ΠΟΛ 1065 ΘΕΜΑ: Κοινοποίθςθ οριςμζνων διατάξεων του άρκρου 5 του ν. 4038/2012 «Επείγουςεσ ρυκμίςεισ που αφοροφν τθν εφαρμογι του μεςοπρόκεςμου πλαιςίου δθμοςιονομικισ ςτρατθγικισ 2012-2015» (ΦΕΚ 14 Α702.02.2012), κακϊσ και των διατάξεων τθσ παραγράφου 3 του άρκρου 116 του ν.4070/2012 «Ρυκμίςεισ θλεκτρονικϊν επικοινωνιϊν, μεταφορϊν, δθμοςίων ζργων και άλλεσ διατάξεισ» (ΦΕΚ 82 Α'/10.04.2012). χετικά με τισ διατάξεισ των παραγράφων 6 και 7 του άρκρου 5 «Ρυκμίςεισ επειγόντων κεμάτων Τπουργείου Τποδομϊν, Μεταφορϊν και Δικτφων» του ν.4038/2012, κακϊσ και τισ διατάξεισ τθσ παραγράφου 3 του άρκρου 116 του ν.4070/2012, με τισ οποίεσ τροποποιείται το κεςμικό πλαίςιο (ν.3887/2010 περί «Οδικϊν Εμπορευματικϊν Μεταφορϊν») που διζπει τθ χοριγθςθ αδειϊν και τισ μεταβιβάςεισ των ΦΔΧ οχθμάτων, ςασ παρζχουμε τισ ακόλουκεσ οδθγίεσ για τθν ορκι και ομοιόμορφθ εφαρμογι τουσ. Δ/ΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΟΔΗΜΑΣΟ (Δ12) 1. Με τισ διατάξεισ τθσ παρ. 6 του άρκρου 5 του ν.4038/2012 τροποποιείται θ παράγραφοσ 1 του άρκρου 14 του ν.3887/2010 και επζρχεται ςφντμθςθ τθσ μεταβατικισ περιόδου που προβλεπόταν από τισ διατάξεισ του άρκρου αυτοφ, για τα ηθτιματα που αφοροφςαν ςτθ χοριγθςθ των αδειϊν κυκλοφορίασ ΦΔΧ αυτοκινιτων. Πιο ςυγκεκριμζνα, με τισ νζεσ διατάξεισ προβλζπεται ότι, για τθν εφαρμογι του άρκρου 14 του ν.3887/2010, ωσ μεταβατικι περίοδοσ ορίηεται θ χρονικι περίοδοσ που αρχίηει με τθν ζναρξθ ιςχφοσ του ν.3887/2010 (ιτοι τθν 30.09.2010) και λιγει τθν 27θ Ιανουαρίου 2012 (αντί για τθν 30θ Ιουνίου 2013 που προβλεπόταν αρχικά). 2. Με τθν παράγραφο 7 του άρκρου 5 του ν.4038/2012 καταργείται θ παράγραφοσ 8 του άρκρου 14 του ν.3887/2010. Με τθν τελευταία αυτι παράγραφο οριηόταν ότι, τα ποςά τθσ ειδικισ ειςφοράσ που καταβάλλονται για τθ χοριγθςθ αδειϊν κυκλοφορίασ ΦΔΧ οχθμάτων, όπωσ αυτά προςδιορίηονται από τισ διατάξεισ τθσ παρ. 7 του ίδιου άρκρου, μειϊνονται, μζςα ςτθ διάρκεια τθσ μεταβατικισ περιόδου που προβλζπεται από τισ διατάξεισ τθσ παρ. 1 του άρκρου 14. θμειϊνεται ότι, θ καταβολι του ποςοφ τθσ ειδικισ ειςφοράσ αφοροφςε μόνο ςτθ μεταβατικι περίοδο (δθλαδι ςτο χρονικό διάςτθμα από 30.09.2010 ζωσ 30.06.2013), κατά τθ διάρκεια τθσ οποίασ θ ειςφορά μειωνόταν, ςταδιακά, ςτθν αρχι κάκε ζτουσ, ενϊ μετά το πζρασ τθσ περιόδου θ ειςφορά ζπαυε να υφίςταται.
