ΘΔΜΑ: σμπληρωμαηικές διεσκρινίζεις επί ηης ΠΟΛ.1172/2017 εγκσκλίοσ και παροτή οδηγιών για ηην ανηιμεηώπιζη εκκρεμών σποθέζεων.

Transcript

1 ΑΝΑΡΣΖΣΔΑ ΣΟ ΓΗΑΓΗΚΣΤΟ ΑΓΑ: 6ΦΤ146ΜΠ3Ε-ΔΗ ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΓΔΝΗΚΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΚΖ ΓΗΟΗΚΖΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΦΑΡΜΟΓΖ ΑΜΔΖ ΦΟΡΟΛΟΓΗΑ ΣΜΖΜΑΣΑ Α, Β Ταρ. Γ/λζε : Καξ. Σεξβίαο 10 Ταρ. Κώδηθαο : ΑΘΖΝΑ Πιεξνθνξίεο : Φξ. Μήιηνπ, Β. Γηνβά, Κ. Παπακαθαξίνπ Τειέθσλν : Fax : d12.a@yo.syzefxis.gov.gr d12.b@yo.syzefxis.gov.gr Url : Αθήνα, 20 Γεκεμβρίοσ 2017 ΠΟΛ:1207 ΠΡΟ Ωο Π.Γ. ΘΔΜΑ: σμπληρωμαηικές διεσκρινίζεις επί ηης ΠΟΛ.1172/2017 εγκσκλίοσ και παροτή οδηγιών για ηην ανηιμεηώπιζη εκκρεμών σποθέζεων. Πξνο ηνλ ζθνπό ηεο αληηκεηώπηζεο πξαθηηθώλ δεηεκάησλ πνπ έρνπλ αλαθύςεη γηα ππνζέζεηο γηα ηηο νπνίεο ηπγράλεη εθαξκνγήο ε ΠΟΛ.1172/2017 εγθύθιηνο, δηεπθξηλίδνληαη ζπκπιεξσκαηηθά ηα αθόινπζα: 1. Οη δηεπθξηλίζεηο πνπ έρνπλ δνζεί κε ηελ παξαπάλσ εγθύθιην θαη όζεο δίλνληαη κε ηελ παξνύζα δελ θαηαιακβάλνπλ πεξηπηώζεηο πνπ ε απόξξηςε ή κε απνδνρή ηεο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο από ηε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε νθείιεηαη ζε βάζηκνπο ιόγνπο νη νπνίνη δελ ζρεηίδνληαη κε ηελ πξνζεζκία ππνβνιήο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο. 2. Αμίσζε επηζηξνθήο θόξνπ πνπ πξνβάιιεηαη κε ηελ ππνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο ή κε έγγξαθν αίηεκα επηζηξνθήο θόξνπ δπλάκεη ηξνπνπνηεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο, πνπ ππνβάιιεηαη κεηά ηελ έθδνζε ηεο ΠΟΛ.1172/2017 εγθπθιίνπ, εμεηάδεηαη ζύκθσλα κε ηα αλαθεξόκελα ζε απηήλ, ηεξνπκέλεο ηεο ηξίκελεο πξνζεζκίαο γηα ηελ απνδνρή ή απόξξηςή ηεο, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 1

2 63 παξ.2 ηνπ λ.2717/1999 (Κώδηθαο Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο) θαη 42 ηνπ λ.4174/2013 (Κώδηθαο Φνξνινγηθήο Γηαδηθαζίαο). Σηελ πην πάλσ εγθύθιην δηεπθξηλίζηεθε, κεηαμύ άιισλ, όηη εθπξόζεζκε ηξνπνπνηεηηθή δήισζε θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ππνβάιιεηαη κέζα ζε πέληε έηε από ηε ιήμε ηνπ έηνπο εληόο ηνπ νπνίνπ ιήγεη ε πξνζεζκία ππνβνιήο (αξρηθήο) δήισζεο θαη ε ηξηεηήο πξνζεζκία παξαγξαθήο ηεο αμίσζεο επηζηξνθήο ηνπ θόξνπ αξρίδεη από ηελ κε νπνηνλδήπνηε ηξόπν απνδνρή ηεο. Ζ απνδνρή απηή πξαγκαηνπνηείηαη, ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο θπζηθώλ πξνζώπσλ, κε ηελ έθδνζε ηεο πξάμεο πξνζδηνξηζκνύ ηνπ θόξνπ. Αληίζηνηρα, ζηε θνξνινγία εηζνδήκαηνο λνκηθώλ πξνζώπσλ, σο απνδνρή λνείηαη ε απνδνρή ηνπ έγγξαθνπ αηηήκαηνο γηα επηζηξνθή ηνπ θόξνπ, ζύκθσλα θαη κε ηα νξηδόκελα ζηελ ΠΟΛ.1183/2014 Απόθαζε Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ. Τα αλσηέξσ ηζρύνπλ θαη ζηελ πεξίπησζε πνπ ε Φνξνινγηθή Γηνίθεζε θάλεη απνδεθηή ηελ ηξνπνπνηεηηθή δήισζε ή ην αίηεκα επηζηξνθήο θαηόπηλ έθδνζεο απόθαζεο επί αζθεζείζαο ελδηθνθαλνύο ή δηθαζηηθήο πξνζθπγήο. 3. Ωο πξνο ηελ αληηκεηώπηζε εθθξεκώλ ππνζέζεσλ πνπ αθνξνύλ ηξνπνπνηεηηθέο δειώζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ ππνβιήζεθαλ κεηά ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ Κ.Φ.Γ., ήηνη από θαη κεηά, αλεμαξηήησο ησλ ρξήζεσλ πνπ αθνξνύλ, ηζρύνπλ ηα αθόινπζα: α) Δάλ έρεη ππνβιεζεί ηξνπνπνηεηηθή δήισζε θαη κέρξη ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηεο παξνύζαο δελ έρεη παξέιζεη ην ηξίκελν γηα ηελ απνδνρή ή ηελ απόξξηςή ηεο, ε Γ.Ο.Υ. νθείιεη λα πξνβαίλεη ζε απνδνρή θαη εθθαζάξηζή ηεο βάζεη ησλ αλαθεξόκελσλ ζηελ ΠΟΛ.1172/2017 εγθύθιην, εληόο ηνπ ηξηκήλνπ πνπ νξίδεηαη κε βάζε ηηο πην πάλσ θείκελεο δηαηάμεηο. β) Δάλ έρεη ππνβιεζεί ηξνπνπνηεηηθή δήισζε, ε νπνία απνξξίθζεθε, είηε ξεηά ΠΟΛ.1172/2017 εγθπθιίνπ θαη πθίζηαηαη πξνζεζκία γηα άζθεζε ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, ε Γ.Ο.Υ. νθείιεη λα πξνβαίλεη ζε απνδνρή θαη εθθαζάξηζή ηεο, ύζηεξα από αίηεζε ηνπ θνξνινγνύκελνπ. γ) Δάλ έρεη ππνβιεζεί ηξνπνπνηεηηθή δήισζε ε νπνία απνξξίθζεθε, είηε ξεηά ΠΟΛ.1172/2017 εγθπθιίνπ θαη έρεη αζθεζεί ελδηθνθαλήο πξνζθπγή πνπ εθθξεκεί, ε Γ.Ο.Υ. νθείιεη λα πξνβαίλεη ζε απνδνρή θαη εθθαζάξηζή ηεο, εθόζνλ ππνβιεζεί από ηνλ θνξνινγνύκελν δήισζε παξαίηεζεο από ηελ αζθεζείζα ελδηθνθαλή πξνζθπγή. 2

3 δ) Δάλ έρεη ππνβιεζεί ηξνπνπνηεηηθή δήισζε ε νπνία απνξξίθζεθε, είηε ξεηά ΠΟΛ.1172/2017 εγθπθιίνπ θαη δελ έρεη αζθεζεί εκπξόζεζκα ελδηθνθαλήο πξνζθπγή, δελ απαηηείηαη θακία ελέξγεηα εθ κέξνπο ηεο Γ.Ο.Υ. δηόηη ηα όξγαλα ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο έρνπλ ήδε αζθήζεη ηελ αξκνδηόηεηά ηνπο θαη ζπλεπώο ηα ζρεηηθά αηηήκαηα ησλ θνξνινγνύκελσλ δελ γίλνληαη απνδεθηά. ε) Δάλ έρεη αζθεζεί ελδηθνθαλήο πξνζθπγή, ε νπνία απνξξίθζεθε ξεηά ή απόθαζε επί απηήο ή ιόγσ εθαξκνγήο ηπρόλ αληίζεησλ νδεγηώλ πξηλ ηελ έθδνζε ηεο ΠΟΛ.1172/2017 εγθπθιίνπ θαη πθίζηαηαη πξνζεζκία γηα άζθεζε δηθαζηηθήο πξνζθπγήο, ε Γ.