ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

Transcript

1 ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ Θεζζαινλίθε, ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ Γηεύζπλζε Δπίιπζεο δηαθνξώλ Αξηζκόο απόθαζεο: 445 Απηνηειέο ηκήκα επαλεμέηαζεο Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45 Σαρ. Κώδηθαο : Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : ΦΑΞ : ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α ΔΞ 2013/ Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/ ) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α ΔΞ2014/ απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ.Α ΔΞ2014 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β165/ ) «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ 1

2 αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2015/ (ΦΔΚ Β 815/ ) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ, όπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρύεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β ΔΞ2016/ (ΦΔΚ Β 748/ ) Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. ζ. Σεο ΠΟΛ 1002/ Aπόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/ ). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/ Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ ηνπ - Α.Φ.Μ. θαηά ηεο ππ αξ νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ δσξεάο ηεο Γ.Ο.Τ., θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σελ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ δσξεάο ηεο Γ.Ο.Τ., ηεο νπνίαο δεηείηαη ε αθύξσζε. 5. Σηο απόςεηο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο δηά ηεο από Δηζήγεζεο ηεο Γ.Ο.Τ., κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απόξξηςε ηεο αλσηέξσ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο. 6. Σελ από Έθζεζε Διέγρνπ (Πξνζδηνξηζκνύ αμίαο κεηαβηβαδόκελσλ κεηνρώλ κε εηζεγκέλσλ ζην ρξεκαηηζηήξην) ηεο Γ.Ο.Τ. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Τπεξεζίαο καο, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. Δπί ηεο από θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ ηνπ κε ΑΦΜ, ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα, θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ κε αξηζκό Οξηζηηθή Πξάμε Γηνξζσηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Γσξεάο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. επηβιήζεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεύγνπζαο δηαθνξά θύξηνπ θόξνπ εθ 1.476,49 πιένλ πξόζζεηνπ θόξνπ ιόγσ αλαθξίβεηαο εθ 1.771,79, δε ζύλνιν εθ 3.248,28 γηα ηε θνξνινγηθή πεξίνδν 2003, ιόγσ δηαπηζησζείζαο δηαθνξάο κεηαμύ αμίαο βάζεη ειέγρνπ θαη βάζεη δήισζεο (αξ. δήισζεο /2003, αξ. θαθέινπ Ε- /2003) ησλ κεηαβηβαδόκελσλ από ραξηζηηθή αηηία κεηνρώλ κε εηζεγκέλσλ ζην ρξεκαηηζηήξην. Σν αλσηέξσ 2

3 πνζό βεβαηώζεθε από ηε Γ.Ο.Τ. κε ηνλ ππ αξ ρξεκαηηθό θαηάινγν (Α.Σ.Β. ). Με ην από ηδησηηθό ζπκθσλεηηθό ν ηνπ - Α.Φ.Μ. κεηαβίβαζε από ραξηζηηθή αηηία (δσξεά) ζηνλ αληςηό ηνπ (πηό ηνπ αδειθνύ ηνπ) ηνπ Α.Φ.Μ νλνκαζηηθέο κεηνρέο κε εηζεγκέλεο ζην ρξεκαηηζηήξην ηεο αλσλύκνπ εηαηξίαο κε ηελ επσλπκία - Α.Φ.Μ., κε έδξα ζηελ, ζηνλ θαη αληηθείκελν εξγαζηώλ ηελ εθκεηάιιεπζε μελνδνρείνπ. Γηα ηε κεηαβίβαζε ησλ αλσηέξσ κεηνρώλ ππνβιήζεθε ζηε Γ.Ο.Τ. ζηηο ε ππ αξ. /2003 δήισζε θόξνπ δσξεάο κε αξηζκό θαθέινπ Ε /2003, κε δεισζείζα αμία ,32, πξνζδηνξηζζείζα (αληηθεηκεληθώο) κε ηηο δηαηάμεηο ηεο ΠΟΛ. 1055/ Ο θόξνο ππνινγίζηεθε κε βάζε ηελ πξνβιεπόκελε από ην Ν. 3091/2002 θνξνινγηθή θιίκαθα, σο εμήο: Τπ αξ. /Ε- /2003 δήισζε δσξεάο νλνκαζηηθέο κεηνρέο ηεο - Α.Φ.Μ. ηνηρεία πξνζδηνξηζκνύ θνξνινγεηέαο αμίαο κεηαβηβαδόκελσλ κεηνρώλ Βάζεη δήισζεο Οηθνλνκηθά ζηνηρεία επηρείξεζεο Υξήζε Οιηθά απνηει. εθκεηάιιεπζεο Ίδηα θεθάιαηα , , , , , , , , , ,28 ΤΝΟΛΟ , ,74 Μέζνο όξνο νιηθώλ απνηει. εθκεηάιιεπζεο ,78 / 5 = ,16 Μέζνο όξνο ηδίσλ θεθαιαίσλ ,74 / 5 = ,55 Α. πληειεζηήο απόδνζεο ηδίσλ θεθαιαίσλ (Μ.Ο. νιηθώλ απνη. εθκεηάιιεπζεο/μ.ο. ηδίσλ θεθαιαίσλ) 0,00 Β. Ίδηα θεθάιαηα (θαηά ηελ πξνεγνύκελε εκέξα ηεο κεηαβίβαζεο) ,28 Γ. Απόδνζε ηδίσλ θεθαιαίσλ (Ίδηα θεθάιαηα x πληειεζηήο απόδνζεο ηδίσλ θεθαιαίσλ) 0,00 Γ. Ίδηα θεθάιαηα κεηά ηελ αλαπξνζαξκνγή ,28 Αθίλεηα Αμία θηήζεο βάζεη ηζνινγηζκνύ Αληηθ. αμία Γηαθνξά Η. Αθίλεηα ζηε ζέζε, ζηνλ Οηθόπεδν, 1400 η.κ. Οηθόπεδν, 1367,50 η.κ ,76 Κηίζκα ηζόγεην, 410 η.κ. Κηίζκα ηζόγεην, 635 η.κ. Κηίζκα ηζόγεην, 50 η.κ. Αγξνηεκάρην, 959,71 η.κ , ,14 Αγξνηεκάρην, 679 η.κ ,39 Αγξνηεκάρην 992,89 η.κ ,03 Αγξνηεκάρην 361,29 η.κ. 0,00 ΗΗ. Αθίλεηα επί ηεο νδνύ, ζηε Οηθόπεδν, 419 η.κ. 0,00 Κηίζκα ηζόγεην, 400 η.κ ,53 3

