ΕΙΣΗΓΗΤΡΙΑ : ΚΑΤΕΡΙΝΑ ΣΤΑΥΡΟΠΟΥΛΟΥ ΣΗΜΑΝΤΙΚΕΣ ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΣΤΟΝ ΚΩΔΙΚΑ ΦΠΑ ΓΙΑ ΤΑ ΕΤΗ 2014 ΚΑΙ 2015

Transcript

1 ΕΙΣΗΓΗΤΡΙΑ : ΚΑΤΕΡΙΝΑ ΣΤΑΥΡΟΠΟΥΛΟΥ ΣΗΜΕΙΩΣΕΙΣ ΣΕΜΙΝΑΡΙΟΥ ΦΠΑ ΣΗΜΑΝΤΙΚΕΣ ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΣΕΙΣ ΣΤΟΝ ΚΩΔΙΚΑ ΦΠΑ ΓΙΑ ΤΑ ΕΤΗ 2014 ΚΑΙ 2015 Άρθρα 21,22 με ν.4334/15 & ν.4336/15 Άρθρο 33 με ν.4281/14, ν.4321/15 & ν.4336/15 Άρθρο 35 με ν.4330/15 Άρθρο 38 με παράγραφο 8Α του άρθρου 1 του ν. 4281/2014 Παράρτημα ΙΙ με ΠΝΠ (ΦΕΚΑ/84) Άρθρο 39 του Κώδικα ΦΠΑ με άρθρο 251 του ν.4281/2014 Νέο άρθρο 58 Α ΚΦΔ με ν.4337/15 για πρόστιμα ΦΠΑ Άρθρο 22 με παράγραφο 1 του άρθρου 19 του ν.4346/2015, Α. ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΕΣ: Επήλθαν αλλαγές στους συντελεστές με τους νόμους 4334/15 & Ν.4336/15 (σχετικές εγκύκλιο ΠΟΛ. 1160/15, 1161/15 &1168/15. Ισχύς των διατάξεων από την 20/7/2015. Ισχύοντες συντελεστές α) ο κανονικός συντελεστής παραμένει σε 23%, β) ο μειωμένος συντελεστής που εφαρμόζεται για τα αγαθά και τις υπηρεσίες του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ παραμένει σε 13%, γ) ο συντελεστής για τον οποίο προβλεπόταν περαιτέρω μείωση κατά 50% για ορισμένα αγαθά και υπηρεσίες του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ από 6,5%, μειώνεται σε 6%. δ) οι μειωμένοι κατά 30% συντελεστές που ισχύουν στα νησιά του Αιγαίου διαμορφώνονται αντίστοιχα σε 16%, 9%, και 4%. Συντελεστές ΦΠΑ στα αγαθά: Ζωντανά ζώα 23% Άλογα, γαϊδούρια και μουλάρια κάθε είδους, βοοειδή, χοιροειδή, προβατοειδή και αιγοειδή, Πετεινοί, κότες, πάπιες, χήνες, γάλοι, γαλοπούλες, φραγκόκοτες, ζωντανά, κατοικίδια (Δ.Κ. 0105). Κουνέλια κατοικίδια, περιστέρια, ορτύκια, φασιανοί, πέρδικες, λαγοί και λοιπά ζώα και πτηνά, ζωντανά, που προορίζονται κυρίως για την ανθρώπινη διατροφή. Ζώα που εκτρέφονται για τη γουνοποιία. Μέλισσες. Ακάρεα (έντομα που χρησιμοποιούνται στις καλλιέργειες αντί εντομοκτόνων) (Δ.Κ. ΕΧ 0106). 1

2 Κρέατα 13% Κρέατα από όλα τα είδη ζώων και πτηνών που αναφέρονται στο Κεφάλαιο 2 του Κοινού Δασμολογίου (βοοειδή, χοιροειδή, αιγοειδή, από πετεινούς, κότες, γαλοπούλες, πάπιες, χήνες, κουνέλια, λαγούς κ.λ.π), νωπά, διατηρημένα με απλή ψύξη ή κατεψυγμένα, ανεξαρτήτως του τρόπου που παρουσιάζονται (σε ολόκληρα ή μισά σφάγια, σε τεμάχια, με ή χωρίς εντόσθια, με ή χωρίς κόκαλα, κλπ.). Κιμάς από κάθε είδους κρέας ή ανάμιξη κρεάτων. Παραπροϊόντα σφαγίων, βρώσιμα, από όλα τα είδη κρέατος του Κεφαλαίου 2 του Δασμολογίου (π.χ. συκώτι). Κρέατα και παραπροϊόντα σφαγίων αλατισμένα ή σε άρμη, αποξεραμένα ή καπνιστά. (Κεφάλαιο 2 Δασμολογίου) Λουκάνικα, σαλάμια και παρόμοια προϊόντα (αλλαντικά) από κρέας, παραπροϊόντα σφαγίων ή αίμα, και παρασκευάσματα διατροφής με βάση τα προϊόντα αυτά (Δ.Κ 1601). Κάθε είδους παρασκευάσματα και κονσέρβες κρεάτων, παραπροϊόντων σφαγίων ή αίματος, στα οποία περιλαμβάνονται τα παρασκευάσματα που προέρχονται από την ανάμειξη κάθε είδους κρεάτων (Δ.Κ 1602). Παρασκευάσματα κρέατος, μειγμάτων διαφορετικών ειδών κρέατος και παραπροϊόντων σφαγίων, με την προσθήκη διαφόρων άλλων προϊόντων ή συστατικών (π.χ. λαχανικά, αρωματικές ουσίες, λάδι, μπαχαρικά κλπ.) εφόσον δεν αλλοιώνεται ο ουσιώδης χαρακτήρας τους ως κρέας ή παρασκεύασμα κρέατος (Κεφάλαιο 16 Δασμολογίου). Εκχυλίσματα και χυμοί κρέατος (Δ.Κ ΕΧ 1603). Αλεύρια και σκόνες κρεάτων ή παραπροϊόντων σφαγίων (Δ.Κ 0210). Λαρδί χωρίς τα κρεάτινα μέρη, χοιρινό λίπος και λίπος πουλερικών Ενώ Πατέ, φουά γκρά κλπ. 23% Ψάρια υδρόβια : Ψάρια ζωντανά κάθε είδους (0301): 23% Ψάρια κάθε είδους, νωπά, διατηρημένα με απλή ψύξη ή κατεψυγμένα (0302, ΕΧ0303): 13% Φιλέτα ή άλλη σάρκα ψαριών κάθε είδους, νωπά, διατηρημένα με απλή ψύξη ή κατεψυγμένα, όχι αλεσμένα (ΕΧ0304): 13% Συκώτια, αυγά και σπέρματα ψαριών (π.χ. χαβιάρι): 23% Ψάρια κάθε είδους, φιλέτα και σάρκα ψαριών, αποξηραμένα, αλατισμένα ή σε άρμη, καπνιστά, αλεσμένα, ή αλλιώς επεξεργασμένα (ΕΧ0304, 0305): 23% Αλεύρια και σκόνες ψαριών βρώσιμα: 23% Πτερύγια, κεφάλια, ουρές, πτερύγια, εντόσθια κλπ. ψαριών, βρώσιμα (ΕΧ0305): 23% Μαλακόστρακα κάθε είδους, όπως καραβίδες, αστακοί, καβούρια, γαρίδες κλπ., σε οποιαδήποτε μορφή, αλεύρια και σκόνες αυτών (0306): 23% 2

