Θέμα 2 ο 1. Αν επιλέξουμε τη μέθοδο της μείωσης της αξίας του παγίου τότε το μηχάνημα θα εμφανίζεται στα βιβλία της επιχείρησης με μειωμένη την αξία του κατά το ποσό της επιχορήγησης (40.000) δηλαδή με το ποσό των 60.000. Στην περίπτωση αυτή οι αποσβέσεις θα υπολογίζονται επί της αξίας που καταχωρήθηκε δηλαδή των 60.000 Η ημερολογιακή εγγραφή που θα γίνει στην πρώτη περίπτωση είναι η παρακάτω : 1α Μηχανήματα 60.000 Λογαριασμός Όψεως 60.000 Αιτιολογία : Αγορά μηχανήματος με κρατική επιχορήγηση Αποσβεστέα Αξία 60.000 Οι ετήσιες αποσβέσεις θα είναι ίσες με: 6.000 οπότε η Ωφέλιμη Ζωή 10 εγγραφή της ετήσιας απόσβεσης 31/12 θα είναι: 2α Αποσβέσεις Μηχανημάτων 6.000 Αποσβεσμένα Μηχανήματα 6.000 Αιτιολογία : Αποσβέσεις μηχανήματος
Ο δεύτερος τρόπος είναι να καταχωρηθεί το μηχάνημα στη συνολική του αξία και η επιχορήγηση στα έσοδα επόμενων χρήσεων ενώ κάθε χρόνο το τμήμα των αποσβέσεων που αντιστοιχεί στην επιχορήγηση θα πιστώνεται σε χρέωση του λογαριασμού 56.00 «Έσοδα επομένων χρήσεων» 1β Μηχανήματα 100.000 Λογαριασμός Όψεως 100.000 Αιτιολογία : Αγορά μηχανήματος με πίστωση του όψεως 2β Λογαριασμός Όψεως 40.000 Έσοδα επόμενων χρήσεων 40.000 Αιτιολογία : Καταχώριση της επιχορήγησης στα έσοδα επόμενων χρήσεων Το ύψος των αποσβέσεων θα διαμορφωθεί στις 6.000 τελικά και θα απαρτίζεται από την Αποσβεστέα Αξία 100.000 αρχική απόσβεση 10.000 μείον τη μείωση της Ωφέλιμη Ζωή 10 Αξία Επιχορήγησης 40.000 απόσβεσης λόγω της επιχορήγησης που είναι: 4.000 Ωφέλιμη Ζωή 10 3β Αποσβέσεις Μηχανημάτων 10.000 Αποσβεσμένα Μηχανήματα 10.000 Αιτιολογία : Λογισμός αποσβέσεων συνολικού ποσού 4β Έσοδα επόμενων χρήσεων 4.000 Αποσβέσεις μηχανημάτων 4.000 Αιτιολογία : Μεταφορά εσόδων επομένων χρήσεων σε πίστωση των αποσβέσεων χρήσης
2. Στον Ισολογισμό έναρξης τα έξοδα εγκατάστασης παρουσιάζονται στο πάγιο ενεργητικό με το ποσό των 10.000 ενώ τα αντίστοιχα αποσβεσμένα έξοδα συγκεντρώνουν το ποσό των 6.000. Σύμφωνα με τα ΔΛΠ 38 τα οποία ασχολούνται με τα άυλα περιουσιακά στοιχεία, μεταξύ αυτών και τα έξοδα εγκατάστασης, τα έξοδα που πραγματοποιούνται για την ίδρυση της επιχείρησης δεν πρέπει να αντιμετωπίζονται ως πάγια αλλά ως έξοδα της χρήσης. Με αυτή τη λογική λοιπόν κατά τη μετάβαση από τα ελληνικά στα διεθνή λογιστικά πρότυπα έγινε η παρακάτω διορθωτική εγγραφή Λογαριασμός Χρέωση Πίστωση Αποσβεσμένα Έξοδα Εγκατάστασης 6.000 Αποτελέσματα εις Νέο 4.000 Έξοδα Εγκαταστάσεως 10.000 Η διαφορά που προκύπτει, δηλαδή η αναπόσβεστη αξία του παγίου, μεταφέρεται απ ευθείας στα αποτελέσματα της πρώτης χρήσης κατά την οποία η εταιρεία καλείται να εφαρμόσει τα ΔΛΠ. Αυτός είναι και ο λόγος που η αναπόσβεστη αξία των εξόδων εγκατάστασης (10.000 6.000 = 4.000) βαρύνει τα αποτελέσματα της χρήσης αυτής. Θα έπρεπε επίσης να υπάρξει και εγγραφή για τον αναβαλλόμενο φόρο που ωφελείται η επιχείρηση εφαρμόζοντας τα ΔΛΠ ύψους 4.000 * 26% = 1.040. (Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Δημήτριος Καραγιάννης σελ. 284)