4 Κηίζκα α -β -γ όξνθνο ,58 Κηίζκα ππόγεην 400 η.κ ,20 ύλνιν , , ,79 Δ. Θεηηθή δηαθνξά αληηθεηκεληθήο αμίαο-αμίαο θηήζεο αθηλήησλ ,79 Σ. Τπεξαμία επηρείξεζεο (Ίδηα θεθάιαηα κεηά ηελ αλαπξνζαξκνγή + Θεηηθή δηαθνξά αμίαο παγίσλ) ,07 Ε. Φνξνινγεηέα αμία κεηνρήο (Φνξνινγεηέα αμία κεηνρώλ / αξηζκόο ζπλόινπ κεηνρώλ εθ ) 3,24 Ζ. Φνξνινγεηέα αμία κεηαβηβαδόκελσλ κεηνρώλ (Φνξ. αμία κεηνρήο x αξηζ. κεηαβ. κεηνρώλ) ,32 ηνηρεία εθθαζάξηζεο θόξνπ Βάζεη δήισζεο Φνξνινγεηέα αμία κεηαβηβαδόκελσλ ιόγσ δσξεάο κεηνρώλ ,32 Αλαινγνύλ θόξνο ,13 ύκθσλα κε ηελ από έθζεζε ειέγρνπ (πξνζδηνξηζκνύ αμίαο κεηαβηβαδόκελσλ κεηνρώλ κε εηζεγκέλσλ ζην ρξεκαηηζηήξην, πξνέθπςαλ δηαθνξέο κεηαμύ ησλ αληηθεηκεληθώλ αμηώλ ησλ αθηλήησλ ηεο ππό θξίζε αλσλύκνπ εηαηξείαο, σο δειώζεθαλ θαηά ηνλ πξνζδηνξηζκό ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο ησλ κεηαβηβαδόκελσλ κεηνρώλ ηεο θαη σο ππνινγίζηεθαλ από ηνλ έιεγρν. πγθεθξηκέλα, βάζεη ειέγρνπ, ε θνξνινγεηέα αμία κεηαβηβαδόκελσλ ιόγσ δσξεάο κεηνρώλ, θαζώο θαη ν αλαινγνύλ θόξνο πξνζδηνξίζηεθαλ σο εμήο: Τπ αξ. /Ε- /2003 δήισζε δσξεάο νλνκαζηηθέο κεηνρέο ηεο - Α.Φ.Μ. ηνηρεία πξνζδηνξηζκνύ θνξνινγεηέαο αμίαο κεηαβηβαδόκελσλ κεηνρώλ Βάζεη ειέγρνπ Οηθνλνκηθά ζηνηρεία επηρείξεζεο Υξήζε Οιηθά απνηει. εθκεηάιιεπζεο Ίδηα θεθάιαηα , , , , , , , , , ,28 ΤΝΟΛΟ , ,74 Μέζνο όξνο νιηθώλ απνηει. εθκεηάιιεπζεο ,78 / 5 = ,16 Μέζνο όξνο ηδίσλ θεθαιαίσλ ,74 / 5 = ,55 Α. πληειεζηήο απόδνζεο ηδίσλ θεθαιαίσλ (Μ.Ο. νιηθώλ απνη. εθκεηάιιεπζεο/μ.ο. ηδίσλ θεθαιαίσλ) 0,00 Β. Ίδηα θεθάιαηα (θαηά ηελ πξνεγνύκελε εκέξα ηεο κεηαβίβαζεο) ,28 Γ. Απόδνζε ηδίσλ θεθαιαίσλ (Ίδηα θεθάιαηα x πληειεζηήο απόδνζεο ηδίσλ θεθαιαίσλ) 0,00 Γ. Ίδηα θεθάιαηα κεηά ηελ αλαπξνζαξκνγή ,28 Αθίλεηα Αμία θηήζεο βάζεη κεηξώνπ παγίσλ Αληηθ. αμία Γηαθνξά Η. Αθίλεηα ζηε ζέζε, ζηνλ Οηθόπεδν, 1400 η.κ ,73 Οηθόπεδν, 1367,50 η.κ , , ,25 Κηίζκα ηζόγεην, 410 η.κ ,17 Κηίζκα ηζόγεην, 635 η.κ ,00 Κηίζκα ηζόγεην, 50 η.κ , , ,65 Αγξνηεκάρην, 959,71 η.κ , , ,96 Αγξνηεκάρην, 679 η.κ , ,39-531,79 Αγξνηεκάρην 992,89 η.κ , ,03-91,69 Αγξνηεκάρην 361,29 η.κ , , ,36 4

