Προς όλα τα μέλη του Συνδέσμου Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50

Transcript

1 Προς όλα τα μέλη του Συνδέσμου Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50 Από την Επιτροπή Ελεγκτικών Προτύπων 30 Δεκεμβρίου 2011 Θέμα: Υπόδειγμα επιστολής ανάθεσης ελέγχου Αγαπητοί Συνάδελφοι Επισυνάπτεται υπόδειγμα επιστολής ανάθεσης ελέγχου, που ετοιμάστηκε από την Επιτροπή Ελεγκτικών Προτύπων. Το συνημμένο υπόδειγμα αντικαθιστά αυτό που είχε κυκλοφορήσει με την Τεχνική Εγκύκλιο Αρ. 37 ημερομηνίας 23 Μαΐου 2008 με θέμα «Υπόδειγμα επιστολής ανάληψης εργασίας ελέγχου», και συνάδει με τις πρόνοιες των Διεθνών Προτύπων Ελέγχου που ισχύουν για ελέγχους οικονομικών καταστάσεων για περιόδους που αρχίζουν την 15 η Δεκεμβρίου 2009 ή αργότερα, καθώς και τις πρόνοιες του περί Ελεγκτών και Υποχρεωτικών Ελέγχων των Ετήσιων και των Ενοποιημένων Λογαριασμών Νόμου του 2009 ο οποίος τέθηκε σε ισχύ στις 8 Απριλίου Το υπόδειγμα περιλαμβάνει τις κύριες παραγράφους που θα πρέπει να περιέχει μια επιστολή ανάθεσης ελέγχου, με βάση τις πρόνοιες του Διεθνούς Προτύπου Ελέγχου 210 «Συμφωνία επί των όρων ανάθεσης ελέγχου». Περιλαμβάνει επίσης επιπρόσθετες παραγράφους που θα μπορούσαν να χρησιμοποιηθούν στην επιστολή αν είναι σχετικές με την κάθε περίπτωση οι επιπρόσθετες αυτές παράγραφοι παρουσιάζονται εντός περιγράμματος και ελαφρώς σκιασμένες για σκοπούς αναγνώρισης. Σημειώνεται ότι το Παράρτημα του υποδείγματος περιλαμβάνει επιπρόσθετες ειδικές παραγράφους οι οποίες θα πρέπει να χρησιμοποιούνται σε επιστολές ανάθεσης ελέγχου ασφαλιστικών εταιρειών. Σημειώνεται επίσης ότι το υπόδειγμα αναφέρεται αποκλειστικά σε αναθέσεις ελέγχου και δεν καλύπτει οποιεσδήποτε άλλες εργασίες μπορεί να αναληφθούν, όπως για παράδειγμα φορολογικές υπηρεσίες, για τις οποίες θα πρέπει να ετοιμάζονται ξεχωριστές επιστολές ανάθεσης εργασίας. Είμαστε στη διάθεσή σας για οποιαδήποτε περαιτέρω διευκρίνιση χρειάζεστε. Με εκτίμηση Θεόδωρος Φιλίππου Γενικός Διευθυντής Συνημμένο

2 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 Υπόδειγμα επιστολής ανάθεσης ελέγχου Κύριο. [Όνομα εταιρείας] [Διεύθυνση εταιρείας] [Ημερομηνία] Αναφορά: Θέμα: [Όνομα εταιρείας] Αγαπητοί κύριοι 1 [Σε συνέχεια του διορισμού μας ως ελεγκτή της εταιρείας σας, παραθέτουμε πιο κάτω / Η πολιτική μας είναι να γράφουμε στους πελάτες μας από καιρό σε καιρό για να παραθέτουμε] τη βάση με την οποία [ενεργούμε/θα ενεργήσουμε] ως ελεγκτής της [όνομα της εταιρείας που θα ελεγχθεί] (η «Εταιρεία») {και των θυγατρικών της εταιρειών στην [όνομα της χώρας] όπως φαίνεται στο παράρτημα αυτής της επιστολής [με την εξαίρεση των (ονόματα εξαιρέσεων) (μαζί οι «θυγατρικές» και κάθε μια ξεχωριστά η «θυγατρική»)}, και την αντίστοιχη έκταση της ευθύνης των Συμβούλων και της δικής μας. [Οι όροι αυτής της επιστολής ανάθεσης εργασίας θα διέπουν το διορισμό μας ως ελεγκτή και για κάθε μια από τις θυγατρικές εταιρείες, ως οι αναφορές στις υποχρεώσεις της Εταιρείας να αφορούν και τις υποχρεώσεις της κάθε μιας θυγατρικής εταιρείας και οι αναφορές στις υποχρεώσεις των Συμβούλων της Εταιρείας ή «εσάς», να είναι και υποχρεώσεις των συμβούλων της κάθε μιας θυγατρικής εταιρείας.] [Σημείωση: Το παράρτημα αναφέρει τις θυγατρικές εταιρείες που ελέγχονται από τον ελεγκτή και τις θυγατρικές εταιρείες που ελέγχονται από άλλους ελεγκτές. Οι θυγατρικές εταιρείες που ελέγχονται από άλλους ελεγκτές εξαιρούνται από τις πρόνοιες της παρούσας επιστολής όσον αφορά τις ατομικές οικονομικές καταστάσεις τους. Η παρούσα επιστολή θα ισχύει και για το νόμιμο έλεγχο των ατομικών οικονομικών καταστάσεων των θυγατρικών των οποίων οι υπογράφοντες είναι είτε οι ίδιοι με αυτούς της μητρικής εταιρείας οι οποίοι υπογράφουν αυτή την επιστολή, ή έχουν εγκριθεί από το Διοικητικό Συμβούλιο της θυγατρικής εκείνης να το πράξουν. Αν για συγκεκριμένες θυγατρικές εταιρείες δεν ισχύει κανένα από αυτά, θα πρέπει να υπογραφεί ξεχωριστή επιστολή ανάληψης εργασίας ελέγχου για καθεμία από αυτές τις θυγατρικές.] Ευθύνες Συμβούλων και ελεγκτών 2 Ως Σύμβουλοι της Εταιρείας, έχετε ευθύνη να βεβαιωθείτε ότι η Εταιρεία τηρεί λογιστικά βιβλία που να αποκαλύπτουν με λογική ακρίβεια, καθ' οιονδήποτε χρόνο, την οικονομική κατάσταση της Εταιρείας, και να ετοιμάζετε οικονομικές καταστάσεις που να δίνουν αληθινή και δίκαιη εικόνα και που ετοιμάστηκαν σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Πληροφόρησης όπως αυτά υιοθετήθηκαν από την Ευρωπαϊκή Ένωση και τον περί Εταιρειών Νόμο Κεφ.113 [ή άλλη σχετική νομοθεσία]. Έχετε επίσης ευθύνη να θέτετε στη διάθεσή μας, όταν και όποτε απαιτείται, όλα τα λογιστικά βιβλία της Εταιρείας, 1

3 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 όλα τα οποιαδήποτε άλλα σχετικά στοιχεία, περιλαμβανομένων των πρακτικών των γενικών συνελεύσεων των Συμβούλων, της διεύθυνσης και των μετόχων, και τέτοιες πληροφορίες και εξηγήσεις που θεωρούμε αναγκαίες για την εκτέλεση των καθηκόντων μας ως ελεγκτές. Είναι δική σας ευθύνη να διανέμετε ένα αντίγραφο αυτής της επιστολής ανάθεσης εργασίας στα πρόσωπα που έχουν την ευθύνη διοίκησης ή διακυβέρνησης, συμπεριλαμβανομένων όλων των μη εκτελεστικών Συμβούλων [και άλλων μελών της Επιτροπής Ελέγχου]. 3 Καταλαβαίνετε και αναγνωρίζετε την ευθύνη σας για την δημιουργία ενός συστήματος εσωτερικού ελέγχου, όπως εσείς κρίνετε αναγκαίο, που να καθιστά δυνατή την ετοιμασία οικονομικών καταστάσεων απαλλαγμένων από ουσιώδεις ανακρίβειες που οφείλονται σε απάτη ή λάθος. 4 Έχουμε θεσμική υποχρέωση να υποβάλλουμε έκθεση προς τους μετόχους κατά πόσο κατά τη γνώμη μας οι οικονομικές καταστάσεις δίνουν αληθινή και δίκαιη εικόνα [της χρηματοοικονομικής θέσης της Εταιρείας, και της χρηματοοικονομικής επίδοσης και των ταμειακών ροών της για το έτος] και κατά πόσο οι οικονομικές καταστάσεις ετοιμάστηκαν σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Χρηματοοικονομικής Αναφοράς όπως αυτά υιοθετήθηκαν από την Ευρωπαϊκή Ένωση και τις απαιτήσεις του περί Εταιρειών Νόμου της Κύπρου, Κεφ. 113 [ή άλλης σχετικής νομοθεσίας]. Για τη διαμόρφωση της γνώμης μας, σύμφωνα με τις απαιτήσεις του περί Ελεγκτών και Υποχρεωτικών Ελέγχων των Ετήσιων και των Ενοποιημένων Λογαριασμών Νόμου του 2009, είμαστε υποχρεωμένοι να αναφέρουμε κατά πόσο: (α) (β) (γ) (δ) (ε) Έχουμε πάρει όλες τις πληροφορίες και εξηγήσεις που θεωρήσαμε αναγκαίες για σκοπούς του ελέγχου μας, Κατά τη γνώμη μας, έχουν τηρηθεί από την Εταιρεία κατάλληλα λογιστικά βιβλία, Οι οικονομικές καταστάσεις της Εταιρείας συμφωνούν με τα λογιστικά βιβλία, Κατά την γνώμη μας και από όσα καλύτερα έχουμε πληροφορηθεί και σύμφωνα με τις εξηγήσεις που μας δόθηκαν, οι οικονομικές καταστάσεις παρέχουν τις απαιτούμενες από τον περί Εταιρειών Νόμο της Κύπρου, Κεφ. 113, πληροφορίες με τον απαιτούμενο τρόπο, και Κατά τη γνώμη μας, οι πληροφορίες που δίνονται στην έκθεση του Διοικητικού Συμβουλίου συνάδουν με τις οικονομικές καταστάσεις. 5 Όπως αναφέραμε προηγουμένως, η έκθεση μας αυτή γίνεται αποκλειστικά προς τα μέλη της Εταιρείας, ως σώμα, σύμφωνα με το Άρθρο 34 του περί Ελεγκτών και Υποχρεωτικών Ελέγχων των Ετήσιων και Ενοποιημένων Λογαριασμών Νόμου του Η ελεγκτική μας εργασία θα αναληφθεί ώστε να μπορέσουμε να εκθέσουμε στα μέλη της Εταιρείας εκείνα τα θέματα που απαιτούνται από εμάς σε μια έκθεση ελεγκτή και για κανένα άλλο σκοπό. Υπό αυτές τις περιστάσεις, στο μέγιστο βαθμό που επιτρέπεται από το νόμο, δεν αποδεχόμαστε ή αναλαμβάνουμε ευθύνη προς οποιονδήποτε εκτός της Εταιρείας και τα μέλη της Εταιρείας ως σώμα, για αυτή την έκθεση, ή για τις γνώμες που θα σχηματίσουμε. 6 Έχουμε επίσης επαγγελματική υποχρέωση να αναφέρουμε αν οι οικονομικές καταστάσεις δε συνάδουν από οποιαδήποτε σημαντική άποψη με τα σχετικά λογιστικά πρότυπα, εκτός αν κατά τη γνώμη μας, η απόκλιση δικαιολογείται από τις περιστάσεις. Για να αποφασίσουμε κατά πόσο η απόκλιση είναι δικαιολογημένη λαμβάνουμε υπόψη: (α) (β) αν η απόκλιση είναι αναγκαία ώστε οι οικονομικές καταστάσεις να δίνουν αληθινή και δίκαιη εικόνα, και αν έχει γίνει επαρκής αποκάλυψη σχετικά με την απόκλιση. 2

