ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ (Σ.Δ.Ι.) ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ

ΣΔΥΝΟΛΟΓΙΚΟ ΔΚΠΑΙΓΔΤΣΙΚΟ ΙΓΡΤΜΑ (Σ.Δ.Ι.) ΚΑΒΑΛΑ ΥΟΛΗ ΓΙΟΙΚΗΗ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑ ΣΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΙΚΗ Θέκα Πηπρηαθήο εξγαζίαο: Φνξνδηαθπγή ηνπ ΦΠΑ ζηηο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο Τπνβιεζείζα ζηελ Καζεγήηξηα Δπαγγειίδνπ Άξηεκηο απφ ηηο ζπνπδάζηξηεο: ΒΟΤΛΓΑΡΑΚΗ ΝΔΚΣΑΡΙΑ, ΓΙΟΒΙΣΙΣ ΥΡΙΣΙΝΑ Έλαξμε: 18/02/2010 Παξάδνζε: 18/08/2010 Καβάια 2010

ΠΔΡΙΔΥΟΜΔΝΑ ΠΡΟΛΟΓΟ.. 1 ΠΙΝΑΚΑ ΤΝΣΜΗΔΩΝ.. 3 ΚΑΣΑΛΟΓΟ ΥΔΓΙΑΓΡΑΜΜΑΣΩΝ ΣΑΣΙΣΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΔ. 4 ΔΙΑΓΩΓΗ... 5 ΜΔΡΟ Α ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ. 10 1.1. Δλδνθνηλνηηθέο Απνθηήζεηο 10 1.2. Φνξνινγηθή Πεξίνδνο θαηά ηελ νπνία δειώλεηαη ε Δλδνθνηλνηηθή Απόθηεζε... 11 1.3. Δμαηξέζεηο από ην θόξν νξηζκέλωλ ηωλ Δλδνθνηλνηηθώλ Απνθηήζεωλ. 12 1.4. Φνξνινγεηέα αμία ηωλ Δλδνθνηλνηηθώλ Απνθηήζεωλ 12 1.5. Δλδνθνηλνηηθέο Παξαδόζεηο 13 1.6. Πεξηνδηθή Γήιωζε ΦΠΑ. 14 1.7. Γήιωζε Intrastat.. 14 1.8. Αλαθεθαιαηωηηθόο Πίλαθαο Δλδνθνηλνηηθώλ Απνθηήζεωλ θαη Παξαδόζεωλ (Listing)...15 1.9. Σξηγωληθέο Δλδνθνηλνηηθέο πλαιιαγέο 16 1.10. ύζηεκα VIES 17 1.11. Οη off- shore εηαηξείεο ωο επηρεηξεκαηηθό εξγαιείν... 18

ΜΔΡΟ Β ΑΠΑΣΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α. ΣΙ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ.. 19 2.1. Δηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία... 20 2.1.1. θνπηκφηεηα ρξήζεο πιαζηψλ, εηθνληθψλ, λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ.. 23 2.1.2. Δθδφηεο πιαζηψλ θαη εηθνληθψλ ζηνηρείσλ... 24 2.1.3. Πξφζηηκα 26 2.2. Δηθνληθέο Δμαγωγέο πξνο Σξίηεο ρώξεο. 27 2.3. Απάηε ηύπνπ «Καξνπδέι» 28 2.3.1. Απάηε ηχπνπ «Καξνπδέι» ζηελ Κεληξηθή Μαθεδνλία. 30 2.3.2. Απάηε κε εηθνληθά ηηκνιφγηα ζε εηαηξείεο κε θαξκαθεπηηθά θαη θαιιπληηθά πξντφληα..31 2.3.3. Απάηε ηχπνπ «Καξνπδέι» ζε ρψξεο ηεο Δ.Δ 32 2.3.4. Σα κέηξα ηεο Δ.Δ γηα ηελ αληηκεηψπηζε ηνπ «Καξνπδέι» 34 2.4. Οη νff- shore εηαηξείεο.. 35 2.4.1.Οη νff- shore εηαηξείεο ζηελ Διιάδα.. 36 2.5. Σξηγωληθέο πλαιιαγέο.. 37 ΜΔΡΟ Γ 3.1. Έξεπλα 39 3.2. Φνξνδηαθπγή ηνπ Φ.Π.Α. ζηελ Διιάδα ζε ζύγθξηζε κε άιιεο ρώξεο ηεο Δ.Δ.. 80 ΤΜΠΔΡΑΜΑΣΑ 82 ΠΑΡΑΡΣΗΜΑ.. 85 ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ.. 88

ΔΤΥΑΡΙΣΙΔ Γηα ηελ νινθιήξσζε ηεο παξνχζαο πηπρηαθήο εξγαζίαο, ζεσξνχκε ζαλ ππνρξέσζή καο λα επραξηζηήζνπκε ζεξκά, ηφζν γηα ηελ επθαηξία πνπ καο έδσζε λα ηελ πξαγκαηνπνηήζνπκε, φζν θαη γηα ηελ πνιχηηκε βνήζεηα θαη θαζνδήγεζε ζε θάζε ζηάδην ηεο εξγαζίαο, ηελ θαζεγήηξηά καο θα. Δπαγγειίδνπ Άξηεκηο. Σέινο, ζα ζέιακε λα επραξηζηήζνπκε, ηνπο ππαιιήινπο ηεο Δζληθήο ηαηηζηηθήο Τπεξεζίαο (Δ..Τ.Δ.) γηα ηελ βνήζεηα πνπ καο πξνζέθεξαλ, θαζψο επίζεο, ηελ νηθνγέλεηά καο θαη ην ζηελφ θηιηθφ καο πεξηβάιινλ, γηα ηελ θαηαλφεζε ηνπο ζηε δηεμαγσγή ηεο πηπρηαθήο καο εξγαζίαο.

ΠΡΟΛΟΓΟ / 1 ΠΡΟΛΟΓΟ Η παξνχζα εξγαζία παξνπζηάδεη θαη αλαιχεη ηε θνξνδηαθπγή ζηηο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο. Οη επνρέο πνπ δνχκε είλαη δχζθνιεο εμαηηίαο ηεο νηθνλνκηθήο θξίζεο πνπ καζηίδεη ηηο νηθνλνκίεο ησλ θξαηψλ αλά ηελ πθήιην. Η έιιεηςε ξεπζηφηεηαο ζηελ αγνξά θαζψο θαη νη ζπλερείο αλαηηκήζεηο θαη θαζηέξσζε λφκσλ πνπ έρνπλ θνξνεηζπξαθηηθφ ραξαθηήξα, θαζαξά, σζεί ηνπο Έιιελεο πνιίηεο λα θνξνδηαθεχγνπλ. Απηφ έρεη λα θάλεη βέβαηα θαη κε ην θαηεζηεκέλν ηεο ειιεληθήο θνηλσλίαο, ζηελ νπνία πνηέ δελ ππήξμε παηξησηηθή ζπλείδεζε. Κη απηφ αθξηβψο ρξνλνινγείηαη απφ ην 1828 πνπ ηδξχζεθε ε θπβέξλεζε ηνπ Ισάλλε Καπνδίζηξηα. Όινη φζνη αζρνινχληαλ κε ηα θνηλά, δελ ηνπο ελδηέθεξε λα πξνζθέξνπλ πξαγκαηηθά ζηε ρψξα, αιιά λα πινπηίδνπλ νη ίδηνη θαη φζνη έκπαηλαλ εκπφδην ζηνλ πινχην ηνπο, «ηνλ έβγαδαλ απφ ηε κέζε». Γελ είλαη ηπραία ε δνινθνλία ηνπ Ισάλλε Καπνδίζηξηα, κεηά απφ ηξία ρξφληα πξσζππνπξγίαο. Καη αθνχ ε Διιάδα θαηάθεξε λα θάλεη ηέηνηνπ είδνπο «πνδαξηθφ», ζπλέρηζε απηή ε απιεζηία έσο θαη ζήκεξα. Γηα απηφ ην ιφγν νη Έιιελεο ζαλ ιαφο έκαζαλ λα θνξνδηαθεχγνπλ γηα λα πινπηίδνπλ, δίρσο θνξνινγηθή ζπλείδεζε, αλ κνπ επηηξέπεηαη ν φξνο, γηαηί δελ ππήξμε πξφηππν ηέηνην λα απνηειέζεη ην παξάδεηγκα πξνο κίκεζε. πλεπψο επζχλε κεγάιε θέξνπλ νη πνιηηηθνί ηεο ρψξαο θαζψο θαη νη Δθθιεζία. Αθήλνληαο ηελ ηζηνξηθή αλαδξνκή αο εζηηάζνπκε ζηνλ ζθνπφ ηεο εξγαζίαο καο. Η εξγαζία απηή έρεη ζαλ ζηφρν ηελ αλάιπζε ηεο θνξνδηαθπγήο ζηηο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο, παξαζέηνληαο θαη ηα είδε απάηεο πνπ ππάξρνπλ, αλαιχνληάο ηεο δηεμνδηθά. Αθνχ γίλνπλ φια ηα παξαπάλσ γλσζηά, ζα πξνηαζνχλ ιχζεηο γηα ηελ πάηαμε ηεο θνξνδηαθπγήο, φρη κφλν κε θνξνεηζπξαθηηθφ ραξαθηήξα, αιιά θαη κε ζπκβνπιεπηηθφ. Γηαηί ζηελ νπζία ν Έιιελαο αλ πηέδεηαη νηθνλνκηθά θαη κε απηαξρηθφ ηξφπν ειέγρεηαη, αληηδξά θαη επηηπγράλεηαη αθξηβψο ην αληίζεην. Έρεη παξαηεξεζεί επαλεηιεκκέλσο. Απφ ζρεηηθέο κειέηεο ηεο Δ.Δ. πξνέθπςε φηη νη πεξηζζφηεξεο απάηεο ζηνλ ηνκέα ησλ ελδνθνηλνηηθψλ ζπλαιιαγψλ, σο πξνο ην Φ.Π.Α., δηελεξγνχληαη κέζσ ησλ εμήο κεραληζκψλ (Αξγπξφο Η.,2009): Φεπδείο ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο εκπνξεπκάησλ ζε άιιν θξάηνο- κέινο ηεο Δ.Δ., ρσξίο λα ρξεσζεί ν Φ.Π.Α. ζην Σηκνιφγην (φπσο άιισζηε πξνβιέπεηαη), ελψ ζηελ πξαγκαηηθφηεηα ηα εκπνξεχκαηα είηε έρνπλ πσιεζεί ζηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη ν Φ.Π.Α δελ έρεη απνδνζεί, είηε έρνπλ ιεθζεί εηθνληθά Σηκνιφγηα αγνξψλ απφ ηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη ζηε ζπλέρεηα δεηείηαη ε επηζηξνθή ηνπ Φ.Π.Α απηψλ. Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ απφ άιιν θξάηνο- κέινο, νη νπνίεο είηε δελ θαηαρσξνχληαη ζηα βηβιία θαη δειψλνληαη ζηηο νηθείεο δειψζεηο, είηε δειψλνληαη κε δηαθνξεηηθή αμία.

ΠΡΟΛΟΓΟ / 2 Δπηρεηξήζεηο «Φνίληθαο». Δπηρεηξήζεηο πνπ ππνιεηηνπξγνχλ ή ηίζεληαη ζε αδξάλεηα θαη κε επαλάιεςε αξγφηεξα ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηνπο, κε ζθνπφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε ελδνθνηλνηηθψλ ζπλαιιαγψλ, ηε κε απφδνζε Φ.Π.Α. ή ηελ έθδνζε θαη ιήςε πιαζηψλεηθνληθψλ ζηνηρείσλ. Παξφκνηα κε ηε θνξνδηαθπγή ζηηο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο είλαη ε απάηε πνπ αθνξά ςεπδείο εμαγσγέο πξνο ηξίηεο ρψξεο (εθηφο Δ.Δ.) φπνπ ρξεζηκνπνηνχληαη παξαπνηεκέλα έγγξαθα (δηαζαθήζεηο). Απάηε ηχπνπ «Καξνπδέι». ηε πεξίπησζε απηή γίλεηαη κεηαθχιεζε ηνπ θφξνπ εηζξνψλ κέζσ δηαδνρηθψλ πσιήζεσλ ηεο κηαο επηρείξεζεο πξνο ηελ άιιε (ζηξνβηιηζκφο ηεο ζπλαιιαγήο). Υξεζηκνπνηνχληαη δηάθνξεο επηρεηξήζεηο (ζηηο νπνίεο ζπλήζσο ζπκκεηέρνπλ ηα ίδηα άηνκα) θαη ηειηθά θάπνηα ή θάπνηεο απ απηέο δελ απνδίδνπλ ην θφξν θαη εμαθαλίδνληαη. Ο ηειεπηαίνο ηχπνο απάηεο είλαη ζρεηηθά πξφζθαηνο θαη εληνπίδεηαη ζηελ ειιεληθή αγνξά πεξίπνπ κηα πεληαεηία. Δίλαη βέβαηα θαη ν πην δεκνθηιήο. πρλά ζπλαληνχλ νη θαηά ηφπνπο Γ.Ο.Τ. ηέηνηνπ είδνπο θαηλφκελα. Αιιά γηα ιφγνπο πξνζσπηθνχ απνξξήηνπ, δελ ππάξρνπλ πνιιά ζηνηρεία φζνλ αθνξά ηηο απάηεο. θνπφο, ινηπφλ, ηεο εξγαζίαο καο είλαη λα παξνπζηαζζνχλ θαη λα αλαιπζνχλ φζν ην δπλαηφλ πεξηζζφηεξν ηα πξνβιήκαηα πνπ ζπλαληψληαη ζηηο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο θαη ζπλάκα λα γίλνπλ πξνηάζεηο γηα ηελ βειηίσζε ηεο θαηάζηαζεο. θνπφο καο είλαη λα γίλνπλ πξνηάζεηο εθηθηέο, φρη γηα λα εμαιεηθζεί ην πξφβιεκα ηεο θνξνδηαθπγήο, γαηί είλαη πνιχ δχζθνιν αλ ζέινπκε λα απνθαινχκε ηνπο εαπηνχο καο αληηθεηκεληθνχο θαη ξεαιηζηέο, αιιά γηα λα κεηξηαζηεί. ηνρεχνληαο ρακειά, θηάλεη θαλείο πνιχ ςειά. Δίλαη κηα ηαθηηθή πνιχ ζνθή, πνπ δπζηπρψο νη ζεκαληηθνί παξάγνληεο ηεο θνηλσλίαο δελ εθαξκφδνπλ. Αιιά φζν δεη θαλείο ειπίδεη. «Dum spiro spero», φπσο ιέγαλε θαη νη Λαηίλνη.