5 ΗΗ. Αθίλεηα επί ηεο νδνύ, ζηε Οηθόπεδν, 419 η.κ ,01 0, ,01 Κηίζκα ηζόγεην, 400 η.κ , , ,79 Κηίζκα α -β -γ όξνθνο , , ,58 Κηίζκα ππόγεην 400 η.κ , , ,57 ύλνιν , , ,53 Δ. Θεηηθή δηαθνξά αληηθεηκεληθήο αμίαο-αμίαο θηήζεο αθηλήησλ ,53 Σ. Τπεξαμία επηρείξεζεο (Ίδηα θεθάιαηα κεηά ηελ αλαπξνζαξκνγή + Θεηηθή δηαθνξά αμίαο παγίσλ) ,81 Ε. Φνξνινγεηέα αμία κεηνρήο (Φνξνινγεηέα αμία κεηνρώλ / αξηζκόο ζπλόινπ κεηνρώλ εθ ) 3,58 Ζ. Φνξνινγεηέα αμία κεηαβηβαδόκελσλ κεηνρώλ (Φνξ. αμία κεηνρήο x αξηζ. κεηαβ. κεηνρώλ) ,94 ηνηρεία εθθαζάξηζεο θόξνπ Βάζεη ειέγρνπ Φνξνινγεηέα αμία κεηαβηβαδόκελσλ ιόγσ δσξεάο κεηνρώλ ,94 Αλαινγνύλ θόξνο ,62 Βεβαησζείο θόξνο βάζεη δήισζεο ,13 Γηαθνξά θύξηνπ θόξνπ 1.476,49 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο 1.771,79 ύλνιν θόξνπ 3.248,28 Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο πξνζβαιιόκελεο νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ Γσξεάο ηεο Γ.Ο.Τ., πξνβάιινληαο ηνλ παξαθάησ ιόγν: 1. Παξάβαζε θαη νπζίαλ δηάηαμεο λόκνπ πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ Βάζεη ηνπ άξζξνπ 102 παξ. 1 ππνπαξ. α ηνπ Ν.2961/2001, έθπησζε ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε πξάμεο επηβνιήο θόξνπ από αλαθξηβή δήισζε, κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο Ωο πξνο ηνλ ηζρπξηζκό πεξί παξάβαζεο θαη νπζίαλ δηάηαμεο λόκνπ πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ Δπεηδή, ην άξζξν 72 (πξώελ άξζξν 66) παξ. 11 ηνπ Ν. 4174/2013 (Κώδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο) νξίδεη όηη : «Δηαηάμεηο πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ λα θνηλνπνηεί θύιια ειέγρνπ θαη πξάμεηο πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, ηειώλ, εηζθνξώλ, πξνζηίκωλ, πξνϊζρύνπζεο ηνπ άξζξνπ 36 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγηθήο Δηαδηθαζίαο, εμαθνινπζνύλ λα έρνπλ εθαξκνγή γηα ηηο ρξήζεηο, ηηο πεξηόδνπο, ηηο ππνζέζεηο θαη ηηο θνξνινγηθέο ππνρξεώζεηο ηηο νπνίεο αθνξνύλ». Δπεηδή, ην άξζξν 102 παξάγξαθνο 1 ηνπ Ν. 2961/2001 (Κώδηθαο Φνξνινγίαο Κιεξνλνκηώλ, Γσξεώλ, Γνληθώλ Παξνρώλ θαη Κεξδώλ από Λαρεία) νξίδεη όηη : «Τν Δεκόζην εθπίπηεη ηνπ δηθαηώκαηόο ηνπ γηα ηελ θνηλνπνίεζε πξάμεο επηβνιήο θόξνπ θαη πξνζηίκνπ πξνθεηκέλνπ: α) γηα αλαθξηβή δήιωζε, κεηά ηελ πάξνδν δεθαεηίαο από ην ηέινο ηνπ έηνπο κέζα ζην νπνίν ππνβιήζεθε ε δήιωζε». 5

