ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΘΕΜΑ:Η ΔΙΑΦΗΜΙΣΗ ΑΠΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΟΨΗ

ΣΧΟΛΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ ΤΜΗΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΠΤΥΧΙΑΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΘΕΜΑ:Η ΔΙΑΦΗΜΙΣΗ ΑΠΟ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΠΟΨΗ ΒΑΛΣΑΜΗ ΦΩΤΕΙΝΗ ΜΠΑΒΕΛΗ ΜΑΓΔΑΛΗΝΗ ΕΠΙΒΛΕΠΩΝ ΚΑΘΗΓΗΤΗΣ : ΚΩΝΣΤΑΝΤΙΝΟΥΔΗΣ ΚΛΕΑΝΘΗΣ ΑΤΕΙ ΣΕΡΡΩΝ 2011

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ ΠΡΟΛΟΓΟΣ ΣΕΛ 2 1ο ΚΕΦΑΛΑΙΟ Έννοια και σημασία της διαφήμισης 1.1 Έννοια της διαφήμισης.σελ 3 1.2 Η διαφήμιση στην ανάπτυξη της επιχείρησης..σελ 4 1.2.1 Η διαφήμιση αύξησης των πωλήσεων...σελ 4 1.2.2 Η διαφήμιση κύρους..σελ 5 2ο ΚΕΦΑΛΑΙΟ Διαφήμιση και λογιστική παρακολούθηση 2.1 Είδη διαφήμισης και λογιστικές εγγραφές...σελ 6 2.2 Γνωματεύσεις ΕΣΥΛ για λογαριασμούς διαφήμισης..σελ 8 3ο ΚΕΦΑΛΑΙΟ Διαφήμιση και Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων 3.1 Άρθρα Κ.Β.Σ που αναφέρονται στην διαφήμιση.σελ 17 3.2 Η διαφήμιση μέσα από τον Κ.Β.Σ ΣΕΛ 17 4ο ΚΕΦΑΛΑΙΟ Φορολογία Εισοδήματος και Διαφήμιση 4.1 Η διαφήμιση σαν δαπάνη...σελ 38 4.2 Η διαφήμιση και η φορολόγηση των εταιριών.σελ 57 4.3 Ειδικός φόρος και αγγελιόσημο των διαφημίσεων...σελ 66 4.4 Η διαφήμιση και το Ε1...ΣΕΛ 72 5ο ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΦΠΑ και Διαφήμιση 5.1 Τρόπος έκπτωσης ΦΠΑ από τις δαπάνες διαφημισης ΣΕΛ 76 Έξοδα προβολής-προώθησης-διαφήμισης προϊόντων των αλλοδαπών οίκων...σελ 78 ΕΠΙΛΟΓΟΣ ΣΕΛ 80 1

ΠΡΟΛΟΓΟΣ Η διαφήμιση είναι ένα όπλο των επιχειρήσεων που χρησιμοποιείται τα τελευταία χρόνια όλο και πιο συχνά με σκοπό να αποφέρει μεγαλύτερες πωλησεις, συνεπώς κέρδη, στις εταιρείες.οι επιδράσεις της όμως δεν περιορίζονται μόνο στην ανύψωση των κερδών, καθώς αλληλεπιδρά με οικονομικά αλλά και φορολογικά μεγέθη. Αυτή τη σχέση θα αναλύσουμε στις παρακάτω σελίδες, με παραδείγματα και πληροφορίες από όλα τα σχετικά βιβλία, άρθρα και κανόνες που αναφέρονται στη διαφήμιση. Θα προσδιορίσουμε δηλαδή την διαφήμιση από φορολογική, λογιστική και οικονομική άποψη. Για παράδειγμα, που εμφανίζεται η διαφήμιση στο λογιστικό σχέδιο, πως τη δικαιολογεί μια επιχείρηση στα βιβλία της, σαν δαπάνη η σαν έξοδο ; Ποιοι λογαριασμοί χρησιμοποιούνται στο γενικό καθολικό όταν χρειάζεται να χρεωθεί η να πιστωθεί μια διαφήμιση ; Αυτά είναι ερωτήματα που θα απαντηθούν και θα αναλυθούν παρακάτω. Επιπλέον, πως φορολογούνται οι διαφημίσεις, πως κατηγοριοποιούνται και με βάση ποιο κριτήριο ; Ποιες είναι οι αναγκαίες εργασίες που πρέπει να γίνουν φορολογικά όταν διαφημίζεται μια επιχείρηση και με ποια σειρά θα δούμε εκτενέστερα στο κεφάλαιο 4. Έτσι, θα μπορέσουμε να κατανοήσουμε τον τρόπο που συνδέεται η διαφήμιση με των Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, το Λογιστικό Σχέδιο αλλά και την Φορολογία. 2

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 1 Έννοια και σημασία της διαφήμισης 1.1 Έννοια της διαφήμισης Διαφήμιση είναι η διαδικασία γνωστοποίησης και επηρεασμού του καταναλωτικού κοινού για ένα προϊόν ή μία υπηρεσία επί πληρωμή. Η διαφήμιση μπορεί να χρησιμοποιεί άλλοτε συγκινησιακά χαρακτηριστικά (επίκληση στο συναίσθημα) που συνδέουν τον χρήστη με την αγορά ή την χρήση του προϊόντος, και άλλοτε λογικά χαρακτηριστικά (επίκληση στη λογική) όπως τεχνικά χαρακτηριστικά και πλεονεκτήματα του προϊόντος σε σχέση με τα ανταγωνιστικά. Η διαφήμιση παραδοσιακά ανήκει στο μείγμα προβολής και επικοινωνίας του τμήματος Marketing και διεκπεραιώνεται από αυτό. Τα τελευταία χρόνια όλο και μεγαλύτερα ποσά ξοδεύονται από τις εταιρείες για την διαφημιστική προβολή των προϊόντων της. Ωστόσο η εξέχουσα σημασία της διαφήμισης στη επιτυχία ενός προϊόντος και την κερδοφορία μίας επιχείρησης, οδηγεί αρκετές εταιρίες στην λήψη εξειδικευμένων υπηρεσιών από επαγγελματικές διαφημιστικές εταιρίες με μεγάλη εμπειρία, οι οποίες αναλαμβάνουν την επιλογή και την εκτέλεση του μηνύματος της διαφήμισης. Έχει την ικανότητα να χτίζει μια εικόνα της μάρκας, και να ωθεί τους καταναλωτές στις απαιτούμενες συμπεριφορές οδηγώντας τους να αγοράσουν το προϊόν. Η διαφήμιση μπορεί να χρησιμοποιήσει αρκετά μέσα για να επιτύχει την αποστολή της (δηλαδή την γνωστοποίηση του προϊόντος) ανάλογα με την αγορά-στόχο που έχει, την αποτελεσματικότητα του μέσου και το κόστος που είναι διατεθειμένη να πληρώσει η επιχείρηση, η οποία προβαίνει στην ενέργεια αυτή. Ορισμένα μέσα από αυτά είναι: η τηλεόραση, το ραδιόφωνο, ο τύπος, οι αφίσες και το διαδίκτυο. 3