ΠΙΝΑΚΑ ΤΝΣΜΗΔΩΝ / 3 ΠΙΝΑΚΑ ΤΝΣΜΗΔΩΝ Α.Δ Α.Δ.Π. Α.Φ.Μ. Γ.Γ.Δ..Τ.Δ. Γ.Γ.Π.. Γ.Ο.Τ. Γξρ. Δγθ. Δ.Δ. ΔΛ.Γ.Α Δ.Π.Δ. Δ..Τ.Δ. Δ.Φ.Κ. Κ.Β.. Ν.Π.Γ.Γ. Ο.Δ. Ο.Ο..Α. ΤΠ.Δ.Δ. Φ.Μ.Τ. Φ.Π.Α. H.M.R.C Αλψλπκε Δηαηξεία Αθαζάξηζην Δζληθφ Πξντφλ Αξηζκφο Φνξνινγηθνχ Μεηξψνπ Γεληθή Γξακκαηεία Δζληθήο ηαηηζηηθήο Τπεξεζίαο Γεληθή Γξακκαηεία Πιεξνθνξηαθψλ πζηεκάησλ Γεκφζηα Οηθνλνκηθή Τπεξεζία Γξαρκέο Δγθχθιηνο Δπξσπατθή Έλσζε Οξγαληζκφο Διιεληθψλ Γεσξγηθψλ Αζθαιίζεσλ Δηαηξεία Πεξηνξηζκέλεο Δπζχλεο Δζληθή ηαηηζηηθή Τπεξεζία Διιάδαο Δηδηθφ Φφξν Καηαλάισζεο Κψδηθαο Βηβιίσλ θαη ηνηρείσλ Ννκηθφ Πξφζσπν Γεκνζίνπ Γηθαίνπ Οκφξξπζκε Δηαηξεία Οξγαληζκφο Οηθνλνκηθήο πλεξγαζίαο θαη Αλάπηπμεο Τπεξεζίαο Δηδηθψλ Διέγρσλ Φφξνο Μηζζσηψλ Τπεξεζηψλ Φφξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο Her Majesty s Revenue and Customs

ΚΑΣΑΛΟΓΟ ΥΔΓΙΑΓΡΑΜΜΑΣΩΝ, ΣΑΣΙΣΙΚΟΙ ΠΊΝΑΚΔ / 4 ΚΑΣΑΛΟΓΟ ΥΔΓΙΑΓΡΑΜΜΑΣΩΝ ΥΔΓΙΑΓΡΑΜΜΑ 1: πλαιιαγέο απάηεο ηχπνπ «Καξνπδέι» 29 ΣΑΣΙΣΙΚΟΙ ΠΙΝΑΚΔ Πίλαθαο 1: Καη έηνο πεξηπηψζεηο εληνπηζκνχ ρξήζεο εηθνληθψλ, πιαζηψλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ θαη ε αμία ηνπο... 21 Πίλαθαο 2: Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο 2000. 40 Πίλαθαο 3: Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο 2000 42 Πίλαθαο 4: Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο 2001. 44 Πίλαθαο 5: Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο 2001 46 Πίλαθαο 6: Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο 2002. 48 Πίλαθαο 7: Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο 2002 50 Πίλαθαο 8: Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο 2003. 52 Πίλαθαο 9: Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο 2003 54 Πίλαθαο 10: Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο 2004... 56 Πίλαθαο 11: Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο 2004... 58 Πίλαθαο 12: Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο 2005.. 60 Πίλαθαο 13: Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο 2005... 62 Πίλαθαο 14: Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο 2006... 64 Πίλαθαο 15: Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο 2006... 66 Πίλαθαο 16: Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο 2007...68 Πίλαθαο 17: Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο 2007... 70 Πίλαθαο 18: Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο 2008... 72 Πίλαθαο 19: Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο 2008.. 74 Πίλαθαο 20: Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο 2009... 76 Πίλαθαο 21: Δλδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο 2009.. 78

ΔΙΑΓΩΓΗ / 5 ΔΙΑΓΩΓΗ Φόξνο Πξνζηηζέκελεο Αμίαο (ΦΠΑ) 1 Η αλάπηπμε ησλ νηθνλνκηθψλ ζρέζεσλ ηεο ρψξαο καο κε ηα θξάηε-κέιε ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, επέβαιαλ ηελ αλάγθε εθζπγρξνληζκνχ θαη πξνζαξκνγήο ηνπ φινπ θνξνινγηθνχ καο ζπζηήκαηνο, κε εθείλα ηα ζπζηήκαηα θνξνινγίαο πνπ ηζρχ-νπλ ζηα ινηπά θξάηε-κέιε ηεο έλσζεο. Η θαζηέξσζε ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο (ΦΠΑ) απφ 1/1/1987 κε ην λφκν 1642/86 απνηέιεζε ζεκαληηθφ παξάγνληα πξνψζεζεο ζε εθζπγρξνληζκφ ηνπ ηνκέα ηεο έκκεζεο θνξνινγίαο. Ο ΦΠΑ αληηθαηέζηεζε έλαλ ζεκαληηθφ αξηζκφ έκκεζσλ θφξσλ, φπσο ηνλ θφξν θχθινπ εξγαζηψλ, ηα ηέιε ραξηνζήκνπ ησλ εκπνξηθψλ ζπλ-αιιαγψλ, ηνλ εηδηθφ θφξν ησλ εηζαγφκελσλ αγαζψλ θαζψο θαη άιινπο θφξνπο θαηαλάισζεο κηθξφηεξεο ζεκαζίαο απφ άπνςε εζφδσλ, κε ζπλέπεηα λα επηηεπρζεί απινπνίεζε ηνπ ζπζηήκαηνο ησλ έκκεζσλ θφξσλ. ήκεξα ηζρχεη ν λ. 2859/2000. Με απιά ιφγηα, ν ΦΠΑ είλαη έλαο έκκεζνο θφξνο γεληθφο θφξνο θαηαλάισζεο, ν νπνίνο επηβαξχλεη ηε ζπλνιηθή δαπάλε ηνπ θαηαλαισηή γηα ηελ αγνξά αγαζψλ θαη ηε ιήςε ππεξεζηψλ. Πξφθεηηαη γηα κηα αλαγθαζηηθή εηζθνξά, εθδεισκέλε κε ηελ κεηάζεζε αγνξαζηηθήο δχλακεο απφ ηελ ηδησηηθή πξνο ηε Γεκφζηα νηθνλνκία, κε ηε κνξθή ρξήκαηνο, ρσξίο εηδηθή αληηπαξνρή ηεο πνιηηείαο πξνο ηνλ επηβαξπλφκελν κε ηελ εηζθνξά. Πξφθεηηαη, δειαδή, γηα επηβνιή έκκεζνπ θφξνπ ν νπνίνο κεηνλεθηεί έλαληη ησλ άκεζσλ θφξσλ ζηα εμήο ζεκεία: απφ άπνςεο πξνζαξκνγήο ηνπ θνξνινγηθνχ βάξνπο πξνο ηελ νηθνλνκηθή δπλαηφηεηα ηνπ βαξπλφκελνπ θαη απφ άπνςεο ζηαζεξφηεηαο. Οη έκκεζνη θφξνη κε ηελ αχμεζε ηεο θαηαλάισζεο είλαη παξαγσγηθνί ελψ, ζε πεξηφδνπο θαηάπησζεο ε απφδνζή ηνπο αθνινπζεί απφηνκε κείσζε, φπσο ζηηο κέξεο καο. Η νπνηαδήπνηε ζέζπηζε θαλφλσλ δηθαίνπ απφ ηελ πνιηηεία, κε ηνπο νπνίνπο επηβάιινληαη ζηνπο πνιίηεο θφξνη θαη ηέιε, είλαη θπζηθφ λα πξνθαιεί δπζαλαζρέηεζε σο πξνο ηελ απνδνρή ηνπο, ηνπιάρηζηνλ απφ νξηζκέλνπο ππφρξενπο. 1 Φιψξνο Α., (2005)

ΔΙΑΓΩΓΗ / 6 πλαθφινπζα ηεο δπζαξέζθεηαο είλαη ε πξνβνιή κέζσλ άκπλαο ηα νπνία εθδειψλνληαη κε ηε πξν-ζπάζεηα εχξεζεο ηξφπσλ θαη κεζφδσλ ζεκηηψλ ή θαη αζέκηησλ γηα ηελ απνθπγή ηεο νηθνλνκηθήο επηβάξπλζεο. Απηφ ην θαηλφκελν θαιείηαη θνξνδηαθπγή θαη είλαη πνιχ δηαδεδνκέλν ζηε ρψξα καο, εηδηθά ηα ηειεπηαία ρξφληα. Δλ φςεη ηεο θνξνδηαθπγήο, ε πνιηηεία θαηά ηε ζέζπηζε ηνπ λφκνπ, έπξεπε λα έρεη ιάβεη ηα αλαγθαία εθείλα κέηξα ηα νπνία ζα πξνζέγγηδαλ ηελ θνηλσληθή δηακφξθσζε νιφθιεξνπ ηνπ θνξνινγηθνχ ζπζηήκαηνο. Η πξνζπάζεηα δηακφξθσζήο ηνπ ζα έπξεπε λα είρε σο γλψκνλα ηελ δίθαηα θαηαλνκή ησλ θνξνινγηθψλ βαξψλ ζην κέηξν ηνπ δπλαηνχ. Έηζη, ινηπφλ, ν Ννκνζέηεο επέιεμε λα θνξνινγεζνχλ νη πξάμεηο εθείλεο πνπ είλαη αλαγθαίεο θαη ζπλπθαζκέλεο κε ηελ αλζξψπηλε θνηλσλία, φπσο νη πσιήζεηο αγαζψλ, ε παξνρή ππεξεζηψλ θαη ε εηζαγσγή ησλ αγαζψλ. Η πνιηηεία κε ηε ζέζπηζε ηνπ λφκνπ απηνχ (λ. 1642/86) ήζειε λα εληάμεη ηνλ ΦΠΑ ζε φιν ην θχθισκα ηεο πα-ξαγσγήο θαη δηάζεζεο. Ο ΦΠΑ παξνπζηάδεη κηα ζεκαληηθή ηδηαηηεξφηεηα ζε ζχγθξηζε κε ηνπο ππφινηπνπο έκκεζνπο θφξνπο, δηφηη ν ΦΠΑ δελ εηζπξάηηεηαη απφ ην Γεκφζην ζπλνιηθά φιν ην πνζφ πνπ αλαινγεί ζην ζηάδην ηεο ηειηθήο θαηαλάισζεο, φπσο γίλεηαη κε ηνπο ινηπνχο έκκεζνπο γεληθνχο θφξνπο. Η είζπξαμε γίλεηαη θαηά ηε δηάξθεηα ηνπ θχθινπ παξαγσγήο θαη δηαλνκήο ησλ αγαζψλ, κε ηκεκαηηθέο θαηαβνιέο, πνπ αλαινγνχλ ζηελ αμία πνπ πξνζηίζεηαη ζην αγαζφ ζε θάζε ηνπ δηαθίλεζε ζηα πιαίζηα ηεο εκπνξίαο. Πξνζηηζέκελε αμία, γεληθά, νλνκάδεηαη ε δηαθνξά αλάκεζα ζηελ αμία ησλ πσιήζεσλ ηεο επηρείξεζεο θαη ζηελ αμία ησλ αγνξψλ ηεο ζε πιηθά, ζε πξψηεο χιεο ή ζε ππεξεζίεο πνπ ππεηζέξρνληαη ζηελ παξαγσγηθή δηαδηθαζία, γηα λα παξαρζεί θαη λα πσιεζεί ην πξντφλ. Πξνζηηζέκελε αμία ζηηο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο είλαη ε δηαθνξά αλάκεζα ζηελ αμία ησλ πσιήζεσλ ηεο επηρείξεζεο θαη ηνπ θφζηνπο θηήζεο ησλ πσιεζέλησλ εκπνξεπκάησλ. Σν θφζηνο θηήζεο ησλ εκπνξεπκάησλ πξνθχπηεη απφ ην αληίηηκν ηεο αγνξάο ην νπνίν πξνζαπμάλεηαη κε ηα δπλάκελα λα θαηαινγηζζνχλ ζε νξηζκέλε πνζφηεηα εκπνξεπκάησλ έμνδα πξαγκαηνπνίεζεο ηεο αγνξάο «εηδηθά έμνδα αγνξάο» φπσο π.ρ. ηα κεηαθνξηθά, ηα αζθάιηζηξα, νη δαζκνί θιπ. ηηο βηνκεραληθέο θαη βηνηερληθέο επηρεηξήζεηο πξνζηηζέκελε αμία θαιείηαη ην κηθηφ θέξδνο ηεο επηρείξεζεο ην νπνίν πξνθχπηεη απφ ηε δηαθνξά αλάκεζα ζηελ αμία πσιήζεσλ ησλ πξντφλησλ ηεο επηρείξεζεο θαη ηνπ θφζηνπο παξαγσγήο ησλ πσιεζέλησλ. Σν θφζηνο παξαγσγήο ησλ πσιεζέλησλ πξντφλησλ πξνθχπηεη αλ απφ ην άζξνηζκα ηεο αμίαο ησλ έηνηκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ έλαξμεο ηεο ρξήζεο θαη ηνπ θφζηνπο ησλ παξαρζέλησλ ηεο ρξήζεο, αθαηξεζεί ε αμία ησλ έηνηκσλ θαη εκηηειψλ πξντφλησλ ηεο απνγξαθήο ιήμεο.

