ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΖ & ΝΟΜΗΚΖ ΤΠΟΣΖΡΗΞΖ ΣΜΖΜΑ : Α7 - Δπανεξέηαζερ Σασ. Γ/νζε : Δγλαηία 45 Σασ. Κώδικαρ : 54630 Θεζ/ληθε Σελέθωνο : 2313-333245 ΦΑΞ : 2313-333258 Θεζζαινλίθε 13/10/106 Αξηζκόο απόθαζεο: 1204 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' όςε: 1. Σηο δηαηάμεηο : α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ λ. 4174/2013 (ΦΔΚ Α 170). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν.4331/2015 (ΦΔΚ Α 69). γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκόο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». δ. Σεο αξηζ. Γ6Α1118225 ΔΞ 2013/24.07.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 1893) «Καζνξηζκόο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηώλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο αξηζ. Γ6Α1198069 ΔΞ 2013/30.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 3367) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκόο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ». ζη. Σεο αξηζ. Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205ΔΞ2014 Απόθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β3250/4-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο αξηζκ. Γ6Α 1058824ΔΞ2014/8-4-2014 απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γηεπζύλζεηο ηξαηεγηθνύ ρεδηαζκνύ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξώλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο αξηζκ. Γ.ΟΡΓ. Α1006534ΔΞ2014 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απόθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ. Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ «Αλαθαζνξηζκόο ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ηεο 1

Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ, θαζώο θαη ηνπ ρξόλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεύζπλζεο θαη ηεο θαζ ύιελ αξκνδηόηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο κε αξηζκό Γ.ΟΡΓ.Α 1118063ΔΞ2016/05-08-2016 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ. ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ (ΦΔΚ Β 2562/19-08-2016) κε ζέκα «Σξνπνπνίεζε ηεο κε αξηζκό Γ6Α1058824ΔΞ2014/08-04-2014 Απόθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ, σο πξνο ηηο Γ.Δ.Γ. θαη Δζσηεξηθνύ Διέγρνπ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ.». ζ. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. 1126366/ΔΞ2016/30-8-2016/ΦΔΚ Β 2759/1-9-2016) Απόθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ. η. Σεο ΠΟΛ 1002/31.12.2013 Απόθαζεο ηνπ Γεληθνύ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζόδσλ (ΦΔΚ Β 55/16-1-2014). 