-- 209 -- * ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ * Νο. 20 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 17 Φεβρουαρίου 1998 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αρ. Πρωτ.: 1023038/332/A0012 ΓΕΝ. Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΠΟΛ. : 1047 I. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟ/ΓΙΑΣ ΕΙΣ/ΤΟΣ ΤΜΗΜΑ Α ΙΙ. ΚΕΠΥΟ Δ/ΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΩΝ Η/Υ ΤΜΗΜΑ Α ΘΕΜΑ : Προσδιορισμός του τεκμαρτού εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση. Αναφορικά με την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 1 του άρθρου 2 του ν. 2579/1998 (ΦΕΚ Α 31/17.2.98) «Φορολογικές διαρρυθμίσεις και άλλες διατάξεις», σας παρέχουμε τις ακόλουθες οδηγίες: 1. Mε την παράγραφο 1 του άρθρου αυτού αλλάζει ο τρόπος υπολογισμού του τεκμαρτού εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση, που ίσχυε μέχρι τώρα και γίνεται απλούστερος. 2. Συγκεκριμένα, το τεκμαρτό εισόδημα από ιδιοκατοίκηση (κύριας ή δευτερεύουσας κατοικίας) δεν μπορεί να είναι μικρότερο από το 3,5% της αξίας της ιδιοκατοικούμενης οικοδομής. Για τον υπολογισμό της αξίας της ιδιοκατοικούμενης οικοδομής από 1-1-1997 και μετά, λαμβάνεται το γινόμενο των εξής παραγόντων: α) Της κύριας επιφάνειας της οικοδομής, στην οποία προστίθεται ποσοστό 20% της επιφάνειας αποθηκευτικών χώρων και χώρων στάθμευσης, που τυχόν υπάρχουν στην οικοδομή. β) Της τιμής ζώνης για τις περιοχές που ισχύει το αντικειμενικό σύστημα προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων ή της τιμής εκκίνησης για ακίνητα που βρίσκονται σε περιοχές εκτός αντικειμενικού συστήματος, όπως αυτές προσδιορίζονται στις διατάξεις της φορολογίας κεφαλαίου και ισχύουν την 1η Ιανουαρίου κάθε έτους. γ) Του διορθωτικού συντελεστή, ο οποίος ανάλογα με την τιμή ζώνης ή εκκίνησης του ακινήτου ορίζεται ως ακολούθως: Τιμή ζώνης ή εκκίνησης για κάθε τετραγωνικό μέτρο Διορθωτικός Συντελεστής ----------------------------------------- ------------------- μέχρι 150.000 δρχ. 1,10 από 150.001 " έως 250.000 δρχ. 1,20 " 250.001 " έως 400.000 δρχ. 1,30 " 400.001 " και πάνω 1,40 δ) Του συντελεστή παλαιότητας, όπως αυτός ισχύει κάθε φορά στη φορολογία κεφαλαίου για τον προσδιορισμό της αξίας των κτιρίων με βάση την τιμή ζώνης. Οι συντελεστές παλαιότητας που ισχύουν την 1η Ιανουαρίου 1997 είναι οι ακόλουθοι: 1 έως 5 χρόνια 0,90 16 έως 20 χρόνια 0,70 6 " 10 " 0,80 21 " 25 " 0,65 11 " 15 " 0,75 26 και πάνω " 0,60 Το τεκμαρτό μίσθωμα μιας η περισσοτέρων εξοχικών κατοικιών υπολογίζεται σε καθεμιά από αυτές για τρεις μήνες το έτος. Επίσης, καταργείται ο προσδιορισμός της αξίας της ιδιοκατοικούμενης οικοδομής ανά τριετία και πλέον ο προσδιορισμός αυτός γίνεται κάθε χρόνο. 