ΔΙΑΓΩΓΗ / 7 ηηο επηρεηξήζεηο παξνρήο ππεξεζηψλ θαη ζηηο κηθηέο επηρεηξήζεηο, πξνζηηζέκελε αμία ή κηθηφ θέξδνο απφ ηελ παξνρή ππεξεζηψλ νλνκάδεηαη ε δηαθνξά πνπ πξνθχπηεη αλ απφ ην ζχλνιν ησλ εζφδσλ απφ παξνρή ππεξεζηψλ εθπέζεη ην άκεζν θφζηνο ηεο παξνρήο ησλ ππεξεζηψλ ζην νπνίν εκπεξηέρνληαη ηα άκεζα πιηθά θαη ην αληίηηκν ησλ ππεξεζηψλ πνπ ζπκκεηείραλ θαηά εκθαλή θαη άκεζν ηξφπν ζηελ απφθηεζε ησλ εζφδσλ. Οη ηκεκαηηθέο θαηαβνιέο ηνπ ΦΠΑ 2 Κάζε θνξά πνπ κηα επηρείξεζε πξνζζέηεη θαηά ηελ πψιεζε ελφο αγαζνχ ή ζε κηα ππεξεζία επί πιένλ αμία, δεκηνπξγεί ηελ ππνρξέσζε θαηαβνιήο θφξνπ ζην Γεκφζην. Ο θφξνο φκσο δελ ππνινγίδεηαη κε βάζε ηελ πξνζηηζέκελε αμία, επεηδή έλαο ηέηνηνο ππνινγηζκφο πξαθηηθά παξνπζηάδεη ηεξάζηηεο δπζρέξεηεο θαη πηζαλφλ θαη ζε νξηζκέλεο πεξηπηψζεηο ην κέγεζνο ηεο πξνζηηζέκελεο αμίαο λα είλαη αξλεηηθφ (π.ρ. εθπνίεζε εκπνξεπκάησλ ζε ηηκέο κηθξφηεξεο απφ ηηο ηηκέο θηήζεο). Η εμεχξεζε ηνπ νθεηιφκελνπ πνζνχ πξνο ην Γεκφζην γίλεηαη θαηά ηαθηά ρξνληθά δηαζηήκαηα θαη εηδηθφηεξα αλάινγα κε ηελ θαηεγνξία ηήξεζεο ησλ ινγηζηηθψλ βηβιίσλ ηνπ ππφρξενπ. Οη επηρεηξήζεηο ππνινγίδνπλ ην άζξνηζκα ηνπ θφξνπ κε ην νπνίν επηβαξχλαλε ηνπο πειάηεο ηνπο ζην ζπγθεθξηκέλν ρξνληθφ δηάζηεκα, θαηά κε-λα νη επηηεδεπκαηίεο κε βηβιία γ θαηεγνξίαο Κ.Β.. θαη θαηά ηξίκελν νη επηηεδεπκαηίεο κε βηβιία α θαη β θαηεγνξίαο. Ο θφξνο ππνινγίδεηαη απφ ηα παξαζηαηηθά έγγξαθα πνπ εθδφζεθαλ φπσο ηηκνιφγηα, απνδείμεηο ιηαληθήο πψιεζεο, απνδείμεηο πα-ξνρήο ππεξεζηψλ θιπ, ή κε ηεθκαξηά αθαζάξηζηα έζνδα, αλ απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.. νη επηηεδεπκαηίεο δελ ππνρξενχληαη ζηελ έθδνζε ζηνηρείσλ. ηε ζπλέρεηα απφ ην άζξνηζκα ησλ πνζψλ ηνπ θφξνπ κε ην νπνίν επηβάξπλαλ ηνπο πειάηεο ηνπο νη επηρεηξήζεηο αθαηξνχλ ην άζξνηζκα ηνπ θφξνπ πξνζηηζέκελεο αμίαο πνπ έρεη πιεξψζεη ζηνπο πξνκεζεπηέο ηνπο θαηά ηελ αγνξά εκπνξεχζηκσλ ζηνηρείσλ, παγίσλ, θαζψο θαη ην θφξν πνπ πιήξσζαλ γηα ηηο ππεξεζίεο πνπ ηηο παξαζρέζεθαλ (θφξνο εηζθνξψλ) ζην ίδην ρξνληθφ δηάζηεκα. Έηζη, ε θαηαβνιή ηνπ θφξνπ ηνπο πξνο ην Γεκφζην γίλεηαη ηκεκαηηθά απφ ηνπο ππφρξενπο. Πξόζωπα Τπνθείκελα ζην θόξν 3 Με ηνλ φξν «πξφζσπα ππνθείκελα ζην θφξν» ππνδειψλνληαη ηα πξφζσπα πνπ είλαη ππεχζπλα έλαληη ηνπ Γεκνζίνπ γηα ηελ παξάδνζε θφξνπ πνπ έρνπλ εηζπξάμεη απφ άιια πξφζσπα ιφγσ ησλ ζπλαιιαγψλ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθαλ κε απηά. 2 Φιψξνο Α., (2005) 3 Φιψξνο Α., (2005)

ΔΙΑΓΩΓΗ / 8 ην ΦΠΑ ππφθεηηαη θάζε θπζηθφ ή λνκηθφ πξφζσπν, εκεδαπφ ή αιινδαπφ, ή έλσζε πξνζψπσλ, εθ φζνλ αζθεί, θαηά ηξφπν αλεμάξηεην νηθνλνκηθή δξαζηεξηφηεηα. Δπνκέλσο ππνθείκελα ζην θφξν κπνξεί λα είλαη, ηα θπζηθά πξφζσπα πνπ αζθνχλ αηνκηθή επηρείξεζε, ηα λνκηθά πξφζσπα ή ελψζεηο πξνζψπσλ αλεμάξηεηα απφ ηε λνκηθή κνξθή ηνπο (π.ρ. Α.Δ., Δ.Π.Δ, Ο.Δ., ζπλεηαηξηζκνί, θνηλνπξαμίεο θιπ). Χο πξνυπφζεζε ππαγσγήο ησλ παξαπάλσ πξνζψπσλ ζην ΦΠΑ είλαη ε άζθεζε νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο, αλεμάξηεηα απφ ηνλ ηφπν ηεο εγθαηάζηαζεο, ηνλ επηδησθφκελν ζθνπφ θαη ην απνηέιεζκα ηεο δξαζηεξηφηεηαο. Καηά ζπλέπεηα πξφζσπν πνπ είλαη εγθαηεζηεκέλν ζην εμσηεξηθφ φηαλ πξαγκαηνπνηεί κέζα ζηελ Διιάδα θνξνινγεηέεο πξάμεηο, είλαη ππνθείκελν ζε ΦΠΑ θαη νθείιεη γηα ηηο πξάμεηο γηα ηηο πξάμεηο απηέο λα πιεξψζεη θφξν ζηε ρψξα καο. Ο φξνο «επηηεδεπκαηίαο» πνπ ρξεζηκνπνηείηαη απφ ηνλ θψδηθα βηβιίσλ θαη ζηνηρείσλ γηα λα δνζεί ην ελλνηνινγηθφ ζηίγκα ησλ ππαγφκελσλ ζηηο δηαηάμεηο ηνπ πξνζψπσλ ζα κπνξνχζε εχθνια λα ππνζηεξηρζεί φηη ηαπηίδεηαη κε ηελ έλλνηα ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν. Δπηπιένλ, ζηελ έλλνηα ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο εκπεξηέρνληαη θαη επί πιένλ πξάμεηο ππνθείκελεο ζε ΦΠΑ, νη νπνίεο απφ κφλεο ηνπο δελ πξνζδίδνπλ ζην πξφζσπν πνπ ηηο δηελεξγεί ηελ ηδηφηεηα ηνπ επηηεδεπκαηία. Έηζη είλαη ππνθείκελεο ζην θφξν, παξά ηνπ φηη δελ δηελεξγνχληαη απφ επηηεδεπκαηίεο ή κέζα ζηα πιαίζηα ηεο επαγγεικαηηθήο δξαζηεξηφηεηαο, ε κίζζσζε κεραλεκάησλ, βηνκεραλνζηαζίσλ, ε εθκεηάιιεπζε άπισλ αγαζψλ, ε πψιεζε θαηλνχξγηνπ κεηαθνξηθνχ κέζνπ πξνο άιιν θξάηνο-κέινο ηεο Δ.Δ. απφ νπνηνδήπνηε πξφζσπν θαη κφλν γηα ηελ πξάμε απηή, θιπ. Σα ΝΠΓΓ δε ζεσξνχληαη θαη αξρήλ σο ππνθείκελα ζην θφξν γηα ηηο πξάμεηο παξάδνζεο αγαζψλ θαη παξνρήο ππεξεζηψλ πνπ ελεξγνχλ θαηά ηελ εθπιήξσζε ηεο απνζηνιήο ηνπο, αθφκα θαη αλ εηζπξάηηνπλ ηέιε, δηθαηψκαηα ή εηζθνξέο. Αληίζεηα ζε πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ηα ΝΠΓΓ εθθεχγνπλ ηεο απνζηνιήο ηνπο, ηφηε ππφθεηληαη ζην θφξν φπσο αθξηβψο νπνηνδήπνηε άιιν πξφζσπν πνπ είλαη ππνθείκελν ζε ΦΠΑ. Οη ππαγφκελεο ζε ΦΠΑ πξάμεηο είλαη νη εμήο: παξνρή ηειεπηθνηλσληψλ δηαλνκή αεξίνπ, ειεθηξηζκνχ θαη ζεξκηθήο ελέξγεηαο κεηαθνξά πξνζψπσλ ή αγαζψλ παξνρή ιηκεληθψλ θαη αεξνιηκεληθψλ ππεξεζηψλ παξάδνζε θαηλνχξγησλ αγαζψλ πνπ θαηαζθεπάζηεθαλ γηα πψιεζε εθκεηάιιεπζε παλεγπξηψλ θαη εθζέζεσλ

ΔΙΑΓΩΓΗ / 9 δξαζηεξηφηεηεο ησλ εζληθψλ δηθηχσλ ξαδηνθψλνπ θαη ηειεφξαζεο εκπνξηθνχ ραξαθηήξα δξαζηεξηφηεηεο δηαθεκηζηηθψλ γξαθείσλ θαη πξαθηνξείσλ ηαμηδίνπ. Σνλίδεηαη φηη ην Γεκφζην, νη Γήκνη, νη Κνηλφηεηεο θαη ηα ινηπά ΝΠΓΓ θεξδνζθνπηθνχ ή κε ραξαθηήξα, δελ απαιιάζζνληαη απφ ηνλ επηξξηπηφκελν ζε βάξνο ηνπο ΦΠΑ θαηά ηελ αγνξά αγαζψλ ή ηε ιήςε ππεξεζηψλ, κε ηνλ νπνίν επηβαξχλνληαη, φπσο αθξηβψο νη ηειηθνί θαηαλαισηέο. Γελ ππφθεηληαη ζε ΦΠΑ νη κηζζσηνί θαη ηα ινηπά πξφζσπα πνπ παξέρνπλ ηηο ππεξεζίεο ηνπο κε ζχκβαζε έξγνπ. Φνξνινγεηέεο Πξάμεηο 4 Χο θνξνινγεηέεο πξάμεηο ζεσξνχληαη νη εμήο θαηεγνξίεο πξάμεσλ: α) Παξάδνζε αγαζψλ β) Παξνρή ππεξεζηψλ γ) Δηζαγσγή αγαζψλ απφ ηξίηεο ρψξεο δ) Δλδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ 4 Φιψξνο Α., (2005)