2. Σελ ΠΟΛ 1069/4-3-2014 Δγθύθιην ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζόδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ από 18/5/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ..., ΑΦΜ..., θαηνίθνπ Πάηξαο, επί ηεο νδνύ, θαηά ηεο κε αξ. Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2009 31/12/2009, ηεο κε αξ.. Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2010 31/12/2010, ηεο κε αξ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2010, ηεο κε αξ. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2011, ηεο κε αξ.. νξηζηηθήο πξάμεο δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο Ν.3986/2011 έηνπο 2010 θαη ηεο κε αξ.. Πξάμεο Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2009 31/12/2009 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 4. Σε κε αξ.. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2009 31/12/2009, ηε κε αξ.. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2010 31/12/2010, ηε κε αξ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2010, ηε κε αξ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2011, ηε κε αξ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο Ν.3986/2011 έηνπο 2010 θαη ηε κε αξ.. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Φ.Π.Α. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2009 31/12/2009 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο, ησλ νπνίσλ δεηείηαη ε αθύξσζε. 5. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 6. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ ηκήκαηνο Α7 - Δπαλεμέηαζεο όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην απόθαζεο. 2

Δπί ηεο από 18/5/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ..., ε νπνία θαηαηέζεθε εθπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: 1. Με ηε κε αξ.. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2009 31/12/2009 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο, επηβιήζεθε πξόζηηκν ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληνο ζπλνιηθνύ πνζνύ 837,50, γηα ηηο εμήο παξαβάζεηο: α) Με ηήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, όπσο νξίδνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 παξ. 1 θαη 5 παξ. 6 ηνπ Ν.2523/97 θαη ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 πεξ. ζη θαη δ ηνπ Ν.4337/2015, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη από ηα παξαπάλσ άξζξα, ήηνη πνζό πξνζηίκνπ 200,00 θαη β) κε έθδνζε ηνπιάρηζηνλ ελόο ζηνηρείνπ ζπλνιηθήο αμίαο 2.550,00, όπσο νξίδεηαη κε ην άξζξν 5 παξ. 8 α ηνπ Ν.2523/97, ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 πεξ. ζη θαη δ ηνπ Ν.4337/2015, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη από ηα παξαπάλσ άξζξα, ήηνη πνζό 2550,00Υ25% = 637,50. 2. Με ηε κε αξ.. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ Κ.