Κοστολόγηση Υπηρεσιών Υγείας

Transcript

1 Τμήμα Οικονομικών Επιστημών Κοστολόγηση Υπηρεσιών Υγείας Οδυσσέας Παυλάτος Διδάκτωρ Λογιστικής

2 Βασικές αρχές κοστολόγησης Cost accounting principles 2

3 Κοστολόγηση Βασικές έννοιες Κοστολόγηση ή Λογιστική κόστους (Cost accounting): ασχολείται προσδιορισμό και στην ανάλυση του κόστους λειτουργίας της επιχείρησης Κοστολογικό σύστημα (cost system): πληροφοριακό σύστημα μέσω του οποίο υλοποιείται η διαδικασία της κοστολόγησης σε μια επιχείρηση Αντικείμενο κόστους ή φορέας κόστους (cost object): Οτιδήποτε που θέλουμε το προσδιορίσουμε το κόστος του πχ λειτουργία, τμήμα, προϊόνυπηρεσία, πελάτης 3

4 Κοστολογικό σύστημα και αλυσίδα αξίας Έρευνα και ανάπτυξη Σχεδιασμός προϊόντος Παραγωγή Marketing Διανομή Υποστήριξη πελατών Κοστολογικό Σύστημα 4

5 Διαχείριση Κόστους (Cost Management) Η φιλοσοφία της διαχείρισης κόστους αναφέρεται στη δημιουργία αξίας για τον πελάτη με χαμηλό κόστος Σκοπός η συνεχής μείωση του κόστους και η αύξηση της αξίας που λαμβάνουν οι πελάτες Το κόστος είναι αποτέλεσμα δραστηριοτήτων (δε συμβαίνει απλά) Τα διοικητικά στελέχη θα πρέπει: Να προσδιορίσουν τις δραστηριότητες που προκαλούν κόστος Να υπολογίσουν τη σχέση μεταξύ του κόστους και των αιτιών που το προκαλούν Να διοικήσουν τις δραστηριότητες με σκοπό να μειώσουν το κόστος Χρησιμοποιούν τεχνικές διαχείρισης κόστους πχ ABC βασισμένοι σε μια ανάλυση κόστουςοφέλους (cost benefit analysis) 5

6 Τι είναι «κόστος»; Κόστος είναι η διάθεση ή η επένδυση αγοραστικής δύναμης για την απόκτηση υλικών ή άυλων αγαθών και υπηρεσιών με σκοπό τη χρησιμοποίησή τους για την πραγματοποίηση εσόδων από πωλήσεις Π.χ. κόστος αγοράς οικοπέδου, μηχανήματος, ασφαλιστηρίου Δαπάνη είναι ενέργεια ή διαδικασία που ακολουθείται και οδηγεί στη δημιουργία κόστους Π.χ. δαπανώ, δηλαδή ενεργώ, για την αγορά ενός μηχανήματος, για το οποίο πρέπει να πληρώσω , άρα, η διενέργεια της συγκεκριμένης δαπάνης συνεπάγεται τη δημιουργία κόστους

7 «Κόστος» - «Έξοδο» «Έσοδο» Κόστος είναι η αξία των οικονομικών μέσων που χρησιμοποιούνται για να αποκτηθούν αγαθά και υπηρεσίες, άρα το κόστος είναι στοιχείο του Ενεργητικού Π.χ. κόστος αγοράς μηχανήματος Έξοδο είναι το μέρος του κόστους που κατά τη διάρκεια της χρήσης εκπνέει, δηλαδή εξαφανίζεται, άρα το έξοδο είναι στοιχείο της Κατάστασης Αποτελεσμάτων Χρήσης Π.χ. απόσβεση μηχανήματος Έσοδο είναι η αξία των πωλούμενων αγαθών ή προσφερόμενων υπηρεσιών που αποκτά η επιχείρηση, στο πλαίσιο των δραστηριοτήτων της, μέσα σε μία χρήση. Π.χ. Έσοδα από πώληση προϊόντων 7

8 Κέντρο Κόστους Κέντρα κόστους θεωρούνται συνήθως τα τμήματα (λειτουργίες) της επιχείρησης στις οποίες γίνεται συγκέντρωση του κόστους 8

9 Κέντρα ευθύνης Κέντρα κόστος Κέντρα εσόδων Κέντρα κέρδους Κέντρα επενδύσεων 9

10 Στοιχεία Κόστους Παραγωγής Πρώτες ύλες Άμεση εργασία Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα (ΓΒΕ) Έμμεσα υλικά Έμμεση εργασία Λοιπά κόστη παραγωγής 10

11 Πρώτες Ύλες Πρώτες ύλες είναι όλα τα κύρια υλικά τα οποία ενσωματώνονται στο παραγόμενο προϊόν Αποτελούν τμήμα του άμεσου κόστους διότι επιβαρύνουν απευθείας το παραγόμενο προϊόν Πρώτες ύλες θεωρούνται: Τα υλικά που αγοράζονται ειδικά για την παραγωγή των προϊόντων της επιχείρησης και τα οποία αποθηκεύονται αποθήκη πρώτων υλών για να εξαχθούν από αυτήν όταν πρέπει να χρησιμοποιηθούν Τα προϊόντα που έχουν ήδη παραχθεί αλλά ξαναχρησιμοποιούνται για την παραγωγή άλλων προϊόντων και τα οποία παραλαμβάνονται από την αποθήκη ετοίμων προϊόντων Αίτηση χορήγησης υλικών 11

12 Άμεση Εργασία Άμεση εργασία είναι η εργασία την οποία προσφέρουν οι εργαζόμενοι οι οποίοι ασχολούνται άμεσα με την επεξεργασία των πρώτων υλών Φύλλα ανάλυσης χρόνου Συμπληρώνεται από τον εργαζόμενο ή τον προϊστάμενο Ημερήσια ή εβδομαδιαία Κάρτας εργασίας Αναφέρεται σε εργαζόμενο Αναφέρεται σε εργασία 12

13 Άμεσα Έξοδα Άμεσα έξοδα είναι όλα εκείνα τα οποία γίνονται για ένα συγκεκριμένο φορέα κόστους Το ενοίκιο μιας μηχανής που χρησιμοποιείται για την παραγωγή ενός συγκεκριμένου μόνο προϊόντος Τα έξοδα που αφορούν τη συντήρηση ενός τέτοιου μηχανήματος 13

