Εισαγωγή στην έννοια του φορολογικού δικαίου Η έννοια του φόρου Οι διακρίσεις των φόρων

Transcript

1 Φορολογικό Δίκαιο Εισαγωγή στην έννοια του φορολογικού δικαίου Η έννοια του φόρου Οι διακρίσεις των φόρων Θ. Φορτσάκης Α. Τσουρουφλής Κ. Πέρρου Π. Πανταζόπουλος ΠΜΣ Δημοσίου Δικαίου 12/11/2014

2 Επικοινωνία Φάκελοι μαθημάτων η-τάξη (

3 Το φορολογικό δίκαιο Φορολογικό δίκαιο: το σύνολο των νομικών κανόνων που διέπουν τη φορολογία Συστηματική ένταξη του φορολογικού δικαίου στην έννομη τάξη: Κλάδος του δημοσίου δικαίου Εντάσσεται συστηματικά στο δημοσιονομικό δίκαιο Aυτοτελής κλάδος του διοικητικού δικαίου Σχέσεις με: ποινικό δίκαιο οικονομικό δίκαιο λογιστικό δίκαιο

4 Το φορολογικό δίκαιο Σχέσεις με τους άλλους δικαιικούς κλάδους Καταρχήν σύνδεση (ενότητα της έννομης τάξης) Ουδετερότητα του φορολογικού δικαίου Αυτονομία του φορολογικού δικαίου Αξιολογική Συστημική Ορολογική (μετάπλαση των νομικών εννοιών) Ρεαλισμός του φορολογικού δικαίου Η (οικονομική) ουσία υπεράνω του (νομικού) τύπου Φορολογικός «αμοραλισμός»

5 Η έννοια του φόρου Δεν υπάρχει νομοθετικός ορισμός Φόρος είναι η χρηματική, οριστική, υποχρεωτική, χωρίς αντάλλαγμα παροχή των ιδιωτών προς το κράτος ή άλλα ΝΠΔΔ προς πορισμό εσόδων και εκπλήρωση σκοπών οικονομικής και κοινωνικής πολιτικής

6 Η έννοια του φόρου Δημοσιονομικά βάρη Επιβαρύνσεις φορολογικού χαρακτήρα Φόροι Φορολογικές κυρώσεις Επιβαρύνσεις μη φορολογικού χαρακτήρα Ανταποδοτικά τέλη Χρηματικές κυρώσεις Παράβολα Κοινωνικές εισφορές Κοινωνικοί πόροι Sui generis μέτρα διοικητικού ελέγχου

7 Η έννοια του φόρου Στοιχεία της έννοιας του φόρου Είναι παροχή: Χρηματική Οριστική Υποχρεωτική Χωρίς ειδικό αντάλλαγμα Των ιδιωτών προς το κράτος ή άλλα ΝΠΔΔ Προς εκπλήρωση δημοσίων σκοπών

8 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή χρηματική Διάκριση από το φόρο σε είδος Επίταξη προσωπικής εργασίας

9 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή οριστική Δεν υπάρχει υποχρέωση επιστροφής Διάκριση από το δημόσιο δάνειο Εκούσιο δημόσιο δάνειο Αναγκαστικό δημόσιο δάνειο

10 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή υποχρεωτική Δημόσια εξουσία ως imperium Maurice Duplessis: The power to tax is the power to govern Μονομερής καθορισμός του φόρου Φορολογική έννομη σχέση: σχέση δημοσίου δικαίου Φορολογική εξουσία: Πρωτογενής (Κράτος) Παράγωγη (ΟΤΑ, ΝΠΔΔ)

11 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή χωρίς ειδικό αντάλλαγμα Ο φόρος είναι βάρος γενικής θυσίας Δεν υφίσταται υποχρέωση του Κράτους για αντάλλαγμα Η αντιπαροχή του Κράτους είναι γενική, όχι ειδική Διάκριση φόρου από ανταποδοτικό τέλος Ορισμός ανταποδοτικού τέλους: "Μονομερώς επιβαλλόμενη χρηματική υποχρέωση, η καταβολή της οποίας συνδέεται με την παροχή ειδικής ωφέλειας στον υπόχρεο" Δεν είναι δεσμευτικός ο νομοθετικός χαρακτηρισμός