3. Ο πιο πάνω προσδιορισμός του τεκμαρτού εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση γίνεται για οποιαδήποτε ιδιοκατοικούμενη οικοδομή του φορολογούμενου και αφορά την κύρια ή τη δευτερεύουσα κατοικία του είτε αυτή είναι αστική ή εξοχική είτε πρόκειται για την πρώτη ή για τις λοιπές δευτερεύουσες κατοικίες του. 4. Ειδικότερα, ο προσδιορισμός του τεκμαρτού εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση της κύριας και της πρώτης δευτερεύουσας κατοικίας (μη εξοχικής ή εξοχικής) του φορολογουμένου που η επιφάνειά
-- 210 -- τους υπερβαίνει τα 150 τ.μ. αθροιστικά, καθώς και της εξοχικής δευτερεύουσας κατοικίας, γίνεται από το Κ.Ε.Π.Υ.Ο. Για τον προσδιορισμό αυτό είναι απαραίτητο να συμπληρωθούν μόνο όλες οι ενδείξεις των περιπτώσεων 3α, 3β, 3γ του πίνακα 5 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος οικον. έτους 1998, σύμφωνα με τις λεπτομερείς οδηγίες που δόθηκαν στο φυλλάδιο οδηγιών για τη συμπλήρωση της δήλωσης και στην 1012377/197/Α0012/ΠΟΛ.1031/30-1-98 διαταγή μας για την παραλαβή και τη συμπλήρωση της δήλωσης. Το έντυπο Ε2 δεν συμπληρώνεται στις πιο πάνω περιπτώσεις. Αντίθετα, η συμπλήρωσή του απαιτείται για τον προσδιορισμό του τεκμαρτού εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση των λοιπών δευτερευουσών κατοικιών (ένδειξη 3δ του πίνακα 5 της δήλωσης). Το έντυπο Ε8, που συμπληρώνονταν τα προηγούμενα οικονομικά έτη από τους φορολογουμένους με τα στοιχεία της κύριας και πρώτης δευτερεύουσας κατοικίας πάνω από 150 τμ, καταργήθηκε. Επίσης, για τη μηχανογραφική εκκαθάριση δεν απαιτείται η συμπλήρωση του εντύπου «Ειδικό Ενημερωτικό Δελτίο». 5. Για τον προσδιορισμό του τεκμαρτού εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση, προκειμένου για ακίνητα που βρίσκονται σε περιοχή αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων λαμβάνεται υπόψη η τιμή ζώνης που ισχύει στην περιοχή την 1-1-1997. Επίσης, για τον προσδιορισμό του τεκμαρτού εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση ακινήτων που βρίσκονται σε περιοχή εκτός αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, λαμβάνεται η τιμή εκκίνησης που ισχύει την 1-1-1997 για τον αντικειμενικό προσδιορισμό των κτισμάτων, σύμφωνα με την 1129488/478/Γ0013/ΠΟΛ.1313/3-12-1996 απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, όπως αυτή διορθώθηκε με την 1004671/10/Γ0013/ΠΟΛ.1013/15-1-1997 διαταγή. 