Ι. ΤΙ ΘΕΩΡΕΙΤΑΙ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ. ΚΑΙ ΠΩΣ ΠΑΡΑΚΡΑΤΕΙΤΑΙ Ο ΦΟΡΟΣ (άρθρο 45 ΚΦΕ)

ΤΙ ΘΕΩΡΕΙΤΑΙ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΚΑΙ ΠΩΣ ΠΑΡΑΚΡΑΤΕΙΤΑΙ Ο ΦΟΡΟΣ (άρθρο 45 ΚΦΕ) Ι. ΤΙ ΘΕΩΡΕΙΤΑΙ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Α. ΓΕΝΙΚΑ 1. Ποια είναι η έννοια του εισοδήματος μισθωτών υπηρεσιών; Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες είναι το εισόδημα που προκύπτει κάθε ένα οικ. έ τος από μισθούς, ημερομίσθια, επιχορηγήσεις, επιδόματα, συντάξεις και γενικά από κάθε παροχή που χορηγείται περιοδικά με οποιαδήποτε μορφή είτε σε χρήμα είτε σε είδος ή άλλες αξίες για παρούσα ή προηγούμενη υπηρεσία ή για οποιαδήποτε άλλη αιτία, το οποίο αποκτάται από μισθωτούς γενικά και συνταξιούχους. Ειδικότερα, στα εισοδήματα αυτά περιλαμβάνονται και οι ακόλουθες παροχές: α) Η αξία των αγαθών που αντιπροσωπεύουν οι χορηγούμενες «δωροεπιταγές». β) η αξία των χορηγούμενων διατακτικών για την αγορά αγαθών από συμβεβλημένα καταστήματα, με την εξαίρεση των διατακτικών τροφής για εργαζόμενους μέχρι ποσού έξι (6) ευρώ ανά διατακτική. γ) Το ποσό του καταβαλλόμενου ενοικίου καθώς και του τεκμαρτού ενοικίου όπως αυτό προσδιορίζεται με βάση το άρθρο 23 του ΚΦΕ, για παροχή κατοικίας. δ) Το καταβαλλόμενο ποσό για οικιακό προσωπικό. ε) Τα επιδόματα θέσεως και ευθύνης. 2. Αντιμισθία δικηγόρων είναι εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες; Ομοίως, εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται και το εισόδημα που αποκτούν οι δικηγόροι ως πάγια αντιμισθία για την παροχή νομικών υπηρεσιών, καθώς και το εισόδημα που αποκτούν οι ξεναγοί οι οποίοι υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 37 του ν. 1545/1985 (ΦΕΚ 91Α). 3. Υπάρχει εισόδημα μισθωτών υπηρεσιών που καταβάλλεται ελεύθερο φόρου; Στην περίπτωση που το εισόδημα καταβάλλεται ελεύθερο φόρου, εισόδημα που υπόκειται σε φόρο είναι εκείνο από το οποίο, αν αφαιρεθεί ο φόρος που του αναλογεί, προκύπτει το χωρίς φόρο ποσό που καταβάλλεται στο δικαιούχο. 4. Τι ισχύει για τα επιδόματα των πολυτέκνων; Τα επιδόματα, που καταβάλλονται στους δικαιούχους, σύμφωνα με τις διατάξεις των παρ. 1, 2, 3 και 6 του άρθρου 63 του ν.1892/1990, λογίζονται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, το οποίο αποκτάται κατά την καταβολή του (και είναι αφορολόγητο) 5. Τι ΔΕΝ θεωρείται εισόδημα μισθωτών υπηρεσιών Δεν θεωρείται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και δεν υπόκειται σε φόρο: α) Αποζημίωση για δαπάνες υπηρεσίας Η αποζημίωση που παρέχεται σε υπαλλήλους επιχειρήσεων και ελεύθερων επαγγελματιών για δαπάνες υπηρεσίας, που τους έχει ανατεθεί, εφόσον αποδεικνύεται η κα Έγγραφο3 1

ταβολή τους από τα σχετικά παραστατικά στοιχεία, που προβλέπονται από τις διατάξεις του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων. β) Έξοδα κινήσεως δημοσίων υπαλλήλων Οι δαπάνες που καταβάλλονται στα πρόσωπα που μετακινούνται με εντολή του Δημοσίου, των Οργανισμών Τοπικής Αυτοδιοίκησης (ΟΤΑ) Α και Β βαθμού και των λοιπών Νομικών Προσώπων Δημοσίου Δικαίου (ΝΠΔΔ), καθώς και τα έξοδα κίνησης που καταβάλλονται στους οικονομικούς επιθεωρητές του άρθρου 2 του ν.2343/1995 (ΦΕΚ 211Α). γ) Εφάπαξ ασφαλιστικών οργανισμών Η παροχή που καταβάλλεται εφάπαξ από τα ταμεία προνοίας και τους άλλους ασφαλιστικούς οργανισμούς στους ασφαλισμένους και τις οικογένειές τους, το εφάπαξ βοήθημα που παρέχεται σε δημόσιους υπαλλήλους και βοηθητικό προσωπικό λόγω εθελουσίας εξόδου από την υπηρεσία με παραίτηση, καθώς και τα εφάπαξ βοηθήματα, που χορηγούνται με άλλους νόμους. δ) Έκπτωση σε αναδρομικά Ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) από τις κάθε είδους καθαρές αποδοχές, πρόσθετες αμοιβές, αποζημιώσεις και συντάξεις που καταβάλλονται