ΚΑΤΕΠΕΙΓΟΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα 25 Μαΐου 1994 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ

Transcript

1 ΚΑΤΕΠΕΙΓΟΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα 25 Μαΐου 1994 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αρ. Πρ /982/Α0012 ΓΕΝ. /ΝΣΗ ΦΟΡΟΛ. &. Π. ΠΟΛ 1131 ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛ. ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ( 12) ΤΜΗΜΑ Α ΓΕΝΙΚΟ ΛΟΓΙΣΤΗΡΙΟ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΗΜΟΣΙΟΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΙΑΤΑΞΕΩΝ ( 26) ΤΜΗΜΑ Α Τηλέφωνο : / ΘΕΜΑ : Παρακράτηση φόρου κατά την προµήθεια κάθε είδους αγαθών ή παροχής υπηρεσιών σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 24 του ν. 2198/1994. Σχετικά µε το παραπάνω θέµα, σας παρέχουµε τις ακόλουθες οδηγίες για την ορθή και οµοίοµορφη εφαρµογή τους. Α ΓΕΝΙΚΑ Με τις διατάξεις της παραγρ. 1 του άρθρου 24 του ν. 2198/1994 (ΦΕΚ Α 43/ ), που ήδη σας έχουµε κοινοποιήσει µε την /3773/0014/ ΠΟΛ 1077/ δ/γή του Υπουργείου Οικονοµικών, αντικαταστάθηκε η περίπτωση στ της παραγράφου 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955, που είχε προστεθεί µε τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 5 του ν. 2187/1994 και αναφερόταν στην παρακράτηση φόρου στο εισόδηµα απο εµπορικές επιχειρήσεις. Περαιτέρω µε τις διατάξεις του νέου φορολογικού νόµου 2214/1994 που ψηφίστηκε πρόσφατα απο τη Βουλή, συµπληρώνεται το υφιστάµενο νοµικό πλαίσιο που αναφέρεται στο θέµα αυτό. Με τις διατάξεις του άρθρου 24 του ν. 2198/1994 επιβάλλεται η υποχρέωση σε ορισµένους υποχρέους που αναφέρονται στη διάταξη αυτή να διενεργούν παρακράτηση φόρου εισοδήµατος κατά την καταβολή ή έκδοση σχετικής εντολής πληρωµής της αξίας κάθε είδους αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που προµηθεύονται ή δέχονται απο επιχειρήσεις. Β ΥΠΟΧΡΕΟΙ ΣΕ ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ Με τις διατάξεις του πρώτου εδαφίου της περίπτ. στ της παραγρ. 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955, όπως ισχύει, µετά την τροποποίησή του µε τον πιο πάνω νόµο, δηµόσιες υπηρεσίες, οργανισµοί τοπικής αυτοδιοίκησης, κοινωφελή ιδρύµατα, οργανισµοί και επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας, δηµόσιες επιχειρήσεις ή εκµεταλλεύσεις και νοµικά πρόσωπα δηµοσίου δικαίου γενικά, κατά την προµήθεια κάθε είδους αγαθών ή παροχής υπηρεσιών που δέχονται απο 1