ΜΔΡΟ Α : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 10 ΜΔΡΟ Α ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ 1.1. Δλδνθνηλνηηθέο Απνθηήζεηο 5 Απφ 1/1/1993 ζηηο ζπλαιιαγέο κεηαμχ επηρεηξήζεσλ εγθαηεζηεκέλσλ ζε δηαθνξεηηθά θξάηε-κέιε ηεο Δ.Δ. θαη ζε νξηζκέλεο άιιεο πεξηπηψζεηο, ε έλλνηα ηεο ζπλαιιαγήο ηεο Διιάδαο κε άιια θξάηε-κέιε, σο θνξνινγεηέα πξάμε αληηθαηαζηάζεθε απφ ηελ έλλνηα ησλ ελδνθνηλνηηθψλ ζπλαιιαγψλ. Οκνίσο, ε εηζαγσγή αληηθαηαζηάζεθε απφ ηελ έλλνηα ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε θαη ε εμαγσγή απφ ηελ ελδνθνηλνηηθή παξάδνζε. Χο ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε λνείηαη ε πξάμε κε ηελ νπνία απνθηά έλα πξφζσπν ην δηθαίσκα λα θαηέρεη σο θχξηνο ελζψκαηα θηλεηά αγαζά πνπ απνζηέιινληαη ή κεηαθέξνληαη ζηελ Διιάδα απφ ηνλ πσιεηή ή ηνλ αγνξαζηή ζε άιιν θξάηνο-κέινο ή απφ άιιν πξφζσπν πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπο. Γηα ηελ χπαξμε ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο αγαζψλ ζα πξέπεη λα ζπληξέρνπλ νη εμήο πξνυπνζέζεηο: Να πξφθεηηαη γηα αγαζά πνπ κεηαθέξνληαη ζηελ Διιάδα απφ άιιν θξάηνο-κέινο ηεο Δ.Δ. Ο αγνξαζηήο λα είλαη ππνθείκελν πξφζσπν ζην θφξν ή κε ππνθείκελν λνκηθφ πξφζσπν ζην θφξν πνπ ελεξγεί κε ηελ ηδηφηεηα ηνπ ππνθείκελνπ ζην θφξν. Χο ππνθείκελνο ζην θφξν ζεσξείηαη ην πξφζσπν πνπ ελεξγεί θνξνινγεηέεο πξάμεηο ή αθνξνιφγεηεο κε δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ ή πξάμεηο απαιιαζζφκελεο, θαζψο θαη νη αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο. Ο πσιεηήο λα είλαη ππνθείκελνο ζην θφξν ζε άιιν θξάηνο-κέινο, λα κελ απαιιάζζεηαη ιφγσ χςνπο αθαζάξηζησλ εζφδσλ ζηε ρψξα ηνπ, νχηε λα πξαγκαηνπνηεί παξαδφζεηο αγαζψλ γηα ηηο νπνίεο ν ηφπνο θνξνινγίαο βξίζθεηαη ζην εζσηεξηθφ ηεο ρψξαο. Η ζπλαιιαγή λα πξαγκαηνπνηείηαη απφ επαρζή αηηία κε αληάιιαγκα θαη κέζα ζηα πιαίζηα άζθεζεο ηεο νηθνλνκηθήο δξαζηεξηφηεηαο ηφζν ηνπ πσιεηή, φζν θαη ηνπ αγνξαζηή. ηελ έλλνηα ηεο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο εληάζζεηαη θαη ε πεξίπησζε κεηαθνξάο ζηελ Διιάδα εηνίκσλ πξντφλησλ πνπ θαηαζθεπάζηεθαλ ζε άιιν θξάηνοκέινο απφ πιηθά πνπ ζηάιζεθαλ απφ ηελ Διιάδα ζην θξάηνο απηφ πξνθεηκέλνπ λα ππνζηνχλ κεηαπνίεζε ζηα πιαίζηα ζχκβαζεο έξγνπ. 5 Φιψξνο Α., (2005)

ΜΔΡΟ Α : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 11 Γηα λα απεηθνληζηνχλ νη ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο είλαη απαξαίηεηε απφ ην λφκν ε ζχληαμε ησλ παξαθάησ δειψζεσλ: α) Πεξηνδηθέο (θαλνληθέο ή έθηαθηεο) δειψζεηο ΦΠΑ β) Δθθαζαξηζηηθέο δειψζεηο ΦΠΑ γ) Γειψζεηο INTRASTAT άθημεο ή απνζηνιήο δ) Αλαθεθαιαησηηθφο πίλαθαο ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ (Listing απφθηεζεο) ε) Αλαθεθαιαησηηθφο πίλαθαο ελδνθνηλνηηθψλ παξαδφζεσλ (Listing παξάδνζεο). 1.2. Φνξνινγηθή Πεξίνδνο θαηά ηελ νπνία δειώλεηαη ε Δλδνθνηλνηηθή Απόθηεζε 6 Δίλαη δπλαηφλ λα πξνθχςνπλ, ηξεηο δηαθνξεηηθέο πεξηπηψζεηο σο πξνο ην ρξφλν παξαιαβήο ησλ αγαζψλ ζε ζρέζε κε ην ρξφλν έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ ηεο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο. Α) Όηαλ ε παξαιαβή ησλ αγαζψλ γίλεηαη εληφο ηεο ίδηαο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ θαηά ηελ νπνία εθδίδεηαη θαη ην ηηκνιφγην π.ρ. παξαιαβή αγαζψλ ησλ Ινχλην θαη έθδνζε ηηκνινγίνπ ηνλ ίδην κήλα. Η ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε δειψλεηαη ηνλ Ινχλην. Β) Όηαλ ε παξαιαβή αγαζψλ γίλεηαη ζε θνξνινγηθή πεξίνδν πξνγελέζηεξεο εθείλεο ηεο έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ. Π.ρ. παξαιαβή εληφο ηνπ Ινπλίνπ θαη έθδνζε ηνπ ηηκνινγίνπ ηνλ Αχγνπζην. Η ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζα δεισζεί κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Ινπιίνπ επεηδή ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 18 λ. 2859/ 2000 «ν θφξνο γίλεηαη απαηηεηφο απφ ην Γεκφζην θαηά ην ρξφλν έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ θαη ην αξγφηεξν ηελ 15ε εκέξα ηνπ επφκελνπ κήλα απφ απηφλ πνπ γελλήζεθε ε θνξνινγηθή ππνρξέσζε. Γ) Αλ ε παξαιαβή ησλ αγαζψλ γίλεηαη ζε κεηαγελέζηεξε θνξνινγηθή πεξίνδν απφ εθείλε θαηά ηελ νπνία εθδφζεθε ην ηηκνιφγην ηφηε ε ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζα δεισζεί θαηά ηε θνξνινγηθή πεξίνδν έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ. Π.ρ. παξαιαβή ησλ αγαζψλ εληφο ηνπ Ινπιίνπ θαη έθδνζε ηηκνινγίνπ ηνλ Ινχλην. Η ελδνθνηλνηηθή απφ-θηεζε ζα δεισζεί κε ηελ πεξηνδηθή δήισζε ηνπ Ινπλίνπ. 6 Φιψξνο Α., (2005)

ΜΔΡΟ Α : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 12 1.3. Δμαηξέζεηο από ην θόξν νξηζκέλωλ ηωλ Δλδνθνηλνηηθώλ Απνθηήζεωλ 7 Όπσο αλαθέξζεθε παξαπάλσ, ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε ζπληζηά θαη ε εηζαγσγή αγαζψλ απφ λνκηθά πξφζσπα κε ππνθείκελα ζην θφξν, απφ απαιιαζζφκελεο επηρεηξήζεηο θαη απφ αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο. Καη εμαίξεζε φηαλ ην χςνο ησλ αγνξψλ (δίρσο ΦΠΑ) ησλ πξνζψπσλ απηψλ απφ φια ηα θξάηε-κέιε, θαηά ην πξνεγνχκελν έηνο δελ μεπεξλά ην πνζφ ησλ 10.0000,00 επξψ, ηφηε ε εηζαγσγή δε ζεσξείηαη ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε θαη δελ έρνπλ ππνρξέσζε ηα πξφζσπα απηά λα θαηαβάινπλ θφξν ζηελ Διιάδα. ηελ πεξίπησζε θαηά ηελ νπνία ππεξβνχλ θαηά ηε δηάξθεηα ηεο δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ην φξην ησλ 10.000,00 επξψ ηα πξφζσπα απηά έρνπλ ππνρξέσζε γηα θαηαβνιή θφξνπ ησλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεψλ ηνπο ζηελ Διιάδα κε ηελ ππνβνιή έθηαθηεο δήισζεο. Η ππνρξέσζε γηα θαηαβνιή θφξνπ αξρίδεη απφ εθείλε ηελ αγνξά κε ηελ νπνία δηαπηζηψλεηαη ε ππέξβαζε ηνπ νξίνπ ησλ 10.000,00 επξψ θαη ζπλερίδεηαη γηα νιφθιεξε ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν θαη επεθηείλεηαη θαη ζηελ επφκελε. Αλ κέζα ζηελ επφκελε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν νη αγνξέο αγαζψλ απφ ηα θξάηε-κέιε δελ ππεξβνχλ ην φξην, ηφηε ηελ κεζεπφκελε ρξήζε παχεη λα ππάξρεη ππνρξέσζε θαηαβνιήο θφξνπ. 1.4. Φνξνινγεηέα αμία ηωλ Δλδνθνηλνηηθώλ Απνθηήζεωλ 8 Χο θνξνινγεηέα αμία ζηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε αγαζψλ ιακβάλεηαη ε αληηπαξνρή πνπ έιαβε ή πξφθεηηαη λα ιάβεη ν πξνκεζεπηήο ησλ αγαζψλ απφ ηνλ αγνξαζηή πξνζαπμεκέλε κε θάζε άιιε παξνρή πνπ έρεη άκεζα ζρέζε κε ηελ αληηπαξνρή. ηηο πεξηπηψζεηο θαηά ηηο νπνίεο ηα ζηνηρεία πξνζδηνξηζκνχ ηεο θνξνινγεηέαο αμίαο εθθξάδνληαη ζε μέλν λφκηζκα, εθηφο ηνπ επξψ, γηα ηνλ πξνζδηνξηζκφ ηεο θνξνινγεηέαο βάζεο ιακβάλεηαη ππ φςε ε ηζνηηκία ηνπ λνκίζκαηνο απηνχ πξνο ην επξψ πνπ ίζρπε θαηά ηελ εκεξνκελία έθδνζεο ηνπ ηηκνινγίνπ. Η ηζνηηκία απηή είλαη ε επίζεκε ηηκή πψιεζεο ζπλαιιάγκαηνο πνπ πεξηιακβάλεηαη ζην δειηίν ηηκψλ ζπλαιιάγκαηνο πνπ εθδίδεη ε Σξάπεδα ηεο Διιάδνο ηελ πξνηειεπηαία Σεηάξηε ηνπ πξνεγνχκελνπ κήλα. Η ηηκή απηή ηζρχεη γηα νιφθιεξν ηνλ επφκελν κήλα κε ηελ πξνυπφζεζε φηη δελ ππάξρεη ζε επφκελε εκέξα Σεηάξηε κεηαβνιή ηεο ηζνηηκίαο απηήο πέξαλ ηνπ 5%. Όηαλ ππάξρεη ηέηνηα κεηαβνιή, απφ ηελ επφκελε Σεηάξηε εθαξκφδεηαη ε λέα ηζνηηκία. 7 Φιψξνο Α., (2005) 8 Φιψξνο Α., (2005)