4 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου Οι επαγγελματικές μας υποχρεώσεις επίσης περιλαμβάνουν: (α) (β) την συμπερίληψη στην έκθεσή μας περιγραφής των υποχρεώσεων των Συμβούλων σε σχέση με τις οικονομικές καταστάσεις όταν οι οικονομικές καταστάσεις ή συνοδευτικές πληροφορίες δεν συμπεριλαμβάνουν τέτοια περιγραφή, και την εξακρίβωση κατά πόσο άλλες πληροφορίες σε έγγραφα που περιέχουν ελεγμένες οικονομικές καταστάσεις συνάδουν με εκείνες τις οικονομικές καταστάσεις. Έκταση του ελέγχου 8 Ο έλεγχός μας θα διεξαχθεί σύμφωνα με τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (ΔΠΕ), όπως αυτά εκδόθηκαν από το Συμβούλιο Διεθνών Προτύπων Ελέγχου και Διαβεβαιώσεων (ΣΔΠΕΔ), και θα περιλαμβάνει έλεγχο των συναλλαγών και της ύπαρξης, ιδιοκτησίας και εκτίμησης των στοιχείων ενεργητικού και παθητικού στο βαθμό που θεωρούμε αναγκαίο. Τα πρότυπα αυτά απαιτούν την συμμόρφωσή μας με τις απαιτήσεις δεοντολογίας και το σχεδιασμό και διενέργεια του ελέγχου μας με σκοπό να αποκτήσουμε εύλογη διασφάλιση για το εάν οι οικονομικές καταστάσεις είναι απαλλαγμένες από ουσιώδες σφάλμα. Ένας έλεγχος περιλαμβάνει την εκτέλεση διαδικασιών για την απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων σχετικά με τα ποσά και τις γνωστοποιήσεις στις οικονομικές καταστάσεις. Οι διαδικασίες που επιλέγονται εξαρτώνται από την κρίση του ελεγκτή, περιλαμβανομένης της εκτίμησης των κινδύνων ουσιώδους σφάλματος των οικονομικών καταστάσεων, που οφείλεται σε απάτη ή λάθος. Ένας έλεγχος περιλαμβάνει επίσης την αξιολόγηση της καταλληλότητας των λογιστικών πολιτικών που χρησιμοποιήθηκαν και του λελογισμένου των λογιστικών εκτιμήσεων που έγιναν από το Διοικητικό Συμβούλιο, καθώς επίσης και την αξιολόγηση της συνολικής παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων. 9 Θα πάρουμε μια αντίληψη του λογιστικού συστήματος και του συστήματος εσωτερικού ελέγχου που είναι επαρκής για τον σχεδιασμό πλάνου του ελέγχου, ως προς τη φύση, το χρόνο και την έκταση των ελεγκτικών διαδικασιών και αν ναι να καθορίζουν το βαθμό που είναι αναγκαία για να αξιολογήσουμε την επάρκειά τους ως βάση για την ετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων και για να εξακριβώσουμε κατά πόσο έχουν τηρηθεί από την Εταιρεία κατάλληλα λογιστικά βιβλία. 10 Αναμένουμε ότι θα πάρουμε τέτοιες κατάλληλες αποδείξεις που θεωρούμε επαρκείς για να μας βοηθήσουν να εξάγουμε λογικά συμπεράσματα από αυτές. Η φύση και η έκταση των διαδικασιών μας θα ποικίλει ανάλογα με την αξιολόγησή μας του λογιστικού συστήματος της Εταιρείας και, όπου επιθυμούμε να δώσουμε εμπιστοσύνη σ αυτό, στο σύστημα εσωτερικού ελέγχου και μπορεί να καλύψει οποιαδήποτε πλευρά των επιχειρηματικών δραστηριοτήτων. 11 Η εργασία μας είναι δυνατόν να διαφοροποιείται βάσει των συμπερασμάτων στα οποία θα καταλήξουμε κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου και από έτος σε έτος. Αναλόγως, είναι δυνατόν [να μην επισκεπτόμαστε κατ ανάγκη τον ίδιο ή όλα τα τμήματα κάθε χρόνο και είναι δυνατόν] να τροποποιήσουμε την έκταση του ελέγχου μας, να εναλλάσσουμε την έμφαση που δίνουμε στον έλεγχό μας και να προτείνουμε θέματα που χρήζουν ειδικής έμφασης κατά τον έλεγχο, όπως επιβάλλουν οι περιστάσεις. 12 Ο έλεγχός μας περιλαμβάνει την αξιολόγηση σημαντικών υπολογισμών και κρίσεων που έγιναν από τους Συμβούλους στην ετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων και κατά πόσο οι λογιστικές αρχές είναι κατάλληλες στις περιστάσεις της Εταιρείας [και των θυγατρικών της], εφαρμόζονται με συνέπεια και έχουν επαρκώς γνωστοποιηθεί. 3

5 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου Ο σχεδιασμός του ελέγχου μας και η εξέταση που διεξάγουμε επί των θεμάτων που προκύπτουν από τον έλεγχό μας επηρεάζονται από το ποσό ουσιαστικά είναι τα υπό εξέταση θέματα. Κατά την αξιολόγηση της ουσιαστικότητας των θεμάτων λαμβάνουμε υπόψη τόσο ποιοτικούς όσο και ποσοτικούς παράγοντες. 14 Στη διαμόρφωση της γνώμης μας θα αξιολογήσουμε επίσης την συνολική παρουσίαση των πληροφοριών στις οικονομικές καταστάσεις. Άλλοι ελεγκτές [Η πιο κάτω παράγραφος πρέπει να περιληφθεί όταν ο πελάτης έχει θυγατρικές εταιρείες που ελέγχονται από άλλους ελεγκτές.] 15 Οι ευθύνες μας για υποβολή εκθέσεων σε σχέση με τις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις είναι οι ίδιες όπως αυτές που αναφέρονται πιο πάνω σχετικά με την Εταιρεία. Τα καθήκοντα και οι εξουσίες μας σε σχέση με θυγατρικές εταιρείες που ελέγχονται από άλλους ελεγκτές περιέχονται στον περί Ελεγκτών και Υποχρεωτικών Ελέγχων των Ετήσιων και των Ενοποιημένων Λογαριασμών Νόμο του Στην εκτέλεση των καθηκόντων μας κάτω απ αυτή την επικεφαλίδα, θα πάρουμε τέτοιες πληροφορίες από τους άλλους ελεγκτές, και θα επιθεωρήσουμε την εργασία τους σε τέτοιο βαθμό, όσο εμείς θεωρούμε αναγκαίο για να σχηματίσουμε γνώμη πάνω στις ενοποιημένες οικονομικές καταστάσεις. Η ευθύνη όμως προς την Εταιρεία σας, ως μετόχου, για τον έλεγχο τέτοιων θυγατρικών εταιρειών παραμένει με τους αντίστοιχους ελεγκτές των θυγατρικών. [Η πιο κάτω παράγραφος ισχύει όταν η ελεγκτική εργασία περιλαμβάνει την υποχρέωση υποβολής έκθεσης σε άλλους ελεγκτές του συγκροτήματος.] 16 Μπορεί να μας ζητηθεί από τους ελεγκτές του συγκροτήματος [όνομα ελεγκτών, χώρα], να υποβάλουμε έκθεση σύμφωνα με τις οδηγίες που εκδίδονται από αυτούς σε σχέση με την ελεγκτική γνώμη που θα εκφράσουν πάνω στα ενοποιημένα αποτελέσματα του συγκροτήματος. Η διεύθυνση έχει την ευθύνη να ετοιμάσει το ειδικό πακέτο πληροφοριών που ενδέχεται να χρειαστεί για το σκοπό αυτό, σύμφωνα με [τα ΔΠΧΑ/ το λογιστικό εγχειρίδιο του συγκροτήματος], και θα διενεργήσουμε τον έλεγχό μας σύμφωνα με [τα σχετικά ελεγκτικά πρότυπα]. Εσωτερικός έλεγχος 17 Στην ανάπτυξη του σχεδίου του ελέγχου μας, θα επικοινωνήσουμε με τους εσωτερικούς σας ελεγκτές για να βεβαιωθούμε ότι η εργασία μας θα συντονιστεί σωστά με τη δική τους. Μπορεί να αποφασίσουμε να βασιστούμε στον εσωτερικό έλεγχο όπου είναι δυνατόν, ενώ θα βεβαιωθούμε ότι ο έλεγχος μας είναι ικανοποιητικός για όλες τις σημαντικές πτυχές του ελέγχου μας. Για να αξιολογήσουμε τον βαθμό στον οποίο μπορεί να γίνει χρήση της εργασίας του τμήματος εσωτερικού ελέγχου, θα προβούμε σε μια εκτίμηση της επάρκειας της εργασίας αυτής για σκοπούς του εξωτερικού ελέγχου σύμφωνα με το ΔΕΠ 610 Χρήση της Εργασίας των Εσωτερικών Ελεγκτών. Αυτή θα περιλαμβάνει μια αξιολόγηση των διαδικασιών που ακολουθούνται και της γραπτής τους τεκμηρίωσης για συμμόρφωση με τα ΔΕΠ όπως αυτά εκδόθηκαν από το ΣΔΠΕΔ, και μπορεί να περιλαμβάνει την επανεκτέλεση επιλεγμένων διαδικασιών. Έχουμε εξολοκλήρου την ευθύνη για τη γνώμη που θα εκφράσουμε ως αποτέλεσμα του ελέγχου μας και αυτή η υποχρέωση δεν μειώνεται από οποιαδήποτε χρήση της εργασίας του τμήματος εσωτερικού ελέγχου. 4