1.2 Η διαφήμιση στην ανάπτυξη της επιχείρησης Είναι γνωστό πως για να επιβιώσει μια επιχείρηση πρέπει να επικεντρωθεί στην συνεχή ανάπτυξη της. Η διαφήμιση είναι ένας από τους παράγοντες που συμβάλλει στη διαδικασία αυτή. Για το λόγο αυτό οι περισσότερες επιχειρήσεις διαθέτουν αξιόλογα χρηματικά ποσά ώστε να διαφημίσουν τα προϊόντα τους ή τις υπηρεσίες τους. Με τον τρόπο αυτό επιδιώκουν την αναγνώριση και την προσέλκυση των πελατών με μοναδικό σκοπό την αύξηση των εσόδων και συνεπώς την ολοκληρωτική ανάπτυξη της. Η προβολή και η προώθηση είναι βασικές ενέργειες που στοχεύουν στην δημιουργία μιας συγκεκριμένης εικόνας της επιχείρησης και των προϊόντων της στα μάτια του καταναλωτή. Ωστόσο αρκετοί είναι εκείνοι οι επαγγελματίες που πιστεύουν ότι η επιχείρηση τους αυτοπροβάλλεται, με αποτέλεσμα να δίνουν μηδαμινή σημασία σε ενέργειες που θα γνωστοποιούν την ύπαρξη της, χάνοντας μεγάλο μέρος του αγοραστικού κοινού. 1.2.1. Διαφήμιση αύξησης των πωλήσεων Όπως αναφέρεται και παραπάνω, παρατηρείται συχνότερα και σε μεγαλύτερο βαθμό η χρήση της διαφήμισης από τις επιχειρήσεις, για λόγους ανάπτυξης. Ο κύριος λόγος είναι η αύξηση των πωλήσεων, πράγμα πολύ φυσικό αφού σε αυτό αποσκοπούν όλοι οι επιχειρηματικοί οργανισμοί.διαφήμιση και αύξηση χρηματικών εισροών αποτελούν δυο έννοιες που συμβαδίζουν και είναι αλληλένδετες. Η αναγνώριση και η εξοικείωση με τα προϊόντα που επέρχεται μέσα από διαφημιστικούς τρόπους, αποφέρει περισσότερους πελάτες στην επιχείρηση. Έχοντας ως αποτέλεσμα την αύξηση των πωλήσεων και κατ επέκταση την αναγνωσιμότητα αλλά και την μελλοντική εμπιστοσύνη στα προϊόντα της, δημιουργώντας έτσι μια σταθερή πελατεία άρα και σταθερή αύξηση των εισροών. 4

Παρόλα αυτά η συνεισφορά τής διαφήμισης στις πωλήσεις είναι εξαιρετικά δύσκολο να απομονωθεί και πραγματώνεται συνήθως σε βάθος χρόνου (carryover effect). Ο μόνος επιστημονικά ορθός τρόπος για να εξακριβωθεί εάν η τυχόν αύξηση στις πωλήσεις οφείλεται και σε ποιο βαθμό στη διαφήμιση είναι μέσω της χρήσης οικονομετρικών μελετών διαδικασία όμως που απαιτεί χρόνο και μεγάλο κόστος. 1.2.2. Διαφήμιση κύρους Ένας σημαντικός τομέας της διαφήμισης που δεν πρέπει να παραληφτεί είναι η διαφήμιση κύρους. Τα τελευταία χρόνια έχει παρατηρηθεί με την μεγάλη εξέλιξη που έχει σημειώσει η διαφήμιση και τα μέσα της, το γεγονός πως υπάρχει έντονη απήχηση σε προϊόντα, τα οποία παρουσιάζονται ως μέσα ικανοποίησης αναγκών, οι οποίες όμως παλαιοτέρα δεν υπήρχαν. Αυτές είναι η ανάγκη για εξέχουσα θέση στην κοινωνία, ανάγκη για κύρος αλλά και για κοινωνική καταξίωση. Για το λόγο αυτό στις διαφημίσεις, των όποιων τα προϊόντα είναι κυρίως πολυτελή, χρησιμοποιούνται πάντοτε αξιόλογοι χαρακτήρες και εξιδανικευμένες συνθήκες ζωής, οι οποίες δημιουργούν την εντύπωση ότι με την αγορά των προϊόντων προσφέρεται και καλύτερη ποιότητα ζωής. Για παράδειγμα, η εταιρεία της Mercedes, στις διαφημιστικές της καμπάνιες προωθεί τα αυτοκίνητα της χρησιμοποιώντας καλοντυμένα πρόσωπα που συνοδεύονται συνήθως από εντυπωσιακές καλλονές. Αφού αναφερθούν στον κύριο στόχο της διαφήμισης που είναι η ταχύτητα, στην συνέχεια προκαλούν το θαυμασμό τραβώντας την προσοχή του κόσμου και δημιουργούν την αίσθηση ότι η αγορά του συγκεκριμένου αυτοκίνητου μπορεί να προσφέρει ότι έχει αποκτήσει ο χαρακτήρας αυτός. Έτσι αφήνεται να εννοηθεί ότι ένα τέτοιο πολυτελές προϊόν σίγουρα μπορεί να προσδώσει κύρος και μια διαφορετική θέση για τον οποιονδήποτε το αγοράσει στην κοινωνία. 5

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 2 Διαφήμιση και λογιστική παρακολούθηση 2.1 Είδη διαφήμισης και λογιστικές εγγραφές Κάθε διαφήμιση έχει διαφορετικό σκοπό ως προς τα αποτελέσματα που επιθυμεί να επιτύχει. Έτσι ένα διαφημιστικό μήνυμα μπορεί να έχει σκοπό: Α) Να γνωστοποιήσει την ύπαρξη ενός νέου προϊόντος ή υπηρεσίας Β) Να υπενθυμίσει την ύπαρξη του προϊόντος ή της υπηρεσίας Γ) Να διαφημίσει την εταιρία που το κατασκευάζει Δ) Να επηρεάσει το καταναλωτικό κοινό υπέρ του προϊόντος ή της υπηρεσίας Η διαφήμιση δεν θα μπορούσε να μην υπάρχει μέσα στο λογιστικό σχέδιο αφού φυσικά θεωρείται έξοδο για την επιχείρηση. Για αυτό το λόγο την παρατηρούμε στην ομάδα 6 του ΓΛ. ΟΡΓΑΝΙΚΑ ΕΞΟΔΑ ΚΑΤΈΙΔΟΣ- στο λογαριασμό 64-ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ-. Στο λογαριασμό 64 καταχωρούνται όλα τα οργανικά έξοδα που δεν καταχωρούνται σε οποιαδήποτε άλλη κατηγορία λογαριασμών. Η εγγραφή καταχώρησης δαπάνης θα πρέπει να δικαιολογείται με αποδεικτικά στοιχειά και κανένα έξοδο δεν αναγνωρίζεται αν δεν έχει αποδεικτικό στοιχειό. Τέτοια στοιχειά είναι τα τιμολόγια, οι αποδείξεις παροχής υπηρεσιών, οι φορτωτικές κτλ. Πιο συγκεκριμένα, στον 64.02 ΕΞΟΔΑ ΠΡΟΒΟΛΗΣ ΚΑΙ ΔΙΑΦΗΜΙΣΗΣ ο οποίος συνεχίζει πιο αναλυτικά : 64.02.00 Διαφημίσεις από τον τύπο 64.02.01 Διαφημίσεις από το ραδιόφωνο-τηλεόραση 6

