YEARS OF EXCELLENCE ΕΛΛΑΔΑ: Ανταλλαγή Πληροφοριών για Φορολογικά Θέματα μεταξύ Φορολογικών Αρχών Λόγοι για ανταλλαγή πληροφοριών Ανταλλαγή πληροφοριών στο πλαίσιο διμερούς συμφωνίας Σύμφωνα με μια διμερή συνθήκη αποφυγής διπλής φορολογίας, κατόπιν ειδικού αιτήματος από την άλλη φορολογική αρχή Στο πλαίσιο συμφωνίας διμερούς ανταλλαγής πληροφοριών, κατόπιν ειδικού αιτήματος από την άλλη φορολογική αρχή Σύμφωνα με το Πρότυπο για την Αυτόματη Ανταλλαγή Πληροφοριών Χρηματοοικονομικών Λογαριασμών για τα Φορολογικά Θέματα (Κοινό Πρότυπο Αναφοράς (CRS) Σύμφωνα με την οδηγία της ΕΕ σχετικά με τη Διοικητική Συνεργασία στον Τομέα της Φορολογίας για χώρες κράτη - μέλη της ΕΕ Σύμφωνα με την πολυμερή συμφωνία αρμοδίων αρχών για την ανταλλαγή πληροφοριών λογαριασμών του ΟΟΣΑ Συγκεκριμένο αίτημα αποστέλλεται από τη φορολογική αρχή του ενός Συμβαλλόμενου Κράτους προς τη φορολογική αρχή του άλλου Συμβαλλόμενου Κράτους, για θέματα που προκύπτουν από συναλλαγές με φορολογικό κάτοικο Ελλάδας με πρόσωπο στο άλλο Συμβαλλόμενο Κράτος το οποίο βρίσκεται υπό διερεύνηση Οι πληροφορίες που ζητούνται μπορεί να είναι σχετικά με τους όρους μιας συγκεκριμένης συναλλαγής (όπως μετοχές, δάνεια και υπηρεσίες) Μπορεί επίσης να ζητηθούν λεπτομέρειες σχετικά με το φορολογικό κάτοικο Ελλάδας, όπως τραπεζικοί λογαριασμοί, δομή διαχείρισης, σύσταση διοικητικού συμβουλίου, ύπαρξη γραφείων και γενικά θέματα που σχετίζονται με την ουσιαστική παρουσία στην Ελλάδα Το αίτημα μπορεί να αποσταλεί από τις Ελληνικές φορολογικές αρχές στον φορολογούμενο ή τους σύμβουλούς του (ελεγκτές / δικηγόροι / παροχείς υπηρεσιών).
Κοινό Πρότυπο Αναφοράς (CRS) Το Πρότυπο για την Αυτόματη Ανταλλαγή Πληροφοριών για Χρηματοοικονομικούς Λογαριασμούς για Φορολογικά Θέματα (Κοινό Πρότυπο Αναφοράς (CRS) έχει υιοθετηθεί από 101 χώρες (54 χώρες θα το εφαρμόσουν από την 1η Ιανουαρίου 2017 και άλλες 47 χώρες από την 1η Ιανουαρίου 2018) Η Ελλάδα είναι μία από τις χώρες που επέλεξαν για την υιοθέτηση του CRS το 2017 Οι φορείς παροχής των πληροφοριών είναι χρηματοπιστωτικά ιδρύματα, όπως ορίζονται από το νόμο Καθορισμένη Ασφαλιστική Εταιρεία, η οποία είναι ασφαλιστική εταιρεία που εκδίδει ή είναι υποχρεωμένη να κάνει πληρωμές σε σχέση με ασφαλιστήρια συμβόλαια Οι αναφορές θα αποστέλλονται από τα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα στις Ελληνικές φορολογικές αρχές σε ετήσια βάση και οι Ελληνικές φορολογικές αρχές θα διαβιβάζουν τις πληροφορίες για κάθε χώρα όπου το πρόσωπο αναφέρεται ότι είναι φορολογικός κάτοικος Οι πρώτες αναφορές θα αποσταλούν μέχρι τον Σεπτέμβριο του 2017 με πληροφορίες για το έτος 2016 Δηλούν Ελληνικό Χρηματοδοτικό Ίδρυμα σημαίνει χρηματοπιστωτικό ίδρυμα που είναι φορολογικός κάτοικος στην Ελλάδα ή