αναδρομικά, σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται, σε μισθωτούς ή συνταξιούχους με βάση νόμο, δικαστική απόφαση ή συλλογική σύμβαση, καθώς και από δεδουλευμένες καθαρές αποδοχές που εισπράττει καθυστερημένα ο δικαιούχος, σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται, λόγω έκδηλης οικονομικής αδυναμίας του εργοδότη του και εφόσον έγινε επίσχεση της εργασίας από τους μισθωτούς ή αν ο εργοδότης κηρύχτηκε σε κατάσταση πτώχευσης. ε) Οδοιπορικά ερασιτεχνών αθλητών Οι παρεχόμενες από αθλητικά σωματεία ή ενώσεις αυτών αποζημιώσεις οδοιπορικών και λοιπών εξόδων ταξιδίων, καθώς και παροχές διατροφής σε ερασιτέχνες αθλητές μέσα στα πλαίσια των διατάξεων περί φιλάθλου ιδιότητος, μέχρι ποσού τριών χιλιάδων πεντακοσίων είκοσι (3.520) ευρώ ετησίως. στ) Αποζημιώσεις υπαλλήλων Οι αποζημιώσεις που καταβάλλονται στους υπαλλήλους που αναφέρονται στις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 58 του ν.1943/1991. ζ) Το ποσόν ειδικού επιδόματος μουσικού οργάνου που χορηγείται στους μουσικούς της Κ.Ο.Α., Θεσσαλονίκης και Λυρικής Σκηνής για τη δαπάνη αγοράς, συντήρησης και επισκευής του μουσικού οργάνου. η)παροχές σε είδος προς εργαζόμενους για παραγωγικούς και λειτουργικούς σκοπούς των επιχειρήσεων (άρθρο 9 ν. 2336/1995) 1. Παροχές σε είδος προς εργαζόμενους οι οποίες χορηγούνται αυτούσιες εξ ελευθεριότητος του εργοδότη, δεν περιλαμβάνονται στις τακτικές αποδοχές των εργαζομένων, δεν θεωρούνται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ούτε υπόκεινται σε κοινωνικοασφαλιστικές ή άλλες κρατήσεις και αποτελούν παραγωγικές και λειτουργικές δαπάνες των επιχειρήσεων εφόσον εξυπηρετούν λειτουργικές δαπάνες της επιχείρησης, συμβάλλουν στην αύξηση της παραγωγικότητάς της και στην ποιότητα των συνθηκών εργασίας ή αποτελούν μέτρα για την υγιεινή και ασφάλεια των εργαζομένων και χορηγούνται προσωπικά προς τους δικαιούχους μόνο αυτούσια και όχι σε χρήμα. Έγγραφο3 2

Στην έννοια των παροχών αυτών περιλαμβάνεται η χορήγηση τροφής (ελαφρό γεύμα, δείπνο) κατά τη διάρκεια του ημερήσιου εργάσιμου χρόνου και κατά την ώρα του διαλείμματος, ανεξάρτητα εάν ο χρόνος του διαλείμματος είναι αμειβόμενος. 2. Το περιεχόμενο, το είδος και η αξία των ανωτέρω παροχών καθορίζονται από τον ίδιο τον εργοδότη. 3. Με κοινές αποφάσεις των Υπουργών Οικονομικών, Εργασίας και Υγείας, Πρόνοιας και Κοινωνικών Ασφαλίσεων, καθορίζεται κάθε λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρ. 1 και με σύμφωνη γνώμη της οικείας αντιπροσωπευτικότερης συνδικαλιστικής οργάνωσης που καλύπτει την επιχείρηση ή εν ελλείψει της κλαδικής συνδικαλιστικής οργάνωσης, όπου υφίσταται η έννοια των παροχών σε είδος που υπάγονται στην ρύθμιση αυτή. 4. Με τις διατάξεις των προηγουμένων παραγράφων δεν θίγεται ούτε καθ οιονδήποτε τρόπο αλλάζει το καθεστώς και ο χαρακτήρας των παροχών σε είδος οι οποίες χορηγούνται με συλλογικές συμβάσεις εργασίας. 5. Αμοιβές που καταβάλλονται ως ποσοστά θεωρούνται μισθοί Ε.13290/ΠΟΛ.310/14.10.1986 (Αποφ. 2167/1983 Στ.Ε) Με την παραπάνω απόφαση κρίθηκε ότι, οι αμοιβές που καταβάλλονται με τη μορφή ποσοστών επί των πωλήσεων σε μισθωτό (διευθυντή υποκαταστήματος εταιρίας) πλέον του παγίου μισθού του, αποτελούν πρόσθετες παροχές του, για τις υπηρεσίες που προσέφερε σε εκτέλεση της σύμβασης εξαρτημένης εργασίας με την οποία συνδέεται με τον εργοδότη του, και κατά συνέπεια φορολογούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες. Σχετικά: 1. Άρθρο 4 Ν.1880/90 ΦΕΚ Α /39 Υπ. Εργασίας ΑΠ 41/7890/7.8.90 Οι αμοιβές μισθωτών ως πλασιέ σε μία επιχείρηση ασφαλίζονται στο ΙΚΑ. 2. 