3 Χταπόδια, καλαμάρια, θράψαλα (καλαμαράκια) και σουπιές, νωπά, διατηρημένα με απλή ψύξη ή κατεψυγμένα (ΕΧ0307): 13% Χταπόδια, καλαμάρια, θράψαλα (καλαμαράκια) και σουπιές, αποξηραμένα, αλατισμένα ή σε άρμη, καπνιστά ή αλλιώς επεξεργασμένα, αλεύρια και σκόνες αυτών (ΕΧ0307): 23% Άλλα μαλάκια και ασπόνδυλα υδρόβια, όπως μύδια, στρείδια, χτένια, σαλιγκάρια, κυδώνια, μέδουσες, αχινοί κλπ., σε οποιαδήποτε μορφή (ΕΧ0307, 0308): 23% Ψάρια και κάθε άλλο είδος του κεφαλαίου 3, ψημένα ή προψημένα: 23% Κονσέρβες και λοιπά παρασκευάσματα διατροφής κάθε είδους από ψάρια, μαλακόστρακα και άλλα ασπόνδυλα υδρόβια (Κεφ. 16): 23% Σαλιγκάρια χερσαία ζωντανά νωπά, κατεψυγμένα, κλπ ΔΚ 0307: 13% ενώ σε κονσέρβα με σάλτσα ΔΚ 1605:23% Γαλακτοκομικά, μέλι και αυγά: Γάλα φρέσκο ή συμπυκνωμένο, έστω και με προσθήκη ζάχαρης (π.χ. εβαπορέ) (ΕΧ0401, ΕΧ0402): 13% Γάλα σε σκόνη (ΕΧ040, ΕΧ0402): 13% Ροφήματα με βάση το γάλα, π.χ. γάλα με κακάο ή με προσθήκη αρωματικών ή άλλων ουσιών (π.χ. ροφήματα με γάλα με γεύση φράουλας ή μπανάνας, με καφέ, με καραμέλα, με γεύση βανίλια κλπ.), σε οποιαδήποτε μορφή (ΕΧ2202): 23% Κρέμα γάλακτος (ανθόγαλα) (ΕΧ0401, ΕΧ0402): 13% Βούτυρο γάλακτος και άλλες λιπαρές ουσίες για επάλειψη από γάλα (0405): 13% Μαργαρίνη (ΕΧ1517): 23% Γιαούρτι απλό (σκέτο), πρόβειο ή αγελαδινό, χωρίς προσθήκη ζάχαρης ή άλλων γλυκαντικών και ουσιών ή αρωματισμένων (ΕΧ0403): 13% Γιαούρτι με μέλι, με δημητριακά, με μούσλι κλπ (ΕΧ0403).: 13% Επιδόρπια γιαουρτιού με κακάο, με φρούτα, με μπισκότα, με βανίλια, με καραμέλα κλπ., (ΕΧ0403): 13% Κεφίρ: 13% Βουτυρόγαλα, πηγμένο γάλα και πηγμένη κρέμα: 13% Κρέμες από γάλα κάθε είδους (ΕΧ0403): 13% Ορός γάλακτος Τυρόγαλα (ΔΚ 0404): 13% Τυριά κάθε είδους (Δ.Κ. 0406): 13% Αυγά πτηνών: (Δ.Κ. 0407): 13% Μέλι φυσικό ανεξάρτητα από τη συσκευασία του (Δ.Κ. 0408): 13% Βασιλικός πολτός, κερί και προϊόντα κερήθρας 23%,. Φυτά και άνθη. Λαχανικά, καρποί και φρούτα: Βολβοί, κόνδυλοι, φυτά φυτωρίου, ρίζες βολβοειδείς και ριζώματα γενικά σε φυτική νάρκη, σε βλάστηση ή σε άνθηση (π.χ. υακίνθων, ναρκίσσων, τουλίπας, γλαδιόλας, ορχιδέας), βολβοί φυτών που δεν χρησιμοποιούνται για διακοσμητικούς σκοπούς 3

4 (π.χ. ριζώματα του ραβεντιού και του σπαραγγιού), φυτά και ρίζες ραδικιού (με εξαίρεση τις μη καβουρντισμένες ρίζες κιχωρίου της ποικιλίας Cichorium intybus sativum), κ.λπ. (Δ.Κ. 0601): 23% Άνθη, μπουκέτα, ανθοδέσμες, φυλλώματα κλπ. για διακόσμηση (0603, 0604): 23% Δένδρα, μοσχεύματα και μπόλια, χαμόδενδρα, δενδρύλλια και θάμνοι που δίνουν βρώσιμους καρπούς (π.χ. φυτά αμπέλου) ροδόδενδρα και αζαλέες, τριανταφυλλιές, φυτά ανανά, φυτά λαχανικών και φυτά φράουλας, φυτά της υπαίθρου, δένδρα του δάσους, φυτά εσωτερικών χώρων, ζωντανές ρίζες φυτών τα οποία μπορεί να παρουσιάζονται με τις ρίζες τους, γυμνές ή με χώμα, ή φυτεμένα σε γλάστρες κλπ.: (ΔΚ. 0602) :13% Φύτρα μανιταριών (Δ.Κ. ΕΧ 0602): 23% Λαχανικά, φυτά, ρίζες και κόνδυλοι βρώσιμα, (κομμένα ή μη) όπως: πατάτες, ντομάτες, κρεμμύδια, λάχανα, μαρούλια, καρότα, αγγούρια, μελιτζάνες, αγγινάρες, σέλινο, πιπεριές, σπανάκι, κολοκύθια, Ξηροί καρποί αλατισμένοι, καβουρντισμένοι ή αλλιώς επεξεργασμένοι 23% Πλάκες Χορτοτάπητα για κατασκευή γρασιδιού ΔΚ % Ελιές κλπ., νωπές, διατηρημένες με απλή ψύξη, κατεψυγμένες ή προσωρινά διατηρημένες (Δ.Κ έως 0713): 13% ενώ ελιές με ξύδι ή αλλιώς διατηρημένες προς βρώση (Δ.Κ. 2001,2004,2005): 23% Σαλάτες λαχανικών κομμένες και συσκευασμένες, χωρίς καμία προσθήκη ή άλλη επεξεργασία (Κεφ. 7): 13% Σαλάτες λαχανικών κομμένες και συσκευασμένες, με προσθήκες (π.χ. σως, τυρί, αλλαντικά κλπ.) ή με άλλη επεξεργασία (ΕΧ 2106): 23% Ρίζες μανιόκας και σαλεπιού, κόνδυλοι ηλίανθου, γλυκοπατάτες και λοιπές ρίζες και κόνδυλοι υψηλής περιεκτικότητας σε άμυλο ή ινουλίνη, σε οποιαδήποτε μορφή (Δ.Κ. 0714): 23% Καρποί (αμύγδαλα, φουντούκια, τα καρύδια, τα φιστίκια κ.λπ, νωποί ή ξεροί, έστω και χωρίς το κέλυφος ή τη φλούδα τους) και φρούτα βρώσιμα κάθε είδους, νωπά, ξερά, αποξεραμένα ή κατεψυγμένα (Δ.Κ έως 0813): 13% Ξηροί καρποί αλατισμένοι, καβουρντισμένοι ή αλλιώς επεξεργασμένοι 23% Φλούδες εσπεριδοειδών ή πεπονιών σε οποιαδήποτε μορφή (0814): 23% Αποξηραμένα σύκα ΔΚ: 13% Δημητριακά, Όσπρια, αλεύρι, ψωμί Δημητριακά: σιτάρι, σιμιγδάλι, σίκαλη, κριθάρι, βρώμη, καλαμπόκι, ρύζι, σόργο, φαγόπυρο, κεχρί κλπ. (1001 έως 1008): 13% Όσπρια 13% Παρασκευάσματα διατροφής με βάση τα δημητριακά, κάθε τύπου (π.χ. ρυζόγαλο) (Κεφ. 19): 23% Πίτουρα ως προιόν αλευροποιίας από δημητριακά 13% ΔΚ1104 ενώ η ΔΚ % 4

5 Αλεύρια κάθε είδους, πλιγούρια (απλά κομμένοι σπόροι), σιμιγδάλια, σπόροι δημητριακών, βύνη, άμυλα (1101 έως 1107, ΕΧ1108): 13% Ζύμες (Δ.Κ. 2102): 23% Ζυμαρικά απλά κάθε τύπου, όπως σπαγγέτι, ταλιατέλες, χυλοπίτες, κοφτό μακαρονάκι, κριθαράκι, πένες, κλπ. (Δ.Κ. ΕΧ1902): 13% Ζυμαρικά παραγεμισμένα ή αλλιώς επεξεργασμένα, όπως π.χ. τορτελίνια με κρέας ή τυρί ή σπανάκι κλπ. (Δ.Κ. ΕΞ1902): 23% Ζυμαρικά με γεύσεις αλλά όχι παραγεμισμένα, π.χ. ντομάτα, καρότο ή σπανάκι (χρωματιστά) (Δ.Κ. ΕΧ1902): 13% Αράπικο σιμιγδάλι (κους-κους) (Δ.Κ. ΕΧ1902): 23% Νιφάδες δημητριακών τύπου κορν-φλέικς κάθε τύπου, δηλ. σε νιφάδες ή κόκκους κλπ. (Δ.Κ. ΕΧ1904): 23% Σπόροι δημητριακών τεμαχισμένοι ή σπασμένοι ή πλατυσμένοι σε νιφάδες ΔΚ1104: 13% Μπάρες δημητριακών κάθε τύπου (Δ.Κ. ΕΧ1904): 23% Πλιγούρι (που είναι συσκευασμένο για φαγητό) (Δ.Κ. ΕΧ1904): 23% Ψωμί απλό κάθε τύπου (λευκό, μαύρο, πολύσπορο, χωριάτικο, προζύμι, καλαμποκιού κλπ.), χωρίς καρυκεύματα, μη παραγεμισμένο ή αλλιώς επεξεργασμένο. Συμπεριλαμβάνεται το ψωμί που κόβεται σε φέτες και συσκευάζεται από φούρνους (δηλ. μη τυποποιημένο) χωρίς περαιτέρω επεξεργασία (Δ.Κ. ΕΧ1905): 13% (πχ τύπου τοστ) Άμυλα ΔΚ % εκτός από άμυλα ινουλίνης: 23% Ψωμί σε φέτες (π.χ. τύπου τοστ) τυποποιημένο επεξεργασμένο, κάθε τύπου (Δ.Κ. ΕΧ1905): 23% Ψωμί με γέμιση ή καρυκεύματα (π.χ. με σταφίδες, ελιές, τυρί), λαδόψωμο, ψωμί φρυγανισμένο, ψωμί άζυμο, όστιες, κριτσίνια, ψωμί του τοστ παρασκευασμένο με διαδικασία διαφορετική από εκείνη του κοινού ψωμιού (π.χ. με προσθήκη συντηρητικών ουσιών κ.λπ.), και άλλα αρτοσκευάσματα (ΔΚ ΕΧ 1905): 23% Κουλούρια ψωμιού απλά, χωρίς γέμιση ή καρυκεύματα ή άλλη επεξεργασία (ΕΧ1905): 13% Κουλούρια ψωμιού με τυρί, με σταφίδες κλπ. (Δ.Κ. ΕΧ1905): 23% Ψωμί φρυγανισμένο (φρυγανιές) κάθε τύπου (Δ.Κ. ΕΧ1905): 23% Εάν κάποιο από τα επιμέρους άλευρα υπάγεται στον κανονικό συντελεστή τότε η τιμολόγηση γίνεται διακεκριμένα ανά συντελεστή και εάν αυτό δεν είναι δυνατό τιμολογείται εξ ολοκλήρου το αγαθό στον κανονικό συντελεστή Καφές και μπαχαρικά, καρποί ελαιώδεις: Καφές, τσάι, ματέ (0901, 0902, 0903): 23% Μπαχαρικά: πιπέρι, βανίλια, κανέλα, γαρίφαλο, μοσχοκάρυδο, γλυκάνισο, μάραθος, κύμινο, κορίανδρος, κρόκος, δάφνη, θυμάρι, κάρι κλπ. (0904 έως 0910): 23% Ινουλίνη, γλουτένη (ΕΧ1108, 1109): 23% 5