ΜΔΡΟ Α : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 13 Καηά ηελ πξαγκαηνπνίεζε ησλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ αλαζηέιιεηαη ε θαηαβνιή ηνπ ΦΠΑ. Η πξαγκαηηθή επηβάξπλζε κε θφξν ησλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ αγαζψλ ησλ ππνθείκελσλ ζην θφξν επηρεηξήζεσλ, γίλεηαη θαηά ηε δηάζεζε ησλ αγαζψλ πξνο θαηαλάισζε. Καη εμαίξεζε θαηαβάιιεηαη ΦΠΑ γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο θαηλνχξγησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ θαη πξντφλησλ ηα νπνία ππάγνληαη ζε εηδηθφ θφξν θαηαλάισζεο (ΔΦΚ), φπσο ηα πεηξειαηνεηδή, ην νηλφπλεπκα θαη ηα αιθννινχρα πνηά θαη ηα βηνκεραλνπνηεκέλα θαπλά, αλεμάξηεηα απφ ηελ ηδηφηεηα ηνπ πξνζψπνπ πνπ δηελεξγεί ηελ ελδνθνηλνηηθή απφθηεζε. Δπίζεο θαηαβάιιεηαη ΦΠΑ κε ηελ ππνβνιή έθηαθηεο πεξηνδηθήο δήισζεο απφ ηα κε ππνθείκελα ζην θφξν πξφζσπα. 1.5. Δλδνθνηλνηηθέο Παξαδόζεηο 9 Απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν ε παξάδνζε αγαζψλ ηα νπνία κεηαθέξνληαη ζε άιιν θξάηνο-κέινο ηεο Δ.Δ. απφ ηνλ πσιεηή ή ηνλ απνθηψληα ή απφ άιινλ πνπ ελεξγεί γηα ινγαξηαζκφ ηνπο, πξνο άιινλ ππνθείκελν ζην θφξν ή πξνο κε ππνθείκελν λνκηθφ πξφζσπν, πνπ ελεξγεί κε ηελ ηδηφηεηά ηνπ απηή ζε άιιν θξάηνο-κέινο. Γηα ηελ απαιιαγή απαηηείηαη ε εγγξαθή ηφζν ηνπ πσιεηή, φζν θαη ηνπ αγνξαζηή ζην ζχζηεκα VIES θαη ηα αγαζά λα κεηαθέξνληαη απφ ηελ Διιάδα πξνο άιιν θξάηνοκέινο. Καη εμαίξεζε δελ απαιιάζζεηαη απφ ην θφξν ε παξάδνζε αγαζψλ πνπ γίλεηαη πξνο: Αγξφηεο ηνπ εηδηθνχ θαζεζηψηνο Απαιιαζζφκελεο επηρεηξήζεηο ρσξίο δηθαίσκα έθπησζεο ηνπ θφξνπ εηζξνψλ Ννκηθά πξφζσπα κε ππνθείκελα ζην θφξν, εθ φζνλ ην χςνο ησλ ζπλνιηθψλ ελδνθνηλνηηθψλ ηνπο απνθηήζεσλ δελ ππεξβαίλεη θαηά ηελ πξνεγνχκελε δηα-ρεηξηζηηθή πεξίνδν νχηε θαηά ηε ηξέρνπζα ην πνζφ ησλ 10.000,00 επξψ. Αλ φκσο ππεξβνχλ ηα πην πάλσ πξφζσπα, ην φξην ησλ 10.000,00 επξψ ηφηε θαζίζηαληαη ππφρξενη γηα ηελ θαηαβνιή θφξνπ ηεο ελδνθνηλνηηθήο απφθηεζεο ζηε ρψξα άθημεο ησλ αγαζψλ. Πξνθεηκέλνπ γηα ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο θαηλνχξγησλ κεηαθνξηθψλ κέζσλ θαη πξντφλησλ ππαγφκελσλ ζε εηδηθνχο θφξνπο θαηαλάισζεο (νξπθηέιαηα, νηλφπλεπκα, αιθννινχρα πνηά, βηνκεραλνπνηεκέλα θαπλά) νη απνθηήζεηο απηέο θνξνινγνχληαη πάληα ζηε ρψξα άθημεο ησλ αγαζψλ. 9 Φιψξνο Α., (2005)

ΜΔΡΟ Α : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 14 1.6. Πεξηνδηθή Γήιωζε ΦΠΑ 10 Η πεξηνδηθή δήισζε ΦΠΑ (θαλνληθή ή έθηαθηε) ππνβάιιεηαη απφ φινπο ηνπο ππφρξενπο ζην θφξν αλεμάξηεηα αλ πξαγκαηνπνηνχλ ή φρη ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο. Όζνη φκσο πξαγκαηνπνηνχλ ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο (παξαδφζεηο ή απνθηήζεηο) ππνρξενχληαη λα ηηο απεηθνλίδνπλ ζηελ πεξηνδηθή ηνπο δήισζε, επεηδή εηδηθά γηα ην κεηαβαηηθφ θαζεζηψο ΦΠΑ νη δεινχκελεο αμίεο ζε εζληθφ επίπεδν δηαζηαπξψλνληαη κε ηα ζηνηρεία πνπ ζπιιέγνληαη ζε θνηλνηηθφ επίπεδν (απφ ηηο πεξηνδηθέο δειψζεηο ησλ ζπλαιιαζζφκελσλ θαη απφ ηηο δειψζεηο Listing), ψζηε λα θαζίζηαηαη εθηθηφο ν θνηλνηηθφο έιεγρνο. Οη ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο πξέπεη λα πεξηιακβάλνληαη ζηε δήισζε ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ε παξάδνζε (έθδνζε ζρεηηθνχ ηηκνινγίνπ) θαη ζην ηξίκελν Listing ηεο ίδηαο πεξηφδνπ. Οη ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο πξέπεη λα πεξηιακβάλνληαη ζηε δήισζε ηεο θνξνινγηθήο πεξηφδνπ πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε ε απφθηεζε. Οη πεξηνδηθέο δειψζεηο ππνβάιινληαη ζηηο Γ.Ο.Τ. θαηά ηξίκελν γηα βηβιία α θαη β θαηεγνξίαο Κ.Β.. θαη αλά κήλα γηα γ θαηεγνξίαο βηβιία Κ.Β.. έσο ηελ 20ε ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ ιήγεη ε ηξηκελία (γηα βηβιία α θαη β θαηεγνξίαο) ή πνπ ιήγεη ν κήλαο (γηα βηβιία γ θαηεγνξίαο). Η πξνζεζκία φκσο παξαηείλεηαη άιιεο ηξεηο εκέξεο σο εμήο: 21 ηνπ κήλα γηα ΑΦΜ πνπ ιήγνπλ ζε 3,4,5 22 ηνπ κήλα γηα ΑΦΜ πνπ ιήγνπλ ζε 6,7,8 23 ηνπ κήλα γηα ΑΦΜ πνπ ιήγνπλ ζε 9,0 Μέρξη 26 ηνπ κήλα ειεθηξνληθά γηα φινπο ηνπο ΑΦΜ. 1.7. Γήιωζε Intrastat 11 Δθηφο απφ ηελ πεξηνδηθή δήισζε ππνβάιιεηαη ζηελ αξκφδηα Γ.Ο.Τ. θαη δήισζε intrastat ηφζν γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο, φζν θαη γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο. 10 Φιψξνο Α., (2005) 11 Φιψξνο Α., (2005)

ΜΔΡΟ Α : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 15 Τπνρξέσζε ππνβνιήο δειψζεσλ intrastat, έρνπλ νη επηρεηξήζεηο εθείλεο πνπ πξαγκαηνπνηνχλ ζπλαιιαγέο αγαζψλ κε ρψξεο ηεο Δ.Δ. θαη εθ φζνλ νη ζπλαιιαγέο απηέο ππεξέβεζαλ ζην πξνεγνχκελν έηνο ή ζην ηξέρνλ έηνο έλα νξηζκέλν φξην ην νπνίν θαιείηαη «θαηψθιη εμνκνίσζεο». χκθσλα κε ηελ Γεληθή Γξακκαηεία Δζληθήο Τπεξεζίαο ηεο Διιάδαο, ηα ζηαηηζηηθά «θαηψθιηα εμνκνίσζεο» ηα νπνία ζα ηζρχνπλ απφ 01/01/2010-31/12/2010 αλαπξνζαξκφδνληαη σο εμήο: Αθίμεηο: 130.000 θαη απνζηνιέο: 90.000 Η δήισζε intrastat γηα ππνθείκελνπο πνπ ηεξνχλ βηβιία γ θαηεγνξίαο είλαη κεληαία θαη ππνβάιιεηαη κέρξη ηελ 26ε ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ηε θνξνινγηθή πεξίνδν αλεμάξηεηα απφ ην ηειεπηαίν ςεθίν ηνπ ΑΦΜ. Η ππνβνιή ηεο δήισζεο κπνξεί λα γίλεηαη κέζσ ηνπ ηληεξλέη (Γ.Γ.Δ..Τ.Δ.) ην νπνίν απφ 1/1/2003 αληηθαηέζηεζε ην πξνεγνχκελν πξφγξακκα ειεθηξνληθήο ππνβνιήο δειψζεσλ. Γηα ππνθείκελνπο πνπ ππνβάιινπλ ηηο πεξηνδηθέο δειψζεηο ζηε Γ.Ο.Τ. θαηά ηξίκελν, ε δήισζε intrastat ππνβάιιεηαη κέρξη ηελ 20ε ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ην κήλα ζην νπνίν πξαγκαηνπνηήζεθαλ ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο. Δπηζεκαίλεηαη φηη εθ φζνλ πξαγκαηνπνηνχληαη ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο ε ππνβνιή πεξηνδηθψλ δειψζεσλ είλαη ππνρξεσηηθή άζρεηα αλ απηέο είλαη πηζησηηθέο ή κεδεληθέο. Η πξνζεζκία παξαηείλεηαη γηα ηξεηο αθφκε κέξεο αλάινγα κε ην ηειεπηαίν ςε-θίν ηνπ ΑΦΜ σο εμήο: 21 ηνπ κήλα γηα ΑΦΜ πνπ ιήγνπλ ζε 3,4,5 22 ηνπ κήλα γηα ΑΦΜ πνπ ιήγνπλ ζε 6,7,8 23 ηνπ κήλα γηα ΑΦΜ πνπ ιήγνπλ ζε 9,0 Μέρξη 26 ηνπ κήλα ειεθηξνληθά γηα φινπο ηνπο ΑΦΜ. 1.8. Αλαθεθαιαηωηηθόο Πίλαθαο Δλδνθνηλνηηθώλ Απνθηήζεωλ θαη Παξαδόζεωλ (Listing) 12 Δθηφο απφ ηελ πεξηνδηθή δήισζε θαη ηε δήισζε Intrastat ηα πξφζσπα πνπ έρνπλ ΑΦΜ/ ΦΠΑ θαη πξαγκαηνπνηνχλ ελδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ θαη ελδν-θνηλνηηθέο παξαδφζεηο ππνρξενχληαη λα ππνβάιινπλ αλαθεθαιαησηηθφ πίλαθα ηφζν γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο ηνπο απνθηήζεηο, φζν θαη γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο ηνπο παξαδφζεηο, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ησλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ ή παξαδφζεσλ. 12 Φιψξνο Α., (2005)

ΜΔΡΟ Α : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 16 Ο πίλαθαο ππνβάιιεηαη γηα θάζε εκεξνινγηαθφ ηξίκελν έσο 31/12/2009 θαη απφ 01/01/2010 θάζε κήλα ζηηο παξαθάησ πξνζεζκίεο: Γηα ππνθείκελνπο κε βηβιία γ θαηεγνξίαο ηνπ ΚΒ θαζψο θαη φζνπο ππνβάιινπλ πξναηξεηηθά κέζσ taxisnet ηηο πεξηνδηθέο ηνπο δειψζεηο, κέρξη ηελ 26ε ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ην ηξίκελν αλεμάξηεηα απφ ην ηειεπηαίν ςεθίν ηνπ ΑΦΜ. Γηα ππνθείκελνπο πνπ ππνβάιινπλ ηηο θνξνινγηθέο δειψζεηο ζηε Γ.Ο.Τ. (βηβιία α ή β θαηεγνξίαο): κέρξη ηελ 20ε ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ην ηξίκελν γηα ΑΦΜ πνπ ιήγνπλ ζε 1,2 κέρξη ηελ 21ε ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ην ηξίκελν γηα ΑΦΜ πνπ ιήγνπλ ζε 3,4,5 κέρξη ηελ 22ε ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ην ηξίκελν γηα ΑΦΜ πνπ ιήγνπλ ζε 6,7,8 κέρξη ηελ 23ε ηνπ επφκελνπ κήλα πνπ αθνινπζεί ην ηξίκελν γηα ΑΦΜ πνπ ιήγνπλ ζε 9,0. Ο πίλαθαο πεξηιακβάλεη ην κήλα θαη ην έηνο πνπ αθνξά, ηα αλαιπηηθά ζηνηρεία ηεο επηρείξεζεο, ηελ ρψξα ηνπ αγνξαζηή ή ηνπ πξνκεζεπηή θαζψο θαη ην πξφζεκα ηεο ρψξαο, ηνλ ΑΦΜ ηνπ αγνξαζηή ή ηνπ πξνκεζεπηή, ην πνζφ ησλ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ ή παξαδφζεσλ. ρεηηθά κε ην πνζφ απηφ δηεπθξηλίδνληαη ηα εμήο: Χο πνζφ ελδνθνηλνηηθψλ απνθηήζεσλ/παξαδφζεσλ ζεσξείηαη ε θνξνινγεηέα αμία. Αλ ε ζπλαιιαγή γίλεηαη ζε επξψ ηφηε ε θνξνινγεηέα αμία ζπκπίπηεη κε ηελ πξαγκαηηθή. Αλ φκσο ε ζπλαιιαγή έγηλε ζε μέλν λφκηζκα ε θνξνινγεηέα αμία πξνθχπηεη κε βάζε ηελ ηζνηηκία ηνπ μέλνπ λνκίζκαηνο. 1.9. Σξηγωληθέο Δλδνθνηλνηηθέο πλαιιαγέο 13 ηηο ηξηγσληθέο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο εκπιέθνληαη ηξία πξφζσπα ππνθείκελα ζε ΦΠΑ ζε ηξία δηαθνξεηηθά θξάηε-κέιε ηεο Δ.Δ.. Γηα ηηο ηξηγσληθέο ζπλαιιαγέο πξνβιέπεηαη απινπνηεκέλνο ηξφπνο θνξνιφγεζεο ρσξίο λα ππάξρεη ππνρξέσζε νξηζκνχ θνξνινγηθνχ εθπξνζψπνπ. 13 Φιψξνο Α., (2005)