64.02.02 Διαφημίσεις από τον κινηματογράφο 64.02.03 Διαφημίσεις από τα λοιπά μέσα ενημέρωσης 64.02.04 Έξοδα λειτουργίας φωτεινών επιγραφών 64.02.05 Έξοδα συνεδριών-δεξιώσεων και άλλων παρεμφερών εκδηλώσεων 64.02.06 Έξοδα υποδοχής και φιλοξενίας 64.02.07 Έξοδα προβολής δια λοιπών μεθόδων 64.02.08 Έξοδα λόγο εγγύησης πωλήσεων 64.02.09 Έξοδα αποστολής δειγμάτων 64.02.10 Αξία χορηγούμενων δειγμάτων Σχετικά με το περιεχόμενο των υπολογαριασμών του 64.02 «έξοδα προβολής και διαφημίσεως» ορίζονται τα ακόλουθα: - Στο λογαριασμό 64.02.04 «έξοδα λειτουργίας φωτεινών επιγραφών» καταχωρούνται έξοδα συντηρήσεως, επισκευών και άλλα των φωτεινών επιγραφών της οικονομικής μονάδας. Σε περίπτωση μισθώσεως δικαιωμάτων εγκαταστάσεως και λειτουργίας φωτεινών επιγραφών, τα ενοίκια καταχωρούνται στο λογαριασμό 62.04.08 «ενοίκια φωτεινών επιγραφών». Τα αρχικά έξοδα κατασκευής και εγκαταστάσεως των φωτεινών επιγραφών, όταν πρόκειται για περιπτώσεις αποσβέσεώς τους σε περισσότερες από μία χρήσεις, καταχωρούνται στον οικείο υπολογαριασμό του 14.09 «λοιπός εξοπλισμός». - Στο λογαριασμό 64.02.08 «έξοδα λόγω εγγυήσεως πωλήσεων» καταχωρούνται τα έξοδα που καταβάλλονται από την οικονομική μονάδα σε πελάτης της με βάση τις εγγυήσεις που δίνονται σ' αυτούς για τα πωλημένα αγαθά. Στον ίδιο λογαριασμό καταχωρούνται οι διαφορές από την ενεργοποίηση των εγγυήσεων προμηθευτών, δηλαδή οι διαφορές μεταξύ κόστους αποκαταστάσεως, από την οικονομική μονάδα, ζημιών πελατών της και ποσών που καταβάλλουν οι προμηθευτές της για συμμετοχή στις ζημίες αυτές. 7

- Στο λογαριασμό 64.02.09 «έξοδα αποστολής δειγμάτων» καταχωρούνται τα έξοδα αποστολής, σε πελάτες ή υποψήφιους πελάτες, δειγμάτων από τα προς πώληση αποθέματα. - Στο λογαριασμό 64.02.99 «διάφορα έξοδα προβολής και διαφημίσεως» καταχωρούνται όλα τα παρόμοιας φύσεως έξοδα που δεν εντάσσονται σε οποιαδήποτε κατηγορία των λογαριασμών 64.02.00-64.02.98. Ως παράδειγμα εγγραφής, σύμφωνα με τα παραπάνω, θεωρείται η περίπτωση διαφήμισης μιας εταιρίας στον τύπο όπου χρεώνεται ο 64.02.00.000 και ο 54.00.29.023 και πιστώνεται ο 50.00.00.000 ή η προβολή σε φωτεινή επιγραφή όπου χρεώνεται ο 64.02.04.000 και ο 54.00.29.023 και πιστώνεται ο 50.00.00.000. 2.2 Γνωματεύσεις ΕΣΥΛ για λογαριασμούς διαφήμισης Γνωμάτευση 80/1627/1991: Χρησιμοποιούμενοι λογαριασμοί για την παρακολούθηση των διαφημίσεων και του Φ.Π.Α. με βάση το 2/9/91 ερώτημά σας, η γνώση του ΕΣΥΛ είναι η ακόλουθη : Οι κενοί πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου (Γ.Λ.Σ.) προορίζονται να χρησιμοποιηθούν για την κάλυψη ενδεχόμενων ειδικών αναγκών κλάδων επιχειρήσεων και όχι μεμονωμένων επιχειρήσεων (και μετά από προηγούμενη τροποποίηση του Γ.Λ.Σ. με Π.Δ. κ.λπ). Πέρα από αυτό, οι ανάγκες σας καλύπτονται άνετα από τους προβλεπόμενους λογαριασμούς, Συγκεκριμένα: Α)οι πραγματοποιούμενες δαπάνες για την διαφήμιση των προϊόντων σας καταχωρούνται στο λογαριασμό του Γ.Λ.Σ. 64.02 «έξοδα προβολής και διαφημίσεως» και τις πληροφορίες που επιθυμείτε μπορείτε να τις εξασφαλίσετε με τη δημιουργία σχετικών τεταρτοβάθμιων λογαριασμών, δεδομένου ότι οι υπό στοιχεία α, β και δ πληροφορίες που επιθυμείτε (ανάλυση των δαπανών διαφημίσεως: α) κατά προϊόν, β) κατά οίκο του εξωτερικού, δ) κατά προϊόν ιδίας παραγωγής και εισαχθέν από το εξωτερικό»), μπορούν να εξασφαλισθούν από τους τεταρτοβάθμιους λογαριασμούς που θα διαρρυθμισθούν κατάλληλα. Η πληροφορία με στοιχεία 8