Β.. δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2010 31/12/2010 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο, επηβιήζεθε πξόζηηκν ζε βάξνο ηνπ πξνζθεύγνληνο ζπλνιηθνύ πνζνύ 2.140,84, γηα ηηο εμήο παξαβάζεηο: α) Με ηήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, όπσο νξίδνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 παξ. 1 θαη 5 παξ. 6 ηνπ Ν.2523/97 θαη ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 πεξ. ζη θαη δ ηνπ Ν.4337/2015, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη από ηα παξαπάλσ άξζξα, ήηνη πνζό πξνζηίκνπ 200,00 θαη β) κε έθδνζε ηξηώλ ηνπιάρηζηνλ ζηνηρείσλ αμίαο 5.630,00, 563,00 θαη 563,00 αληίζηνηρα, όπσο νξίδεηαη κε ην άξζξν 5 παξ. 8 α ηνπ Ν.2523/97, ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 πεξ. ζη θαη δ ηνπ Ν.4337/2015, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη από ηα παξαπάλσ άξζξα, ήηνη πνζό 5630,00Υ25% = 1.407,50, 563,00<1.200=1/3 Υ 800,00 = 266,67 θαη 563,00<1.200=1/3 Υ 800,00 = 266,67. 3. Με ηε κε αξ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2010 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο, θαηαινγίζηεθε θόξνο ζπλνιηθνύ πνζνύ 1.402,50, ιόγσ αλαθξίβεηαο ηεο δήισζεο. 4. Με ηε κε αξ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ εηζνδήκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2011 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο, θαηαινγίζηεθε θόξνο ζπλνιηθνύ πνζνύ 333,74, ιόγσ αλαθξίβεηαο ηεο δήισζεο 5. Με ηε κε αξ.. νξηζηηθή πξάμε δηνξζσηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο Ν.3986/2011 έηνπο 2010 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο, θαηαινγίζηεθε θόξνο ζπλνιηθνύ πνζνύ 902,60. 6. Με ηε κε αξ.. Πξάμε Δπηβνιήο Πξνζηίκνπ δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ 1/1/2009 31/12/2009 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο, επηβιήζεθε πξόζηηκν ζε βάξνο ηνπ 3

πξνζθεύγνληνο ζπλνιηθνύ πνζνύ 300,00, ιόγσ κε ππνβνιήο δήισζεο έλαξμεο εξγαζηώλ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 36 παξ. 1 α ηνπ Ν.2859/2000, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/97. ύκθσλα κε ην ππ αξηζκ. πξση.. πιεξνθνξηαθό έγγξαθν ηνπ ΓΟΔ Π.Δ. Αηηηθήο, από έιεγρν πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ζηελ.., Αζιεηηθή Οκνζπνλδία, ΑΦΜ..., δηαπηζηώζεθε όηη ε Οκνζπνλδία δελ δήηεζε θαη δελ έιαβε, σο είρε ππνρξέσζε, απνδείμεηο παξνρήο ππεξεζηώλ από ηνλ πξνζθεύγνληα, ν νπνίνο εξγάζηεθε σο Οκνζπνλδηαθόο πξνπνλεηήο ηα έηε 2009 θαη 2010. Η Αζιεηηθή Οκνζπνλδία παξαθξάηεζε θόξν εηζνδήκαηνο 20% επί ησλ ακνηβώλ ηνπ πξνζθεύγνληνο (ζρεηηθή ε από..2009 ύκβαζε Παξνρήο Αλεμάξηεησλ Τπεξεζηώλ) θαη ηνλ απέδσζε ζην Γεκόζην εθδίδνληαο απνδείμεηο δαπαλώλ. Καηόπηλ ηνπ αλσηέξσ εγγξάθνπ, εθδόζεθαλ νη κε αξ...,.. εληνιέο κεξηθνύ ειέγρνπ ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. Κνδάλεο, όπνπ, από ηνλ έιεγρν πνπ δηελεξγήζεθε σο πξνο ηηο θνξνινγίεο εηζνδήκαηνο θαη Κ.