14 Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Γενικά βιομηχανικά έξοδα είναι όλα τα έξοδα που δημιουργούνται από την έναρξη της παραγωγής μέχρι του σημείου όπου τα προϊόντα είναι έτοιμα να εισαχθούν στην αποθήκη των ετοίμων προϊόντων Τα ενοίκια και τα ασφάλιστρα που πληρώνονται για το εργοστάσιο Οι αποσβέσεις Η έμμεση εργασία Τα διάφορα αναλώσιμα υλικά 14

15 Άμεσο κόστος Παραγωγής Πρώτες ύλες Άμεση εργασία Ειδικό βιομηχανικό κόστος Γενικά Βιομηχανικά Έξοδα Των κύριων Παραγωγικών Τμημάτων Των βοηθητικών Παραγωγικών Τμημάτων Λοιπά Λειτουργικά έξοδα (κόστος περιόδου) Πωλήσεων και Διάθεσης Διοίκησης Ε + Α Χρηματοδότησης Κόστος παραγωγής Συνολικό κόστος λειτουργίας 15

16 Διακρίσεις του κόστους (1) Ανάλογα με τη μονάδα μέτρησης: ανά μονάδα / συνολικό Ανάλογα με την αιτία ύπαρξης: άμεσο / έμμεσο σε σχέση πάντα με κάποιο φορέα Ανάλογα με τη συσχέτιση με βάση τις μεταβολές στον όγκο παραγωγής: μεταβλητό, σταθερό, ημιμεταβλητό 16

17 Μεταβλητό και σταθερό κόστος Μεταβλητό κόστος Σταθερό ανά μονάδα προϊόντος, μεταβλητό στο σύνολο Σταθερό κόστος Σταθερό στο σύνολο, μεταβλητό ανά μονάδα 17

18 Διακρίσεις του κόστους (2) Ανάλογα με τη χρονικό διάστημα που αφορά: ιστορικό / προϋπολογιστικό Ανάλογα με τις λειτουργίες της επιχείρησης: Παραγωγής / διοίκησης / πωλήσεων/ Ε +Α Ανάλογα με τη σχετικότητά του για τη λήψη μιας απόφασης σχετικό / μη σχετικό 18

19 Διακρίσεις του κόστους (3) Ανάλογα με την ελεγξιμότητά του ελεγχόμενο και μη ελεγχόμενο Ανάλογα με τη «μεταβολή» του σταθερού κόστους διαρκές και διαφοροποιούμενο κόστος Λογιστικοποίηση του κόστους κόστος ευκαιρίας και λογιστικό κόστος 19

20 Είδη αποθεμάτων Παραγωγική επιχείρηση Αποθέματα πρώτων υλών Αποθέματα ημικατεργασμένων προϊόντων Αποθέματα ετοίμων προϊόντων Εμπορική επιχείρηση Αποθέματα εμπορευμάτων 20

21 Μέθοδοι επιμέτρησης FIFO (First In, First out) Μέθοδος σειράς εξάντλησης των αποθεμάτων Κατά τη μέθοδο αυτή θεωρείται ότι η πρώτη εισαγωγή (αγορά) εξάγεται πρώτη και ότι τα αποθέματα της απογραφής προέρχονται από τις τελευταίες αγορές της χρήσεως LIFO (Last In, First out) Μέθοδος αντίστροφης σειράς εξάντλησης των αποθεμάτων Κατά τη μέθοδο αυτή θεωρείται ότι οι χρησιμοποιηθείσες πρώτες ύλες προέρχονται από την τελευταία εισαγωγή (αγορές) και ότι τα αποθέματα τέλους χρήσεως προέρχονται από τις παλαιότερες εισαγωγές Μέσος Σταθμικός Όρος Κατά τη μέθοδο αυτή το μέσο κόστος ανά μονάδα πρώτης ύλης υπολογίζεται εκ νέου μετά από κάθε αγορά πρώτων υλών 21

22 Κόστος Παραγωγής Πρωταρχικό Κόστος Α Ύλες Άμεση Εργασία Γ.Β.Ε. Κόστος Μετατροπής 22

23 Κόστος χρησιμοποιούμενων πρώτων υλών Έναρξη Περιόδου Διάρκεια Περιόδου Αρχικό Απόθεμα πρώτων υλών (1) Εξαγωγές (αναλώσεις στην παραγωγή) (3) Διάρκεια Περιόδου Κόστος χρησιμοποιημένων πρώτων υλών (1) + (2) - (4) = (3) Τέλος Περιόδου Εισαγωγές (Αγορές πρώτων υλών) (2) Τελικό Απόθεμα πρώτων υλών (4) 23

24 Υπολογισμός αναλώσεων πρώτων υλών Αρχικό απόθεμα πρώτων υλών + Αγορές περιόδου πρώτων υλών - Τελικό απόθεμα πρώτων υλών = Αναλώσεις πρώτων υλών 24

25 Κόστος παραχθέντων Έναρξη Περιόδου Διάρκεια Περιόδου Αρχικό Απόθεμα Ημικατεργασμένων (1) Έτοιμα Προϊόντα προς αποθήκη ετοίμων (3) Διάρκεια Περιόδου Κόστος παραχθέντων (1) + (2) - (4) = (3) Πρώτες ύλες Τέλος Περιόδου (από αποθήκη πρώτων υλών) Άμεση εργασία Γ.Β.Ε. (2) Τελικό Απόθεμα Ημικατεργασμένων (4) 25

26 Υπολογισμός κόστους παραχθέντων Αρχικό απόθεμα ημικατεργασμένων + Αναλώσεις πρώτων υλών + Άμεση εργασία + ΓΒΕ - Τελικό απόθεμα ημικατεργασμένων = Κόστος παραχθέντων 26

27 Κόστος πωληθέντων Έναρξη Περιόδου Διάρκεια Περιόδου Αρχικό Απόθεμα Ετοίμων (1) Εξαγωγές (πωλούμενα προϊόντα) (3) Διάρκεια Περιόδου Κόστος πωληθέντων (1) + (2) - (4) = (3) Τέλος Περιόδου Εισαγωγές (ολοκληρωμένες μονάδες από την παραγωγή) (2) Τελικό Απόθεμα Ετοίμων (4) 27

28 Υπολογισμός κόστους πωληθέντων Αρχικό απόθεμα ετοίμων προϊόντων + Κόστος παραγωγής - Τελικό απόθεμα ετοίμων προϊόντων = Κόστος πωληθέντων 28

29 Κόστος παραγωγής vs. κόστος πωληθέντων (προϊόντα) Το κόστος παραγωγής των μενόντων αποθεματοποιείται και απεικονίζεται στον Ισολογισμό Το κόστος πωληθέντων είναι έξοδο (το κόστος των προϊόντων που πωλήθηκαν) και εμφανίζεται στην ΚΑΧ 29