6 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 Διαβεβαιώσεις της διεύθυνσης 18 Οι πληροφορίες που χρησιμοποιούνται από τους Συμβούλους στην ετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων θα περιέχουν κατά κανόνα γεγονότα ή κρίσεις, που δεν καταχωρούνται σε λογιστικά βιβλία. Ως μέρος των κανονικών μας ελεγκτικών διαδικασιών, δυνατόν να ζητήσουμε από κατάλληλους Συμβούλους ή ανώτερους αξιωματούχους/διεύθυνση να μας παράσχει γραπτή βεβαίωση ετησίως τέτοιων γεγονότων ή κρίσεων και οποιεσδήποτε άλλες προφορικές διαβεβαιώσεις που μας δόθηκαν κατά τη διάρκεια του ελέγχου, σε θέματα που έχουν σημαντική επίπτωση στις οικονομικές καταστάσεις. Θα σας ζητήσουμε επίσης να επιβεβαιώσετε στην εν λόγω επιστολή ότι όλες οι σημαντικές και συναφείς πληροφορίες έχουν περιέλθει εις γνώσιν μας. Επίσης, θα παρουσιάσουμε στα πρόσωπα που έχουν την ευθύνη της διοίκησης έναν πίνακα οποιωνδήποτε μη διορθωθέντων λαθών που έχουν περιέλθει στην αντίληψή μας κατά τη διάρκεια των εργασιών του ελέγχου μας και σε περίπτωση που αποφασίσετε να μην προσαρμόσετε τις οικονομικές καταστάσεις σε σχέση με αυτά θα σας ζητήσουμε να επεξηγήσετε γραπτώς τους λόγους για τους οποίους δεν έχετε προβεί στις εν λόγω διορθώσεις. Εντοπισμός απάτης, λάθους και μη συμμόρφωση με νόμους και κανονισμούς 19 Η ευθύνη για τη διαφύλαξη των περιουσιακών στοιχείων της Εταιρείας και για την πρόληψη και ανακάλυψη απάτης, λάθους και μη συμμόρφωσης με νόμους και κανονισμούς ανήκει σε σας. Ωστόσο, θα προσπαθήσουμε να προγραμματίσουμε τον έλεγχό μας ώστε να έχουμε μια λογική προσδοκία να ανακαλύψουμε ουσιώδη λάθη στις οικονομικές καταστάσεις ή στα λογιστικά βιβλία (περιλαμβανομένων οποιωνδήποτε ουσιωδών λαθών που προκύπτουν από απάτη, λάθος ή μη συμμόρφωση με νόμους και κανονισμούς) αλλά ο έλεγχός μας δεν πρέπει να θεωρηθεί ως βάση για αποκάλυψη όλων αυτών των ουσιωδών λαθών ή απάτης ή περιπτώσεων μη συμμόρφωσης που τυχόν υπάρχουν. 20 Σε σχέση με τον σχεδιασμό και την εκτέλεση του ελέγχου μας, τα Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα απαιτούν όπως διασφαλίσουμε ότι σημαντικά ζητήματα διαβιβαστούν στο Διοικητικό Συμβούλιο. Θα ετοιμάσουμε έκθεση προς το Διοικητικό Συμβούλιο αναφορικά για οποιαδήποτε απάτη περιέλθει στην προσοχή μας στην οποία εμπλέκονται ανώτεροι διευθυντές και οποιαδήποτε απάτη (στην οποία εμπλέκονται ανώτεροι διευθυντές ή άλλοι υπάλληλοι) που έχει σημαντικές επιπτώσεις στις οικονομικές καταστάσεις. Θα ετοιμάσουμε έκθεση προς ανώτερα διευθυντικά στελέχη σε σχέση με απάτη που περιέλθει στην προσοχή μας και στην οποία εμπλέκονται κατώτεροι υπάλληλοι και δεν επιφέρει σημαντική επίπτωση στις οικονομικές καταστάσεις δεν θα υποβάλλουμε τέτοια έκθεση προς το Διοικητικό Συμβούλιο, εκτός αν το Διοικητικό Συμβούλιο μας ζητήσει διαφορετικά. 21 Θα πληροφορήσουμε την κατάλληλη βαθμίδα της διοίκησης της Εταιρείας και θα διασφαλίσουμε ότι το Διοικητικό Συμβούλιο είναι πλήρως ενημερωμένο σε σχέση με παράνομες δραστηριότητες οι οποίες έχουν εντοπιστεί ή με κάποιο άλλο τρόπο περιέλθουν στην προσοχή μας κατά τη διάρκεια του ελέγχου, εκτός αν η παράνομη δραστηριότητα έχει έλλειψη λογικής ακολουθίας. Πρόσβαση στα έγγραφα ελέγχου 22 Τα φύλλα εργασίας μας και άλλες εσωτερικές γραπτές τεκμηριώσεις που παράγονται για την εκπλήρωση των καθηκόντων μας ως ελεγκτών ανήκουν αποκλειστικά στην [όνομα ελεγκτικού οίκου] και δεν θα δοθούν σε σας. [Η πιο κάτω παράγραφος πρέπει να συμπεριληφθεί όταν η μητρική εταιρεία του πελάτη μας ελέγχεται από άλλο ελεγκτή.] 5

7 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου Μπορεί να μας ζητηθεί ως ελεγκτή της θυγατρικής εταιρείας να δώσουμε στον ελεγκτή της μητρικής εταιρείας τέτοιες πληροφορίες και εξηγήσεις που αυτός ο ελεγκτής λογικά δυνατόν να χρειάζονται για τον έλεγχό τους. Αυτό μπορεί να περιλάβει την παροχή από εμάς πρόσβασης στα έγγραφα του ελέγχου μας και συζήτηση σχετικών θεμάτων μαζί τους. 24 Μπορεί [επίσης] να μας ζητηθεί να δώσουμε πρόσβαση στα έγγραφα του ελέγχου μας για ρυθμιστικούς σκοπούς ή εξαιτίας άλλων θεσμικών υποχρεώσεων. Άλλες απαιτήσεις 25 Για να μας βοηθήσετε στην εξέταση των οικονομικών σας καταστάσεων, θα ζητήσουμε να δούμε έγκαιρα όλα τα έγγραφα και καταστάσεις [περιλαμβανομένων της δήλωσης του Προέδρου (όπου υπάρχει) και της Έκθεσης του Διοικητικού Συμβουλίου] που πρόκειται να εκδοθούν μαζί με τις οικονομικές καταστάσεις. Δικαιούμαστε επίσης να παρευρισκόμαστε σε όλες τις γενικές συνελεύσεις της Εταιρείας και να λαμβάνουμε ειδοποίηση για όλες αυτές τις συνελεύσεις. 26 Από τη στιγμή που έχουμε εκδώσει την έκθεσή μας, δεν έχουμε οποιαδήποτε περαιτέρω άμεση ευθύνη σε σχέση με τις οικονομικές καταστάσεις εκείνου του έτους. Ωστόσο, αναμένουμε ότι θα μας πληροφορήσετε για οποιοδήποτε σημαντικό γεγονός συμβεί μεταξύ της ημερομηνίας της έκθεσή μας και της ημερομηνίας της Ετήσιας Γενικής Συνέλευσης της Εταιρείας, που τυχόν επηρεάζει τις οικονομικές καταστάσεις. Ετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων 27 Η παροχή βοήθειας στην ετοιμασία των οικονομικών καταστάσεων δεν αποτελεί μέρος του ελεγκτικού καθήκοντος, αλλά θα συζητήσουμε τις λογιστικές αρχές της Εταιρείας [του συγκροτήματος] μαζί σας, ειδικά όπου παρουσιάζονται προβλήματα, και μπορεί να εισηγηθούμε αναπροσαρμογές για να τις μελετήσετε. Φορολογία 28 Οποιεσδήποτε φορολογικές υπηρεσίες εκτός εκείνων που σχετίζονται με τον έλεγχο των φορολογικών υποχρεώσεων θα αποτελέσουν θέμα ξεχωριστής επιστολής ανάθεσης εργασίας. Άλλες υπηρεσίες [Σημείωση: Οποιεσδήποτε ειδικές εισηγήσεις γίνουν σε μία πρόταση, είτε γραπτώς είτε αλλιώς, όπως για παράδειγμα συμβουλευτικές υπηρεσίες, πρέπει να τύχουν ξεχωριστού χειρισμού στην επιστολή ανάθεσης εργασίας, και χρηματικού περιορισμού ευθύνης (capped), έτσι ώστε ο πελάτης να είναι ενήμερος πως αυτές δεν αποτελούν μέρος του ελέγχου.] 29 Δε θα πρέπει να μας θεωρήσετε ότι έχουμε ειδοποίηση, για τους σκοπούς των ελεγκτικών μας ευθυνών, των πληροφοριών που δίνονται σε μέλη της [όνομα ελεγκτικού οίκου] εκτός από εκείνους που ασχολούνται με τον έλεγχο (για παράδειγμα πληροφορίες που δίνονται σε σχέση με λογιστικές, φορολογικές ή άλλες υπηρεσίες). 6