6. Για τον υπολογισμό της αξίας του ακινήτου, στην επιφάνεια της ιδιοκατοικούμενης οικοδομής περιλαμβάνεται η επιφάνεια των κύριων χώρων και το 20% της επιφάνειας αποθήκης και γκαράζ. Προκειμένου για ιδιοκατοίκηση σε διαμέρισμα πολυκατοικίας, ως επιφάνεια για τον υπολογισμό της αξίας του λαμβάνεται αυτή που καταλαμβάνει ο κύριος χώρος του διαμερίσματος προσαυξημένη με ποσοστό 20% της επιφάνειας που αφορά τον ανεξάρτητο χώρο της αποθήκης ή του γκαράζ μέσα στην ίδια οικοδομή. Προκειμένου για ιδιοκατοίκηση σε μονοκατοικία στην επιφάνειά της περιλαμβάνεται και η τυχόν επιφάνεια λεβητοστασίου και κλιμακοστασίου. Προκειμένου για ιδιοκατοικούμενη οικοδομή που αποτελείται από περισσότερους του ενός ορόφους με ενιαία λειτουργική ενότητα, στην επιφάνειά της περιλαμβάνεται το άθροισμα των επιφανειών όλων των ορόφων. Οι επιφάνειες των κύριων χώρων, καθώς και το άθροισμα ολόκληρων των επιφανειών της αποθήκης και του γκαράζ, πρέπει να αναγράφονται στους αντίστοιχους κωδικούς του πίνακα 5 του εντύπου Ε1 με ακέραιους αριθμούς, χωρίς δεκαδικά ψηφία. Επίσης, στη συνολική επιφάνεια της ιδιοκατοικούμενης οικοδομής αναγράφεται στη δήλωση η επιφάνειά της, ανεξάρτητα από το ποσοστό συνιδιοκτησίας, στην οποία περιλαμβάνεται και η επιφάνεια των 150 τμ που απαλλάσσονται από το φόρο εισοδήματος σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 του ν. 2238/1994. Αν στην ιδιοκατοικούμενη οικοδομή υπάρχει συνιδιοκτησία μόνο μεταξύ των δύο συζύγων ή μεταξύ αυτών και των ανήλικων τέκνων τους, για τον προσδιορισμό του τεκμαρτού της εισοδήματος λαμβάνεται υπόψη η συνολική επιφάνεια. Αν όμως, υπάρχει συνιδιοκτησία μεταξύ των γονέων και των ενήλικων τέκνων τους, που έχουν δική τους φορολογική υποχρέωση και υποβάλλουν χωριστή δήλωση ή μεταξύ τρίτων, για τον προσδιορισμό του τεκμαρτού εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση υπολογίζεται το μέρος της επιφάνειας που αναλογεί στο ποσοστό συνιδιοκτησίας κάθε συνιδιοκτήτη. 7. Οι διορθωτικοί συντελεστές, όπως προαναφέρονται στην παράγραφο 2 του παρόντος, είναι τριψήφιοι δεκαδικοί αριθμοί που αποτελούνται από μονοψήφιο ακέραιο και δύο δεκαδικά ψηφία. Η επιλογή τους, κατά τη μηχανογραφική εκκαθάριση των δηλώσεων γίνεται από το ΚΕ.Π.Υ.Ο. ή από τη Δ.Ο.Υ., προκειμένου για χειρόγραφη εκκαθάριση, ανάλογα με το ύψος της τιμής ζώνης ή της τιμής εκκίνησης. Οι ίδιοι συντελεστές εφαρμόζονται είτε το ακίνητο βρίσκεται εντός είτε εκτός αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων. 8. Επίσης, ο συντελεστής παλαιότητας, όπως προαναφέρεται στην παράγραφο 2 του παρόντος, είναι τριψήφιος δεκαδικός αριθμός με μονοψήφιο ακέραιο και δύο δεκαδικά ψηφία.