2 επιχειρήσεις, υποχρεούνται όπως, κατά την καταβολή ή την έκδοση της σχετικής εντολής πληρωµής της αξίας αυτών να παρακρατούν φόρο εισοδήµατος κατά τα ειδικότερα στη διάταξη αυτή οριζόµενα. Ειδικότερα ως προς τους υποχρέους σε παρακράτηση φόρου σας παρέχουµε τις πιο κάτω διευκρινήσεις : α) Στην έννοια του όρου οργανισµοί και επιχειρήσεις κοινής ωφέλειας περιλαµβάνεται και κάθε επιχείρηση µε τη µορφή ανώνυµης εταιρίας, ανεξάρτητα απο το αντικείµενο των εργασιών της. εφόσον µοναδικός της µέτοχος είναι το Ελληνικό ηµόσιο, καθώς επίσης και κάθε νοµικό πρόσωπο ιδιωτικού δικαίου (Ν. Π. Ι. ) που λειτουργεί χάριν του δηµόσιου συµφέροντος, ως δηµόσια επιχείρηση, µε την µορφή Α.Ε. και µε κανόνες ιδιωτικής οικονοµίας. β) Στην έννοια των κοινοφελών ιδρυµάτων, περιλαµβάνεται κάθε κοινωφελές ίδρυµα ανεξάρτητα εαν αυτό έχει συσταθεί µε τις διατάξεις του Ν. 2039/1939, τις διατάξεις των άρθρων 108 και επόµενα του Α. Κ. ή µε οποιαδήποτε άλλη διάταξη νόµου. γ) Στους υποχρέους που ορίζονται απο την πιο πάνω διάταξη περιλαµβάνονται και οι σχολικές Επιτροπές Πρωτοβάθµιας και ευτεροβάθµιας Εκπαίδευσης ως αποτελούσες Ν. Π... δ) Στην έννοια του όρου νοµικά πρόσωπα δηµόσιου δικαίου περιλαµβάνονται και η εκκλησία της Ελλάδος σύµφωνα µε το νόµο που τη διέπει, οι Μητροπόλεις και οι ενοριακοί ναοί. Γ ΠΡΟΜΗΘΕΙΑ ΑΓΑΘΩΝ - ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ, ΚΑΤΑΒΟΛΗ, ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ Με τις διατάξεις της περίπτωσης στ της παραγράφου 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955, όπως αντικαταστάθηκε µε τον ν. 2198/1994, οι υπόχρεοι παρακράτησης που αναφέρθηκαν στο προηγούµενο κεφάλαιο, κατά την προµήθεια κάθε είδους αγαθών ή παροχής υπηρεσιών απο επιχειρήσεις, υποχρεούνται όπως κατά την καταβολή ή την έκδοση της σχετικής εντολής πληρωµής της αξίας αυτών, παρακρατούν φόρο εισοδήµατος, ο οποίος υπολογίζεται στο καθαρό ποσό της αξίας των αγαθών ή υπηρεσιών µε συντελεστή 1% για τα υγρά καύσιµα, 4% για τα λοιπά αγαθά και 8% για την παροχή υπηρεσιών. Στην έννοια του όρου προµήθεια κάθε είδους αγαθών ή παροχής υπηρεσιών νοείται η αγορά ή παροχή υπηρεσιών όπως υλικά, τρόφιµα, φάρµακα, εφηµερίδες, επισκευές αυτοκινήτων, επισκευές υδραυλικών ή ηλεκτρικών εγκαταστάσεων, συντηρήσεις µηχανηµάτων, δαπάνες γευµάτων ή φιλοξενείας προσώπων, δαπάνες ασφαλιστρων, δαπάνες προµήθειας βιβλίων που διανέµονται δωρεάν σε φοιτητές και µαθητές, δαπάνες σίτισης µαθητών ή φοιτητών κ.λ.π. εν υπάγονται στην παραπάνω έννοια οι µισθώσεις ακινήτων, µηχανών και µηχανηµάτων, αυτοκινήτων, αεροσκαφών χωρίς χειριστή ή οδηγό. Ακόµα δεν υπάγονται οι δαπάνες κοινοχρήστων των πολυκατοικιών. Επίσης δεν υπάγονται οι επιδοτήσεις Ευρωπαϊκής Ενωσης προς επιχειρήσεις για προγράµµατα 2

