ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΓΕΝΙΚΗ ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΚΑΙ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ Έµµεση φορολογία και φορολογική διοίκηση ΦΠΑ και άλλοι φόροι κύκλου εργασιών Ο ΦΠΑ στην Ευρωπαϊκή Κοινότητα ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΣΤΑ ΚΡΑΤΗ ΜΕΛΗ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΠΡΟΣ ΧΡΗΣΗ ΤΩΝ ΕΘΝΙΚΩΝ ΙΟΙΚΗΣΕΩΝ/ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΩΝ ΤΩΝ ΙΚΤΥΩΝ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ, Κ.ΛΠ. Σηµείωση Το παρόν έγγραφο συγκεντρώνει ποικίλες βασικές πληροφορίες σχετικά µε τη διαδικασία εφαρµογής του καθεστώτος ΦΠΑ από τα κράτη µέλη, τις οποίες µας διαβίβασαν οι οικείες φορολογικές αρχές τους. Η δηµοσίευση στοιχείων των εθνικών διατάξεων αποσκοπεί αποκλειστικά στη δηµιουργία ενός εργαλείου εργασίας. Το παρόν έγγραφο δεν εκφράζει κατά κανένα τρόπο τις απόψεις της Επιτροπής των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων και δεν συνιστά έγκριση των σχετικών νοµοθετικών ρυθµίσεων.
ΚΥΠΡΙΑΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ ΓΕΝΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ...3 ΕΓΓΡΑΦΗ ΑΛΛΟ ΑΠΩΝ ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΩΝ ΣΤΑ ΜΗΤΡΩΑ ΦΠΑ...4 ΚΑΤΩΤΑΤΑ ΟΡΙΑ...6 ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΩΝ ΑΠΟ ΑΛΛΟ ΑΠΟΥΣ (ΕΚΤΟΣ ΕΕ) ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΕΣ...6 ΥΠΟ ΕΙΞΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΩΝ ΑΠΟ ΑΛΛΟ ΑΠΟΥΣ ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΕΣ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΟΥΣ ΣΤΗΝ ΕΕ...8 ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ...9 ΚΑΝΟΝΕΣ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗΣ...9 ΕΚ ΟΣΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ...9 ΤΟ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΩΝ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ...11 ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ...12 ΑΠΟΘΗΚΕΥΣΗ ΤΩΝ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ...13 ΑΠΛΟΥΣΤΕΥΜΕΝΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ...14 ΠΕΡΙΟ ΙΚΕΣ ΗΛΩΣΕΙΣ ΦΠΑ...14 ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΕΣ...16 ΥΠΟΒΟΛΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ ΚΑΙ ΗΛΩΣΕΩΝ ΙΑ ΤΗΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗΣ Ο ΟΥ...16 ΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ...17 ΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ...18 ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 1: ΚΑΤΩΤΑΤΑ ΟΡΙΑ...20 ΠAΡΑΡΤΗMA 2: ΑΡΙΘΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΜΗΤΡΩΟΥ...20 ΠAΡΑΡΤΗMA 3: ΣΥΝΤΟΜΟΓΡΑΦΙΕΣ...20 2
ΓΕΝΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ 1. ΠΟΥ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΑΠΕΥΘΥΝΟΝΤΑΙ ΟΙ ΑΛΛΟ ΑΠΟΙ ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΕΣ ΓΙΑ ΝΑ ΛΑΜΒΑΝΟΥΝ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΟ ΣΥΣΤΗΜΑ ΦΠΑ ΤΗΣ ΧΩΡΑΣ ΣΑΣ; ( ΙΕΥΘΥΝΣΗ, ΤΗΛΕΦΩΝΟ, ΦΑΞ, E-MAIL) Οι αλλοδαποί επιτηδευµατίες (επιχειρηµατίες) µπορούν να λαµβάνουν πληροφορίες στην ακόλουθη διεύθυνση: Υπουργείο Οικονοµικών Τµήµα Τελωνείων Υπηρεσία Φ.Π.Α. Γωνία Μιχ. Καραολή & Γρ. Αυξεντίου, 1096, Λευκωσία Τηλεοµ.: +357-22660484 Ηλεκτρονική διεύθυνση: headquarters@vat.mof.gov.cy Ταχ. διεύθυνση: Υπηρεσία Φ.Π.Α., Κεντρικά Γραφεία 1471, Λευκωσία Κύπρος 2. ΠΟΙΑ ΕΙΝΑΙ Η ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΤΟΥ ΙΣΤΟΤΟΠΟΥ ΤΗΣ ΕΘΝΙΚΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ; ΤΙ ΕΙ ΟΥΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΦΠΑ ΠΑΡΕΧΟΝΤΑΙ ΣΤΟΝ ΕΝ ΛΟΓΩ ΙΣΤΟΤΟΠΟ (ΓΕΝΙΚΕΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ, ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ, ΑΡΜΟ ΙΟΙ ΥΠΑΛΛΗΛΟΙ, ΕΝΤΥΠΑ, Κ.ΛΠ.); ΣΕ ΠΟΙΕΣ ΓΛΩΣΣΕΣ; Η διεύθυνση της ιστοσελίδας της Υπηρεσίας ΦΠΑ είναι η ακόλουθη: www.mof.gov.cy/ce Πληροφορίες διατίθενται στα ελληνικά σχετικά µε: την αποστολή της Υπηρεσίας ΦΠΑ, το Οργανόγραµµα, γενικές πληροφορίες: σχετικά µε µας, την ιστορία, τις τοποθεσίες και την ετήσια έκθεση, πληροφορίες για το κοινό, πληροφορίες για τις επιχειρήσεις, νοµοθεσία, ειδήσεις, δηµοσιεύσεις κλπ., το προσωπικό της υπηρεσίας ΦΠΑ, 3
για την Κύπρο και την ΕΕ, και εγκυκλίους, έντυπα, τηλέφωνο χωρίς χρέωση, γλωσσάρια, τοποθεσίες των επαρχιακών γραφείων ΦΠΑ, δηµοπρασίες, κλπ Ορισµένες από τις πληροφορίες αυτές διατίθενται και στα αγγλικά. 