γ) συσχέτιση των δαπανών διαφήμισης με τους λογαριασμούς πωλήσεων κατά προϊόν, εξασφαλίζεται με ανάλογη ανάλυση των πωλήσεων στους λογαριασμούς 70 και 71.Πάντως, έχετε την ευχέρεια να δημιουργήσετε ενδιάμεσους λογαριασμούς χρησιμοποιώντας τους κενούς δευτεροβάθμιους 64.90-64.97 και να τους αναπτύξετε σύμφωνα με τις ανάγκες σας. Β)Η παρακολούθηση του Φ.Π.Α. γίνεται στο λογαριασμό 54.00 του Γ.Λ.Σ., ο οποίος αναλύεται σύμφωνα με τις ανάγκες κάθε επιχειρήσεως (στα πλαίσια όμως της σχετικής Γνωμάτευσης του ΕΣΥΛ). Γνωμάτευση 234/2218/1995: Κοστολογικός χειρισμός των εξόδων των λογαριασμών του Γ.Λ.Σ. 64.02-64.06. Σύμφωνα με τα οριζόμενα στις παραγράφους 2.2.110 αριθμ. 2 και 5, 5.1.300 αριθμ. 3 περ. δ και η και 5.213 αριθμ. 6 και 7 του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου, σε συνδυασμό με τους κανόνες που περιλαμβάνονται στα άρθρα 42 α παρ. 2, 42 ε παρ. 3, 43 παρ. 1 και 4 περ. γ και 45 παρ. 1 του κωδ. Ν. 2190/1920, στο λογαριασμό 92.03 «έξοδα λειτουργίας διαθέσεως» συγκεντρώνονται όλα τα έξοδα που πραγματοποιούνται για την ανάπτυξη, προώθηση, προετοιμασία και πραγματοποίηση των πωλήσεων (προϊόντων ή υπηρεσιών). Δηλαδή, στο λογαριασμό 92.03 εντάσσονται όλα τα έξοδα λειτουργίας των υπηρεσιών που ασχολούνται με την ανάπτυξη, προώθηση, προετοιμασία και πραγματοποίηση των πωλήσεων, όπως οι υπηρεσίες πωλήσεων (εσωτερικού και εξωτερικού), η υπηρεσία μελέτης αγοράς (marketing) οι αποθήκες έτοιμων προϊόντων και οι λοιπές συναφείς υπηρεσίες, καθώς και όλα τα πραγματοποιούμενα επιμέρους έξοδα, άμεσα ή έμμεσα, για τον ίδιο σκοπό (την ανάπτυξη κ.λπ. των πωλήσεων), όπως τα έξοδα προβολής και διαφημίσεως, οργανώσεως εκθέσεως, κ.λπ. των λογαριασμών 64.02, 64.03, 64.04 και 64.06, τα οποιασδήποτε μορφής έξοδα για έρευνα και μελέτη της αγοράς, οι προμήθειες πωλήσεων των αντιπροσώπων, τα έξοδα αποστολής (μεταφορικά, ασφάλιστρα κ.λπ). στους πελάτες ή σε αντιπροσώπους προς πώληση κ.λπ. Αντίθετα, ο λογαριασμός 92.02 «έξοδα λειτουργίας ερευνών και αναπτύξεως» τηρείται και η αντίστοιχη θέση κόστους δημιουργείται μόνο εάν 9

η επιχείρηση διαθέτει οργανωμένες υπηρεσίες, οι οποίες ασχολούνται συστηματικά και αποκλειστικά σε επιστημονικές τεχνολογικές έρευνες, με τελικό στόχο: Α)είτε την ανακάλυψη νέων προϊόντων ή την ουσιαστική βελτίωση των ήδη παραγόμενων, η παραγωγή και πώληση των οποίων βασίμως προσδοκάται ότι θα είναι επικερδής για την επιχείρηση., Β)είτε την ανακάλυψη νέων μεθόδων παραγωγικής διαδικασίας ή την ουσιαστική βελτίωση των ήδη εφαρμοζομένων μεθόδων, με την εφαρμογή των οποίων βασίμως προσδοκάται ότι θα επιτευχθεί ουσιαστική βελτίωση του κόστους παραγωγής ή θα βελτιωθεί αξιόλογα η ποιότητα των παραγόμενων προϊόντων. Γνωμάτευση 16/904/1987 και 28/984/1988: Ειδικά θέματα διαφημιστικών επιχειρήσεων Ο πλάγιος εξοπλισμός που χρησιμοποιείται στην εκμετάλλευση και αποσβένεται σε χρόνο μεγαλύτερο από ένα έτος, καταχωρείται και παρακολουθείται στο λογαριασμό 14.09 «Λοιπός εξοπλισμός» του σχεδίου λογαριασμών του Γεν. Λογ. Σχεδίου. Στο λογαριασμό αυτό, με οποιαδήποτε ανάπτυξή του, που θα ανταποκρίνεται στις ανάγκες σας, μπορείτε να παρακολουθείτε: α) τις ταινίες κινηματογράφου, β) τις τηλεοπτικές ταινίες, γ) τις βιντεοκασέτες και δ) οποιοδήποτε άλλο υλικό που έχει την έννοια του εξοπλισμού και χρησιμοποιείται στην εκμετάλλευση της επιχείρησης ως πάγιο στοιχείο (αποσβένεται σε χρόνο μεγαλύτερο από ένα έτος) και όχι ω κυκλοφοριακό (π.χ. απόθεμα προς μεταπώληση). Τα δικαιώματα που έχετε αποκτήσει για την συνεχή εκμετάλλευση μιας ταινίας, μπορείτε να τα παρακολουθήσετε στο λογαριασμό 16.01 «Δικαιώματα βιομηχανικής ιδιοκτησίας», είτε στον υπολογαριασμό 16.01.01 «Άδειες παραγωγής και εκμετάλλευσης (licences)», είτε σε άλλο υπολογαριασμό του 16.01 που θα κρίνετε ως καταλληλότερο. 10

Η θέση των παραπάνω λογαριασμών στον Ισολογισμό ανήκει, του μεν λογαριασμού 14.09 στην κατηγορία Γ-ΙΙ-6 «Έπιπλα και λοιπός εξοπλισμός, του δε 16.01 στην κατηγορία Γ-Ι-2 «Παραχωρήσεις και δικαιώματα βιομηχανικής ιδιοκτησίας» του ενεργητικού σκέλους του υποδείγματος της παρ. 4.1.103 του Γεν. Λογ. Σχεδίου. Σε περίπτωση που η επιχείρησή σας επιθυμεί να εμφανίζει στον Ισολογισμό της διακεκριμένα τα παραπάνω πάγια στοιχεία, μπορεί να το κάνει υπό την προϋπόθεση όμως ότι μία τέτοια ανάλυση θα γίνεται, κάτω από τις προβλεπόμενες κατηγορίες, σε εσωτερική στήλη. Τα τιμολόγια των διαφημιστικών μέσων, όπως τα περιγράφετε, αφορούν εργασίες τρίτων (Facon) που γίνονται για λογαριασμό της εταιρίας σας. Τα έξοδα αυτά, στη Γενική Λογιστική, καταχωρούνται στο λ/σμό 61.03.00 «επεξεργασίες (Facon) από τρίτους». Οι εκπτώσεις που λαμβάνετε και αφορούν τα πιο πάνω τιμολόγια καταχωρούνται σε πίστωση του λογαριασμού 61.03.00. Εφόσον, όπως αναφέρετε στο έγγραφό σας, ασχολείστε με παραγωγή διαφημιστικού υλικού, τα τιμολόγια, για την αγορά του υλικού που χρησιμοποιείται στην παραγωγή, καταχωρούνται στους λ/σμούς αποθεμάτων της ομάδας 2, κατά περίπτωση (24 ή 25). Και τα υλικά του σχεδιαστηρίου σας, το οποίο συμμετέχει στην παραγωγή διαφημιστικού υλικού, καταχωρούνται στους οικείους λογαριασμούς της ομάδας 2 (24 ή 25). Τα εκδιδόμενα στο όνομα των πελατών σας τιμολόγια παροχής υπηρεσιών διαφήμισης, καταχωρούνται στο λογ/σμό 73 «έσοδα από παροχή υπηρεσιών». Τα τιμολόγια που αφορούν την πώληση διαφημιστικού υλικού καταχωρούνται στο λ/σμό 71 «πωλήσεις έτοιμων προϊόντων». Γνωμάτευση 89/1675/1991: Δυνατότης παρακολουθήσεως εγγυητικών επιστολών Τραπεζών σε λογαριασμούς απαιτήσεων. 11