ΜΔΡΟ Α : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 17 Σα πην πάλσ πξφζσπα ηα νπνία απαξαίηεηα έρνπλ ΑΦΜ/ΦΠΑ ζηε ρψξα ηνπο απφ ηελ άπνςε ηνπ ηξφπνπ ζπκκεηνρήο ηνπο ζε ηξηγσληθή ζπλαιιαγή δηαθξίλνληαη: ηνλ αξρηθφ απνζηνιέα ησλ αγαζψλ ηνλ ελδηάκεζν ζπκβαιιφκελν ηνλ ηειηθφ παξαιήπηε. Αλ π.ρ. κηα ειιεληθή επηρείξεζε πνπιήζεη εκπνξεχκαηα ζε γεξκαληθή επηρείξεζε κε εληνιή λα ζηαινχλ απεπζείαο ηα εκπνξεχκαηα ζηελ Ιηαιία ζε ηηαιηθή επηρείξεζε ηφηε ε ειιεληθή επηρείξεζε είλαη ν αξρηθφο απνζηνιέαο, ε γεξκαληθή ν ελδηάκεζνο ζπκβαιιφκελνο θαη ε ηηαιηθή είλαη ν ηειηθφο παξαιήπηεο. 1.10. ύζηεκα VIES 14 Ο έιεγρνο ηνπ Φ.Π.Α. ζηηο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο, ζηεξίδεηαη κεηά ηελ 1.1.1993 ζηελ αληαιιαγή πιεξνθνξηψλ κεηαμχ ησλ θνξνινγηθψλ αξρψλ ησλ θξαηψλκειψλ. Ο έιεγρνο απηφο είλαη αλαγθαίνο, γηα λα εμαζθαιηζηνχλ ηα έζνδα ησλ θξαηψλκειψλ θαη γηα λα επηηεπρζεί ίζε κεηαρείξηζε φισλ ησλ επηηεδεπκαηηψλ, θαη ζα γίλεηαη κέζσ ελφο ζπζηήκαηνο αληαιιαγήο πιεξνθνξηψλ γηα ην Φ.Π.Α. Πξφθεηηαη γηα έλα ειεθηξνληθφ ζχζηεκα, ην νπνίν ιεηηνπξγεί απφ ηελ 1.1.1993 θαη κε ην νπνίν είλαη ζπλδεδεκέλα φια ηα θξάηε- κέιε. Σν ζχζηεκα απηφ έρεη δχν βαζηθέο ιεηηνπξγίεο: α) πεξηιακβάλεη έλα ζχζηεκα επηθχξσζεο ησλ αξηζκψλ θνξνινγηθνχ κεηξψνπ Φ.Π.Α., πνπ επηηξέπεη ζηα θξάηε- κέιε θαη κέζσ απηψλ ζηνπο ίδηνπο ηνπο επηηεδεπκαηίεο, λα έρνπλ πξφζβαζε ζε θαζέλα απφ ηα θνξνινγηθά κεηξψα Φ.Π.Α. ησλ ρσξψλ ηεο Κνηλφηεηαο, β) ηα θξάηε- κέιε αληαιιάζνπλ ηα ζηνηρεία ζρεηηθά κε ηηο ελδνθνηλνηηθέο πσιήζεηο, ηα νπνία ηνπο θνηλνπνηνχληαη απφ ηνπο πσιεηέο, ράξε ζε έλα ζχζηεκα αλαθεθαιαησηηθψλ πηλάθσλ. ην πιαίζην ηνπ κεηαβαηηθνχ θαζεζηψηνο, νη επηηεδεπκαηίεο νη νπνίνη πξαγκαηνπνηνχλ ελδνθνηλνηηθέο πσιήζεηο ζα πξέπεη λα παξέρνπλ ηα αθφινπζα ζηνηρεία ζηε θνξνινγηθή ηνπο αξρή, κε ηνπο πεξηνδηθνχο αλαθεθαιαησηηθνχο πίλαθεο: ην δηθφ ηνπο Α.Φ.Μ. θαζψο θαη ηνλ αληίζηνηρν αξηζκφ ησλ πειαηψλ ηνπο, 14 Πινπκάθεο θαη Σάηζε, (1994)

ΜΔΡΟ Α : ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 18 ηε ζπλνιηθή αμία ησλ πσιήζεψλ ηνπο ζε θαζέλαλ απφ ηνπο πειάηεο ηνπο, γηα θάζε θξάηνο- κέινο. Γηα ηηο ελδνθνηλνηηθέο πξάμεηο νη επηηεδεπκαηίεο, ζα ρξεζηκνπνηνχλ ηνλ Α.Φ.Μ., ν νπνίνο πεξηιακβάλεη έλαλ εηδηθφ θψδηθα γηα θάζε θξάηνο- κέινο (γηα ηελ Διιάδα «Δl»). 1.11. Οη off- shore εηαηξείεο ωο επηρεηξεκαηηθό εξγαιείν Δηζαγσγηθά πξέπεη λα επηζεκαλζεί φηη ζηελ ειιεληθή ζπλαιιαθηηθή πξαθηηθή ν φξνο «ππεξάθηηα εηαηξεία» έρεη θαζηεξσζεί θαη απνηειεί ηελ θαηά ην δπλαηφλ πηζηή κεηάθξαζε ηνπ φξνπ «off- shore company». Ο φξνο απηφο ρξεζηκνπνηείηαη γηα ηελ πεξηγξαθή κηαο εηαηξείαο, ε νπνία έρεη έδξα ζε έλαλ απφ ηνπο ιεγφκελνπο θνξνινγηθνχο παξαδείζνπο, ρσξίο θαηά θαλφλα νη κέηνρνί ηεο ή ην αληηθείκελν ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηεο λα ζρεηίδνληαη κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν κε ηνλ ηφπν απηφ (Βηθηπαίδεηα, 2009).

ΜΔΡΟ Β :ΑΠΑΣΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α ΣΙ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 19 ΜΔΡΟ Β ΑΠΑΣΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α. ΣΙ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ Απφ ζρεηηθέο κειέηεο ηεο Δ.Δ. πξνέθπςε φηη νη πεξηζζφηεξεο απάηεο ζηνλ ηνκέα ησλ ελδνθνηλνηηθψλ ζπλαιιαγψλ, σο πξνο ην Φ.Π.Α., δηελεξγνχληαη κέζσ ησλ εμήο κεραληζκψλ (Αξγπξφο Η.,2009): Φεπδείο ελδνθνηλνηηθέο παξαδφζεηο εκπνξεπκάησλ ζε άιιν θξάηνο- κέινο ηεο Δ.Δ., ρσξίο λα ρξεσζεί ν Φ.Π.Α. ζην Σηκνιφγην (φπσο άιισζηε πξνβιέπεηαη), ελψ ζηελ πξαγκαηηθφηεηα ηα εκπνξεχκαηα είηε έρνπλ πσιεζεί ζηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη ν Φ.Π.Α δελ έρεη απνδνζεί, είηε έρνπλ ιεθζεί εηθνληθά Σηκνιφγηα αγνξψλ απφ ηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη ζηε ζπλέρεηα δεηείηαη ε επηζηξνθή ηνπ Φ.Π.Α απηψλ. Δλδνθνηλνηηθέο απνθηήζεηο αγαζψλ απφ άιιν θξάηνο- κέινο, νη νπνίεο είηε δελ θαηαρσξνχληαη ζηα βηβιία θαη δειψλνληαη ζηηο νηθείεο δειψζεηο, είηε δειψλνληαη κε δηαθνξεηηθή αμία. Δπηρεηξήζεηο «Φνίληθαο». Δπηρεηξήζεηο πνπ ππνιεηηνπξγνχλ ή ηίζεληαη ζε αδξάλεηα θαη κε επαλάιεςε αξγφηεξα ηεο δξαζηεξηφηεηάο ηνπο, κε ζθνπφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε ελδνθνηλνηηθψλ ζπλαιιαγψλ, ηε κε απφδνζε Φ.Π.Α. ή ηελ έθδνζε θαη ιήςε πιαζηψλεηθνληθψλ ζηνηρείσλ. Παξφκνηα κε ηε θνξνδηαθπγή ζηηο ελδνθνηλνηηθέο ζπλαιιαγέο είλαη ε απάηε πνπ αθνξά ςεπδείο εμαγσγέο πξνο ηξίηεο ρψξεο (εθηφο Δ.Δ.) φπνπ ρξεζηκνπνηνχληαη παξαπνηεκέλα έγγξαθα (δηαζαθήζεηο). Απάηε ηχπνπ «Καξνπδέι». ηε πεξίπησζε απηή γίλεηαη κεηαθχιεζε ηνπ θφξνπ εηζξνψλ κέζσ δηαδνρηθψλ πσιήζεσλ ηεο κηαο επηρείξεζεο πξνο ηελ άιιε (ζηξνβηιηζκφο ηεο ζπλαιιαγήο). Υξεζηκνπνηνχληαη δηάθνξεο επηρεηξήζεηο (ζηηο νπνίεο ζπλήζσο ζπκκεηέρνπλ ηα ίδηα άηνκα) θαη ηειηθά θάπνηα ή θάπνηεο απ απηέο δελ απνδίδνπλ ην θφξν θαη εμαθαλίδνληαη.

ΜΔΡΟ Β :ΑΠΑΣΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α ΣΙ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 20 2.1. Δηθνληθά θνξνινγηθά ζηνηρεία Πφηε έλα ζηνηρείν ζεσξείηαη πιαζηφ θαη πφηε εηθνληθφ 15 ; α) Χο πιαζηφ ζεσξείηαη ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν πνπ έρεη ζθξαγηζζεί κε νπνηνλδήπνηε ηξφπν, ρσξίο λα έρεη θαηαρσξεζεί ζηα νηθεία βηβιία ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο αξρήο ζρεηηθή πξάμε ζεψξεζήο ηνπ θαη εθφζνλ ε κε θαηαρψξεζε ηειεί ζε γλψζε ηνπ ππφρξενπ γηα ηε ζεψξεζε ηνπ θνξνινγηθνχ ζηνηρείνπ. Θεσξείηαη επίζεο, σο πιαζηφ, ην θνξνινγηθφ ζηνηρείν θαη φηαλ ην πεξηερφκελν θαη ηα ινηπά ζηνηρεία ηνπ πξσηφηππνπ ή αληίηππνπ απηνχ είλαη δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηέιερνο ηνπ ίδηνπ ζηνηρείνπ. β) Δηθνληθφ είλαη ην ζηνηρείν πνπ εθδίδεηαη γηα ζπλαιιαγή αλχπαξθηε ζην ζχλνιφ ηεο ή γηα κέξνο απηήο (εηθνληθφηεηα σο πξνο ηε ζπλαιιαγή) ή γηα ζπλαιιαγή πνπ πξαγκαηνπνηήζεθε κελ αιιά απφ πξφζσπα δηαθνξεηηθά απφ απηά πνπ αλαγξάθνληαη ζην ζηνηρείν ή ην έλα απφ απηά είλαη άγλσζην θνξνινγηθά πξφζσπν, κε ηελ έλλνηα φηη δελ έρεη δειψζεη ηελ έλαξμε ηνπ επηηεδεχκαηφο ηνπ νχηε έρεη ζεσξήζεη ζηνηρεία ζηελ θαηά ηφπν αξκφδηα, ζχκθσλα κε ηελ αλαγξαθφκελε ζην ζηνηρείν δηεχζπλζε, δεκφζηα νηθνλνκηθή ππεξεζία (εηθνληθφηεηα σο πξνο ην πξφζσπν). Δηθνληθφ είλαη επίζεο ην ζηνηρείν πνπ θέξεηαη φηη εθδφζεθε ή έρεη ιεθζεί απφ εηθνληθή εηαηξία, θνηλνπξαμία, θνηλσλία ή άιιε νπνηαζδήπνηε κνξθήο επηρείξεζε ή απφ θπζηθφ πξφζσπν γηα ην νπνίν απνδεηθλχεηαη φηη είλαη παληειψο ακέηνρν κε ηε ζπγθεθξηκέλε ζπλαιιαγή, νπφηε ζηελ ηειεπηαία απηή πεξίπησζε ε ζρεηηθή δηνηθεηηθή θχξσζε επηβάιιεηαη, θαη ε πνηληθή δίσμε αζθείηαη θαηά ηνπ πξαγκαηηθνχ ππεχζπλνπ πνπ ππνθξχπηεηαη. Σα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία ζπλαιιαγήο θαηψηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη πάληνηε σο αλαθξηβή, ελψ ηα θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηα νπνία αλαγξάθεηαη αμία κεγαιχηεξε ηεο πξαγκαηηθήο ζεσξνχληαη σο εηθνληθά θαηά ην κέξνο ηεο κεγαιχηεξεο απηήο αμίαο. Χζηφζν, ε ρξήζε πιαζηψλ, εηθνληθψλ θαη λνζεπκέλσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απνηειεί ηε ζνβαξφηεξε πεξίπησζε θνξνδηαθπγήο πνπ ελέρεη ηα ραξαθηεξηζηηθά ηεο απάηεο θνξνθινπήο θαη ππεμαίξεζεο δεκνζίσλ εζφδσλ, θπξίσο ζε φ,ηη αθνξά ηα έζνδα Φ.Π.Α. (Σδίκαο θαη Σδίκα, 2009). Σν κέγεζνο ηεο απψιεηαο θνξνινγηθψλ εζφδσλ είλαη πνιχ ζεκαληηθφ, ρσξίο λα κπνξεί λα εθηηκεζεί. 15 Αξγπξφο Η., (2009)

