Ε Ι Δ Ι Κ Η Ε Κ Δ Ο Σ Η - Δ Ι Α Ν Ε Μ Ε Τ Α Ι Δ Ω Ρ Ε Α Ν Μ Α Ζ Ι Μ Ε «Τ Ο Β Η Μ Α»

Ε Ι Δ Ι Κ Η Ε Κ Δ Ο Σ Η - Δ Ι Α Ν Ε Μ Ε Τ Α Ι Δ Ω Ρ Ε Α Ν Μ Α Ζ Ι Μ Ε «Τ Ο Β Η Μ Α» Τα μυστικά και οι παγίδες της φορολογικής δήλωσης 2014 Τι άλλαξε στο έντυπο Ε9 για την ακίνητη περιουσία Προσυμπληρωμένοι κωδικοί για μισθωτούς, συνταξιούχους, επαγγελματίες Τα τεκμήρια, οι φοροαπαλλαγές και οι τόκοι καταθέσεων του ι. κ. σιωμόπουλου Κυριακή 27 Απριλίου 2014 ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ ΠΩΣ ΘΑ ΣΥΜΠΛΗΡΩΣΕΤΕ ΤΗ ΔΗΛΩΣΗ ΣΑΣ

Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΕΙΣΑΓΩΓΗ TO BHMA Τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν το 2013 θα φορολογηθούν εφέτος για τελευταία χρονιά (οικονομικό έτος 2014) με τις διατάξεις του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, ο οποίος νομοθετήθηκε το 1994 με το Ν. 2238, ο οποίος στη διαδρομή του χρόνου υπέστη σωρεία τροποποιήσεων και συμπληρώσεων. Τελευταία ουσιαστική παρέμβαση στον κώδικα αυτόν έγινε με το Ν. 4110/2013. Τα εισοδήματα που θα αποκτηθούν το 2014 θα φορολογηθούν με τις διατάξεις του Ν. 4172/2013 με τον οποίο καθιερώθηκε ένας νέος Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος. Ετσι με τις διατάξεις του νόμου αυτού 4110/2013: l Θεσπίστηκαν τρεις κλίμακες φόρου, ανάλογα με την πηγή προέλευσης του εισοδήματος. Μία κλίμακα φόρου για το εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, και συντάξεις, άλλη κλίμακα για το εισόδημα από μισθώματα ακινήτων και από κινητές αξίες και μία ακόμη κλίμακα φόρου για τα εισοδήματα από ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις και από την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος. Ρύθμιση άκρως αντισυνταγματική διότι παραβιάζει την αρχή της φοροδοτικής ικανότητας. Ο πολίτης φορολογείται με βάση την πηγή προέλευσης του εισοδήματος και όχι με βάση το ύψος του εισοδήματος. l Καταργήθηκε το αφορολόγητο ποσό των 5.000 ευρώ που ίσχυε για όλους τους φορολογούμενους. Ολοι οι πολίτες θα φορολογούνται από το πρώτο ευρώ εισοδήματος. l Καταργήθηκε η προσαύξηση του αφορολόγητου ποσού για τα προστατευόμενα παιδιά. Αντ' αυτού δόθηκε μείωση του φόρου 2.100 ευρώ σε όσους φορολογούνται με την κλίμακα μισθωτών - συνταξιούχων και για το εισόδημα μέχρι 21.000 ευρώ. Για εισόδημα πάνω από το ποσό των 21.000 ευρώ η ελάφρυνση μειώνεται σταδιακά μέχρις εξάλειψης για εισόδημα 42.000 ευρώ και πάνω. l Καταργήθηκαν οι μειώσεις του φόρου για τόκους στεγαστικών δανείων πρώτης κατοικίας, ενοίκια παιδιών που σπουδάζουν, δίδακτρα φροντιστηρίων, ασφάλιστρα ζωής, δαπάνες ενεργειακής αναβάθμισης ακινήτων, εισφορές σε ταμεία ασφάλισης. Βεβαίως, μεταβολές έγιναν και σε άλλες διατάξεις της φορολογίας εισοδήματος στις οποίες θα αναφερθούμε, καθώς και στις ρυθμίσεις που ισχύουν στη δήλωση στοιχείων ακινήτων. 3

Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΙ ΧΡΕΙΑΖΕΣΤΕ το νεο εντυπο Ε9 Η δήλωση στοιχείων ακινήτων έτους 2014 ΜΕ ΤΗΝ υπ. αριθμ. 1052/17.2.2014 υπουργική απόφαση ορίσθηκε ο τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης στοιχείων ακινήτων (Ε9) φυσικών και νομικών προσώπων του έτους 2014, ο τρόπος αναγραφής των ακινήτων, καθώς και τα δικαιολογητικά που πρέπει να συνυποβληθούν με τη δήλωση. Περίληψη της πιο πάνω υπουργικής απόφασης δημοσιεύουμε, διότι είναι αρκετά χρήσιμη για τους φορολογούμενους: α. Τύπος και διαδικασία υποβολής δήλωσης στοιχείων ακινήτων l Η δήλωση στοιχείων ακινήτων έτους 2014 υποβάλλεται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου από κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, το οποίο απαιτείται να είναι ενεργός χρήστης των υπηρεσιών του Taxisnet. l Κατ' εξαίρεση η σύζυγος, η οποία δεν είναι ενεργή χρήστης των υπηρεσιών του Taxisnet, διαρκούντος του έγγαμου βίου υποβάλλει ηλεκτρονικά τη δήλωση στοιχείων ακινήτων της, χρησιμοποιώντας για την πρόσβαση στο Taxisnet, το όνομα χρήστη και τον κώδικα πρόσβασης του συζύγου της. Από την ημερομηνία ενεργοποίησης του ονόματος χρήστη και κωδικού πρόσβασης από τη σύζυγο δεν είναι πλέον δυνατή η υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων της με τη χρήση των κωδικών του συζύγου. Σε περίπτωση διακοπής ή διάστασης της έγγαμης σχέσης διακόπτεται η δυνατότητα χρήσης του ονόματος χρήστη και του κωδικού πρόσβασης του πρώην ή σε διάσταση συζύγου, από την ημερομηνία καταχώρησης της διακοπής ή της διάστασης στο μητρώο. l Η δήλωση στοιχείων ακινήτων ανηλίκου τέκνου υποβάλλεται στο όνομα του ανηλίκου τέκνου από τους υπόχρεους γονείς. l Στην περίπτωση που ο υπόχρεος σε δήλωση στοιχείων ακινήτων έτους 2014 έχει αποβιώσει, μετά την ενημέρωση του μητρώου του φορολογούμενου, η δήλωση στοιχείων ακινήτων υποβάλλεται χειρόγραφα στον αρμόδιο Προϊστάμενο ΔΟΥ, από όλους τους κληρονόμους ή οποιονδήποτε εξ αυτών ή από πληρεξούσιο, που έχει ειδικά εξουσιοδοτηθεί γι' αυτό, και συνοδεύεται από τα οικεία παραστατικά. l Κατά την υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων από νομικό πρόσωπο, εφόσον τα στοιχεία αυτού ή του νομίμου εκπροσώπου του εμφανίζονται ανακριβώς στην ηλεκτρονική εφαρμογή, πριν την υποβολή της δήλωσης απαιτείται η διόρθωση των λανθασμένων στοιχείων στο φορολογικό μητρώο του νομικού προσώπου. l Σε περίπτωση προσθήκης νέου ακινήτου ή διαγραφής ακινήτου που έχει δηλωθεί σε προηγούμενες δηλώσεις στοιχείων ακινήτων του υπόχρεου, αναγράφονται υποχρεωτικά τα στοιχεία του συμβολαίου απόκτησης ή μεταβίβασης. Σε περίπτωση απόκτησης ακινήτων λόγω κληρονομικής διαδοχής, αναγράφονται τα στοιχεία του αποβιώσαντος και η ημερομηνία θανάτου αυτού. Σε περίπτωση δήλωσης μεταβολής που επήλθε σε ακίνητο, αναγράφονται τα στοιχεία που αποδεικνύουν τη μεταβολή. l Σε περίπτωση ακινήτου δεσμευμένου από ΟΤΑ για οποιονδήποτε λόγο, εκτός από τον ΟΤΑ, ο οποίος είναι υπόχρεος σε καταβολή φόρου και υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο εκκρεμεί η καταβολή της σχετικής αποζημίωσης, το ακίνητο δηλώνεται και από τον έχοντα δικαιώματα επ' αυτού, με συμπλήρωση και των αντίστοιχων κωδικών. Τρόπος αναγραφής ακινήτων στις δηλώσεις στοιχείων ακινήτων - Γενικά l Κάθε ενιαία ιδιοκτησία αναγράφεται σε 4