3. Κατά ςυνζπεια, και λαμβάνοντασ υπόψθ ότι, με τισ νζεσ διατάξεισ του ν.4038/2012, θ άυλθ αξία τθσ άδειασ κυκλοφορίασ των ΦΔΧ οχθμάτων (θ οποία προςδιοριηόταν βάςει των διατάξεων των παρ. 7 και 8 του άρκρου 14 του ν.3887/2010, όπωσ ίςχυαν), μθδενίςτθκε ςτισ 27 Ιανουαρίου 2012, κατά τισ μεταβιβάςεισ που πραγματοποιοφνται από τθν θμερομθνία αυτι και μετά, ο φόροσ του άρκρου 10 του ν.3887/2010, όπωσ ιςχφει ςιμερα, υπολογίηεται, μόνο, επί τθσ αξίασ του ΦΔΧ οχιματοσ. Περαιτζρω, διευκρινίηεται ότι για τισ μεταβιβάςεισ που πραγματοποιικθκαν από 1θ Ιανουαρίου 2012 ζωσ και 26 Ιανουαρίου 2012, ο ανωτζρω φόροσ κα ζπρεπε να υπολογιςτεί, βάςει των διατάξεων των παρ. 7 και 8 του άρκρου 14 του ν.3887/2010, όπωσ ίςχυαν για το πιο πάνω χρονικό διάςτθμα: α) επί του ποςοφ τθσ αξίασ τθσ άδειασ κυκλοφορίασ του ΦΔΧ οχιματοσ μειωμζνθσ, ακροιςτικά, κατά εξιντα πζντε (65%) τοισ εκατό, και β) επί τθσ αξίασ του μεταβιβαηόμενου ΦΔΧ οχιματοσ, ιτοι επί τθσ πραγματικισ αξίασ πϊλθςθσ αυτοφ θ οποία αναγράφεται ςτο προβλεπόμενο ςτοιχείο του Κ.Β..(ςχετ. θ ΠΟΛ.1106/11.5.2011 εγκφκλιοσ τθσ υπθρεςίασ μασ). 4. Επίςθσ, με τισ διατάξεισ τθσ παραγράφου 3 του άρκρου 116 του ν.4070/2012 τροποποιείται το άρκρο 10 του ν.3887/2010, το οποίο αναφζρεται ςτισ μεταβιβάςεισ ΦΔΧ οχθμάτων. Πιο ςυγκεκριμζνα, με τισ νζεσ διατάξεισ προβλζπεται ότι, ΦΔΧ αυτοκίνθτα κάκε κατθγορίασ που κυκλοφόρθςαν πριν τθν ζναρξθ εφαρμογισ του ν.3887/2010, επιτρζπεται να μεταβιβάηονται, μεταξφ άλλων με επαχκι αιτία, με τθν άδειά τουσ ςε όλεσ τισ μεταφορικζσ επιχειριςεισ, οι οποίεσ πλθροφν τισ διατάξεισ του Κανονιςμοφ 1071/2009, με τθν καταβολι φόρου που ανζρχεται ςε 2% επί τθσ αξίασ του οχιματοσ. Ο φόροσ αυτόσ καταβάλλεται πριν από τθν υπογραφι τθσ πράξθσ μεταβίβαςθσ τθσ αδείασ. Ωσ αξία του οχιματοσ για τον προςδιοριςμό τθσ υπεραξίασ κατά τθ μεταβίβαςι του, λογίηεται θ πραγματικι αξία πϊλθςθσ αυτοφ, θ οποία αναγράφεται ςτο προβλεπόμενο ςτοιχείο του Κ. Β.. Περαιτζρω, προβλζπεται ότι ο φόροσ τθσ παραγράφου αυτισ δεν καταβάλλεται ςε περίπτωςθ μεταβιβάςεων ΦΔΧ αυτοκινιτων που γίνονται λόγω ςυγχωνεφςεων ι μετατροπισ μεταφορικϊν επιχειριςεων. Η ιςχφσ των πιο πάνω διατάξεων αρχίηει από τθ δθμοςίευςθ του παρόντοσ νόμου ςτθν Εφθμερίδα τθσ Κυβερνιςεωσ, ιτοι από τισ 10 Απριλίου 2012.