30 Κόστος παραγωγής vs. κόστος πωληθέντων (υπηρεσίες) Οι υπηρεσίες από τη φύση τους δεν αποθεματοποιούνται Το κόστος παροχής των υπηρεσιών (εφόσον παρέχονται αυτόματα με τη δημιουργία τους) είναι έξοδο και εμφανίζεται στην ΚΑΧ 30

31 Ισολογισμός Κατάσταση Αποτελεσμάτων Χρήσης Αποθεματοποιήσιμα κόστη Αγορές Πρώτων υλών Λοιπά Άμεσα κόστη παραγωγής Έμμεσο Κόστος παραγωγής Απόθεμα Πρώτων υλών Παραγωγή Σε Εξέλιξη Απόθεμα Ετοίμων προϊόντων Με την πώληση Έσοδα από πωλήσεις Μείον Κόστος Πωληθέντων (έξοδο) Κόστος προϊόντων Ίσον μικτό αποτέλεσμα Μείον Έξοδα πωλήσεων Έξοδα διοίκησης Χρηματοοικονομικά έξοδα Κόστος περιόδου Ίσον καθαρό αποτέλεσμα 31

32 Παράδειγμα κοστολόγησης (1) Παρέχεται η παρακάτω πληροφόρηση για τη βιομηχανική επιχείρηση Α τη χρήση του 2016: Παραγωγή σε εξέλιξη αρχής (ημικατεργασμένα προϊόντα αρχής περιόδου) Παραγωγή σε εξέλιξη τέλους (ημικατεργασμένα προϊόντα τέλους περιόδου) Πρώτες ύλες (Αρχική απογραφή) Πρώτες ύλες (Τελική απογραφή) Πρώτες ύλες (αγορές) Προϊόντα (Αρχική απογραφή) Προϊόντα (Τελική απογραφή) Πωλήσεις (έσοδα) προϊόντων Κόστος άμεσης εργασίας (ΑΕ) Ηλεκτρικό ρεύμα παραγωγής

33 Παράδειγμα κοστολόγησης (2) Νερό παραγωγής Μισθοί εποπτών παραγωγής Έξοδα διοικητικής λειτουργίας Μισθοί διοίκησης Αποσβέσεις εξοπλισμού λογιστηρίου Ηλεκτρικό ρεύμα διοικητικών τμημάτων Έξοδα πωλήσεων Αμοιβές πωλητών Έξοδα χρηματοοικονομικής λειτουργίας Ζητείται: α) το κόστος των παραχθέντων προϊόντων (ετοίμων) β) το κόστος των πωληθέντων προϊόντων γ) το μικτό αποτέλεσμα δ) το κόστος περιόδου ε) το καθαρό αποτέλεσμα της επιχείρησης για τη χρήση του

34 Απάντηση α ερώτημα ΠΕ αρχής (ημικατεργασμένα- αρχικό απόθεμα) Αναλώσεις πρώτων υλών Κόστος ΑΕ ΓΒΕ ΠΕ τέλους (ημικατεργασμένα- τελικό απόθεμα) (5.000 ) Κόστος παραχθέντων προϊόντων (ετοίμων) Αναλώσεις ΠΥ = ΠΥ (ΑΑ) + ΠΥ (αγορές) - ΠΥ (ΤΑ) = = ΓΒΕ = Ηλεκτρικό ρεύμα παραγωγής + Νερό παραγωγής + Μισθοί εποπτών παραγωγής = =

35 Απάντηση β, γ και δ ερώτημα Κόστος πωληθέντων προϊόντων = Προϊόντα (ΑΑ) + Κόστος παραχθέντων (ετοίμων) Προϊόντα (ΤΑ) = = Κόστος περιόδου= Έξοδα διοίκησης + Έξοδα πωλήσεων (διάθεσης) + Χρηματοοικονομικά έξοδα = = Μικτό κέρδος = Πωλήσεις προϊόντων Κόστος πωληθέντων= = =

36 Απάντηση ε ερώτημα Κατάσταση Α/Χ Πωλήσεις προϊόντων (μείον) Κόστος πωληθέντων ( ) Μικτό κέρδος (μείον) Έξοδα διοίκησης Έξοδα διάθεσης Έξοδα χρημ. λειτ ( ) Καθαρό κέρδος Χρήσης

37 Κατηγορίες τμημάτων Η παραγωγική λειτουργία της επιχείρησης συντελείται σε δύο κατηγορίες τμημάτων: Κύρια τμήματα παραγωγής Σε αυτά συντελείται η διαδικασία της παραγωγής των προϊόντων ή της παροχής των υπηρεσιών Βοηθητικά τμήματα παραγωγής Δεν παράγουν προϊόντα Προσφέρουν υπηρεσίες απαραίτητες για τα Κύρια 37

38 Διαδικασία Κοστολόγησης 1. Λογισμός: Καταχώρηση των εξόδων κατ είδος της επιχείρησης 2. Μερισμός: Κατανομή των εξόδων στις λειτουργίες της επιχείρησης. Διαμόρφωση λειτουργικού κόστους. Φύλλο Μερισμού 3. Επαναεπιμερισμός κόστους τμημάτων υποστήριξης στα κύρια παραγωγικά τμήματα. Φύλλο Επαναεπιμερισμού 4. Καταλογισμός: Κατανομή των έμμεσων εξόδων της παραγωγής στα παραγόμενα προϊόντα ή υπηρεσίες 38

39 Βάση Επανεπιμερισμού Ως Βάση Επανεπιμερισμού ορίζεται το μέγεθος που συνδέει το Κόστος των Βοηθητικών Κέντρων Κόστους με τα Κύρια Κέντρα Κόστους Για τον επανεπιμερισμό του Κόστους των Βοηθητικών Κέντρων Κόστους στα Κύρια κέντρα Κόστους χρησιμοποιείται το Φύλλο Επανεπιμερισμού Γενικών Εξόδων 39

40 Εναλλακτικές επανεπιμερισμού - Άμεση μέθοδος Επανεπιμερισμός του κόστους κάθε ενός βοηθητικού τμήματος στα κύρια κέντρα Αγνοούνται οι υπηρεσίες που προσφέρουν τα βοηθητικά κέντρα το ένα στο άλλο Ο τρόπος αυτός επανεπιμερισμού είναι ο απλούστερος 40