6 Δπεηδή, ζύκθσλα κε λεόηεξε λνκνινγία (ΓΔΦ Υαλ. 24/12013), «νη κεηέπεηηα παξαηάζεηο πνπ ζεζπίζηεθαλ κε ηνπο Ν. 3697/2008, 3790/2009, 3842/2010 θαη 3888/2010 νξίδνπζεο γεληθώο πεξί παξαγξαθήο πνπ έιεγε αληίζηνηρα ζηηο , ζηηο , ζηηο θαη ζηηο θαη παξαηάζεθε κέρξη 31/12/2009, 30/6/2010, 31/12/2010 θαη κέρξη 31/12/2011 αληίζηνηρα θαηαιακβάλνπλ κόλν ηηο πεξηπηώζεηο πνπ ην πξώηνλ ε παξαγξαθή έιεγε ζηηο πξναλαθεξζείζεο εκεξνκελίεο (ώζηε ε πεληαεηήο παξαγξαθή παξαηείλεηαη θαη κε απηνύο ηνπο λόκνπο ζε έμη θαη πεληέκηζη έηε) θαη δελ θαηαιακβάλνπλ, εθόζνλ ξεηώο, εηδηθώο θαη ζαθώο δελ νξίδνπλ, θαη ηηο πεξηπηώζεηο πξνγελέζηεξωλ δηαρεηξηζηηθώλ πεξηόδωλ πνπ ε πξνζεζκία παξαγξαθήο έιεγε κελ ζηηο αληίζηνηρεο ωο άλω εκεξνκελίεο όκωο ιόγω παξάηαζεο ηνπ ρξόλνπ παξαγξαθήο κε πξνγελέζηεξα λνκνζεηήκαηα. Σηηο πεξηπηώζεηο πνπ ν λνκνζέηεο ζέιεζε λα δηαιάβεη ζηε ξπζκηδόκελε παξάηαζε παξαγξαθήο θαη ηε δεύηεξε απηή πεξίπηωζε ξεηώο, ζαθώο θαη εηδηθώο ην όξηζε». Δπεηδή, όπσο πξόζθαηα έρεη γίλεη δεθηό από ην πκβνύιην ηεο Δπηθξαηείαο (ηδ 888/2016), «ν λνκνζέηεο δύλαηαη λα παξαηείλεη ηνλ ρξόλν παξαγξαθήο ηεο αμίωζεο ηνπ Δεκνζίνπ πξνο βεβαίωζε θαη επηβνιή θόξνπ, ζηελ πεξίπηωζε πνπ ν αξρηθά πξνβιεπόκελνο ρξόλνο, εληόο ηνπ νπνίνπ κπνξνύζε λα αζθήζεη ηελ αμίωζή ηνπ απηή, δελ είρε αθόκε ζπκπιεξωζεί θαηά ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ λεόηεξνπ λόκνπ. Μηα ηέηνηα παξάηαζε, ωζηόζν, πξέπεη λα ρωξεί ππό πξνϋπνζέζεηο, ώζηε λα είλαη ζύκθωλε πξνο ην θαζεζηώο ηδηαίηεξεο αζθάιεηαο δηθαίνπ θαη πξνζηαζίαο ηεο εκπηζηνζύλεο πνπ ζεζπίδεη γηα ηελ επηβνιή ελ γέλεη ηωλ θνξνινγηθώλ βαξώλ κε ηε δηάηαμε ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 78 ηνπ Σπληάγκαηνο ν ζπληαγκαηηθόο λνκνζέηεο (ΣηΕ 3174/2014 Οι.)». Δπεηδή, ην άξζξν 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013 νξίδεη όηη : «Από ηηο αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπώλ θνξνινγηθώλ αληηθεηκέλωλ ηωλ νπνίωλ επίθεηηαη ν ρξόλνο παξαγξαθήο ζύκθωλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξόλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιιωλ ειέγρνπ ή πξάμεωλ, επηβνιήο ηνπ θόξνπ θαη ινηπώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεωλ, παξαηείλεηαη ην δηθαίωκα απηό γηα δύν αθόκα έηε πέξαλ ηνπ ρξόλνπ πνπ νξίδεηαη από ηηο