3. ΠΟΥ ΒΡΙΣΚΟΥΜΕ ΤΗΝ ΕΘΝΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ ΚΑΙ ΤΙΣ ΚΑΝΟΝΙΣΤΙΚΕΣ ΡΥΘΜΙΣΕΙΣ ΓΙΑ ΤΟΝ ΦΠΑ; ΣΕ ΠΟΙΕΣ ΓΛΩΣΣΕΣ ΙΑΤΙΘΕΤΑΙ; Η νοµοθεσία ΦΠΑ δηµοσιεύεται στην Επίσηµη Εφηµερίδα της ηµοκρατίας, την οποία µπορεί να αγοράσει κανείς από το εθνικό τυπογραφείο. ιατίθεται επίσης και στην ιστοσελίδα της Υπηρεσίας ΦΠΑ: www.mof.gov.cy/ce. Προς το παρόν, η νοµοθεσία είναι διαθέσιµη µόνο στα ελληνικά. ΕΓΓΡΑΦΗ ΑΛΛΟ ΑΠΩΝ ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΩΝ ΣΤΑ ΜΗΤΡΩΑ ΦΠΑ 4. ΥΠΟ ΠΟΙΕΣ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΑΠΑΙΤΕΙΤΑΙ ΕΓΓΡΑΦΗ ΣΤΑ ΜΗΤΡΩΑ ΦΠΑ; Οι αλλοδαποί επιτηδευµατίες που πραγµατοποιούν φορολογητέες συναλλαγές στην Κύπρο οφείλουν να εγγραφούν στις ακόλουθες περιπτώσεις: εάν σε οποιαδήποτε χρονική στιγµή κατά τους προηγούµενους 12 µήνες η συνολική αξία των φορολογητέων συναλλαγών τους υπερέβη το κατώτατο όριο για την εγγραφή στο µητρώο ΦΠΑ της Κύπρου που ανέρχεται σε 9.000 CYP (15.600 ) εάν πιστεύεται ότι σε οποιαδήποτε χρονική στιγµή κατά τις επόµενες 30 ηµέρες η συνολική αξία των φορολογητέων συναλλαγών τους θα υπερβεί τις 9.000 CYP (15.600 ) εάν είναι εγκατεστηµένοι σε άλλη χώρα της ΕΕ και πραγµατοποιούν πωλήσεις εξ αποστάσεως σε πρόσωπα µη υποκείµενα στο φόρο στην Κύπρο, των οποίων πωλήσεων η αξία υπερβαίνει σε οποιαδήποτε χρονική στιγµή στη διάρκεια ενός ηµερολογιακού έτους τις 20.000 CYP (35.000 ) ή εάν αποκτούν αγαθά στην Κύπρο από επιτηδευµατία ο οποίος είναι εγγεγραµµένος σε άλλο κράτος µέλος, των οποίων η αξία υπερβαίνει ή προβλέπεται να υπερβεί τις 6.000 CYP (10.266 ) στη διάρκεια ενός ηµερολογιακού έτους. Οι αλλοδαποί επιτηδευµατίες µπορούν επίσης να εγγραφούν εθελοντικά στις ακόλουθες περιπτώσεις: εάν πραγµατοποιούν φορολογητέες συναλλαγές στην Κύπρο, των οποίων όµως η αξία δεν υπερβαίνει τα προαναφερόµενα ποσά 4
εάν είναι επιχειρηµατίες και αποδείξουν στην Έφορο ΦΠΑ ότι προτίθενται να προβούν σε φορολογητέες δραστηριότητες εάν επιλέξουν την Κύπρο ως τον τόπο των εξ αποστάσεως πωλήσεών τους και η αξία των εν λόγω πωλήσεων δεν υπερβαίνει το ποσό των 20.000 CYP (35.000 ) σε ένα ηµερολογιακό έτος ή προβαίνουν ή προτίθενται να προβούν σε αποκτήσεις στην Κύπρο, η αξία των οποίων δεν υπερβαίνει το όριο των 6 000 CYP ( 10 266) σε ένα ηµερολογιακό έτος. 5. ΣΕ ΠΟΙΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΝ ΑΠΑΙΤΕΙΤΑΙ ΕΓΓΡΑΦΗ ΣΤΑ ΜΗΤΡΩΑ ΕΠΕΙ Η Ο ΠΑΡΑΛΗΠΤΗΣ ΤΩΝ ΑΓΑΘΩΝ Η ΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΕΙΝΑΙ ΥΠΟΧΡΕΟΣ ΣΤΟ ΦΟΡΟ; ΕΙΝΑΙ ΥΝΑΤΗ, ΣΕ ΤΕΤΟΙΑ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ, Η ΕΘΕΛΟΝΤΙΚΗ ΕΓΓΡΑΦΗ ΣΤΟ ΜΗΤΡΩΟ ΦΠΑ; Οι αλλοδαποί επιτηδευµατίες δεν υποχρεούνται να εγγραφούν στο µητρώο ΦΠΑ στις ακόλουθες περιπτώσεις: αποκτήσεις για τις οποίες υπόχρεος καταβολής του ΦΠΑ αγοράς είναι ο κύπριος αγοραστής ή υπηρεσίες για τις οποίες εφαρµόζεται η διαδικασία της αντίστροφης χρέωσης. Για τις δύο αυτές περιπτώσεις, οι αλλοδαποί επιτηδευµατίες δεν έχουν το δικαίωµα να εγγραφούν εθελοντικά στο Μητρώο. 6. ΠΟΥ ΟΦΕΙΛΕΙ ΝΑ ΑΠΕΥΘΥΝΘΕΙ Ο ΑΛΛΟ ΑΠΟΣ ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΑΣ ΓΙΑ ΝΑ ΕΓΓΡΑΦΕΙ ΣΤΟ ΜΗΤΡΩΟ ΦΠΑ; (ΛΕΠΤΟΜΕΡΗ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΟΥ ΤΜΗΜΑΤΟΣ, ΣΥΜΠΕΡΙΛΑΜΒΑΝΟΜΕΝΗΣ ΤΗΣ ΙΕΥΘΥΝΣΗΣ, ΤΟΥ ΤΗΛΕΦΩΝΟΥ, ΤΟΥ ΦΑΞ, ΤΟΥ E-MAIL...) Οι αλλοδαποί επιτηδευµατίες µπορούν να λάβουν πληροφορίες σχετικά µε την εγγραφή στο Μητρώο ΦΠΑ στην Κύπρο στην ακόλουθη διεύθυνση: Υπουργείο Οικονοµικών Τµήµα Τελωνείων Υπηρεσία Φ.Π.Α. Γωνία Μιχ. Καραολή & Γρ. Αυξεντίου, 1096, Λευκωσία Τηλεοµ.: +357-22660484 Ηλεκτρονική διεύθυνση: headquarters@vat.mof.gov.cy Ταχ. διεύθυνση: Υπηρεσία Φ.Π.Α., Κεντρικά Γραφεία 1471, Λευκωσία Κύπρος 5
7. ΠΑΡΑΚΑΛΩ ΠΕΡΙΓΡΑΨΤΕ ΛΕΠΤΟΜΕΡΩΣ ΤΙΣ ΙΑ ΙΚΑΣΙΕΣ (ΟΠΩΣ ΚΑΙ ΤΑ ΑΠΑΙΤΟΥΜΕΝΑ ΕΓΓΡΑΦΑ) ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΚ ΟΣΗ ΑΡΙΘΜΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΜΗΤΡΩΟΥ ΦΠΑ, ΕΙ ΙΚΟΤΕΡΑ ΓΙΑ ΑΛΛΟ ΑΠΟΥΣ ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΕΣ. Οι αριθµοί εγγραφής στο Μητρώο ΦΠΑ χορηγούνται από τα τοπικά γραφεία ΦΠΑ. Οι αλλοδαποί επιτηδευµατίες που είναι εγκατεστηµένοι στην Κύπρο θα πρέπει να συµπληρώσουν το έντυπο ΦΠΑ 101 και να το υποβάλουν στο αρµόδιο Επαρχιακό Γραφείο ΦΠΑ. Υπάρχουν τέσσερα Επαρχιακά Γραφεία ΦΠΑ: στη Λευκωσία, στη Λάρνακα, στη Λεµεσό και στην Πάφο. Οι διευθύνσεις τους βρίσκονται στους τοπικούς τηλεφωνικούς καταλόγους καθώς και στην ιστοσελίδα της Υπηρεσίας ΦΠΑ στην ακόλουθη διεύθυνση του ιαδικτύου: www.mof.gov.cy/ce. Οι αλλοδαποί επιτηδευµατίες που δεν είναι εγκατεστηµένοι στην Κύπρο µπορούν να επιλέξουν να εγγραφούν στο µητρώο ή να ορίσουν έναν αντιπρόσωπο ή αντιπρόσωπο ΦΠΑ. Στις περιπτώσεις αυτές η εγγραφή θα γίνει στο αρµόδιο Επαρχιακό Γραφείο ΦΠΑ της περιοχής όπου είναι εγκατεστηµένος ο αντιπρόσωπος ή ο αντιπρόσωπος ΦΠΑ. Ο αντιπρόσωπος ΦΠΑ θα πρέπει επίσης να υποβάλει συµπληρωµένο το έντυπο ΦΠΑ 104 (ορισµός αντιπροσώπου ΦΠΑ). ΚΑΤΩΤΑΤΑ ΟΡΙΑ 8. ΠΟΙΑ ΕΙΑΙ ΤΑ ΚΑΤΩΤΑΤΑ ΟΡΙΑ ΟΣΟΝ ΑΦΟΡΑ ΣΤΙΣ ΕΝ ΟΚΟΙΝΟΤΙΚΕΣ ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΕΞ ΑΠΟΣΤΑΣΕΩΣ ΒΑΣΕΙ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 34 ΤΗΣ Ο ΗΓΙΑΣ ΦΠΑ (2006/112/ΕΚ); http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/traders/vat_com munity/vat_in_ec_annexi.pdf 9. ΠΟΙΑ ΕΙΑΙ ΤΑ ΚΑΤΩΤΑΤΑ ΟΡΙΑ ΟΣΟΝ ΑΦΟΡΑ ΤΙΣ ΑΓΟΡΕΣ ΑΠΟ ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΜΗ ΥΠΟΚΕΙΜΕΝΑ ΣΕ ΦΟΡΟ Η ΑΠΟ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΜΕΝΑ ΠΡΟΣΩΠΑ ΒΑΣΕΙ ΤΟΥ ΕΥΤΕΡΟΥ Ε ΑΦΙΟΥ ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 3 ΤΗΣ Ο ΗΓΙΑΣ ΦΠΑ (2006/112/ΕΚ); http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/traders/vat_com munity/vat_in_ec_annexi.pdf ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΩΝ ΑΠΟ ΑΛΛΟ ΑΠΟΥΣ (ΕΚΤΟΣ ΕΕ) ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΕΣ 10. ΣΕ ΠΟΙΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ Ο ΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΟΥ ΕΙΝΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΟΣ; Αντιπρόσωπος ΦΠΑ πρέπει να ορίζεται στις περιπτώσεις που: κάποιο πρόσωπο είναι υποκείµενο φόρου στην Κύπρο ή που, χωρίς να είναι υποκείµενο φόρου στην Κύπρο, πραγµατοποιεί συναλλαγές σε αγαθά ή 6
υπηρεσίες στην Κύπρο ενώ δεν διαθέτει στη χώρα επιχείρηση ή άλλη µόνιµη εγκατάσταση πρόσωπο που δεν έχει επιχειρηµατική ή άλλη µόνιµη εγκατάσταση στην Κύπρο, ή κάποιο φυσικό πρόσωπο που δεν έχει τη συνήθη διαµονή του στην Κύπρο, ενώ η χώρα ή το µέρος όπου βρίσκεται η επιχείρησή του δεν αποτελεί µέρος κάποιου κράτους µέλους και δεν έχει συνάψει συµφωνία παρεµφερή µε τις συµφωνίες αµοιβαίας συνδροµής στην ΕΕ. Στις προαναφερόµενες περιπτώσεις, η Έφορος ΦΠΑ της Κύπρου µπορεί να προτείνει στον εν λόγω ενδιαφερόµενο να ορίσει άλλο πρόσωπο, αποκαλούµενο "Αντιπρόσωπος ΦΠΑ", ώστε να ενεργεί για λογαριασµό του σε ό,τι αφορά τον ΦΠΑ. 11. ΣΕ ΠΟΙΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΙΟΡΙΖΕΤΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΟΣ; Ο αντιπρόσωπος ΦΠΑ µπορεί να είναι: φυσικό πρόσωπο που είναι µόνιµα εγκατεστηµένο στην Κύπρο, ή νοµικό πρόσωπο που ασκεί επιχείρηση ή διαθέτει µόνιµη εγκατάσταση στην Κύπρο. Μία από τις προϋποθέσεις διορισµού του είναι να µην έχει εκκρεµείς φορολογικές οφειλές και να µην έχει κηρυχθεί αφερέγγυος. Στην περίπτωση νοµικού προσώπου, η εταιρία δεν θα πρέπει να βρίσκεται υπό καθεστώς εκκαθάρισης ή να έχει διοριστεί σύνδικος πτωχεύσεως προκειµένης της λύσεώς της. 12. ΠΟΙΑ ΕΙΝΑΙ ΤΑ ΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΚΑΙ ΟΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΩΝ; Ο αντιπρόσωπος ΦΠΑ πρέπει: να υποβάλει συµπληρωµένο το έντυπο ΦΠΑ 104 εντός 30 ηµερών από τον διορισµό του ως αντιπροσώπου ΦΠΑ (σηµείωση: η εκπρόθεσµη υποβολή αυτού του εντύπου συνεπάγεται διοικητικές κυρώσεις) και να τηρεί τα βιβλία και τους λογαριασµούς του υποκείµενου στο φόρο προσώπου το οποίο εκπροσωπεί στην Κύπρο, να υποβάλει τις φορολογικές του δηλώσεις και να γνωστοποιεί οποιαδήποτε αλλαγή των στοιχείων ΦΠΑ στο µητρώο ΦΠΑ. Ο αντιπρόσωπος είναι αλληλεγγύως και εις ολόκληρο υπεύθυνος για τη συµµόρφωση προς τις διατάξεις της κυπριακής νοµοθεσίας για τον ΦΠΑ. Ο αντιπρόσωπος ΦΠΑ µπορεί να παραιτηθεί ενηµερώνοντας σχετικά την Έφορο ΦΠΑ εντός 30 ηµερών από το διορισµό του. εν είναι υπεύθυνος για οποιοδήποτε αδίκηµα εκτός εάν : συναίνεσε ή συγκατένευσε στη διάπραξη του αδικήµατος εκ µέρους του υποκείµενου στο φόρο που αντιπροσωπεύει, ή 7
η διάπραξη της παράβασης εκ µέρους του υποκείµενου στο φόρο αποδίδεται σε αµέλεια του αντιπροσώπου ΦΠΑ, ή το αδίκηµα συνιστά αθέτηση εκ µέρους του αντιπροσώπου ΦΠΑ υποχρέωσης την οποία υπέχει τόσο ο αντιπρόσωπος ΦΠΑ όσο και το πρόσωπο το οποίο αυτός αντιπροσωπεύει. 13. ΠΟΙΑ ΜΕΤΡΑ ΠΡΟΒΛΕΠΟΝΤΑΙ ΣΕ ΠΕΡΙΠΤΩΣΗ ΠΟΥ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΟΣ ΣΕ ΑΛΛΗ ΧΩΡΑ ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΑΣ ΕΝ ΕΧΕΙ ΟΡΙΣΕΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΟ; Εάν η Έφορος ΦΠΑ ζητήσει από κάποιο επιτηδευµατία να υποδείξει αντιπρόσωπο ΦΠΑ και δεν το κάνει, τότε η Έφορος ΦΠΑ µπορεί να του ζητήσει να καταθέσει εγγύηση (τραπεζική εγγύηση) για την πληρωµή του ΦΠΑ που οφείλει ή ενδέχεται να οφείλει στο µέλλον. 14. ΕΙΝΑΙ ΑΝΑΓΚΑΙΑ Η ΣΥΣΤΑΣΗ ΤΡΑΠΕΖΙΚΗΣ ΕΓΓΥΗΣΗΣ; Βλ. την απάντηση στην ανωτέρω ερώτηση 13. ΥΠΟ ΕΙΞΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΩΝ ΑΠΟ ΑΛΛΟ ΑΠΟΥΣ ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΕΣ ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΟΥΣ ΣΤΗΝ ΕΕ 15. ΕΙΝΑΙ ΥΝΑΤΟΣ Ο ΙΟΡΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΟΥ; Αλλοδαπός επιτηδευµατίας που είναι εγκατεστηµένος στην ΕΕ µπορεί κατόπιν συµφωνίας µε την Έφορο ΦΠΑ να ορίσει έναν αντιπρόσωπο ΦΠΑ ή ένα φορολογικό αντιπρόσωπο στις ακόλουθες περιπτώσεις: εάν είναι πρόσωπο υποκείµενο σε φόρο στην Κύπρο ή εάν, χωρίς να είναι υποκείµενο σε φόρο στην Κύπρο, πραγµατοποιεί συναλλαγές σε αγαθά ή υπηρεσίες στην Κύπρο εάν δεν έχει επιχειρηµατική ή άλλη µόνιµη εγκατάσταση στην Κύπρο ή στην περίπτωση φυσικού προσώπου, εάν ο συνήθης τόπος διαµονής του δεν είναι στην Κύπρο. Στην περίπτωση του αντιπροσώπου ΦΠΑ, θα πρέπει να υποβληθεί συµπληρωµένο το έντυπο ΦΠΑ 104. Στην περίπτωση του φορολογικού αντιπροσώπου, ο αλλοδαπός επιτηδευµατίας πρέπει να προσκοµίσει εξουσιοδότηση βάσει της οποίας ο φορολογικός αντιπρόσωπος θα ενεργεί εξ ονόµατός του. Ο αντιπρόσωπος αυτός δεν είναι αλληλεγγύως και εις ολόκληρο υπεύθυνος, όπως ο αντιπρόσωπος ΦΠΑ. Οφείλει όµως να τηρεί λογιστικά βιβλία και λογαριασµούς και να υποβάλλει φορολογικές δηλώσεις για λογαριασµό του µη εγκατεστηµένου φορολογούµενου προσώπου που εκπροσωπεί. 8