υποκατάστημα στην Ελλάδα ιδρύματος που είναι φορολογικός κάτοικος εκτός Ελλάδας, όπως: Ίδρυμα Θεματοφυλακής, το οποίο είναι μια οντότητα που κατέχει περιουσιακά στοιχεία για λογαριασμό άλλων. Πιστωτικό Ίδρυμα, το οποίο είναι μια οντότητα αποδοχής καταθέσεων κατά τη συνήθη πορεία των τραπεζικών ή παρόμοια επιχείρηση, όπως μία τράπεζα Επενδυτική Οντότητα, η οποία είναι οντότητα που, για λογαριασμό των πελατών, συμμετέχει σε: (i) συναλλαγές σε νομισματικά μέσα της αγοράς, συνάλλαγμα, νόμισμα, κ.λ.π (ii) ατομική και συλλογική διαχείριση χαρτοφυλακίου (iii) επένδυση / χορήγηση / διαχείριση των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων για λογαριασμό άλλων προσώπων Δηλωτέα πρόσωπα είναι: Φυσικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος σε άλλη χώρα, ανεξαρτήτως υπολοίπου σε λογαριασμούς Οντότητα (συμπεριλαμβανομένων επενδυτικών ταμείων και ιδρυμάτων) που είναι φορολογικός κάτοικος σε άλλη χώρα, υπό την προϋπόθεση ότι τα συνολικά ποσά / υπόλοιπα ανά χρηματοπιστωτικό ίδρυμα είναι άνω των US $ 250.000 Σε περίπτωση παθητικής εταιρίας (εταιρεία η οποία δεν θεωρείται ενεργή), υπάρχει η απαίτηση για έρευνα, προκειμένου να ανακαλυφθεί και να υποβληθεί αναφορά σχετικά με πρόσωπα που ελέγχουν την εταιρία και που είναι φορολογικοί κάτοικοι άλλης χώρας Εισηγμένες εταιρείες και χρηματοπιστωτικά ιδρύματα εξαιρούνται από την αναφορά αυτών Η δήλωση της φορολογικής κατοικίας από τα άτομα / εταιρίες βασίζεται στην αυτοπιστοποίηση από τον ενδιαφερόμενο
Ενεργή Μη - Οικονομική Οντότητα είναι: Μια οντότητα η οποία διεξάγει εμπορική ή επιχειρηματική δραστηριότητα άλλη από εκείνη της χρηματοπιστωτικής επιχείρησης και πληροί οποιοδήποτε από τα ακόλουθα κριτήρια: Λιγότερο από το 50% των ακαθάριστων εσόδων της προηγούμενης χρονιάς αντιπροσωπεύουν παθητικό εισόδημα και λιγότερο από το 50% των στοιχείων ενεργητικού που κατέχονται κατά το προηγούμενο έτος είναι περιουσιακά στοιχεία που παράγουν ή κρατούνται για την παραγωγή παθητικού εισοδήματος Οι τίτλοι κεφαλαίου της Μη-Οικονομικής Οντότητας διαπραγματεύεται τακτικά σε αναγνωρισμένη αγορά ή έχει σχέση με οντότητα που διαπραγματεύονται τακτικά σε χρηματιστήριο Ουσιαστικά όλες οι δραστηριότητες συνίστανται στην κατοχή μετοχικού κεφαλαίου ή την παροχή χρηματοδότησης και υπηρεσιών σε μία ή περισσότερες θυγατρικές εταιρίες που εμπλέκονται σε συναλλαγές ή δραστηριότητες εκτός δραστηριοτήτων χρηματοοικονομικών ιδρυμάτων, μη συμπεριλαμβανομένων των επενδύσεων (σε ιδιωτικό μετοχικό κεφάλαιο, εταιριών επιχειρηματικού κεφαλαίου, κλπ) Δεν υπήρξε χρηματοπιστωτικό ίδρυμα κατά τα τελευταία πέντε έτη Ελέγχων Πρόσωπο σημαίνει: Για συνδικάτα, διαχειριστικές επιτροπές, ιδρύματα, σωματεία, συλλόγους - τα μέλη του διοικητικού συμβουλίου / επιτροπής