-- 211 -- Η παλαιότητα αρχίζει να υπολογίζεται μετά πάροδο διετίας από την ημερομηνία έκδοσης ή αναθεώρησης της οικοδομικής άδειας. Ο χρόνος έκδοσης ή αναθεώρησης της οικοδομικής άδειας υπολογίζεται ολόκληρος στην παλαιότητα, αν η έκδοση ή αναθεώρηση γίνει μέσα στο πρώτο εξάμηνο. Αντίθετα, ο χρόνος έκδοσης ή αναθεώρησης της οικοδομικής άδειας, δεν υπολογίζεται καθόλου στην παλαιότητα, αν η έκδοση ή αναθεώρηση γίνει μέσα στο δεύτερο εξάμηνο. Επίσης, κατά το χρονικό διάστημα που μεσολαβεί από την ημερομηνία έκδοσης ή αναθεώρησης της οικοδομικής άδειας μέχρι τη συμπλήρωση της διετίας υπολογίζεται συντελεστής 1,00. Ο ίδιος συντελεστής παλαιότητας εφαρμόζεται είτε το ακίνητο βρίσκεται εντός είτε εκτός αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων. Σε περίπτωση που η ιδιοκατοικούμενη οικοδομή αποτελείται από περισσότερους του ενός ορόφου, με διαφορετική παλαιότητα καθένας, για τον υπολογισμό του τεκμαρτού εισοδήματος λαμβάνεται ο ίδιος συντελεστής παλαιότητας για όλο το κτίριο, ο παλαιότερος. Η επιλογή του συντελεστή παλαιότητας κατά τη μηχανογραφική εκκαθάριση γίνεται από το ΚΕ.Π.Υ.Ο η προκειμένου για χειρόγραφη εκκαθάριση, από τη ΔΟΥ. 9. Οι μήνες ιδιοκατοίκησης γράφονται και υπολογίζονται με ακέραιο μονοψήφιο ή διψήφιο αριθμό. Ιδιοκατοίκηση μέχρι 15 ημέρες δεν υπολογίζεται, ενώ ιδιοκατοίκηση από 16 ημέρες και πάνω λαμβάνεται ως ολόκληρος μήνας. Ειδικά για κάθε μία ή περισσότερες εξοχικές δευτερεύουσες κατοικίες για καθεμιά τους υπολογίζεται ιδιοκατοίκηση για τρεις μήνες το έτος. 10. Το μηνιαίο ή το ετήσιο τεκμαρτό εισόδημα από ιδιοκατοίκηση κύριας ή πρώτης δευτερεύουσας κατοικίας (μη εξοχικής ή εξοχικής) συμπληρώνεται στη δήλωση σε κάθε περίπτωση από το φορολογούμενο, κατά τη δική του εκτίμηση είτε αυτό φορολογείται είτε απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος. Ειδικά, για κύρια και πρώτη δευτερεύουσα κατοικία πάνω από 150 τμ, το τεκμαρτό τους εισόδημα υπολογίζεται, σύμφωνα με τα ανωτέρω από το ΚΕ.Π.Υ.Ο., μηχανογραφικά, χωρίς να ληφθεί υπόψη το τεκμαρτό μίσθωμα που δηλώθηκε κατ εκτίμηση του φορολογουμένου και χωρίς να επιβληθεί πρόσθετος φόρος ή προσαυξήσεις σε περίπτωση διαφοράς από αυτό που δηλώθηκε. Το μηνιαίο τεκμαρτό μίσθωμα γράφεται ακέραιο, ανεξάρτητα από το απαλλασσόμενο ποσό ή τα ποσοστά συνιδιοκτησίας. Το ετήσιο τεκμαρτό εισόδημα της ιδιοκατοικούμενης οικοδομής γράφεται αθροιστικά και για τους δύο συζύγους. 