16. ΣΕ ΠΟΙΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΙΟΡΙΖΕΤΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΟΣ; Βλ. την απάντηση στην ανωτέρω ερώτηση 15. 17. ΠΟΙΑ ΕΙΝΑΙ ΤΑ ΙΚΑΙΩΜΑΤΑ ΚΑΙ ΟΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΑΝΤΙΠΡΟΣΩΠΟΥ; Βλ. την απάντηση στην ανωτέρω ερώτηση 12. 18. ΥΠΑΡΧΟΥΝ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΚΑΤΑ ΤΙΣ ΟΠΟΙΕΣ ΕΙΝΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΗ Η ΣΥΣΤΑΣΗ ΤΡΑΠΕΖΙΚΗΣ ΕΓΓΥΗΣΗΣ; Όχι, δεν είναι υποχρεωτική η κατάθεση τραπεζικής εγγύησης. ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ ΚΑΝΟΝΕΣ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗΣ 19. ΠΟΥ ΘΑ ΒΡΕΙΤΕ ΤΟΥΣ ΣΧΕΤΙΚΟΥΣ ΚΑΝΟΝΕΣ (ΝΟΜΟΥΣ, ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΥΣ, Ο ΗΓΙΕΣ ); Οι σχετικοί κανόνες διαλαµβάνονται στις παραγράφους (1), (1A), (1B) και (2) του έκατου Παραρτήµατος των περί Φόρου Προστιθέµενης Αξίας Νόµων του 2000 µέχρι 2006, καθώς και σε κανονισµούς (στους περί Φόρου Προστιθέµενης Αξίας (Γενικούς) κανονισµούς του 2001 µέχρι 2004, καν. Α11-12), όπως τροποποιήθηκαν, µε ισχύ από 1ης Μαΐου 2004. ΕΚ ΟΣΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ 20. ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΣΤΙΣ ΟΠΟΙΕΣ ΕΠΙΒΑΛΛΕΤΑΙ Η ΕΚ ΟΣΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟΥ Εκδίδεται τιµολόγιο ΦΠΑ στις περιπτώσεις που αναφέρονται στο άρθρο 22 παράγραφος 3 στοιχείο α) της 6 ης οδηγίας. Τιµολόγιο ΦΠΑ εκδίδεται επίσης για κάθε παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών (δηλαδή, φορολογητέες παραδόσεις και παροχές που επιβαρύνονται µε τον κανονικό, τον µειωµένο ή τον µηδενικό συντελεστή ΦΠΑ) σε οποιοδήποτε πρόσωπο σε άλλο κράτος µέλος. εν υπάρχει υποχρέωση έκδοσης τιµολογίου ΦΠΑ: για απαλλασσόµενες του φόρου παραδόσεις ή παροχές σε οποιοδήποτε πρόσωπο 9
για παραδόσεις και παροχές για τις οποίες δεν αναγνωρίζεται δικαίωµα έκπτωσης για οποιαδήποτε φορολογητέα συναλλαγή που δεν πραγµατοποιείται µε αντιπαροχή για παραδόσεις και παροχές στις οποίες ο πελάτης εφαρµόζει συµφωνία αυτοτιµολόγησης και για παραδόσεις και παροχές σε πρόσωπα µη υποκείµενα στο φόρο στην Κύπρο. 21. ΠΟΙΟΙ ΚΑΝΟΝΕΣ ΙΕΠΟΥΝ ΤΑ ΙΟΡΘΩΤΙΚΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ (ΠΙΣΤΩΤΙΚΑ/ΧΡΕΩΣΤΙΚΑ ΣΗΜΕΙΩΜΑΤΑ); Για τα διορθωτικά τιµολόγια ακολουθούνται οι ίδιοι κανόνες µε αυτούς των τιµολογίων. Εντούτοις, µπορεί να εκδοθεί πιστωτικό τιµολόγιο µόνον εφόσον πληρούνται οι ακόλουθες προϋποθέσεις: αφορά ένα πραγµατικό σφάλµα, µια επιπλέον καταβολή ή µια συµφωνηθείσα έκπτωση της αξίας της συναλλαγής παρέχει πραγµατικό όφελος στον πελάτη (δηλαδή, ο προµηθευτής επιστρέφει το αχρεωστήτως καταβληθέν ποσό) εκδίδεται πράγµατι στον πελάτη (αποστέλλεται ή παραδίδεται στον πελάτη). 22. ΠΟΙΟ ΕΙΝΑΙ ΤΟ ΧΡΟΝΙΚΟ ΟΡΙΟ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΚ ΟΣΗ ΤΩΝ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ; Τα τιµολόγια ΦΠΑ πρέπει να εκδίδονται εντός τριάντα ηµερών από το χρόνο στον οποίο θα θεωρηθεί ότι πραγµατοποιήθηκε η συναλλαγή την οποία αφορά το τιµολόγιο. Η Έφορος ΦΠΑ µπορεί, µετά από αίτηση του υποκείµενου στο φόρο, να εγκρίνει παράταση της προθεσµίας. 23. ΠΟΙΟΙ ΚΑΝΟΝΕΣ ΙΕΠΟΥΝ ΤΗΝ ΠΕΡΙΟ ΙΚΗ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ; Μπορεί να εκδίδεται περιοδικό τιµολόγιο υπό τον όρο ότι θα περιλαµβάνει όλα τα στοιχεία που απαιτείται να αναγράφονται στα τιµολόγια ΦΠΑ. 24. ΠΟΙΟΙ ΕΙΝΑΙ ΟΙ ΟΡΟΙ ΠΟΥ ΕΠΙΒΑΛΛΟΝΤΑΙ ΣΤΗΝ ΑΥΤΟΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ; Για να εκληφθεί για σκοπούς αυτοτιµολόγησης κάποιο τιµολόγιο, ως τιµολόγιο ΦΠΑ πρέπει να πληρούνται οι ακόλουθοι όροι: (i) πρέπει να έχει γίνει κατόπιν συµφωνίας µεταξύ του προµηθευτή και του πελάτη, η οποία συµφωνία να: επιτρέπει στον πελάτη να προβεί σε αυτοτιµολόγηση για συναλλαγές που πραγµατοποιήθηκαν κατά τη διάρκεια περιόδου που δεν υπερβαίνει τους 12 µήνες καθορίζει ότι ο προµηθευτής δεν θα εκδώσει τιµολόγια ΦΠΑ για τις παραδόσεις και παροχές που καλύπτονται από τη συµφωνία αυτοτιµολόγησης είναι γραπτή και υπογεγραµµένη από τον προµηθευτή και τον πελάτη 10
(ii) καθορίζει ότι ο προµηθευτής θα αποδεχθεί όλα τα τιµολόγια που θα εκδώσει ο πελάτης καθορίζει ότι ο προµηθευτής υποχρεούται να ειδοποιήσει τον πελάτη όταν παύσει να θεωρείται υποκείµενο στο φόρο πρόσωπο ή αν υπάρξει αλλαγή στον αριθµό εγγραφής ΦΠΑ υποβάλλεται από τον προµηθευτή και από τον πελάτη στην Έφορο ΦΠΑ εντός 14 ηµερών από την ηµεροµηνία υπογραφής της και πρέπει να περιλαµβάνει όλα τα απαιτούµενα στοιχεία του τιµολογίου ΦΠΑ. Οι αυτοτιµολογήσεις δεν γίνονται αποδεκτές στις ακόλουθες περιπτώσεις: παροχή ύδατος και κάθε µορφής φυσικής δύναµης ή ενέργειας, θέρµανσης, ψύξης ή εξαερισµού όταν τα αγαθά παραδίδονται βάσει συµφωνίας µε την οποία ο προµηθευτής παρακρατεί την κυριότητα των αγαθών ή όταν τµήµα αυτών έχει αποκτηθεί από τον αγοραστή, καθώς και σε περιπτώσεις που το όλον ή µέρος του τιµήµατος (αντιπαροχής) καθορίζεται κατά την στιγµή αυτή όταν οποιαδήποτε σύµβαση για την παράδοση αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών προβλέπει την παρακράτηση µέρους του τιµήµατος (αντιπαροχής) εν αναµονή της πλήρους και ικανοποιητικής εκτέλεσης της σύµβασης συνεχείς παροχές υπηρεσιών περιοδικές πληρωµές για παροχή υπηρεσιών παροχές υπηρεσιών από δικηγόρους παροχές υπηρεσιών στην οικοδοµική βιοµηχανία, στα πλαίσια της κατασκευής, της µετατροπής, της κατεδάφισης, της επιδιόρθωσης ή της συντήρησης κτιρίων ή οποιωνδήποτε έργων πολιτικής µηχανικής στο πλαίσιο σύµβασης που προβλέπει ότι η πληρωµή λαµβάνει χώρα περιοδικά ή από καιρό σε καιρό. 