6 Ελαιόλαδο και τα κλάσματά του, και άλλα λάδια αποκλειστικά από ελιές (Δ.Κ. 1509, 1510): 13% Όλα τα λοιπά λάδια (σπορέλαιο, ηλιέλαιο, καλαμποκέλαιο, φοινικέλαιο κλπ.): 23% Καρποί ελαιώδεις και άλλα σπέρματα και καρποί (Δ.Κ ): 23% Αρτεμισία, βασιλικός, χαμομήλι κλπ. (1211): 23% Χαρούπια, ζαχαρότευτλα κλπ: 23% Άχυρα, τεύτλα, χορτονομές, σανός κλπ. (Δ.Κ. 1213, 1214): 23% Μαστίχα και πηκτικές ύλες (Δ.Κ. 1301, 1302): 23% Ζάχαρη, κακάο, ψωμί, ζυμαρικά, λοιπά παρασκευάσματα διατροφής: Ζάχαρη, λοιπά σάκχαρα κάθε είδους και μελάσες (Δ.Κ. 1701, 1702, 1703): 23% Τσίχλες, καραμέλες, ζαχαρωτά, αμυγδαλόπαστα, κουφέτα, λουκούμια, πάστες φρούτων, ζελέδες, μαρόν-γλασέ και λοιπά ζαχαρώδη προϊόντα (Δ.Κ. 1704): 23% Κακάο σε κάθε μορφή (σπόροι, κελύφη, σκόνη, βούτυρο, πάστα κλπ.) (Δ.Κ έως 1805): 23% Σοκολάτες κάθε τύπου, σοκολατάκια, καραμέλες σοκολάτας και παρόμοια είδη (Δ.Κ. 1806): 23% Πολτοί για επάλειψη με κακάο (Δ.Κ. 1806): 23% Παρασκευάσματα για ποτά με κακάο (Δ.Κ. 1806): 23% Παρασκευάσματα για τη διατροφή των παιδιών συσκευασμένα για τη λιανική πώληση (π.χ. βρεφικές κρέμες, πολτοί σε βαζάκια, βρεφικά παρασκευάσματα με βάση το γάλα κλπ.) (Δ.Κ. ΕΧ1901): 13% Εκχυλίσματα βύνης (Δ.Κ. 1901): 23% Γκοφρέτες, κέηκ, μπισκότα, κράκερς, πατατάκια, γαριδάκια και κάθε τύπου παρόμοια προϊόντα (Δ.Κ. ΕΧ1905): 23% Τυρόπιτες, σπανακόπιτες, πίτες, πίτσες και παρόμοια (Δ.Κ. ΕΧ1905): 23% Γλυκά κουταλιού, παστέλια και άλλα παρόμοια είδη με ξηρούς καρπούς, μαρμελάδες και κομπόστες φρούτων, πολτοί φρούτων, και κάθε είδους παρασκευάσματα φρούτων, καρπών και λαχανικών (Κεφ. 20): 23% Σάλτσες, σούπες, ζωμοί και παρόμοια (Δ.Κ. 2103, 2104): 23% Βάσεις για ποτά και σιρόπια (Δ.Κ. 2106): 23% Παγωτά (Δ.Κ. 2105): 23% Ξίδια κάθε τύπου (Δ.Κ. 2209): 23% Αλάτι (Δ.Κ. 2501): 23% Ροφήματα Νερό, χωρίς προσθήκη γλυκαντικών, μη αρωματισμένο, μη αεριούχο (Δ.Κ. ΕΧ2201): 13% Άλλα νερά αεριούχα, με προσθήκη γλυκαντικών ή αρωματισμένα, και αναψυκτικά κάθε τύπου (Δ.Κ.ΕΧ 2201): 23% Χυμοί φρούτων κάθε τύπου καθώς και ο χυμός ροδιού (Δ.Κ. 2009): 23% 6

7 Έτοιμα ροφήματα κάθε τύπου, π.χ. με βάση τον καφέ, το τσάι, το γάλα, γάλα σόγιας, γάλα καρύδας κλπ. (Δ.Κ. ΕΧ2202): 23% Μπύρα, κρασί και κάθε είδους αλκοολούχα ποτά (Δ.Κ έως 2208): 23% Φαρμακευτικά προϊόντα, ιατρικές συσκευές Εμβόλια και φάρμακα για την ιατρική του ανθρώπου (Δ.Κ. ΕΧ3002, ΕΧ3003, ΕΧ3004): 6% Φάρμακα και εμβόλια για κτηνιατρικούς σκοπούς (Δ.Κ. ΕΧ3002, ΕΧ3003, ΕΧ3004): 13% Γάζες, βάτες, επίδεσμοι, τσιρότα και παρόμοια είδη για ιατρικούς ή χειρουργικούς σκοπούς (Δ.Κ. 3005): 13% Αποστειρωμένα ράμματα, αντιδραστήρια για τον προσδιορισμό των ομάδων αίματος ή για χρήση πάνω στον ασθενή, σκιατικά παρασκευάσματα, τσιμέντα για σφράγισμα δοντιών ή αποκατάσταση οστών, θήκες και κουτιά-φαρμακεία, είδη για περιπτώσεις παρά φύση έδρας και παρόμοια είδη (Δ.Κ. 3006): 13% Σερβιέτες, ταμπόν, πάνες για μωρά και παρόμοια είδη (Δ.Κ. 9619): 23% Προφυλακτικά (Δ.Κ. ΕΧ4014): 23% Ραδιενεργά προϊόντα (ΔΚ 2844, 2845): 23% Ενώ άν κατατάσσονται στα φάρμακα π.χ ΔΚ 3006: 13% Είδη και συσκευές ορθοπεδικής και λοιπά είδη Δ.Κ. 9021: 23%, πλην των μερών (Δ.Κ. ΕΧ9021): 13% Σύριγγες ΔΚ % ( εξαίρεση οι σύριγγες σίτισης 13%) Έντυπα Βιβλία (Δ.Κ. 4901): 6% Εφημερίδες και περιοδικά (Δ.Κ. 4902): 6% Βιβλία για παιδιά (Δ.Κ. ΕΧ4903): 6% Φυλλάδια και άλλα έντυπα (Δ.Κ. ΕΧ4901): 23% Λευκώματα για χρωματισμό για παιδιά (Δ.Κ. ΕΧ4903): 23% Μουσική χειρόγραφη ή τυπωμένη (Δ.Κ. 4904): 23% Χάρτες (Δ.Κ.4905): 23% Όλα τα λοιπά έντυπα είδη του Κεφ. 49: 23% Λοιπά προϊόντα: Απορρίμματα βιομηχανιών διατροφής, τροφές για ζώα κτηνοτροφικά προϊόντα και παρόμοια είδη (Κεφ. 23): 23% Ραδιενεργά προϊόντα (Δ.Κ. 2844): 23% Λιπάσματα (Κεφ. 31): 23% Κοπριά 23% Μείγματα ευωδών ουσιών για τις βιομηχανίες ειδών διατροφής (Δ.Κ. ΕΧ3302): 23% Εντομοκτόνα, ποντικοφάρμακα, μυκητοκτόνα, παρασιτοκτόνα, απολυμαντικά και παρόμοια προϊόντα, κάθε τύπου (Δ.Κ.ΕΧ3808): 23% Καυσόξυλα (Δ.Κ. ΕΧ4401): 23% 7