3. Ι Κεφαλαιοποιημένα ονομάζονται τα έξοδα τα οποία παρόλο που πραγματοποιούνται στην τρέχουσα χρήση έχουν διάρκεια και σε μεταγενέστερες. Στην περίπτωση της ανέγερσης ενός εργοστασίου στο κόστος του νέου κτιρίου θα περιληφθούν: α) Των σύνολο των δαπανών ανέγερσης β) Έξοδα αδειών γ) Δαπάνες αρχιτεκτόνων και μηχανικών δ) τόκοι κατασκευαστικής περιόδου Στη περίπτωση της επιχείρησης Α που επιθυμεί να μεταφέρει προσωρινά την κτιριακή της εγκατάσταση σε μισθωμένο ακίνητο, επειδή το παλιό θα το γκρεμίσει και θα το ξανακτίσει, προκύπτουν κάποια επιπλέον έξοδα όπως ενοίκια, μεταφορά μηχανημάτων κτλ.. Όμως κανένα από αυτά τα έξοδα δεν μπορεί με βάση τα όσα αναφέραμε πρωτύτερα να περιληφθεί στο κόστος κτήσης του νέου κτιρίου αφού δεν σχετίζονται άμεσα με την κατασκευή του. Γενικά στο κόστος κτήσης ενός κτιρίου μπορούν να καταχωρηθούν όλα τα έξοδα που γίνονται αναφορικά με το συγκεκριμένο πάγιο μέχρι αυτό να είναι έτοιμο για χρήση. (Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Δημήτριος Καραγιάννης σελ. 166) ΙΙ Σύμφωνα με τα παραπάνω η επιχείρηση Β η οποία επιδιώκει να κάνει επέκταση των δραστηριοτήτων της και για το σκοπό αυτό αναζητά νέες τοποθεσίες. Από τα έξοδα αυτά τα μόνα που μπορούν να κεφαλαιοποιηθούν είναι αρχιτεκτονικά σχέδια, μεσιτικές προμήθειες και συμβολαιογραφικά έξοδα που αφορούν την τοποθεσία που τελικά επέλεξε η επιχείρηση. Τα τυχόν λοιπά έξοδα όπως ταξίδια για επιλογή τοποθεσιών, γεύματα εργασίας έξοδα συναντήσεων με ιδιοκτήτες και σχέδια για μη επιλεγείσες περιοχές είναι κόστος χρήσης και δεν μπορεί να κεφαλαιοποιηθεί. (Εισαγωγή στα Διεθνή Λογιστικά πρότυπα σελ. 71-72) ΙΙΙ Η εταιρεία Γ ορθώς συμπεριέλαβε τις αμοιβές του εργατικού δυναμικού της στο κόστος κατασκευής του παγίου καθώς στις περιπτώσεις ιδιοκατασκευαζόμενου παγίου το κόστος του προσιδιάζει στο κόστος ενός αγορασθέντος παγίου. Επομένως τα βασικά στοιχεία του κόστους ανέγερσης άμεσα υλικά, άμεση εργασία και ΓΒΕ θα συμπεριληφθούν στο κόστος κτήσης του παγίου. Δεν συμπεριλαμβάνονται κόστη φύρας, αδράνειας κτλ. (πηγή: taxheaven.gr)
IV Η αξία κτήσης του φορτηγού είναι 100.000 χωρίς υπολειμματική αξία και η ωφέλιμη διάρκεια ζωής του είναι 5 έτη. Η απόσβεση, σύμφωνα με τα ΔΛΠ 16 πραγματοποιείται με τρεις διαφορετικές μεθόδους α) η σταθερή μέθοδος, β) η μέθοδος του φθίνοντος υπολοίπου και γ) η μέθοδο της μονάδας παραγωγής. Κατά τη σταθερή μέθοδο το ποσό της ετήσιας απόσβεσης κατανέμεται ισόποσα σε όλα τα χρόνια της ωφέλιμης ζωής του παγίου. Δηλαδή έχουμε αξία κτήσης υπολλειματική αξία 100.000 