41 Επανεπιμερισμός Κόστους Βοηθητικών Τμημάτων σε Κύρια Τμήματα Παραγωγής - Άμεση μέθοδος ΕΜΜΕΣΟ ΚΟΣΤΟΣ ΚΕΝΤΡΩΝ ΚΟΣΤΟΥΣ Α Μ Ε Σ Ο Κ Ο Σ Τ Ο Σ Κ Ε Ν Τ Ρ Ω Ν (1) (1) (1) (2) Βοηθητικό Κέντρο Κόστους Βοηθητικό Κέντρο Κόστους (2) (2) (3) (2) (3) (3) (3) (2) Κύριο Κέντρο Κόστους (3) Α Ύλες Άμεση Εργασία (4) ΓΒΕ καταλογισμένα (1) (1) Π Ρ Ο ϊ Ο Ν Κ Ο Σ Τ Ο Υ Σ (1) (1) Άμεσος Επιμερισμός Βοηθητικό Κέντρο Κόστους (1) (3) Κύριο Κέντρο Κόστους ΓΒΕ καταλογισμένα (4) (2) Έμμεσος Επιμερισμός με τη χρήση βάσεων Επιμερισμού (3) Eπανεπιμερισμός με τη χρήση βάσεων Επανεπιμερισμού (4) Τμηματικός Συντελεστής Καταλογισμού ΓΒΕ 41

42 Εναλλακτικές επανεπιμερισμού - Βαθμιδωτή μέθοδος Επανεπιμερισμός του κόστους κάθε ενός βοηθητικού τμήματος στα υπόλοιπα βοηθητικά (σειριακά) και στα κύρια κέντρα Λαμβάνονται υπόψη οι υπηρεσίες που παρέχουν τα βοηθητικά κέντρα το ένα στο άλλο Έχει σημασία ο τρόπος τοποθέτησης των βοηθητικών κέντρων στο φύλλο μερισμού 42

43 Επανεπιμερισμός κόστους βοηθητικών τμημάτων σε κύρια και βοηθητικά Βαθμιδωτή μέθοδος ΕΜΜΕΣΟ ΚΟΣΤΟΣ ΚΕΝΤΡΩΝ ΚΟΣΤΟΥΣ Α Μ Ε Σ Ο Κ Ο Σ Τ Ο Σ Κ Ε Ν Τ Ρ Ω Ν (1) (1) (1) (3) (2) Βοηθητικό Κέντρο Κόστους (3) Βοηθητικό Κέντρο Κόστους (2) (2) (2) (3) (3) (2) Κύριο Κέντρο Κόστους (3) (3) Α Ύλες Άμεση Εργασία (4) ΓΒΕ καταλογισμένα (1) (1) Π Ρ Ο ϊ Ο Ν Κ Ο Σ Τ Ο Υ Σ (1) Βοηθητικό Κέντρο Κόστους (1) (3) (3) Κύριο Κέντρο Κόστους ΓΒΕ καταλογισμένα (4) (1) Άμεσος Επιμερισμός (2) Έμμεσος Επιμερισμός με τη χρήση βάσεων Επιμερισμού (3) Eπανεπιμερισμός με τη χρήση βάσεων Επανεπιμερισμού (4) Τμηματικός Συντελεστής Καταλογισμού ΓΒΕ 43

44 Παράδειγμα Φύλλο Μερισμού εξόδων στις λειτουργίες της επιχείρησης Εξοδα κάτ ειδος Μερισμός Αμοιβές και έξοδα προσωπικού Τόκοι και συναφή έξοδα Παροχές Τρίτων Αποσβέσεις παγίων Αμοιβές και έξοδα τρίτων Σύνολο Φόροι Τέλη Διάφορα έξοδα 500 Εξοδα κάτα λειτουργία Έξοδα ΠΑΡΑΓΩΓΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗ ΔIΑθΕΣΗ ΧΡΗΜ/ΣΗ ΣΥΝQΛΟ Αμοιβές Προσωπικού Αμοιβές Τρίτων Παροχές Τρίτων Φόροι-Τέλη Διάφορα έξοδα ε Τόκοι & Συναφή έξοδα Αποσβέσεις

45 Βάση Επιμερισμού (Μερισμού) Η επιλογή της Βάσης Επιμερισμού εξαρτάται από: üτη διαθεσιμότητα των σχετικών στατιστικών στοιχείων üτην αντίληψη που έχει ο κοστολόγος αναφορικά με την καταλληλόλητα της üκριτήρια: Τετραγωνικά μέτρα (επιφάνεια), αριθμός προσωπικού κ.α 45

46 Παράδειγμα Το εργοστάσιο της επιχείρησης 'ΆΛΦΑ Α.Ε" παράγει έπιπλα υψηλής ποιότητας. Η παραγωγική λειτουργία συντελείται διαδοχικά σε δύο κύρια τµήµατα, το Τµήµα Κοπής και το Τµήµα Φινιρίσματος. Επίσης, η επιχείρηση έχει δύο βοηθητικά τµήµατα παραγωγής, το Τµήµα Αποθήκης και το Τµήµα Συντήρησης. Τα Γ.Β.Ε. της επιχείρησης 'ΆΛΦΑ Α.Ε." για τη χρήση 2015 παρουσιάζονται στη συνέχεια: 46

47 Παράδειγμα Είδος Γ.Β.Ε. Ποσά για το 2015 Ενοίκια Ασφάλιστρα κτιρίου Αμοιβές προϊσταμένων Έξοδα κυλικείου Έμμεσα υλικά* Έξοδα συντήρησης** = Σύνολο * Τα έµµεσα υλικά αφορούν βοηθητικά υλικά παραγωγής που αναλώνονται κατά 70% από το Τµήµα Κοπής και 30% από το Τµήµα Φινιρίσµατος. ** Τα έξοδα συντήρησης αφορούν υλικά που αναλώνονται αποκλειστικά από το Τµήµα Συντήρησης. 47

48 Η επιχείρηση έχει ως πάγια κοστολογική πολιτική να επιμερίζει τα Γ.Β.Ε. σε όλα τα παραγωγικά τμήματα, κύρια και βοηθητικά, χρησιμοποιώντας τις πληροφορίες που βρίσκονται στον πίνακα που ακολουθεί: Πληροφορίες ανά Τμήμα Επιφάνεια τμημάτων σε τ.μ. Αριθμός εργαζομένων Τμήμα Αποθήκης Τμήμα Συντήρησης Τμήμα Κοπής Τμήμα Φινιρίσματος = Σύνολο Ζητείται: Να επιµεριστούν τα Γ.Β.Ε. της χρήσης 2015 στα κύρια και τα βοηθητικά τµήµατα της παραγωγής 48