5. υνεπϊσ, με τισ πιο πάνω νζεσ διατάξεισ, πλζον, μόνο τα ΦΔΧ που κυκλοφοροφςαν πριν τθν ζναρξθ ιςχφοσ του ν.3887/2010, δθλαδι μόνο οι «παλιζσ άδειεσ ΦΔΧ», δφνανται να μεταβιβάηονται, μεταξφ άλλων, με επαχκι αιτία. Οι νζεσ άδειεσ ΦΔΧ που χορθγοφνται με τθ διαδικαςία των άρκρων 4 και 5 του ν.3887/2010, κατόπιν ζκδοςθσ τθσ Άδειασ Οδικϊν Μεταφορϊν (ΑΟΜ), δεν μεταβιβάηονται και δεν κλθρονομοφνται (ςχετ. θ αρικ. πρωτ. Β1/18079/2048/23.04.2012 εγκφκλιοσ του Τπουργείου Τποδομϊν, Μεταφορϊν και Δικτφων με ΑΔΑ:Β4ΩΝ1-ΝΡ1). Ωσ εκ τοφτου, κατά τθ μεταβίβαςθ των υπόψθ ΦΔΧ οχθμάτων χωρίσ τθν άδειά τουσ από επαχκι αιτία, δθλαδι κατά τθ μεταβίβαςθ αυτϊν ωσ εμπόρευμα, εφαρμόηονται οι γενικζσ διατάξεισ περί φορολογίασ ειςοδιματοσ (ν.2238/1994, όπωσ ιςχφει). θμειϊνεται ότι, για τισ μεταβιβάςεισ, με επαχκι αιτία, ΦΔΧ αυτοκινιτων (με παλιά άδεια κυκλοφορίασ ΦΔΧ) που ζλαβαν χϊρα κατά το χρονικό διάςτθμα από 27 Ιανουαρίου 2012 ζωσ και 9 Απριλίου 2012, ο φόροσ του άρκρου 10 του ν.3887/2010 ανερχόταν ςε τρία (3%) τοισ εκατό επί του μεταβιβαηόμενου οχιματοσ, ενϊ για τισ μεταβιβάςεισ, με επαχκι αιτία, που πραγματοποιοφνται από 10 Απριλίου 2012 και μετά, ο πιο πάνω φόροσ ανζρχεται ςε δφο (2%) τοισ εκατό επί του οχιματοσ, βάςει των ςχετικϊν διατάξεων του ν.4070/2012. Δ/ΝΗ ΣΕΛΩΝ ΚΑΙ ΕΙΔΙΚΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΩΝ 1. φμφωνα με τισ παρ. 4 & 5 του άρκρου 5 του ν. 3887/2010, ςε ςυνδυαςμό με τθν παρ.6 του άρκρου 5 του ν. 4038/2012, από τθν επομζνθ τθσ λιξθσ τθσ μεταβατικισ περιόδου (27-1-2012) χορθγοφνται Άδειεσ Οδικϊν Μεταφορϊν (Α.Ο.Μ.) ςτισ νζεσ επιχειριςεισ (φυςικά πρόςωπα και εταιρείεσ) που ειςζρχονται ςτο επάγγελμα από 27-1-2012 και μετά και κζτουν ςτθν κυκλοφορία ΦΔΧ, κακϊσ και τισ ιδθ λειτουργοφςεσ μεταφορικζσ επιχειριςεισ οι οποίεσ κζτουν ςε κυκλοφορία νζο ΦΔΧ αυτοκίνθτο κατά τα οριηόμενα ςτισ διατάξεισ των άρκρων 4 & 5 του ν. 3887/2010. Η Α.Ο.Μ. χορθγείται ςτισ επιχειριςεισ προκειμζνου να εκτελοφν δθμόςιεσ οδικζσ εμπορευματικζσ μεταφορζσ. 