Για εταιρείες - οι τελικοί μέτοχοι (UBO) που είναι φυσικά πρόσωπα τα οποία τελικά κατέχουν ή ελέγχουν την εταιρία, μέσω άμεσης ή έμμεσης κατοχής μετοχικού κεφαλαίου πέραν του 25% Για καταπιστεύματα - ιδρυτής, διαχειριστές, προστάτες, δικαιούχοι και κάθε άλλο φυσικό πρόσωπο που ασκούν απόλυτο αποτελεσματικό έλεγχο στο καταπίστευμα Δηλωτέα Ποσά είναι: Το υπόλοιπο του λογαριασμού στο τέλος του έτους ή η αξία των περιουσιακών στοιχείων Σε περίπτωση ενός τραπεζικού λογαριασμού, το ακαθάριστο ποσό τόκων που καταβάλλονται / έχουν πιστωθεί Σε περίπτωση λογαριασμού θεματοφυλακής, το ακαθάριστο ποσό που καταβάλλεται / πιστώνεται για τόκους, μερίσματα, άλλα έσοδα, καθώς και ακαθάριστα έσοδα από την πώληση ή εξαγοράς των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων που κατέχονται Σε περίπτωση οποιουδήποτε άλλου λογαριασμού, το ακαθάριστο ποσό που καταβάλλεται / πιστώνεται στο λογαριασμό για τον οποίο το χρηματοπιστωτικό ίδρυμα ήταν ο οφειλέτης ή ο δανειστής Οδηγία της ΕΕ περί Διοικητικής Συνεργασίας στον Τομέα της Φορολογίας Η ανταλλαγή πληροφοριών γίνεται: (α) κατόπιν αιτήματος (β) υποχρεωτική ανταλλαγή πληροφοριών σχετικά με τουλάχιστον ένα από: (i) εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, (ii) αμοιβή διευθυντή, (iii) προϊόντα ασφάλισης ζωής, (iv) συντάξεις και (v) ιδιοκτησία και εισόδημα από ακίνητη περιουσία (γ) αυθόρμητη ανταλλαγή πληροφοριών, υπό ορισμένες προϋποθέσεις Τον Απρίλιο του 2016, η νομοθεσία έχει τροποποιηθεί για να ενσωματώσει τις διαδικασίες και τις απαιτήσεις υποβολής αναφοράς παρόμοιες με αυτές του Κοινού Προτύπου Αναφοράς (CRS)
Τα χρηματοπιστωτικά ιδρύματα πρέπει να αναφέρουν μέχρι το Σεπτέμβριο του 2017 πληροφορίες για το έτος που έληξε στις 31 Δεκεμβρίου 2016 (και στη συνέχεια για τα επόμενα έτη) Τον Οκτώβριο του 2016 ψηφίστηκε στην Ελλάδα το νομοσχέδιο «Κύρωση της Πολυμερούς Συμφωνίας Αρμόδιων Αρχών για την ανταλλαγή Πληροφοριών Λογαριασμών του ΟΟΣΑ» Οι ακόλουθες πληροφορίες πρέπει να δηλώνονται: το όνομα, η διεύθυνση και η χώρα φορολογικής κατοικίας και ΑΦΜ του δηλωτέου προσώπου σε περίπτωση φυσικού προσώπου, επίσης η ημερομηνία και ο τόπος γέννησής του σε περίπτωση παθητικής εταιρίας, (όπως ορίζεται στο νόμο), οι ίδιες πληροφορίες απαιτούνται για κάθε παρουσιαζόμενο ελέγχων πρόσωπο (πρόσωπα που κατέχουν πάνω από το 25% στο μετοχικό κεφάλαιο της εταιρίας) ο αριθμός λογαριασμού και το υπόλοιπο του λογαριασμού στο τέλος του έτους ή η αξία των περιουσιακών στοιχείων σε περίπτωση ενός τραπεζικού λογαριασμού, το ακαθάριστο ποσό τόκων που καταβάλλονται / έχουν πιστωθεί σε περίπτωση λογαριασμού θεματοφυλακής, το ακαθάριστο ποσό που καταβάλλεται / πιστώνεται για τόκους, μερίσματα, άλλα έσοδα, καθώς και ακαθάριστα έσοδα από την