TO BHMA το νεο εντυπο Ε9 μια γραμμή της δήλωσης στοιχείων ακινήτων. Κατ' εξαίρεση, κτίσματα επί οικοπέδου χωρίς σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας αναγράφονται σε διαφορετικές γραμμές ανά όροφο και τα στοιχεία του οικοπέδου αναγράφονται σε μία εξ αυτών. Στη γραμμή, στην οποία αναγράφονται τα στοιχεία του οικοπέδου, αναγράφεται και η συνολική επιφάνεια των κτισμάτων που υπάρχουν στο οικόπεδο και προσμετρώνται στο συντελεστή δόμησης. Αν όμως στο υπόγειο ή στο ισόγειο υπάρχουν κτίσματα διαφορετικής κατηγορίας, αυτά αναγράφονται σε διαφορετικές γραμμές και, σε μία μόνο από αυτές, αναγράφονται τα στοιχεία του οικοπέδου και η συνολική επιφάνεια των κτισμάτων. l Σε κάθε περίπτωση αναγραφής κτισμάτων απαιτείται και η συμπλήρωση των στοιχείων του οικοπέδου ή γηπέδου, επί του οποίου βρίσκονται αυτά. Δεν συμπληρώνονται στοιχεία οικοπέδου αποκλειστικά και μόνο στην περίπτωση κατά την οποία οι οριζόντιες ιδιοκτησίες ακινήτων, επαγγελματικών στεγών, αποθηκών και θέσεων στάθμευσης σε πολυκατοικία έχουν δημιουργηθεί εν ζωή με συμβολαιογραφικό έγγραφο και εφόσον η αξία του οικοπέδου υπολογίζεται με το σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού αξίας ακινήτων. Για τις ανάγκες συμπλήρωσης της δήλωσης στοιχείων ακινήτων, ως πολυκατοικία θεωρείται κάθε πολυώροφη οικοδομή εντός σχεδίου πόλης ή οικισμού, η οποία αποτελείται από τρεις τουλάχιστον ορόφους, υφιστάμενους ή μελλοντικούς, στους οποίους συμπεριλαμβάνεται και το ισόγειο, ή η οικοδομή που, ανεξάρτητα από τον αριθμό των ορόφων, έχει κτισμένη επιφάνεια συνολικού εμβαδού 500 τ.μ. l Σε περίπτωση δήλωσης αυθαίρετων κτισμάτων ή κτισμάτων χωρίς σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας, αναγράφεται η μεικτή επιφάνεια αυτών (κλιμακοστάσια, πλατύσκαλα κ.λπ.). l Το έτος κατασκευής του ακινήτου αναγράφεται όπως προκύπτει από την έκδοση της οικοδομικής άδειας ή από την τελευταία αναθεώρησή της. Σε περίπτωση ενιαίου κτίσματος, τμήματα του οποίου έχουν διαφορετική παλαιότητα, έτος κατασκευής είναι το έτος έκδοσης της νεότερης οικοδομικής άδειας. Αν δεν υπάρχει οικοδομική άδεια, ως έτος έκδοσής της λαμβάνεται το έτος κατασκευής το οποίο προκύπτει από δημόσιο έγγραφο. l Εφόσον υπάρχει σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας, αναγράφεται η καθαρή επιφάνεια των κύριων ή βοηθητικών χώρων. Σε περίπτωση που στο συμβολαιογραφικό έγγραφο αναγράφεται μόνο μεικτή επιφάνεια, προκειμένου να προσδιοριστεί η καθαρή επιφάνεια, αφαιρείται ποσοστό 10% της μεικτής επιφάνειας. Η επιφάνεια των ακινήτων αναγράφεται είτε με δύο (2) δεκαδικά ψηφία είτε σε ακέραιο αριθμό. l Το ποσοστό συνιδιοκτησίας των ακινήτων αναγράφεται με τη χρήση πέντε (5) δεκαδικών ψηφίων. l Οταν κτίσμα έχει πρόσοψη αποκλειστικά σε ακάλυπτο χώρο ή σε αίθριο ή σε στοά, θεωρείται «τυφλό». Οταν οικόπεδο ή γήπεδο δεν έχει καμία πρόσοψη σε δρόμο ή πλατεία, θεωρείται τυφλό. Σε περίπτωση τυφλού κτίσματος, εφόσον, σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο αυτό, αναγράφονται υποχρεωτικά τα στοιχεία του οικοπέδου και εφόσον αυτό δεν είναι τυφλό, αναγράφεται σε διαφορετική γραμμή, ώστε να δηλωθεί η πρόσοψή του, με συμπλήρωση και της συνολικής επιφάνειας των επ' αυτού κτισμάτων. l Σε περίπτωση μεταφοράς συντελεστή δόμησης ως γεωγραφικά στοιχεία αναγράφονται αυτά του βαρυνόμενου ακινήτου, ως επιφάνεια αναγράφονται τα τετραγωνικά μέτρα του μελλοντικού κτίσματος, ως όροφος, πλην του ισογείου, που έχει τον κωδικό 0, αναγράφεται ο κωδικός 1 και δεν συμπληρώνονται στοιχεία οικοπέδου. l Για τις ανάγκες συμπλήρωσης της δήλωσης στοιχείων ακινήτων, όταν σε κατοικία έχει συσταθεί η προσωπική δουλεία της οίκησης, 5

Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΙ ΧΡΕΙΑΖΕΣΤΕ το νεο εντυπο Ε9 ο κύριος του ακινήτου εξομοιώνεται με ψηλό κύριο και ο έχων το δικαίωμα της οίκησης με επικαρπωτή. l Οι Οργανισμοί Τοπικής Αυτοδιοίκησης δεν έχουν υποχρέωση να αναγράψουν στη δήλωση στοιχείων ακινήτων τους κοινόχρηστους χώρους, κατά την έννοια του άρθρου 967 του Αστικού Κώδικα, που έχουν στην κυριότητά τους και έχουν δημοσιευθεί σε σχετικό ΦΕΚ, καθώς και τα γήπεδα κοιμητηρίων, τα οστεοφυλάκια, τους νεκροθαλάμους, τα αποτεφρωτήρια και τα χωνευτήρια, τα οποία βρίσκονται εντός αυτών. Λοιπά κτίσματα που υπάρχουν επί του οικοπέδου ή γηπέδου των κοιμητηρίων αναγράφονται χωρίς στοιχεία οικοπέδου. l Ο δικαιούχος ακινήτου από το Δημόσιο ή τον Οργανισμό Εργατικής Κατοικίας ή Οργανισμό Τοπικής Αυτοδιοίκησης ή Ν.Π.Δ.Δ., εφόσον έχει παραλάβει το ακίνητο, θεωρείται πλήρης κύριος αυτού. l Η επιφάνεια βοηθητικών χώρων αποθηκών, κολυμβητικών δεξαμενών και θέσεων στάθμευσης που αποτελούν, κατά τον τίτλο κτήσης ή τη σύσταση οριζόντιας ιδιοκτησίας, παρακολούθημα κτίσματος αναγράφονται στην ίδια γραμμή ως βοηθητικοί χώροι αυτού. Εφόσον δεν προκύπτει η επιφάνεια της θέσης στάθμευσης, η επιφάνεια αυτής θεωρείται ότι είναι 20 τ.μ. l Στεγασμένες κοινόχρηστες θέσεις στάθμευσης καθώς και κοινόχρηστες κολυμβητικές δεξαμενές και αποθήκες δηλώνονται από τον κάθε συνιδιοκτήτη σύμφωνα με το ποσοστό του. l Διαμερίσματα, τα οποία χρησιμοποιούσαν ή χρησιμοποιούν ως κατοικία οι θυρωροί πολυκατοικιών και ανήκουν από κοινού σε όλους τους συνιδιοκτήτες, δηλώνονται από τον καθένα από αυτούς σύμφωνα με το συνολικό ποσοστό συνιδιοκτησίας αυτού επί του οικοπέδου. l Οταν υπάρχουν διαφορετικά ποσοστά ή διαφορετικά εμπράγματα δικαιώματαψ επί του ιδίου ακινήτου, αυτά αναγράφονται σε χωριστές γραμμές. l Οριζόντιες ιδιοκτησίες, οι οποίες έχουν δημιουργηθεί αλλά την 1η Ιανουαρίου 2014 δεν έχει κατασκευαστεί ο φέρων οργανισμός (σκελετός) αυτών, δηλώνονται ως οικόπεδα με τα ποσοστά ιδιοκτησίας ή συνιδιοκτησίας επί αυτού. Σε περίπτωση όμως που, μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2013, έχει μεταβιβαστεί με οριστικό συμβόλαιο ακίνητο ανεγειρόμενης οικοδομής σε οποιοδήποτε στάδιο, ακόμη και πριν την έναρξη εργασιών επί του οικοπέδου, εφόσον προβλέπεται ότι αυτό θα παραδοθεί αποπερατωμένο στον αγοραστή, δηλώνεται ως αποπερατωμένο. l Οταν επί οικοπέδου ή γηπέδου έχει συσταθεί το εμπράγματο δικαίωμα της επικαρπίας και ακολούθως ανεγερθεί κτίσμα, υφίσταται και επί των κτισμάτων το ίδιο δικαίωμα. Τρόπος αναγραφής ακινήτων στις δηλώσεις στοιχείων ακινήτων - Κτίσματα Για τις ανάγκες συμπλήρωσης της δήλωσης στοιχείων ακινήτων, τα κτίσματα κατατάσσονται σε κατηγορίες ως ακολούθως: n Ως μονοκατοικία ορίζεται το μοναδικό κτίσμα, προορισμένο για κατοικία, που βρίσκεται μέσα σε οικόπεδο ή γήπεδο ή κάθετη ιδιοκτησία, αποτελεί λειτουργικά μία μόνο κατοικία με τους βοηθητικούς της χώρους, η οποία μπορεί να εκτείνεται σε έναν ή σε περισσότερους ορόφους, οι οποίοι επικοινωνούν μεταξύ τους και αποτελούν ενιαία λειτουργική ενότητα. Ως επιφάνεια των κυρίων και βοηθητικών χώρων αναγράφεται το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων αυτών και ως όροφος αναγράφεται ο υψηλότερος. n Ως κατοικία ή διαμέρισμα ορίζεται κάθε κτίσμα, προορισμένο για το σκοπό αυτό, μαζί με τα παρακολουθήματά του και το οποίο δεν είναι μονοκατοικία. Κατοικία ή διαμέρισμα που αποτελείται από περισσότερες της μίας αυτοτελείς οριζόντιες ιδιοκτησίες σύμφωνα με τον τίτλο κτήσης, με αποκλειστικά ενιαία 6