0 20.000. έτη ωφέλιμης ζωής 5 Κατά τη μέθοδο του φθίνοντος υπολοίπου το ποσό της ετήσιας απόσβεσης μειώνεται κάθε χρόνο μέχρι το τέλος της ωφέλιμης ζωής. Το ποσοστό της ετήσιας απόσβεσης υπολογίζεται υπολλειματική αξία 1 από τον τύπο 1 έτη ωφέλιμης ζωής 1 5 0, 9. Αυτό κόστος κτήσης 100.000 πολλαπλασιάζεται με τη λογιστική αξία του φορτηγού, δηλαδή με το κόστος κτήσης, αφού βρισκόμαστε ακόμα στην πρώτη χρήση, και θα μας δώσει 0,9 *100.000 90. 000. Τέλος κατά τη μέθοδο των συνολικά παραγόμενων μονάδων το ποσοστό της ετήσιας απόσβεσης υπολογίζεται από τον τύπο αξία κτήσης υπολλειματική αξία 100.000 0 0,33. Το ποσοστό αυτό πλήθος χιλιομέτρων 300.000 πολλαπλασιάζεται με το πλήθος των χιλιομέτρων που το φορτηγό όντως πραγματοποίησε μέσα στη χρήση και έτσι προκύπτει το ετήσιο ποσό της απόσβεσης. Δηλαδή 0,33*50.000 16.666,67
V Σύμφωνα με τα ΔΛΠ 40 η αποτίμηση με τη βασική μέθοδος αποτίμησης ενός περιουσιακού στοιχείου γίνεται στην αξία κτήσης του, δηλαδή στη λογιστική του αξία αφού πρώτα αφαιρεθούν οι συσσωρευμένες αποσβέσεις. Σε περίπτωση μόνο που διαπιστωθεί απομείωση σε ορισμένα πάγια στοιχεία τότε για τα στοιχεία αυτά δεν γίνεται πρόβλεψη αλλά απομείωση. α) ενσώματο πάγιο στοιχείο Α Χρήση 2011 Εδώ θα πρέπει να γίνει και η εγγραφή της απομείωσης του παγίου αφού η εύλογη, δηλαδή η πραγματική του αξία, είναι μικρότερη από την αξία κτήση του (ΔΛΠ 36). Η απομείωση της αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου είναι η διαφορά μεταξύ της λογιστικής και της εύλογης αξίας του. Το πάγιο πλέον θα εμφανίζεται στον ισολογισμό με την πραγματική του αξία, η οποία είναι μειωμένη (9.500) και οι ετήσιες αποσβέσεις του θα υπολογίζονται βάσει αυτής. Έτσι η ημερολογιακή εγγραφή για τη ζημιά που προκύπτει δεδομένου ότι η διαφορά μεταφέρθηκε στα αποτελέσματα χρήσης θα είναι: α/α Ημερομηνία Λογαριασμός Χρέωση Πίστωση 1. 31/12/2011 Ζημιά απομείωσης παγίου Α 500 Πάγιο Α 500 Αιτιολογία : Ζημιά απομείωσης Χρήση 2012 Την επόμενη χρήση (2012) παρατηρούμε ότι τη εύλογη αξία το παγίου Α αυξήθηκε κατά (10.700 9.500 = 1.200). Παρόλα αυτά, αφού η μέθοδος αποτίμησης είναι η βασική δεν θα διενεργηθεί εγγραφή προσαρμογής της λογιστικής αξίας στην εύλογη. β) ενσώματο πάγιο στοιχείο Β Χρήση 2011 Το πάγιο Β έχει την αντίθετη συμπεριφορά από το πάγιο Α. Δηλαδή στη χρήση 2011 αναπροσαρμόζεται ενώ στη χρήση 2012 η αξία του απομειώνεται. Έτσι για μεν τη χρήση 2011 δεν θα γίνει εγγραφή αναπροσαρμογής της αξίας του παγίου. Χρήση 2012 Αντίθετα για τη χρήση 2012 θα γίνει εγγραφή απομείωσης της αξίας του με μεταφορά της ζημιάς κατά 70% σε λογαριασμό των ιδίων κεφαλαίων και κατά 30% στα Αποτελέσματα Χρήσης. α/α Ημερομηνία Λογαριασμός Χρέωση Πίστωση 2. 31/12/2012 Πάγιο Β 1000 Ίδια Κεφάλαια 700 Αποτελέσματα εις νέο 300 Αιτιολογία : Αποτίμηση περιουσιακού στοιχείου Β με τη βασική μέθοδο