ΜΔΡΟ Β :ΑΠΑΣΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α ΣΙ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 21 Χζηφζν, απφ δεκνζηεπκέλα ζηνηρεία, εηήζηεο εθζέζεηο ησλ ππεξεζηψλ πνπ αζρνινχληαη ζπζηεκαηηθά κε ηελ θαηαπνιέκεζε απηήο ηεο κνξθήο θνξνδηαθπγήο (ΤΠ.Δ.Δ), πξνθχπηνπλ, σο απνηέιεζκα ησλ ελεξγεηψλ ηνπο, ηα εμήο ελδεηθηηθά αιιά απνθαιππηηθά ζηνηρεία, σο πξνο ην κέγεζνο ηνπ πξνβιήκαηνο (Σδίκαο θαη Σδίκα, 2009). Δηδηθφηεξα, ζηνλ πίλαθα πνπ αθνινπζεί εκθαλίδνληαη θαη έηνο πεξηπηψζεηο εληνπηζκνχ ρξήζεο (έθδνζεο ή ιήςεο) εηθνληθψλ, πιαζηψλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ θαη ε αμία πνπ απηά αληηπξνζσπεχνπλ (Σδίκαο θαη Σδίκα, 2009). Έηνο Πιήζνο (θύιια) Αμία ζε εθαη. επξώ Παξαηεξήζεηο 2001 6.200 62 2002 10.594 236 Σα ζηνηρεία αθνξνχλ κφλν εθδφηεο, 2003 24.170 605 όρη θαη ιήπηεο 2004 21.445 469 2005 38.300 2.650 Σα ζηνηρεία αθνξνχλ εθδφηεο θαη ιήπηεο 2006 20.851 505 Πίλαθαο 1: Καη έηνο πεξηπηψζεηο εληνπηζκνχ ρξήζεο εηθνληθψλ, πιαζηψλ ή λνζεπκέλσλ ζηνηρείσλ θαη ε αμία ηνπο. Πεγή: (Σδίκαο θαη Σδίκα, 2009)

ΜΔΡΟ Β :ΑΠΑΣΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α ΣΙ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 22 Πψο αλαγλσξίδνληαη ηα εηθνληθά ηηκνιφγηα (Βνπξγάλα Μ., 2009); α) Απφ ηε ζπλάθεηα ηεο δξαζηεξηφηεηαο ηνπ εθδφηε. Σν αληηθείκελν εξγαζηψλ ηνπ εθδφηε κπνξεί λα δηαθνξνπνηείηαη ζε κεγάιν βαζκφ απφ ην αληηθείκελν ηεο ζπλαιιαγήο. β) Απφ ηνλ ηξφπν πιεξσκήο. H εμφθιεζε ησλ ζπλαιιαγψλ κε εηθνληθά ή πιαζηά ζηνηρεία γίλεηαη ζρεδφλ πάληα κε κεηξεηά ζε φπνην χςνο θη αλ αλέξρνληαη. γ) Απφ ηελ έιιεηςε θνξησηηθψλ εγγξάθσλ. Όηαλ ε επηρείξεζε δελ δηαζέηεη κεηαθνξηθά κέζα, ε κε χπαξμε θνξησηηθψλ κεηαθνξάο πξέπεη λα νδεγήζεη ζε έξεπλα, αλ ν αληηζπκβαιιφκελνο δηαζέηεη ηέηνηα κέζα. ε δηαθνξεηηθή πεξίπησζε ε εηθνληθφηεηα ησλ ζπλαιιαγψλ ζα πξέπεη λα ζεσξείηαη βέβαηε. δ) Απφ ηελ έιιεηςε ζηνηρείνπ δηαθίλεζεο. ε) Απφ ην κεραλνινγηθφ εμνπιηζκφ εθηέιεζεο έξγνπ. Γηα ηηο εθηειέζεηο έξγσλ εκθαλίδνληαη σο εθδφηεο ηηκνινγίσλ επηρεηξήζεηο πνπ δελ δηαζέηνπλ κεραλνινγηθφ εμνπιηζκφ. ζη) Απφ ηνλ πάγην εμνπιηζκφ. Πξφθεηηαη γηα αγνξέο πνπ ρξεζηκνπνηνχληαη απφ ηε ιήπηξηα εηαηξεία σο πάγηα ή κεραλήκαηα ρσξίο ηαπηφηεηα, ηα νπνία δηαπηζηψλεηαη φηη δελ είλαη θαηλνχξγηα. δ) Απφ ηνλ πξνκεζεπηή. H εκθάληζε ζηα βηβιία ηεο επηρείξεζεο γηα πξψηε θνξά πξνκεζεπηή κε ζπλαιιαγέο ζεκαληηθψλ πνζνηήησλ θαη αμίαο πξέπεη λα νδεγήζεη ζε πεξαηηέξσ έξεπλα γηα ηελ εηθνληθφηεηα ή κε ησλ ζπλαιιαγψλ.

ΜΔΡΟ Β :ΑΠΑΣΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α ΣΙ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 23 2.1.1. Σθοπηκόηεηα τρήζες πιαζηώλ, εηθοληθώλ θαη λοζεσκέλωλ ζηοητείωλ 16 Χο πξνο ηε ζθνπηκφηεηα πνπ εμππεξεηεί ε ρξήζε πιαζηψλ, εηθνληθψλ θαη λνζεπκέλσλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, έρνπλ δηαπηζησζεί ηα παξαθάησ: Έθδνζε εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ δειηίσλ απνζηνιήο ή ινηπψλ ζηνηρείσλ, κε νηθνλνκηθά αληαιιάγκαηα, απφ επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιία Β ή Α θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.., νη νπνίεο πξνζδηνξίδνπλ εμσινγηζηηθά ηα θαζαξά ηνπο θέξδε ή θνξνινγνχληαη κε εηδηθφ ηξφπν, πξνο επηρεηξήζεηο πνπ πξνζδηνξίδνπλ ινγηζηηθά ην απνηέιεζκά ηνπο. Έθδνζε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ κε ηε βνήζεηα θαηαζθεπαζκέλσλ θπθισκάησλ κε εκπιεθφκελεο επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη ζε εζληθφ ή θνηλνηηθφ ή δηεζλέο πιαίζην, νη νπνίεο ρξεζηκνπνηψληαο δηάθνξα ζπζηήκαηα θαη κεραληζκνχο, απνβιέπνπλ ζηελ κε θαηαβνιή ηνπ νθεηιφκελνπ Φ.Π.Α. ή ζηελ αδηθαηνιφγεηε επηζηξνθή Φ.Π.Α. Πξφθεηηαη, δειαδή, γηα εμαθαληζκέλνπο εκπφξνπο ή γηα ελδηάκεζνπο εκπφξνπο ή κεζάδνληεο ή δηνξγαλσηέο ησλ θπθισκάησλ απηψλ (απάηε ηχπνπ «Καξνπδέι» ή θπθιηθή απάηε). Έθδνζε ή ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη ζηνλ ηνκέα αλέγεξζεο λέσλ αθηλήησλ, ε κεηαβίβαζε ησλ νπνίσλ ππάγεηαη ζε Φ.Π.Α. απφ 1.1.2006 θαη κεηά (λ.3427/27.12.2005) θαη γηα ηα νπνία πθίζηαληαη δηαθνξεηηθφ θαζεζηψο αληηκεηψπηζεο ηεο κεηαβίβαζεο απηψλ ζε ζρέζε κε ηα ινηπά αθίλεηα. Ο ηξφπνο άζθεζεο, θαζψο θαη ην δηθαηνχκελν πνζνζηφ έθπησζεο ηνπ θφξνπ, ζηηο πεξηπηψζεηο απηέο, θαζνξίζηεθε κε δηαηάμεηο ηνπ ίδηνπ λφκνπ. ηηο πεξηπηψζεηο απηέο, ε ιήςε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ νδεγεί ζε αχμεζε ηνπ θφξνπ εηζξνψλ πνπ αθνξά ζηελ λέα νηθνδνκή θαη ζπλεπψο ζηελ θαηαβνιή κηθξφηεξνπ πνζνχ θφξνπ εθξνψλ γηα ηελ ελ ιφγσ νηθνδνκή. Έθδνζε εηθνληθψλ ηηκνινγίσλ- δειηίσλ απνζηνιήο ή ινηπψλ ζηνηρείσλ γηα εμππεξέηεζε θάπνηνπ ηξίηνπ, ν νπνίνο αδπλαηεί λα εθδψζεη θνξνινγηθά ζηνηρεία, γηα δηάθνξνπο ιφγνπο, φπσο είλαη ε πεξίπησζε κε δήισζεο έλαξμεο εξγαζηψλ ή κε ζεψξεζε ζηνηρείσλ ιφγσ νθεηιψλ πξνο ην δεκφζην θ.ιπ. Έθδνζε ηηκνινγίσλ αγνξάο αγξνηηθψλ πξντφλησλ κε πνιχ κεγάιεο αμίεο, αθνχ δελ θαηαβάιιεηαη Φ.Π.Α. θαηά ηελ αγνξά ησλ πξντφλησλ απηψλ, αιιά ε εηδηθή εηζθνξά ππέξ ΔΛ.Γ.Α. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, ιεηηνπξγεί ην ακνηβαίν ζπκθέξσλ ηνπ αγνξαζηή ησλ αγξνηηθψλ πξντφλησλ θαη ηνπ πσιεηή- αγξφηε. Έθδνζε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα ηελ θάιπςε παξάλνκσλ ελεξγεηψλ, φπσο είλαη ε ηνθνγιπθία, ην μέπιπκα ρξήκαηνο, ε θάιπςε ιαζξαίσλ εηζαγσγψλ θ.ιπ. 16 (Σδίκαο θαη Σδίκα, 2009)