Β.., δηαπηζηώζεθε όηη ν πξνζθεύγσλ έιαβε από ηελ.., ζηε ρξήζε 2009 ην πνζό ησλ 2.550,00 σο έμνδα θίλεζεο θαη ζηε ρξήζε 2010, ζύκθσλα κε ηελ από../2009 ύκβαζε Παξνρήο Αλεμάξηεησλ Τπεξεζηώλ, ην πνζό ησλ 6.756,00, ρσξίο λα εθδώζεη ηα αληίζηνηρα θνξνινγηθά ζηνηρεία, σο όθεηιε θαη ηνπ θαηαινγίζηεθαλ νη αλσηέξσ πεξηγξαθόκελεο παξαβάζεηο. Ο πξνζθεύγσλ κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή δεηά ηελ αθύξσζε ησλ αλσηέξσ πξάμεσλ, πξνβάιινληαο ηνπο παξαθάησ ιόγνπο πξνζθπγήο : - Σίζεηαη ζέκα παξάβαζεο θαη νπζία δηαηάμεσο λόκνπ (παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο λνκηκόηεηαο), δηόηη ζην πξόζσπό ηνπ ηπγράλνπλ εθαξκνγήο νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 παξ. 1 εδ. γ ηνπ ΠΓ 186/92, ζύκθσλα κε ηηο νπνίεο δελ ζεσξείηαη επηηεδεπκαηίαο, δηόηη εξγάζηεθε πεξηζηαζηαθά σο πξνπνλεηήο..., θαζώο ε θύξηα δξαζηεξηόηεηά ηνπ είλαη απηή ηνπ αλαπιεξσηή θαζεγεηή Φπζηθήο Αγσγήο. - Παξαβίαζε ηεο αξρήο ηεο ηζόηεηαο, δηόηη ζε ζρέζε κε ηνπο ππόινηπνπο ζπλαδέιθνπο ηνπ γίλεηαη ζην πξόζσπό ηνπ επηιεθηηθή δηάθξηζε. Δπηθαιείηαη ηελ γλσκνδόηεζε αξηζκ. 251/1998 ηνπ Ν..Κ.. - Η από 5-9-2009 ύκβαζε Παξνρήο Αλεμάξηεησλ Τπεξεζηώλ πνπ θέξεηαη λα έρεη ππνγξάςεη κε ηελ....., είλαη πιαζηή θαη γηα ην ιόγν απηό ηπγράλεη άθπξε. ύκθσλα κε ηελ από../2016 πξνζθνκηδόκελε βεβαίσζε ηεο Οκνζπνλδίαο εηζέπξαμε ζην έηνο 2009 ην πνζό ησλ 2.550,00 σο έμνδα θίλεζεο θαη θαλέλα πνζό γηα ην 2010, ιόγσ νηθνλνκηθώλ δπζθνιηώλ ηεο Οκνζπνλδίαο. 4

Δπειδή ζην άξζξν 2 ηνπ Π.Γ. 186/1992 (Κ.Β..) νξίδεηαη όηη : «1. Κάζε εκεδαπό ή αιινδαπό θπζηθό ή λνκηθό πξόζωπν ή θνηλωλία ηνπ Αζηηθνύ Κώδηθα πνπ αζθεί δξαζηεξηόηεηα ζηελ ειιεληθή επηθξάηεηα θαη απνβιέπεη ζηελ απόθηεζε εηζνδήκαηνο από εκπνξηθή ή βηνκεραληθή ή βηνηερληθή ή γεωξγηθή επηρείξεζε ή από ειεπζέξην επάγγεικα ή από νπνηαδήπνηε άιιε επηρείξεζε, θαζώο θαη νη αζηηθέο θεξδνζθνπηθέο ή κε εηαηξείεο, αλαθεξόκελνη ζην εμήο κε ηνλ όξν επηηεδεπκαηίαο, ηεξεί, εθδίδεη, παξέρεη, δεηά, ιακβάλεη, ππνβάιιεη, δηαθπιάζζεη ηα βηβιία, ηα ζηνηρεία, ηηο θαηαζηάζεηο θαη θάζε άιιν κέζν ζρεηηθό κε ηελ ηήξεζε βηβιίωλ θαη ηελ έθδνζε ζηνηρείωλ πνπ νξίδνληαη από ηνλ Κώδηθα απηό, θαηά πεξίπηωζε. Γελ ζεωξνύληαη επηηεδεπκαηίεο : β) ην θπζηθό πξόζωπν πιελ ηνπ ειεύζεξνπ επαγγεικαηία πνπ παξέρεη ππεξεζίεο πεξηζηαζηαθά ζε επηηεδεπκαηία ή ζε πξόζωπν ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ απηνύ θαη ην ζύλνιν ηωλ εηήζηωλ ακνηβώλ ηνπ δελ ππεξβαίλεη ην όξην ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ απηνύ γηα απηνύο πνπ παξέρνπλ ππεξεζίεο, εθόζνλ δελ είλαη επηηεδεπκαηίαο από άιιε αηηία, 5. Απαιιάζζνληαη από ηελ ππνρξέωζε ηεο ηήξεζεο ηωλ βηβιίωλ ηνπ Κώδηθα απηνύ θαη ηεο έθδνζεο ηωλ απνδείμεωλ ιηαληθήο πώιεζεο αγαζώλ θαη παξνρήο ππεξεζηώλ νη επηηεδεπκαηίεο θπζηθά πξόζωπα, πνπ πξαγκαηνπνίεζαλ θαηά ηελ πξνεγνύκελε εηήζηα δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη δέθα ρηιηάδεο (10.000) επξώ, από ηελ πώιεζε αγαζώλ ή κέρξη ην απηό πνζό από ηελ πώιεζε αγαζώλ θαη ηελ παξνρή ππεξεζηώλ, εθόζνλ ζηελ πεξίπηωζε απηή ηα αθαζάξηζηα έζνδα από ηελ παξνρή ππεξεζηώλ δελ ππεξβαίλνπλ ηα πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξώ, ή κέρξη πέληε ρηιηάδεο (5.000) επξώ από ηελ παξνρή ππεξεζηώλ, θαζώο θαη ηα θπζηθά πξόζωπα πνπ εθκεηαιιεύνληαη θνξηεγά πινία ηνπ Ν. 27/75 (ΦΔΚ Α' 77) ηωλ νπνίωλ ε ζπλνιηθή ρωξεηηθόηεηα δελ ππεξβαίλεη ηνπο 500 θόξνπο.». Δπειδή, ζην άξζξν 48 παξ. 3 ηνπ Ν. 2238/94 νξίδεηαη : «Ωο εηζόδεκα από ππεξεζίεο ειεπζεξίωλ επαγγεικάηωλ ινγίδεηαη θαη θάζε εηζόδεκα πνπ δελ κπνξεί λα ππαρζεί ζε θάπνηα από ηηο θαηεγνξίεο Α` έωο. Ε` ηεο παξ. 2 ηνπ άξζξνπ 4.» Δπειδή ζηελ ΠΟΛ 1024/2007 ζην Κεθάιαην Α «ΑΠΛΟΤΣΔΤΔΙ ΣΟΝ Κ.Β.. - γεληθέο δηαηάμεηο (άξζξν 27 Ν.3522/2006)» νξίδεηαη όηη : «Β) Ρεηά δελ ραξαθηεξίδνληαη σο επηηεδεπκαηίεο ηα πην θάησ πξόζσπα, ηα νπνία ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ ΚΒ θαη όζα είραλ γίλεη δεθηά από ηε Γηνίθεζε δελ ηεξνύζαλ βηβιία θαη δελ εμέδηδαλ ζηνηρεία ή εθάξκνδαλ κεξηθώο ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα: Σν θπζηθό πξόζσπν πνπ πεξηζηαζηαθά παξέρεη ππεξεζίεο ζε επηηεδεπκαηία ή ζε πξόζσπν ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 2, εθόζνλ ην ζύλνιν ησλ εηήζησλ ακνηβώλ ηνπ από ηελ ελ ιόγσ παξνρή ππεξεζηώλ δελ ππεξβαίλεη ην πνζό ησλ πέληε ρηιηάδσλ (5.000) επξώ. Δμαηξείηαη ην θπζηθό πξόζσπν πνπ παξέρεη ππεξεζίεο ειεπζέξησλ επαγγεικάησλ πνπ θαηνλνκάδνληαη ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ Κώδηθα Φνξνινγίαο Δηζνδήκαηνο (Ν. 2238/1994), ην νπνίν ραξαθηεξίδεηαη επηηεδεπκαηίαο από ηελ παξνρή ησλ ελ ιόγσ ππεξεζηώλ, 5

αλεμάξηεηα εάλ ε δξαζηεξηόηεηά ηνπ απηή αζθείηαη πεξηζηαζηαθά ή κε θαη από ην ύςνο ησλ εηήζησλ ακνηβώλ ηνπ. Ωο πεξηζηαζηαθή δξαζηεξηόηεηα ραξαθηεξίδεηαη ε δξαζηεξηόηεηα πνπ αζθείηαη όρη θαηά ζύζηεκα θαη απνδεηθλύεηαη από πξαγκαηηθά γεγνλόηα, ηα νπνία θξίλνληαη από ηνλ αξκόδην πξντζηάκελν Γ.Ο.Τ. Σέηνηα πξαγκαηηθά γεγνλόηα απνηεινύλ ηδίσο ε ζπλέρεηα ή κε ηεο άζθεζεο ηεο δξαζηεξηόηεηαο απηήο, ε ύπαξμε ηδηαίηεξεο επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο, ε ύπαξμε ηδηαίηεξνπ εμνπιηζκνύ θαη κεραληθώλ κέζσλ γηα ηελ παξνρή ησλ ππεξεζηώλ απηώλ θαη γεληθόηεξα εάλ ε παξνρή ησλ ππεξεζηώλ απηώλ έρεη ηα ραξαθηεξηζηηθά ηεο νξγαλσκέλεο επηρείξεζεο.». Δπειδή ζην άξζξν 39 ηνπ Ν.2859/2000 όπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηελ παξ.7 ηνπ άξζξνπ 11 ηνπ Ν.3052/2002 «1. Δπηρεηξήζεηο, πνπ ζύκθωλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα Βηβιίωλ θαη Σηνηρείωλ, δελ έρνπλ ππνρξέωζε λα ηεξνύλ βηβιία πξώηεο θαηεγνξίαο ππάγνληαη ζην εηδηθό θαζεζηώο ηωλ κηθξώλ επηρεηξήζεωλ ηνπ άξζξνπ απηνύ, εθόζνλ θαηά ηελ πξνεγνύκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν πξαγκαηνπνίεζαλ αθαζάξηζηα έζνδα κέρξη ηνπ πνζνύ πνπ απνηειεί ην αλώηαην όξην γηα ηελ έληαμε ηωλ επηηεδεπκαηηώλ ζηελ πξώηε θαηεγνξία ηήξεζεο βηβιίωλ, ζύκθωλα κε ηηο ηζρύνπζεο θάζε θνξά δηαηάμεηο ηνπ Κώδηθα Βηβιίωλ θαη Σηνηρείωλ ή αξρίδνπλ γηα πξώηε θνξά ηηο εξγαζίεο ηνπο. 3. Οη δηαηάμεηο ηεο πξνεγνύκελεο παξαγξάθνπ δελ έρνπλ εθαξκνγή: α) ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ αξρίδνπλ γηα πξώηε θνξά ηηο εξγαζίεο ηνπο,.. 9. Οη επηρεηξήζεηο πνπ ππάγνληαη ζην εηδηθό θαζεζηώο ηωλ κηθξώλ επηρεηξήζεωλ κπνξνύλ κε δήιωζή ηνπο λα εληάζζνληαη από ηελ έλαξμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ, θαηά ηελ νπνία ππνβάιιεηαη ε δήιωζε, ζην θαλνληθό θαζεζηώο απόδνζεο ηνπ θόξνπ θαη απηέο πνπ απαιιάζζνληαη ζην εηδηθό θαζεζηώο ηωλ κηθξώλ επηρεηξήζεωλ ή ζην θαλνληθό θαζεζηώο. Ζ δήιωζε απηή ππνβάιιεηαη ζηνλ αξκόδην πξνϊζηάκελν Γ.Ο.Υ. εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ έλαξμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ θαη δελ κπνξεί λα αλαθιεζεί πξηλ από ηελ παξέιεπζε κηαο πεληαεηίαο από ηελ ππνβνιή ηεο. Δπίζεο κε δήιωζή ηνπο, πνπ ππνβάιιεηαη ζηνλ αξκόδην Πξνϊζηάκελν ΓΟ.Υ. κέζα ζηελ πξνζεζκία ηνπ πξνεγνύκελνπ εδαθίνπ, νη επηρεηξήζεηο κπνξνύλ λα κεηαηάζζνληαη από ηελ έλαξμε ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηόδνπ από ην εηδηθό θαζεζηώο ηωλ κηθξώλ επηρεηξήζεωλ ζηηο απαιιαζζόκελεο ή από ην θαλνληθό θαζεζηώο ζην εηδηθό θαζεζηώο ηωλ κηθξώλ επηρεηξήζεωλ ή ηηο απαιιαζζόκελεο εθόζνλ δελ έρνπλ ππνρξέωζε παξακνλήο ζην ίδην θαζεζηώο.». Δπειδή, ην επάγγεικα ηνπ πξνπνλεηή δελ πεξηιακβάλεηαη ζηα θαηνλνκαδόκελα ζην άξζξν 48 ηνπ Κ.Φ.Δ. ειεπζέξηα επαγγέικαηα. Ωζηόζν ε Γηνίθεζε κε ην έγγξαθό ηεο κε Αξ. Πξση. 1053364/1042/Α0012/20.09.2007 έρεη ηνπνζεηεζεί ππέξ ηεο άπνςεο όηη ηα εηζνδήκαηα πνπ απνθηώληαη από ηελ παξνρή αλεμάξηεησλ ππεξεζηώλ βνεζνύ πξνπνλεηή θαη θαηά ζπλέπεηα θαη πξνπνλεηή κε βάζε ζύκβαζε έξγνπ απνηεινύλ εηζνδήκαηα από ειεπζέξηα επαγγέικαηα ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 48 ηνπ N. 2238/1994, σο κε εληαζζόκελα ζε άιιε κνξθή εηζνδήκαηνο. Έηζη πθίζηαηαη ππνρξέσζε παξαθξάηεζεο θόξνπ 20% θαηά ηελ θαηαβνιή ηεο 6