8 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 Ευθύνες θεματοφύλακα 30 Λόγω του ότι ο έλεγχός μας γίνεται με σκοπό να διαμορφώσουμε γνώμη πάνω στις οικονομικές καταστάσεις της εταιρείας, οι ελεγκτικές μας διαδικασίες δεν επεκτείνονται συνήθως σε στοιχεία ενεργητικού ή τίτλους ιδιοκτησίας αναφορικά με στοιχεία ενεργητικού που βρίσκονται στην κατοχή της εταιρείας αλλά ανήκουν σε άλλους. Εκθέσεις αποκάλυψης πληροφοριών για ξέπλυμα παράνομου χρήματος 31 Η παροχή ελεγκτικών υπηρεσιών ρυθμίζεται από τον περί της Παρεμπόδισης και Καταπολέμησης της Νομιμοποίησης Εσόδων από Παράνομες Δραστηριότητες Νόμων του 2007 και 2010, και συνεπώς, οι [Συνέταιροι/Διοικητικοί Σύμβουλοι] (διάγραψε ανάλογα με την περίπτωση) και το προσωπικό των ελεγκτικών οίκων υποχρεούνται όπως αναφέρουν όλες τις πληροφορίες ή εύλογες υποψίες που έχουν ότι έχει διαπραχθεί ποινικό αδίκημα που δίνει σε οποιονδήποτε άμεσο ή έμμεσο κέρδος από αξιόποινη πράξη, ανεξάρτητα από το αν το αδίκημα διαπράχθηκε από πελάτη τους ή από τρίτο μέρος. Εάν ως μέρος της συνηθισμένης ελεγκτικής μας εργασίας έχουμε γνώση ή εύλογη υποψία ότι τέτοια αδικήματα έχουν διαπραχθεί, υποχρεούμαστε να ετοιμάσουμε έκθεση αποκάλυψης πληροφοριών στη Μονάδα για Καταπολέμηση του Ξεπλύματος Παράνομου Χρήματος (ΜΟΚΑΣ). Σε αυτές τις περιστάσεις δεν είναι πρακτική μας να συζητούμε τέτοιες εκθέσεις μαζί σας λόγω των περιορισμών που επιβάλλονται από τις πρόνοιες της νομοθεσίας ενάντια στο ξέπλυμα παράνομου χρήματος. Ταυτότητα του πελάτη 32 Όπως και με άλλες εταιρείες που προσφέρουν επαγγελματικές υπηρεσίες, είμαστε αυστηρά υποχρεωμένοι να δηλώσουμε την ταυτότητα των πελατών μας για σκοπούς της νομοθεσίας για την παρεμπόδιση του ξεπλύματος παράνομου χρήματος. Γι αυτό το σκοπό θα σας ζητήσουμε όπως μας παραχωρήσετε, για να κρατήσουμε στα αρχεία μας, κάποιες πληροφορίες και έγγραφα και/ή να ερευνήσουμε κατάλληλα ηλεκτρονικά αρχεία. Αν δεν έχουμε ικανοποιητικά στοιχεία για την ταυτότητα σας εντός εύλογου χρονικού διαστήματος μπορεί να υπάρξουν συνθήκες που να μας παρεμποδίζουν να προχωρήσουμε με την αποδοχή του διορισμού μας ως ελεγκτών. Εργασία για άλλους πελάτες 33 Δεν θα παρεμποδιστούμε ή περιοριστούμε, συνεπεία της σχέσης μας μαζί σας, συμπεριλαμβανομένου και οτιδήποτε που προβλέπεται στην παρούσα επιστολή ανάθεσης ελέγχου, από το να παρέχουμε υπηρεσίες σε άλλους πελάτες. Οι εσωτερικές μας διαδικασίες είναι σχεδιασμένες κατά τρόπο που να διασφαλίζουν ότι οι εμπιστευτικές πληροφορίες που μας κοινοποιείτε κατά τη διάρκεια της εργασίας αυτής παραμένουν εμπιστευτικές. [Έχουμε συζητήσει μαζί σας τέτοιες διαδικασίες, όπως σημειώνεται στο παράρτημα αυτής της επιστολής ανάθεσης ελέγχου και συμφωνείτε αναφορικά με την επάρκεια τέτοιων διαδικασιών για τους σκοπούς της παρούσας εργασίας.] Ο ρόλος του επικεφαλούς της ομάδας ελέγχου 34 [Συναίτερος/Μέλος του Διοικητικού Συμβουλίου] (διάγραψε ανάλογα με την περίπτωση) της [ονομασία ελεγκτικού οίκου], ως επικεφαλής της ομάδας ελέγχου (audit engagement leader), θα έχει τη γενική ευθύνη για τη διεξαγωγή του ελέγχου και την έκδοση της γνώμης μας επί των οικονομικών καταστάσεων. Στην πράξη υιοθετούμε έναν αριθμό τόσο τυπικών όσον και άτυπων διαβουλεύσεων και εξεταστικών διαδικασιών συναίνεσης με την εμπλοκή άλλων [Συνεταίρων/Διοικητικών Συμβούλων] (διάγραψε ανάλογα με την περίπτωση) ώστε οι συμβουλές που δίνουμε και οι γνώμες που εκφράζουμε να 7

9 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 αντιπροσωπεύουν την ευρύτητα της γνώσης και της συλλογικής πείρας της [ονομασία ελεγκτικού οίκου]. Δυνατόν επίσης να ανατεθεί σε άλλους [Συνεταίρους/Διοικητικούς Συμβούλους] (διάγραψε ανάλογα με την περίπτωση) είτε να βοηθήσουν στην εξασφάλιση της ποιότητας των υπηρεσιών μας είτε να βοηθήσουν σε θέματα του ελέγχου. Εκθέσεις προς τρίτους 35 Υπάρχουν περιπτώσεις, όπως για παράδειγμα σε σχέση με συμφωνίες δανείων, όπου τρίτο μέρος μπορεί να μας ζητήσει, με την ιδιότητά μας ως ελεγκτές, να του δώσουμε κάποια έκθεση. Οποιεσδήποτε συμφωνημένες διευθετήσεις μεταξύ εσάς και τρίτου μέρους που επιχειρεί να επιβάλει τέτοιες απαιτήσεις σε μας δε θα μας δεσμεύουν, ως θέμα νόμου. Ωστόσο, ανάλογα με τις περιστάσεις, μπορεί να συμφωνήσουμε να δώσουμε εκθέσεις σε τρίτους, αλλά όχι με την ιδιότητά μας ως ελεγκτές. Οποιεσδήποτε από αυτές τις τυχόν απαιτήσεις θα πρέπει να συζητηθούν μαζί μας με την πρώτη ευκαιρία και αρκετά πριν η συμφωνία δανείου ή κάποιος άλλος διακανονισμός οριστικοποιηθεί. Σχετικά μ αυτό όμως, η πολιτική μας είναι να μην επεκτείνουμε τις υποχρεώσεις μας σε σχέση με την έκθεση του ελέγχου μας για τις οικονομικές καταστάσεις. 36 Όπως αναφέρεται πιο πάνω, η έκθεσή μας γίνεται αποκλειστικά προς τα μέλη της Εταιρείας, ως σώμα, σύμφωνα με το Άρθρο 34 του περί Ελεγκτών και Υποχρεωτικών Ελέγχων των Ετήσιων και Ενοποιημένων Λογαριασμών Νόμου του 2009, και για κανένα άλλο σκοπό. Κάτω από αυτές τις περιστάσεις, δεν αποδεχόμαστε ή αναλαμβάνουμε ευθύνη (νομική ή οποιαδήποτε άλλη) για την έκθεσή μας, ούτε αποδεχόμαστε ή αναλαμβάνουμε ευθύνη ή υποχρέωση αν η έκθεση ή η γνώμη μας χρησιμοποιηθεί για ή σε σχέση με οποιαδήποτε άλλο σκοπό, ούτε προς οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο στο οποίο η έκθεσή μας παρουσιαστεί ή βρεθεί κατά οποιοδήποτε τρόπο στην κατοχή του και κανένα άλλο πρόσωπο δεν θα δικαιούται να βασιστεί στην έκθεσή μας εκτός εάν έχει λάβει προηγουμένως από εμάς γραπτή συγκατάθεση να το πράξει. Εκθέσεις προς τη διεύθυνση / προς τα πρόσωπα που έχουν την ευθύνη της διοίκησης 37 Ο έλεγχός μας δεν αποσκοπεί στην εντόπιση όλων των σημαντικών αδυναμιών στο σύστημα εσωτερικού οικονομικού ελέγχου της εταιρείας. Ωστόσο, θα υποβάλλουμε έκθεση στη διεύθυνση / στα πρόσωπα που έχουν την ευθύνη της διοίκησης αναφορικά με οποιεσδήποτε/εκείνες τις σημαντικές αδυναμίες ή παρατηρήσεις στα συστήματα της Εταιρείας ή άλλα θέματα της επιχείρησης που περιέρχονται στην προσοχή μας κατά τη διάρκεια του ελέγχου μας και που θεωρούμε ότι πρέπει να τις φέρουμε στην προσοχή της διεύθυνσης. 38 Τέτοιες εκθέσεις δεν μπορούν να δοθούν σε τρίτα μέρη χωρίς τη δική μας γραπτή συγκατάθεση. Τέτοια συγκατάθεση θα δοθεί μόνο στη βάση ότι οι εκθέσεις αυτές δεν ετοιμάζονται έχοντας υπόψη τα συμφέροντα οποιουδήποτε άλλου εκτός της Εταιρείας και ότι δεν αποδεχόμαστε οποιοδήποτε καθήκον ή ευθύνη προς οποιοδήποτε άλλο μέρος. 39 Η επιθεώρηση των συστημάτων εσωτερικού οικονομικού ελέγχου διεξάγεται μόνο στο βαθμό που απαιτείται για να εκφράσουμε γνώμη επί των οικονομικών καταστάσεων της Εταιρείας και συνεπώς τα σχόλια μας για τα συστήματα αυτά δεν θα περιλαμβάνουν κατ ανάγκη όλες τις πιθανές βελτιώσεις που θα ήταν δυνατόν να προταθούν ως αποτέλεσμα μιας πιο εκτεταμένης, εξειδικευμένης αξιολόγησης. 40 Στο τέλος του ελέγχου μας, θα ετοιμάσουμε επίσης μια έκθεση προς [τους διευθυντές/ την επιτροπή ελέγχου] (διάγραψε ανάλογα με την περίπτωση) η οποία θα περιλαμβάνει σχόλια σε θέματα όπως: την έκταση του ελέγχου μας για το εν λόγω έτος, τα αποτελέσματα του ελέγχου μας και οποιαδήποτε λογιστικά θέματα που προέκυψαν, λογιστικές διαδικασίες και 8