ΜΔΡΟ Β :ΑΠΑΣΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α ΣΙ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 24 Έθδνζε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ απφ επηρεηξήζεηο πνπ ηεξνχλ βηβιίν απνζήθεο πξνο αλχπαξθηνπο πειάηεο, γηα ηελ θάιπςε άιισλ ζπλαιιαγψλ, γηα ηηο νπνίεο δελ εθδφζεθαλ θνξνινγηθά ζηνηρεία πψιεζεο. Έθδνζε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ θαηά ηνπο ηειεπηαίνπο κήλεο ηεο ρξήζεο, επεηδή ζε φιε ηε δηάξθεηα ηεο ρξήζεο εκθάληδαλ πςειέο αγνξέο θαη ρακειέο πσιήζεηο, πξνθεηκέλνπ ηα αλσηέξσ κεγέζε λα εκθαληζηνχλ ζην ίδην πεξίπνπ χςνο ή θαη κεγαιχηεξν ή θαη γηα ιφγνπο πνπ αθνξνχλ θαη ζπζρεηίδνληαη κε εηδηθέο δηαδηθαζίεο (π.ρ. απηνέιεγρνο βάζεη ηνπ λ.3296/2004 θ.ιπ.) Έθδνζε εηθνληθψλ ή λφζεπζε θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα ηελ εκθάληζε πσιήζεσλ ή ππεξεζηψλ ζε ηέηνην χςνο πνπ είλαη θαζνξηζκέλν απφ δηαηάμεηο άιισλ λφκσλ (πνιιέο θνξέο κε θνξνινγηθψλ), γηα ηε ρνξήγεζε σθέιεηαο ζηελ επηρείξεζε, π.ρ. άδεηα πεηξειαηνθίλεηνπ απηνθηλήηνπ, επηδνηήζεηο, νηθνλνκηθέο εληζρχζεηο, δαλεηνδνηήζεηο θ.ιπ. Έθδνζε πιαζηψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γηα φινπο ηνπο αλσηέξσ ιφγνπο θαη πξφζζεηα γηα ηελ εμππεξέηεζε ησλ ιεπηψλ ησλ ζηνηρείσλ απηψλ, πάληα κε ίδην νηθνλνκηθφ φθεινο (εκπνξία ζηνηρείσλ). Έθδνζε εηθνληθψλ πηζησηηθψλ ηηκνινγίσλ γηα ηελ εκθάληζε, εθ κέξνπο ησλ επηρεηξήζεσλ, κηθξφηεξσλ αθαζάξηζησλ εζφδσλ ή ακνηβψλ θαη ζπλεπψο, κηθξφηεξσλ θνξνινγεηέσλ εθξνψλ γηα ηελ απφδνζε ηνπ Φ.Π.Α. Έθδνζε εηθνληθψλ πηζησηηθψλ ηηκνινγίσλ, θπξίσο ζην ηέινο δηαρεηξηζηηθψλ ρξήζεσλ, πξνθεηκέλνπ λα απνθχγνπλ νη επηρεηξήζεηο ηηο ππνρξεψζεηο πνπ απνξξένπλ απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ Κ.Β.., δειαδή ηελ ππνρξέσζε ηήξεζεο βηβιίσλ αλψηεξεο θαηεγνξίαο ή ηελ ππνρξέσζε ζχληαμεο απνγξαθήο ή ηήξεζεο βηβιίνπ απνζήθεο ή επηδηψθνληαο ηελ ππαγσγή ηνπο ζηα άξζξα 13 έσο θαη 17 ηνπ λ.3296/2004 (απηνέιεγρνο). Αληίζηνηρα ησλ φζσλ αλαθέξζεθαλ παξαπάλσ γηα ηελ έθδνζε εηθνληθψλ ή πιαζηψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ηζρχνπλ θαη γηα ηελ ιήςε ηέηνησλ ζηνηρείσλ. ηηο ζρέζεηο εθδφηε- ιήπηε ζπλήζσο ππάξρεη ην ζηνηρείν ηεο ακνηβαηφηεηαο, δειαδή ε δηεπθφιπλζε γηα ηελ θαηαζηξαηήγεζε θνξνινγηθψλ δηαηάμεσλ, κε νηθνλνκηθά ή άιια αληαιιάγκαηα. 2.1.2. Εθδόηες πιαζηώλ θαη εηθοληθώλ ζηοητείωλ 17 Οη επηρεηξήζεηο πνπ απνδέρνληαη πιαζηά ή εηθνληθά ζηνηρεία (ιήπηεο), είλαη ζπλήζσο νηθνλνκηθά εχξσζηεο, ζε αληίζεζε κε απηέο πνπ εθδίδνπλ ηέηνηα ζηνηρεία 17 (Σδίκαο θαη Σδίκα, 2009)

ΜΔΡΟ Β :ΑΠΑΣΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α ΣΙ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 25 νη νπνίεο βαζηθά είλαη αδχλακεο νηθνλνκηθά ή θαη αλχπαξθηεο. Δθδφηεο κπνξεί λα είλαη: α) Τπαξθηά πξφζσπα, πνπ ζεσξνχλ θνξνινγηθά ζηνηρεία ζηηο Γ.Ο.Τ. κε ηελ πξνβιεπφκελε δηαδηθαζία, ηα νπνία ρξεζηκνπνηνχλ γηα εηθνληθέο ζπλαιιαγέο, ηηο νπνίεο δηελεξγνχλ ζε πνιχ κηθξφ ρξνληθφ δηάζηεκα θαη ζηε ζπλέρεηα, εγθαηαιείπνληαο ηε δεισζείζα εγθαηάζηαζε, δελ εληνπίδνληαη απφ ηνπο θνξνινγηθνχο ειέγρνπο ή κεηά απφ νξηζκέλν ρξνληθφ δηάζηεκα εμαθαλίδνληαη. Οη πεξηπηψζεηο απηέο είλαη απφ ηηο πην δπζρεξείο, φζνλ αθνξά ηελ απφδεημε θαη ηεθκεξίσζε ηεο εηθνληθφηεηαο, δεδνκέλνπ φηη δελ εκθαλίδνληαη ηα πξφζσπα θαη δελ πθίζηαληαη ζηνηρεία, αθνχ δελ πξνζθνκίδνληαη νχηε ηα βηβιία νχηε ηα ζηνηρεία, πξνθεηκέλνπ λα αμηνινγεζνχλ θαη λα εθηηκεζνχλ γηα ηελ ηειηθή ηεθκεξίσζε ηεο εηθνληθφηεηαο. β) Αλχπαξθηεο επηρεηξήζεηο, πνπ εθδίδνπλ πιαζηά ζηνηρεία γηα πξαγκαηηθέο ή γηα εηθνληθέο ζπλαιιαγέο. γ) Δπηρεηξήζεηο κε λνκηκνθαλείο ζπλαιιαγέο: Άηνκα ηα νπνία, ρξεζηκνπνηψληαο θιεκκέλεο ή ρακέλεο ηαπηφηεηεο θαη θπξίσο ρακέλα πξνζσξηλά δειηία ηαπηφηεηαο (ζηα νπνία εχθνια αληηθαζίζηαηαη ε θσηνγξαθία), παξνπζηάδνληαη ζηηο Γ.Ο.Τ. θαη αθνχ πξνζθνκίζνπλ θαη φια ηα ππφινηπα δηθαηνινγεηηθά πνπ απαηηνχληαη γηα ηελ έλαξμε επαγγέικαηνο, φπσο βεβαηψζεηο επηκειεηεξίσλ θαη αζθαιηζηηθψλ ηακείσλ, κηζζσηήξηα ζπκβφιαηα θ.ιπ., ζεσξνχλ βηβιία θαη θνξνινγηθά ζηνηρεία, απφ ηα νπνία ζηε ζπλέρεηα εθδίδνπλ ζηνηρεία γηα αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο ζπλήζσο κεγάιεο αμίαο. Δπηηήδεηνη (ππνθξππηφκελνη), εθκεηαιιεπφκελα άηνκα πνπ βξίζθνληαη ζε δχζθνιε θαηάζηαζε, θάλνπλ έλαξμε εξγαζηψλ θαη ζεσξνχλ θνξνινγηθά ζηνηρεία ζην φλνκα απηψλ, ηα νπνία ζπλέρεηα ρξεζηκνπνηνχλ γηα ηελ θάιπςε αλχπαξθησλ ζπλαιιαγψλ είηε δηθψλ ηνπο είηε πξνο ηξίηνπο. ηηο αλσηέξσ πεξηπηψζεηο θαη λα δνζεί λνκηκνθάλεηα ζηηο ζπλαιιαγέο απηέο, ππάξρεη ην ελδερφκελν ππνβνιήο ζηηο Γ.Ο.Τ. δειψζεσλ θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο, Φ.Π.Α. θ.ιπ., φπνπ ε πξνο απφδνζε θφξνη (Φ.Π.Α., εηζνδήκαηνο) είλαη ειάρηζηνη, αθνχ ζπκςεθίδνπλ ηνλ Φ.Π.Α. ησλ ππνηηζέκελσλ (αλχπαξθησλ) εηζξνψλ κε εθείλσλ ησλ εηθνληθψλ εθξνψλ, ηα δε δεινχκελα θαζαξά θέξδε, επίζεο, είλαη ειάρηζηα. δ) Δπίζεο, έθδνζε εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ γίλεηαη θαη απφ επηρεηξήζεηο πνπ εκπιέθνληαη ζηηο πεξηπηψζεηο θπθιηθήο απάηεο.

ΜΔΡΟ Β :ΑΠΑΣΔ ΣΟΤ Φ.Π.Α ΣΙ ΔΝΓΟΚΟΙΝΟΣΙΚΔ ΤΝΑΛΛΑΓΔ / 26 ε) Δπίζεο, έθδνζε εηθνληθψλ ζηνηρείσλ γίλεηαη θαη απφ επηρεηξήζεηο ή θαη επαγγεικαηίεο πνπ θνξνινγνχληαη εμσινγηζηηθά ή κε εηδηθφ ηξφπν ή πνπ έρνπλ ειάρηζηα έζνδα θαη βέβαηα εθφζνλ ζην ηέινο θάζε δηαρεηξηζηηθήο πεξηφδνπ ππάξρεη ζε απηνχο πεξηζψξην εζφδσλ, πξνθεηκέλνπ λα θαιχςνπλ θνξνινγηθέο αλάγθεο ηξίησλ. ζη) Μία άιιε πεξίπησζε, πνπ δηαπηζηψλεηαη ζε κηθξή θιίκαθα, είλαη ε έθδνζε ζηνηρείσλ πνπ θαιχπηνπλ αλχπαξθηεο ζπλαιιαγέο, κεξηθψο ή ζην ζχλνιν ηνπο, απφ εχξπζκεο θαηά ηα άιια επηρεηξήζεηο θαη επηρεηξήζεηο πνπ κεηαμχ ηνπο πθίζηαηαη ζπγγεληθή ζρέζε. εκεηψλεηαη εδψ φηη ζηηο πεξηπηψζεηο εκεδαπψλ επηρεηξήζεσλ γηα ηηο νπνίεο ππάξρεη κεηαμχ ηνπο ζρέζε άκεζεο ή έκκεζεο νπζηψδνπο δηνηθεηηθήο ή νηθνλνκηθήο εμάξηεζεο ή ειέγρνπ ή ε εκεδαπή εηαηξεία ηειεί ππφ ηνλ έιεγρν ηεο αιινδαπήο, ιφγσ ζπκκεηνρήο ηεο δεχηεξεο ζην θεθάιαην ή ηε δηνίθεζε ηεο πξψηεο, έρνπλ εθαξκνγή νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 39 ηνπ λ.2238/1994 πεξί ππεξηηκνινγήζεσλ θαη ππνηηκνινγήζεσλ. 2.1.3. Πρόζηηκα 18 χκθσλα κε ειέγρνπο ηεο ΤΠ.Δ.Δ. ηα εθηηκψκελα πξφζηηκα είλαη απμεκέλα θαηά 27% θαηά ην πξψην 9κελν ηνπ 2009, ζε ζχγθξηζε κε ηελ αληίζηνηρε πεξίνδν ηνπ 2008. Σν χςνο ησλ πξνζηίκσλ εθηηκάηαη ζπγθεθξηκέλα ζε πνζφ πιεζίνλ ηνπ 1,5 δηζ. επξψ, ζπγθεθξηκέλα 1.449.146.306 επξψ, έλαληη 1.138.210.937 επξψ ηνπο ελλέα κήλεο ηνπ 2008. Δηδηθφηεξα, ηα εθηηκψκελα πξφζηηκα γηα παξαβάζεηο πιαζηψλ εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ εκθαλίδνπλ αχμεζε 31%, ηα πξφζηηκα γηα ηεισλεηαθέο παξαβάζεηο αχμεζε 29% θαη ηα πξφζηηκα γηα ηε κε απφδνζε ΦΠΑ, ΦΜΤ θαη ινηπψλ παξαθξαηνχκελσλ θφξσλ, είλαη απμεκέλα θαηά 22%. Όζνλ αθνξά ην κήλα επηέκβξην, ηα εθηηκψκελα πξφζηηκα απφ ηνπο ειέγρνπο πνπ νινθιήξσζε ε Τπεξεζία Δηδηθψλ Διέγρσλ παξνπζηάδνπλ αχμεζε θαηά 242%, ζε ζχγθξηζε κε ηνλ αληίζηνηρν κήλα ηνπ 2008. πγθεθξηκέλα, γηα ην επηέκβξην ηνπ 2009 ηα εθηηκψκελα πξφζηηκα θζάλνπλ ην πνζφ ησλ 310.607.811 επξψ, έλαληη 90.730.222 επξψ, ηνλ αληίζηνηρν κήλα ηνπ 2008. Καηά 237%, απφ 68.855.080 επξψ ην 2008 ζε 232.077.951 επξψ ην επηέκβξην ηνπ 2009, απμήζεθαλ ηα εθηηκψκελα πξφζηηκα γηα παξαβάζεηο πιαζηψλ εηθνληθψλ θνξνινγηθψλ ζηνηρείσλ, ελψ θαηά 13% (17.696.598 επξψ, έλαληη 15.667.992 επξψ ην 2008) απμήζεθαλ ηα εθηηκψκελα πξφζηηκα γηα ηε κε απφδνζε ΦΠΑ, ΦΜΤ θαη ησλ ινηπψλ παξαθξαηνχκελσλ θφξσλ. Ιδηαίηεξε αχμεζε εκθαλίδνπλ θαη ηεισλεηαθέο παξαβάζεηο, γηα ηηο νπνίεο ηα εθηηκψκελα πξφζηηκα θζάλνπλ ην πνζφ ησλ 36.339.080 επξψ, έλαληη 515.064 επξψ ην επηέκβξην ηνπ 2008. 18 Τπνπξγείν Οηθνλνκηθψλ Τπεξεζία Δηδηθψλ Διέγρσλ, (2009)