12 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή χωρίς ειδικό αντάλλαγμα Παραδείγματα: Φόροι: Ειδικό Τέλος για τη Μείωση Εκπομπών Αερίων Ρύπων (ΕΤΜΕΑΡ) Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούμενων Δομημένων Επιφανειών (Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε.) «Ανταποδοτικό τέλος» παραγωγού ηλεκτρικής ενέργειας από ανανεώσιμες πηγές (τέλος ΑΠΕ) «Ανταποδοτικό τέλος» υπέρ της ΕΡΤ Τέλος χαρτοσήμου Τέλη κυκλοφορίας αυτοκινήτων

13 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή χωρίς ειδικό αντάλλαγμα Παραδείγματα: Ανταποδοτικά τέλη: Δημοτικό τέλος καθαριότητας-φωτισμού Εισφορά υπέρ του Αυτόνομου Σταφιδικού Οργανισμού Δικαιώματα Εκτέλεσης Τελωνειακών Εργασιών (ΔΕΤΕ) Τέλος ιχθυόσκαλας Τέλος χρήσης λιμένα Εισφορά υπέρ ΝΕΡΙΤ

14 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή χωρίς ειδικό αντάλλαγμα Νομολογιακά πορίσματα για το ανταποδοτικό τέλος: Αντικρύζει ειδική παροχή του Δημοσίου ή ενός ΝΠΔΔ Δεν ωφελεί αόριστο κύκλο προσώπων Αντιστοιχία μεταξύ υποχρέωσης και παροχής Δεν απαιτείται η πραγματική χρήση της παροχής Πρέπει να τηρούνται οι αρχές της ανταποδοτικότητας και της ίσης μεταχείρισης

15 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή χωρίς ειδικό αντάλλαγμα Ειδικό Τέλος για τη Μείωση Εκπομπών Αερίων Ρύπων (ΕΤΜΕΑΡ) Άρθρο 143 Ν. 4001/ Έσοδα του ειδικού Λογαριασμού είναι: (α) [ ]. (β) [ ]. (γ) Έσοδα από την επιβολή ειδικού τέλους για τη μείωση εκπομπών αερίων ρύπων (ΕΤΜΕΑΡ) επί της κατανάλωσης, που διαφοροποιείται ανά κατηγορία πελατών, περιλαμβανομένων και των αυτοπαραγωγών, ομοιόμορφα για όλη την ελληνική επικράτεια, σύμφωνα με μεθοδολογία η οποία καθορίζεται με απόφαση του Υπουργού Περιβάλλοντος, Ενέργειας και Κλιματικής Αλλαγής, που εκδίδεται μετά από γνώμη της ΡΑΕ.

16 Η έννοια του φόρου ΣτΕ 4555/2013 «11. Επειδή, το ΕΤΜΕΑΡ αποτελεί φόρο. Συγκεκριμένα, δεν έχει το χαρακτήρα ανταποδοτικού τέλους, διότι δεν αντικρύζει ειδική αντιπαροχή προς τις βαρυνόμενες με αυτό κατηγορίες προσώπων και, μάλιστα, σε κάποια αντιστοιχία προς το ύψος του, παρά σκοπεί στην οικονομική ενίσχυση του ειδικού λογαριασμού του άρθρου 40 του Ν. 2773/1999 (δια του οποίου η ΛΑΓΗΕ ΑΕ και η ΔΕΔΔΗΕ ΑΕ ανακτούν τα ποσά που καταβάλλουν στους παραγωγούς ηλεκτρικής ενέργειας από ΑΠΕ και ΣΗΘΥΑ), χάριν του γενικότερου δημόσιου συμφέροντος της προστασίας του φυσικού περιβάλλοντος, μέσω της χρήσης φιλικών προς αυτό πηγών ενέργειας, καθώς και της ενεργειακής αυτάρκειας της χώρας, στο πλαίσιο δε αυτό ωφελείται αόριστος κύκλος προσώπων και όχι ειδικά οι βαρυνόμενοι με το ένδικο τέλος. Εξάλλου, ούτε από το νομοθετικό χαρακτηρισμό του ως Ειδικού Τέλους Μείωσης Εκπομπών Αέριων Ρύπων ούτε από τη φύση του προκύπτει ότι αυτό αποτελεί κάποιου άλλου χαρακτήρα οικονομικό βάρος, όπως ασφαλιστική εισφορά.»