TO BHMA το νεο εντυπο Ε9 λειτουργική ενότητα, η οποία εκτείνεται σε περισσότερους από έναν ορόφους, αναγράφεται σε μία γραμμή. Ως επιφάνεια των κυρίων και βοηθητικών χώρων αναγράφεται το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων αυτών και ως όροφος αναγράφεται ο υψηλότερος. n Ως επαγγελματική στέγη ορίζεται το κτίσμα, με τους βοηθητικούς του χώρους, το οποίο ενδεικτικά χρησιμοποιείται ως κατάστημα ή γραφείο και δεν εντάσσεται στις περιπτώσεις δ', ε', στ', ζ', η' και θ' της παραγράφου 1 του άρθρου 2 της υπ' αριθμ. 1129485/479/3.12.1996 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών (Β' 1152), με τις προϋποθέσεις που ορίζονται σε αυτή. n Γεωργική ή κτηνοτροφική αποθήκη ορίζεται το κτίσμα στο οποίο φυλάσσονται ζωοτροφές, σπόροι, γεωργικά εργαλεία και μηχανήματα, ή τα κτίρια που στεγάζουν ζώα και στα οποία εκτελούνται απλές εργασίες εκτροφής και γενικά φροντίδας ζώων. n Αποθήκη ορίζονται ο αποθηκευτικός χώρος, σύμφωνα με την άδεια οικοδομής και τη χρήση του, οποιουδήποτε μεγέθους, που αποτελεί αυτοτελή οριζόντια ιδιοκτησία και δεν εντάσσεται στην κατηγορία των γεωργικών ή κτηνοτροφικών αποθηκών, ανεξάρτητα από τον όροφο στον οποίο βρίσκεται. n Θέση στάθμευσης ορίζεται ο ιδιωτικός χώρος στάθμευσης αυτοκινήτων, όπως προσδιορίζεται είτε από την οικοδομική άδεια είτε από τον τίτλο κτήσης, που αποτελεί αυτοτελή οριζόντια ιδιοκτησία. n Σταθμός αυτοκινήτων ορίζεται ο σταθμός αυτοκινήτων δημόσιας χρήσης μετά των παραρτημάτων του, ο οποίος διαθέτει αντίστοιχη οικοδομική άδεια και άδεια λειτουργίας. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτιρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφορα δημόσιο έγγραφο. Αν έχει διακοπεί η λειτουργία του σταθμού αυτοκινήτων λόγω παύσης εργασιών, αρκεί η άδεια λειτουργίας πριν τη διακοπή. Στις περιπτώσεις που δεν συντρέχουν αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές, το κτίριο θεωρείται επαγγελματική στέγη. n Βιομηχανικό - βιοτεχνικό κτίριο είναι το κτίριο που διαθέτει αντίστοιχη οικοδομική άδεια και άδεια λειτουργίας, μετά των παραρτημάτων του. Επίσης βιομηχανικό - βιοτεχνικό κτίριο θεωρείται το κτίσμα στο οποίο πραγματοποιείται μαζική διαλογή, συσκευασία ή μεταποίηση αγροτικών προϊόντων ή οργανωμένη συλλογή, επεξεργασία και μεταποίηση κτηνοτροφικών προϊόντων, σφαγείων και γενικά οργανωμένες γεωργοκτηνοτροφικές μονάδες καθώς και τα ψυγεία - αποθήκες. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτιρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφορο δημόσιο έγγραφο. Αν έχει διακοπεί η λειτουργία της βιομηχανίας - βιοτεχνίας λόγω παύσης εργασιών, αρκεί η άδεια λειτουργίας πριν τη διακοπή. Στις περιπτώσεις που δεν συντρέχουν αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές, το κτίριο θεωρείται επαγγελματική στέγη. n Τουριστική εγκατάσταση, νοσηλευτήριο και ευαγές ίδρυμα, είναι το κτίριο που διαθέτει αντίστοιχη οικοδομική άδεια και άδεια λειτουργίας, μετά των παραρτημάτων του. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτιρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφορο δημόσιο έγγραφο. Αν έχει διακοπεί η λειτουργία λόγω παύσης εργασιών, αρκεί η άδεια λειτουργίας πριν τη διακοπή. Στις περιπτώσεις που δεν συντρέχουν αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές, το κτίριο θεωρείται επαγγελματική στέγη. Ενοικιαζόμενα δωμάτια ή διαμερίσματα, για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια οικοδομής κατοικίας, στη δήλωση στοιχείων ακινήτων αναγράφονται ως κατοικίες. Ενοικιαζόμενα δωμάτια ή διαμερίσματα για τα οποία έχει εκδοθεί άδεια οικοδομής επαγγελματικής στέγης και έχουν την προβλεπόμενη άδεια λειτουργίας ενοικιαζόμενων δωματίων, στη δήλωση στοιχείων ακινήτων αναγράφονται ως επαγγελματικές στέγες. 7

Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΙ ΧΡΕΙΑΖΕΣΤΕ το νεο εντυπο Ε9 n Εκπαιδευτήριο, είναι το κτίριο που διαθέτει αντίστοιχη οικοδομική άδεια και άδεια λειτουργίας, μετά των παραρτημάτων του. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτιρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφατο δημόσιο έγγραφο. Αν έχει διακοπεί η λειτουργία λόγω παύσης εργασιών, αρκεί η άδεια λειτουργίας πριν τη διακοπή. Στις περιπτώσεις που δεν συντρέχουν αθροιστικά οι προϋποθέσεις αυτές, το κτίριο θεωρείται επαγγελματική στέγη. n Αθλητική εγκατάσταση, είναι το κτίριο που διαθέτει αντίστοιχη οικοδομική άδεια και άδεια λειτουργίας, μετά των παραρτημάτων του. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτιρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφατο δημόσιο έγγραφο. Στις περιπτώσεις που υπάρχει κολυμβητική δεξαμενή σε οικόπεδο ή γήπεδο με κτίσμα, για την οποία έχει εκδοθεί άδεια οικοδομής ειδικού κτιρίου, θεωρείται αθλητική εγκατάσταση. n Ειδικά κτίσματα της περ. θ της παραγράφου 1 του άρθρου 2 της υπ' αριθμ. 1129485/479/3.12.1996 απόφασης του Υπουργού Οικονομικών (Β' 1152) ορίζονται τα μουσεία, θέατρα, κινηματογράφοι, συνεδριακά κέντρα, αίθουσες διαλέξεων, συναυλιών, εκθεσιακά κέντρα και γενικά κτίσματα που δεν εντάσσονται στις προηγούμενες κατηγορίες και διαθέτουν αντίστοιχη οικοδομική άδεια ειδικού κτιρίου. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει άδεια οικοδομής ειδικού κτιρίου, αποδεικτικό στοιχείο της χρήσης μπορεί να αποτελεί κάθε πρόσφατο δημόσιο έγγραφο. n Δεν αναγράφονται στοιχεία κτίσματος όταν υπάρχει παντελής έλλειψη στέγης. Αν υπάρχει μερική έλλειψη στέγης ή άλλες ουσιώδεις βλάβες του κτίσματος, που το καθιστούν μη λειτουργικό, τότε αναγράφεται ως ημιτελές. n Εάν στο κτίσμα έχουν γίνει ουσιώδεις και σταθερές επεμβάσεις και η χρήση του είναι διάφορη από εκείνη που ορίζεται στην οικοδομική άδεια ή στην πράξη σύστασης οριζόντιας ιδιοκτησίας ή στον τίτλο κτήσης της, τούτο εντάσσεται στην αντίστοιχη με τη νέα του μορφή κατηγορία ακινήτου. n Στη δήλωση στοιχείων ακινήτων ημιυπόγειοι χώροι αναγράφονται ως ισόγειοι εκτός αν υπάρχει βεβαίωση της αρμόδιας Πολεοδομικής Υπηρεσίας, ότι αυτοί είναι υπόγειοι, και ο ημιώροφος αναγράφεται ως πρώτος όροφος. Το πατάρι προστίθεται στην επιφάνεια του κύριου ή βοηθητικού χώρου ανάλογα με τη χρήση του. Τρόπος αναγραφής ακινήτων στις δηλώσεις στοιχείων ακινήτων - Οικόπεδα, γήπεδα n Για τις ανάγκες συμπλήρωσης της δήλωσης στοιχείων ακινήτων, το δικαίωμα υψούν, που έχει δημιουργηθεί ως αυτοτελής ιδιοκτησία με συμβολαιογραφικό έγγραφο, αναγράφεται ως οικόπεδο με το ποσοστό συνιδιοκτησίας επί του όλου οικοπέδου, χωρίς να συμπληρώνεται η συνολική επιφάνεια των κτισμάτων που υπάρχουν στο οικόπεδο. Εφόσον το δικαίωμα αναφέρεται σε χιλιοστά στον «αέρα» του οικοπέδου, σε προσδοκώμενη αλλά αβέβαιη δυνατότητα δόμησης, λογίζεται ως μη οικοδομήσιμο οικόπεδο, μη δυνάμενο να τακτοποιηθεί. n Σε περιπτώσεις κάθετης ιδιοκτησίας επί οικοπέδου στη δήλωση στοιχείων ακινήτων αναγράφεται, ως επιφάνεια του οικοπέδου, το σύνολο των τετραγωνικών μέτρων αυτού και, ως ποσοστό συνιδιοκτησίας, το ποσοστό επί του οικοπέδου που αντιστοιχεί στην κάθετη ιδιοκτησία. Στην περίπτωση αυτή συμπληρώνεται η στήλη της συνολικής επιφάνειας κτισμάτων στο οικόπεδο με τα τετραγωνικά μέτρα των κτισμάτων που βρίσκονται σε όλες τις καθέτους. n Αγροί μονοετούς καλλιέργειας θεωρούνται οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που καλλιεργούνται με ετήσια φυτά, οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που 8