3 εκπαίδευσης κτλ. που εκτελούνται υπο την εποπτεία του ΟΑΕ ή άλλων ηµόσιων υπηρεσιών. Ως επιχείρηση νοείται κάθε νοµικής µορφής επιχείρηση όπως ατοµική, ΟΕ, ΕΕ, ΕΠΕ, ΑΕ, συνεταιρισµοί, υποκαταστήµατα αλλοδαπών επιχειρήσεων κτλ Σηµειώνεται οτι σε επιχειρήσεις, που προµηθεύουν κάθε είδους αγαθά ή παρέχουν υπηρεσίες, στους υπόχρεους που αναφέρθηκαν στο προηγούµενο κεφάλαιο, εφόσον αυτές µε ρητή διάταξη νόµου απαλλάσσονται του φόρου εισοδήµατος, δεν διενεργείται η προβλεπόµενη παρακράτηση, όταν προµηθεύουν αγαθά και υπηρεσίες στους υπόχρεους παρακράτησης. Η παρακράτηση θα γίνεται επι της καθαρής αξίας των τιµολογίων ήτοι επι της αξίας που αποµένει µετά την αφαίρεση του Φ. Π. Α. και των τυχόν κρατήσεων υπερ του ηµοσίου που βαρύνεται ο προµηθευτής, σύµφωνα µε τις ισχύουσες διατάξεις. Η παρακράτηση αυτή θα διενεργείται απο την υπηρεσία ή τον υπόλογο κατά τον χρόνο της καταβολής (πληρωµής) της αξίας των αγαθών ή των υπηρεσιών και ανεξάρτητα εαν εξοφλείται ολόκληρη η αξία του τιµολογίου αγοράς ή µέρος αυτής. Στην περίπτωση εκδόσεως ενταλµάτων πληρωµής το ποσό του φόρου που πρέπει να παρακρατηθεί θα αναγράφεται στη στήλη των κρατήσεων κατά το χρόνο έκδοσης αυτών. Οταν στα τιµολόγια περιλαµβάνεται προµήθεια αγαθών και παροχή υπηρεσιών τότε, εφόσον είναι δυνατόν να διαχωριστεί η προµήθεια αγαθών απο την παροχή υπηρεσιών, ο παρακρατούµενος φόρος θα υπολογίζεται µε τον αντίστοιχο συντελεστή κάθε κατηγορίας. Στην περίπτωση που δεν είναι δυνατός ο διαχωρισµός αγαθών και υπηρεσιών ο παρακρατούµενος φόρος θα υπολογίζεται µε το συντελεστή της κατηγορίας εκείνης που καλύπτει το µεγαλύτερο µέρος της δαπάνης. ιευκρινίζεται οτι προκειµένου για δαπάνες που καταβάλλονται σε εστιατόρια, φοιτητικές εστίες, για σύτιση µαθητών κτλ θα διενεργείται παρακράτηση µε συντελεστή 4%. Οµοίως οι υπόχρεοι παρακράτησης ( ηµόσιο, Ν. Π... κτλ) θα διενεργούν παρακράτηση µε συντελεστή 4% στο σύνολο της καθαρής αξίας του τιµολογίου στις περιπτώσεις εξόφλησης δαπανών για νοσοκοµειακή περίθαλψη σε ιδιωτικές κλινικές που παρέχεται στους ασφαλισµένους του ηµοσίου, ΙΚΑ ή άλλων ασφαλιστικών ταµείων. Επίσης µε συντελεστή 4% θα διενεργείται παρακράτηση απο τους υποχρέους κατά την εξόφληση της αξίας τιµολογίων απο επιχειρήσεις περίθαλψης ηλικιωµένων σε µέλη των ασφαλιστικών ταµείων κτλ. Αυτονόητο είναι οτι παρακράτηση διενεργείται στο ποσό που καταβάλλει ο ασφαλιστικός φορέας (υπόχρεος παρακράτησης) σε κλινικές, κτλ (επιχειρήσεις που προµηθεύουν) και οχι και σε τυχόν ποσά λόγω συµµετοχής που καταβάλλει ο ασφαλισµένος σε κλινικές, κτλ Στις περιπτώσεις που πριν την παράδοση των αγαθών ή υπηρεσιών καταβληθεί απο τους υπόχρεους παρακράτησης σε επιχείρηση κάποιο ποσό προκαταβολής, η παρακράτηση θα διενεργηθεί µε την εξόφληση του τιµολογίου. 3

4 Αντίθετα, όταν γίνεται τµηµατική καταβολή (εξόφληση) του τιµολογίου, θα διενεργείται, όπως αναφέρουµε και πιο πάνω, παρακράτηση στο ποσό που κάθε φορά καταβάλλεται. ιευκρινίζεται οτι σε περίπτωση που εκδίδεται ξεχωριστά το δελτίο αποστολής και τµηµατικά τιµολόγια, η παρακράτηση του φόρου θα γίνεται επι της αξίας κάθε τιµολογίου που εξοφλείται. Ο υπολογισµός του παρακρατούµενου φόρου θα γίνει µε βάση τους συντελεστές 1%, 4% και 8% ανάλογα µε την κατηγορία των προµηθευόµενων αγαθών ή υπηρεσιών. Στην περίπτωση που διενεργήθηκε παρακράτηση φόρου µε µεγαλύτερο συντελεστή η επιπλέον διαφορά θα τακτοποιηθεί (συµψηφισθεί) µε την υποβολή της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος της επιχείρησης. Ο φόρος που παρακρατείται µε τους ανωτέρω συντελεστές 1%, 4% και 8% εκπίπτει απο το φόρο που αναλογεί στο συνολικό καθαρό εισόδηµα της φορολογούµενης επιχείρησης κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήµατος µε την προϋπόθεση οτι η βεβαίωση ή οι βεβαιώσεις παρακράτησης του φόρου θα επισυνάπτονται στην δήλωση αυτής. Αν το ποσό του φόρου που παρακρατήθηκε είναι µεγαλύτερο απο τον οφειλόµενο φόρο και αν η επιχείρηση δεν οφείλει φόρο (λόγω ζηµιών ή άλλης αιτίας) η επι πλέον διαφορά θα επιστρέφεται στην επιχείρηση. Γ ΕΞΑΙΡΕΣΕΙΣ ΑΠΟ ΤΗ ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ 1. Σύµφωνα µε τις διατάξεις του τρίτου εδαφίου της περιπτ. στ της παραγρ. 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955, εξαιρούνται απο την υποχρέωση παρακράτησης φόρου εισοδήµατος οι πιο πάνω αναφερόµενοι υπόχρεοι (δηµόσιες υπηρεσίες, οργανισµοί τοπικής αυτοδιοίκησης κτλ) : α) Οταν προµηθεύονται αγαθά ή τους παρέχονται υπηρεσίες απο επιχείρηση στις περιπτώσεις εκείνες που δεν απαιτείται απο τις ισχύουσες διατάξεις, η κατάρτιση σύµβασης προµήθειας εφόσον η καθαρή αξία αυτών, κατά συναλλαγή, δεν υπερβαίνει το ποσό των πενήντα χιλιάδων (50.000) δραχµών της καθαρής αξίας του τιµολογίου. Συνεπώς στις εξωσυµβατικές περιπτώσεις εκδόσεως τιµολογίων αξίας, κατά συναλλαγή, κάτω των πενήντα χιλιάδων (50.000) δραχµών, δεν θα ενεργείται καµµία παρακράτηση φόρου εισοδήµατος. Αντίθετα στις περιπτώσεις που υπάρχει σύµβαση για προµήθεια αγαθών ή παροχή υπηρεσιών θα διενεργείται παρακράτηση έστω κι αν το ποσό της συναλλαγής είναι κάτω των πενήντα χιλιάδων (50.000) δραχµών. β) Οταν λαµβάνουν υπηρεσίες ή προµηθεύονται ηλεκτρικό ρεύµα, τηλεφωνικές συνδιαλέξεις (τηλεφωνήµατα), τηλεγραφήµατα, γραµµατόσηµα, φωταέριο, νερό και εισιτήρια µεταφορικών µέσων γενικά. γ) Οπου προβλέπεται παρακράτηση ή προκαταβολή φόρου εισοδήµατος απο άλλη διάταξη για το ίδιο έσοδο (όπως εξοφλήσεις πιστοποιήσεων δηµόσιων έργων στις αµοιβές ελεύθερων επαγγελµατιών, στις αµοιβές αρχιτεκτόνων και µηχανικών κτ.λ). 4