Ο.Υ. νθείιεη λα πξνβαίλεη ζε απνδνρή θαη εθθαζάξηζε είηε ηεο ήδε ππνβιεζείζαο (θαη απνξξηθζείζαο) ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο, είηε ηεο λέαο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο πνπ ν θνξνινγνύκελνο δύλαηαη λα ππνβάιεη, εθόζνλ δελ είρε παξαγξαθεί ην δηθαίσκα ππνβνιήο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο θαηά ηνλ ρξόλν πνπ είρε ππνβιεζεί ε απνξξηθζείζα. ζη) Δάλ έρεη αζθεζεί ελδηθνθαλήο πξνζθπγή, ε νπνία απνξξίθζεθε ξεηά ή απόθαζε επί απηήο ή ιόγσ εθαξκνγήο ηπρόλ αληίζεησλ νδεγηώλ πξηλ ηελ έθδνζε ηεο ΠΟΛ.1172/2017 εγθπθιίνπ θαη δελ έρεη αζθεζεί εκπξόζεζκα δηθαζηηθή πξνζθπγή, δελ απαηηείηαη θακία ελέξγεηα εθ κέξνπο ηεο Γ.Ο.Υ. δηόηη ηα όξγαλα ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο έρνπλ ήδε αζθήζεη ηελ αξκνδηόηεηά ηνπο θαη ζπλεπώο ηα ζρεηηθά αηηήκαηα ησλ θνξνινγνύκελσλ δελ γίλνληαη απνδεθηά. Οκνίσο, εάλ ε ηπρόλ αζθεζείζα δηθαζηηθή πξνζθπγή έρεη απνξξηθζεί, δελ απαηηείηαη θακία ελέξγεηα, δηόηη ηα όξγαλα ηεο Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο θαη ηα δηθαζηήξηα έρνπλ αζθήζεη ηελ αξκνδηόηεηά ηνπο θαη ηε δηθαηνδνζία ηνπο, αληίζηνηρα. δ) Δάλ έρεη αζθεζεί ελδηθνθαλήο πξνζθπγή, ε νπνία απνξξίθζεθε ξεηά ή απόθαζε επί απηήο ή ιόγσ εθαξκνγήο από ηε Γ.Ο.Υ. ηπρόλ αληίζεησλ νδεγηώλ πξηλ ηελ έθδνζε ηεο ΠΟΛ.1172/2017 εγθπθιίνπ θαη θαηά ηεο απόξξηςεο έρεη αζθεζεί εκπξόζεζκα δηθαζηηθή πξνζθπγή πνπ εθθξεκεί, ε Γ.Ο.Υ. νθείιεη λα πξνβαίλεη, ζε απνδνρή θαη εθθαζάξηζε είηε ηεο ήδε ππνβιεζείζαο (θαη απνξξηθζείζαο) ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο, είηε ηεο λέαο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο πνπ ν θνξνινγνύκελνο δύλαηαη λα ππνβάιεη, εθόζνλ πξνζθνκίζεη δήισζε παξαίηεζεο από ην δηθόγξαθν θαη από ην δηθαίσκα ηεο εθθξεκνύο δηθαζηηθήο πξνζθπγήο ηνπ σο πξνο όια ηα θεθάιαηα θαη αηηήκαηά ηεο, ε νπνία θαηαηέζεθε ζην δηθαζηήξην θαη εθόζνλ δελ 3

4 είρε παξαγξαθεί ην δηθαίσκα ππνβνιήο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο θαηά ηνλ ρξόλν πνπ είρε ππνβιεζεί ε απνξξηθζείζα. ε) Δάλ έρεη ππνβιεζεί ηξνπνπνηεηηθή δήισζε ε νπνία απνξξίθζεθε, είηε ξεηά ΠΟΛ.1172/ 2017 εγθπθιίνπ, βάζεη ησλ νπνίσλ ν θνξνινγνύκελνο παξαηηήζεθε από ην δηθόγξαθν ή ην δηθαίσκα ηεο δηθαζηηθήο πξνζθπγήο (ζρεη. ην αξηζκ. ΓΔΑΦ Α ΔΞ 2017/ έγγξαθν), ε Γ.