25. ΥΠΑΡΧΟΥΝ ΕΙ ΙΚΟΙ ΚΑΝΟΝΕΣ ΟΣΟΝ ΑΦΟΡΑ ΤΗΝ ΑΝΑΘΕΣΗ ΤΗΣ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗΣ ΣΕ ΤΡΙΤΟ, ΕΓΚΑΤΕΣΤΗΜΕΝΟ ΕΚΤΟΣ ΤΗΣ ΕΕ; εν υπάρχουν ειδικοί κανόνες για την ανάθεση της έκδοσης τιµολογίων ΦΠΑ σε πρόσωπο εγκατεστηµένο εκτός της ΕΕ. ΤΟ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΩΝ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ 26. ΥΠΟ ΠΟΙΕΣ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΑΝΑΓΡΑΦΕΤΑΙ Ο ΑΡΙΘΜΟΣ ΦΠΑ ΤΟΥ ΠΕΛΑΤΗ ΣΤΟ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ ΦΠΑ; Ο αριθµός εγγραφής ΦΠΑ του πελάτη πρέπει να εµφαίνεται στα τιµολόγια ΦΠΑ που αφορούν στις φορολογητέες παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών και στις ενδοκοινοτικές συναλλαγές. 11
27. ΟΠΟΙΟΣ ΗΠΟΤΕ ΑΛΛΟΣ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΟΣ ΚΑΝΟΝΑΣ ΣΕ ΣΧΕΣΗ ΜΕ ΤΟ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΤΟΥ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟΥ Στις περιπτώσεις που πρόσωπο εγγεγραµµένο στο µητρώο ΦΠΑ πραγµατοποιεί παράδοση σύµφωνα µε την απλουστευµένη διαδικασία για τις τριγωνικές συναλλαγές ως ενδιάµεσος προµηθευτής, οφείλει να εκδώσει τιµολόγιο, µε όλες τις σχετικές µε τα τιµολόγια υποχρεώσεις, το οποίο να φέρει τον τίτλο «ΦΠΑ: ΕΚ ΑΡΘΡΟ 28 ΑΠΛΟΠΟΙΗΜΕΝΟ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ» Επίσης, στις περιπτώσεις που πρόσωπο υποκείµενο στο φόρο σε άλλο κράτος µέλος παραδίδει ή προτίθεται να παραδώσει σε πρόσωπο υποκείµενο στο φόρο στην Κύπρο αγαθά που θα αποτελέσουν το αντικείµενο εγκατάστασης ή συναρµολόγησης στην Κύπρο, οφείλει να παράσχει στον υποκείµενο στο φόρο στην Κύπρο τιµολόγιο, εντός 15 ηµερών από το χρόνο που θα θεωρηθεί ότι πραγµατοποιήθηκε η παράδοση των αγαθών, το οποίο τιµολόγιο να φέρει την ένδειξη «Άρθρο 12Ε (2) ΦΠΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟ». ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ 28. ΌΣΟΝ ΑΦΟΡΑ ΤΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ ΠΟΥ ΑΠΟΣΤΕΛΛΟΝΤΑΙ ΜΕ ΤΙΣ ΠΡΟΗΓΜΕΝΕΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΕΣ ΥΠΟΓΡΑΦΕΣ, ΕΙΝΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΟ ΝΑ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΟΥΝΤΑΙ ΙΑΤΑΞΕΙΣ ΜΕ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΜΕΝΑ ΠΙΣΤΟΠΟΙΗΤΙΚΑ ΚΑΙ ΙΑΤΑΞΕΙΣ ΗΜΙΟΥΡΓΙΑΣ ΑΣΦΑΛΟΥΣ ΥΠΟΓΡΑΦΗΣ; ΕΑΝ ΝΑΙ, ΠΑΡΑΚΑΛΕΙΣΤΕ ΝΑ ΩΣΕΤΕ ΛΕΠΤΟΜΕΡΗ ΣΤΟΙΧΕΙΑ. Για τα τιµολόγια που αποστέλλονται µε προηγµένες ηλεκτρονικές υπογραφές, δεν είναι υποχρεωτική η ηλεκτρονική υπογραφή µε πιστοποίηση ή η δηµιουργία ασφαλούς υπογραφής. 29. ΌΣΟΝ ΑΦΟΡΑ ΤΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ ΠΟΥ ΑΠΟΣΤΕΛΛΟΝΤΑΙ ΜΕ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗ ΑΝΤΑΛΛΑΓΗ Ε ΟΜΕΝΩΝ, ΑΠΑΙΤΕΙΤΑΙ ΟΠΩΣ ΗΠΟΤΕ ΚΑΠΟΙΟ ΠΡΟΣΘΕΤΟ ΣΥΝΟΠΤΙΚΟ ΕΓΓΡΑΦΟ; ΕΑΝ ΝΑΙ, ΠΑΡΑΚΑΛΕΙΣΤΕ ΝΑ ΩΣΕΤΕ ΛΕΠΤΟΜΕΡΗ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΓΙΑ ΤΟ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΟ ΚΑΙ ΤΗ ΙΑ ΙΚΑΣΙΑ. εν είναι υποχρεωτική η υποβολή οποιουδήποτε πρόσθετου συνοπτικού εγγράφου για τα τιµολόγια που αποστέλλονται µε ηλεκτρονική ανταλλαγή δεδοµένων. 30. ΕΠΙΤΡΕΠΕΤΑΙ Η ΕΚ ΟΣΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 233 ΣΗΜΕΙΟ 1 ΕΥΤΕΡΟ Ε ΑΦΙΟ ΤΗΣ Ο ΗΓΙΑΣ ΦΠΑ ("ΜΕ ΤΗΝ ΧΡΗΣΙΜΟΠΟΙΗΣΗ ΟΠΟΙΩΝ ΗΠΟΤΕ ΑΛΛΩΝ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΩΝ ΜΕΣΩΝ"); ΕΑΝ Η ΑΠΑΝΤΗΣΗ ΕΙΝΑΙ ΘΕΤΙΚΗ, ΥΠΟ ΠΟΙΟΥΣ ΟΡΟΥΣ ΚΑΙ ΜΕ ΠΟΙΕΣ ΙΑΤΥΠΩΣΕΙΣ; Για την ηλεκτρονική υποβολή τιµολογίων, επιτρέπεται να χρησιµοποιούνται, µετά από έγκριση της Εφόρου ΦΠΑ, µόνο οι µέθοδοι που δύνανται να διασφαλίσουν την γνησιότητα της προέλευσης και την ακεραιότητα του περιεχοµένου των τιµολογίων. 12
31. ΟΠΟΙΟΣ ΗΠΟΤΕ ΑΛΛΟΣ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΟΣ ΚΑΝΟΝΑΣ ΣΕ ΣΧΕΣΗ ΜΕ ΤΗΝ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗ Το πρόσωπο που εφοδιάζει ή παραλαµβάνει τιµολόγια µε ηλεκτρονική διαβίβαση πρέπει να: διατηρεί αντίγραφα όλων των τιµολογίων που διαβιβάζονται ή παραλαµβάνονται και να εγγυάται τη γνησιότητα της προέλευσης και την ακεραιότητα του περιεχοµένου όλων των τιµολογίων, καθόλη την περίοδο κατά την οποία φυλάσσονται, είτε µέσω προηγµένης ηλεκτρονικής υπογραφής είτε µέσω ηλεκτρονικής ανταλλαγής δεδοµένων διατηρεί τα δεδοµένα που εξασφαλίζουν τη γνησιότητα της προέλευσης και την ακεραιότητα του περιεχοµένου, κατά την περίοδο φύλαξης των τιµολογίων. ΑΠΟΘΗΚΕΥΣΗ ΤΩΝ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ 32. ΠΟΙΟΙ ΚΑΝΟΝΕΣ ΙΕΠΟΥΝ ΤΟΥΣ ΧΩΡΟΥΣ ΑΠΟΘΗΚΕΥΣΗΣ ΤΩΝ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ; Πρόσωπο υποκείµενο στο φόρο δύναται να καθορίζει τον τόπο αποθήκευσης των τιµολογίων του, υπό τον όρο ότι: τα τιµολόγια αυτά διατίθενται, εφόσον ζητηθούν από την Έφορο ΦΠΑ, εντός 5 ηµερών από τη στιγµή που ζητήθηκαν πριν την αποθήκευση των τιµολογίων, ο υποκείµενος στο φόρο γνωστοποιεί στην Έφορο ΦΠΑ, κατά πόσον τα τιµολόγια θα αποθηκευτούν εκτός Κύπρου Όλα τα τιµολόγιά του, τα οποία παραλήφθηκαν ή εκδόθηκαν από υποκείµενο στο φόρο πρέπει να αποθηκεύονται στην Κύπρο, εφόσον η αποθήκευση δεν εξασφαλίζει πλήρη επιγραµµική πρόσβαση στα συγκεκριµένα στοιχεία. εν επιτρέπεται να αποθηκεύονται τιµολόγια σε χώρα η οποία δεν είναι κράτος µέλος της ΕΕ και µε την οποία δεν έχει συναφθεί συµφωνία για αµοιβαία συνδροµή. 33. ΕΙΝΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΗ Η ΠΡΟΗΓΟΥΜΕΝΗ ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΗ ΤΗΣ ΑΠΟΘΗΚΕΥΣΗΣ ΤΩΝ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ ΣΕ ΑΛΛΗ ΧΩΡΑ; ΕΑΝ ΝΑΙ, ΠΑΡΑΚΑΛΕΙΣΤΕ ΝΑ ΩΣΕΤΕ ΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ Οι υποκείµενοι στο φόρο υποχρεούνται να γνωστοποιούν εκ των προτέρων στην Έφορο ΦΠΑ την αποθήκευση τιµολογίων, εφόσον ο τόπος αποθήκευσης είναι εκτός Κύπρου. 34. ΠΟΙΟΣ ΕΙΝΑΙ Ο ΥΠΟΧΡΕΩΤΙΚΟΣ ΧΡΟΝΟΣ ΑΠΟΘΗΚΕΥΣΗΣ ΤΩΝ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ; Τα τιµολόγια πρέπει να αποθηκεύονται επί διάστηµα επτά ετών. 13
35. ΠΟΙΟΙ ΕΙΝΑΙ ΟΙ ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΟΙ ΚΑΝΟΝΕΣ ΓΙΑ ΤΗ ΜΟΡΦΗ ΑΠΟΘΗΚΕΥΣΗΣ ΚΑΙ ΤΙΣ ΠΙΘΑΝΕΣ ΜΕΤΑΤΡΟΠΕΣ; Τα τιµολόγια που παραλαµβάνονται ή αποστέλλονται δια της ηλεκτρονικής οδού πρέπει να αποθηκεύονται µε ηλεκτρονικά µέσα, ενώ τα τιµολόγια που παραλαµβάνονται ή αποστέλλονται σε χαρτί πρέπει να αποθηκεύονται ως είχαν κατά την στιγµή της παραλαβής. εν υπάρχουν ειδικές νοµικές διατάξεις για τη µετατροπή στοιχείων. Εντούτοις, στοιχεία των ηλεκτρονικών τιµολογίων πρέπει να µετατρέπονται κατά τρόπο που να φυλάσσονται όλα τα πρωτότυπα στοιχεία καθώς και εκείνα που έχουν µετατραπεί. 36. ΤΥΧΟΝ ΑΛΛΟΙ ΕΙ ΙΚΟΙ ΚΑΝΟΝΕΣ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΤΗΝ ΑΠΟΘΗΚΕΥΣΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ εν υπάρχουν άλλοι ειδικοί κανόνες, εκτός των προαναφερθέντων. ΑΠΛΟΥΣΤΕΥΜΕΝΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΑ 37. ΣΕ ΠΟΙΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ ΕΠΙΤΡΕΠΕΤΑΙ Η ΕΚ ΟΣΗ ΑΠΛΟΠΟΙΗΜΕΝΩΝ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ ΣΥΜΦΩΝΑ ΜΕ ΤΟ ΑΡΘΡΟ 238 ΤΗΣ Ο ΗΓΙΑΣ ΦΠΑ (2006/112/ΕΚ); ΚΑΙ ΠΟΙΟΙ ΕΙΝΑΙ ΟΙ ΕΙ ΙΚΟΙ ΚΑΝΟΝΕΣ; Απλουστευµένα τιµολόγια µπορούν να εκδίδονται εφόσον πρόκειται για ειδικές κατηγορίες λιανοπωλητών που εκδίδουν τιµολόγια για παραδόσεις αγαθών ή παροχές υπηρεσιών στην Κύπρο, η αξία των οποίων δεν υπερβαίνει τις 50 λίρες. Τα τιµολόγια αυτά περιλαµβάνουν µόνο τα ακόλουθα στοιχεία: το όνοµα, τη διεύθυνση και τον αριθµό εγγραφής ΦΠΑ του λιανοπωλητή την ηµεροµηνία έκδοσης περιγραφή των παραδοθέντων αγαθών ή παρασχεθεισών υπηρεσιών, επαρκή για την αναγνώρισή τους το συνολικό οφειλόµενο ποσό, µε ΦΠΑ για κάθε συντελεστή του επιβλητέου ΦΠΑ, το συνολικό πληρωτέο ποσό, συµπεριλαµβανοµένου του ΦΠΑ, και τον εφαρµοστέο συντελεστή ΦΠΑ. ΠΕΡΙΟ ΙΚΕΣ ΗΛΩΣΕΙΣ ΦΠΑ 38. ΣΕ ΠΟΙΕΣ ΠΕΡΙΠΤΩΣΕΙΣ Ο ΕΠΙΤΗ ΕΥΜΑΤΙΑΣ ΥΠΟΧΡΕΟΥΤΑΙ ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΛΕΙ ΗΛΩΣΗ ΦΠΑ; Κάθε υποκείµενος στο φόρο που είναι εγγεγραµµένος στο µητρώο ΦΠΑ υποχρεούται να υποβάλλει φορολογική δήλωση, ακόµη και στην περίπτωση που δεν οφείλει φόρο. Τυχόν παράλειψή του ενδέχεται να επισύρει διοικητικές και άλλες κυρώσεις. 14
39. KΑΘΕ ΠΟΤΕ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΛΟΝΤΑΙ ΟΙ ΗΛΩΣΕΙΣ ΦΠΑ ΚΑΙ ΝΑ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΟΥΝΤΑΙ ΟΙ ΣΧΕΤΙΚΕΣ ΠΛΗΡΩΜΕΣ; Οι δηλώσεις ΦΠΑ καλύπτουν κατά κανόνα διαστήµατα τριών µηνών. Υποβάλλονται ανάλογα µε την κατηγορία (οµάδα οικονοµικής δραστηριότητας) στην οποία ανήκει ο κάθε επιτηδευµατίας. Υπάρχουν τρεις κατηγορίες: Κατηγορία A: Επιτηδευµατίες οι οποίοι υποβάλλουν φορολογικές δηλώσεις για τις εξής περιόδους: 1/01-31/03, 1/04-30/06, 1/07-30/09 και 1/10-31/12 κάθε έτους, Κατηγορία B: Επιτηδευµατίες οι οποίοι υποβάλλουν φορολογικές δηλώσεις για τις εξής περιόδους: 1/02-30/04, 1/05-31/07, 1/08-31/10 και 1/11-31/01 κάθε έτους, Κατηγορία Γ: Επιτηδευµατίες οι οποίοι υποβάλλουν φορολογικές δηλώσεις για τις εξής περιόδους: 1/03-31/05, 1/06-31/08, 1/09-30/11 και 1/12-28 ή 29/02 κάθε έτους. Ορισµένες κατηγορίες φορολογούµενων προσώπων µπορούν να ζητήσουν από την Έφορο ΦΠΑ να τους επιτρέψει να υποβάλλουν δηλώσεις για διαφορετικές φορολογικές περιόδους. Σε όλες τις περιπτώσεις, η φορολογική δήλωση θα πρέπει να υποβάλλεται και οι οφειλόµενοι φόροι να καταβάλλονται το αργότερο την δέκατη ηµέρα του επόµενου µήνα από το τέλος της φορολογικής περιόδου. 