5 δ) Οταν προµηθεύονται αγαθά ή τους παρέχονται υπηρεσίες απο τις πολεµικές βιοµηχανίες ΕΑΒ, ΕΒΟ και ΠΥΡΚΑΛ. Επίσης εξαιρείται απο την υποχρέωση παρακράτησης φόρου ή δηµόσια επιχείρηση "ΟΛΥΜΠΙΑΚΗ ΤΟΥΡΙΣΤΙΚΗ" για τις υπηρεσίες που παρέχονται σε αυτή. 2. ιευκρινίζεται περαιτέρω οτι δεν έχουν υποχρέωση παρακράτησης του πιο πάνω προβλεπόµενου φόρου οι ανωτέρω υπόχρεοι (δηµόσιες υπηρεσίες, οργανισµοί τοπ. αυτοδιοίκησης κτλ) : α) Οταν εξοφλούν δαπάνη για αγορά φαρµάκων, τεχνιτών µελών σώµατος, ορθοπεδικών ειδών, µηχανηµάτων ως και κάθε άλλου είδους που είναι απαραίτητο για την καλή λειτουργία του ανθρώπινου οργανισµού, που προµηθεύονται οι ίδιοι οι ασφαλισµένοι του ηµοσίου, του ΙΚΑ ή άλλων ασφαλιστικών ταµείων για δική τους χρήση, ανεξάρτητα εαν µέρος ή ολόκληρη δαπάνη καταβάλλεται απο τους ασφαλιστικούς φορείς. Τούτο, δεδοµένου οτι η προµήθεια αγαθών αφορά τους ασφαλισµένους. β) Οταν εξοφλούν δαπάνη για προµήθεια αγαθών που γίνεται απ'ευθείας απο αλλαδαπές επιχειρήσεις που δεν διατηρούν µόνιµη εγκατάσταση στην Ελλάδα, κατά την έννοια των διµερών συµβάσεων αποφυγής της διπλής φορολογίας ή των διατάξεων του άρθρου 5 του ν.δ. 3843/1958, κατά περίπτωση. γ) εν υφίσταται υποχρέωση παρακράτησης φόρου απο τους παραπάνω υπόχρεους όταν αυτοί προµηθεύονται αγαθά ή δέχονται υπηρεσίες απο επιχειρήσεις ή απο νοµικά πρόσωπα γενικά που για τα έσοδα τους αυτά δεν υπόκεινται σε φορολογία. δ) Οταν το Υπουργείο ικαιοσύνης προµηθεύεται αγαθά (τσιγάρα, αναψυκτικά κτλ) για λογαριασµό των φυλακισµένων µε δικά τους χρήµατα. ΑΠΟ ΟΣΗ ΦΟΡΟΥ Οι υπόχρεοι παρακράτησης του φόρου αυτής της κατηγορίας εσόδων ( ηµόσιες υπηρεσίες, Ο. Τ. Α, Ν. Π... κτλ) υποχρεούνται, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγρ. 5 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955, να αποδίδουν το φόρο που παρακρατούν µε σχετική δήλωση, που πρέπει να υποβάλλουν µέσα στο πρώτο δεκαπενθήµερο του επόµενου απο την παρακράτηση µήνα, στη ΟΥ της έδρας του υπόχρεου σε παρακράτηση, στην περιφέρεια της οποίας έγινε η καταβολή των ποσών για τα οποία παρακρατήθηκε ο φόρος, ο οποίος αποδίδεται εφάπαξ µε την υποβολή της οικείας δήλωσης. Ειδικά οι διαχειριστές πάγιας προκαταβολής και οι υπόλογοι χρηµατικών ενταλµάτων γενικά, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγρ. 6 του άρθρου 37α, σε συνδυασµό µε τις διατάξεις της παραγρ. 8 του άρθρου 29, του ν.δ. 3323/1955, αποδίδουν το φόρο µε µηνιαίες δηλώσεις που υποβάλλονται στη ΟΥ της περιφέρειάς τους µέσα στο πρώτο δεκαήµερο του επόµενου απο την παρακράτηση µήνα. Εξαιρετικά φόρος αυτής της κατηγορίας που παρακρατήθηκε την περίοδο 8/2/1994 µέχρι 28/2/1994 απο τους υπόχρεους παρακράτησης και δεν αποδόθηκε, 5