49 Απάντηση Στη συνέχεια, χρησιμοποιώντας τις παραπάνω πληροφορίες μπορεί να καταρτιστεί το φύλλο μερισμού των Γ.Β.Ε ως εξής: Είδος Γ.Β.Ε. Ενοίκια Ασφάλιστρα κτιρίου Αμοιβές προϊσταμένων Έξοδα κυλικείου Βάση επιμερισμού Τετραγωνικά μέτρα Αριθμός εργαζομένων Φύλλο επιμερισμού Γ.Β.Ε. ( Ποσοστά ανάλωσης ) Σύνολο Τμήματα Αποθήκες Συντήρησης Κοπής Φινιρίσματος ( Χ 10% ) ( Χ 20% ) ( Χ 40% ) ( Χ 30% ) ( Χ 10% ) ( Χ 20% ) ( Χ 40% ) ( Χ 30% ) ( Χ 10% ) ( Χ 20% ) ( Χ 30% ) ( Χ 40% ) ( Χ 10% ) ( Χ 20% ) ( Χ 30% ) ( Χ 40% ) Έμμεσα υλικά Άμεσα βάσει ποσοστών ( Χ 70% ) ( Χ 30% ) Έξοδα συντήρησης Άμεσα Σύνολο

50 Καταλογισμός ΓΒΕ στα παραγόμενα προϊόντα Τα έμμεσα έξοδα παραγωγής (ΓΒΕ) πρέπει να κατανέμονται στα παραγόμενα προϊόντα για το προσδιορισμό του κόστους ανά προϊόν Κριτήρια καταλογισμού: 1. Κόστος άμεσης εργασίας 2. Ώρες άμεσης εργασίας 3. Ώρες λειτουργίας μηχανών 4. Μονάδες παραγωγής 50

51 Παράδειγμα Η Ζήτα ΑΕ παράγει 2 προϊόντα το Ν1 και Ν2. Τα ΓΒΕ και για τα 2 προϊόντα ανήλθαν σε ευρώ. Τα άμεση κόστη για κάθε προϊόν είναι τα παρακάτω: Αναλώσεις πρώτων υλών Κόστος άμεσης εργασίας Ν1 Ν ευρώ ευρώ ευρώ ευρώ Ζητείται: 1. Ο καταλογισμός των ΓΒΕ στα παραγόμενα προϊόντα. Βάση καταλογισμού: Κόστος άμεσης εργασίας 2. Το συνολικό κόστος ανά προϊόν 51

52 Ερώτημα α Κόστος ΑΕ για Ν1 = ευρώ Κόστος ΑΕ για Ν2 = ευρώ Συνολικά ΑΕ = ευρώ Συνολικά ΓΒΕ = ευρώ Καταλογισμένα ΓΒΕ για Ν1 = Συνολικά ΓΒΕ Χ Κόστος ΑΕ για Ν1/ Συνολικό Κόστος ΑΕ = Χ / = ευρώ Καταλογισμένα ΓΒΕ για Ν2 =Συνολικά ΓΒΕ Χ Κόστος ΑΕ για Ν2/ Συνολικό Κόστος ΑΕ = Χ / = ευρώ 52

53 Ερώτημα β Κόστος παραγωγής προϊόντων Ν1 Ν2 Αναλώσεις πρώτων υλών ευρώ ευρώ Κόστος άμεσης εργασίας ευρώ ευρώ Καταλογισμένα ΓΒΕ ευρώ ευρώ Συνολικό κόστος παραγωγής ευρώ ευρώ 53

54 Πρόβλημα!!! Γνωρίζω τα ΓΒΕ (πραγματικά); Ετεροχρονισμός εξόδων Δεν έχουν έρθει τα παραστατικά Πως θα κάνω τιμολόγηση; Θα περιμένω να περιμένω να λάβω τα παραστατικά; 54

55 Καταλογισμός ΓΒΕ Συντελεστής καταλογισμού ΓΒΕ = Προϋπολογισμένα ΓΒΕ (για μια περίοδο) Προϋπολογισμένο μέγεθος βάσης καταλογισμού Η βάση καταλογισμού επιλέγεται από την επιχείρηση, π.χ: Ώρες άμεσης εργασίας Ώρες λειτουργίας μηχανημάτων Κόστος άμεσης εργασίας Άμεσο Κόστος Μονάδες παραγωγής 55

56 Συνολικός Συντελεστής Καταλογισμού ΓΒΕ ΤΜΗΜΑ Α ΤΜΗΜΑ Β ΣΥΝΟΛΟ Μεταβλητές δαπάνες Έμμεσα υλικά Φωτισμός Συντήρηση μηχανημάτων Σταθερές δαπάνες Ενοίκιο Ασφάλιστρα Αποσβέσεις Σύνολο Ώρες Άμεσης Εργασίας Συντελεστής καταλογισμού /ΩΑΕ 23,75 56

57 Παράδειγμα Η ΖΗΤΑ ΑΕ καταρτίζει προϋπολογισμό για τη χρήση του 2017 και παρέχει την παρακάτω πληροφόρηση: Προϋπολογιστικά ΓΒΕ: Προϋπολογισμένες ώρες άμεσης εργασίας ώρες Προϋπολογισμένο κόστος ΑΕ

58 Παράδειγμα (2) Τη χρήση του 2017 έκανε παραγωγή μονάδων προϊόντος. Για την παραγωγής των μονάδων απαιτήθηκαν ώρες άμεσης εργασίας με συνολικό κόστος ευρώ και αναλώθηκαν πρώτες ύλες αξίας ευρώ Η επιχείρηση χρησιμοποιεί συνολικό συντελεστή καταλογισμού με βάση τις ώρες άμεσης εργασίας. 58

59 Παράδειγμα (3) Ζητείται: 1. Ο συνολικός (ενιαίος) συντελεστής καταλογισμού που χρησιμοποιεί η επιχείρηση 2. Τα καταλογισμένα ΓΒΕ με χρήση του συνολικού συντελεστή καταλογισμού 3. Το συνολικό και ανά μονάδα κόστος παραγωγής των παραχθέντων προϊόντων 59

60 Απάντηση (1) Προσδιορισμός καταλογισμένων ΓΒΕ (με βάση τις ώρες άμεσης εργασίας) Συντελεστής καταλογισμού ΓΒΕ = Προϋπολογισμένα ΓΒΕ / Προϋπολογισμένες ώρες ΑΕ = / ώρες = 2,5 ανά ώρα ΑΕ Καταλογισμένα ΓΒΕ = Πραγματικές ώρες ΑΕ Χ Συντελεστής Καταλογισμού = ώρες Χ 2,5 ανά ώρα ΑΕ =