2. Με τθν αρικ. Β1/οικ.7397/786/13.2.2012 (249 Β') Κοινι Απόφαςθ των Τπουργϊν Οικονομικϊν και Τποδομϊν, Μεταφορϊν και Δικτφων, με τίτλο «Κακοριςμόσ του φψουσ τθσ ειςφοράσ υπζρ του Δθμοςίου για τθν χοριγθςθ και τθν ανανζωςθ των Αδειϊν Οδικϊν Μεταφορϊν του νόμου 3887/2010» κακορίηεται το φψοσ τθσ εν λόγω ειςφοράσ λαμβανομζνου υπόψθ του διοικθτικοφ κόςτουσ ζκδοςθσ των αντίςτοιχων διοικθτικϊν πράξεων, το οποίο ανζρχεται ςτο ποςό των 1000 (χιλίων) ευρϊ (άρκρο 1). Επίςθσ με τθν ίδια Κοινι Απόφαςθ (άρκρο 2) κακορίηεται το φψοσ τθσ ειςφοράσ, που καταβάλλεται υπζρ του Δθμοςίου για κάκε όχθμα (Φ.Δ.Χ.) ιδιόκτθτο ι μιςκωμζνο που χρθςιμοποιείται για τθν πραγματοποίθςθ οδικϊν εμπορευματικϊν μεταφορϊν, από τισ εμπορευματικζσ επιχειριςεισ, το οποίο ανζρχεται ςτο ποςό των 500 (πεντακοςίων) ευρϊ.
Σα ανωτζρω ποςά επιβάλλονται ςε αντικατάςταςθ των προβλεπομζνων με τισ διατάξεισ τθσ παρ. 7 του άρκρου 14 του ν. 3887/2010, όπωσ ςυμπλθρϊκθκαν με τισ διατάξεισ τθσ παρ. 5 του άρκρου 116 του ν. 4070/2012, οι οποίεσ δεν ζχουν πλζον πεδίο εφαρμογισ, μετά τθ λιξθ τθσ μεταβατικισ περιόδου, ςτισ 27-1-2012, κατά τα προαναφερκζντα. 3. Η Α.Ο.Μ. εκδίδεται από τθ Διεφκυνςθ Εμπορευματικϊν Μεταφορϊν του Τπουργείου Τποδομϊν Μεταφορϊν και Δικτφων με τθν υποβολι αίτθςθσ και των απαιτοφμενων δικαιολογθτικϊν, μεταξφ των οποίων περιλαμβάνεται βεβαιωτικό ςτοιχείο τθσ Δ.Ο.Τ. για τθν καταβολι τθσ ειςφοράσ (1000 ευρϊ) του άρκρου 1 τθσ προαναφερκείςασ Κ.Τ.Α. 4. Εξάλλου, για τθν ζκδοςθ άδειασ κυκλοφορίασ Φ.Δ.Χ. ςτο όνομα μεταφορικϊν επιχειριςεων (ςτισ οποίεσ ζχει χορθγθκεί Α.Ο.Μ.) που κζτουν ςε κυκλοφορία Φ.Δ.Χ., ιδιόκτθτο ι μιςκωμζνο, για τθν άςκθςθ τθσ επιχείρθςθσ τουσ, μεταξφ των άλλων δικαιολογθτικϊν που πρζπει να υποβάλλουν ςτθ Δ/νςθ Μεταφορϊν & Επικοινωνιϊν των Περιφερειακϊν Ενοτιτων τθσ χϊρασ, απαιτείται και βεβαιωτικό ςτοιχείο τθσ Δ.Ο.Τ. για τθν καταβολι τθσ προβλεπόμενθσ υπζρ του Δθμοςίου ειςφοράσ των 500 (πεντακοςίων) ευρϊ ανά Φ.Δ.Χ., εφόςον, με τθν ζκδοςθ τθσ νζασ άδειασ κυκλοφορίασ, αυξάνεται ο ςυνολικόσ αρικμόσ των οχθμάτων που χρθςιμοποιεί θ μεταφορικι επιχείρθςθ. 