6 αποδίδεται σύµφωνα µε την παραγρ. 3 του άρθρου 24 του ν. 2198/1994 µέχρι 15/4/1994, ηµεροµηνία απόδοσης και του φόρου που παρακρατήθηκε απο 1/3/1994 µέχρι 31/3/1994 για την ίδια αιτία. Σύµφωνα µε τις διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της υποπερίπτωσης δδ της περίπτωσης στ της παραγράφου 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955 που προστέθηκαν µε την παράγραφο 6 του άρθρου 19 του ν. 2214/1994, οι διατάξεις του τελευταίου εδαφίου της περίπτωσης β της παραγράφου 1 του άρθρου 37α, που αναφέρονται στην απόδοση του παρακρατηθέντος φόρου εργολάβων µε δήλωση του δικαιούχου της αµοιβής, στις περιπτώσεις εκείνες που για οποιαδήποτε λόγο δεν παρακρατήθηκε ο φόρος αυτός απο τον υπόχρεο σε παρακράτηση, εφαρµόζονται αναλόγως και για τον παρακρατούµενο φόρο επι των προµηθειών αγαθών ή παροχής υπηρεσιών. Εποµένως, σύµφωνα µε τη διάταξη αυτή ο φόρος αυτής της κατηγορίας, αν για οποιοδήποτε λόγο δεν παρακρατήθηκε απο τους υποχρέους, που αναφέρονται πιο πάνω, τότε αυτός αποδίδεται µε δήλωση προµηθεύτριας επιχείρησης, κατά τα οριζόµενα παραπάνω για την απόδοσή του στην αρµόδια ΟΥ της έδρας της. Για την απόδοση του φόρου µέχρι να τυπωθεί νέο έντυπο θα χρησιµοποιηθεί το έντυπο της δήλωσης απόδοσης παρακρατούµενου φόρου απο εισοδήµατα απο τόκους, κατάλληλα διαµορφωµένο, σύµφωνα µε το συνηµµένο υπόδειγµα. Οι στήλες του υποβαλλόµενου εντύπου µε τα στοιχεία επιχειρήσεως, προκειµένου περί πωλήσεως αγαθών µέσω αντιπροσώπου και µε την προϋπόθεση οτι στο σχετικό τιµολόγιο του αντιπροσώπου αναγράφεται οτι πωλεί για λογαριασµό άλλης επιχείρησης και οχι του ίδιου, θα συµπληρώνονται µε τα στοιχεία της επιχείρησης για λογαριασµό της οποίας πωλεί ο αντιπρόσωπος. Προκειµένου περί υποχρέων παρακράτησης του φόρου αυτής της κατηγορίας την ταµειακή υπηρεσία των οποίων ασκεί το ηµόσιο δεν θα υποβάλλεται η πιο πάνω δήλωση απόδοσης αλλά θα διενεργείται απευθείας βεβαίωση απο τη ΟΥ του παρακρατούµενου ποσού φόρου ως δηµόσιου εσόδου. Στην ίδια περίπτωση υπαγονται και οι Ο. Τ. Α, που δεν έχουν δική τους ταµειακή υπηρεσία. Τέλος, όταν οι πληρωµές γίνονται µε επιταγές θα εκδίδεται µια επιταγή και ο φόρος θα αποδίδεται απο την προµηθεύτρια επιχείρηση ή θα εκδίδονται δυο επιταγές µια για το καθαρό πληρωτέο ποσό στο δικαιούχο και µια στο όνοµα του υπολόγου, µε το ποσό του φόρου ο οποίος θα αποδίδει τον φόρο αυτόν στη. Ο. Υ και θα συσχετίζονται οι δύο επιταγές. Ε ΛΟΙΠΕΣ Ο ΗΓΙΕΣ 1. Οι υπόχρεοι του πρώτου εδαφίου της περιπτ. στ της παραγρ. 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955, που παρακρατούν φόρο κατά την προµήθεια κάθε είδους αγαθών ή παροχή υπηρεσιών απο επιχειρήσεις, είναι υποχρεωµένοι σύµφωνα µε τις διατάξεις του άρθρου 70 του ιδιου νοµοθετικού διατάγµατος, να χορηγούν στις επιχειρήσεις αυτές σχετική βεβαίωση, είτε µια κατά συναλλαγή, είτε συγκεντρωτική 6