17 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή χωρίς ειδικό αντάλλαγμα Έκτακτο Ειδικό Τέλος Ηλεκτροδοτούμενων Δομημένων Επιφανειών (Ε.Ε.Τ.Η.Δ.Ε.) Άρθρο 53 Ν. 4021/ Για επιτακτικούς λόγους εθνικού συμφέροντος που συνίστανται στην άμεση μείωση του δημοσιονομικού ελλείμματος, επιβάλλεται ειδικό τέλος υπέρ του Δημοσίου στις ηλεκτροδοτούμενες για οικιστική ή εμπορική χρήση δομημένες επιφάνειες των ακινήτων που υπάγονται κατά τη 17η Σεπτεμβρίου κάθε έτους στο τέλος ακίνητης περιουσίας που προβλέπεται στην παράγραφο 1 του άρθρου 24 του ν. 2130/1993 (Α` 62) σύμφωνα με τις επόμενες διατάξεις του παρόντος άρθρου.

18 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή χωρίς ειδικό αντάλλαγμα ΣτΕ 1972/2012 (ΕΕΤΗΔΕ) «... εφ' όσον δηλαδή το επίδικο τέλος δεν επιβάλλεται σε ανταπόδοση συγκεκριμένης υπηρεσίας παρεχομένης από το Κράτος προς τους επιβαρυνομένους με αυτό, τα δε έσοδα από την είσπραξή του περιέρχονται στον κρατικό προϋπολογισμό προς κάλυψη του δημοσιονομικού ελλείμματος, ήτοι προς εξυπηρέτηση γενικοτέρου κρατικού σκοπού, δεν συνιστά ανταποδοτικό τέλος, αλλά φόρο κατά την έννοια του άρθρου 78 του Συντάγματος. Άλλωστε, η επίτευξη των δημοσιονομικών στόχων, από την οποία, σύμφωνα με την αιτιολογική έκθεση, εξαρτάται απολύτως η πραγματική αξία της βαρυνομένης με το επίδικο τέλος ακίνητης περιουσίας, συνιστά μεν σκοπό δημοσίου συμφέροντος, όχι, όμως παροχή ειδικής ωφελείας προς τους βαρυνομένους με αυτό, ώστε να αναιρείται ο χαρακτήρας του εν λόγω τέλους ως φορολογικής επιβαρύνσεως.»

19 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή χωρίς ειδικό αντάλλαγμα ΑΠ 293/2014 (ΕΕΤΗΔΕ) «... Όπως αναφέρεται στην αρχή της πρώτης παραγράφου του ως άνω άρθρου 53 του ν. 4021/2011 και όπως αναλύεται στην αιτιολογική έκθεση που συνοδεύει το σχέδιο διατάξεως του άρθρου 53, το οποίο είχε κατατεθεί ως "προσθήκη-τροπολογία", η επιβολή του τέλους αυτού υπαγορεύθηκε από την επιτακτική ανάγκη να ληφθούν μέτρα έκτακτα και κατεπείγοντος χαρακτήρα, ώστε, πάρα την αναθεώρηση των προβλέψεων για το δημοσιονομικό έλλειμμα συνεπεία αναθεωρήσεως του βαθμού ύφεσης της ελληνικής οικονομίας, να καταστεί παρ` όλα αυτά δυνατόν να επιτευχθούν οι τεθέντες δημοσιονομικοί στόχοι μειώσεως του ελλείμματος τόσο για το 2011 όσο και για το »