8 Έργα τέχνης, συλλογές και αρχαιότητες (Κεφ. 97): 23% Ηλεκτρική ενέργεια και φυσικό αέριο (Δ.Κ. 2716, 2711): 13% βουτάνια, προπάνιο, αιθυλένιο, προπυλένιο, βουτυλένιο, βουταδιένιο: 23% Είδη για αναπήρους Αυτοκίνητα για τη μεταφορά 10 προσώπων ή περισσότερων για μεταφορά αναπήρων (Δ.Κ. ΕΧ8702): 23% Γραφομηχανές BRAILLE: 23% Αμαξάκια και παρόμοια οχήματα για αναπήρους και ανταλλακτικά (Δ.Κ. 8713, ΕΧ8714): 13% Όλα τα λοιπά είδη για αναπήρους που περιλαμβάνονταν στις παραγράφους 56 και 57 (πριν τις αλλαγές) του Παραρτήματος ΙΙΙ: 13% μαγιό και οι στηθόδεσμοι μαστεκτομής 13% Υπηρεσίες του Παραρτήματος ΙΙΙ που παρέμειναν στο 13% ή 6% 1. Εισιτήρια (δικαίωμα εισόδου) για θεατρικές παραστάσεις, τα οποία εξακολουθούν να υπάγονται στον υπερμειωμένο συντελεστή ΦΠΑ, ο οποίος διαμορφώνεται σε 6% ή αντίστοιχα 4% στις νησιωτικές περιοχές 2. Διαμονή σε ξενοδοχεία και παρόμοιους χώρους, συμπεριλαμβανομένης και της παροχής καταλύματος διακοπών και της μίσθωσης χώρου σε κατασκήνωση ή κάμπινγκ για τροχόσπιτα, έως και % και από % 3. Παροχή υπηρεσιών κατ οίκον φροντίδας παιδιών, ηλικιωμένων, ασθενών και ατόμων με ειδικές ανάγκες γενικά, παρέμειναν στο μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ 13% ή αντίστοιχα 9% στις νησιωτικές περιοχές. Υπηρεσίες του Παραρτήματος ΙΙΙ που μετατάσσονται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ 23% 1. Κάθε είδους μεταφορές προσώπων στο εσωτερικό της χώρας (χερσαίες, εναέριες και θαλάσσιες), ανεξάρτητα από το μεταφορικό μέσο που χρησιμοποιείται (μέσα μαζικής μεταφοράς, επιβατηγά δημοσίας χρήσης αυτοκίνητα - ΤΑΞΙ, πλωτά μέσα κλπ). 2. Εισιτήρια (δικαίωμα εισόδου) για κάθε είδους εκδηλώσεις, όπως αθλητικές, πολιτιστικές, εμπορικές, μουσικές, κοινωνικές, εκπαιδευτικού χαρακτήρα, καθώς και για λούνα παρκ, ζωολογικούς κήπους, παιδότοπους κλπ, εκτός από τα εισιτήρια θεατρικών παραστάσεων 3. Τέλη για τη λήψη ραδιοτηλεοπτικών εκπομπών 4. Υπηρεσίες συγγραφέων, συνθετών, καλλιτεχνών και ερμηνευτών έργων τέχνης, καθώς και τα δικαιώματα αυτών. Προς αποφυγήν καταστρατηγήσεων, σημειώνεται ότι οι υπηρεσίες καλλιτεχνών υπάγονται σε κάθε περίπτωση στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ, ανεξάρτητα από τον τρόπο ορισμού των αμοιβών 8

9 τους (π.χ. ως ποσοστό επί των εσόδων από εισιτήρια θεατρικών παραστάσεων) 5..Υπηρεσίες για τη γεωργική παραγωγή, οι οποίες παρέχονται από υποκειμένους του κανονικού καθεστώτος 6. Υπηρεσίες εστίασης: Υπάγονται ανεξαιρέτως όλες οι υπηρεσίες εστίασης που παρέχονται από κάθε είδους επιχειρήσεις, ανεξαρτήτως των ειδών που καταναλώνονται επιτοπίως (π.χ. χρέωση νερού, γάλακτος, ψωμιού, αναψυκτικών, καφέδων, φαγητών κλπ με συντελεστή 23%). Όσον αφορά στις παραδόσεις αγαθών (γενικά τροφίμων τυποποιημένων ή μη, γευμάτων, αρτοποιημάτων, ψωμιού, γλυκών, νερού, αλκοολούχων ή μη ποτών, χυμών, καφέδων και λοιπών ροφημάτων κλπ) που πραγματοποιούν οι επιχειρήσεις εστίασης, δηλαδή στις απλές πωλήσεις ειδών εστίασης που δεν σερβίρονται για επιτόπια κατανάλωση από τους πελάτες, αλλά είτε παραλαμβάνονται από τους πελάτες για κατανάλωση εκτός των επιχειρήσεων εστίασης, είτε αποστέλλονται καθ υπόδειξη του πελάτη, εφαρμόζεται ο συντελεστής ΦΠΑ στον οποίο υπάγεται κατά περίπτωση το παραδιδόμενο αγαθό (π.χ. 13% για το νερό, το γάλα, καθώς και για το ψωμί εφόσον χρεώνεται χωριστά, 23% για τα γλυκά, τα λοιπά αρτοποιήματα, τους καφέδες κλπ). Υπηρεσία εστίασης θεωρείται και η τροφοδοσία (catering), (εφαρμόζεται ο κανονικός συντελεστής 23%) εφόσον δεν συνίσταται σε απλή παράδοση φαγητού, αλλά σε ένα σύνολο στοιχείων και πράξεων, κατά τα ανωτέρω, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι τα προσφερόμενα είδη δεν καταναλώνονται άμεσα εντός των εγκαταστάσεων της οικείας επιχείρησης, αλλά σε χώρο και χρόνο που προσδιορίζονται από τον πελάτη. 7. Υπηρεσίες από φιλανθρωπικούς οργανισμούς ή οίκους ευγηρίας, στις περιπτώσεις που δεν απαλλάσσονται με το άρθρο 22 του Κώδικα ΦΠΑ. 8. Υπηρεσίες και τις παραδόσεις των συναφών ειδών από γραφεία κηδειών και επιχειρήσεις αποτέφρωσης νεκρών. 9. Ιατρικές και οδοντιατρικές υπηρεσίες, εφόσον δεν δεν εμπίπτουν στις σχετικές απαλλαγές των περιπτώσεων δ και ε της παρ. 1 του άρθρου 22 του Κώδικα ΦΠΑ, όπως ισχύουν και έχουν ερμηνευθεί με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1100/2010. Για παράδειγμα, οι υπηρεσίες των ιδιωτικών κλινικών προς νοσηλευόμενους ασθενείς, καθώς και οι ιατρικές υπηρεσίες που εξυπηρετούν αισθητικούς σκοπούς υπάγονται στο συντελεστή ΦΠΑ 23%. 10.Υπηρεσίες κτηνιάτρων 11. Υπηρεσίες οδοκαθαρισμού, αποκομιδής, ταφής και ανακύκλωσης απορριμμάτων καθώς και επεξεργασίας αποβλήτων, εκτός από αυτές που παρέχονται από τα πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 2 του άρθρου 3 του Κώδικα ΦΠΑ. 9

10 12. Εργασίες επί αγαθών, όπως φασόν, συναρμολογήσεις, επισκευές, επιδιορθώσεις κλπ υπάγονται στον κανονικό συντελεστή ΦΠΑ, ανεξάρτητα από το συντελεστή ΦΠΑ στον οποίο υπάγεται το παραγόμενο, κατασκευαζόμενο, συναρμολογούμενο ή επισκευαζόμενο αγαθό. 13. Εργασίες στο πλαίσιο ανακαίνισης και επισκευής παλαιών ιδιωτικών κατοικιών. Λοιπά θέματα Σε πιστωτικά τιμολόγια που εκδίδονται από την έναρξη ισχύος του ν. 4334/2015 και αφορούν συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν πριν την ημερομηνία αυτή, υπολογίζεται ΦΠΑ με τους νέους συντελεστές. Εφόσον συντρέχει λόγος έκδοσης παραστατικού για την ακύρωση συναλλαγής, (π.χ. λογιστικού σημειώματος, κλπ), πρέπει να αναγράφεται σε αυτό ο ίδιος συντελεστής ΦΠΑ που είχε η αρχική συναλλαγή, ανεξάρτητα της ημερομηνίας έκδοσής του, δεδομένου ότι, στην περίπτωση αυτή ακυρώνεται η συναλλαγή στο σύνολό της. Σε περίπτωση εκ παραδρομής εφαρμογής μεγαλύτερου συντελεστή ΦΠΑ, π.χ. 23% αντί 13%, σε χονδρική πώληση αγαθών, υπάρχει δυνατότητα (σύμφωνα με το άρθρο 8 του ν. 4308/2014 και την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1003/2014) να εκδοθεί πιστωτικό σημείωμα μόνο για τη διόρθωση του ΦΠΑ. Στην περίπτωση υπηρεσιών που η παροχή τους ξεκίνησε πριν την έναρξη ισχύος του ν.4334/2015 αλλά ολοκληρώνεται μετά την ημερομηνία αυτή, ή στην περίπτωση που έχουν παρασχεθεί πριν την έναρξη ισχύος του ν. 4334/2015 εφαρμόζεται ο ισχύων συντελεστής ΦΠΑ κατά την έκδοση του παραστατικού (εφαρμόζονται οι συντελεστές που ισχύουν κατά το χρόνο που ο φόρος καθίσταται απαιτητός σύμφωνα με το άρθρο 16 του ίδιου Κώδικα ΦΠΑ). Κανονισμός (ΕΟΚ) αριθ. 2658/87 του Συμβουλίου Με τον κανονισμό (ΕΟΚ) αριθ. 2658/87 του Συμβουλίου, όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει με τον καν. αριθ. 1101/2014 για το έτος 2015 (Επίσημη Εφημερίδα της Ε.Ε, τεύχος L 312/ ), καθιερώνεται ονοματολογία εμπορευμάτων, γνωστή ως «Συνδυασμένη Ονοματολογία» με την οποία προσδιορίζονται στο Παράρτημα III του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000) οι κατηγορίες αγαθών. Η ακριβής περιγραφή των προϊόντων δέον να αναζητείται στο Κοινό Δασμολόγιο της Ε.Ε στην ιστοσελίδα δηλ. στον ανωτέρω αναφερόμενο 10