11. Τα ποσοστά συνιδιοκτησίας της ιδιοκατοικούμενης οικοδομής του συζύγου ή της συζύγου γράφονται στη δήλωση και υπολογίζονται στην εκκαθάριση με ακέραιους μονοψήφιους, διψήφιους ή τριψήφιους αριθμούς. Αν μεταβλήθηκε το ποσοστό συνιδιοκτησίας από οποιαδήποτε αιτία μέσα στο έτος, δε συμπληρώνεται κανένα ποσοστό στην οικεία ένδειξη της δήλωσης. Τότε επισυνάπτεται σημείωμα στο οποίο γράφεται το αρχικό και το τελικό ποσοστό, καθώς και ο αντίστοιχος χρόνος διάρκειάς τους. Οι δηλώσεις αυτές δεν στέλνονται στο ΚΕ.Π.Υ.Ο. για εκκαθάριση. Η εκκαθάρισή τους γίνεται χειρόγραφα από τις Δ.Ο.Υ.. Αν υπάρχει διαφορετικό ποσοστό συνιδιοκτησίας μεταξύ των ορόφων της κατοικίας ή μεταξύ των κύριων χώρων της κατοικίας και της αποθήκης και του γκαράζ, η δήλωση δεν στέλνεται στο ΚΕ.Π.Υ.Ο. Η εκκαθάριση γίνεται χειρόγραφα από τις Δ.Ο.Υ. 12. Επίσης, σε περίπτωση αλλαγής της ιδιόκτητης κύριας κατοικίας μέσα στο έτος, στον πίνακα 5 της δήλωσης γράφεται η τελευταία κύρια κατοικία και η προηγούμενη γράφεται σε ιδιαίτερο πίνακα με ίδια γραμμογράφηση που επισυνάπτεται στη δήλωση. Στην περίπτωση αυτή όταν κάποια από τις δύο κύριες κατοικίες είναι μεγαλύτερη από 150 τμ ή όταν το άθροισμα της επιφάνειας κάποιας από τις δύο κύριες με την πρώτη δευτερεύουσα (μη εξοχική ή εξοχική) κατοικία υπερβαίνει τα 150 τμ, η εκκαθάριση γίνεται χειρόγραφα από τη Δ.Ο.Υ. Αντίθετα, αν καμία από τις δύο κύριες κατοικίες δεν είναι μεγαλύτερη από 150 τμ και εφόσον δεν υπάρχει δευτερεύουσα κατοικία ή το άθροισμα καθεμιάς κύριας με την πρώτη δευτερεύουσα δεν υπερβαίνει τα 150 τμ., τότε η εκκαθάριση της δήλωσης γίνεται μηχανογραφικά από το ΚΕ.Π.Υ.Ο. Προσοχή στη δήλωση που θα σταλεί στο ΚΕ.Π.Υ.Ο. θα γράφεται μόνο η τελευταία κύρια κατοικία, χωρίς να στέλνεται και ο πίνακας που συμπληρώθηκε για την πρώτη κύρια κατοικία. Αν εκτός από τα παραπάνω, υπάρχει συγχρόνως και αλλαγή ιδιοκτήτη ή αλλαγή ποσοστών συνιδιοκτησίας, γίνεται σε κάθε περίπτωση, χειρόγραφη εκκαθάριση από τη Δ.Ο.Υ.
-- 212 -- Το ίδιο ακριβώς συμβαίνει, αν κατά τη διάρκεια του έτους υπάρχει αλλαγή μόνο στην πρώτη δευτερεύουσα κατοικία (π.χ. πώληση παλαιάς και αγορά νέας πρώτης δευτερεύουσας κατοικίας). Στην περίπτωση αυτή όταν κάποια από τις δύο δευτερεύουσες κατοικίες είναι μεγαλύτερη από 150 τμ., ή όταν το άθροισμα της επιφάνειας κάποιας από τις δύο δευτερεύουσες με την κύρια κατοικία υπερβαίνει τα 150 τμ., η εκκαθάριση γίνεται χειρόγραφα από τη Δ.Ο.Υ. Αντίθετα, αν καμιά από τις δύο δευτερεύουσες κατοικίες δεν είναι μεγαλύτερη από 150 τμ. Και εφόσον δεν υπάρχει κύρια κατοικία ή το άθροισμα καθεμιάς δευτερεύουσας με την κύρια δεν υπερβαίνει τα 150 τμ., τότε η εκκαθάριση της δήλωσης γίνεται μηχανογραφικά από το ΚΕ.Π.Υ.Ο. Προσοχή. Στη δήλωση που θα σταλεί στο ΚΕ.Π.Υ.