20 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή χωρίς ειδικό αντάλλαγμα ΑΠ 293/2014 (ΕΕΤΗΔΕ) «... Ως εκ τούτου, εφ` όσον δηλαδή το επίδικο τέλος δεν επιβάλλεται σε ανταπόδοση συγκεκριμένης υπηρεσίας παρεχομένης από το Κράτος προς τους επιβαρυνομένους με αυτό, τα δε έσοδα από την είσπραξη του περιέρχονται στον κρατικό προϋπολογισμό προς κάλυψη του δημοσιονομικού ελλείμματος, ήτοι προς εξυπηρέτηση γενικότερου κρατικού σκοπού, δεν συνιστά ανταποδοτικό τέλος, αλλά φόρο κατά την έννοια του άρθρου 78 του Συντάγματος. Άλλωστε, η επίτευξη των δημοσιονομικών στόχων, από την οποία, σύμφωνα με την αιτιολογική έκθεση, εξαρτάται απολύτως η πραγματική αξία της βαρυνομένης με το επίδικο τέλος ακίνητης περιουσίας, συνιστά μεν σκοπό δημοσίου συμφέροντος, όχι, όμως παροχή ειδικής ωφελείας προς τους βαρυνομένους με αυτό, ώστε να αναιρείται ο χαρακτήρας του εν λόγω "τέλους" ως φορολογικής επιβαρύνσεως.»

21

22

23 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή των ιδιωτών προς το Κράτος ή τα ΝΠΔΔ Φορολογικά υποκείμενα: φυσικά ή νομικά πρόσωπα Έλληνες ή αλλοδαποί Μη υπαγωγή του Κράτους και των ΝΠΔΔ όταν ενεργούν ως φορείς δημόσιας εξουσίας Φορολόγηση του Κράτους και των ΝΠΔΔ όταν ενεργούν ως fiscus

24 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή προς εκπλήρωση δημοσίων σκοπών Ταμιευτικός σκοπός του φόρου Οικονομικός σκοπός του φόρου Κοινωνικός σκοπός του φόρου

25 Η έννοια του φόρου Ο φόρος ως παροχή προς εκπλήρωση δημοσίων σκοπών Μη ταμιευτικές λειτουργίες του φόρου Ανακατανομή του εισοδήματος Αναπτυξιακή πολιτική Προστασία ευπαθών κοινωνικών ομάδων Προστασία του περιβάλλοντος Προστασία της υγείας

26 Στοιχεία εξατομίκευσης του φόρου Αντικείμενο του φόρου Υποκείμενο του φόρου Προσδιορισμός του οφειλομένου φόρου Φορολογική βάση Συντελεστής

27 Φορολογικό σύστημα Έννοια φορολογικού συστήματος Το σύνολο των φόρων που ισχύουν σε μια δεδομένη χρονική στιγμή Το ιδανικό: Λογική και συστηματική οργάνωση Πραγματικότητα: Πολλαπλοί διαφορετικοί φόροι Πολυπλοκότητα Αδιαφάνεια

28 Διακρίσεις των φόρων Ανάλογα με το φορολογικό αντικείμενο Φόροι επί του εισοδήματος Αντικείμενο: απόκτηση οικονομικών μέσων Φόροι επί της περιουσίας (ή κεφαλαίου) Αντικείμενο: κατοχή οικονομικών μέσων Φόροι επί της δαπάνης Αντικείμενο: χρήση οικονομικών μέσων

29 Διακρίσεις των φόρων Οικονομικός κύκλος Απόκτηση εισοδήματος Χρήση εισοδήματος Αποθησαύριση εισοδήματος

30 Διακρίσεις των φόρων Ανάλογα με το φορολογικό αντικείμενο Φόρος εισοδήματος Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων Φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων Φόρος πλοίων Έκτακτες εισφορές

31 Διακρίσεις των φόρων Ανάλογα με το φορολογικό αντικείμενο Φόροι περιουσίας ή κεφαλαίου Φόροι επί της κατοχής. Π.χ.: Τέλος Ακίνητης Περιουσίας (TΑΠ) Φόρος Ακίνητης Περιουσίας (ΦΑΠ) Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝΦΙΑ) Φόροι επί της απόκτησης από χαριστική αιτία. Π.χ.: Φόρος κληρονομιών, δωρεών και γονικών παροχών