7 (άπαξ του έτους) για το σύνολο των συναλλαγών, µέχρι τις 15 Φεβρουαρίου του οικείου οικον. έτους. Αντίθετα, οι υπόλογοι χρηµατικών ενταλµάτων και οι διαχειριστές πάγιας προκαταβολής θα χορηγούν µια βεβαίωση για κάθε πληρωµή. Η παραπάνω βεβαίωση, προκειµένου περί πωλήσεως αγαθών µέσω αντιπροσώπου και µε την προϋπόθεση οτι στο σχετικό τιµολόγιο του αντιπροσώπου αναγράφεται οτι πωλεί για λογαριασµό άλλης επιχείρησης και οχι του ίδιου, θα συµπληρώνεται µε τα στοιχεία της επιχείρησης για λογαριασµό της οποίας πωλεί ο αντιπρόσωπος. Στις βεβαιώσεις αυτές πρέπει να αναγράφονται τα ακόλουθα : - στοιχεία του υπόχρεου σε παρακράτηση φόρου (δηµόσιες υπηρεσίες, Ο. Τ. Α κτλ) - στοιχεία επιχείρησης (που προµηθεύει αγαθά ή παρέχει υπηρεσίες), - στοιχεία συναλλαγής (αριθµός και ηµεροµηνία εκδόσεως τιµολογίου, καθαρή αξία συναλλαγής), - ο φόρος που παρακρατήθηκε. Στην περίπτωση που ο παρακρατούµενος φόρος αποδίδεται απο την προµηθεύτρια επιχείρηση αντί της παραπάνω βεβαίωσης θα υποβάλλεται ως δικαιολογητικό απο την επιχείρηση στην αρµόδια ΟΥ για τον συνυπολογισµό του παρακρατηθέντος φόρου το αντίγραφο της δήλωσης απόδοσης. Το διπλότυπο καταβολής θα υποβάλλεται στον υπόχρεο (δηµόσιο, ΟΤΑ κλπ). 2. Οι κωδικοί αριθµοί που θα καταχωρείται η παρακράτηση ως έσοδο και έξοδο στα Ν. Π.. είναι ο ΚΑΕ Εσοδα υπέρ ηµοσίου και ο ΚΑΕ Απόδοση εισπράξεων που έγιναν για το ηµόσιο, αντίστοιχα. Ο δε ΚΑΕ εσόδου για τον κρατικό προϋπολογισµό που αφορά τις ΟΥ είναι ο Η υποχρέωση για παρακράτηση του φόρου πρέπει να αναφέρεται στις προκηρύξεις ιαγωνισµών και στις σχετικές συµβάσεις. ΣΤ ΕΝΑΡΞΗ ΙΣΧΥΟΣ Τονίζεται οτι, σύµφωνα µε τις διατάξεις της παραγρ. 4 του άρθρου 24 του ν. 2198/1994, το ποσοστό παρακράτησης φόρου 1% για προµήθεια υγρών καυσίµων, και ποσοστό 4% για προµήθεια λοιπών αγαθών ισχύουν για τιµολόγια που εκδίδονται απο 8 Φεβρουαρίου 1994 και µετά. Η παρακράτηση του φόρου ποσοστό 8% για παροχή υπηρεσιών ισχύει για τιµολόγια που εκδίδονται απο 22 Μαρτίου 1994 και µετά. ιευκρινίζεται οτι δεν διενεργείται παρακράτηση φόρου για προµήθεια αγαθών η παροχή υπηρεσιών σε τιµολόγια που εκδόθηκαν πριν τις ή 22/3/1994, κατά περίπτωση και εξοφλούνται µετά τις παραπάνω ηµεροµηνίες. Ακόµη τονίζεται οτι διενεργείται η εν λόγω παρακράτηση φόρου προκειµένου για συµβάσεις για προµήθεια αγαθών ή παροχή υπηρεσιών που έχουν συναφθεί πριν τις 7

8 ή τις 22/3/1994, κατά περίπτωση, και τα σχετικά τιµολόγια εκδίδονται µετά τις παραπάνω ηµεροµηνίες. Ακριβές αντίγραφο Ο Προϊστάµενος του τµήµατος της Γραµµατείας Ο ΥΦΥΠΟΥΡΓΟΣ ΗΜ. ΓΕΩΡΓΑΚΟΠΟΥΛΟΣ 8

9 ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΟΥ ΥΠΟΧΡΕΟΥ... (ΕΠΩΝΥΜΙΑ) (ΝΟΜΙΚΗ ΜΟΡΦΗ)... (ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΕΡΓΑΣΙΩΝ)... /νση : Πόλη - Οδός - Αριθ. ΤΑΧ.ΚΩ Αριθ. ΒΕΒΑΙΩΣΗ Παρακρατούµενου φόρου απο προµήθειες κάθε είδους αγαθών ή παροχής υπηρεσιών απο τις δηµόσιες υπηρεσίες, Ο. Τ. Α., Ν. Π. κτλ (περιπτ. στ παραγρ. 1 άρθρου 37α ν.δ. 3323/1955) Τηλ. Αριθµ. Φορολ. Μητρώου Ι. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ... Επώνυµο ή Επωνυµία - Ονοµα Ονοµα πατέρα ή συζύγου Αριθ. Φορολ. Μητρώου... /νση κατοικίας : Πόλη - Οδός - Αριθ. - ΤΑΧ.ΚΩ. Αρµόδια για τη φορολογία ΟΥ Ι Ι. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΣΥΝΑΛΛΑΓΗΣ Είδος Αριθµός τιµολογίου και Ποσό συναλλαγής σε Ποσό που παρακρατήθηκε αγαθών - υπηρεσιών ηµεροµηνία έκδοσης δραχµές Ακαθάριστο Καθαρό ΣΥΝΟΛΟ ΒΕΒΑΙΩΝ 1