61 Απάντηση (2) Προσδιορισμός κόστους παραχθέντων προϊόντων ΠΕαρχής (Ημικατεργασμένααρχής περιόδου) - + Αναλώσεις Π. Υλών Κόστος ΑΕ ΓΒΕ καταλογισμένα ΠΕ τέλους (Ημικατεργασμένα τέλος περιόδου) - Κόστος παραγωγής ετοίμων προϊόντων Μονάδες παραγωγής Ανά μονάδα κόστος 6,375 61

62 Υποκαταλογισμός και Υπερκαταλογισμός Στην περίπτωση που: Πραγματικά ΓΒΕ > Καταλογισμένα ΓΒΕ έχουμε υποκαταλογισμό ΓΒΕ Στην περίπτωση που: Πραγματικά ΓΒΕ < Καταλογισμένα ΓΒΕ έχουμε υπερκαταλογισμό ΓΒΕ 62

63 Τακτοποίηση υπερ (υπο) καταλογισμών Η τακτοποίηση των υπερ (υπο) καταλογισμών γίνεται στους λογαριασμούς: Στην Παραγωγή σε Εξέλιξη Στο κόστος πωληθέντων Στα έτοιμα προϊόντα Η επιλογή του τρόπου τακτοποίησης επηρεάζει το αποτέλεσμα της περιόδου 63

64 Μέθοδοι τακτοποίησης διαφοράς καταλογισμού Αναλογική μέθοδος Αναλογικά με τα υπόλοιπα των λογαριασμών Αναλογικά με τη συμμετοχή των καταλογισμένων ΓΒΕ στα υπόλοιπά τους Τακτοποίηση αποκλειστικά στο κόστος πωληθέντων Προσαρμογή συντελεστή καταλογισμού 64

65 Παράδειγμα Παρέχεται η παρακάτω πληροφόρηση της ΔΕΛΤΑ ΑΕ στο τέλος της χρήσης: Πραγματικά ΓΒΕ = ευρώ Καταλογισμένα ΓΒΕ = ευρώ Κόστος πωληθέντων = ευρώ Προϊόντα = ευρώ Ζητείται: 1. Ο προσδιορισμός της διαφοράς καταλογισμού 2. Η τακτοποίηση της διαφοράς καταλογισμού στο κόστος πωληθέντων 65

66 Απάντηση (1) Προσδιορισμός διαφοράς καταλογισμού Πραγματικά ΓΒΕ Καταλογισμένα ΓΒΕ = = υπόκαταλογισμος 66

67 Απάντηση (2) Τακτοποίηση της διαφοράς καταλογισμού (Στο κόστος πωληθέντων) Κόστος Πωληθέντων Προϊόντων (πριν την διόρθωση) μ Χ 6,375 = πλέον Διαφορά καταλογισμού Κόστος Πωληθέντων Προϊόντων (διορθωμένο) = Προσοχή: Πλέον γιατί έχουμε υποκαταλογισμό. Αν είχαμε υπερκαταλογισμό θα βάζαμε μείον 67

68 Σχέση μεταξύ μεθόδου παραγωγής και μεθόδου κοστολόγησης Κατά παραγγελία κοστολόγηση Παραγωγή διακριτών µονάδων προϊόντων Κοστολόγηση συνεχούς παραγωγής Μαζική παραγωγή τυποποιηµένων προϊόντων 68

69 Κοστολόγηση Υπηρεσιών Υγείας 69

70 Υπηρεσίες Υγείας Νοσηλευτικές, Ιατροφαρμακευτικές πράξεις ή υπηρεσίες που παρέχονται από νοσοκομεία, κλινικές κέντρα υγείας κτλ. Παρέχονται από δημόσιους και ιδιωτικούς φορείς Πολυμορφία υπηρεσιών υγείας (μεγάλος αριθμός ιατρικών πράξεων) Αναγκαίος ο προσδιορισμός του κόστους των υπηρεσιών υγείας με σκοπό: 1. Έλεγχο κόστους 2. Μείωση κόστους 3. Άσκηση τιμολογιακής πολιτικής για αντιμετώπιση ανταγωνισμού (ιδιωτικό τομέα) 4. Χρήση κόστους στη λήψη επιχειρηματικών αποφάσεων 70

71 Διαδικασία προσδιορισμού του κόστους των υπηρεσιών υγείας Στάδιο 1 ο : Καταχώρηση (λογισμός) του ακριβές ποσού των κατ είδος δαπανών σε μηναία βάση Καταχωρούνται στο Λογιστικό Πληροφοριακό Σύστημα της μονάδας υγείας Στάδιο 2 ο : Κατανομή (μερισμός) των κατ είδος δαπανών στις λειτουργίες της μονάδας υγείας για τον προσδιορισμό του λειτουργικού κόστους στα τμήματα, στις κλινικές, στα εργαστήρια, στα χειρουργεία κτλ. 71

72 Διαδικασία προσδιορισμού του κόστους των υπηρεσιών υγείας (2) Στάδιο 3 ο : Καταλογισμός του λειτουργικού κόστους στους τελικούς φορείς, τις υπηρεσίες υγείας και στους ασθενείς που οι υπηρεσίες παρέχονται. Σκοπός: η ακρίβεια του κόστος των υπηρεσιών υγείας Διασφαλίζεται: με την κατάλληλη κοστολογική οργάνωση της μονάδας υγείας 72

73 Για την ανάπτυξη ενός κοστολογικού συστήματος απαιτείται: üη κατάτμηση της μονάδας υγείας σε κοστολογικές υποδιαιρέσεις. üη διαμόρφωση και λειτουργία συστήματος ποσοτικού ελέγχου των στοιχείων του κόστους. üτον προσδιορισμό του είδους και του χρόνου έκδοσης των διαφόρων εντύπων των κοστολογικών δεδομένων. üτον καθορισμό των κατάλληλων κριτήριων κατανομής (cost drivers) του εμμέσου κόστους στο λειτουργικό κόστος και στο κόστος των τελικών φορέων (υπηρεσίες υγείας και ασθενείς). 73

74 Κοστολογική οργάνωση μονάδας υγείας ΔΣ - Πρόεδρος Γενικός Διευθυντής Λειτουργία παραγωγής υπηρεσιών υγείας Διοικητική Λειτουργία Λειτουργία Πωλήσεων υπηρεσιών υγείας Λειτουργία βοηθητικών υπηρεσιών Χρηματοοικονομική Λειτουργία 74