40. ΥΠΑΡΧΕΙ ΕΙ ΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΓΙΑ ΤΙΣ ΠΕΡΙΟ ΙΚΕΣ ΗΛΩΣΕΙΣ ΦΠΑ ΜΙΚΡΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΩΝ Η/ΚΑΙ ΟΡΙΣΜΕΝΩΝ ΚΑΤΗΓΟΡΙΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ; ΕΑΝ ΝΑΙ, ΠΑΡΑΚΑΛΕΙΣΤΕ ΝΑ ΤΟ ΠΕΡΙΓΡΑΨΕΤΕ. Οι γεωργοί που έχουν υπαχθεί στο Ειδικό Καθεστώς για τους Γεωργούς υποβάλλουν ετήσιες δηλώσεις. Επιπλέον, ορισµένες άλλες κατηγορίες υποκείµενων στο φόρο µπορούν µε τη συγκατάθεση της Εφόρου ΦΠΑ να υποβάλλουν µηνιαίες φορολογικές δηλώσεις (δηλαδή οι επιτηδευµατίες στους οποίους επιστρέφεται ο ΦΠΑ, όπως είναι οι εξαγωγείς). 41. ΕΦΑΡΜΟΖΕΤΕ ΑΠΛΟΥΣΤΕΥΜΕΝΕΣ ΜΕΘΟ ΟΥΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΗΣ; ΕΑΝ ΝΑΙ, ΠΟΙΑ ΕΙΝΑΙ ΤΑ ΚΡΙΤΗΡΙΑ, ΠΟΙΟΥΣ ΑΦΟΡΟΥΝ ΚΑΙ ΠΟΙΑ ΕΙΝΑΙ Η ΦΥΣΗ ΤΗΣ ΑΠΛΟΥΣΤΕΥΣΗΣ; Η νοµοθεσία για τον ΦΠΑ προβλέπει ειδικά καθεστώτα για τις παραδόσεις λιανοπωλητών. Ειδικότερα, η Έφορος ΦΠΑ µπορεί να επιτρέψει η αξία των φορολογητέων παραδόσεων (πλην των παραδόσεων µηδενικού φορολογικού συντελεστή) να καθορίζεται µε µέθοδο που συµφωνείται από κοινού µε το λιανοπωλητή ή µε οποιαδήποτε µέθοδο που περιγράφεται στη γνωστοποίηση την οποία έχει δηµοσιεύσει προς το σκοπό αυτό η Έφορος. Σχετική γνωστοποίηση έχει δηµοσιευθεί και προβλέπει τρία σχέδια λιανοπωλητών (Σχέδιο Λιανοπωλητών Α, Β και Γ). Όλα τα σχέδια λιανοπωλητών προβλέπουν ότι ο λιανοπωλητής οφείλει να τηρεί λογιστικά στοιχεία σχετικά µε τα καθηµερινά ακαθάριστα έσοδα του (µε βάση τις εισπράξεις του). 15
Το καθεστώς A εφαρµόζεται στους λιανοπωλητές οι παραδόσεις των οποίων επιβαρύνονται αποκλειστικά µε τον κανονικό ή αποκλειστικά µε το µειωµένο συντελεστή ΦΠΑ Το καθεστώς B εφαρµόζεται στους λιανοπωλητές οι παραδόσεις των οποίων επιβαρύνονται µε τον κανονικό, το µειωµένο ή το µηδενικό συντελεστή ΦΠΑ και οι οποίοι µπορούν να διαχωρίζουν τα καθηµερινά ακαθάριστα έσοδα τους, κατά την στιγµή της παράδοσης, ανάλογα µε τον εφαρµοζόµενο συντελεστή ΦΠΑ και Το καθεστώς Γ µπορεί να εφαρµόζεται στους λιανοπωλητές που παραδίδουν αγαθά τα οποία επιβαρύνονται µε τον κανονικό, το µειωµένο ή το µηδενικό συντελεστή ΦΠΑ και η συνολική ετήσια αξία των φορολογητέων συναλλαγών τους δεν υπερβαίνει τις 70.000 CYP (119.771 ). ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΕΣ 42. ΚΑΘΕ ΠΟΤΕ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΥΠΟΒΑΛΛΟΝΤΑΙ ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΕΣ; Οι ανακεφαλαιωτικοί πίνακες πρέπει να υποβάλλονται για κάθε ηµερολογιακό τρίµηνο. 43. ΑΠΑΙΤΕΙΤΑΙ ΚΑΠΟΙΑ ΑΛΛΗ ΠΡΟΣΘΕΤΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑ ΕΚΤΟΣ ΑΠΟ ΑΥΤΗ ΠΟΥ ΠΡΟΒΛΕΠΕΤΑΙ ΣΤΟ ΚΕΦΑΛΑΙΟ 6 ΜΕ ΤΙΤΛΟ ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΕΣ ΤΟΥ ΤΙΤΛΟΥ XI ΤΗΣ Ο ΗΓΙΑΣ ΦΠΑ (2006/112/ΕΚ); Όχι. 44. ΕΦΑΡΜΟΖΕΤΑΙ ΟΙ ΑΠΛΟΠΟΙΗΜΕΝΕΣ ΙΑ ΙΚΑΣΙΕΣ ΟΣΟΝ ΑΦΟΡΑ ΤΟΥΣ ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΥΣ ΠΙΝΑΚΕΣ ΟΠΩΣ ΠΡΟΒΛΕΠΕΤΑΙ ΣΤΟ ΑΡΘΡΟ 269 ΤΗΣ Ο ΗΓΙΑΣ ΦΠΑ (2006/112/ΕΚ); ΕΑΝ Η ΑΠΑΝΤΗΣΗ ΕΙΝΑΙ ΘΕΤΙΚΗ, ΠΟΙΑ ΕΙΝΑΙ ΤΑ ΣΧΕΤΙΚΑ ΚΑΤΩΤΑΤΑ ΟΡΙΑ ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΕΤΟΙΩΝ ΙΑ ΙΚΑΣΙΩΝ; Όχι. ΥΠΟΒΟΛΗ ΤΙΜΟΛΟΓΙΩΝ ΚΑΙ ΗΛΩΣΕΩΝ ΙΑ ΤΗΣ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗΣ Ο ΟΥ 45. ΕΙΝΑΙ ΥΝΑΤΗ Η ΥΠΟΒΟΛΗ ΗΛΩΣΕΩΝ ΦΠΑ ΜΕ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΑ ΜΕΣΑ; ΕΑΝ ΝΑΙ, ΜΕ ΠΟΙΟ ΤΡΟΠΟ ΚΑΙ ΜΕ ΠΟΙΑ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΑ; ΑΠΟ ΠΟΙΟΝ ΘΑ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΖΗΤΕΙΤΑΙ Η Α ΕΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΗΛΩΣΕΩΝ ΜΕ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΑ ΜΕΣΑ; Οι επιχειρήσεις µπορούν, από το 2004, να υποβάλλουν δηλώσεις ΦΠΑ σε ηλεκτρονική µορφή µέσω της Υπηρεσίας TAXISnet. Το TAXISnet περιλαµβάνει τα εξής: 16
ηλεκτρονική υποβολή δηλώσεων ΦΠΑ και πινάκων VIES µε τη χρησιµοποίηση ηλεκτρονικών εντύπων (έντυπο HTML), ηλεκτρονική υποβολή δηλώσεων ΦΠΑ και πινάκων VIES µε τη χρησιµοποίηση αρχείων XML, ηλεκτρονική υποβολή πολλαπλών δηλώσεων ΦΠΑ και πινάκων VIES µε τη χρησιµοποίηση αρχείων XML από εξουσιοδοτηµένα λογιστικά γραφεία. Είναι δυνατόν να ορισθεί λογιστής που θα είναι υπεύθυνος για την υποβολή της δήλωσης εξ ονόµατος της εταιρίας. Ο λογιστής µπορεί να αντικαθίσταται κατά βούληση από την εταιρία και σύνταξη στατιστικών εκθέσεων. Το TAXISnet χρησιµοποιεί τεχνολογία που βασίζεται στο ιαδίκτυο. Μεταξύ άλλων απαιτείται:: εγγραφή και επικύρωση των στοιχείων του χρήστη από την Υπηρεσία ΦΠΑ σύνδεση µε το ιαδίκτυο και έναν από τους παρακάτω φυλλοµετρητές ιστού (browsers) του ιαδικτύου: o o Microsoft Internet Explorer 5.0 ή νεότερη έκδοση Netscape Communicator 4.7 ή νεότερη έκδοση. Οι αιτήσεις για την υποβολή δηλώσεων µε ηλεκτρονικά µέσα πρέπει να υποβάλλονται στην Υπηρεσία ΦΠΑ της Κύπρου (ηλεκτρονική διεύθυνση: operations@vat.mof.gov.cy). Μόνο τα άτοµα και οι επιχειρήσεις που έχουν εγγραφεί στο µητρώο ΦΠΑ της Κύπρου µπορούν να υποβάλλουν δηλώσεις ΦΠΑ µε ηλεκτρονικά µέσα. 46. ΕΙΝΑΙ ΥΝΑΤΗ Η ΥΠΟΒΟΛΗ ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΩΝ ΠΙΝΑΚΩΝ ΜΕ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΑ ΜΕΣΑ; ΕΑΝ ΝΑΙ, ΜΕ ΠΟΙΟ ΤΡΟΠΟ ΚΑΙ ΜΕ ΠΟΙΑ ΤΕΧΝΟΛΟΓΙΑ; ΑΠΟ ΠΟΙΟΝ ΘΑ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΖΗΤΗΘΕΙ Η Α ΕΙΑ ΥΠΟΒΟΛΗΣ ΠΙΝΑΚΩΝ ΜΕ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΑ ΜΕΣΑ; Ναι, βλέπε απάντηση στην ερώτηση 45. ΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΙΣ 47. ΥΠΑΡΧΕΙ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΚΑΤ' ΑΠΟΚΟΠΗΝ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΥ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ; ΕΑΝ ΝΑΙ, ΠΟΤΕ ΕΦΑΡΜΟΖΕΤΑΙ; Στις 31 Ιανουαρίου 2003 θεσπίστηκε στην Κύπρο ένα καθεστώς κατ' αποκοπή υπολογισµού για τους γεωργούς. Οι γεωργοί οι οποίοι ασκούν τις δραστηριότητες που προβλέπονται στα παραρτήµατα Α και Β της έκτης οδηγίας για τον ΦΠΑ µπορούν να υποβάλλουν αίτηση για επιστροφή µε βάση ένα κατ αποκοπή ποσοστό ύψους 5% επί των µη λιανικών πωλήσεων των προϊόντων παραγωγής τους. 17