Ο. θα γράφεται μόνο η τελευταία δευτερεύουσα κατοικία, ενώ η προηγούμενη δευτερεύουσα δεν θα γράφεται σε κανένα κωδικό. Επίσης, αν υπάρχει συγχρόνως και αλλαγή ιδιοκτήτη ή ποσοστών συνιδιοκτησίας στη δευτερεύουσα κατοικία, γίνεται, σε κάθε περίπτωση, χειρόγραφη εκκαθάριση από τη Δ.Ο.Υ. 13. Όταν κατά τη διάρκεια του έτους κύρια και πρώτη δευτερεύουσα κατοικία υπερβαίνουν αθροιστικά τα 150 τμ. Και ιδιοκατοικούνται για διάστημα μικρότερο από 12 μήνες η καθεμιά, η εκκαθάριση δεν μπορεί να γίνει μηχανογραφικά από το ΚΕ.Π.Υ.Ο. Στην περίπτωση αυτή η δήλωση γίνεται χειρόγραφα από τη Δ.Ο.Υ., εκτός αν η επιφάνειά τους αθροιστικά είναι κάτω από 150 τμ., οπότε η δήλωση αυτή θα σταλεί για μηχανογραφική εκκαθάριση στο ΚΕ.Π.Υ.Ο. 14. Περαιτέρω, αν υπάρχει δευτερεύουσα μη εξοχική και μία ή περισσότερες εξοχικές δευτερεύουσες κατοικίες, ως πρώτη δευτερεύουσα κατοικία λαμβάνεται η μη εξοχική και η άλλη ή οι άλλες εξοχικές δευτερεύουσες κατοικίες θεωρούνται λοιπές δευτερεύουσες. Ομοίως αν υπάρχουν περισσότερες δευτερεύουσες μη εξοχικές κατοικίες, η μία απ αυτές αποτελεί την πρώτη δευτερεύουσα κατοικία και η άλλη ή οι άλλες αποτελούν τις λοιπές δευτερεύουσες. Σε περίπτωση που δύο ή περισσότερα διαμερίσματα του ίδιου ή διαφορετικού ορόφου, που συνορεύουν, έχουν συνενωθεί λειτουργικά, χωρίς τη σύσταση συμβολαιογραφικού εγγράφου για τη συνένωσή τους, το άθροισμα των επιφανειών τους θεωρείται ως μία κατοικία, κύρια ή δευτερεύουσα, αντίστοιχα, ανάλογα με τη χρήση τους. 15. Για τον προσδιορισμό του φορολογητέου τεκμαρτού εισοδήματος, στην επιφάνεια των 150 τμ. της κύριας και της πρώτης δευτερεύουσας κατοικίας που απαλλάσσονται από το φόρο, περιλαμβάνεται το άθροισμα των κύριων χώρων με τους τυχόν βοηθητικούς χώρους (σε περίπτωση μονοκατοικίας), καθώς και ολόκληρη η επιφάνεια της αποθήκης και του γκαράζ (χωρίς μείωση 20%). Επίσης, για το απαλλασσόμενο όριο των 150 τμ. λαμβάνεται κατ αρχήν η επιφάνεια της ιδιοκατοικούμενης κύριας κατοικίας. Αν το εμβαδόν της ιδιοκατοικούμενης κύριας κατοικίας είναι μικρότερο από 150 τμ., η διαφορά μέχρι τα 150 τμ. καλύπτεται με την επιφάνεια μόνο της πρώτης δευτερεύουσας κατοικίας. Αν υπάρχει πρώτη δευτερεύουσα κατοικία μη εξοχική και μία ή περισσότερες εξοχικές, η απαλλασσόμενη επιφάνεια που υπολείπεται μέχρι τα 150 τμ. καλύπτεται με τμήμα ή με ολόκληρη την επιφάνεια της μη εξοχικής πρώτης δευτερεύουσας κατοικίας. Στην περίπτωση αυτή, ως πρώτη δευτερεύουσα κατοικία, όταν υπάρχει μη εξοχική και εξοχική δευτερεύουσα κατοικία, λαμβάνεται η επιφάνεια της μη εξοχικής. Αν δεν υπάρχει μη εξοχική πρώτη δευτερεύουσα