75 Λειτουργία παραγωγής υπηρεσιών υγείας Λειτουργία παραγωγής Κλινική Παθολογική Κλινική Ουρολογική Τμήμα χειρουργείων Εξωτερικά Ιατρεία Εργαστήρια Φαρμακείο 75

76 Διοικητική λειτουργία Λειτουργία διοίκησης Λογιστήριο Μηχανογράφηση Τμήμα προμηθειών Τμήμα προσωπικού Τμήμα διοικητικών υπηρεσιών Τμήμα Ελέγχου Κοστολόγησης 76

77 Λειτουργία πωλήσεων υγειονομικών υπηρεσιών Λειτουργία πωλήσεων Τμήμα πελάτων Τμήμα Δημοσίων σχέσεων 77

78 Λειτουργία τμημάτων υποστήριξης Λειτουργία βοηθητικών υπηρεσιών Μέσα μεταφοράς Τεχνική υπηρεσία Τμήμα αποθηκών Τμήμα μαγειρίου Τμήμα δαπανών χώρου 78

79 Χρηματοοικονομική λειτουργία Χρηματοοικονομική λειτουργία Τμήμα Ταμείου Τμήμα Χρηματοδοτήσεων Τμήμα διαχείρισης διαθεσίμων 79

80 Για την ακρίβεια της κοστολογικής πληροφορίας: Κάθε δαπάνη πρέπει να συνδεθεί: 1. Με ένα συγκεκριμένο κέντρο κόστους (πχ τμήμα χειρουργείων, παθολογική κλινική κτλ.). 2. Με το συγκεκριμένο ασθενή και τη συγκεκριμένη νοσηλευτική υπηρεσία που παρέχεται σε αυτόν. Εξασφαλίζεται ο άμεσος καταλογισμός του λειτουργικού κόστους στους τελικούς τους φορείς (ασθενή και υπηρεσία υγείας) 80

81 Παράδειγμα Ο Ασθενής Νικολάου νοσηλεύεται σε καρδιοχειρουργική κλινική πάσχων από καρδιακό νόσημα. Στον ασθενή γίνεται τοποθέτηση βαλβίδας αορτής και παραμένει στην κλινική για αποθεραπεία 7 ημέρες μετά τη χειρουργική επέμβαση. Πριν από την επέμβαση είχε παραμείνει στην κλινική 3 ημέρες. 81

82 Δαπάνες για τον ασθενή Νικολάου και της προσφερόμενης υπηρεσίας (τοποθέτησης βαλβίδας αορτής) 1. Τροφή 10 ημερών συγκεκριμένου είδους και κόστους 2. Φάρμακα 10 ημερών συγκεκριμένου είδους και κόστους 3. Ειδικό επιστημονικό υλικό που τοποθετήθηκε στον ασθενή συγκεκριμένου είδους και κόστους 4. Νοσηλευτικά υλικά που αναλώθηκαν για τον ασθενή συγκεκριμένου είδους και κόστους 5. Ακτινοδιαγνωστικές και μικροβιολογικές πράξεις για τον ασθενή συγκεκριμένου είδους και κόστους 6. Ώρες απασχολημένου συγκεκριμένου προσωπικού με συγκεκριμένο κόστος Οι παραπάνω δαπάνες (άμεσο κόστος) παρακολουθούνται και αποτυπώνονται σε ειδικά έγγραφα. Καταγράφονται σε αυτά το είδος, η ποσότητα, αξία του φαρμάκου, η κλινική και ο ασθενής για τον οποίο προορίζονται (δελτίο εξαγωγής) ή κατά την ανάλωση χρησιμοποίηση τους. Το ίδιο εφαρμόζεται και στις εργαστηριακές εξετάσεις. 82

83 Δαπάνες για τον ασθενή Νικολάου και της προσφερόμενης υπηρεσίας (τοποθέτησης βαλβίδας αορτής) (2) 7. Λοιπές δαπάνες που γίνονται για την καρδιοχειρουργική κλινική και του τμήμα χειρουργείου που αφορούν όλους τους ασθενείς, όπως: Αποσβέσεις κτιρίων, μηχανήματων και εξοπλισμού Υλικά και έξοδα καθαριότητας Ηλεκτρικό ρεύμα, νερό Αναλογία κόστους τμημάτων υποστήριξης, όπως: Τμήματος νοσοκομειακών αυτοκινήτων Τμήματος τεχνικής υπηρεσίας Τμήματος αποθηκών και φαρμακείου Δαπάνη προσωπικού καρδιοχειρουργικής κλινικής και χειρουργείων που ασχολείται με πολλούς ασθενείς που νοσηλεύονται στα 2 κέντρα κόστους (έμμεσο κόστος) Οι παραπάνω δαπάνες (έμμεσο κόστος) επιβαρύνουν τα 2 κέντρα κόστους: καρδιοχειρουργική και τμήμα χειρουργείων 83

84 Δαπάνες για τον ασθενή Νικολάου και της προσφερόμενης υπηρεσίας (τοποθέτησης βαλβίδας αορτής) (3) η 7 η κατηγορία δαπανών (έμμεσο κόστος) καταλογίζεται στο κόστος των ασθενών και της νοσηλευτικής υπηρεσίας με τη χρήση κατάλληλου κριτηρίου πχ ημέρες νοσηλείας ασθενών Έστω ότι οι δαπάνες της καρδιοχερ/κης (έμμεσες) Ιανουαρίου: ευρώ Ημέρες νοσηλείας νοσηλευμένων ασθενών Ιανουαρίου: 600 Συνεπώς επιβάρυνση: 30 ευρώ ανά ημέρα νοσηλείας 84

85 Δαπάνες για τον ασθενή Νικολάου και της προσφερόμενης υπηρεσίας (τοποθέτησης βαλβίδας αορτής) (4) Οι δαπάνες αυτές νοσηλείας (κατηγορία 7) είναι κυρίως σταθερές και δεν επηρεάζονται από την πληρότητα της κλινικής για την ακρίβεια του κόστους ανά ασθενή ή παρεχόμενη υπηρεσία προτείνεται να προσδιορίζεται σε αρχή της χρονιάς ένας συντελεστής επιβάρυνσης στην αρχή της χρονιάς με έμμεσες δαπάνες βάσει προϋπολογιστικών δαπανών που θα μείνει σταθερός για όλη τη χρήση ως εξής: Προϋπολογισμός έμμεσων δαπανών καρδιοχερ/κης για τη χρήση ευρώ Προϋπολογισμός ημέρων νοσηλευόμενων καρδιοχερ/κης για τη χρήση Συνεπώς: 37,6 ευρώ ανά μέρα νοσηλείας Αν προκύψουν διαφορές επιβαρύνουν τα αποτελέσματα της χρήσης 85