1108319/ΠΟΛ.1228/17.6.93 Υπ. Οικονομικών Κάθε παροχή που δίδεται από τους εργοδότες στους μισθωτούς θεωρείται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες α νεξάρτητα αν αποτελεί ή όχι οργανικό μισθό. Β. ΧΡΟΝΟΣ ΑΠΟΚΤΗΣΗΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Άρθρο 46 ΚΦΕ 1. Ποιο είναι το έτος φορολογίας αναδρομικών μισθών και συντάξεων; Χρόνος απόκτησης του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες θεωρείται ο χρόνος που ο δικαιούχος απέκτησε δικαίωμα είσπραξής του. Ειδικά, προκειμένου για αποδοχές και συντάξεις, που καταβάλλονται σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται σε μισθωτούς ή συνταξιούχους, με βάση νόμο, δικαστική απόφαση ή συλλογική σύμβαση, χρόνος απόκτησής τους θεωρείται ο χρόνος στον οποίο εισπράττονται από τους δικαιούχους. 2. Ποιο είναι το έτος φορολογίας αναδρομικών, πρόσθετων αμοιβών & αποζημιώσεων; Ειδικά, για τις πρόσθετες αμοιβές και τις αποζημιώσεις που καταβάλλονται από το Δημόσιο και τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, χρόνος απόκτησής τους είναι αυτός στον οποίο εισπράττονται από τους δικαιούχους. Κατ εξαίρεση στην περίπτωση αυτήν, αν οι πρόσθετες αμοιβές ή οι αποζημιώσεις καταβάλλονται στους δικαιούχους Έγγραφο3 3

σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται, με βάση νόμο, δικαστική α πόφαση ή συλλογική σύμβαση, χρόνος απόκτησής τους είναι ο χρόνος στον οποίο εισπράττονται. 3. Καταβάλλονται αναδρομικά σε επίσχεση εργασίας από μισθωτούς; Αν ο δικαιούχος εισπράττει καθυστερημένα δεδουλευμένες αποδοχές, σε έτος μεταγενέστερο από το έτος στο οποίο ανάγονται, λόγω έκδηλης οικονομικής αδυναμίας του εργοδότη του και εφόσον έγινε επίσχεση της εργασίας από τους μισθωτούς ή αν ο εργοδότης κηρύχθηκε σε κατάσταση πτώχευσης, χρόνος απόκτησης αυτών των αποδοχών είναι ο χρόνος στον οποίο εισπράττονται. Γ. ΑΚΑΘΑΡΙΣΤΟ & ΚΑΘΑΡΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Άρθρο 47 ΚΦΕ 1. Τι εκπίπτει από το εισόδημα του άρθρου 45; Το εισόδημα που καθορίζεται στο άρθρο 45 αποτελεί το ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες. Από αυτό το εισόδημα εκπίπτουν: Κάθε ποσό για φόρο, τέλος ή δικαίωμα υπέρ του Δημοσίου ή οποιουδήποτε τρίτου που βαρύνει αυτό το εισόδημα. Οι κρατήσεις υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων, οι οποίες επιβάλλονται με νόμο και βαρύνουν το μισθωτό. Το ποσό που απομένει, μετά τη διενέργεια των εκπτώσεων αυτών αποτελεί το καθαρό εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και πάνω σε αυτό γίνεται παρακράτηση του φόρου. 2.Ποιος είναι ο υπόχρεος σε παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών; Στο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ο φόρος παρακρατείται από εκείνον, που απασχολεί κατά σύστημα έμμισθο ή ημερομίσθιο προσωπικό είτε καταβάλλει συντάξεις, επιχορηγήσεις και κάθε άλλη παροχή. Η παρακράτηση ενεργείται κατά την καταβολή και ο φόρος υπολογίζεται ως εξής: Έγγραφο3 4

II) ΠΩΣ ΠΑΡΑΚΡΑΤΕΙΤΑΙ Ο ΦΟΡΟΣ ΣΕ ΜΙΣΘΩΤΟΥΣ σχετική ΠΟΛ.1142/18.12.2006 Αποφ. Υπ. Οικ. Ο παρακρατούμενος φόρος μισθωτών υπηρεσιών για τη χρήση 2007 θα γίνει με τη νέα κλίμακα. Επίσης με τη νέα κλίμακα θα υπολογιστούν οι εκπτώσεις για παιδιά. Κατά τ άλλα δεν υπάρχει καμιά διαφοροποίηση από την παρακράτηση φόρου συγκριτικά με τη χρήση 2006. 1) Πως γίνεται η παρακράτηση φόρου σε μισθούς; Από το μηνιαίο μισθό, αφαιρούμε τις ασφαλιστικές εισφορές του μισθωτού και το υπόλοιπο το πολλαπλασιάζουμε επί 14 (12 μισθοί +1 μισθός δώρο Χριστουγέννων +1/2 μισθού δώρο Πάσχα +1/2 μισθού επίδομα άδειας). Το άθροισμα είναι οι ετήσιες αποδοχές. Το ποσό των ετήσιων αποδοχών το πάμε στην κλίμακα υπολογισμού φόρου για μισθωτούς και συνταξιούχους, για τη χρήση 2007. Από το φόρο που προκύπτει αφαιρούμε το 1,5%, που είναι η έκπτωση για εφάπαξ καταβολή και το υπόλοιπο είναι ο φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί από μισθωτό ή συνταξιούχο χωρίς παιδιά, ετησίως. Για να βρούμε τον παρακρατούμενο φόρο μηνιαίως διαιρούμε