5. Τπόχρεοι για τθν καταβολι των προαναφερομζνων ειςφορϊν, για τθν χοριγθςθ Άδειασ Οδικϊν Μεταφορϊν (Α.Ο.Μ.) και για τθ κζςθ ςε κυκλοφορία Φ.Δ.Χ., αντίςτοιχα 1000 ευρϊ (για Α.Ο.Μ.) και 500 ευρϊ (ανά Φ.Δ.Χ.) είναι οι νζεσ επιχειριςεισ (φυςικά πρόςωπα και εταιρείεσ), κακϊσ και οι ιδθ λειτουργοφςεσ του ν. 3887/2010. 6. Σα κατά τα ανωτζρω ποςά των ειςφορϊν καταβάλλονται από τουσ υπόχρεουσ ςτθν αρμόδια για τθν φορολογία τουσ Δ.Ο.Τ. και καταχωρίηονται ςτον Κ.Α.Ε. 1372, κατά τα οριηόμενα ςτισ διατάξεισ του άρκρου 12 του ν. 3887/2010 (174 Α'). 7. Για τα ωσ άνω καταβαλλόμενα ποςά εκδίδεται «Διπλότυπο Είςπραξθσ Σφπου Α» ςτο Α.Φ.Μ. του υπόχρεου, ςτο οποίο αναγράφονται τα πλιρθ ςτοιχεία του (επωνυμία τθσ μεταφορικισ επιχείρθςθσ και ζδρα). Επίςθσ ςτθ κζςθ παρατθριςεισ, του διπλοτφπου αναγράφεται θ πλιρθσ αιτιολογία για τθν οποία καταβλικθκε θ ειςφορά, όπωσ «Ειςφορά Α.Ο.Μ.» ι «Ειςφορά για (πλικοσ) Φ.Δ.Χ.».
Σο ανωτζρω «Διπλότυπο Είςπραξθσ Σφπου Α» αποτελεί βεβαιωτικό ςτοιχείο τθσ καταβολισ των ςχετικϊν ειςφορϊν και όπωσ προαναφζρκθκε είναι ζνα από τα δικαιολογθτικά που κατατίκενται ςτο Τπουργείο Τποδομϊν Μεταφορϊν και Δικτφων για τθ χοριγθςθ Άδειασ Οδικοφ Μεταφορζα (Α.Ο.Μ.) ι ςτθ Διεφκυνςθ Μεταφορϊν και Επικοινωνιϊν των Περιφερειακϊν Ενοτιτων τθσ χϊρασ για τθ χοριγθςθ άδειασ κυκλοφορίασ Φ.Δ.Χ. 8. Περαιτζρω ςθμειϊνεται ότι: - Βάςει των ςυνδυαςμζνων διατάξεων των παρ. 4,5 και 6 του άρκρου 14 κακϊσ και τθσ παρ. 6 του άρκρου 2 του ν. 3887/2010, από τθν 27θ Ιανουαρίου 2012 οι μεταφορζσ με ΦΔΧ διακρίνονται ςε Εκνικζσ και Διεκνείσ, ενϊ οι Νομαρχιακζσ και ειδικζσ μεταφορζσ καυςίμων που προβλζπονταν για τθν μεταβατικι περίοδο παφουν να υφίςτανται ωσ ξεχωριςτι κατθγορία μεταφορϊν και ότι, τα Φ.Δ.Χ. των οποίων οι άδειεσ κυκλοφορίασ χορθγοφνται ςφμφωνα με τθν παρ. 2 του άρκρου 4 του ν. 3887/2010, όπωσ αυτι αντικαταςτάκθκε με τθν παρ. 5 του άρκρου 5 του ν. 4038/2012, δεν επιτρζπεται να αντικαταςτακοφν από άλλα φορτθγά αυτοκίνθτα μεγαλφτερου ι μικρότερου μικτοφ βάρουσ. Ο ΓΕΝΙΚΟ ΓΡΑΜΜΑΣΕΑ Θ. ΘΕΟΧΑΡΗ