10 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 εσωτερικούς ελέγχους, την αμοιβή μας και μια περίληψη των υπηρεσιών που προσφέραμε κατά τη διάρκεια του έτους και εισηγήσεις για τον έλεγχο του επόμενου έτους. Πρόνοιες για αποζημιώσεις 41 Εφόσον είναι σημαντικό για την ορθή άσκηση των θεσμικών μας καθηκόντων ως ελεγκτές να έχουμε ορθή και ακριβή εικόνα των λογαριασμών και οικονομικών υποθέσεων της Εταιρείας και εφόσον είναι προφανές ότι για την επίτευξη του στόχου αυτού, θα ζητήσουμε τη συνεργασία του Διοικητικού Συμβουλίου και άλλων αντιπροσώπων της Εταιρείας, αποποιούμαστε κάθε ευθύνη που προκύπτει από οποιαδήποτε πληροφορία που έχει παρουσιαστεί σε εμάς από την Εταιρεία ή τους αντιπροσώπους της η οποία είναι ανακριβής ή παραπλανητική ή για τη μη παρουσίαση όλων των ουσιωδών πληροφοριών και οι οποίες έχουν δοθεί εσκεμμένα, ως αποτέλεσμα αμέλειας ή για οποιοδήποτε άλλο λόγο. 42 Ως αντάλλαγμα για τις υπηρεσίες μας ως ελεγκτή, συμφωνείτε να μας αποζημιώσετε και να διατηρήσετε την [όνομα ελεγκτικού οίκου] χωρίς βλάβη ενάντια σε όλες τις ζημίες, απώλειες και έξοδα ανεξάρτητα με τον τρόπο που προέκυψαν, που δυνατόν να επωμιστούμε ως αποτέλεσμα της παρουσίασης από την Εταιρεία ή τους αντιπροσώπους της λανθασμένων, παραπλανητικών ή ανακριβών στοιχείων ή της μη παρουσίασης ουσιωδών πληροφοριών ή άλλων σχετικών εγγράφων, εκτός από αυτά που έχουν προκληθεί από βαριά αμέλεια, κακή πίστη, αθέτηση εμπιστοσύνης ή εσκεμμένη παράλειψη εκ μέρους μας. 43 Παρόλο που ο ελεγκτής αναλαμβάνει και αναγνωρίζει την ευθύνη για τις δηλώσεις του μόνο προς την Εταιρεία την ίδια και όχι προς οποιοδήποτε άλλο τρίτο μέρος, η Εταιρεία θα συμφωνήσει να αποζημιώσει και να διατηρήσει την [όνομα ελεγκτικού οίκου], τους [Συνεταίρους/Διοικητικούς Συμβούλους] (διάγραψε ανάλογα με την περίπτωση), αντιπροσώπους και υπαλλήλους της χωρίς βλάβη από, ή ενάντια σε, οποιοδήποτε, και όλα τα έξοδα, δαπάνες, απώλειες, απαιτήσεις, αξιώσεις, πράξεις, αγωγές ή νομικές διαδικασίες που κατέβαλε, επωμίστηκε ή υπέστη ή προκάλεσε ή ξεκίνησε οποιοδήποτε τρίτο μέρος εναντίον της, που προκύπτουν από, ή σε σχέση με, αυτόν τον έλεγχο, ανεξάρτητα από το κατά πόσο η απώλεια ή ζημία προκαλείται κατά τρόπο άλλο παρά από δόλο ή εσκεμμένη παράλειψή μας. Απαιτήσεις [Αυτή η παράγραφος θα πρέπει να διαγράφεται για US SEC πελάτες όπου η εργασία μας θα αποτελεί τη βάση σε σχέση με υποβολή στο US SEC] 44 Η [όνομα ελεγκτικού οίκου] και μόνο θα είναι υπεύθυνοι για την εκτέλεση του συμβολαίου ανάθεσης ελέγχου που διαμορφώνεται με βάση αυτή την επιστολή. Ως εκ τούτου, συμφωνείτε ότι δεν θα προβάλετε οποιαδήποτε απαίτηση αναφορικά με ή σε σχέση με την παρούσα ανάθεση ελέγχου βάσει συμβολαίου, αδικήματος (συμπεριλαμβανομένης αμέλειας), παραβίασης θεσμικού καθήκοντος ή άλλως πως έναντι οποιουδήποτε μέλους, διοικητικού συμβούλου ή υπαλλήλου της [όνομα ελεγκτικού οίκου]. Προστασία εμπορικού ονόματος 45 Εάν η Εταιρεία σκοπεύει να δημοσιεύσει ή αλλιώς να αναπαραγάγει την έκθεσή μας σχετικά με τις οικονομικές καταστάσεις της Εταιρείας μέσα σε οποιοδήποτε έγγραφο, ή αλλιώς να αναφερθεί στην [όνομα ελεγκτικού οίκου] σε ένα έγγραφο που περιέχει άλλες πληροφορίες επιπρόσθετες αυτών των ελεγμένων οικονομικών καταστάσεων (π.χ. σε ένα έντυπο προσφοράς δανείων ή κεφαλαίων ή σε ένα καταστατικό ιδιωτικής τοποθέτησης) με τρόπο που να συνδέεται η [όνομα ελεγκτικού οίκου] με αυτό το έγγραφο, η Εταιρεία συμφωνεί ότι οι Σύμβουλοί της θα μας παράσχουν ένα αντίγραφο του εγγράφου για να το διαβάσουμε και να πάρουν την έγκρισή μας για να περιληφθεί ή ενσωματωθεί με παραπομπή στην έκθεσή μας, ή με παραπομπή στην [όνομα ελεγκτικού οίκου] στο έγγραφο πριν το 9

11 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 έγγραφο εκτυπωθεί και κοινοποιηθεί. Η συμπερίληψη ή η ενσωμάτωση με παραπομπή στην έκθεσή μας σε οποιοδήποτε τέτοιο έγγραφο ισοδυναμεί με την επανέκδοση της έκθεσής μας. 46 Η δέσμευσή μας για την εκτέλεση των υπηρεσιών που περιγράφονται πιο πάνω δεν αποτελεί συμφωνία που να συνδέεται με οποιαδήποτε τέτοια έγγραφα που δημοσιεύονται ή που αναπαράγονται από ή εξ ονόματος της Εταιρείας. Οποιοδήποτε αίτημα από την Εταιρεία να επανεκδοθεί η έκθεσή μας ή να συγκατατεθούμε για συμπερίληψή της ή να ενσωμάτωσή της με παραπομπή από ένα έγγραφο προσφοράς ή άλλο έγγραφο θα εξεταστεί βάση των γεγονότων και των περιστάσεων κατά την περίοδο τέτοιου αιτήματος. [Το ύψος της αμοιβής που υπολογίσαμε και παραθέτουμε στο παρών έγγραφο / η αμοιβή για τις ελεγκτικές μας υπηρεσίες] (διάγραψε ανάλογα με την περίπτωση) δεν συμπεριλαμβάνει οποιεσδήποτε υπηρεσίες που θα πρέπει να εκτελεστούν σχετικά με οποιοδήποτε τέτοιο αίτημα αμοιβές για τέτοιες υπηρεσίες (και το πλαίσιό τους) θα υπόκεινται σε αμοιβαία συμφωνία κατά τον απαιτούμενο χρόνο και θα περιγράφονται σε ξεχωριστή επιστολή δέσμευσης. Ανεξαρτησία 47 Αν αρχίσουμε να σας παρέχουμε υπηρεσίες και ακολούθως αναγνωρίσουμε περιστάσεις οι οποίες μπορεί να βλάψουν την ανεξαρτησία μας σε σχέση με τη συγκεκριμένη ή άλλη υπηρεσία που παρέχουμε σε εσάς, στη μητρική σας εταιρεία ή σε άλλη συγγενική εταιρεία που ανήκει στην εταιρική σας δομή, μπορεί να χρειαστεί να σταματήσουμε εργασίες για τις οποίες έχουμε δεσμευτεί. Εκεί όπου συμβεί αυτό, θα επιχειρήσουμε να επιλύσουμε το πρόβλημα όσο πιο σύντομα γίνεται και θα επιζητήσουμε μια λύση η οποία να μας επιτρέπει να συνεχίσουμε τις εργασίες μας. Σε περίπτωση που θεωρήσουμε ότι το πρόβλημα δεν μπορεί να επιλυθεί, μπορεί να χρειαστεί να τερματίσουμε τις υπηρεσίες μας και θα έχουμε το δικαίωμα να τις τερματίσουμε δίδοντας σας ειδοποίηση που θα ισχύει από την ημερομηνία παράδοσης της, αφού προηγουμένως θα σας έχουμε συμβουλεύσει. 48 Η [όνομα ελεγκτικού οίκου] και τα άτομα που την απαρτίζουν διατηρούν απόλυτη ανεξαρτησία συμφερόντων στις σχέσεις τους με τους πελάτες κατά την διάρκεια εκτέλεσης του έργου τους. Τα ελεγκτικά γραφεία υποχρεούνται να συμμορφώνονται με ορισμένους νόμους και κανονισμούς που σχετίζονται με την ανεξαρτησία των ελεγκτών και την σύγκρουση συμφερόντων. Επιβεβαιώνετε ότι, για να μας βοηθήσετε στον εντοπισμό πιθανών θεμάτων ανεξαρτησίας, μας έχετε ήδη ενημερώσει (και στο μέλλον θα μας ενημερώνετε) για την ύπαρξη οποιασδήποτε ελεγκτικής σχέσης ή για όποια πιθανή ελεγκτική σχέση υπάρχει μεταξύ εσάς των ιδίων ή και των συνδεδεμένων με εσάς εταιρειών από την μια, και την [όνομα ελεγκτικού οίκου] ή οποιαδήποτε συνδεδεμένη εταιρεία με την [όνομα ελεγκτικού οίκου] από την άλλη. Περαιτέρω, δεσμεύεστε να ενημερώνετε αμέσως τον επικεφαλή της ομάδας ελέγχου [Συναίτερο/Μέλος του Διοικητικού Συμβουλίου] (διάγραψε ανάλογα με την περίπτωση) της [όνομα ελεγκτικού οίκου] εάν ένα μέλος της ομάδας ελέγχου αποταθεί για εργοδότηση στην εταιρεία σας. Ακόμη, απαγορεύεται να προσεγγίζεται μέλος της ομάδας ελέγχου για εργοδότηση σε οποιοδήποτε στάδιο κατά την διάρκεια της ελεγκτικής εργασίας. 49 Αντιλαμβάνεστε ότι η μη συμμόρφωση με τα αναφερθέντα, όπως αυτά εκτίθενται στην παρούσα διάταξη, δύναται να προκαλέσουν την [όνομα ελεγκτικού οίκου] να ενεργεί κατά παράβαση των κανονισμών ανεξαρτησίας των ελεγκτών, και συνεπώς ενδέχεται να θεωρείστε υπεύθυνοι για τυχόν ζημιές, διεκδικήσεις ή απαιτήσεις από οποιοδήποτε μέρος, ή για οποιαδήποτε άλλα έξοδα (συμπεριλαμβανομένων των δικαστικών εξόδων και αμοιβών αντιπροσώπευσης) καθώς επίσης και εξόδων που προκύπτουν ως αποτέλεσμα τέτοιας παράβασης. 10

12 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 Εμπιστευτικότητα και σύγκρουση συμφερόντων 50 Προσφέρουμε ένα ευρύ φάσμα υπηρεσιών για ένα μεγάλο αριθμό πελατών και μπορεί να βρεθούμε στη θέση να προσφέρουμε υπηρεσίες σε εταιρείες και οργανισμούς που μπορεί να θεωρήσετε ότι δημιουργούν σύγκρουση συμφερόντων. Καίτοι έχουμε καθιερώσει διαδικασίες για τον εντοπισμό τέτοιων περιπτώσεων δεν μπορούμε να είμαστε σίγουροι ότι θα εντοπίσουμε όλες απ αυτές που υπάρχουν ή που μπορεί να δημιουργηθούν εν μέρη επειδή είναι δύσκολο για μας να προβλέψουμε τι εσείς μπορεί να θεωρήσετε ότι είναι σύγκρουση συμφερόντων. Σας ζητούμε να μας γνωστοποιείτε για οποιεσδήποτε συγκρούσεις συμφερόντων που έχετε υπόψη σας ή που θα έλθουν στην αντίληψή σας και που επηρεάζουν την εργασία μας. Όπου οι πιο πάνω συνθήκες εντοπιστούν και πιστεύουμε ότι τα συμφέροντα σας μπορούν να διασφαλιστούν με την εφαρμογή των κατάλληλων διαδικασιών, θα συζητήσουμε και συμφωνήσουμε μαζί σας τις διευθετήσεις που θα εφαρμόσουμε για να διατηρήσουμε την εμπιστευτικότητα και να βεβαιωθούμε ότι οι συμβουλές και γνώμες που λαμβάνετε από εμάς είναι πλήρως ανεξάρτητες. Ακριβώς όπως εμείς δε θα χρησιμοποιήσουμε πληροφορίες που είναι εμπιστευτικές για σας προς όφελος τρίτων, δε θα χρησιμοποιήσουμε εμπιστευτικές πληροφορίες που αποκτούμε από τρίτους για το δικό σας όφελος. Ηλεκτρονικές επικοινωνίες 51 Κατά τη διάρκεια της εργασίας, από καιρό σε καιρό θα επικοινωνούμε μαζί σας ηλεκτρονικά. Ωστόσο, δεν μπορεί να δοθεί εγγύηση ότι η ηλεκτρονική μετάδοση πληροφοριών θα είναι ασφαλής ή άνευ ιών ή λάθους και τέτοιες πληροφορίες είναι δυνατόν να υποκλαπούν, να αλλοιωθούν, να χαθούν, να καταστραφούν να παραληφθούν με καθυστέρηση ή σε ελλιπή μορφή ή άλλως πώς να επηρεαστούν αρνητικά ή να μην είναι ασφαλείς προς χρήση. 52 [Οι Συναίτεροι/Τα Μέλη του Διοικητικού Συμβουλίου] (διάγραψε ανάλογα με την περίπτωση) και το προσωπικό της [όνομα ελεγκτικού οίκου] μπορεί επίσης κατά τη διάρκεια του ελέγχου να χρειαστούν πρόσβαση σε ηλεκτρονικές πηγές πληροφοριών και δεδομένων της [όνομα ελεγκτικού οίκου]. Συμφωνείτε ότι υπάρχουν πλεονεκτήματα και για τις δυο πλευρές από την δυνατότητά τους να έχουν πρόσβαση στο ηλεκτρονικό δίκτυο της [όνομα ελεγκτικού οίκου] μέσω της διαδικτυακής σας σύνδεσης και ότι θα μπορούν να το επιτυγχάνουν συνδέοντας τον φορητό υπολογιστή στο ηλεκτρονικό σας δίκτυο. Ο καθένας μας κατανοεί ότι υπάρχουν κίνδυνοι που σχετίζονται με αυτή την πρόσβαση, σε σχέση με την ασφάλεια και την μετάδοση ιών. 53 Ο καθένας μας αναγνωρίζει ότι τα συστήματα και οι διαδικασίες δεν μπορούν να προσφέρουν εγγύηση ότι οι μεταδόσεις, τα ηλεκτρονικά δίκτυα του καθενός μας και οι συσκευές που συνδέονται σε αυτά τα δίκτυα δεν θα επηρεαστούν από τους κινδύνους που αναφέρθηκαν στις προηγούμενες δύο παραγράφους. Επιβεβαιώνουμε ότι το κάθε μέρος αποδέχεται τους συναφείς κινδύνους και εξουσιοδοτούμε (α) τη διεξαγωγή ηλεκτρονικής επικοινωνίας μεταξύ μας, και (β) την χρήση του ηλεκτρονικού σας δικτύου και διαδικτυακής σας σύνδεσης όπως αναφέρθηκε πιο πάνω. Συμφωνούμε όπως το κάθε μέρος χρησιμοποιεί εμπορικά λογικές διαδικασίες (i) για έλεγχο των πιο ευρέως γνωστών ιών πριν από την αποστολή πληροφοριών ηλεκτρονικώς ή πριν ενωθούμε στο ηλεκτρονικό σας δίκτυο, και (ii) για την πρόληψη μη εξουσιοδοτημένης πρόσβασης στα συστήματα του κάθε μέρους. Το κάθε μέρος θα έχει ευθύνη για την προστασία των δικών του συστημάτων και συμφερόντων σε σχέση με τις ηλεκτρονικές επικοινωνίες και εσείς και η [όνομα ελεγκτικού οίκου] (συμπεριλαμβανομένων σε κάθε περίπτωση των αντίστοιχων μελών, διοικητικών συμβούλων, υπαλλήλων, αντιπροσώπων ή υπηρετών μας) δεν θα έχουν ευθύνη έναντι του άλλου μέρους επί οποιασδήποτε βάσης, είτε βάσει συμβολαίου, αδικήματος (συμπεριλαμβανομένης αμέλειας) ή άλλως πως αναφορικά με λάθος, ζημιά, απώλεια ή 11