το ποσό δια 14. Αν ο μισθωτός έχει παιδιά που τον βαρύνουν αφαιρούμε από τον ετήσιο φόρο: Σε ένα παιδί το αφορολόγητο πρώτου κλιμακίου αυξάνεται κατά 1.000 ευρώ. Σε δύο παιδιά αυξάνεται κατά 2.000 ευρώ. Σε τρία παιδιά αυξάνεται κατά 10.000 ευρώ. Σε τέσσερα παιδιά αυξάνεται κατά 11.000 ευρώ. Για κάθε επιπλέον παιδί το αφορολόγητο πρώτου κλιμακίου αυξάνεται κατά 1.000 επιπλέον ευρώ. Ήτοι: Για την παρακράτηση φόρου μισθωτών υπηρεσιών χρήσεως 2007 από το φόρο που προκύπτει στον ετήσιο μισθό αφαιρούμε: Για κάθε παιδί μέχρι δύο 290 ευρώ Για το τρίτο παιδί 2.900 ευρώ Για το τέταρτο παιδί 3.190 ευρώ Για το πέμπτο παιδί 3.480 ευρώ Μετά την έκπτωση του φόρου τέκνων, από το υπόλοιπο ποσό αφαιρείται το 1,5% (η έκπτωση της εφάπαξ καταβολής) και το υπόλοιπο είναι ο φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί ετησίως. Αν θέλουμε το μηνιαίο, διαιρούμε δια 14. Για τους αμειβόμενους με ημερομίσθιο Για ημερομίσθιο πάνω από 24 ευρώ υπολογίζεται παρακρατούμενος φόρος 3% πάνω στο ακαθάριστο ποσό του ημερομισθίου. Μέχρι 24 ευρώ το ημερομίσθιο είναι αφορολόγητο. Σε υπερωρίες, επιδόματα, πρόσθετες αμοιβές, παρακρατείται φόρος 20%. Σε ωρομίσθιους καθηγητές φροντιστηρίων κ.λπ. που ασχολούνται σε πολλούς εργοδότες ταυτόχρονα με σχέση εξαρτημένης εργασίας, οι εργοδότες, εκτός από εκείνον που καταβάλλει τις μεγαλύτερες αποδοχές, παρακρατούν φόρο 10%. Σε αναδρομικά παρακρατείται φόρος 20%. Σε συντάξεις κ.λπ από επικουρικά ταμεία Σε καθαρό ποσό ετήσιας παροχής μέχρι 2.500 ευρώ, Π.Φ. 5%. Σε καθαρό ποσό ετήσιας παροχής από 2.500 4.500 ευρώ, Π.Φ. 10%. Σε καθαρό ποσό ετήσιας παροχής από 4.500 ευρώ και άνω, Π.Φ. 15%. Έγγραφο3 5

Προσοχή! 1. Στον υπολογισμό του παρακρατούμενου φόρου δεν λαμβάνεται υπόψη η δαπάνη χωρίς δικαιολογητικά 2.400 ευρώ του αναπήρου, ούτε η μείωση του φόρου για μισθωτούς παραμεθόριων περιοχών. 2. Αν ο μισθωτός έχει πολλαπλή απασχόληση σε διάφορους εργοδότες, πρέπει να επιλέγει και να δηλώνει τον κύριο εργοδότη του, ο οποίος θα παρακρατεί τον φόρο όπως πιο πάνω. 3. Στους αναπήρους πάνω από 80% που απαλλάσσονται της φορολογίας, δεν παρακρατείται φόρος. 4. Η αντιμισθία δικηγόρων και οι αμοιβές ξεναγών θεωρούνται εισόδημα μισθωτών υπηρεσιών και παρακρατείται κανονικά ο φόρος. 5. Σε περίπτωση που ο μισθός καταβάλλεται ελεύθερος φόρου, εισόδημα υποκείμενο στην φορολογία είναι το ποσό από το οποίο μετά την έκπτωση του φόρου που πρέπει να παρακρατηθεί σε αυτό προκύπτει το εισόδημα που καταβάλλεται στο δικαιούχο. Για ευκολότερο υπολογισμό του ετήσιου φόρου μισθωτών παραθέτουμε αναλυτικό πίνακα. (Βλέπε πιο κάτω) Παράδειγμα: α) Έστω ότι ο Α είναι μισθωτός άγαμος και λαμβάνει τον Ιανουάριο του 2007 ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 1.400 ευρώ ενώ οι κρατήσεις του υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων κτλ. ανέρχονται σε 250 ευρώ το μήνα. Ο φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί το μήνα Ιανουάριο από τις μηνιαίες καθαρές αποδοχές του μισθωτού από την επιχείρηση θα υπολογισθεί ως κατωτέρω: Αναγωγή σε ετήσιο καθαρό εισόδημα Ακαθάριστες μηνιαίες αποδοχές 1.400 ΜΕΙΟΝ κρατήσεις ασφαλιστικών ταμείων κτλ. 250 Καθαρές μηνιαίες αποδοχές 1.150 Ετήσιο καθαρό εισόδημα: 1.150 Χ 14 (12 μισθοί, 1 δώρο Χριστουγέννων 1/2 Πάσχα, 1/2 επίδομα αδείας) 16.100 Ετήσιος φόρος κλίμακας (Βλέπε πίνακα πιο κάτω) 1.189 Μείωση φόρου λόγω παρακράτησης 1.189,00 Χ 1,5% = 17,83 Φόρος ετήσιος που πρέπει να παρακρατηθεί 1,171,17 Φόρος που πρέπει να παρακρατηθεί κατά μήνα = 1.171,17:14 = 83,65 β) Έστω ότι ο ως άνω μισθωτός είναι έγγαμος και έχει δύο ανήλικα παιδιά ως οικογενειακά βάρη: Ετήσιος φόρος: 1.189 Έκπτωση φόρου για δύο παιδιά: 580 609 Μείον έκπτωση 1,5%: 9 Παρακρατούμενος φόρος ετησίως: 600 και μηνιαίως 600:14=42,85 2) Πότε υποβάλλονται οι προσωρινές δηλώσεις και η οριστική δήλωση απόδοσης π.φ. μισθωτών υπηρεσιών; α) Οι προσωρινές δηλώσεις Οι προσωρινές δηλώσεις απόδοσης Π.Φ. μισθωτών υπηρεσιών υποβάλλονται ανά δίμηνο και μέχρι την 20η του επόμενου του διμήνου μήνα. Παρατείνεται ανάλογα με το τελευταίο ψηφίο ΑΦΜ. Έγγραφο3 6