πώληση ή εξαγοράς των χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων που κατέχονται σε περίπτωση οποιουδήποτε άλλου λογαριασμού, το ακαθάριστο ποσό που καταβάλλεται / πιστώνεται στο λογαριασμό για τον οποίο το χρηματοπιστωτικό ίδρυμα ήταν ο οφειλέτης ή ο δανειστής Πολυμερής Συμφωνία Αρμοδίων Αρχών για την Ανταλλαγή Πληροφοριών του ΟΟΣΑ Τον Οκτώβριο του 2016 επικυρώθηκε η πιο πάνω Συμφωνία Με την κύρωση της συμφωνίας ενεργοποιείται και τίθεται σε λειτουργία η αυτόματη ανταλλαγή μεταξύ των αρμόδιων Αρχών των συμβαλλόμενων μερών της (όχι μόνο σε ευρωπαϊκό αλλά και σε παγκόσμιο επίπεδο) και ορίζεται ότι η Γραμματεία Συντονιστικού Οργάνου της Σύμβασης, θα τηρεί και θα δημοσιεύει στον ιστότοπο του ΟΟΣΑ, τον κατάλογο των Αρμόδιων Αρχών των συμβαλλόμενων δικαιοδοσιών που έχουν υπογράψει τη συμφωνία, τηρώντας το απόρρητο των προσωπικών δεδομένων. Στις επιμέρους διατάξεις της ανωτέρω συμφωνίας προβλέπονται κατά βάση, τα εξής: - Οι γενικοί κανόνες που διέπουν την αυτόματη ανταλλαγή πληροφοριών - Το είδος των ανταλλασσόμενων πληροφοριών όσον αφορά στους Δηλωτικούς λογαριασμούς - Ο χρόνος και ο τρόπος ανταλλαγής των πληροφοριών - Η συνεργασία μεταξύ των Αρμόδιων Αρχών για την εφαρμογή των υποχρεώσεων που απορρέουν από τη Συμφωνία - Η τήρηση των κανόνων εμπιστευτικότητας σε σχέση με τις ανταλλασσόμενες πληροφορίες - Οι γνωστοποιήσεις που υποχρεούται να καταθέσει κάθε συμβαλλόμενο μέρος προς την Γραμματεία του Συντονιστικού Οργάνου του ΟΟΣΑ και - Οι όροι για την θέση σε ισχύ της Συμφωνίας μεταξύ δύο Αρμόδιων Αρχών
Επικοινωνία Επικεφαλής Φορολογικών Υπηρεσιών Νεόφυτος Νεοφύτου Ε: n.neofytou@bakertillyklitou.com Φορολογικός Σύμβουλος Ιωάννης Αβρααμίδης Ε: Y.Avraamides@bakertillygreece.com Διευθύνσεις Αθήνα Θεσσαλονίκη Λεωφόρος Αλεξάνδρας 57, Ανδριανουπόλεως 24, 6ος όροφος, 11473 Αθήνα, 55133,Καλαμαρία,Θεσσαλονίκη Τ: 2155006060 Τ: 2155006060 Φ: 2155006061 Φ: 2155006061 info@bakertillygreece.com info@bakertillygreece.com 21 Νοεμβρίου 2016 Baker Tilly Greece is an independent member of Baker Tilly International. Baker Tilly International Limited is an English company. Baker Tilly International provides no professional services to clients. Each member firm is a separate and independent legal entity and each describes itself as such. Baker Tilly Greece is not Baker Tilly International s agent and does not have the authority to bind Baker Tilly International or act on Baker Tilly International s behalf. None of Baker Tilly International, Baker Tilly Greece, nor any of the other member firms of Baker Tilly International has any liability for each other s acts or omissions. The name Baker Tilly and its associated logo is used under license from Baker Tilly International Limited.