TO BHMA το νεο εντυπο Ε9 καλύπτονται από θερμοκήπια ή αποτελούν τεχνητούς βοσκότοπους, καθώς και αυτές που τελούν υπό αγρανάπαυση. Στην κατηγορία αυτή ανήκουν και οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που βρίσκονται εντός καλλιεργούμενων περιοχών, μπορούν να καλλιεργηθούν αλλά έχουν παραμείνει ακαλλιέργητες. n Αγροί πολυετούς καλλιέργειας ή δενδρώνες θεωρούνται οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλεως ή οικισμού, που καλύπτονται από συστηματικές καλλιέργειες με δενδρώδη φυτά, με εμπορεύσιμους καρπούς ή ξυλεία, με πυκνότητα τουλάχιστον 8 δένδρων ανά στρέμμα. Εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που έχουν διάσπαρτα δένδρα λιγότερα από 8 ανά στρέμμα, θεωρούνται αγροί μονοετούς καλλιέργειας. Στην κατηγορία αυτή υπάγονται και οι αμπελώνες. n Βοσκότοποι και χέρσες μη καλλιεργήσιμες εκτάσεις θεωρούνται οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που δεν έχουν ποτέ καλλιεργηθεί λόγω της φύσεως του εδάφους. Οι εκτάσεις αυτές μπορεί να περιλαμβάνουν επικλινή - βραχώδη εδάφη που καλύπτονται αποκλειστικά ή κατά το μεγαλύτερο μέρος τους από φυσική βλάστηση, βοσκόφυτα ή νομευτικά φυτά, κατάλληλα για τροφή ζώων. Στους βοσκότοπους υπάγονται και οι χέρσες εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, οι οποίες είναι επικλινείς, βραχώδεις, διαβρωμένες από τα φυσικά φαινόμενα, και δεν μπορούν να αποδοθούν στην καλλιέργεια. Οι χωματερές απόθεσης απορριμμάτων θεωρούνται βοσκότοποι. n Δασικές εκτάσεις θεωρούνται οι εκτάσεις που χαρακτηρίζονται ως δασικές βάσεις της υφιστάμενης νομοθεσίας. n Μεταλλευτικές ή λατομικές εκτάσεις θεωρούνται οι εδαφικές εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, στις οποίες πραγματοποιείται εκμετάλλευση εξόρυξης, επιφανειακής ή υπόγειας, λατομικών προϊόντων ή μεταλλευμάτων. Η δραστηριότητα αυτή προϋποθέτει την ύπαρξη σχετικής άδειας λειτουργίας από την αρμόδια υπηρεσία. n Υπαίθριες εκθέσεις και χώροι στάθμευσης αυτοκινήτων θεωρούνται οι εδαφικές εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που χρησιμοποιούνται για την έκθεση ή την απόθεση εμπορευμάτων, για τη στάθμευση αυτοκινήτων, καθώς και για αναψυχή. n Αρδευόμενες θεωρούνται οι εκτάσεις εκτός σχεδίου πόλης ή οικισμού, που αρδεύονται με γεώτρηση ή με οποιοδήποτε (δημόσιο ή ιδιωτικό) αρδευτικό σύστημα ή γειτνιάζουν με ποτάμι, λίμνη κ.λπ. Δεν θεωρούνται αρδευόμενες οι εκτάσεις που εξυπηρετούνται με μεταφορά νερού με βυτίο ή από δίκτυο πόσιμου νερού. n Η επιφάνεια των λωρίδων γης, στις οποίες βρίσκονται σιδηροτροχιές ή στις οποίες εδράζονται πύργοι και γραμμές μεταφοράς ηλεκτρικής ενέργειας, αναγράφεται συνολικά ως οικόπεδο ή γήπεδο, κατά περίπτωση, ανά δημοτική ενότητα. 9

Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΙ ΧΡΕΙΑΖΕΣΤΕ Ποιοι είναι υπόχρεοι σε φόρο - Ποιοι έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση 1. Υποκείμενα του φόρου φυσικά πρόσωπα - Φορολογία του παγκόσμιου εισοδήματος: Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 2 του ΚΦΕ, όπως οι διατάξεις αυτές ισχύουν μετά την αντικατάστασή του από την παρ. 1 του άρθρου 12 του Ν. 3943/2011 κάθε φυσικό πρόσωπο που έχει την κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του στην Ελλάδα υπόκειται σε φόρο εισοδήματος στη χώρα μας για το παγκόσμιο εισόδημά του, δηλαδή για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα, αλλά και για αυτό που προκύπτει σε οποιαδήποτε άλλη χώρα. Σε φόρο εισοδήματος υπόκειται ακόμη κάθε φυσικό πρόσωπο το οποίο αποκτά εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ανεξάρτητα από τον τόπο κατοικίας του ή της συνήθους διαμονής του. Συνήθης διαμονή στην Ελλάδα θεωρείται η διαμονή η οποία υπερβαίνει τις εκατόν ογδόντα τρεις (183) ημέρες συνολικά μέσα στο ίδιο ημερολογιακό έτος. Το βάρος της απόδειξης ότι μια διαμονή δεν είναι συνήθης το φέρει ο φορολογούμενος. 2. Υπόχρεοι υποβολής δήλωσης: Με τη διάταξη του άρθρου 8 του Ν. 4110/2013 αντικαταστάθηκε η παράγραφος 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ η οποία με ευρεία ρύθμιση όριζε ποιοι έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση φόρου εισοδήματος.σύμφωνα με τη νέα ρύθμιση κάθε φυσικό πρόσωπο για το οποίο συντρέχουν οι προϋποθέσεις του άρθρου 2 ανεξάρτητα αν υπόκεινται ή όχι σε φόρο έχει υποχρέωση να υποβάλει δήλωση εφόσον έχει συμπληρώσει το δέκατο όγδοο έτος της ηλι-κίας του με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 5. Εξαιρετικά υποχρέωση υποβολής δήλωσης έχει οποιοσδήποτε, εφόσον προσκληθεί εγγράφως από τον αρμόδιο προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας. Στην περίπτωση αυτή ο καλούμενος υποχρεούται να υποβάλει τις οικείες δηλώσεις μέσα σε προθεσμία τριάντα ημερών από την ημερομηνία της επίδοσης σε αυτόν της σχετικής πρόσκλησης. Υπόχρεοι για υποβολή δήλωσης είναι όσοι δηλώνουν κάτοικοι εξωτερικού για το εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα ή υπάγονται στις διατάξεις των άρθρων 16 και 17 του ΚΦΕ, ανεξάρτητα αν εμπίπτουν στην απαλλαγή της περίπτωσης η του άρθρου 18 του ΚΦΕ. Παράλειψη του υπόχρεου να επιδώσει ως το τέλος του οικείου οικονομικού έτους δήλωση στην οποία αναγράφεται η ζημία που προέκυψε στο ίδιο οικονομικό έτος του στερεί το δικαίωμα του συμψηφισμού.αν ο φορολογούμενος κατοικεί στην αλλοδαπή, υπόχρεοι υποβολής δήλωσης είναι αλληλεγγύως με αυτόν οι αντιπρόσωποι ή οι πράκτορές του στην Ελλάδα. Μερικές παρατηρήσεις για την πιο πάνω ρύθμιση: l Η πιο πάνω διάταξη η οποία ισχύει για δηλώσεις που θα υποβληθούν από το οικονομικό έτος 2013 ορίζει ότι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης είναι όσοι έχουν συμπληρώσει το 18ο έτος της ηλικίας με την επιφύλαξη των διατάξεων του άρθρου 5 του ΚΦΕ. Το άρθρο 5 του ΚΦΕ αναφέρεται στη φορολογία εισοδήματος των συζύγων και των ανήλικων παιδιών. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου αυτού, το εισόδημα των ανήλικων παιδιών προστίθεται στο εισόδημα του γονέα που έχει το μεγαλύτερο εισόδημα και φορολογείται στο όνομά του. Αν οι γονείς έχουν ίσο ποσό εισοδήματος, το εισόδημα του ανήλικου παιδιού προστίθεται στο εισόδημα του πατέρα και φορολογείται στο όνομά του, εκτός αν αυτός έχει χάσει τη γονική μέριμνα, 10