ακνηβήο από επηηεδεπκαηίεο. Όζνλ αθνξά ηνλ Κ.Β.., δεδνκέλνπ ηνπ ραξαθηεξηζκνύ ηνπ εηζνδήκαηνο σο πξνεξρόκελν από ειεπζέξηα επαγγέικαηα, ην παξαζηαηηθό πνπ εθδίδεηαη είλαη ε απόδεημε παξνρήο ππεξεζηώλ (ΑΠΤ) ζε θάζε πεξίπησζε. Πξνθεηκέλνπ λα ηζρύζνπλ όια ηα παξαπάλσ, ν θνξνινγνύκελνο ζα πξέπεη λα πξνβεί ζε έλαξμε επαγγέικαηνο ζηελ αξκόδηα Γ.Ο.Τ. θαη λα ζεσξήζεη ζηε ζπλέρεηα ηα ζρεηηθά ζηνηρεία, όπσο επίζεο θαη βηβιίν εζόδσλ - εμόδσλ. Δπειδή πεξαηηέξσ, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 12 παξ. 9 πεξ. ε ηνπ Ν.2459/1997, απαιιάζζνληαη από ην θόξν νη παξερόκελεο από ηα αζιεηηθά ζσκαηεία ή ελώζεηο απηώλ νη απνδεκηώζεηο νδνηπνξηθώλ θαη ινηπόλ εμόδσλ ηαμηδίσλ θαζώο θαη παξνρέο δηαηξνθήο ζε εξαζηηέρλεο αζιεηέο, κέζα ζηα πιαίζηα ησλ δηαηάμεσλ πεξί θηιάζινπ ηδηόηεηαο θαη δελ αθνξά ελ πξνθεηκέλσ ζηνλ πξνζθεύγνληα, ν νπνίνο έρεη ηελ ηδηόηεηα ηνπ πξνπνλεηή. Δπειδή ζύκθσλα κε ηελ από 2009 ύκβαζε Παξνρήο Αλεμάξηεησλ Τπεξεζηώλ πνπ θέξεηαη λα έρεη ππνγξάςεη ν πξνζθεύγσλ κε ηελ, ηελ πιαζηόηεηα ηεο νπνίαο ε Γηνίθεζε αδπλαηεί λα ειέγμεη, θαζώο ππόθεηηαη ζηελ αξκνδηόηεηα ησλ Πνηληθώλ Γηθαζηεξίσλ, γηα ηελ παξερόκελε ππεξεζία ηνπ πξνπνλεηή, ε νθείιεη λα θαηαβάιιεη ζηνλ πξνζθεύγνληα κεληαία ην πνζό ησλ 438 σο νδνηπνξηθά θαη 3.000,00 σο πξηκ ππνγξαθήο ηνπ ζπκβνιαίνπ, ην νπνίν ζα θαηαβιεζεί ζε 24 ηζόπνζεο δόζεηο, δειαδή έσο ηε ιήμε ηεο ζύκβαζεο. Από ηα αλσηέξσ πξνθύπηεη όηη ν πξνζθεύγσλ ζα ειάκβαλε γηα θάζε έηνο ην πνζό ησλ 6.756,00, ήηνη πνζό κεγαιύηεξν ησλ 5.000,00 θαη σο εθ ηνύηνπ δελ εκπίπηεη ζηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ ΠΓ186/1992 Δπειδή ελ πξνθεηκέλσ, από ην κε αξ.πξση....πξνζθνκηδόκελν έγγξαθν ηεο..., πξνθύπηεη όηη ν πξνζθεύγσλ, γηα ην έηνο 2009, έιαβε ην πνζό ησλ 2.550,00 θαη ην γηα ην έηνο 2010, έρεη λα ιακβάλεη ην ππνιεηπόκελν πνζό ησλ 5.404,80, θαζώο από ηελ Οκνζπνλδία έρεη ήδε παξαθξαηεζεί θαη απνδνζεί ζην Γεκόζην ν αλαινγνύλ θόξνο 20%, ήηνη πνζό 1.351,20. Δπειδή κε βάζε ηα αλσηέξσ, ν πξνζθεύγσλ όθεηιε λα ππνβάιεη δήισζε έλαξμεο δξαζηεξηόηεηαο ζηελ αξκόδηα θνξνινγηθή αξρή θαη ελ ζπλερεία ζα κπνξνύζε λα ππαρζεί ζην θαζεζηώο ησλ κηθξώλ επηρεηξήζεσλ θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ Ν.2859/00, γεγνλόο πνπ δελ έπξαμε, επνκέλσο ε θνξνινγηθή αξρή νξζώο θαηαιόγηζε ηα αλσηέξσ πξόζηηκα θαη ηνπο αλαινγνύληεο θόξνπο. Καηά ζπλέπεηα νη δηαπηζηώζεηο ειέγρνπ, όπσο απηέο θαηαγξάθνληαη ζηηο από 11/4/2016 εθζέζεηο ειέγρνπ Κ.Β.., εηζνδήκαηνο, Μεηξώνπ θαη εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο Φ.Π. Ν.3986/2011 επί ησλ νπνίσλ εδξάδνληαη νη πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο, θξίλνληαη βάζηκεο, απνδεθηέο θαη πιήξσο αηηηνινγεκέλεο, Α π ο θ α ζ ί δ ο ς μ ε 7

ηελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο 18/5/2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ... ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ..., ΑΦΜ... Οπιζηική θοπολογική ςποσπέωζε ηος ςπόσπος - καηαλογιδόμενα ποζά με βάζε ηεν παπούζα απόθαζε (ηαςηίδεηαι με ηερ θοπολογικήρ απσήρ): ΠΡΟΣΗΜΟ Κ.Β.. Γιασειπιζηική πεπίοδορ 1/1/2009 31/12/2009 α) Με ηήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, όπσο νξίδνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 παξ. 1 θαη 5 παξ. 6 ηνπ Ν.2523/97 θαη ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 πεξ. ζη θαη δ ηνπ Ν.4337/2015, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη από ηα παξαπάλσ άξζξα, ήηνη πνζό πξνζηίκνπ 200,00 β) Με έθδνζε ηνπιάρηζηνλ ελόο ζηνηρείνπ ζπλνιηθήο αμίαο 2.550,00, όπσο νξίδεηαη κε ην άξζξν 5 παξ. 8 α ηνπ Ν.2523/97, ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 πεξ. ζη θαη δ ηνπ Ν.4337/2015, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη από ηα παξαπάλσ άξζξα, ήηνη πνζό 2550,00Υ25% = 637,50. 200,00 +637,50 = 837,50 Γιασειπιζηική πεπίοδορ 1/1/2010 31/12/2010 α) Με ηήξεζε βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ, όπσο νξίδνπλ νη δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 παξ. 1 θαη 5 παξ. 6 ηνπ Ν.2523/97 θαη ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 πεξ. ζη θαη δ ηνπ Ν.4337/2015, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη από ηα παξαπάλσ άξζξα, ήηνη πνζό πξνζηίκνπ 200,00 β) Με έθδνζε ηξηώλ ηνπιάρηζηνλ ζηνηρείσλ αμίαο 5.630,00, 563,00 θαη 563,00 αληίζηνηρα, όπσο νξίδεηαη κε ην άξζξν 5 παξ. 8 α ηνπ Ν.2523/97, ζε ζπλδπαζκό κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 7 παξ. 3 πεξ. ζη θαη δ ηνπ Ν.4337/2015, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο πνπ πξνβιέπνληαη από ηα παξαπάλσ άξζξα, ήηνη πνζό 5630,00Υ25% = 1.407,50, 563,00<1.200=1/3 Υ 800,00 = 266,67 θαη 563,00<1.200=1/3 Υ 800,00 = 266,67. ύλνιν 1.904,84 200,00 + 1.904,84 = 2.140,84 8

Φόπορ Διζοδήμαηορ Οικονομικό έηορ 2010 (σπήζε 2009) Γηαθνξά θόξνπ 637,50 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (120%) 765,00 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 1.402,50 Οικονομικό έηορ 2011 (σπήζε 2010) Γηαθνξά θόξνπ 153,09 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (120%) 180,65 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 333,74 Διδική ειζθοπά αλλελεγγύερ ηος Ν.3986/2011 Έηορ 2010 Γηαθνξά θόξνπ 417,87 Πξόζζεηνο θόξνο ιόγσ αλαθξίβεηαο (120%) 484,73 ΚΑΣΑΛΟΓΗΕΟΜΔΝΟ ΠΟΟ 902,60 ΠΡΟΣΗΜΟ ΜΖΣΡΩΟΤ Γιασειπιζηική πεπίοδορ 1/1/2009 31/12/2009 Με ππνβνιή δήισζεο έλαξμεο εξγαζηώλ, θαηά παξάβαζε ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 36 παξ. 1 α ηνπ Ν.2859/2000, πνπ επηζύξεη ηηο θπξώζεηο ηνπ άξζξνπ 4 ηνπ Ν.2523/97. Ποζό 300,00 9

Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ ΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Ο ΠΡΟΙΣΑΜΔΝΟ ΣΗ ΤΠΟΓΙΔΤΘΤΝΗ ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ α.α. ε μ ε ί ω ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Τπεξεζία καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζ. 126 λ. 2717/99). 10