νηθείεο θαηά πεξίπηωζε δηαηάμεηο. Οη δηαηάμεηο ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ ηζρύνπλ γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ε πξνζεζκία παξαγξαθήο ιήγεη από θαη κεηά». Δπεηδή, ην άξζξν 22 ηνπ Ν. 4203/2013 νξίδεη όηη : «Οη πξνζεζκίεο παξαγξαθήο ηνπ Δεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιιωλ ειέγρνπ θαη θάζε άιιεο πξάμεο επηβνιήο θόξωλ, ηειώ, πξνζηίκωλ ή εηζθνξώλ, πνπ ιήγνπλ ζηηο , παξαηείλνληαη θαηά δύν (2) έηε από ηε ιήμε ηνπο ζηηο αθόινπζεο πεξηπηώζεηο: β) γηα ππνζέζεηο, γηα ηηο νπνίεο έρνπλ εθδνζεί θαηά ηε δεκνζίεπζε ηνπ παξόληνο ή ζα εθδνζνύλ κέρξη ηηο εηζαγγειηθέο παξαγγειίεο, εληνιέο ειέγρνπ, έξεπλαο 6

7 ή επεμεξγαζίαο ή εληνιέο θαη αηηήκαηα δηεξεύλεζεο από δηθαζηηθή θνξνινγηθή ή ειεγθηηθή αξρή». Δπεηδή, ε ΠΟΛ. 1265/ «Παξνρή νδεγηώλ γηα ηηο παξαγξαθόκελεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο Κεθαιαίνπ» νξίδεη όηη : «Σύκθωλα κε ηα νξηδόκελα ζηελ παξ. 5 ηνπ άξζξνπ 37 ηνπ Ν.4141/2013, από ηηο αλέιεγθηεο ππνζέζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο θαη ινηπώλ θνξνινγηθώλ αληηθεηκέλωλ ηωλ νπνίωλ επίθεηηαη ν ρξόλνο παξαγξαθήο ζύκθωλα κε ηηο θείκελεο δηαηάμεηο, γηα ηηο νπνίεο έρεη εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ κέρξη ην ρξόλν παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Δεκνζίνπ γηα θνηλνπνίεζε θύιιωλ ειέγρνπ ή πξάμεωλ, επηβνιήο ηνπ θόξνπ θαη ινηπώλ θαηαινγηζηηθώλ πξάμεωλ, ήηνη έωο , παξαηείλεηαη ην δηθαίωκα απηό γηα δπν αθόκε έηε πέξαλ ηνπ ρξόλνπ πνπ νξίδεηαη από ηηο νηθείεο θαηά πεξίπηωζε δηαηάμεηο. Σπλεπώο νη εληνιέο ζα πξέπεη λα εθδνζνύλ έωο ηελ ωο άλω εκεξνκελία, ώζηε λα επηηεπρζεί ε δηεηήο παξάηαζε ηεο παξαγξαθήο ηεο ππόζεζεο. Παξάιιεια κε ηελ έθδνζε ηεο εληνιήο ν Πξνϊζηάκελνο ηεο Υπεξεζίαο ζα απνζηείιεη κε ζπζηεκέλε επηζηνιή γλωζηνπνίεζε ζηνλ ειεγρόκελν κε ηελ πιεξνθνξία όηη έρεη επηιεγεί πξνο έιεγρν, αλαθέξνληαο ηνλ αξηζκό ηεο εληνιήο θαη ηελ εκεξνκελία έθδνζεο απηήο». Δπεηδή, ε Γεκόζηα Γηνίθεζε δεζκεύεηαη από ηελ αξρή ηεο λνκηκόηεηαο, όπσο απηή θαζηεξώλεηαη κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 26 παξ. 2, 43, 50, 82, 83 θαη 95 παξ. 1 ηνπ πληάγκαηνο (ηδ 8721/1992, 2987/1994), θαη ε νπνία ζπλεπάγεηαη όηη ε δηνίθεζε νθείιεη ή κπνξεί λα