11 κανονισμό 2658/87 όπως ισχύει για τη δασμολογική και στατιστική ονοματολογία και το Κοινό Δασμολόγιο. Σε περιπτώσεις αμφιβολιών για τη δασμολογική κατάταξη ενός εμπορεύματος και την ανεύρεση του εφαρμοστέου συντελεστή ΦΠΑ μπορείτε να επικοινωνείτε με τα αρμόδια τμήματα: Α τμήμα Δασμολογικό και Δασμολογητέας Αξίας της Δ/νσης Δασμολογικών Θεμάτων και Τελωνειακών Οικονομικών Καθεστώτων (τηλ , ) και Δ τμήμα ΦΠΑ εισαγωγών-εξαγωγών της Δ/νσης Ε.Φ.Κ και Φ.ΠΑ (τηλ , ) της Γεν. Δ/νσης Τελωνείων & Ε.Φ.Κ. Διευκρινίζεται ότι, το πρόθεμα ΕΧ που αναγράφεται πριν τον κωδικό αριθμό της δασμολογικής κλάσης (Δ.Κ.) στο Παράρτημα III του Κώδικα ΦΠΑ σημαίνει ότι σε μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ υπάγονται μόνο τα αγαθά που αναφέρονται ρητά στη σχετική παράγραφο του Παραρτήματος του νόμου και όχι το σύνολο των αγαθών που κατατάσσονται στη συγκεκριμένη δασμολογική κλάση. Στις περιπτώσεις όπου δεν αναγράφεται το πρόθεμα ΕΧ πριν τον κωδικό αριθμό της δασμολογικής κλάσης στο Παράρτημα III του Κώδικα ΦΠΑ, αυτό σημαίνει ότι όλα τα αγαθά που κατατάσσονται στην εν λόγω δασμολογική κλάση υπάγονται σε μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ. Ενδεικτικά παρατίθενται τα ακόλουθα παραδείγματα προς κατανόηση των ανωτέρω και διευκόλυνση για την υπαγωγή αγαθών στον ορθό συντελεστή ΦΠΑ : (α) ΕΧ 1901 (παράγραφος 10 Παραρτήματος III) : από τη δασμολογική κλάση 1901 μόνο τα παρασκευάσματα διατροφής για παιδιά υπάγονται σε μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ 13%. Λοιπά προϊόντα που κατατάσσονται στη δασμολογική κλάση 1901, όπως εκχυλίσματα βύνης, ζυμάρια για την παρασκευή προϊόντων αλευροποίας, ζαχαροπλαστικής ή μπισκοτοποιϊας κ.λ.π υπάγονται σε κανονικό συντελεστή ΦΠΑ 23%. (β) ΕΧ 3003 (παράγραφος 13 δεύτερο εδάφιο Παραρτήματος III): από τη δασμολογική κλάση 3003 μόνο τα φάρμακα για την ιατρική του ανθρώπου υπάγονται σε συντελεστή ΦΠΑ 6%, εν αντιθέσει με τα κτηνιατρικά φάρμακα τα οποία υπάγονται σε συντελεστή 13%. (δ) 0809 : όλα τα προϊόντα που κατατάσσονται στη δασμολογική κλάση 0809 δηλ. βερίκοκα, κεράσια, ροδάκινα, δαμάσκηνα και αγριοδαμάσκηνα κλπ. νωπά υπάγονται σε μειωμένο συντελεστή 13%. Β. ΔΙΑΚΑΝΟΝΙΣΜΟΙ Με την παράγραφο 5 του άρθρου 1 του ν. 4281/2014 αντικαταστάθηκε η υποπερ. αα της περ. α της παρ. 3 του άρθρου 33. Έναρξη ισχύος της διάταξης από Με τη διάταξη αυτή επήλθε σημαντική αλλαγή όσον αφορά το διακανονισμό της έκπτωσης των παγίων εφόσον αυτά παραδίδονται εντός της περιόδου διακανονισμού. Εν προκειμένω εφόσον η παράδοση παγίου εντός της περιόδου διακανονισμού επιβαρύνεται με ΦΠΑ, θεωρείται ότι για τα εναπομένοντα έτη του διακανονισμού χρησιμοποιήθηκε αποκλειστικά σε 11

12 φορολογητέες πράξεις, ανεξαρτήτως του ύψους του ΦΠΑ που αναλογεί στην πώληση. Κατά συνέπεια δεν υπάρχει πλέον υποχρέωση καταβολής φόρου στο δημόσιο, λόγω διακανονισμού, όταν ο ΦΠΑ της παράδοσης είναι μικρότερος από το ΦΠΑ που αναλογεί στα εναπομένοντα έτη του διακανονισμού. Γ. ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 38 ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΦΠΑ Με την παράγραφο 8Α του άρθρου 1 του ν. 4281/2014 αντικαταστάθηκε το άρθρο 38 του Κώδικα ΦΠΑ. Ουσιαστική τροποποίηση είναι η κατάργηση της υποχρέωσης υποβολής εκκαθαριστικής δήλωσης για διαχειριστικές περιόδους που λήγουν από και εφεξής και η μετονομασία της «περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ» σε «δήλωση ΦΠΑ». Ειδικότερα με τις διατάξεις του νέου άρθρου 38 προβλέπονται τα εξής: Παράγραφος 1. Με την παράγραφο 1 η «περιοδική» δήλωση ΦΠΑ μετονομάστηκε σε «δήλωση ΦΠΑ», η οποία υποβάλλεται για κάθε φορολογική περίοδο, η οποία καθορίζεται με την παράγραφο 2 του άρθρου 38. Με την ΠΟΛ 1198/2014 ορίστηκε νέο έντυπο για τη δήλωση ΦΠΑ, (Φ2 TAXIS έκδοση ΦΠΑ 2014) για πράξεις που πραγματοποιούνται από δηλαδή για φορολογικές περιόδους από και εφεξής. Για πράξεις που πραγματοποιούνται έως και θα χρησιμοποιείται το έντυπο της περιοδικής δήλωσης Φ2 TAXIS έκδοση 050-ΦΠΑ 2011 (2), ανεξαρτήτως του χρόνου υποβολής των δηλώσεων αυτών. Για φορολογικές περιόδους από και εφεξής οι εκπρόθεσμες (αρχικές και τροποποιητικές) δηλώσεις ΦΠΑ υποβάλλονται μόνο ηλεκτρονικά ενώ για φορολογικές περιόδους μέχρι οι εκπρόθεσμες (αρχικές και τροποποιητικές) «περιοδικές» δηλώσεις υποβάλλονται αποκλειστικά και μόνο στην αρμόδια ΔΟΥ σε έντυπη μορφή. Παράγραφος 2. Με την παράγραφο 2 ορίζεται η φορολογική περίοδος για υποβολή δήλωσης ΦΠΑ, ως εξής: Ημερολογιακός μήνας για υπόχρεους οι οποίοι υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων με βάση πλήρη λογιστικά πρότυπα, καθώς και για το Δημόσιο όταν ασκεί δραστηριότητες για τις οποίες υπόκειται στο φόρο Ημερολογιακό τρίμηνο για υπόχρεους οι οποίοι υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων με βάση απλοποιημένα λογιστικά πρότυπα ή για υπόχρεους, οι οποίοι δεν υποχρεούνται σε τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία Ημερολογιακό εξάμηνο για τους υπόχρεους οι οποίοι ανήκουν σε ειδικό καθεστώς κατ αποκοπή καταβολής του φόρου του άρθρου 40 ( μικρών επιχειρήσεων). Οι υπόχρεοι αυτοί από υποβάλλουν δήλωση ΦΠΑ ανά εξάμηνο, για τα ποσά που οφείλονται με βάση το ειδικό αυτό καθεστώς. Η δήλωση αυτή υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα που 12