VI Οι ημερολογιακές εγγραφές που έγιναν για το συγκεκριμένο πάγιο είναι α/α Ημερομηνία Λογαριασμός Χρέωση Πίστωση 1. 2/1/2012 Μηχάνημα 50.000 Ταμείο 50.000 Αιτιολογία : Αγορά μηχανήματος 2. 31/12/2012 Αποσβέσεις μηχανήματος 5.000 Αποσβεσμένο μηχάνημα 5.000 Αιτιολογία : Αποσβέσεις μηχανήματος 2012 3. 27/12/2013 Αποσβέσεις μηχανήματος 5.000 Αποσβεσμένο μηχάνημα 5.000 Αιτιολογία : Αποσβέσεις μηχανήματος 2013 4. 27/12/2013 Αποσβεσμένο μηχάνημα 10.000 Μηχάνημα 10.000 Αιτιολογία : Μεταφορά αποσβεσμένου στο κύριο πάγιο 5. 27/12/2013 Μηχάνημα 40.000 Ταμείο 60.000 Κέρδη από πώληση μηχανήματος 20.000 Αιτιολογία : Πώληση μηχανήματος Σύμφωνα με τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα ο λογαριασμός «κέρδη από πώληση παγίου» είναι λογαριασμός οργανικού εσόδου (λογαριασμός 75) και όχι έκτακτου, όπως συμβαίνει στα ελληνικά λογιστικά πρότυπα. (Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Δημήτριος Καραγιάννης σελ. 168) VIΙ Κατά το ΔΛΠ 38 οι δαπάνες για έρευνα όπως και οι δαπάνες για την προώθηση ενός περιουσιακού στοιχείου θεωρούνται τακτικά έξοδα της χρήσης στην οποία πραγματοποιήθηκαν και επομένως καταχωρούνται στην ομάδα 6 του λογιστικού σχεδίου. Αντίθετα στα ελληνικά λογιστικά πρότυπα έξοδα όπως οι δαπάνες για έρευνα και ανάπτυξη θεωρούνται ως άυλα περιουσιακά στοιχεία και καταχωρούνται στο λογαριασμό 16 του λογιστικού σχεδίου. Έτσι οι εγγραφές που έγιναν στις χρήσεις 202β και 2013 από την εταιρεία ΔΕΛΤΑ είναι α/α Ημερομηνία Λογαριασμός Χρέωση Πίστωση 1. 31/12/2012 Έξοδα έρευνας 40.000 Πιστωτές διάφοροι 40.000 Αιτιολογία : Έξοδα για την έρευνα 2. 31/12/2013 Έξοδα προώθησης 20.000 Πιστωτές διάφοροι 20.000 Αιτιολογία : Έξοδα προώθησης προϊόντος (Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα Δημήτριος Καραγιάννης σελ. 284)
VIII Η αποτίμηση των αποθεμάτων στα ελληνικά λογιστικά πρότυπα γίνεται στη χαμηλότερη αξία μεταξύ της αξίας κτήσης και της τρέχουσας τιμής τους, βάσει της αρχής της συντηρητικότητας. Μόνο εάν χαμηλότερη από την τρέχουσα αξία είναι η Καθαρή Αξία Ρευστοποίησης τότε λαμβάνουμε αυτήν ως κριτήριο. Αντίθετα η αποτίμηση των αποθεμάτων στα διεθνή λογιστικά πρότυπα γίνεται στη χαμηλότερη αξία μεταξύ της αξίας κτήσης και της καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας τους, βάσει του ΔΛΠ 2. Έτσι προκύπτει ο παρακάτω πίνακας Είδος Κόστος κτήσης Τρέχουσα αξία Καθαρή αξία ρευστοποίησης Τιμή αποτίμησης με ΕΛΠ Τιμή αποτίμησης με ΔΛΠ Εμπόρευμα Α 24 22 25 22 24 Εμπόρευμα Β 70 70 90 70 70 Εμπόρευμα Γ 90 85 105 85 90 Εμπόρευμα Δ 220 218 218 218 218 Εμπόρευμα Ε 45 50 50 45 45 (Εισαγωγή στα Διεθνή Λογιστικά πρότυπα σελ. 71-72) E-mail: info@onlineclassroom.gr