13 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 παράλειψη η οποία προκύπτει από ή σε σχέση με την ηλεκτρονική επικοινωνία πληροφοριών μεταξύ μας και την εμπιστοσύνη που επιδεικνύουμε προς τέτοιες πληροφορίες ή από την χρήση του ηλεκτρονικού σας συστήματος και διαδικτυακής σύνδεσης. 54 Η εξαίρεση ευθύνης που προβλέπεται στην προηγούμενη πρόνοια δεν θα ισχύει στο βαθμό που οποιαδήποτε ευθύνη προκύπτει από πράξεις, παραλείψεις ή διαστρεβλώσεις οι οποίες είναι εν πάση περιπτώσει εγκληματικές, ανέντιμες ή δόλιες εκ μέρους των αντίστοιχων μελών, διοικητικών συμβούλων, εργαζομένων, αντιπροσώπων ή υπηρετών μας και γενικά στο βαθμό που τέτοια υποχρέωση δεν μπορεί να εξαιρεθεί από το νόμο. 55 Αν η επικοινωνία σχετίζεται με θέμα που είναι σημαντικό και επί του οποίου θέλετε να βασιστείτε και ανησυχείτε για τις πιθανές επιπτώσεις από μια ηλεκτρονική μετάδοση πρέπει να ζητήσετε ένα τυπωμένο αντίγραφο του εγγράφου από εμάς. Αν επιθυμείτε την προστασία με κωδικό όλων ή συγκεκριμένων εγγράφων που μεταδίδονται θα πρέπει να το συζητήσετε μαζί μας και θα προσπαθήσουμε να το διευθετήσουμε κατάλληλα. Ηλεκτρονική δημοσίευση εκθέσεων του ελεγκτή 56 [Η έκθεσή/oι εκθέσεις] μας πάνω στις οικονομικές καταστάσεις δεν [μπορεί/ούν] να [δημοσιευτεί/ούν] ή να [διανεμηθεί/ούν] εκτός αν [συνοδεύεται/ονται] από τις οικονομικές καταστάσεις με τις οποίες [σχετίζεται/ονται]. 57 Αναγνωρίζουμε ότι ως σύμβουλοι της εταιρείας ίσως να επιθυμείτε τη δημοσίευση των οικονομικών καταστάσεων της εταιρείας και της έκθεσης των ελεγκτών στην ιστοσελίδα της εταιρείας ή τη διανομή τους στους μετόχους μέσω ηλεκτρονικού ταχυδρομείου. Οι υποχρεώσεις σας αναφορικά με την ετοιμασία, διανομή και υπογραφή των οικονομικών καταστάσεων δεν αλλάζουν απλώς και μόνο λόγω της ηλεκτρονικής αναπαραγωγής ή διανομής των οικονομικών καταστάσεων. Έχετε υποχρέωση να διασφαλίσετε ότι οποιαδήποτε τέτοια δημοσίευση θα παρουσιάζει ορθά τις οικονομικές πληροφορίες και οποιαδήποτε έκθεση των ελεγκτών. Σας ζητούμε όπως μας ενημερώσετε αναφορικά με οποιαδήποτε προτιθέμενη ηλεκτρονική δημοσίευση πριν αυτή λάβει χώρα. 58 Με το να δώσουμε τη συγκατάθεσή μας για τη δημοσίευση της γνώμης μας μαζί με τις οικονομικές καταστάσεις στην ιστοσελίδα δεν αποδεχόμαστε οποιοδήποτε καθήκον φροντίδας και αρνούμαστε οποιαδήποτε υποχρέωση πέραν των θεσμικών καθηκόντων μας ως ελεγκτών. Ως ελεγκτές, θα εξετάσουμε τη διαδικασία βάσει της οποίας οι οικονομικές πληροφορίες που θα δημοσιευτούν ηλεκτρονικώς προκύπτουν από τις οικονομικές πληροφορίες που περιέχονται στους λογαριασμούς που έχουν υπογραφεί με το χέρι, θα ελέγξουμε ότι η προτεινόμενη ηλεκτρονική έκδοση είναι πανομοιότυπη σε περιεχόμενο με τους λογαριασμούς που έχουν υπογραφεί με το χέρι και ότι η μετατροπή των λογαριασμών που έχουν υπογραφεί με το χέρι σε ηλεκτρονική μορφή δεν έχει οδηγήσει σε διαστρέβλωση της συνολικής παρουσίασης των οικονομικών πληροφοριών, π.χ. με την υπογράμμιση ορισμένων πληροφοριών ώστε να τους δοθεί μεγαλύτερη έμφαση. 59 Έχετε ευθύνη για τον έλεγχο της ιστοσελίδας και την ασφάλειά της και, όπου ισχύει, για την καθιέρωση και έλεγχο τη διαδικασίας ηλεκτρονικής διανομής Ετήσιων Εκθέσεων και άλλων οικονομικών πληροφοριών στους μετόχους και στον Έφορο Εταιρειών. Σας υπενθυμίζουμε ότι η εξέταση της συντήρησης και της ακεραιότητας της ιστοσελίδας της εταιρείας είναι εκτός των ορίων του ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων. Ως εκ τούτου, δεν αποδεχόμαστε καμία ευθύνη για οποιεσδήποτε αλλαγές οι οποίες δυνατόν να έχουν γίνει σε σχέση με τις οικονομικές καταστάσεις από την αρχική παρουσίασή τους στην ιστοσελίδα. Ωστόσο, αν περιέλθουν στην αντίληψή μας οποιεσδήποτε μεταγενέστερες τροποποιήσεις θα ειδοποιήσουμε τους συμβούλους ότι οι οικονομικές καταστάσεις δεν αντιστοιχούν πλέον με τις οικονομικές καταστάσεις που έχουν υπογραφεί με το χέρι. 12

14 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 Αμοιβή 60 Η αμοιβή μας βασίζεται στο χρόνο που χρειάζεται να διεκπεραιωθεί η εργασία από το προσωπικό μας και επιπλέον περιστασιακά έξοδα και Φόρο Προστιθέμενης Αξίας. Το ποσοστό χρέωσης ανά ώρα διαφέρει σύμφωνα με την πολυπλοκότητα της εργασίας και τον βαθμό της ευθύνης και με τις ικανότητες του προσωπικού το οποίο θα εκτελέσει αυτήν της εργασία. Τα δικαιώματα μας θα τιμολογούνται κατά την διάρκεια της εργασίας μας και τα τιμολόγια θα είναι πληρωτέα με την παρουσίαση των τιμολογίων. 61 Η αμοιβή μας για ελεγκτικές υπηρεσίες για, όπως συμφωνήθηκε μαζί σας, είναι και θα τιμολογηθεί ως ακολούθως: 62 Η αμοιβή μας και τα έξοδα θα φέρουν Φόρο Προστιθέμενης Αξίας (ΦΠΑ) που θα χρεωθεί επιπρόσθετα. 63 Η πληρωμή της αμοιβή μας είναι πληρωτέα με την παρουσίαση του τιμολογίου/λογαριασμού. 64 Η αμοιβή μας για ελεγκτικές υπηρεσίες που αναφέρεται στην προηγούμενη παράγραφο, δεν συμπεριλαμβάνει την αξία οποιουδήποτε επιπλέον χρόνου σε σχέση με λάθη στα λογιστικά σας βιβλία, ανεπάρκειες στα συστήματα ελέγχου σας ή σε οποιαδήποτε άλλα σημαντικά ζητήματα τα οποία μπορούν να προκύψουν κατά τη διάρκεια του ελέγχου μας, και για τα οποία, αν είμαστε ενήμεροι για την ύπαρξη τους, θα ήταν αναγκαία ψηλότερη αμοιβή. Σε τέτοιες περιπτώσεις οποιαδήποτε επιπρόσθετη αμοιβή θα συμφωνηθεί μαζί σας. 65 Τα τιμολόγια θα εκδίδονται κανονικά προς την Εταιρεία και θα εξοφλούνται από αυτή. H Εταιρεία όμως και [κάθε ένας από τους ιδιοκτήτες (δικαιούχους μετόχους) / κάθε μέλος του Διοικητικού Συμβουλίου (εφαρμόζεται εάν ο πελάτης είναι εισηγμένος στο Χρηματιστήριο)] είναι από κοινού και χωριστά υπεύθυνοι για όλα τα απλήρωτα τιμολόγια και οποιαδήποτε απαίτηση για απλήρωτα τιμολόγια θα γίνεται κατά της Εταιρείας και των δικαιούχων ιδιοκτητών. Εμπιστευτικότητα 66 Όλα τα δεδομένα που αφορούν ειδικά την επιχείρηση σας και που λαμβάνονται από εσάς για σκοπούς παροχής ή λήψης των υπηρεσιών που αναφέρονται σε αυτή την επιστολή ανάθεσης εργασίας, θεωρούνται εμπιστευτικές πληροφορίες («Εμπιστευτικές Πληροφορίες»). Θα χρησιμοποιήσουμε Εμπιστευτικές Πληροφορίες μόνο σε σχέση με την παροχή αυτών των υπηρεσιών και δεν θα αποκαλύψουμε τις Εμπιστευτικές Πληροφορίες σε οποιοδήποτε τρίτο πρόσωπο χωρίς να έχει προηγουμένως εξασφαλιστεί η γραπτή συγκατάθεση σας, εκτός όπως προνοείται στις παραγράφους [67] μέχρι [71] πιο κάτω. 67 Δεν δεσμευόμαστε να χειριστούμε σαν εμπιστευτική οποιαδήποτε πληροφορία μας δώσετε η οποία: (i) είναι δικαιωματικά σε γνώση μας πριν αποκαλυφθεί από εσάς, (ii) έχει δοθεί από εσάς σε οποιοδήποτε άλλο πρόσωπο ή οντότητα χωρίς οποιοδήποτε περιορισμό, (iii) έχει ανεξάρτητα αναπτυχθεί από εμάς χωρίς να γίνει χρήση ή να βασιστούμε σε Εμπιστευτικές Πληροφορίες, (iv) είναι ή θα γίνει κοινώς γνωστή χωρίς να παραβιάζει τις παρούσες υποχρεώσεις εμπιστευτικότητας, ή (v) δύναται να ληφθεί νόμιμα από εμάς από οποιοδήποτε τρίτο πρόσωπο. 13