13 ακολουθεί το εξάμηνο. Στην περίπτωση που οι ίδιοι υποκείμενοι ασκούν και άλλη δραστηριότητα, για την οποία υπάγονται στο κανονικό καθεστώς, υποβάλλουν ξεχωριστές δηλώσεις ΦΠΑ για τη δραστηριότητα αυτή. Επίσης ανά εξάμηνο υποβάλλουν και οι υποκείμενοι εκμεταλλευτές ιππήλατων οχημάτων για πράξεις που πραγματοποιούν από οι οποίοι σύμφωνα με τα οριζόμενα στην ΑΥΟ ΠΟΛ 1114/2008 είχαν υποχρέωση υποβολής ετήσιας έκτακτης δήλωσης. Για κάθε εξάμηνο καταβάλλουν το ήμισυ του προβλεπόμενου ετησίως ποσού ΦΠΑ vi. Ημερολογιακό έτος για τους υπόχρεους οι οποίοι είναι αγρότες φυσικά πρόσωπα που δεν ασκούν άλλη δραστηριότητα για την οποία υποχρεούνται στην τήρηση βιβλίων και έκδοση στοιχείων σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία (περ. δ ). Για την καλύτερη διαχείριση των υποκειμένων που έχουν υποχρέωση υποβολής ετήσιας δήλωσης δημιουργήθηκε ξεχωριστό κανονικό καθεστώς με την ονομασία «ειδικό μητρώο αγροτών κανονικού καθεστώτος με υποχρέωση υποβολής ετήσιας δήλωσης» στο οποίο εντάχτηκαν με οίκοθεν ενέργειες της διοίκησης όλα τα φυσικά πρόσωπα που είχαν δηλώσει αποκλειστικά αγροτική δραστηριότητα και δεν είχαν πραγματοποιήσει ενδοκοινοτικές παραδόσεις ή εξαγωγές κατά το έτος Η ένταξη των υποκειμένων στο καθεστώς έγινε αναδρομικά από ή εάν πραγματοποιήθηκε ημερομηνία έναρξης της επιχείρησης εντός του έτους 2014 από την ημερομηνία αυτή. Έως όφειλαν να δηλώσουν με υποβολή δήλωσης μεταβολών το καθεστώς στο οποίο υπάγονται (υποβολή ετήσιας δήλωσης ή για κάθε φορολογική περίοδο). Σημειώνεται ότι όσον αφορά τον προσδιορισμό του ορθού καθεστώτος, λαμβάνονται υπόψη η πραγματική διενέργεια ενδοκοινοτικών παραδόσεων και όχι η πρόθεση διενέργειας τέτοιων πράξεων στην δήλωση έναρξης. Παράγραφος 3. Με την παράγραφο 3 προβλέπεται ότι δεν υποβάλλουν δήλωση ΦΠΑ οι υποκείμενοι που βρίσκονται σε αδράνεια ή αναστολή εργασιών, διάταξη η οποία ίσχυε και πριν την τροποποίηση του άρθρου. Παράγραφος 4. Ισχύς από Με την παράγραφο 4 ορίζεται ότι η δήλωση ΦΠΑ υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από τη λήξη της φορολογικής περιόδου. Η προθεσμία αυτή ισχύει για όλες τις δηλώσεις ανεξαρτήτως του υπολοίπου τους (χρεωστικές ή πιστωτικές). Παράγραφος 5 Με την παράγραφο 5 επαναλαμβάνεται σχετική διάταξη που ίσχυε και πριν την τροποποίηση του άρθρου αυτού, σχετικά με τη δυνατότητα των εφημεριδοπωλών να μην υποβάλλουν δήλωση ΦΠΑ. Παράγραφος 6 Ισχύς από Με την παράγραφο 6 προκύπτει ότι η δήλωση υποβάλλεται χωρίς την προϋπόθεση της καταβολής του οφειλόμενου φόρου. Επίσης ορίζεται ότι ο οφειλόμενος φόρος καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα κατά τον οποίο λήγει η προθεσμία υποβολής της δήλωσης και δίνεται η δυνατότητα καταβολής του οφειλόμενου 13

14 φόρου, ειδικά για την εμπρόθεσμη χρεωστική δήλωση με υπόλοιπο άνω των 100, σε δύο ισόποσες δόσεις, και χωρίς την επιβάρυνση της δεύτερης δόσης με την προσαύξηση του δύο τοις εκατό (2%). Το ποσό της δεύτερης δόσης καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα, από την υποβολή της εμπρόθεσμης δήλωσης. Με την ίδια παράγραφο ορίζεται ότι το ποσό του χρεωστικού υπολοίπου που μεταφέρεται στην επόμενη φορολογική περίοδο για καταβολή αυξάνεται από τρία ευρώ (3 ) σε τριάντα ευρώ (30 ). Η δήλωση που έχει υπόλοιπο έως τριάντα ευρώ (30 ) θεωρείται μηδενική και για την τυχόν εκπρόθεσμη υποβολή της επιβάλλεται το αντίστοιχο πρόστιμο. Σε περίπτωση παύσης εργασιών ή διακοπής των το χρεωστικό υπόλοιπο που προκύπτει καταβάλλεται ανεξαρτήτως του ύψους του. Παράγραφος 8 Με την παράγραφο 8 ορίζεται ότι οι υποκείμενοι στο φόρο που πραγματοποιούν απαλλασσόμενες πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου των εισροών τους, οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος και τα μη υποκείμενα στο φόρο νομικά πρόσωπα, έχουν υποχρέωση υποβολής δήλωσης ΦΠΑ μόνο για τις φορολογικές περιόδους που πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις ή λήψεις αγαθών ή υπηρεσιών για τις οποίες είναι οι ίδιοι υπόχρεοι για την καταβολή του φόρου σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 13, 14 και 35 του Κώδικα ΦΠΑ. Βέβαια τα ανωτέρω πρόσωπα, όταν εντάσσονται σε κανονικό καθεστώς λόγω πραγματοποίησης, έστω ευκαιριακά, εκροών που επιβαρύνονται με ΦΠΑ υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης ΦΠΑ για όλες τις φορολογικές περιόδους, έστω και μηδενικών. Οι Παράγραφοι 7, 9, 10 και 11 του νέου άρθρου 38 δεν είχαν ουσιαστικές αλλαγές ως προς το περιεχόμενό τους. Δ. ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΘΗΚΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 39 ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΦΠΑ Με τις διατάξεις του άρθρου 251 του ν.4281/2014 αντικαταστάθηκε το άρθρο 39 του Κώδικα ΦΠΑ. Με τις νέες διατάξεις προβλέπεται απαλλαγή από την υποχρέωση υποβολής δήλωσης και καταβολής ΦΠΑ για υποκειμένους οι οποίοι κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα μέχρι δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ, (χωρίς ΦΠΑ). Το όριο αυτό περιλαμβάνει το σύνολο των δραστηριοτήτων τους τα οποία λαμβάνονται υπόψη για τη φορολογία εισοδήματος. Πρόκειται για προαιρετική απαλλαγή, υπό τον όρο ότι πληρούται το κριτήριο των ακαθάριστων εσόδων. Οι επιχειρήσεις που επιλέγουν την απαλλαγή από τον ΦΠΑ δεν επιβαρύνουν με ΦΠΑ τις παραδόσεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιούν και δεν ασκούν δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών τους. Βεβαίως αν δεν επιθυμούν την απαλλαγή οι εν λόγω μικρές επιχειρήσεις μπορούν να επιλέξουν την ένταξή τους στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ. Οι νέες επιχειρήσεις εντάσσονται κατ αρχήν στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ και από την επόμενη διαχειριστική περίοδο μπορούν να επιλέξουν την υπαγωγή 14

15 τους στο απαλλασσόμενο καθεστώς, υπό την προϋπόθεση ότι πληρούν το κριτήριο των ακαθάριστων εσόδων. Για να κριθεί αν πληρούται το κριτήριο των ακαθάριστων εσόδων για την επόμενη χρονιά πρέπει να γίνεται αναγωγή των ακαθάριστων εσόδων που πραγματοποίησε η επιχείρηση κατά τη διάρκεια που άσκησε τη δραστηριότητά της σε ετήσια βάση. Δεν εμπίπτουν στις διατάξεις του άρθρου αυτού: α) οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος ΦΠΑ που υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 41 του Κώδικα ΦΠΑ. β) Οι μη εγκατεστημένοι στο εσωτερικό της χώρας υποκείμενοι στο φόρο, οι οποίοι καθίστανται υπόχρεοι στο ΦΠΑ στην Ελλάδα για παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιούν και οι οποίοι υποχρεούνται να εκπληρώνουν τις φορολογικές υποχρεώσεις τους στο εσωτερικό της χώρας με τη λήψη ΑΦΜ/ΦΠΑ ή τον ορισμό φορολογικού αντιπροσώπου κατά περίπτωση. γ) οι επιχειρήσεις που εντάσσονται στην απαλλαγή του άρθρου αυτού και πραγματοποιούν παράδοση καινούργιου μεταφορικού μέσου προς πρόσωπο εγκατεστημένο σε άλλο κράτος μέλος της Κοινότητας, η πράξη αυτή δεν εντάσσεται στο άρθρο 39. Η εν λόγω παράδοση απαλλάσσεται από το φόρο σύμφωνα με το άρθρο 28.1.β και η επιχείρηση έχει δικαίωμα έκπτωσης και επιστροφής του φόρου εισροών, ο οποίος δεν μπορεί να υπερβεί το φόρο που αναλογεί στην αξία της παράδοσης του μεταφορικού μέσου. Η μετάταξη επιχείρησης από το ένα καθεστώς στο άλλο πραγματοποιείται με την υποβολή δήλωσης μεταβολών εντός των πρώτων δέκα ημερών της διαχειριστικής περιόδου και ισχύει για ολόκληρη τη διαχειριστική περίοδο, από την άποψη ότι δεν επιτρέπεται μετάταξη εντός της χρήσης. Στην περίπτωση που η μετάταξη γίνεται από το κανονικό προς το απαλλασσόμενο καθεστώς, υπάρχει υποχρέωση παραμονής στο απαλλασσόμενο καθεστώς για μια διετία, με την προϋπόθεση ότι συνεχίζει να πληρούται το κριτήριο των ετήσιων ακαθάριστων εσόδων. Αντίθετα, σε περίπτωση μετάταξης, προαιρετικά ή υποχρεωτικά λόγω υπέρβασης του ορίου των ακαθάριστων εσόδων, από απαλλασσόμενο στο κανονικό καθεστώς, δεν υπάρχει υποχρεωτική παραμονή στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, πέραν της τρέχουσας διαχειριστικής περιόδου, και μπορεί από την έναρξη της επόμενης διαχειριστικής περιόδου ο υποκείμενος στο φόρο να επιλέξει τη μετάταξή του στο απαλλασσόμενο καθεστώς, εφόσον δεν υπερέβη το όριο των ακαθάριστων εσόδων. Σημειώνεται ότι σε περίπτωση που απαλλασσόμενη μικρή επιχείρηση υπερβεί το όριο των ακαθάριστων εσόδων, η μη υποβολή δήλωσης μεταβολών εντός της προβλεπόμενης προθεσμίας δεν επηρεάζει την υποχρεωτική μετάταξη της επιχείρησης αυτής στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ από την έναρξη της νέας διαχειριστικής περιόδου. Δεδομένου ότι η άσκηση του δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ των εισροών εξαρτάται από το καθεστώς ΦΠΑ στο οποίο εντάσσεται μία επιχείρηση, σε κάθε περίπτωση μετάταξης από το ένα καθεστώς στο άλλο οι επιχειρήσεις υποχρεούνται να απογράφουν, ανά ισχύοντα συντελεστή φόρου, τα 15