κατοικία, η απαλλασσόμενη επιφάνεια που υπολείπεται μέχρι τα 150 τμ., καλύπτεται με τμήμα ή με ολόκληρη την επιφάνεια της εξοχικής πρώτης δευτερεύουσας κατοικίας. Τυχόν άλλη εξοχική ή άλλες εξοχικές δευτερεύουσες κατοικίες υπολογίζονται ως λοιπές δευτερεύουσες κατοικίες. Σε περιπτώσεις συνιδιοκτησίας μόνο μεταξύ των συζύγων και των ανήλικων τέκνων τους λαμβάνεται για τον υπολογισμό των 150 τμ. η συνολική επιφάνεια των πιο πάνω ακινήτων, ενώ σε περιπτώσεις συνιδιοκτησίας με ενήλικα τέκνα ή τρίτους λαμβάνεται υπόψη η επιφάνεια που αναλογεί στα ποσοστά συνιδιοκτησίας τους. Τέλος, αν το άθροισμα της ιδιοκατοικούμενης κύριας και πρώτης δευτερεύουσας κατοικίας (μη εξοχικής ή εξοχικής), εξακολουθεί να υπολείπεται από το απαλλασσόμενο όριο των 150 τμ. του άρθρου 6 του ν. 2238/1994, η διαφορά αυτή δεν καλύπτεται και με άλλη δεύτερη δευτερεύουσα (μη εξοχική ή εξοχική) ιδιοκατοικούμενη κατοικία του φορολογούμενου. 16. Για πληρέστερη κατανόηση παραθέτουμε τα ακόλουθα παραδείγματα: Παράδειγμα 1ο:
-- 213 -- Από 1/1-31/12/1997 ιδιοκατοικείται ως κύρια κατοικία διαμέρισμα επιφάνειας 190 τμ., στον 3ο όροφο πολυκατοικίας με πρόσοψη επί της οδού Ίστρου 125 στον Περισσό. Χρόνος έκδοσης οικοδομικής άδειας το 1986. Υπολογισμός ετήσιου ακαθάριστου τεκμαρτού εισοδήματος: Αξία κύριας κατοικίας: (ΕΧΤ.Ζ.ΧΔ.Σ.ΧΣ.Π) 190Χ165.000Χ1,20Χ0,80=30.096.000 Ετήσιο ακαθάριστο τεκμαρτό εισόδημα: 30.096.000Χ3,5%=1.053.360 Υπολογισμός ετήσιου φορολογoύμενου ακαθάριστου εισοδήματος: 40 1.053.360Χ-----= 221.760 190 Παράδειγμα 2ο: Από 1/1-31/12/1997 ιδιοκατοικείται, ως κύρια κατοικία, μονοκατοικία στην Αγία Παρασκευή με πρόσοψη επί της οδού Αγίου Ιωάννου 60. Πρόκειται για διώροφη μονοκατοικία συνολικής επιφάνειας 190 τμ. με ενιαία λειτουργική ενότητα. Αποτελείται από υπόγειο χώρο επιφάνειας 40 τμ., που επικοινωνεί με το ισόγειο και τον 1ο όροφο και χρησιμοποιείται ως αποθήκη και γκαράζ, από ισόγειο 80 τμ. και 1ο όροφο 70 τμ. Η άδεια ανέγερσης της οικοδομής εκδόθηκε το έτος 1972. Υπολογισμός ετήσιου ακαθάριστου τεκμαρτού εισοδήματος: Επιφάνεια κύριας κατοικίας: 1ος όροφος 70 τμ. Ισόγειο Υπόγειο (αποθήκη-γκαράζ) 40 τμχ20%= 80 τμ. 8 τμ. ------ Συνολική επιφάνεια για τον υπολογισμό της αξίας του ακινήτου : 158 τμ. Αξία κύριας κατοικίας: (ΕΧΤΖΧΔΣΧΣΠ) 158Χ235.000Χ1,20Χ0,65=28.961.400 Ετήσιο ακαθάριστο τεκμαρτό εισόδημα: 28.961.400Χ3,5%=1.013.649 Υπολογισμός ετήσιου φορολογoύμενου ακαθάριστου εισοδήματος: 40 1.013.649Χ-----= 213.400 190 Παράδειγμα 3ο: Από 1/1-31/12/1997 ιδιοκατοικείται ως κύρια κατοικία διαμέρισμα 2ου ορόφου επιφάνειας 96 τμ. με υπόγειο γκαράζ 12 