10 Προς τη ΟΥ... { ήλωσης... Οικον. έτος Αριθ. { Φακέλου... Μήνας... { Φορ. Μητρ.... ΗΛΩΣΗ Απόδοσης παρακρατούµενου φόρου απο προµήθειες κάθε είδους αγαθών ή παροχής υπηρεσιών απο τις δηµόσιες υπηρεσίες, Ο. Τ. Α., Ν. Π.. κτλ (περιπτ. στ παραγρ. 1 άρθρου 37α ν.δ. 3323/1955) ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΟΥ ΥΠΟΧΡΕΟΥ... (ΕΠΩΝΥΜΙΑ) (ΝΟΜΙΚΗ ΜΟΡΦΗ)... (ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΕΡΓΑΣΙΩΝ)... ( /ΝΣΗ : ΠΟΛΗ - ΑΡΙΘ. ΤΑΧ.ΚΩ. ΠΟΛΗ ή ΧΩΡΙΟ (ΤΗΛ) ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΟΥ ΝΟΜΙΜΟΥ ΕΚΠΡΟΣΩΠΟΥ - ΑΝΤΙΚΛΗΤΟΥ - ΠΛΗΡΕΞΟΥΣΙΟΥ... (ΕΠΩΝΥΜΟ) (ΟΝΟΜΑ) (ΟΝΟΜΑ ΠΑΤΕΡΑ ή ΣΥΖΥΓΟΥ) ΕΠΑΓΓΕΛΜΑ (Α. Φ. Μ.) ΕΙ ΟΣ ΑΓΑΘΩΝ - ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΚΑΘΑΡΟ ΠΟΣΟ ΑΞΙΑΣ σε δραχµές Συν/στής φόρου ΠΟΣΑ ΦΟΡΟΥ ΠΟΥ ΑΠΟ Ι ΟΝΤΑΙ σε δραχµές α) Υγρά Καύσιµα 1% β) Λοιπά Αγαθά 4% γ) Παροχή Υπηρεσιών 8% ΣΥΝΟΛΟ //////////////////////////// Πρόσθετος φόρος... /////////////////////////////////// ///////////////////// /////////////////////////////////// ///////////////////// λόγω εκπροθέσµου ΓΕΝΙΚΟ ΣΥΝΟΛΟ //////////////////////////// Υπεύθυνη δήλωση Βεβαιώνω υπεύθυνα και µε επίγνωση των συνεπειών του νόµου την ακρίβεια της παρούσας δήλωσης Ο ηλών ΠΑΡΑΛΗΦΘΗΚΕ - ΘΕΩΡΗΘΗΚΕ ΚΑΤΑΒΛΗΘΗΚΑΝ ΒΕΒΑΙΩΘΗΚΑΝ Εµπρόθεσµα ραχµές... ραχµές. Εκπρόθεσµα Αριθ. ιπλοτ.... Αριθ. ιπλοτ Ηµεροµηνία. Ηµεροµηνία... Ο Παραλαβών - Θεωρήσας Ο Εκδότης Ο ιαχειριστής Ο Ενεργήσας την Βεβαίωση 1

11 ΠΙΝΑΚΑΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Απο τις οποίες προµηθεύτηκαν κάθε είδους αγαθά ή υπηρεσίες οι υπόχρεοι παρακράτησης φόρου εισοδήµατος της περιπτ. στ της παραγρ. 1 του άρθρου 37α του ν.δ. 3323/1955. Στοιχεία Επιχειρήσεων ΕΠΩΝΥΜΟ ή ΕΠΩΝΥΜΙΑ - ΟΝΟΜΑ ΟΝΟΜΑ ΠΑΤΕΡΑ ή ΣΥΖΥΓΟΥ Αριθ. Φορολ. Μητρώου ιεύθυνση επαγ/τος ή κατοικίας Είδος Αγαθών ή Υπηρεσιώ ν Ηµεροµηνία Καταβολής Καθαρό Ποσό Αξίας σε ραχµές Συντελεστής φόρου Ποσά φόρου που αποδίδονται σε δραχµές Σύνολο ΣΗΜΕΙΩΣΗ : Η παρακράτηση του φόρου ενεργείται κατά την καταβολή ή την έκδοση της σχετικής εντολής πληρωµής και αποδίδεται στο δηµόσιο µέσα στο πρώτο δεκαπενθήµερο του επόµενου απο την παρακράτηση µήνα. Εξαιρετικά οι διαχειριστές πάγιας προκαταβολής και οι υπόλογοι χρηµατικών ενταλµάτων γενικά αποδίδουν το φόρο στη. Ο. Υ. της περιφέρειας τους µέσα στο πρώτο δεκαήµερο του επόµενου απο την παρακράτηση µήνα. 2