16 αποθέματα των εμπορεύσιμων αγαθών τους τα οποία υπάρχουν κατά τη λήξη της διαχειριστικής περιόδου που προηγείται του χρόνου της μετάταξης και να τα αποτιμούν σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις. Επίσης, απογράφονται υποχρεωτικά τα αγαθά επένδυσης για τα οποία δεν έχει παρέλθει ο χρόνος διακανονισμού, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 33 του Κώδικα ΦΠΑ, και αποτιμώνται στην αξία κτήσης τους, η οποία προσαυξάνεται με τις δαπάνες βελτίωσης και επέκτασης, εκτός από τις δαπάνες επισκευής και συντήρησης. Για τα απογραφόμενα αγαθά υποβάλλεται, μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του δεύτερου μήνα από τη μετάταξη, δήλωση αποθεμάτων μετάταξης που περιλαμβάνει την αξία τους κατά συντελεστή ΦΠΑ και το φόρο που αναλογεί. Σε περίπτωση μετάταξης από το κανονικό στο απαλλασσόμενο καθεστώς, υπάρχει υποχρέωση απόδοσης του ΦΠΑ που έχει εκπεσθεί για τα αποθέματα και υποχρέωση διακανονισμού και καταβολής του φόρου που οφείλεται για τα αγαθά επένδυσης. Για την απόδοση του φόρου αυτού υποβάλλεται έκτακτη δήλωση εντός ενός μηνός από την υποβολή της δήλωσης αποθεμάτων μετάταξης. Αντίθετα, σε περίπτωση μετάταξης από το απαλλασσόμενο στο κανονικό καθεστώς, υπάρχει δικαίωμα έκπτωσης του φόρου που αναλογεί στα απογραφόμενα, κατά τα ανωτέρω, αγαθά. Ο φόρος αυτός εκπίπτεται με τη δήλωση ΦΠΑ που αντιστοιχεί στη φορολογική περίοδο κατά την οποία πραγματοποιήθηκε η μετάταξη. Οι απαλλασσόμενες μικρές επιχειρήσεις, σε περίπτωση έκδοσης φορολογικών στοιχείων, υποχρεούνται να αναγράφουν σε αυτά την ένδειξη «χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας απαλλαγή μικρών επιχειρήσεων άρθρο 39 ν. 2859/2000». Ε. ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΘΗΚΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟΥ 6 ΦΠΑ Με το άρθρο 92 του Ν. 4316/ (ΦΕΚ 270 Α) τροποποιήθηκε το άρθρου 6 ΦΠΑ και καταργήθηκε η υποχρέωση αυτοπαράδοσης μετά την παρέλευση τετραετίας από την αποπεράτωση της οικοδομής. Έτσι με την ανωτέρω τροποποίηση, καταργείται η υποχρέωση των κατασκευαστικών επιχειρήσεων προς απόδοση του ΦΠΑ αυτοπαράδοσης για τις ιδιοκτησίες οι οποίες παραμένουν αδιάθετες μετά την συμπλήρωση τετραετίας από την αποπεράτωση της κατασκευής της οικοδομής. ΣΤ. ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΘΗΚΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 33 ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΦΠΑ Με περίπτωση 4 της υποπ Δ2 της παρ Δ του άρθρου 2 του ν, 4336/15 τροποποιήθηκε το άρθρο 33 ΦΠΑ (τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 1 ) ως 16

17 προς τον ορισμό του χρόνου διενέργειας του διακανονισμού ΦΠΑ, και πλέον οι διακανονισμοί που αφορούν εκπτώσεις που διενεργήθηκαν σε μία διαχειριστική περίοδο περιλαμβάνονται σε δήλωση ΦΠΑ που υποβάλλεται το αργότερο μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του τέταρτου μήνα από το τέλος της διαχειριστικής περιόδου. Το εδάφιο αυτό είχε τεθεί με την παρ. 1 του άρθρου 22 Ν. 4321/2015 (ΦΕΚ Α 32/ ) σύμφωνα με το οποίο «οι διακανονισμοί που αφορούν εκπτώσεις που διενεργήθηκαν σε μία διαχειριστική περίοδο περιλαμβάνονται σε δήλωση ΦΠΑ που υποβάλλεται το αργότερο μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του έβδομου μήνα του επόμενου ημερολογιακού έτους από το έτος που έληξε η διαχειριστική περιόδος» Ζ. ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΘΗΚΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 35 ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΦΠΑ Με το άρθρο 2 Ν / 2015 (ΦΕΚ Α 59/ ) τροποποιήθηκε το άρθρο 35 ΦΠΑ και εφαρμόζεται η αντιστροφή υποχρέωσης ΦΠΑ σε υποκείμενους εγκατεστημένους στο εσωτερικό της χώρας με δραστηριότητα μεταφοράς φυσικού αερίου μέσω για τα αγαθά και τις υπηρεσίες, που αποκλειστικά χρησιμοποιεί για την κατασκευή των αγωγών αυτών. Η. ΠΡΟΣΤΕΘΗΚΕ ΣΤΟΝ Ν. 4174/13 ΚΦΔ ΝΕΟ ΑΡΘΡΟ 58 Α «Πρόστιμα για παραβάσεις σχετικές με φόρο προστιθέμενης αξίας. Με την παράγραφο 8 του άρθρου 3 του ν. 4337/2015 προστέθηκε νέο άρθρο 58Α αναφορικά με την επιβολή προστίμων για παραβάσεις σχετικές με τον Φ.Π.Α. Με το άρθρο αυτό θεσπίζονται, για πρώτη φορά πρόστιμα διακριτά από τις λοιπές φορολογίες. Πρόκειται για πρόστιμα που επιβάλλονται για παραβάσεις οι οποίες διαπιστώνονται κατόπιν ελέγχου. Συγκεκριμένα από την (έναρξη ισχύος ν. 4337/2015) και μετά, για κάθε παράβαση που διαπιστώνεται κατόπιν ελέγχου α) μη έκδοσης ή ανακριβούς έκδοσης αποδείξεων λιανικής πώλησης ή επαγγελματικών στοιχείων, ανεξαρτήτως αξίας, για πράξη που επιβαρύνεται με Φ.Π.Α., επιβάλλεται πρόστιμο ποσοστού πενήντα τοις εκατό (50%) επί του ποσού Φ.Π.Α. που θα προέκυπτε από το μη εκδοθέν στοιχείο ή επί της διαφοράς αντίστοιχα (άρθρο 58Α παρ. 1). 17