ΔΙΜΗΝΑ ΧΡΗΣΕΩΣ 2007 ΚΑΙ ΧΡΟΝΟΣ ΑΠΟΔΟΣΗΣ ΦΜΥ ΜΕ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΔΗΛΩΣΗ α /07 β /07 γ /07 δ /07 ε /07 στ /07 Τ.Ψ. ΑΦΜ μέχρι μέχρι μέχρι μέχρι μέχρι μέχρι 1 20/3 21/5 20/7 20/9 20/11 21/1/2008 2 21/3 22/5 23/7 21/9 21/11 22/1/2008 3 22/3 23/5 24/7 22/9 22/11 23/1/2008 4 23/3 24/5 25/7 25/9 23/11 24/1/2008 5 26/3 25/5 26/7 26/9 26/11 25/1/2008 6 27/3 29/5 27/7 27/9 27/11 28/1/2008 7 28/3 30/5 30/7 28/9 28/11 29/1/2008 8 29/3 31/5 31/7 29/9 29/11 30/1/2008 9 30/3 1/6 1/8 2/10 30/11 31/1/2008 20,30,40,50 2/4 4/6 2/8 3/10 3/12 1/2/2008 60,70,80,90 3/4 5/6 3/8 4/10 4/12 2/2/2008 β)οριστική δήλωση απόδοσης Φ.Μ.Υ. (άρθρο 1 παρ. 18, 19 ν.2954/01) Εκτός από τις προσωρινές δηλώσεις, εκείνοι που έχουν υποχρέωση να παρακρατούν φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου 57, οφείλουν να επιδίδουν μέχρι την τελευταία εργάσιμη, για τις δημόσιες υπηρεσίες, ημέρα του Μαρτίου κάθε έτους, στον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας της έδρας τους, οριστική δήλωση. 3) Πως γίνεται ο υπολογισμός παρακρατουμένου φόρου ιπταμένων πολιτικής αεροπορίας και πληρωμάτων εμπορικού ναυτικού; α) Ιπτάμενων Πολιτικής Αεροπορίας Υπολογίζεται πάνω στις αμοιβές τους με συντελεστή 15% πλέον 10% ΟΓΑ επί φόρου έως 176 ευρώ και 15% από 176 ευρώ και πάνω και έτσι εξαντλείται η φορολογική τους υποχρέωση. β) Οι Αξιωματικοί Εμπορικού Ναυτικού φορολογούνται με συντελεστή 3% πάνω στις ακαθάριστες αμοιβές γ) Το κατώτερο ημεδαπό πλήρωμα (πλοίων) φορολογείται με συντελεστή 1%. δ) Το κατώτερο αλλοδαπό πλήρωμα (πλοίων) είναι αφορολόγητο. Σημειώνουμε ότι: 1. Αν υπάρχουν και άλλα εισοδήματα, ο φόρος για τα άλλα αυτά εισοδήματα υπολογίζεται επιμεριστικά. 2. Αν ο φόρος που προκύπτει με το γενικό τρόπο είναι μικρότερος, φορολογούνται με το μικρότερο αυτό φόρο. 3. Ο φόρος των αξιωματικών εμπορικού ναυτικού σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 59 4 παρακρατείται και αποδίδεται ανά εξάμηνο με υποβολή δήλωσης μέχρι 15/9 για το πρώτο εξάμηνο και μέχρι 15/3 του επόμενου έτους για το δεύτερο εξάμηνο. 4) Πως γίνεται ο υπολογισμός φόρου αποζημίωσης απολυομένων μισθωτών (άρθρο 14 1 ΚΦΕ); Φορολογούνται αυτοτελώς, εξαντλουμένης της φορολογικής υποχρεώσεως, τα ποσά των αποζημιώσεων που καταβάλλονται στους δικαιούχους με βάση: Έγγραφο3 7

α) το άρθρο 1 του β.δ. 16/18 Ιουλίου 1920 (ΦΕΚ 158Α), β) το ν. 2112/1920 (ΦΕΚ 67Α), γ) το άρθρο 94 του ν.δ. 3026/1954 (ΦΕΚ 235Α). Ο φόρος υπολογίζεται με συντελεστή 20% στο καθαρό ποσό της αποζημίωσης μετά την αφαίρεση ποσού 20.000 ευρώ. Παρακρατείται κατά την πληρωμή της στο δικαιούχο και αποδίδεται μέσα στον επόμενο μήνα από την παρακράτηση. Η αυτοτελής αυτή φορολόγηση εφαρμόζεται για κάθε εφάπαξ αποζημίωση που παρέχεται από οποιονδήποτε φορέα και για οποιοδήποτε λόγω διακοπής της σχέσης η οποία συνδέει τον φορέα με τον δικαιούχο της αποζημίωσης. Αν το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλεται από οποιονδήποτε φορέα στο δικαιούχο υπερβαίνει το ποσό που έπρεπε να καταβληθεί σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις το συνολικό ποσό της αποζημίωσης φορολογείται με τον πιο πάνω συντελεστή. 