86 Παράδειγμα πρακτικής εφαρμογής: Μονάδα υγείας Ελπίδα (Ιανουάριος 2017) Κίνηση ασθενών ανά κλινική και εργαστήριο Ουρολογική Κλίνες: 6 Εισαγωγές ασθενών: 20 Ημέρες νοσηλείας: 150 Χειρουργικές επεμβάσεις: 20 Παρεχόμενη υπηρεσία: Αφαίρεση προστάτη Παθολογική κλινική Κλίνες: 24 Εισαγωγές ασθενών: 55 Ημέρες νοσηλείας: 600 Παρεχόμενη υπηρεσία: Καρδιολογικά περιστατικά Ασθενείς: 10 Ημέρες νοσηλείας: 150 Πνευμονολογικά περιστατικά Ασθενείς: 15 Ημέρες νοσηλείας: 150 Νευρολογικά περιστατικά: Ασθενείς: 5 Ημέρες νοσηλείας: 60 κτλ 86

87 Παράδειγμα πρακτικής εφαρμογής: Μονάδα υγείας Ελπίδα (Ιανουάριος 2017) (2) Κίνηση ασθενών ανά κλινική και εργαστήριο Ακτινοδιαγνωστικό τμήμα Υπερηχογραφήματα: 10 Ειδικές ακτινογραφίες: 15 Τομογραφίες: 5 Μικροβιολογικό τμήμα Γενική αίματος: 100 PSA: 25 Ειδικές αίματος: 25 87

88 Φύλλο Μερισμού δαπανών κατ είδος ανά λειτουργία μηνός Ιανουαρίου «Ελπίδα» Δαπάνες Ποσά Παραγωγή Διοίκηση Πωλήσεις Χρημ/κη Αμοιβές και έξοδα προσωπικού (μισθοί και αναλογία δώρων και εισφορών) Αμοιβές τρίτων (προμήθειες πελάτων, αμοιβές εξωτερικών συμβούλων πχ ιατρών) Παροχές Τρίτων (Ηλ. Ρεύμα, τηλέφωνο, ασφάλιστρα, συντηρήσεις) Φόροι Τέλη (Τέλη κυκλοφορίας, δημοτικοί φόροι) Διάφορα έξοδα (μεταφορές, ταξίδια, συνδρομές, έξοδα προβολής, γραφική ύλη, καθαριότητα) Τόκοι και συναφή έξοδα Αποσβέσεις παγίων Πρώτες και βοηθητικές ύλες( φάρμακα, επιστημονικό υλικό, νοσηλευτικό υλικό, τρόφιμα) Αναλώσιμα υλικά (καύσιμα και υλικά συντήρησης) Ανταλλακτικά παγίων Σύνολα

89 Έσοδα μηνός Ιανουαρίου «Ελπίδα» Έσοδα Από νοσηλευτικές υπηρεσίες Από τροφή Από φάρμακα Από ειδικό επιστημονικό υλικό Από εργαστήρια Από μικροβιολογικές αναλύσεις Λοιπά έσοδα Σύνολο

90 Φορείς λειτουργικού κόστους «Ελπίδα» Από τις δαπάνες των πωλήσεων ευρώ είναι άμεσες (προμήθειες προέλκυσης πελατείας), είναι άμεσες και επιβαρύνουν το κόστος των πωλήσεων Το κόστος της παραγωγής θα πρέπει να αναλύεται σε άμεσο και έμμεσο προς τα 2 αντικείμενα κόστους (ασθενείς και παρεχόμενες υπηρεσίες) 90

91 Φύλλο Μερισμού δαπανών κατ είδος ανά λειτουργία μηνός Ιανουαρίου «Ελπιδα» Δαπάνες Σύνολο Άμεση Έμμεση Αμοιβές και έξοδα προσωπικού (μισθοί και αναλογία δώρων και εισφορών) Αμοιβές τρίτων (προμήθειες πελάτων, αμοιβές εξωτερικών συμβούλων πχ ιατρών) Παροχές Τρίτων (Ηλ. Ρεύμα, τηλέφωνο, ασφάλιστρα, συντηρήσεις) Φόροι Τέλη (Τέλη κυκλοφορίας, δημοτικοί φόροι) Διάφορα έξοδα (μεταφορές, ταξίδια, συνδρομές, έξοδα προβολής, γραφική ύλη, καθαριότητα) Τόκοι και συναφή έξοδα Αποσβέσεις παγίων Πρώτες και βοηθητικές ύλες( φάρμακα, επιστημονικό υλικό, νοσηλευτικό υλικό, τρόφιμα) Αναλώσιμα υλικά (καύσιμα και υλικά συντήρησης) Ανταλλακτικά παγίων Σύνολα

92 Κατανομή έμμεσου κόστους παραγωγής Το έμμεσο κόστος της παραγωγής κατανέμεται στις κλινικές και στα εργαστήρια με κριτήριο το ποσοστό του καταλαμβανομένου και χρησιμοποιημένου χώρου από κάθε κλινική εργαστήριο. Το έμμεσο κόστος των εργαστηρίων ενσωματώνεται στο κόστος των εργαστηριακών πράξεων με βάση το άμεσο κόστος κάθε πράξης. Το έμμεσο κόστος των κλινικών επιβαρύνει το κόστος των ασθενών με κριτήριο το χρόνο νοσηλείας αυτών στην κλινική 92

93 Διαμόρφωση κόστους ασθενούς και νοσηλευτικής υπηρεσίας Κόστος άμεσο Κόστος έμμεσο - Αναλογία (έμμεσου κόστους κλινικής) ΧΧΧ ΧΧΧ Ολικό κόστος νοσηλείας ασθενούς ΧΧΧ Πλέον άμεσο κόστος πωλήσεων Πλήρες κόστος νοσηλείας ασθενούς ΧΧΧ ΧΧΧ ευρώ 93

94 Διαμόρφωση αποτελέσματος Νοσοκομειακής μονάδας μηνός Ιανουαρίου Έσοδα από παροχή υπηρεσιών (μείον) Κόστος πωλήσεων (κόστος παραγωγής και άμεσα έξοδα πωλήσεων) Μικτά κέρδη (μείον) Έξοδα διοίκησης Έξοδα πωλήσεων Χρηματοοικονομικά έξοδα Καθαρά Κέρδη

95 Connect with me: Odysseas Pavlatos