Σε απάντηση της από 12-12-91 αιτήσεώς σας, με την οποία ζητάτε να τιτλοφορήσεως τον κενό δευτεροβάθμιο λογαριασμό 30.91 «Εγγυητικές επιστολές πελατών εισπρακτέες» κα να τον χρησιμοποιείτε για την παρακολούθηση των λαμβανομένων από τους πελάτες σας εγγυητικών επιστολών Τραπεζών, με τις οποίες ασφαλίζονται οι κατ αυτών απαιτήσεις σας από διαφημίσεις, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: α) Σύμφωνα με τα οριζόμενα στις παραγρ. 3.2.103 και 3.1.10 του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου (του Π.Δ. 1123/1980), οι λαμβανόμενες από τρίτους εγγυητικές επιστολές προς εξασφάλιση των κατ αυτών απαιτήσεων της οικονομικής μονάδας, καταχωρούνται και παρακολουθούνται στο ακόλουθο ζεύγος λογαριασμών τάξεως, η τήρηση του οποίου είναι υποχρεωτική: 02.03 Εγγυητικές επιστολές για εξασφάλιση απαιτήσεων. 06.03 Παραχωρητές εγγυητικών επιστολών για εξασφάλιση απαιτήσεων. β) Για την ικανοποίηση και των ιδιαίτερων αναγκών σας (παρακολούθηση της ημερομηνίας λήξεως κάθε εγγυητικής επιστολής σε συνδυασμό με την είσπραξη της αντίστοιχης απαιτήσεως κ.λπ., σύμφωνα με το μηχανογραφικό σας πρόγραμμα), έχετε τη δυνατότητα να τηρήσετε και το λογαριασμό 30.91 ως διάμεσο, με την προϋπόθεση ότι στον ισολογισμό οι απαιτήσεις σας θα εμφανίζονται με το πραγματικό τους ύψος και σε εσωτερική στήλη θα αναγράφεται το ποσό που καλύπτεται με τραπεζικές εγγυητικές επιστολές. Γνωμάτευση 92/1684/1992: Λογιστικός χειρισμός εγγυητικών επιστολών Τραπεζών που καλύπτουν απαιτήσεις από διαφημίσεις α) Για το λογιστικό χειρισμό των λαμβανομένων από τους πελάτες σας Τραπεζικών εγγυητικών επιστολών, προς εξασφάλιση των κατ αυτών απαιτήσεών σας, σας επισυνάπτουμε φωτοαντίγραφο της υπ αριθμ. 89/1675/1991 γνωματεύσεώς μας, σχετικής με το θέμα αυτό, με την προσθήκη ότι, για την παρακολούθηση των «εκχωρούμενων στις Τράπεζες 12

εγγυητικών επιστολών ως ενέχυρο για την ασφάλεια λαμβανομένων δανείων», θα δύνασθε να αναλύσετε το λογαριασμό 02.03 (καθώς και τον 30.91, εάν τον τηρήσετε) σε δύο τριτοβάθμιους «Τραπεζικές εγγυητικές επιστολές πελατών μας στο Χαρτοφυλάκιο» και «Τραπεζικές εγγυητικές επιστολές πελατών μας στις Τράπεζες για εγγύηση». β) Τα λαμβανόμενα από τις Τράπεζες ποσά δανείων ή χρηματοδοτήσεων, με ενεχυρίαση των πιο πάνω τραπεζικών εγγυητικών επιστολών πελατών σας, παρακολουθούνται στους λογαριασμούς 45.10 (τα μακροπρόθεσμα δάνεια) και 52 (οι βραχυπρόθεσμες χρηματοδοτήσεις), όπως καθορίζεται στις παραγρ. 2.2.406 και 2.2.503 του Ελλ. Γενικού Λογιστικού Σχεδίου. Για την εμφάνιση στον Ισολογισμό του γεγονότος ότι «τα δάνεια αυτά εξυπηρετούνται από την εξόφληση των εγγυητικών επιστολών των πελατών» δύνασθε να καταχωρείτε σχετική διευκρινιστική σημείωση κάτω από τον ισολογισμό. Γνωμάτευση 98/1731/1992: Χρησιμοποίηση πρωτοβάθμιου λογαριασμού της Ομάδας 6 ως ενδιάμεσου από τις διαφημιστικές επιχειρήσεις. Σε απάντηση της από 24/3/1992 αιτήσεώς σας προς το Υπουργείο Οικονομικών, που μας διαβιβάστηκε με το...έγγραφό του, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: α) Οι κενοί πρωτοβάθμιοι λογαριασμοί του Γενικού Λογιστικού Σχεδίου (Γ.Λ.Σ.) προορίζονται να χρησιμοποιηθούν για την κάλυψη ενδεχομένων ειδικών αναγκών κλάδων επιχειρήσεων (και μετά από τροποποίηση του Γ.Λ.Σ. με Π.Δ. κ.λπ)., που δεν θα καλύπτονται από τους προβλεπόμενους λογαριασμούς. β) Με την πιο πάνω αίτησή σας ζητάτε να σας επιτραπεί η χρησιμοποίηση του κενού πρωτοβάθμιου λογαριασμού 67, προκειμένου να συγκεντρώνετε σ αυτόν «την ειδική κατηγορία δαπανών ΜΕΣΩΝ ΚΑΙ ΠΑΡΑΓΩΓΗΣ ΤΙΜΟΛΟΓΟΥΜΕΝΩΝ». Σας πληροφορούμε ότι, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις παραγρ. 1.101, 2.2.600, 2.2.602, και 2.2.803 του Γ.Λ.Σ., τα έξοδα καταχωρούνται στους λογαριασμούς της Ομάδας 6 κατ είδος και όχι 13