15 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου Μπορούμε να δώσουμε και/ή να γνωστοποιήσουμε Εμπιστευτικές Πληροφορίες σε άλλους οργανισμούς-μέλη του παγκόσμιου δικτύου της [όνομα ελεγκτικού οίκου] ή σε σχετικούς εργολάβους, υπεργολάβους και αντιπροσώπους οι οποίοι εμπλέκονται με την παροχή των υπηρεσιών νοουμένου ότι υπόκεινται σε υποχρεώσεις εμπιστευτικότητας, καθώς και στους επαγγελματικούς σας συμβούλους που εμπλέκονται σε αυτό το θέμα. 69 Μπορούμε να γνωστοποιήσουμε Εμπιστευτικές Πληροφορίες όπου απαιτείται σύμφωνα με το νόμο ή κανονισμό, ή όπου διατάσσεται από το δικαστήριο ή απαιτείται από ένα επαγγελματικό σώμα του οποίου είμαστε μέλος. Μπορούμε να μοιραζόμαστε Εμπιστευτικές Πληροφορίες με άλλους οργανισμούς μέλη του δικτύου της [όνομα ελεγκτικού οίκου] για σκοπούς διατήρησης της ανεξαρτησίας, διαχείρισης κινδύνων και ποιοτικού ελέγχου. 70 Οι Εμπιστευτικές Πληροφορίες μπορούν επίσης να μεταβιβαστούν, για διάφορους επιχειρηματικούς και επαγγελματικούς σκοπούς συμπεριλαμβανομένων της διαχείρισης σχέσεων, διαχείρισης λογαριασμών, για σκοπούς εσωτερικών οικονομικών εκθέσεων, παροχής υπηρεσιών πληροφορικής (συμπεριλαμβανομένων μεταξύ άλλων της φύλαξης, φιλοξενίας, συντήρησης, υποστήριξης) και αγοράς υπηρεσιών από τρίτους, τόσο στους οργανισμούς-μέλη του παγκόσμιου δικτύου της [όνομα ελεγκτικού οίκου] όσο και στους προμηθευτές υπηρεσιών με τους οποίους συνεργαζόμαστε. 71 Νοουμένου ότι η εργασιακή σχέση μεταξύ των συμβαλλόμενων μερών περιλαμβάνει τον πελάτη να αποκαλύπτει τις πληροφορίες που κατέχουν οι θυγατρικές του εταιρείες ή περιλαμβάνει την γνωστοποίηση πληροφοριών από τέτοιες θυγατρικές, άμεσα σε εμάς ή οποιοδήποτε οργανισμό μέλος του παγκόσμιου δικτύου της [όνομα ελεγκτικού οίκου], εγκρίνετε την γνωστοποίηση πληροφοριών όπως προβλέπεται στις παραγράφους [68], [69], [70] πιο πάνω και επιβεβαιώνετε ότι έχετε την εξουσιοδότηση να ενεργήσετε ως αντιπρόσωπος των θυγατρικών σας. 72 Συμφωνείτε ότι μπορούμε να προσφέρουμε υπηρεσίες σε ανταγωνιστές σας ή σε άλλα μέρη των οποίων τα συμφέροντα ενδέχεται να συγκρούονται με τα δικά σας, νοουμένου ότι δεν αποκαλύπτουμε τις Εμπιστευτικές Πληροφορίες σας και συμμορφωνόμαστε με τις ηθικές μας υποχρεώσεις. Προστασία Δεδομένων 73 Συμφωνείτε ότι μπορούμε να συλλέξουμε, αποθηκεύσουμε, αποκαλύψουμε και μεταβιβάσουμε διεθνώς προσωπικά δεδομένα, συμπεριλαμβανομένων και των ευαίσθητων προσωπικών δεδομένων, σχετικά με εσάς και/ή τους εργοδοτούμενους σας, εργολάβους, πελάτες και άλλα άτομα, για τους ίδιους σκοπούς που περιγράφονται, σε σχέση με τις γνωστοποιήσεις των Εμπιστευτικών Πληροφοριών, στις παραγράφους [67] μέχρι [70] πιο πάνω και για σκοπούς παροχής πληροφοριών αναφορικά με την εταιρεία μας και τις υπηρεσίες που προσφέρουμε. 74 Όταν μας δίνετε προσωπικά δεδομένα που σχετίζονται με τους εργοδοτούμενους σας, εργολάβους, πελάτες και άλλα άτομα, επιβεβαιώνετε ότι το κάνετε νοουμένου ότι έχετε εξουσιοδότηση να ενεργήσετε ως ο αντιπρόσωπος τους και έχετε εξασφαλίσει οποιαδήποτε αναγκαία έγκριση και/ή συγκατάθεση. Θα καταστήσετε βέβαιο ότι με την επεξεργασία προσωπικών δεδομένων από εμάς και τους υπεργολάβους και/ή αντιπροσώπους μας δεν παραβιάζεται είτε από εμάς είτε από οποιοδήποτε υπεργολάβο ή αντιπρόσωπο μας, η ισχύουσα νομοθεσία αναφορικά με την προστασία προσωπικών δεδομένων. 75 Στην έκταση που επιτρέπεται από την ισχύουσα νομοθεσία και κανονισμούς συμφωνείτε ότι μπορούμε να ελέγχουμε τις ηλεκτρονικές επικοινωνίες για σκοπούς της 14

16 Τεχνική Εγκύκλιος Αρ. 50, 30 Δεκεμβρίου 2011 διασφάλισης της συμμόρφωσης μας με τις υποχρεώσεις μας έναντι του νόμου και των κανονισμών καθώς και εσωτερικών πολιτικών μας. Επίλυση διαφορών 76 Εάν δημιουργηθεί οποιαδήποτε διαφορά σε σχέση με αυτή την συμφωνία ανάθεσης ελέγχου, κάθε μέρος θα συνεργαστεί με καλή πίστη με σκοπό την επίλυση της διαφοράς. Εφόσον κάθε μέρος συμφωνεί, τα δυο μέρη θα επιζητήσουν να επιλύσουν την διαφορά με διαμεσολάβηση. Το κάθε μέρος συμφωνεί ότι αν η διαφορά δεν επιλυθεί μέσω διαπραγματεύσεων ή διαμεσολάβησης, τα δυο μέρη αμετάκλητα συμφωνούν να απευθυνθούν στην αποκλειστική δικαιοδοσία των Δικαστηρίων της Κυπριακής Δημοκρατίας. Διασφάλιση εξυπηρέτησης 77 Η επιθυμία μας είναι να σας προσφέρουμε συνεχώς υπηρεσίες υψηλής ποιότητας που να ικανοποιούν τις ανάγκες σας. Εάν οποιαδήποτε στιγμή επιθυμείτε να συζητήσετε μαζί μας πως μπορούν να βελτιωθούν οι υπηρεσίες μας ή εάν δεν είστε ικανοποιημένοι με οποιαδήποτε πτυχή των υπηρεσιών που σας παρέχουμε, παρακαλούμε όπως αναφέρετε το ζήτημα στον επικεφαλής της ομάδας ελέγχου. Στόχος μας είναι να διασφαλίσουμε ότι οι ανησυχίες σας θα τύχουν προσεκτικού και άμεσου χειρισμού και ότι θα έχετε σε σύντομο χρονικό διάστημα ενημέρωση για τη θέση μας. Εφαρμόσιμη νομοθεσία 78 Το συμβόλαιο που διαμορφώνεται με αυτή την επιστολή ανάθεσης ελέγχου, όταν γίνει αποδεκτό από εσάς, θα διέπεται από, και θα ερμηνεύεται σύμφωνα με, τον Κυπριακό Νόμο, και δια του παρόντος συμφωνείται και γίνεται αποδεκτό αμετάκλητα ότι τα Δικαστήρια της Κυπριακής Δημοκρατίας θα έχουν την αποκλειστική δικαιοδοσία να επιλύσουν οποιαδήποτε απαίτηση, διαφορά ή διαφωνία (περιλαμβανομένων χωρίς περιορισμό απαιτήσεων για συμψηφισμό ή ανταπαιτήσεων) που μπορεί να προκύψουν μέσα από ή σε σχέση με το συμβόλαιο. Το κάθε μέρος παραιτείται αμετάκλητα του δικαιώματος οποιουδήποτε ισχυρισμού ότι η αγωγή έχει τεθεί σε ακατάλληλο τόπο συζητήσεως ή να ισχυριστεί ότι τέτοια δικαστήρια δεν έχουν δικαιοδοσία. Δήλωση πληρότητας της συμφωνίας και πρόνοιες για τροποποιήσεις στο συμφωνητικό 79 Αυτή η επιστολή αποτελεί την πλήρη συμφωνία και κατανόηση μεταξύ μας σε σχέση με το περιεχόμενο του παρόντος. Αυτή η επιστολή αντικαθιστά όλες τις προηγούμενες διευθετήσεις και ερμηνείες μεταξύ των δύο μερών όσων αφορά το αντικείμενο αυτής της επιστολής, οι οποίες παύουν να έχουν περαιτέρω ισχύ ή επίδραση. Οποιαδήποτε απόκλιση από τους όρους αυτής της επιστολής θα πρέπει να γίνει γραπτώς και δεν θα τίθεται σε ισχύ εκτός εάν είναι υπογεγραμμένη από ένα [Συνέταιρο/Διοικητικό Σύμβουλο] (διάγραψε ανάλογα με την περίπτωση) της [όνομα ελεγκτικού οίκου] και από ένα δεόντως εξουσιοδοτημένο εκπρόσωπο της [όνομα της Εταιρείας]. 80 Οι διακανονισμοί οι οποίοι περιγράφονται σε αυτό το γράμμα θα συνεχίσουν να είναι σε ισχύ από έτος σε έτος εκτός εάν γίνει οποιαδήποτε αλλαγή ή αντικατάσταση. 81 Εάν τα προαναφερθέντα είναι κατανοητά σε σχέση με τους διακανονισμούς για τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων της Εταιρείας [και των θυγατρικών της] και την παροχή άλλων υπηρεσιών όπως περιγράφονται πιο πάνω, τότε σας παρακαλούμε να υπογράψετε το γράμμα και να το επιστρέψετε σε εμάς. 15