΘΑΡΗ ΘΕΣΗ ΓΙΑ ΜΕΤΑΦΟΡΑ Η μεταβολή της καθαρής θέσης στο σύνολο των ελεγχόμενων ετών πρέπει να δικαιολογείται από το δηλούμενο εισόδημα.

87 ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ Τεχνική τραπεζικών καταθέσεων και δαπανών σε μετρητά Είναι η πιο διαδεδομένη και σε μεγάλη κλίμακα ήδη χρησιμοποιούμενη μέθοδος. Η τεχνική αυτή προσδιορίζει φορολογητέο εισόδημα παρακολουθώντας την κίνηση των (διαθεσίμων) κεφαλαίων του φορολογούμενου, είτε με την κατάθεση αυτών σε χρηματοπιστωτικούς λογαριασμούς είτε με την ανάλωσή τους σε διάφορες συναλλαγές με χρήση μετρητών. Αναλύει τις συνολικές καταθέσεις και τα διαθέσιμα σε χρηματοπιστωτικούς λογαριασμούς και τις αγορές και δαπάνες σε μετρητά τόσο σε επαγγελματικό όσο και σε οικογενειακό επίπεδο κατά τη διάρκεια της ελεγχόμενης χρήσης και τα συγκρίνει με τα συνολικά δηλωθέντα έσοδα.

88 ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ Τεχνική τραπεζικών καταθέσεων και δαπανών σε μετρητά Κατά τη τεχνική αυτή από τις συνολικές τραπεζικές καταθέσεις της ελεγχόμενης χρήσης αφαιρούνται τα κατατεθειμένα ποσά που αφορούν μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα όπως εκταμιεύσεις δανείων, συμψηφιστικές κινήσεις και λοιπές πράξεις που δεν αποτελούν καθαρές καταθέσεις. Στο Υπόλοιπο των καθαρών τραπεζικών καταθέσεων προστίθενται όλες οι καταβολές σε μετρητά για αγορές, δαπάνες (προσωπικές ή επαγγελματικές) και λοιπές συναλλαγές και αφαιρούνται τα μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα που δεν κατατέθηκαν σε λογαριασμούς. Το νέο Υπόλοιπο αναμορφώνεται με τις αυξήσεις/ μειώσεις των εισπρακτέων λογαριασμών/απαιτήσεων και των πληρωτέων λογαριασμών/υποχρεώσεων και συγκρίνεται με το συνολικό δηλωθέν Εισόδημα. Η προκύπτουσα διαφορά θεωρείται μη δηλούμενο εισόδημα και εφόσον δεν αιτιολογείται υπόκειται σε φορολόγηση.

89 ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΕΛΕΓΧΟΣ Τεχνική τραπεζικών καταθέσεων και δαπανών σε μετρητά παράδειγμα Αρχή έτους (καταθέσεις σε τράπεζες) ,00 ΠΛΕΟΝ Καταθέσεις από εκταμιεύσεις δανείων ,00 ΠΛΕΟΝ Καταθέσεις από είσπραξη απαιτήσεων ,00 ΜΕΙΟΝ Πληρωμές υποχρεώσεων ,00 ΠΛΕΟΝ Καθαρά έσοδα ,00 ΣΥΝΟΛΟ ,00 Τέλος έτους (καταθέσεις σε τράπεζες) ,00 Ποσά που δεν δικαιολογούνται ,00

90 Άρθρο 28. Αποτελέσματα φορολογικού ελέγχου Τα αποτελέσματα του ελέγχου και ο προσδιορισμός του φόρου κοινοποιούνται εγγράφως στον φορολογούμενο ο οποίος έχει τη δυνατότητα να διατυπώσει εντός 20 ημερών από την παραλαβή της έγγραφης γνωστοποίησης τις απόψεις του σε σχέση με τα αποτελέσματα του ελέγχου. Η Φορολογική ιοίκηση εκδίδει και κοινοποιεί στον φορολογούμενο την οριστική πράξη προσδιορισμού φόρου και την έκθεση ελέγχου στο τέλος των 20 ημερών εφόσον δεν διατυπωθούν απόψεις ή μέσα σε ένα μήνα από την παραλαβή των απόψεων του φορολογουμένου. Αριθμ. πρωτ.: ΕΛ Α ΕΞ Αποτελέσματα φορολογικού ελέγχου.