ομαδοποιημένα κατά προορισμό και στο τέλος της χρήσεως, μετά τη χρονική τους τακτοποίηση, μεταφέρονται στο λογαριασμό 80.00 «λογαριασμός Γενικής Εκμεταλλεύσεως». Ομαδοποίηση των εξόδων της Ομάδας 6 κατά προορισμό γίνεται στους υπολογαριασμούς του πρωτοβάθμιου 92 «κέντρα (θέσεις) κόστους» της Αναλυτικής Λογιστικής, στους οποίους μεταφέρονται με πίστωση του 90.06 «οργανικά έξοδα κατ είδος λογισμένα». Ομαδοποίηση εξόδων κατά προορισμό επιτρέπεται να γίνεται στην Ομάδα 6 μόνο σε τριτοβάθμιους ή τεταρτοβάθμιους κ.λπ. λογαριασμούς της και με τις προϋποθέσεις που ορίζονται στην παραγρ. 2.2.603 του Γ.Λ.Σ. γ) Επειδή οι ανάγκες που ανακύπτουν από την ιδιομορφία των εργασιών των διαφημιστικών επιχειρήσεων, μάλλον εξυπηρετούνται καλύτερα όταν γίνεται προομαδοποίηση ορισμένων εξόδων σε επίπεδο πρωτοβάθμιου λογαριασμού, συμφωνούμε να χρησιμοποιείται, ειδικά από τις διαφημιστικές επιχειρήσεις, ως διάμεσος λογαριασμός ο προαιρετικός πρωτοβάθμιος 69, στον οποίο να γίνεται προσωρινή ομαδοποίηση εξόδων, υπό την απαραίτητη προϋπόθεση όμως ότι τουλάχιστον στο τέλος της χρήσεως ο λογαριασμός αυτός θα εξισώνεται, με τη μεταφορά των ποσών του στου οικείους λογαριασμούς των κατ είδος εξόδων. Εξυπακούεται ότι η εξίσωση του λογ/σμού 69 θα γίνεται πριν από την μεταφορά των εξόδων της Ομάδας 6 στο λογ/σμό Γενικής Εκμεταλλεύσεως και πριν από την ενημέρωση των λογαριασμών της Αναλυτικής Λογιστικής. Γνωμάτευση 278/2315/1996: Λογιστικός χειρισμός αγγελιόσημου και ειδικού φόρου επί των διαφημίσεων μετά τον Ν. 2429/1996 Αντικατάσταση Γνωμ. 232/2209/1994 Επειδή οι νέες διατάξεις του άρθρου 33 του Ν. 2429/1996 (ΦΕΚ τ. Α 155/10.7.96), με το οποίο αντικαταστάθηκε το άρθρο 12 του Ν. 2328/1995, ρυθμίζουν κατά διαφορετικό τρόπο τον υπόχρεο και την ακολουθητέα διαδικασία για την απόδοση του αγγελιοσήμου και του ειδικού φόρου επί των διαφημίσεων, ανακύπτει η ανάγκη αντίστοιχης προσαρμογής και του 14

λογιστικού χειρισμού τους. Κατόπιν αυτού, η γνωμάτευση μας 232/2209/1994 αντικαθίσταται ως ακολούθως: 1. Από τις νέες διατάξεις του άρθρου 33 του Ν. 2429/1996 και την κατ εξουσιοδότησή τους εκδοθείσα κοινή απόφαση των συναρμόδιων Υπουργών 1086567/40/Τ και ΕΦ/Πολ. 1217/29-7-1996 (ΦΕΚ. τ. Β 689), καθορίζονται μεταξύ των άλλων και τα ακόλουθα: α) υπόχρεος για την απόδοση του αγγελιόσημου και του ειδικού φόρου επί των διαφημίσεων είναι ο διαφημιζόμενος ή ο διαφημιστής (όταν κατ εντολή του διαφημιζόμενου μεσολαβεί διαφημιστής). β) η απόδοση πραγματοποιείται με την καταβολή των σχετικών ποσών, ανά ημερολογιακό δίμηνο και μέχρι την 20ή ημέρα του πρώτου μήνα του επόμενου δίμηνου, στην Τράπεζα και τα λαμβανόμενα σχετικά παραστατικά επισυνάπτονται στο οικείο τιμολόγιο, επί του οποίου αναγράφεται (σε ιδιαίτερη θέση) μόνο το ποσό του αγγελιοσήμου που χρησιμεύει ως πληροφοριακό στοιχείο (δηλαδή, ο ειδικός φόρος και το αγγελιόσημο δεν «τιμολογούνται» και δεν συναθροίζονται με την τιμολογιακή αξία της διαφημίσεως). 2. Η, σύμφωνα με τα προηγούμενα, απόδοση του αγγελιόσημου και του ειδικού φόρου με ιδιαίτερα παραστατικά, ξεχωριστά του τιμολογίου της αντίστοιχης διαφημίσεως, δημιουργεί, εκ πρώτης όψεως, τις προϋποθέσεις καταχωρίσεως των σχετικών ποσών στο λογαριασμό 63 «φόροι τέλη». Τούτο, όμως, έχει ως συνέπεια να καταχωρείται στο λογ/σμό 64.02 «έξοδα προβολής και διαφημίσεως» μόνο η τιμολογιακή αξία της διαφημίσεως, με αποτέλεσμα να μην συγκεντρώνεται στο λογαριασμό αυτό το συνολικό κόστος των διαφημίσεων και συνεπώς οι αντλούμενες πληροφορίες να είναι ελλιπείς. Έχοντας υπόψη ότι, αφενός το αγγελιόσημο και ο ειδικός φόρος είναι παρεπόμενα έξοδα της διαφημίσεως, δημιουργούμενα απ αυτή, αφετέρου ένας από τους βασικούς στόχους της Λογιστικής είναι η δυνατότητα άμεσης και ταχείας αντλήσεως, από τους τηρούμενους λογαριασμούς, των αναγκαίων πληροφοριών, καταλήγουμε στο συμπέρασμα ότι, τα ποσά του αγγελιόσημου 15

και του ειδικού φόρου, που επιβαρύνουν τη διαφημιζόμενη επιχείρηση, ενδείκνυται να καταχωρούνται στη χρέωση του λογ/σμού 64.02, στον οποίο καταχωρείται και η τιμολογιακή αξία της διαφημίσεως. Κατά τη λογιστικοποίηση του αγγελιόσημου και του ειδικού φόρου επί των διαφημίσεων (από τη διαφημιζόμενη επιχείρηση) πιστώνονται οι λογαριασμοί: 54.90 Αγγελιόσημο και ειδικός φόρος επί διαφημίσεων 54.90.01 Αγγελιόσημο 54.90.05 Ειδικός φόρος Οι λογαριασμοί αυτοί χρεώνονται με την απόδοση των σχετικών ποσών. Μεταγενέστερες σχετικές διατάξεις Στο άρθρο 33 1 του Ν. 3340/2005 ορίζεται ότι «αναγκαία προϋπόθεση του κύρους οποιασδήποτε δημοσίευσης για τις ανώνυμες εταιρείες, κατά τις διατάξεις του κ.ν. 2190/1920, σε ημερήσια εφημερίδα (...), αποτελεί η έκδοση σχετικού τιμολογίου από την οικεία εφημερίδα στο όνομα της εταιρείας στην οποία αφορά η δημοσίευση». Στις δε επόμενες παραγράφους του ίδιου άρθρου περιλαμβάνονται διατάξεις για την απόδοση του αγγελιοσήμου και για το ύψος της αμοιβής των επιχειρήσεων δημοσιεύσεων ισολογισμών. Με το άρθρο 38 του Ν. 3427/2005 προβλέπεται η σταδιακή κατάργηση (μέχρι 1.11.2007) του ειδικού φόρου διαφημίσεων από την τηλεόραση. 16