πξνβαίλεη κόλν ζε ελέξγεηεο πνπ πξνβιέπνληαη θαη επηβάιινληαη ή επηηξέπνληαη από ηνπο θαλόλεο πνπ ζεζπίδνπλ ην ύληαγκα, νη λνκνζεηηθέο πξάμεηο, νη δηνηθεηηθέο θαλνληζηηθέο πξάμεηο, πνπ έρνπλ εθδνζεί βάζεη λνκνζεηηθήο εμνπζηνδόηεζεο, θαζώο θαη από θάζε θαλόλα αλώηεξεο ή ηζνδύλακεο πξνο απηνύο ηππηθήο ηζρύνο. Δπεηδή, ην άξζξν 34 παξ. 1 ηνπ Ν. 2961/2001 νξίδεη όηη : «Κηήζε πεξηνπζίαο αηηία δωξεάο, γηα ηελ επηβνιή ηνπ θόξνπ είλαη: α) απηή πνπ πξνέξρεηαη από δωξεά ε νπνία ζπλίζηαηαη θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ Αζηηθνύ Κώδηθα». Δπεηδή, ην άξζξν 35 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λόκνπ νξίδεη όηη : «Σε θόξν ππνβάιιεηαη: α) ε θείκελε ζηελ Ειιάδα νπνηαζδήπνηε θύζεωο πεξηνπζία, πνπ δωξίδεηαη». Δπεηδή, ην άξζξν 38 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λόκνπ νξίδεη όηη : «Υπόρξενο ζην θόξν είλαη ν δωξενδόρνο ή ην ηέθλν». Δπεηδή, ην άξζξν 39 παξ. 1 ηνπ αλσηέξσ λόκνπ νξίδεη όηη : «Η θνξνινγηθή ππνρξέωζε γελληέηαη θαηά ην ρξόλν ηεο ζύληαμεο ηνπ εγγξάθνπ ηεο δωξεάο ή ηεο γνληθήο παξνρήο». 7

8 Δπεηδή, ην άξζξν 23 ηνπ Ν. 4174/2013 νξίδεη όηη : «Η Φνξνινγηθή Δηνίθεζε έρεη ηελ εμνπζία λα επαιεζεύεη, λα ειέγρεη θαη λα δηαζηαπξώλεη ηελ εθπιήξωζε ηωλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεωλ εθ κέξνπο ηνπ θνξνινγνύκελνπ, ηελ αθξίβεηα ηωλ θνξνινγηθώλ δειώζεωλ πνπ ππνβάιινληαη ζε απηήλ θαη λα επηβεβαηώλεη ηνλ ππνινγηζκό θαη ηελ θαηαβνιή ηνπ νθεηιόκελνπ θόξνπ, δηελεξγώληαο έιεγρν 2. Ο έιεγρνο εθπιήξωζεο ηωλ θνξνινγηθώλ ππνρξεώζεωλ ηνπ θνξνινγνύκελνπ πνπ δηελεξγείηαη από ηε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε είλαη δπλαηόλ λα έρεη ηε κνξθή θνξνινγηθνύ ειέγρνπ από ηα γξαθεία ηεο Φνξνινγηθήο Δηνίθεζεο ή επηηόπηνπ θνξνινγηθνύ ειέγρνπ: α) ε Φνξνινγηθή Δηνίθεζε δύλαηαη λα δηελεξγεί θνξνινγηθό έιεγρν από ηα γξαθεία ηεο κε βάζε ηηο νηθνλνκηθέο θαηαζηάζεηο, δειώζεηο, θαη ινηπά έγγξαθα πνπ ππνβάιιεη ν θνξνινγνύκελνο, θαζώο θαη έγξαθα θαη πιεξνθνξίεο πνπ έρεη ζηελ θαηνρή ηεο». Δπεηδή, ζηελ ππό θξίζε πεξίπησζε: Από ηε Γ.Ο.