τμ. στο υπόγειο της πολυκατοικίας επί της Πλατείας 28ης Οκτωβρίου (Κύπρου) στο Περιστέρι. Έτος έκδοσης άδειας της πολυκατοικίας το 1976. Επίσης, ο ίδιος φορολογούμενος έχει κατά πλήρη κυριότητα και 1η δευτερεύουσα εξοχική ισόγεια κατοικία στην Κοινότητα Παντοκράτορος-Ζακύνθου, επιφανείας 67 τμ., που την ιδιοκατοικεί 3 μήνες το χρόνο. Έχει έτος έκδοσης οικοδομικής άδειας το 1958. Υπολογισμός ετήσιου ακαθάριστου τεκμαρτού εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση: α) Το ακαθάριστο τεκμαρτό εισόδημα από ιδιοκατοίκηση κύριας κατοικίας απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος, γιατί η συνολική επιφάνεια της κύριας κατοικίας (108 τμ.) υπολείπεται των 150 τμ. που απαλλάσσονται από το φόρο. β) Υπολογισμός ακαθάριστου τεκμαρτού εισοδήματος 1ης δευτερεύουσας-εξοχικής κατοικίας: Αξία 1ης δευτερεύουσας κατοικίας: (ΕΧΤΕΧΔΣΧΣΠ) 67Χ100.000Χ1,10Χ0,60=4.422.000 Ετήσιο ακαθάριστο τεκμαρτό εισόδημα: 4.422.000Χ3,5%Χ3/12=38.693 Υπολογισμός ετήσιου φορολογoύμενου ακαθάριστου εισοδήματος 1 ης δευτερεύουσας-εξοχικής κατοικίας: 25 38.693Χ----------= 14.438 67 Παράδειγμα 4ο:
-- 214 -- Από 1/1-31/12/1997 ιδιοκατοικείται, ως κύρια κατοικία, ισόγεια μονοκατοικία επιφάνειας 90 τμ. με πρόσοψη επί των οδών Φλέμινγκ και Κρυστάλλη στη Νέα Ελβετία του Δήμου Βύρωνα. Χρόνος έκδοσης οικοδομικής άδειας είναι το 1950. Επίσης, ο ίδιος φορολογούμενος έχει, μαζί με τη σύζυγό του κατά πλήρη κυριότητα από 50% εξ αδιαιρέτου ο καθένας, μια εξοχική δευτερεύουσα κατοικία. Πρόκειται για ισόγεια μονοκατοικία που την ιδιοκατοικεί τους θερινούς μήνες. Έχει επιφάνεια 85 τμ. και βρίσκεται στη Λούτσα, σε περιοχή που δεν έχει ενταχθεί στον αντικειμενικό προσδιορισμό της αξίας των ακινήτων. Έτος έκδοσης οικοδομικής άδειας είναι το 1967. Υπολογισμός ετήσιου ακαθάριστου τεκμαρτού εισοδήματος από ιδιοκατοίκηση: α) Το ακαθάριστο τεκμαρτό εισόδημα από ιδιοκατοίκηση κύριας κατοικίας απαλλάσσεται από το φόρο εισοδήματος, γιατί η συνολική επιφάνεια της κύριας κατοικίας (90 τμ.) υπολείπεται των 150 τμ. που απαλλάσσονται από το φόρο. β) Υπολογισμός ακαθάριστου τεκμαρτού εισοδήματος 1ης δευτερεύουσας-εξοχικής κατοικίας: Αξία 1ης δευτερεύουσας κατοικίας: (Ε.ΧΤΕΧΔΣΧΣΠ) 85Χ100.000Χ1,10Χ0,60=5.610.000 Ετήσιο ακαθάριστο τεκμαρτό εισόδημα: 5.610.000Χ3,5%Χ3/12=49.088 Υπολογισμός ετήσιου φορολογoύμενου ακαθάριστου εισοδήματος 1ης δευτερεύουσας κατοικίας: 25 49.088Χ--------= 14.438 85 Συνεπώς, ο κάθε σύζυγος θα φορολογηθεί για ακαθάριστο τεκμαρτό εισόδημα: 14.438 : 2=7219 δρχ. Ακριβές αντίγραφο Ο Προϊστάμενος της Γραμματείας Με Ε.Υ. Ο Γεν. Γραμματέας Χ. Αλαμάνος