ΚΕΦΑΛΑΙΟ 3 Διαφήμιση και Κώδικας Βιβλίων και Στοιχείων 3.1 Άρθρα ΚΒΣ που αναφέρονται στην διαφήμιση Ο κώδικας βιβλίων και στοιχείων περιέχει άρθρα τα οποία αφορούν τη διαφήμιση, κατηγοριοποιημένα ανάλογα με τον τρόπο, τον χώρο, το μέσο που γίνεται μια διαφήμιση. Τα άρθρα αυτά είναι τα εξής: το άρθρο 10 (παράγραφοι 154-156), το όποιο αναφέρεται σε πληροφορίες σχετικά με το ημερολόγιο των διαφημίσεων (παράγραφος 156 α ) διαφημίσεις τοπικού χαρακτήρα. το άρθρο 11 (παράγραφος 75), το οποίο αναφέρεται σε διαφημιστικά έντυπα και στην διακίνηση, (παράγραφος 103α ), το όποιο αναφέρεται σε διαφημιστικούς καταλόγους, στη διακίνηση-δωρεάν διάθεση το άρθρο 12 (παράγραφος 175) το όποιο αναφέρεται στις διαφημίσεις αυτοκινήτων, (παράγραφος 208-208α) κοινές διαφημίσεις, (παράγραφος 174-175) διαφημίσεις μέσω αθλητών, (παράγραφος 205-206-214-214α) τιμολόγια και τέλος (παράγραφος 211) που αναφέρεται στους διαφημιστές στο ποσοστό επιβράβευσης από τα ΜΜΕ. 3.2 Η διαφήμιση μέσα από τον ΚΒΣ Όπως είδαμε προηγουμένως η διαφήμιση εμφανίζεται στον ΚΒΣ στα άρθρα που αναφέραμε και αναλύουμε παρακάτω παραθέτοντας τις παραγράφους σύμφωνα με τα άρθρα που ανήκουν. Έτσι από το ΑΡΘΡΟ 10 : ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟ ΔΙΑΦΗΜΙΣΕΩΝ 17

Ημερολόγιο διαφημίσεων μέσων μαζικής ενημέρωσης. Υποβολή αντιτύπου ή δισκετών, CD κ.λπ. στη Δ.Ο.Υ. (Θέματα διαφημίσεων βλέπε 205 και επόμενα άρθρου 12). Α. Άρθρο 12 12 Ν. 2328/95, όπως ισχύει με το άρθρο 33 του Ν. 2429/96 (ΦΕΚ 155Α ) «Τα αναφερόμενα στο εδάφιο α της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού (βλέπε θέμα 205 άρθρου 12- Υπόχρεοι είναι οι ραδιοφωνικοί ή τηλεοπτικοί σταθμοί, εφημερίδες ή περιοδικά εφόσον έχουν υποχρέωση καταβολής ειδικού φόρου διαφημίσεων ή αγγελιοσήμου) μέσα ενημέρωσης υποχρεούνται να τηρούν τριπλότυπο αναλυτικό ημερολόγιο διαφημίσεων θεωρημένο από την αρμόδια Δ.Ο.Υ., στο οποίο να εμφανίζονται ανά ημέρα ή ανά έκδοση οι διαφημίσεις που πραγματοποιούνται. Στο ημερολόγιο αυτό θα αναγράφονται ο διαφημιστής, ο διαφημιζόμενος, το προϊόν ή η υπηρεσία που διαφημίζεται, η αξία με βάση τον τιμοκατάλογο και το τιμολόγιο, τα στοιχεία του παραστατικού που εκδόθηκε για την καταβολή του φόρου και του αγγελιοσήμου και το ποσό αυτών, καθώς και τα στοιχεία κάθε άλλης ειδικής επιβάρυνσης. Επίσης, θα αναγράφεται και ο ακριβής χώρος ή θέση ή χρόνος κατά τον οποίο πραγματοποιήθηκε η διαφήμιση. Στο ίδιο ημερολόγιο θα αναγράφονται και οι κατά την παράγραφο 8 του άρθρου αυτού 1 καταχωρήσεις με εξαίρεση τις μικρές αγγελίες και τα 1 Άρθρο 12 8 Ν. 2328/95. «Το αγγελιόσημο που επιβάλλεται σύμφωνα με το άρθρο 11 του α.ν. 248/1987 για καταχωρήσεις στις ημερήσιες εφημερίδες κάθε επί πληρωμή δημοσιεύματος που δεν αποτελεί διαφήμιση, εισπράττεται και αποδίδεται από την επιχείρηση που εκδίδει την εφημερίδα, σύμφωνα με όσα ορίζονται στο άρθρο 12 του α.ν. 248/1967, όπως αυτό ισχύει μετά την τροποποίησή του με το άρθρο 5 και 6 του ν. δ/τος 1344/1973, και κατατίθεται στους λογαριασμούς του Ε.Δ.Ο.Ε.Α.Π. με τους τίτλους «Λογαριασμός Αγγελιοσήμου Ημερησίων Εφημερίδων Αθηνών» και «Λογαριασμός Αγγελιοσήμου Ημερήσιων Εφημερίδων Θεσσαλονίκης», αντίστοιχα, που τηρούνται στην Εθνική Τράπεζα της Ελλάδος στην Αθήνα και στη Θεσσαλονίκη. Το αγγελιόσημο που επιβάλλεται σύμφωνα με το άρθρο 15 του α.ν. 248/1967, για καταχωρήσεις σε μη ημερήσιες εφημερίδες και περιοδικά κάθε επί πληρωμή 18