Ο.Υ. νθείιεη λα πξνβαίλεη ζε απνδνρή θαη εθθαζάξηζε είηε ηεο ήδε ππνβιεζείζαο (θαη απνξξηθζείζαο) ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο, είηε ηεο λέαο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο πνπ ν θνξνινγνύκελνο δύλαηαη λα ππνβάιεη, εθόζνλ δελ είρε παξαγξαθεί ην δηθαίσκα ππνβνιήο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο θαηά ηνλ ρξόλν ππνβνιήο πνπ είρε ππνβιεζεί ε απνξξηθζείζα. Σε όιεο ηηο παξαπάλσ πεξηπηώζεηο θαη πξνθεηκέλνπ γηα ηα λνκηθά πξόζσπα, όπνπ γίλεηαη αλαθνξά ζε απνδνρή ή απόξξηςε ηεο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο πνπ είρε ππνβιεζεί, λνείηαη απνδνρή ή απόξξηςε ηνπ έγγξαθνπ αηηήκαηνο γηα επηζηξνθή ηνπ θόξνπ εηζνδήκαηνο. 4. Δπηζεκαίλεηαη όηη ε εθπξόζεζκε ππνβνιή ηξνπνπνηεηηθήο θνξνινγηθήο δήισζεο επηζύξεη όιεο ηηο ζπλέπεηεο πεξί εθπξόζεζκεο ππνβνιήο δήισζεο, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Φ.Γ., εθηόο από ηηο ηξνπνπνηεηηθέο δειώζεηο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο πνπ είραλ ππνβιεζεί κέζα ζηηο πξνζεζκίεο πνπ πξνβιέθζεθαλ ζηηο ΠΟΛ. 1255/2014 θαη ΠΟΛ.1161/2016 εγθπθιίνπο θαη νη νπνίεο, πάλησο, εθθαζαξίδνληαη κε βάζε ηα αλαθεξόκελα ζηελ ΠΟΛ. 1172/2017 εγθύθιην θαη ζηελ παξνύζα. 5. Τέινο, ππελζπκίδεηαη όηη κε ηελ ππ αξηζκ.14/2016 Γλσκνδόηεζε Ν.Σ.Κ. πνπ έγηλε απνδεθηή από ηνλ Γ.Γ.Γ.Δ. θαη θνηλνπνηήζεθε κε ηελ ΠΟΛ.1114/2016 ζηελ έλλνηα ηεο ηξνπνπνηεηηθήο δήισζεο ηνπ άξζξνπ 19 Κ.Φ.Γ. πεξηιακβάλεηαη θαη ε αλαθιεηηθή δήισζε. Ο ΓΗΟΗΚΖΣΖ ΓΔΩΡΓΗΟ ΠΗΣΗΛΖ 4

5 ΠΗΝΑΚΑ ΓΗΑΝΟΜΖ: Η. ΑΠΟΓΔΚΣΔ ΓΗΑ ΔΝΔΡΓΔΗΑ 1. Απνδέθηεο πίλαθα Γ 2. Κεληξηθή Υπεξεζία ΣΓΟΔ θαη ηηο Πεξηθεξεηαθέο Γηεπζύλζεηο ηεο 3. Γηεύζπλζε Ζιεθηξνληθήο Γηαθπβέξλεζεο 4. Γηεύζπλζε Υπνζηήξημεο Ζιεθηξνληθώλ Υπεξεζηώλ Τκήκα Δ (κε ηελ παξάθιεζε λα αλαξηεζεί ζηελ Ζιεθηξνληθή Βηβιηνζήθε) ΗΗ. ΑΠΟΓΔΚΣΔ ΓΗΑ ΚΟΗΝΟΠΟΗΖΖ 1. Απνδέθηεο πηλάθσλ Α (εθηόο ησλ αξηζκ.2 θαη 3), Β, Ε, Ζ (εθηόο ησλ αξηζκ. 10 θαη 11), Θ, Η, ΗΑ, ΗΒ, ΗΓ, ΗΔ, ΗΣΤ, ΗΕ, ΗΖ, ΗΘ, Κ, ΚΑ, ΚΒ θαη ΚΓ 2. Γξαθείν θ. Υπνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ 3. Γξαθείν θαο Υθππνπξγνύ Οηθνλνκηθώλ ΗΗΗ. ΔΩΣΔΡΗΚΖ ΓΗΑΝΟΜΖ 1. Γξαθείν θ. Γηνηθεηή Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίσλ Δζόδσλ 2. Γξαθείν θ. Γεληθνύ Γ/ληή Φνξνινγηθήο Γηνίθεζεο 3. Γξαθεία θ.θ. Γεληθώλ Γ/ληώλ ηεο Α.Α.Γ.Δ. 4. Γ/λζε Ννκηθήο Υπνζηήξημεο ηεο Α.Α.Γ.Δ. 5. Γ/λζε Δθαξκνγήο Άκεζεο Φνξνινγίαο - Τκήκαηα Α, Β, Γ, Γ 5