Οι γεωργοί που επιλέγουν να υπαχθούν στο ειδικό καθεστώς για τους γεωργούς εγγράφονται στο µητρώο του καθεστώτος αυτού, το οποίο τηρεί η Έφορος ΦΠΑ. Όσοι εγγράφονται στο µητρώο αυτό δεν µπορούν να εγγραφούν στο µητρώο ΦΠΑ και αντιστρόφως. Εντούτοις, είναι δυνατή η µεταφορά από το ειδικό καθεστώς στο καθεστώς των υποκείµενων στο φόρο προσώπων και αντιστρόφως, κατόπιν αίτησης προς την Έφορο εντός των πρώτων 30 ηµερών κάθε έτους. 48. ΕΦΑΡΜΟΖΟΝΤΑΙ ΑΠΛΟΥΣΤΕΥΜΕΝΕΣ ΙΟΙΚΗΤΙΚΕΣ ΙΑ ΙΚΑΣΙΕΣ ΕΚΤΟΣ ΕΚΕΙΝΩΝ ΠΟΥ ΕΧΟΥΝ Η Η ΑΝΑΦΕΡΘΕΙ; ΕΑΝ ΝΑΙ, ΝΑ ΠΕΡΙΓΡΑΦΟΥΝ. Όσοι ασκούν φορολογητέες δραστηριότητες, αλλά ο φορολογητέος κύκλος εργασιών τους δεν υπερβαίνει τις 9.000 CYP (15.600 ) ετησίως, δεν υποχρεούνται να εγγραφούν στο µητρώο ΦΠΑ της Κύπρου και δεν έχουν καµιά υποχρέωση σχετικά µε τον ΦΠΑ. Υποχρεούνται όµως να τηρούν, για περίοδο 7 ετών, όλα τα τιµολόγια και τις αποδείξεις που έλαβαν ή εξέδωσαν οι ίδιοι για συναλλαγές που πραγµατοποιήθηκαν στο πλαίσιο επιχειρηµατικών δραστηριοτήτων. Μπορούν επίσης να εγγραφούν εθελοντικά στο µητρώο ΦΠΑ οπότε θα έχουν όλες τις υποχρεώσεις των υποκείµενων στο φόρο προσώπων. 49. ΣΕ ΠΟΙΑ ΓΛΩΣΣΑ Η ΓΛΩΣΣΕΣ ΙΑΤΙΘΕΝΤΑΙ Η ΜΕΤΑΦΡΑΖΟΝΤΑΙ ΤΑ ΕΝΤΥΠΑ (ΠΕΡΙΟ ΙΚΕΣ ΗΛΩΣΕΙΣ ΦΠΑ ΚΑΙ ΑΝΑΚΕΦΑΛΑΙΩΤΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΕΣ); Τόσο οι δηλώσεις ΦΠΑ όσο και οι ανακεφαλαιωτικοί πίνακες διατίθενται µόνο στα ελληνικά. ΙΚΑΙΩΜΑ ΕΚΠΤΩΣΗΣ 50. ΓΙΑ ΠΟΙΕΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΕΝ ΜΠΟΡΕΙ ΝΑ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΗΘΕΙ ΕΚΠΤΩΣΗ; εν υπάρχει δικαίωµα έκπτωσης του ΦΠΑ για τις ακόλουθες κατηγορίες: αγαθά και υπηρεσίες για ιδιωτική χρήση παραδόσεις ή παροχές σε πρόσωπο υποκείµενο στο φόρο προκειµένου να χρησιµοποιηθούν στην επιχείρηση άλλου προσώπου παραδόσεις ή παροχές στην επιχείρηση του υποκείµενου στο φόρο προσώπου προκειµένου να χρησιµοποιηθούν για άλλους σκοπούς δαπάνες για επιχειρηµατική ψυχαγωγία, εκτός εάν πρόκειται για παραδόσεις ή παροχές προς τους µισθωτούς του υποκείµενου στο φόρο προσώπου ή, εάν το πρόσωπο αυτό είναι εταιρία, για παραδόσεις ή παροχές προς τους διευθυντές της ή σε πρόσωπα που συµµετέχουν στη διεύθυνσή της παράδοση, εισαγωγή ή µίσθωση αυτοκινήτων (επιβατικών αυτοκινήτων), µε εξαίρεση την περίπτωση που µισθώνονται µε οδηγό, για τη µεταφορά επιβατών όταν µισθώνονται χωρίς οδηγό όταν χρησιµοποιούνται για εκπαίδευση ή 18
αγοράζονται µε σκοπό την µεταπώληση. Αυτοκίνητο θεωρείται οποιοδήποτε µηχανοκίνητο όχηµα που χρησιµοποιείται συνήθως σε δηµόσιους δρόµους, έχει τρεις ή περισσότερους τροχούς και έχει κατασκευαστεί ή προσαρµοστεί κατά τέτοιο τρόπο ώστε να µεταφέρει εννέα άτοµα κατ ανώτατο όριο παραδόσεις αγαθών στο πλαίσιο του καθεστώτος για τα µεταχειρισµένα προϊόντα και υπηρεσίες που παρέχονται στο πλαίσιο του σχεδίου περιθωρίου οργανωτών τουριστικών περιηγήσεων (ΣΠΟΤΠ). 51. ΓΙΑ ΠΟΙΕΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΑΓΑΘΩΝ ΚΑΙ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΥΠΑΡΧΕΙ ΙΚΑΙΩΜΑ ΜΕΡΙΚΗΣ ΕΚΠΤΩΣΗΣ; ΠΟΙΟ ΕΙΝΑΙ ΤΟ ΣΧΕΤΙΚΟ ΠΟΣΟΣΤΟ; Υπάρχει δικαίωµα µερικής έκπτωσης για αγαθά χρησιµοποιούµενα τόσο για επιχειρηµατικές όσο και για µη επιχειρηµατικές δραστηριότητες, βάσει µεθόδου καθοριζόµενης από κοινού µεταξύ του υποκείµενου στο φόρο και της Εφόρου ΦΠΑ. Ο φόρος επί των εισροών για τις απαλλασσόµενες του φόρου παραδόσεις ή παροχές στις περιπτώσεις που ο προµηθευτής πραγµατοποιεί τόσο φορολογητέες όσο και απαλλασσόµενες φόρου πράξεις δεν µπορεί να εκπίπτεται, εκτός εάν εµπίπτει στον κανόνα de minimis, ο οποίος προβλέπει ότι ο φόρος επί των εισροών σχετικά µε τις απαλλασσόµενες του φόρου παραδόσεις ή παροχές επιστρέφεται, εάν ο φόρος αυτός : δεν υπερβαίνει τις 100 CYP (171 ) κατά µήνα και ταυτόχρονα δεν υπερβαίνει το 50% του φόρου επί των εισροών του υποκείµενου στο φόρο προσώπου κατά τη διάρκεια µιας φορολογικής περιόδου. 19
ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ 1: ΚΑΤΩΤΑΤΑ ΟΡΙΑ http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/in dex_en.htm#annexi ΠAΡΑΡΤΗMA 2: ΑΡΙΘΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΥ ΜΗΤΡΩΟΥ http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/in dex_en.htm#annexii ΠAΡΑΡΤΗMA 3: ΣΥΝΤΟΜΟΓΡΑΦΙΕΣ http://europa.eu.int/comm/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_community/in dex_en.htm#annexiii