TO BHMA οπότε το εισόδημα του ανήλικου παιδιού προστίθεται στο εισόδημα του άλλου γονέα. Παρά ταύτα οι ανήλικοι έχουν σε ορισμένες περιπτώσεις οι οποίες αναφέρονται ρητά στο άρθρο 5 δική τους φορολογική υποχρέωση, οπότε υποβάλλουν φορολογική δήλωση. Η δήλωση υποβάλλεται από τον πατέρα ή αν αυτός δεν υπάρχει από τη μητέρα. Συνεπώς σε ορισμένες περιπτώσεις φορολογική δήλωση υποχρεούνται να υποβάλουν και οι ανήλικοι. l Στη διάταξη της περίπτωσης η του άρθρου 18 του ΚΦΕ ορίζεται ότι η ετήσια αντικειμενική δαπάνη και η δαπάνη απόκτησης περιουσιακών στοιχείων δεν εφαρμόζεται προκειμένου για φυσικό πρόσωπο που έχει την κατοικία ή τη συνήθη διαμονή του στην αλλοδαπή εφόσον δεν αποκτά εισόδημα στην Ελλάδα. Με τη νέα ρύθμιση του άρθρου 8 του Ν. 4110/2013 κάτοικοι αλλοδαπής έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση, ανεξάρτητα αν υπάγονται στην απαλλαγή που προαναφέρθηκε, αν το εισόδημά τους προσδιορίζεται τεκμαρτώς είτε με βάση τις αντικειμενικές δαπάνες είτε με βάση τα τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων. Ετσι, για παράδειγμα, ομογενής που έχει κατοικία στην Ελλάδα και έρχεται είκοσι μέρες στην Ελλάδα για διακοπές θα πρέπει να υποβάλει δήλωση φόρου εισοδήματος. l Με τη διάταξη της υποπαραγράφου Δ2 του άρθρου πρώτου του Ν. 4152/2013, προστέθηκαν στο τέλος του πρώτου εδαφίου της παρ. 1 του άρθρου 61 του ΚΦΕ οι λέξεις «και εφόσον δεν εμπίπτει στις διατάξεις περί προσώπων που βαρύνουν τους φορολογουμένους του άρθρου 7». Στο άρθρο 7 του ΚΦΕ αναφέρονται τα πρόσωπα που προστατεύονται από τον φορολογούμενο. Τα πρόσωπα αυτά σύμφωνα με τη νέα ρύθμιση δεν έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση. Ποια είναι τα προστατευόμενα από το φορολογούμενο πρόσωπα αναφέρεται πιο κάτω. l Σύμφωνα με τη διάταξη της παρ. 7 του άρθρου 61 του ΚΦΕ (Ν. 2238/1994), το φυσικό πρόσωπο που δηλώνει κάτοικος εξωτερικού και αποκτά πραγματικό εισόδημα που προκύπτει στην Ελλάδα, υποχρεούται μαζί με τη δήλωση φορολογίας του εισοδήματός του, βεβαίωση από την αρμόδια φορολογική αρχή του κράτους, στο οποίο δηλώνει κάτοικος από την οποία να προκύπτει ότι είναι φορολογικός κάτοικος αυτού του άλλου κράτους ή αντίγραφο της εκκαθάρισης της φορολογίας εισοδήματος ή, ελλείψει εκκαθάρισης, αντίγραφο της δήλωσης που υπέβαλε στο άλλο κράτος. Η βεβαίωση αυτή χορηγείται από τη φορολογική αρχή ή από οποιαδήποτε άλλη δημόσια ή δημοτική ή άλλη αναγνωρισμένη αρχή. Ειδικά το φυσικό πρόσωπο που απασχολείται ως αλλοδαπό προσωπικό σε επιχείρηση που υπάγεται στις διατάξεις του α.ν.89/1967 (Α' 132) υποχρεούται να υποβάλει μαζί με τη δήλωση φορολογίας του εισοδήματος που προκύπτει στην ημεδαπή: α) αντίγραφο του αλλοδαπού διαβατηρίου, β) τη δημοσιευθείσα στο Φύλλο της Εφημερίδας της Κυβερνήσεως απόφαση υπαγωγής της επιχείρησης του α.ν.89/1967 και γ) βεβαίωση της επιχείρησης από την οποία να προκύπτει ότι το εν λόγω φυσικό πρόσωπο απασχολείται σε επιχείρηση του α.ν.89/1967 και ο χρόνος έναρξης αυτής της απασχόλησης. Οσοι έχουν δηλώσει τόπο κατοικίας ή συνήθους διαμονής στην αλλοδαπή και υπόκεινται, κατά την έναρξη ισχύος του νόμου αυτού, σε φόρο μόνο για το εισόδημά τους που προκύπτει στην Ελλάδα, υποχρεούνται να προσκομίσουν τα δικαιολογητικά που προβλέπονται στην παράγραφο 7 του άρθρου αυτού, μέσα σε προθεσμία που ορίζεται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών. Αν δεν προσκομισθούν ή δεν προσκομισθούν εμπρόθεσμα τα δικαιολογητικά αυτά, οι υπόχρεοι θεωρούνται ότι έχουν κατοικία τους στην Ελλάδα και υπόκεινται σε φόρο για το παγκόσμιο εισόδημά τους. Με την απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται ο τρόπος κλήσης των φορολογουμένων, η διαδικασία υποβολής των δικαιλογητικών και κάθε άλλο σχετικό θέμα. 11

Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΙ ΧΡΕΙΑΖΕΣΤΕ Πώς και πότε θα υποβληθεί η δήλωση Οι ετήσιες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος των υπόχρεων της παραγράφου 1 του άρθρου 61 του ν. 2238/1994, υποβάλλονται υποχρεωτικά με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου. Αυτό ισχύει για δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, που υποβάλλονται, είτε από τους ίδιους φορολογούμενους με τους δικούς τους κωδικούς πρόσβασης, είτε από εξουσιοδοτημένο λογιστή - φοροτεχνικό με τους δικούς του κωδικούς πρόσβασης, η οποία εξουσιοδότηση θα αφορά τη διαχείριση των εντύπων Ε1, Ε2 και Ε3. Σε αυτή την περίπτωση απαιτούνται υπεύθυνες δηλώσεις του ν. 1599/86 με γνήσιο της υπογραφής των φορολογουμένων προς το λογιστή. Εξαιρετικά, οι δηλώσεις των αποβιωσάντων υποβάλλονται αποκλειστικώς χειρόγραφα στην καθ' ύλην αρμόδια ΔΟΥ. Στην περίπτωση των αποβιωσάντων απαιτείται ενημέρωση του τμήματος Μητρώου της ΔΟΥ του αποβιώσαντος πριν από την υποβολή της δήλωσης. Οι δηλώσεις με επιφύλαξη υποβάλλονται ηλεκτρονικά μέσω διαδικτύου και οδηγούνται για έλεγχο στην αρμόδια ΔΟΥ. Η δήλωση υποβάλλεται μέχρι και την 30ή Ιουνίου του οικείου οικονομικού έτους και μέχρι την έναρξη του ωραρίου λειτουργίας των δημοσίων υπηρεσιών της επόμενης μέρας από την ημέρα λήξης της προθεσμίας. Στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος αναγράφονται όλα τα εισοδήματα του υπόχρεου ανεξάρτητα από τον τρόπο φορολόγησής τους, καθώς και τα απαλλασσόμενα από το φόρο εισοδήματα. Για τα αυτοτελώς ή με ειδικό τρόπο φορολογία εισοδήματα αναγράφεται και ο παρακρατηθείς ή αποδοθείς κατά περίπτωση φόρος. Υποβολή δήλωσης από τους συζύγους ή τους κληρονόμους Στη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 5 του ΚΦΕ ορίζεται ότι κατά τη διάρκεια του γάμου οι σύζυγοι έχουν υποχρέωση να υποβάλουν κοινή δήλωση των εισοδημάτων τους, στα οποία ο φόρος, τα τέλη και οι εισφορές που αναλογούν υπολογίζονται χωριστά. Σε αυτή την τελευταία περίπτωση το τυχόν αρνητικό αποτέλεσμα εισοδήματος του ενός συζύγου δεν συμψηφίζεται με τα εισοδήματα του άλλου συζύγου. Σύμφωνα με τη διάταξη του πρώτου εδαφίου της παρ. 2 του άρθρου 61 του ΚΦΕ, εφόσον υπάρχει γάμος, υπόχρεος σε υποβολή δήλωσης και για τα εισοδήματα της συζύγου είναι ο σύζυγος. Σε ορισμένες, ωστόσο, περιπτώσεις, οι οποίες αναφέρονται στο δεύτερο εδάφιο της ίδιας παραγράφου, οι σύζυγοι υποβάλλουν χωριστές δηλώσεις. Oι περιπτώσεις αυτές είναι οι ακόλουθες: Δήλωση συζύγων που βρίσκονται σε διάσταση: Oταν οι σύζυγοι λόγω διάστασης που υπάρχει μεταξύ αυτών δεν συμβιώνουν, καθένας από τους συζύγους έχει υποχρέωση να υποβάλει φορολογική δήλωση και να δηλώσει 12

TO BHMA το ατομικό του εισόδημα. Το βάρος της απόδειξης για τη διακοπή της έγγαμης συμβίωσης φέρει ο φορολογούμενος. Σε περίπτωση διαζυγίου ο γάμος παύει να υφίσταται και αυτονόητο είναι ότι κάθε πρώην σύζυγος υποβάλλει δική του φορολογική δήλωση, ενώ σε περίπτωση θανάτου του ενός συζύγου υπόχρεοι υποβολής δήλωσης για τα εισοδήματα που αποκτήθηκαν ως την ημερομηνία του θανάτου είναι οι κληρονόμοι του. Υποβολή δήλωσης σε περίπτωση πτώχευσης του ενός συζύγου: Στη διάταξη της περίπτωσης β της παρ. 2 του άρθρου 61 του ΚΦΕ ορίζεται ότι οι σύζυγοι υποβάλλουν χωριστή δήλωση όταν ο ένας από τους δύο είναι σε κατάσταση πτώχευσης. Υποβολή δήλωσης όταν ο ένας από τους συζύγους έχει υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση: Στη διάταξη της περίπτωσης γ της παρ. 2 ορίζεται ότι οι σύζυγοι υποβάλλουν χωριστή δήλωση όταν ο ένας από τους συζύγους έχει υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση. Σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 1666 του ΑΚ, σε δικαστική συμπαράσταση υποβάλλεται ο ενήλικος: 1) Oταν λόγω ψυχικής ή διανοητικής διαταραχής ή λόγω σωματικής αναπηρίας αδυνατεί εν όλω ή εν μέρει να φροντίζει μόνος του τις υποθέσεις του. 2) Oταν λόγω ασιτίας, τοξικομανίας ή αλκοολισμού εκθέτει στον κίνδυνο στέρησης τον εαυτό του, τον σύζυγο, τους κατιόντες ή ανιόντες του. Η υποβολή σε δικαστική συμπαράσταση αποφασίζεται από το δικαστήριο ύστερα από αίτηση του ιδίου του πάσχοντος ή του συζύγου του, εφόσον υπάρχει έγγαμη συμβίωση, ή των γονέων ή των τέκνων του ή του εισαγγελέα ή και αυτεπαγγέλτως (άρθρο 1667 του ΑΚ). Το δικαστήριο διορίζει δικαστικό συμπαραστάτη το φυσικό πρόσωπο που έχει προτείνει αυτός τον οποίο αφορά το μέτρο, εφόσον ο τελευταίος έχει συμπληρώσει το 16ο έτος της ηλικίας του και το προτεινόμενο πρόσωπο κρίνεται κατάλληλο και μπορεί κατά νόμο να διοριστεί. Αν αυτός που χρειάζεται τη συμπαράσταση δεν προτείνει κανέναν ή αν εκείνος που προτάθηκε δεν κρίνεται κατάλληλος, το δικαστήριο επιλέγει ελεύθερα αυτόν που κρίνει περισσότερο κατάλληλο για τη συγκεκριμένη περίπτωση. Συνεπώς, αν ένας από τους συζύγους έχει υποβληθεί σε δικαστική συμπαράσταση, τη δήλωση φορολογίας εισοδήματός του υποβάλλει το πρόσωπο που από το δικαστήριο έχει διοριστεί ως δικαστικός συμπαραστάτης. Δήλωση ανήλικων παιδιών: Με τις διατάξεις των παρ. 3 και 4 του άρθρου 5 του ΚΦΕ ορίζεται ποια εισοδήματα των ανήλικων παιδιών φορολογούνται στο όνομα των γονέων τους και ποια εισοδήματα φορολογούνται στο όνομά τους. Σύμφωνα με το τελευταίο εδάφιο της παρ. 2 του άρθρου 61 του ΚΦΕ, για τα εισοδήματα του ανήλικου παιδιού, τα οποία φορολογούνται στο όνομά του, υπόχρεος υποβολής δήλωσης είναι ο πατέρας και αν δεν υπάρχει πατέρας ή αν αυτός έχει χάσει τη γονική μέριμνα, η μητέρα. Στην περίπτωση αυτή η φορολογική δήλωση υποβάλλεται στο όνομα του ανήλικου παιδιού και υπογράφεται από τον πατέρα, ή, αν αυτός δεν υπάρχει ή έχει χάσει τη γονική μέριμνα, από τη μητέρα. Για τα εισοδήματα του έτους ενηλικιώσεως υπόχρεος υποβολής δήλωσης είναι ο ίδιος ο φορολογούμενος, έστω και αν η ενηλικίωση πραγματοποιηθεί την τελευταία ημέρα του έτους. 13

Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΙ ΧΡΕΙΑΖΕΣΤΕ Πώς θα φορολογηθούν τα εισοδήματα του 2013 Η κλίμακα φόρου μισθωτών - συνταξιούχων ΘΕΣΠΙΣΤΗΚΕ νέα κλίμακα φόρου για μισθωτούς αποτελούμενη από τρία (3) κλιμάκια (αντί των 8 που ίσχυαν) με ανώτερο συντελεστή 42% ο οποίος εφαρμόζεται για εισοδήματα πάνω από 42.000 ευρώ (αντί του 45% που εφαρμοζόταν για εισοδήματα πάνω από 100.000 ευρώ), η οποία έχει ως εξής: ΚΛΙΜΑΚΙΑ ΦOΡOΛΟΓΙΚΟΣ ΦOΡOΣ ΣΥΝOΛO ΣΥΝOΛO ΕΙΣOΔΗΜΑΤOΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΚΛΙΜΑΚΙOΥ ΕΙΣOΔΗΜΑΤOΣ ΦOΡOΥ (ευρώ) % (ευρώ) (ευρώ) (ευρώ) 25.000 22 5.500 25.000 5.500 17.000 32 5.440 42.000 10.040 Υπερβάλλον 42 Με την πιο πάνω κλίμακα θα φορολογηθούν: l Οσοι αποκτούν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες ημεδαπής και αλλοδαπής προέλευσης. l Οι δικηγόροι που αμείβονται με πάγια αντιμισθία για την παροχή νομικών υπηρεσιών. l Οι ξεναγοί οι οποίοι υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 37 του Ν. 1545/1985. l Οι δικαιούχοι της ωφέλειας που αποκτάται από την άσκησητου δικαίωματος προαίρεσης απόκτησης μετοχών με βάση τις διατάξεις της παρ. 3 του άρθρου 3 του Κ. Ν. 2190/1920 σε τιμή κατώτερη από τη χρηματιστηριακή τιμή κλεισίματος των μετοχών της συγκεκριμένης εταιρείας. l Οσοι ασκούν ατομική γεωργική επιχείρηση και μόνον για τη χρήση του 2013. l Οσοι ασκούν ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα, εφόσον συντρέχουν σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις: α) Εχουν έγγραφη σύμβαση με τα φυσικά και τα νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες τους, β) τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα τα οποία λαμβάνουν τις υπηρεσίες δεν υπερβαίνουν τα τρία, ή εφόσον υπερβαίνουν τον αριθμό αυτόν ποσοστό 75% των ακαθαρίστων εσόδων του εισοδήματος απο ατομική επιχείρηση ή ελευθέριο επάγγελμα προέρχεται από ένα από τα φυσικά ή νομικά που λαμβάνουν τις υπηρεσίες αυτές. 14

TO BHMA Μείωση του φόρου Ο ΦΟΡΟΣ που προκύπτει με βάση την κλίμακα των μισθωτών και των συνταξιούχων μειώνεται κατά 2.100 ευρώ για εισόδημα μέχρι και 21.000 ευρώ και εφόσον ο φόρος που προκύπτει είναι μικρότερος των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ τότε το ποσό μείωσης περιορίζεται στο ποσό του φόρου. Για εισόδημα πάνω από είκοσι μία (21.000) ευρώ το προηγούμενο ποσό μείωσης (2.100), περιορίζεται κατά εκατό (100) ευρώ ανά χίλια (1.000) ευρώ εισοδήματος και μέχρι εξαντλήσεως του ποσού των δύο χιλιάδων εκατό (2.100) ευρώ. Διευκρινίζεται ότι για εισοδήματα που υπερβαίνουν τις 21.000, 22.000, 23.000, 24.000,..., 41.000, προκειμένου για τον τελικό υπολογισμό του φόρου κατά την εκκαθάριση της δήλωσης, ο περιορισμός της μείωσης του φόρου εφαρμόζεται αναλογικά σύμφωνα με το ύψος του δηλωθέντος εισοδήματος. Ετσι, για δηλωθέν εισόδημα 25.000 ευρώ βάσει της παρ. 2 του άρθρου 9 αντιστοιχεί μείωση 1.700 ευρώ και ο τελικός φόρος που προκύπτει είναι 3.800 ευρώ (5.500-1.700). Για δηλωθέν εισόδημα 26.000 ευρώ ο τελικός φόρος είναι 4.220 ευρώ (5.820-1.600). Για δηλωθέν εισόδημα 25.300 ευρώ ο τελικός φόρος είναι 3.926 ευρώ (5.596-1.670). Η μείωση των 1.670 ευρώ προκύπτει αν αφαιρέσουμε από το ποσό των 1.700 ευρώ που αντιστοιχεί σε εισόδημα 25.000 ευρώ το ποσό των 30 ευρώ που αντιστοιχείω σε εισόδημα 300 ευρώ. Αποδείξεις δαπανών ΓΙΑ ΝΑ ΔΙΑΤΗΡΗΘΕΙ ακέραιο το ποσό μείωσης φόρου που προκύπτει με βάση την κλίμάκα μισθωτών και συνταξιούχων, ο φορολογούμενος απαιτείται να προσκομίσει αποδείξεις (που να έχουν εκδοθεί σύμφωνα με τις διατάξεις των Κανόνων Απεικόνισης Συναλλαγών ή σε χώρες της Ευρωπαϊκής Ενωσης) ύψους 25% του δηλούμενου και φορολογούμενου ατομικού εισοδήματος. Η σχετική διάταξη του νόμου χρησιμοποιεί τις ομάδες αγαθών που αναφέρονται στην ταξινόμηση του Γενικού Δείκτη Τιμών Καταναλωτή της ΕΛ.ΣΤΑΤ. για να ορίσει ποιες γίνονται αποδεκτές. Το υπουργείο Οικονομικών με ερμηνευτική εγκύκλιο διευκρίνισε ποιες δαπάνες αναγνωρίζονται. Ετσι αναγνωρίζονται: από την Ομάδα 1 όλα τα είδη διατροφής από την Ομάδα 2 όλα τα οινοπνευματώδη ποτά και προϊόντα καπνού. από την Ομάδα 3 όλα τα είδη ενδύσεως και υπόδησης. από την Ομάδα 4 μόνο οι υπηρεσίες και είδη επισκευής και συντήρησης κατοικίας. Δεν λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες για ενοίκιο κύριας ή δευτερεύουσας κατοικίας, τα κοινόχρηστα, οι δαπάνες για ύδρευση, αποχέτευση, 15

Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /ΤΙ ΧΡΕΙΑΖΕΣΤΕ 16 θέρμανση, ηλεκτρισμό, οι τόκοι δανείου, οι δημοτικοί φόροι. από την Ομάδα 5 όλα τα διαρκή αγαθά οικιακής χρήσης (έπιπλα, σκεύη, ηλεκτρικές ή μη οικιακές συσκευές, εργαλεία κ.λπ.), τα οικιακά προϊόντα καθαρισμού, οι οικιακές υπηρεσίες. από την Ομάδα 7 μόνο οι μεταφορές πραγμάτων (υπηρεσίες μετακόμισης οικιακών ειδών), η συντήρηση και η επισκευή αυτοκινήτου / μοτοσικλέτας, τα ανταλλακτικά, τα καύσιμα και τα λιπαντικά, η μίσθωση ταξί. Δεν λαμβάνονται υπόψη οι αγορές μεταφορικών μέσων (αυτοκίνητα, μοτοσικλέτες κ.λπ.), τα εισιτήρια σε κάθε είδους μεταφορικό μέσο και τα διόδια. από την Ομάδα 9 όλα τα αγαθά και υπηρεσίες που έχουν σχέση με την αναψυχή και τον πολιτισμό (συσκευές εικόνας και ήχου, μουσικά όργανα για οικιακή χρήση, εξοπλισμός για αθλητισμό και αναψυχή, υπηρεσίες αθλητισμού και αναψυχής, θέατρα, κινηματογράφοι, μουσεία, κατοικίδια, άνθη, τυχερά παιχνίδια, εφημερίδες, περιοδικά, γραφική ύλη, ομαδικά ταξίδια κ.λπ.). Δεν λαμβάνονται υπόψη οι εισφορές στη ΔΤ και σε συνδρομητικά κανάλια. από την Ομάδα 10 μόνο τα δίδακτρα φροντιστηρίων και ξένων γλωσσών. Δεν λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες για δίδακτρα προσχολικής, πρωτοβάθμιας, δευτεροβάθμιας, μεταδευτεροβάθμιας μη τριτοβάθμιου επιπέδου, τριτοβάθμιας εκπαίδευσης, καθώς και οι δαπάνες για ωδεία, γυμναστήρια, σχολές χορού κ.λπ. που συνιστούν οργανωμένους συνεχείς και σταδιακούς κύκλους μαθημάτων κατάρτισης. από την Ομάδα 11 όλα τα αγαθά και οι υπηρεσίες από καταστήματα τροφοδοσίας (εστιατόρια, καφενεία, μπαρ, καντίνες κ.λπ.) και όλες οι υπηρεσίες από ξενοδοχεία, πανσιόν, ενοικιαζόμενα δωμάτια). από την Ομάδα 12 όλα τα αγαθά και οι υπηρεσίες ατομικού ευπρεπισμού (κομμωτήρια, ινστιτούτα αισθητικής κ.λπ.), τα προσωπικά είδη (κοσμήματα, βρεφικά είδη, είδη καπνιστού κ.λπ.), οι υπηρεσίες κοινωνικής προστασίας (γηροκομεία, ιδρύματα για άτομα με ειδικές ανάγκες, κέντρα αποκατάστασης, φροντίδα στο σπίτι για άτομα τρίτης ηλικίας και άτομα με ειδικές ανάγκες, υπηρεσίες οικογενειακών συμβούλων, σχολεία για παιδιά με ειδικές ανάγκες, βρεφονηπιακοί και παιδικοί σταθμοί, βρεφοκομεία κ.λπ.), οι οικονομικές υπηρεσίες (συνδρομές σε πιστωτικές κάρτες, αμοιβές χρηματιστών και χρηματοοικονομικών συμβούλων, αμοιβές φοροτεχνικών, έξοδα θυρίδων, έξοδα επιταγών, διοικητικά τέλη για ιδιωτικά ή δημόσια ταμεία συντάξεων κ.λπ.), διάφορες υπηρεσίες (αμοιβές δικηγόρων, συμβολαιογράφων, πρόστιμα, ποινές και δικαστικά έξοδα, άδειες κυνηγιού και οπλοφορίας, ψαρέματος και υποβρύχιου ψαρέματος και λοιπές άδειες, άδειες πλοήγησης σκαφών, έξοδα θρησκευτικών ιεροτελεστιών - περιλαμβάνονται μόνο έξοδα για ιερέα και εκκλκησία - αγγελίες, διαφημίσεις σε εφημερίδες, χαρτόσημα και τέληκ πιστοποιητικών γέννησης, γάμου, θανάτου, έξοδα διαβατηρίων, εξαγορά στρατιωτικής θητείας, εισφορές και συνδρομές σε εκκλησίες και φιλανθρωπικά ιδρύματα, συνδρομές σε επαγγελματικά σωματεία, ενώσεις, σε τοπικούς συλλόγους, σε πολιτιστικούς και αθλητικούς συλλόγους κ.λπ.). Δεν λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες για κάθε είδους ασφάλιση. Δεν λαμβάνονται υπόψη οι δαπάνες για απόκτηση περιουσιακών στοιχείων, οι εισφορές που καταβάλλονται στα ταμεία ασφάλισης του φορολογουμένου, τα έξοδα ιατρικής περίθαλψης, οι δαπάνες για ταχυδρομικές και τηλεπικοινωνιακές υπηρεσίες. Οι αποδείξεις που προσκομίζονται γίνονται αποδεκτές μόνο εφόσον έχουν περιληφθεί στην εμπρόθεσμη δήλωση, λογίζονται συνολικά και για τους δύο συζύγους και επιμέρίζονται μεταξύ τους ανάλογα με το δηλούμενο και φορολογούμενο σύμφωνα με την κλίμακα ατομικό εισόδημα. Ο προηγούμενος επιμερισμός εφαρμόζεται μόνο στην περίπτω-

TO BHMA ση που ο υπόχρεος και η σύζυγος δηλώνουν εισόδημα το οποίο φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών και συνταξιούχων. Στην περίπτωση που δεν προσκομίζεται το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων αγορών, η θετική διαφορά μεταξύ του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων, με ανώτατο όριο τις 10.500 ευρώ και του προσκομισθέντος ποσού αποδείξεων, πολλαπλασιάζεται με συντελεστή 22% και το ποσό που προκύπτει προσαυξάνει το φόρο. Για καλύτερη κατανόηση των ανωτέρω παραθέτουμε τα ακόλουθα παραδείγματα: Κλίμακα φόρου για εισόδημα από ακίνητα και κινητές αξίες Τα εισοδήματα από μισθώσεις ακινήτων, καθώς από κινητές αξίες που με την παρακράτηση δεν εξαντλείται η φορολογική υποχρέωση, φορολογούνται με την παρακάτω κλίμακα: ΚΛΙΜΑΚΙΑ ΦOΡOΛΟΓΙΚΟΣ ΦOΡOΣ ΣΥΝOΛO ΣΥΝOΛO ΕΙΣOΔΗΜΑΤOΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΚΛΙΜΑΚΙOΥ ΕΙΣOΔΗΜΑΤOΣ ΦOΡOΥ (ευρώ) % (ευρώ) (ευρώ) (ευρώ) 12.000 10 12.000 12.000 12.000 Υπερβάλλον 33 Τα εισοδήματα από μισθώσεις ακινήτων και από κινητές αξίες δεν φορολογούνται αυτοτελώς με την ανωτέρω κλίμακα αλλά αθροίζονται για να υπολογισθεί ο συνολικός φόρος. Με την κλίμακα αυτή δεν φορολογείται το απαλλασσόμενο εισόδημα από ιδιοκατοίκηση, το τεκμαρτό εισόδημα από δωρεάν παραχώρηση μιας κύριας κατοικίας μέχρι 200 τ.μ. από τους γονείς προς τα τέκνα τους και αντίστροφα και το τεκμαρτό εισόδημα χρήσης ακινήτου προς το Ελληνικό Δημόσιο ή ΝΠΔΔ. Με τις ίδιες διατάξεις ορίζεται ότι το ακαθάριστο εισόδημα από ακίνητα υποβάλλεται και σε συμπληρωματικό φόρο, ο οποίος υπολογίζεται με συντελεστή 1,5%. Ειδικά, αν το ακαθάριστο εισόδημα του ακινήτου προέρχεται από κατοικία με επιφάνεια πάνω από 300 τ.μ. ή από επαγγελματική μίσθωση ανεξαρτήτως επιφανείας, υποβάλλεται σε συμπληρωματικό φόρο 3%. Η κλίμακα φόρου για ατομικές επιχειρήσεις και ελευθέρια επαγγέλματα Από τη χρήση 2013 θεσπίστηκε νέα κλίμακα για εισοδήματα από ατομική εμπορική επιχείρηση και από άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος. Στην κλίμακα αυτή δεν περιλαμβάνονται εισοδήματα από ατομική γεωργική επιχείρηση: ΚΛΙΜΑΚΙΑ ΦOΡOΛΟΓΙΚΟΣ ΦOΡOΣ ΣΥΝOΛO ΣΥΝOΛO ΕΙΣOΔΗΜΑΤOΣ ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΚΛΙΜΑΚΙOΥ ΕΙΣOΔΗΜΑΤOΣ ΦOΡOΥ (ευρώ) % (ευρώ) (ευρώ) (ευρώ) 50.000 26 13.000 50.000 13.000 Υπερβάλλον 33 Για τις νέες ατομικές εμπορικές επιχειρήσεις ή νέους ελεύθερους επαγγελματίες με πρώτη δήλωση έναρξης επιτηδεύματος από 1η Ιανουαρίου 2013 και για τα τρία (3) πρώτα έτη άσκησης της δραστηριότητάς τους ο φορολογικός συντελεστής του πρώτου κλιμακίου της παραπάνω κλίμακας μειώνεται κατά πενήντα τοις εκατό (50%) και εφόσον το εισόδημα της δραστηριότητας αυτής (από εμπορικές επιχειρήσεις ή ελευθέριο επάγγελμα) δεν υπερβαίνει τις δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ. 17

Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /Η ΔΗΛΩΣΗ 2 Πληροφοριακά στοιχεία Oι ενδείξεις του πίνακα αυτού θα συμπληρωθούν, όπως κάθε χρόνο, με ένα Χ δίπλα στο «ναι», απαντώντας έτσι στο κατά περίπτωση ερώτημα. Θα πρέπει να σημειωθεί ότι ορισμένες από τις πληροφορίες που ζητούνται έχουν σοβαρή επίπτωση στην επιμέτρηση της φορολογικής επιβάρυνσης, ειδικότερα μετά τους νέους κωδικούς που συμπεριελήφθησαν στον πίνακα αυτό. 3 Mείωση του φόρου για άτομα με αναπηρία ΤΟΝ ΠΙΝΑΚΑ αυτόν θα τον συμπληρώσουν οι φορολογούμενοι που παρουσιάζουν αναπηρία για διάφορους λόγους καθώς και οι φορολογούμενοι που προστατεύουν πρόσωπα με αναπηρία Ενδείξεις 001-002: Τις ενδείξεις αυτές θα τις συμπληρώσουν οι φορολογούμενοι που οι ίδιοι ή η σύγυγος παρουσιάζει αναπηρίες, ώστε να τους δοθεί η μείωση του φόρου κατά 200 ευρώ. Ετσι αν ο φορολογούμενος ή η σύζυγός του περουσιάσει αναπηρία από αυτές που αναφέρεται πιο κάτω θα διαγραμμίσει τους κωσικούς 001 και 002 με ένα x. Τις ενδείξεις αυτές θα τις συμπληρώσουν οι φορολογούμενοι που: l Παρουσιάζουν αναπηρία σε ποσοστό 67% και πάνω. Σ' αυτήν την περίπτωση πρέπει να συνυποβάλεται γνωμάτευση των οικείων υγειονομικών επιτροπών του ΚΕΠΑ, από την οποία να προκύπτει το ποσοστό αναπηρίας 67% και πάνω για τη χρονική της διάρκεια. Δε λαμβάνεται υπόψει επαγγελματική ή ασφαλιστική αναπηρία. Αν η απόφαση της υγειονομικής επιτροπής ισχύει για αόριστο χρόνο, τότε υποβάλλεται μία μόνο φορά. Αντίθετα, αν ισχύει για ορισμένο χρόνο, πρέπει να υποβάλλεται νέα απόφαση μετά τη λήξη της πρώτης. Σημειώνεται ότι οι ήδη εκδοθείσες γνωματεύσεις (πριν την 01.09.2011) από τις Πρωτοβάθμιες Υγειονομικές Επιτροπές των Νομαρχιών, μπορούν να χρησιμοποιούνται για την αναγνώριση της υπόψη φορολογικής ελάφρυνσης επ' αόριστον, αν πρόκειται για επ' αόριστον κρίση, ή αλλιώς μέχρι την ημερομηνία που λήγει η ισχύς τους, (χωρίς να απαιτείται οι ενδιαφερόμενοι να εξετάζονται εκ νέου από τις Υγειονομικές Επιτροπές του ΚΕΠΑ, όπως επισημαίνεται στην αρ. πρωτ. Φ80000/οικ. 30002/1896/14.12.2011 εγκύκλιο του Υπουργείου Εργασίας και Κοινωνικής Ασφάλισης), εφόσον είχαν εκδοθεί σύμφωνα με τα προβλεπόμενα στο σχετικό φορολογικό πλαίσιο κατά το χρόνο έκδοσής τους. Σε περίπτωση που έχουν εκδοθεί ελλιπείς γνωματεύσεις ή γνωματεύσεις από αναρμόδιες, βάσει του ισχύοντος νομοθετικού πλαισίου, υγειονομικές επιτροπές, δεν είναι δυνατό να γίνουν δεκτές για την αναγνώριση φορολογικών ελαφρύνσεων. Ακόμη τις ενδείξεις αυτές θα τις συμπληρώσει ο φορολογούμενος που είναι: l Ανάπηρος αξιωματικός ή οπλίτης και συνταξιοδοτείται από το Δημόσιο Ταμείο για την αιτία αυτή, ανεξάρτητα αν η αναπηρία προήλθε από πολεμική αιτία ή σε ειρηνική περίοδο. lαξιωματικός που έχει τεθεί σε κατάσταση πολεμικής διαθεσιμότητας. l Αξιωματικός που τελεί σε κατάσταση γραφείου λόγω πολεμικού τραύματος ή νοσήματος που επήλθε λόγω κακουχιών σε πολεμική περίοδο. l Αξιωματικός ή οπλίτης των Σωμάτων Ασφα- 18

TO BHMA 3 λείας που έχει υπαχθεί στις διατάξεις του ν. 1579/1950 καιν.δ.330/1947. l Ανάπηρος στρατιωτικός συνταξιούχος που δικαιούται αναπηρική σύνταξη και δεν την παίρνει γιατί διορίστηκε σε έμμιση δημόσια θέσει και παίρνει μισθό. l Στρατιωτικός συνταξιούχος που δικαιούται σύνταξη και παραιτήθηκε από αυτή γιατί επέλεξε τη σύνταξη με βάση τα χρόνια της προϋπηρεσία. l Θύμα πολέμου και παίρνει σύνταξη από πολεμική αιτία. l Μέλος οικογένειας αξιωματικού που έπαθε στον πόλεμο και ο οποίος από το λόγο αυτό τέθηκε σε διαθεσιμότητα ή αποστρατεία και μεταγενέστερα απεβίωσε και παίρνει πολεμική σύνταξη. Επίσης αν είναι μέλος οικογένειας ανάπηρου οπλίτη που απεβίωσε και παίρνει πολεμική σύνταξη. l Θύμα από τον άμαχο πληθυσμό και συνταξιοδοτείται λόγω πολεμικής αιτίας. l Μέλος οικογένειας αξιωματικού ή οπλίτη, ο οποίος απεβίωσε κατά την εκτέλεση διαταγμένης υπηρεσίας σε ειρηνική περίοδο και διακαιούται σύνταξη από το Δημόσιο Ταμείο για την αιτία αυτή. l Παίρνει σύνταξη από το Δημόσιο Ταμείο ως ανάπηρος ή θύμα εθνικής αντίστασης ή εμφύλιου πολέμου, σύμφωνα με τις διατάξεις των νόμων 1543/1985 (ΦΕΚ 73Α). Ενδείξεις 005-006: Τις ενδείξεις αυτές ο φορολογούμενος θα γράψει τον αριθμό των προσώπων που έχει αναφέρει στον πίνακα εφόσον αυτά τα πρόσωπα παρουσιάζουν αναπηρία 67% και πάνω. Ο αριθμός των προσώπων που έχουν συγγένεια με τον φορολογούμενο σύζυγο θα γραφούν στο λευκό τετραγωνίδιο με τον κωδικό 005 και ο αριθμός των προσώπων που έχουν συγγένεια θα γραφούν στο λευκό τετραγωνίδιο με τον κωδικό 006. 19

Ο ΜΕΓΑΛΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ /Η ΔΗΛΩΣΗ Φορολογούμενα εισοδήματα 4Α Εισοδήματα από μισθούς και συντάξεις Ενδείξεις 301-343 20 Oσοι το 2013 απέκτησαν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θα συμπληρώσουν τις ενδείξεις 301-343. Προσυμπληρωμένοι κωδικοί Ωστόσο για πρώτη φορά οι κωδικοί αυτοί σχεδόν στο σύνολο των περιπτώσεων θα είναι προσυμπληρωμένοι καθώς το υπουργείο Οικονομικών έχει λάβει ηλεκτρονικά όλες τις βεβαιώσεις αποδοχών μισθωτών και συνταξιούχων. Στην περίπτωση που οι κωδικοί είναι προσυμπληρωμένοι δεν μπορούν να αλλαχθούν αλλά να ελεγχθούν. Οπου υπάρχουν διαφορές θα προστεθούν στοιχεία σε κωδικούς που αναφέρονται παρακάτω. Ομως οι φορολογούμενοι θα πρέπει να γνωρίζουν ότι εφόσον προβούν σε οποιαδήποτε προσθαφαίρεση ποσού που αναγράφεται σε προσυμπληρωμένο κωδικό θα κληθούν να δώσουν εξηγήσεις στην Εφορία! Στις ενδείξεις αυτού του πίνακα θα αναγραφεί το καθαρό ποσό των πάσης φύσεως αποδοχών ή συντάξεων, όπως αυτό προκύπτει από τη σχετική βεβαίωση του εργοδότη ή του ασφαλιστικού οργανισμού. Σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία, εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες είναι αυτό που προκύπτει από μισθούς, ημερομίσθια, επιχορηγήσεις, επιδόματα κτλ. και γενικά από κάθε παροχή που καταβάλλεται περιοδικά ως αντάλλαγμα εξαρτημένης εργασίας, καθώς και το εισόδημα που προκύπτει από συντάξεις (κύριες ή επικουρικές), μερίσματα ή βοηθήματα και κάθε άλλου είδους παροχές που καταβάλλουν οι ασφαλιστικοί φορείς στους συνταξιούχους τους. Καθαρό εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες είναι αυτό που απομένει μετά την αφαίρεση των εισφορών στα ασφαλιστικά ταμεία. Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες θεωρούνται ακόμη οι ακόλουθες παροχές: l Η αξία των αγαθών που αντιπροσωπεύουν οι χορηγούμενες «δωροεπιταγές». l Η αξία των χορηγούμενων διατακτικών για την αγορά αγαθών από συμβεβλημένα καταστήματα, με την εξαίρεση των διατακτικών διατροφής για εργαζόμενους μέχρι ποσού 6 ευρώ ανά διατακτική. l Το ποσό του καταβαλλόμενου ενοικίου, καθώς και του τεκμαρτού ενοικίου. l Το καταβαλλόμενο ποσό για οικιακό προσωπικό. l Το επίδομα θέσεως και ευθύνης. l Ποσοστό της εργοστασιακής τιμολογιακής αξίας του έτους πρώτης κυκλοφορίας του ιδιωτικής χρήσης αυτοκινήτου, ως εξής: l για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία από 15.000-22.000 ευρώ ποσοστό 15% της εργοστασιακής τιμολογιακής αξίας ως επί πλέον ετήσιο εισόδημα. l για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία από 22.001-30.000 ευρώ ποσοστό 25% της εργοστασιακής τιμολογιακής αξίας ως επί πλέον ετήσιο εισόδημα. l για εργοστασιακή τιμολογιακή αξία πλέον των 30.000 ευρώ ποσοστό 30% της εργοστασιακής τιμολογιακής αξίας ως επί πλέον ετήσιο εισόδημα, ανεξάρτητα αν ανήκουν στην επιχείρηση ή είναι μισθωμένα με οποιονδήποτε τρόπο, για τον πρόεδρο ή μέλος του διοικητικού συμβουλίου, τον διευθύνοντα ή εντεταλμένο σύμβουλο, διαχειριστή, διευθυντή ή στέλεχος γενικά που χρησιμοποιεί το αυτοκίνητο. Τα ανωτέρω ποσοστά δεν επιμερίζονται σε περισσότερα του ενός πρόσωπα. Τα πιο πάνω έχουν ανάλογη εφαρμογή για τους εκπροσώπους ή διαχειριστές στην Ελλάδα αλλοδαπών ή ημεδαπών επιχειρήσεων που υπάγονται στις διατάξεις του ΑΝ 89/1967 ή του Ν. 27/1975 όταν τα πρόσωπα