18 Με τον τρόπο αυτό το ύψος του προστίμου συνδέεται με την αποφυγή απόδοσης του Φ.Π.Α. και όχι με τον αριθμό των μη εκδοθέντων στοιχείων. Διευκρινίζεται ότι τα πρόστιμα ΦΠΑ της παραγράφου 1 του άρθρου 58Α είναι τα μοναδικά που πλέον επιβάλλονται στις περιπτώσεις όπου διαπιστώνεται κατόπιν ελέγχου (π.χ. επιτόπιος μερικός έλεγχος) η μη έκδοση φορολογικών στοιχείων ή η έκδοση ανακριβών φορολογικών στοιχείων, μετά την κατάργηση της περίπτωσης θ της παραγράφου 1 του άρθρου 54 του ν. 4174/13 ΚΦΔ. β) μη υποβολής δήλωσης φπα από την οποία θα προέκυπτε υποχρέωση καταβολής φόρου, επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) επί του φόρου που θα προέκυπτε από την μη υποβληθείσα δήλωση γ) ανακριβούς υποβολής χρεωστικής δήλωσης ΦΠΑ από την οποία το ποσό του φόρου υπολείπεται του ποσού του φόρου που προκύπτει με βάση τον διορθωτικό προσδιορισμό της Φορολογικής Διοίκησης, επιβάλλεται πρόστιμο που ορίζεται σε ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) επί της διαφοράς. Δεν εφαρμόζεται το άρθρο 58Α, αλλά το άρθρο 54, ακόμη και αν αυτές διαπιστώνονται κατόπιν ελέγχου, στις παρακάτω παραβάσεις καθώς αυτές συνιστούν παραβάσεις διαδικαστικού χαρακτήρα τις παρακάτω παραβάσεις. εκπρόθεσμης υποβολής χρεωστικής δήλωσης ΦΠΑ, μη υποβολής ή ανακριβούς ή εκπρόθεσμης υποβολής μηδενικών ή πιστωτικών δηλώσεων, μη υποβολής ή ανακριβούς ή εκπρόθεσμης υποβολής δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα (π.χ. δηλώσεις ενδοκοινοτικών αποκτήσεων - παραδόσεων). Στην περίπτωση όμως που διαπιστώνεται κατόπιν ελέγχου παράβαση μη υποβολής χρεωστικής δήλωσης ΦΠΑ έχει εφαρμογή τόσο η παράγραφος 2 του άρθρου 58Α όσο και η παράγραφος 2 του άρθρου 54. Όμως κατ εφαρμογή της παραγράφου 6 του άρθρου 62 του ν. 4174/13 ΚΦΔ, σύμφωνα με την οποία δεν σωρεύονται περισσότερα πρόστιμα που επιβάλλονται για την ίδια παράβαση υπερισχύει η διάταξη που προβλέπει το μεγαλύτερο μεταξύ αυτών. 18

19 δ) μη υποβολή δήλωσης έναρξης οικονομικής δραστηριότητας, με αποτέλεσμα την απόκρυψη φορολογητέας ύλης, επιβάλλεται πρόστιμο που ορίζεται σε ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) επί του ΦΠΑ που θα έπρεπε να είχε αποδοθεί για όλη τη διάρκεια λειτουργίας και για το σύνολο της μη δηλωθείσας οικονομικής δραστηριότητας. Με την παράγραφο 3 του άρθρου 58Α προβλέπεται, για πρώτη φορά, η επιβολή προστίμου ΦΠΑ για λειτουργία επιχείρησης χωρίς να έχει υποβληθεί δήλωση έναρξης οικονομικής δραστηριότητας, η οποία έχει ως αποτέλεσμα την απόκρυψη φορολογητέας ύλης. Το συγκεκριμένο πρόστιμο επιβάλλεται μόνο στις περιπτώσεις όπου εντοπίζεται, κατόπιν ελέγχου, αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη, ως αποτέλεσμα λειτουργίας επιχείρησης χωρίς υποβολή δήλωσης έναρξης. Διευκρινίζεται ότι στον όρο «μη δήλωση έναρξης οικονομικής δραστηριότητας» περιλαμβάνονται και οι περιπτώσεις υποκείμενων, αλλά απαλλασσόμενων από τον ΦΠΑ προσώπων, τα οποία ξεκινούν μια νέα δραστηριότητα η οποία υπάγεται σε φόρο, χωρίς να υποβάλλουν στο μητρώο την προβλεπόμενη δήλωση μεταβολής. Σε κάθε περίπτωση, η μη υποβολή δήλωσης μεταβολής κατά τα ανωτέρω δεν επισύρει το συγκεκριμένο πρόστιμο της παραγράφου 3 εφόσον οι φορολογητέες πράξεις καταχωρούνται κανονικά στις δηλώσεις που υποβάλλει ο υποκείμενος. ε) επί φορολογικού στοιχείου που κακώς εκδόθηκε από πρόσωπα μη υπόχρεα σε υποβολή δήλωσης, αφού δεν είχε τέτοιο δικαίωμα ο εκδότης του, και επιβαρύνθηκε με ΦΠΑ επίσης κακώς, και υπό την προϋπόθεση ότι ο φόρος αυτός δεν αποδόθηκε στο Δημόσιο επιβάλλεται πρόστιμο που ορίζεται σε ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) επί του ΦΠΑ που αναγράφεται στο φορολογικό στοιχείο. Το πρόστιμο αυτό καταλαμβάνει τα πρόσωπα εκείνα τα οποία παρανόμως επιβάλλουν ΦΠΑ σε συναλλαγές που πραγματοποιούν, είτε γιατί αυτές είναι εκτός πεδίου εφαρμογής του φόρου είτε γιατί είναι απαλλασσόμενες είτε γιατί τα πρόσωπα αυτά δεν έχουν την ιδιότητα του υποκείμενου στον φόρο (ιδιώτες). Πλην όμως, όπως προβλέπεται με την παράγραφο 2 του άρθρου 35 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000), «οποιοδήποτε πρόσωπο χρεώνει φόρο σε φορολογικό στοιχείο που εκδίδει, υποχρεούται στην απόδοση του φόρου αυτού στο Δημόσιο». Συνεπώς, εφόσον διαπιστωθεί από τον έλεγχο ότι έχουν 19

20 πραγματοποιηθεί τέτοιες πράξεις και ο ΦΠΑ δεν έχει αποδοθεί στο Δημόσιο, επιβάλλεται το πρόστιμο της παραγράφου 4 του άρθρου 58Α. Το άρθρο 58.Α ως ειδικότερο αποκλείει την ταυτόχρονη εφαρμογή και του άρθρου 58 για τις παραβάσεις ΦΠΑ που διαπιστώνονται κατά τον έλεγχο. Είναι προφανές ότι αυτό δεν ισχύει για τις παραβάσεις άλλων φορολογιών που διαπιστώνονται ταυτόχρονα, στα πλαίσια του ίδιου ελέγχου, πχ. παραβάσεις ανακρίβειας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Στις περιπτώσεις αυτές έχουν εφαρμογή και τα δύο άρθρα και δεν τίθεται ζήτημα σώρευσης. Θ. ΑΝΤΙΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΤΗΣ ΠΕΡ. ΙΒ ΤΗΣ ΠΑΡ. 1 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 22 ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΦΠΑ Με την παράγραφο 1 του άρθρου 19 του ν.4346/2015, επανέρχεται η απαλλαγή στις υπηρεσίες εκπαίδευσης, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. ιβ της παρ. 1 του άρθρου 22 του Κώδικα ΦΠΑ, όπως ίσχυαν πριν την αντικατάστασή τους με τους ν. 4334/15 και ν. 4336/15. Η απαλλαγή έχει αναδρομική ισχύ από Σχετικά με τη διευθέτηση των θεμάτων που ανακύπτουν οι επιχειρήσεις θα πρέπει να ενεργήσουν ως κάτωθι : α) οι επιχειρήσεις που όφειλαν αλλά δεν εντάχτηκαν σε καθεστώς ΦΠΑ δηλαδή δεν υπέβαλαν δήλωση μεταβολών δεν έχουν να κάνουν καμία ενέργεια. β) οι επιχειρήσεις που με δήλωση μεταβολών είχαν ενταχτεί σε καθεστώς ΦΠΑ προκειμένου να ενταχθούν εκ νέου στην απαλλαγή οφείλουν να υποβάλουν δήλωση μεταβολών έως γ) όσοι δεν είχαν αποδώσει φόρο με βάσει τα αρχικά ή συμπληρωματικά τιμολόγια με ΦΠΑ πρέπει να εκδώσουν αντίστοιχα πιστωτικά φορολογικά στοιχεία, μόνο με ΦΠΑ και να επιστρέψουν το ποσό στους αντισυμβαλλόμενους οι οποίοι είχαν επιβαρυνθεί τον φόρο. Αν δεν εκδώσουν πιστωτικά τιμολόγια θα πρέπει να αποδώσουν τον φόρο ως υπόχρεοι σύμφωνα με το άρθρο 35 Κώδικα ΦΠΑ. δ) όσοι είχαν αποδώσει φόρο με βάσει αρχικά ή συμπληρωματικά τιμολόγια προκειμένου να επιστραφεί ο φόρος στους αντισυμβαλλόμενους οι οποίοι τον είχαν επιβαρυνθεί πρέπει να εκδώσουν πιστωτικά φορολογικά στοιχεία και παράλληλα να υποβάλλουν αίτηση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ με την οποία θα αιτούνται την επιστροφή των ποσών και προστίμων κλπ που έχουν καταβληθεί. ε) Εφόσον οι αντισυμβαλλόμενοι είναι μη υποκείμενο πρόσωπο ( φυσικό ή νομικό) θα πρέπει να αναγράφονται τα στοιχεία του και να τίθεται η υπογραφή του. 20

21 ζ) Να ανακαλέσουν τυχόν αιτήσεις επιστροφής πιστωτικού υπολοίπου, οι οποίες υποβλήθηκαν με την ΑΥΟ ΠΟΛ 1073/2004, και αφορούν τις απαλλασσόμενες πράξεις. Τυχόν ποσά που έχουν επιστραφεί βάσει των αιτήσεων αυτών, καταβάλλονται στο Δημόσιο με υποβολή έκτακτης δήλωσης. 21