5) Τι ισχύει για την αυτοτελή φορολογία επιδομάτων επικίνδυνης εργασίας (άρθρο 14 7 ΚΦΕ); Τα ειδικά επιδόματα επικίνδυνης εργασίας: πτητικό, καταδυτικό, ναρκαλιείας, αλεξιπτωτιστών, δυτών και υποβρύχιων καταστροφών που καταβάλλονται σε αξιωματικούς, υπαξιωματικούς και οπλίτες των ενόπλων δυνάμεων, των σωμάτων ασφαλείας, της πυροσβεστικής υπηρεσίας και του λιμενικού σώματος, το επίδομα ναρκαλιείας που καταβάλλεται σε ιδιώτες οι οποίοι παρέχουν υπηρεσίες ναρκαλιείας με οποιαδήποτε σχέση στα Υπουργεία Εθνικής Άμυνας, Δημόσιας Τάξης και Εμπορικής Ναυτιλίας, καθώς και τα επιδόματα επικίνδυνης εργασίας φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή φόρου 15% από 1.1.2007 5%. Το ποσό του φόρου που προκύπτει παρακρατείται κατά την καταβολή των αποζημιώσεων αυτών από τον υπόχρεο για την καταβολή τους. Η απόδοση του φόρου γίνεται ανά δίμηνο και μέχρι 20/3, 20/5, 20/7, 20/9, 20/11, 20/1). Από 1.1.2007 αυτοτελής φορολόγηση ειδικής αποζημίωσης πληρωμάτων ασθενοφόρων ΕΚΑΒ με συντελεστή 15%. 6) Τι ισχύει για την αυτοτελή φορολογία μισθών δημοσίων υπαλλήλων υπηρετούντων στο εξωτερικό (άρθρο 14 4 ΚΦΕ); Το καθαρό ποσό των αποδοχών που παίρνουν τα πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 3 του άρθρου 47 δημόσιοι υπάλληλοι που υπηρετούν στο εξωτερικό ως μισθωτοί από τους εργοδότες που αναφέρονται στην ίδια παράγραφο, κατά το τμήμα που απομένει μετά την αφαίρεση από αυτό του καθαρού ποσού των αποδοχών τις οποίες αυτοί θα έπαιρναν αν υπηρετούσαν στο εσωτερικό, φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή φόρου δεκαπέντε τοις εκατό (15%). Ο φόρος που προκύπτει παρακρατείται κατά την πληρωμή. Η απόδοση του φόρου γίνεται εφάπαξ μέχρι τις 20 του επόμενου του διμήνου μήνα, ήτοι 20/3, 20/5, 20/7, 20/9, 20/11, 20/1. 7) Τι ισχύει για την αυτοτελή φορολογία προσώπων που παρέχουν υπηρεσία σε σχολεία της Γερμανίας (άρθρο 14 3,8 ΚΦΕ); Εφόσον πληρώνονται από το Ελληνικό Δημόσιο η υπηρεσία αυτού υπόκεινται σε φόρο 5% επί των αποδοχών τους και εξαντλείται η φορολογική τους υποχρέωση. Ο φόρος παρακρατείται από τους διαχειριστές και αποδίδεται ανά εξάμηνο. Έγγραφο3 8

Η ειδική αποζημίωση που παίρνουν εκτός τις αποδοχές από την οργανική θέση σε αποσπασμένο στη Γερμανία εκπαιδευτικοί φορολογείται με συντελεστή 15% και εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση για το ποσό αυτό. 8) Τι ισχύει για την αυτοτελή φορολογία εκτός έδρας αποζημιώσεων σε δημάρχους κλπ. (άρθρο 14 5 ΚΦΕ); Τα ποσά αυτά φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή φόρου 15%. Το ποσό του φόρου που προκύπτει παρακρατείται κατά την καταβολή των αποζημιώσεων αυτών από τον υπόχρεο για την καταβολή τους. Η απόδοση του φόρου γίνεται ανά δίμηνο και μέχρι 20/3, 20/5, 20/7, 20/9, 20/11, 20/1). 9) Τι ισχύει για την αυτοτελή φορολογία ΔΕΤΕ, ΔΕΧΕ, ΔΙΒΕΕΤ (άρθρο 14 6 ΚΦΕ); Από την αποζημίωση που καταβάλλεται στους δικαιούχους από τους λογαριασμούς των Δικαιώματα Εκτελέσεως Τελωνειακών Εργασιών (ΔΕΤΕ), Δικαιώματα Εκτελέσεως Χημικών Εργασιών (ΔΕΧΕ) και Δικαιώματα Βεβαίωσης και Είσπραξης Εσόδων υπέρ Τρίτων (ΔΙΒΕΕΤ), ποσοστό 50% φορολογείται αυτοτελώς με συντελεστή φόρου 15%. Το ποσό που προκύπτει παρακρατείται κατά την καταβολή των αποζημιώσεων από τον υπόχρεο για την καταβολή τους. Η απόδοση γίνεται ανά δίμηνο και μέχρι 20/3, 20/5, 20/7, 20/9, 20/11, 20/1). 10. Τι ισχύει για την αυτοτελή φορολογία αμειβομένων ποδοσφαιριστών, καλαθοσφαιριστών προπονητών κ.λπ. (άρθρο 14 2 ΚΦΕ); Τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται στους ποδοσφαιριστές, καλαθοσφαιριστές, προπονητές, καθώς και τους άλλους αμειβόμενους αθλητές, κατά περίπτωση, από τις ποδοσφαιρικές ανώνυμες εταιρείες ή τα αναγνωρισμένα αθλητικά σωματεία, κατά την υπογραφή του συμβολαίου μετεγγραφής ή την ανανέωση του συμβολαίου συνεργασίας, φορολογούνται αυτοτελώς με συντελεστή φόρου είκοσι τοις εκατό (20%). Ο φόρος που προκύπτει παρακρατείται κατά την πληρωμή. Η απόδοση του φόρου γίνεται μέσα στο πρώτο δεκαπενθήμερο του επομένου από την παρακράτηση μήνα. Αμοιβές ποδοσφαιριστών κ.λπ. για συμμετοχή σε διεθνείς διοργανώσεις Οι πιο πάνω διατάξεις εφαρμόζονται ανάλογα και για τα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται στους ανωτέρω δικαιούχους από τις ποδοσφαιρικές ανώνυμες εταιρείες ή τα αναγνωρισμένα αθλητικά σωματεία για τη συμμετοχή τους σε ευρωπαϊκές ή διεθνείς διοργανώσεις και αποτελούν μέρος των όσων εισπράττουν σε συνάλλαγμα οι ΠΑΕ ή τα αναγνωρισμένα αθλητικά σωματεία από ευρωπαϊκούς ή διεθνείς οργανισμούς για τις διοργανώσεις αυτές. Έγγραφο3 9

ΠΙΝΑΚΑΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΕΤΗΣΙΟΥ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΜΙΣΘΩΤΩΝ ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ ΟΙΚ. ΕΤΟΥΣ 2008 (ΧΡΗΣΗ 2007) φορ/τεο εισόδημα 0 % 100 200 300 400 500 600 700 800 900 σε ευρώ 12.000 29 29 58 87 116 145 174 203 232 261 13.000 290 29 319 348 377 406 435 464 493 522 551 14.000 580 29 609 638 667 696 725 754 783 812 841 15.000 870 29 899 928 957 986 1.015 1.044 1.073 1.102 1.131 16.000 1.160 29 1.189 1.218 1.247 1.276 1.305 1.334 1.363 1.392 1.421 17.000 1.450 29 1.479 1.508 1.537 1.566 1.595 1.624 1.653 1.682 1.711 18.000 1.740 29 1.769 1.798 1.827 1.856 1.885 1.914 1.943 1.972 2.001 19.000 2.030 29 2.059 2.088 2.117 2.146 2.175 2.204 2.233 2.262 2.291 20.000 2.320 29 2.349 2.378 2.407 2.436 2.465 2.494 2.523 2.552 2.581 21.000 2.610 29 2.639 2.668 2.697 2.726 2.755 2.784 2.813 2.842 2.871 22.000 2.900 29 2.929 2.958 2.987 3.016 3.045 3.074 3.103 3.132 3.161 23.000 3.190 29 3.219 3.248 3.277 3.306 3.335 3.364 3.393 3.422 3.451 24.000 3.480 29 3.509 3.538 3.567 3.596 3.625 3.654 3.683 3.712 3.741 25.000 3.770 29 3.799 3.828 3.857 3.886 3.915 3.944 3.973 4.002 4.031 26.000 4.060 29 4.089 4.118 4.147 4.176 4.205 4.234 4.263 4.292 4.321 27.000 4.350 29 4.379 4.408 4.437 4.466 4.495 4.524 4.553 4.582 4.611 28.000 4.640 29 4.669 4.698 4.727 4.756 4.785 4.814 4.843 4.872 4.901 29.000 4.930 29 4.959 4.988 5.017 5.046 5.075 5.104 5.133 5.162 5.191 30.000 5.220 39 5.259 5.298 5.337 5.376 5.415 5.454 5.493 5.532 5.571 31.000 5.610 39 5.649 5.688 5.727 5.766 5.805 5.844 5.883 5.922 5.961 32.000 6.000 39 6.039 6.078 6.117 6.156 6.195 6.234 6.273 6.312 6.351 33.000 6.390 39 6.429 6.468 6.507 6.546 6.585 6.624 6.663 6.702 6.741 34.000 6.780 39 6.819 6.858 6.897 6.936 6.975 7.014 7.053 7.092 7.131 35.000 7.170 39 7.209 7.248 7.287 7.326 7.365 7.404 7.443 7.482 7.521 36.000 7.560 39 7.599 7.638 7.677 7.716 7.755 7.794 7.833 7.872 7.911 37.000 7.950 39 7.989 8.028 8.067 8.106 8.145 8.184 8.223 8.262 8.301 38.000 8.340 39 8.379 8.418 8.457 8.496 8.535 8.574 8.613 8.652 8.691 39.000 8.730 39 8.769 8.808 8.847 8.886 8.925 8.964 9.003 9.042 9.081 40.000 9.120 39 9.159 9.198 9.237 9.276 9.315 9.354 9.393 9.432 9.471 41.000 9.510 39 9.549 9.588 9.627 9.666 9.705 9.744 9.783 9.822 9.861 42.000 9.900 39 9.939 9.978 10.017 10.056 10.095 10.134 10.173 10.212 10.251 43.000 10.290 39 10.329 10.368 10.407 10.446 10.485 10.524 10.563 10.602 10.641 44.000 10.680 39 10.719 10.758 10.797 10.836 10.875 10.914 10.953 10.992 11.031 45.000 11.070 39 11.109 11.148 11.187 11.226 11.265 11.304 11.343 11.382 11.421 46.000 11.460 39 11.499 11.538 11.577 11.616 11.655 11.694 11.733 11.772 11.811 47.000 11.850 39 11.889 11.928 11.967 12.006 12.045 12.084 12.123 12.162 12.201 48.000 12.240 39 12.279 12.318 12.357 12.396 12.435 12.474 12.513 12.552 12.591 49.000 12.630 39 12.669 12.708 12.747 12.786 12.825 12.864 12.903 12.942 12.981 50.000 13.020 39 13.059 13.098 13.137 13.176 13.215 13.254 13.293 13.332 13.371 51.000 13.410 39 13.449 13.488 13.527 13.566 13.605 13.644 13.683 13.722 13.761 52.000 13.800 39 13.839 13.878 13.917 13.956 13.995 14.034 14.073 14.112 14.151 53.000 14.190 39 14.229 14.268 14.307 14.346 14.385 14.424 14.463 14.502 14.541 54.000 14.580 39 14.619 14.658 14.697 14.736 14.775 14.814 14.853 14.892 14.931 55.000 14.970 39 15.009 15.048 15.087 15.126 15.165 15.204 15.243 15.282 15.321 56.000 15.360 39 15.399 15.438 15.477 15.516 15.555 15.594 15.633 15.672 15.711 Έγγραφο3 10