32 Διακρίσεις των φόρων Ανάλογα με το φορολογικό αντικείμενο Φόροι επί της δαπάνης ή φόροι κατανάλωσης Γενικοί φόροι κατανάλωσης. Π.χ.: Φ.Π.Α. Δασμοί Τέλη χαρτοσήμου Ειδικοί φόροι κατανάλωσης. Π.χ.: Στα αλκοολούχα ποτά Στα προϊόντα καπνού Στα ενεργειακά προϊόντα (πετρελαιοειδή, φυσικό αέριο, λιγνίτης, ηλεκτρική ενέργεια)

33 Διακρίσεις των φόρων Ανάλογα με το φορολογικό υποκείμενο Άμεσοι και έμμεσοι φόροι Κριτήριο: Εάν ο υποκείμενος στο φόρο είναι ο ίδιος με τον καταβάλλοντα το φόρο (μετακύλιση φορολογικής επιβάρυνσης) Παραδείγματα άμεσων φόρων: Φόρος εισοδήματος Φόρος κληρονομίας Παραδείγματα έμμεσων φόρων: Φ.Π.Α. Ειδικοί φόροι κατανάλωσης

34 Διακρίσεις των φόρων Ανάλογα με το συντελεστή Αναλογικοί φόροι: σταθερός συντελεστής. Π.χ.: Φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων Αναλογικά τέλη χαρτοσήμου Προοδευτικοί φόροι: μεταβολή του συντελεστή ανάλογα με τη φορολογητέα ύλη. Π.χ.: Φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων Φόρος κληρονομίας Πάγιοι φόροι: σταθερή χρηματική αξία. Π.χ.: Πάγια τέλη χαρτοσήμου (έχουν καταργηθεί)

35 Διακρίσεις των φόρων Ανάλογα με τη φορολογική βάση Πραγματικοί φόροι: δεν λαμβάνεται υπόψη η προσωπική κατάσταση του φορολογουμένου. Π.χ.: ΦΠΑ Ειδικοί φόροι κατανάλωσης Φόρος μεταβίβασης ακινήτων Προσωπικοί φόροι: λαμβάνεται υπόψη η προσωπική κατάσταση του φορολογουμένου. Π.χ.: Φόρος εισοδήματος Φόρος κληρονομίας

36 Διακρίσεις των φόρων Ανάλογα με τον τρόπο υπολογισμού Ειδικοί φόροι: η φορολογική βάση υπολογίζεται ποσοτικά. Π.χ.: Ειδικός φόρος πετρελαιοειδών (λίτρα) Ειδικός φόρος αλκοόλης (βαθμοί Plato) Ειδικοί φόροι επί των οινοπνευματωδών (βαθμοί Plato/hl) Φόροι κατ' αξία: η φορολογική βάση υπολογίζεται σε χρήμα. Π.χ.: Φόρος εισοδήματος Φόρος μεταβίβασης ακινήτων

37 Διακρίσεις των φόρων Παραδείγματα Φ.Εισ.Φ.Πρ. Φ.Π.Α. Χαρτόσημο Φορ. Κληρ. ΕΝΦΙΑ Αντικείμενο Εισόδημα Δαπάνη Δαπάνη Περιουσία Περιουσία Υποκείμενο Άμεσος Έμμεσος Άμεσος Άμεσος Άμεσος Υπολογισμός Κατ αξία Κατ αξία Κατ αξία Κατ αξία Κατ' αξία Φορ. Βάση Προσωπικός Πραγματικός Πραγματικός Προσωπικός Πραγματικός Συντελεστής Προοδευτικός Αναλογικός Αναλογικός/ Πάγιος Προοδευτικός Προοδευτικός

38 Φορολογικό Δίκαιο Εισαγωγή στην έννοια του φορολογικού δικαίου Η έννοια του φόρου Οι διακρίσεις των φόρων Θ. Φορτσάκης Α. Τσουρουφλής Κ. Πέρρου Π. Πανταζόπουλος ΠΜΣ Δημοσίου Δικαίου 12/11/2014