Τ. εθδόζεθε ε ππ αξ εληνιή ειέγρνπ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο θαη δηελεξγήζεθε έιεγρνο θνξνινγίαο ηεο ππεξαμίαο κεηαβηβαδόκελσλ ιόγσ δσξεάο (γνληθήο παξνρήο) κεηνρώλ κε εηζεγκέλσλ ζην ρξεκαηηζηήξην θαηά ην έηνο Ζ παξαγξαθή ηνπ δηθαηώκαηνο Γεκνζίνπ πξνο επηβνιή θόξνπ δσξεάο, ζπληειεζζείζαο ζηηο (ρξόλνο θνξνινγίαο), βάζεη ηνπ άξζξνπ 102 παξ. 1 πεξ. α ηνπ Ν. 2961/2001, έιεγε ην πξώηνλ ζηηο Ννκίκσο θαη ζπκθώλσο κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 37 παξ. 5 ηνπ Ν. 4141/2013, ε παξαγξαθή ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ έιαβε παξάηαζε γηα δύν ρξόληα έσο ηηο , εθόζνλ είρε εθδνζεί εληνιή ειέγρνπ από ηε θνξνινγηθή αξρή ζηηο Ζ ελ ιόγσ παξάηαζε ελαξκνλίδεηαη κε ηελ πξόζθαηε λνκνινγία (ΓΔΦ Υαλ. 24/12013), θαζώο ζηελ αλσηέξσ δηάηαμε ν λνκνζέηεο ζαθώο θαη ξεηώο όξηζε ηηο πεξηπηώζεηο πνπ ήζειε λα δηαιάβεη ζηε ξπζκηδόκελε παξάηαζε παξαγξαθήο, δε ηηο πεξηπηώζεηο ειέγρσλ κε εθδνζείζα εληνιή έσο ηηο Από ηε Γ..Ο.Τ. θνηλνπνηήζεθε ζηνλ πξνζθεύγνληα δηά ζπζηεκέλεο επηζηνιήο ε ππ αξ. πξση γλσζηνπνίεζε ειέγρνπ ηνπ. Καηόπηλ ησλ αλσηέξσ, σο ηελ πεξαίσζε ηνπ ειέγρνπ ηεο πξνθεηκέλεο ππόζεζεο, ηελ έθδνζε ησλ πξνζβαιιόκελσλ νξηζηηθώλ πξάμεσλ δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ δσξεάο αιιά θαη ηελ επίδνζή ηνπο κεηά ηεο ζρεηηθήο έθζεζεο ειέγρνπ ζηνλ πξνζθεύγνληα ζηηο -2015, ην δηθαίσκα ηνπ δεκνζίνπ πξνο επηβνιή θόξνπ θαη θνηλνπνίεζε πξάμεο δελ είρε παξαγξαθεί. Καηά ζπλέπεηα, ν ηζρπξηζκόο ηνπ πξνζθεύγνληα πεξί παξαγξαθήο ηνπ δηθαηώκαηνο ηνπ Γεκνζίνπ γηα επηβνιή θόξσλ θαη θνηλνπνίεζε ζρεηηθώλ πξάμεσλ απνξξίπηεηαη σο παξειθπζηηθώο πξνβαιιόκελνο, λόκσ θαη νπζία αβάζηκνο. Α π ν θ α ζ ί δ ν π κ ε 8

9 Σε απόξξηςε ηεο ππ αξ. πξση. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ ηνπ - Α.Φ.Μ. σο πξνο ηελ ππ αξ νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ δσξεάο (αξ. δήισζεο /2003 θαη αξ. θαθέινπ Ε- /2003) ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., σο θάησζη: Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηνπ ππόρξενπ κε βάζε ηελ παξνύζα απόθαζε: Φνξνινγηθή πεξίνδνο 2003 Κύξηνο Φόξνο 1.476,49 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ ππνβνιήο αλαθξηβνύο δήισζεο 120% 1.771,79 ύλνιν Φόξνπ Γσξεάο (Γνληθήο παξνρήο) 3.248,28 Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΖ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΑΤΣΟΣΔΛΟΤ ΣΜΖΜΑΣΟ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 9