57.000 15.750 39 15.789 15.828 15.867 15.906 15.945 15.984 16.023 16.062 16.101 58.000 16.140 39 16.179 16.218 16.257 16.296 16.335 16.374 16.413 16.452 16.491 59.000 16.530 39 16.569 16.608 16.647 16.686 16.725 16.764 16.803 16.842 16.881 60.000 16.920 39 16.959 16.998 17.037 17.076 17.115 17.154 17.193 17.232 17.271 61.000 17.310 39 17.349 17.388 17.427 17.466 17.505 17.544 17.583 17.622 17.661 62.000 17.700 39 17.739 17.778 17.817 17.856 17.895 17.934 17.973 18.012 18.051 63.000 18.090 39 18.129 18.168 18.207 18.246 18.285 18.324 18.363 18.402 18.441 64.000 18.480 39 18.519 18.558 18.597 18.636 18.675 18.714 18.753 18.792 18.831 65.000 18.870 39 18.909 18.948 18.987 19.026 19.065 19.104 19.143 19.182 19.221 66.000 19.260 39 19.299 19.338 19.377 19.416 19.455 19.494 19.533 19.572 19.611 67.000 19.650 39 19.689 19.728 19.767 19.806 19.845 19.884 19.923 19.962 20.001 68.000 20.040 39 20.079 20.118 20.157 20.196 20.235 20.274 20.313 20.352 20.391 69.000 20.430 39 20.469 20.508 20.547 20.586 20.625 20.664 20.703 20.742 20.781 70.000 20.820 39 20.859 20.898 20.937 20.976 21.015 21.054 21.093 21.132 21.171 71.000 21.210 39 21.249 21.288 21.327 21.366 21.405 21.444 21.483 21.522 21.561 72.000 21.600 39 21.639 21.678 21.717 21.756 21.795 21.834 21.873 21.912 21.951 73.000 21.990 39 22.029 22.068 22.107 22.146 22.185 22.224 22.263 22.302 22.341 74.000 22.380 39 22.419 22.458 22.497 22.536 22.575 22.614 22.653 22.692 22.731 75.000 22.770 40 22.810 22.850 22.890 22.930 22.970 23.010 23.050 23.090 23.130 76.000 23.170 40 23.210 23.250 23.290 23.330 23.370 23.410 23.450 23.490 23.530 77.000 23.570 40 23.810 23.850 23.890 23.930 23.970 24.010 24.050 24.090 24.130 78.000 23.970 40 24.410 24.450 24.490 24.530 24.570 24.610 24.650 24.690 24.730 79.000 24.370 40 25.010 25.050 25.090 25.130 25.170 25.210 25.250 25.290 25.330 80.000 24.770 40 25.610 25.650 25.690 25.730 25.770 25.810 25.850 25.890 25.930 81.000 25.170 40 26.210 26.250 26.290 26.330 26.370 26.410 26.450 26.490 26.530 82.000 25.570 40 26.810 26.850 26.890 26.930 26.970 27.010 27.050 27.090 27.130 83.000 25.970 40 27.410 27.450 27.490 27.530 27.570 27.610 27.650 27.690 27.730 84.000 26.370 40 28.010 28.050 28.090 28.130 28.170 28.210 28.250 28.290 28.330 85.000 26.770 40 28.610 28.650 28.690 28.730 28.770 28.810 28.850 28.890 28.930 86.000 27.170 40 29.210 29.250 29.290 29.330 29.370 29.410 29.450 29.490 29.530 87.000 27.570 40 29.810 29.850 29.890 29.930 29.970 30.010 30.050 30.090 30.130 88.000 27.970 40 30.410 30.450 30.490 30.530 30.570 30.610 30.650 30.690 30.730 89.000 28.370 40 31.010 31.050 31.090 31.130 31.170 31.210 31.250 31.290 31.330 90.000 28.770 40 31.610 31.650 31.690 31.730 31.770 31.810 31.850 31.890 31.930 91.000 29.170 40 32.210 32.250 32.290 32.330 32.370 32.410 32.450 32.490 32.530 92.000 29.570 40 32.810 32.850 32.890 32.930 32.970 33.010 33.050 33.090 33.130 93.000 29.970 40 33.410 33.450 33.490 33.530 33.570 33.610 33.650 33.690 33.730 94.000 30.370 40 34.010 34.050 34.090 34.130 34.170 34.210 34.250 34.290 34.330 95.000 30.770 40 34.610 34.650 34.690 34.730 34.770 34.810 34.850 34.890 34.930 96.000 31.170 40 35.210 35.250 35.290 35.330 35.370 35.410 35.450 35.490 35.530 97.000 31.570 40 35.810 35.850 35.890 35.930 35.970 36.010 36.050 36.090 36.130 98.000 31.970 40 36.410 36.450 36.490 36.530 36.570 36.610 36.650 36.690 36.730 99.000 32.370 40 37.010 37.050 37.090 37.130 37.170 37.210 37.250 37.290 37.330 100.000 32.770 40 37.610 37.650 37.690 37.730 37.770 37.810 37.850 37.890 37.930 Έγγραφο3 11