κοινωνικά, για τα οποία τα έντυπα μέσα θα υποβάλλουν δηλώσεις στον Ε.Δ.Ο.Ε.Α.Π. ή στο Τ.Σ.Π.Ε.Α.Θ., κατά περίπτωση. Το μέσο ενημέρωσης υποβάλλει μέσα στον επόμενο μήνα από το τέλος κάθε διμήνου στην αρμόδια για το σκοπό αυτό Δ.Ο.Υ. το ένα αντίτυπο του ημερολογίου που τήρησε για όλο το προηγούμενο ημερολογιακό δίμηνο, το δε δεύτερο στο νομιμοποιούμενο για τον έλεγχο του αγγελιοσήμου Τ.Σ.Π.Ε.Α.Θ. Επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται περισσότερα από ένα μέσα ενημέρωσης, υποχρεούται στην τήρηση του παραπάνω ημερολογίου ξεχωριστά για καθένα από τα μέσα αυτά. Βλέπε και την περίπτωση Γ στο τέλος του θέματος. Η μη τήρηση των διατάξεων της παραγράφου αυτής, που αναφέρονται στον τρόπο και το χρόνο έκδοσης και στο περιεχόμενο των τιμολογίων, καθώς και στη σύνταξη και υποβολή στη Δ.Ο.Υ. και το Τ.Σ.Π.Ε.Α.Θ. των προβλεπόμενων καταστάσεων, δηλώσεων και ημερολογίων, συνιστά παράβαση του Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων, οπότε και εφαρμόζονται οι φορολογικές διατάξεις που ισχύουν κάθε φορά. Σε περίπτωση που δεν έχει καταβληθεί από το διαφημιστή ή το διαφημιζόμενο εγκαίρως και προσηκόντως ο ειδικός φόρος και το αγγελιόσημο επί των διαφημίσεων και οι τυχόν άλλες επιβαρύνσεις που αντιστοιχούν στις συγκεκριμένες συναλλαγές, ανεξάρτητα από τις άλλες συνέπειες, οι σχετικές διαφημιστικές δαπάνες δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του διαφημιστή και του διαφημιζόμενου, έστω κι αν στη δεύτερη περίπτωση μεσολαβεί διαφημιστής» Β. Άρθρο 3 Α.Υ.Ο. ΠΟΛ. 1217/29-7-1996, η οποία εκδόθηκε κατ εξουσιοδότηση των προηγούμενων διατάξεων και έχει ως εξής: Τήρηση και υποβολή Βιβλίου Ημερολογίου Διαφημίσεων δημοσιεύματος που δεν αποτελεί διαφήμιση, εισπράττεται και αποδίδεται από την επιχείρηση που εκδίδει το έντυπο, σύμφωνα με όσα ορίζονται στη διάταξη αυτή». 19

1α. Τα αναφερόμενα στο πρώτο εδάφιο της παραγράφου 2 του άρθρου 12 του ν. 2328/1995 (βλέπε θέμα 205 άρθρου 12), όπως ισχύει, μέσα ενημέρωσης, για τις από τη δημοσίευση του ν. 2429/1996 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως (10-7-1996) διαφημίσεις, υποχρεούνται να τηρούν τριπλότυπο αναλυτικό ημερολόγιο διαφημίσεων (εξωλογιστικό) θεωρημένο από την αρμόδια Δ.Ο.Υ., στο οποίο να εμφανίζονται ανά ημέρα ή ανά έκδοση οι διαφημίσεις που πραγματοποιούνται. Στο ημερολόγιο αυτό αναγράφονται το ονοματεπώνυμο ή η επωνυμία και ο Α.Φ.Μ. του διαφημιστή και του διαφημιζόμενου, το προϊόν ή η υπηρεσία που διαφημίζεται, η αξία με βάση τον τιμοκατάλογο και ο αριθμός, η σειρά και η ημερομηνία του τιμολογίου, η αξία του τιμολογίου χωρίς ΦΠΑ, τα στοιχεία των παραστατικών που εκδόθηκαν για την καταβολή του φόρου και του αγγελιοσήμου (Αριθμός παραστατικού, ημερομηνία, κωδικός και επωνυμία της Τράπεζας, ποσό φόρου και ποσό αγγελιοσήμου). Όταν εκδίδεται τιμολόγιο για περισσότερες της μιας διαφημίσεις τότε η συνολική αξία του τιμολογίου χωρίς ΦΠΑ αναγράφεται μόνο στην τελευταία καταχώρηση, ενώ στις προηγούμενες αναγράφεται μόνο ο αριθμός και η ημερομηνία του τιμολογίου. Ανάλογα αναγράφονται και τα δεδομένα των παραστατικών καταβολής. Επίσης αναγράφεται και ο ακριβής χώρος ή θέση ή χρόνος κατά τον οποίο πραγματοποιήθηκε η διαφήμιση, καθώς και κάθε μεταβολή των στοιχείων αυτών. Στην περίπτωση, κατά την οποία ο υπόχρεος απαλλάσσεται του ειδικού φόρου διαφημίσεων, ή του αγγελιοσήμου θα αναγράφεται η ένδειξη «απαλλαγή» και η προβλέπουσα αυτήν απαλλακτική διάταξη ή η σχετική βεβαίωση της αρμόδιας Δ.Ο.Υ ή του ΤΣΠΕΑΘ, κατά περίπτωση. Σε κάθε σελίδα του ημερολογίου εμφανίζονται τα προοδευτικά αθροίσματα για τις αξίες των τιμολογίων, του φόρου και του αγγελιοσήμου. Στο ημερολόγιο αναγράφονται εντύπως ή με σφραγίδα ή με τη χρήση ηλεκτρονικού υπολογιστή τα πλήρη στοιχεία του επιτηδευματία ο οποίος 20

εκμεταλλεύεται τα μέσα ενημέρωσης και επί πλέον ο αύξων αριθμός εκμετάλλευσης και ο εμπορικός τίτλος του συγκεκριμένου μέσου (π.χ. ραδιόφωνο «Η ΦΩΝΗ», ΤΗΛΕΟΡΑΣΗ «Η ΦΩΝΗ» κ.λπ.). Επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται περισσότερα από ένα μέσα ενημέρωσης, υποχρεούνται στην τήρηση του παραπάνω ημερολογίου ξεχωριστά για το καθένα από τα μέσα αυτά. Η ενημέρωση των κατά περίπτωση δεδομένων του βιβλίου αυτού γίνεται εντός πέντε (5) ημερών: α) από την καταχώρηση ή τη μετάδοση της διαφήμισης, β) από την έκδοση του τιμολογίου και γ) από τη λήψη του παραστατικού καταβολής του φόρου και του αγγελιοσήμου. Ειδικά για την πρώτη εφαρμογή η ενημέρωση αυτή επιτρέπεται να γίνει μέχρι 10 Σεπτεμβρίου 1996. Η εκτύπωση του ημερολογίου διαφημίσεων, όταν αυτό τηρείται μηχανογραφικά, γίνεται μέσα στο μήνα που ακολουθεί κάθε ημερολογιακό δίμηνο που μεταδόθηκαν ή καταχωρήθηκαν οι διαφημίσεις, με την προϋπόθεση ότι είναι δυνατή η άμεση εκτύπωση σε αθεώρητο χαρτί του ημερολογίου αυτού, μόλις αυτό ζητηθεί από τον έλεγχο. Για τη μη τήρηση ή κατά διάφορο τρόπο τήρηση, για τη μη ενημέρωση ή εκπρόθεσμη ενημέρωση του ημερολογίου αυτού ή γενικά για παραβάσεις ή παρατυπίες αναγόμενες στην εφαρμογή της διάταξης αυτής, έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του π.δ. 186/1992 (Κ.Β.Σ.) όπως αυτές ισχύουν. 1β. Το μέσο ενημέρωσης υποβάλλει για κάθε ημερολογιακό δίμηνο και μέσα στον επόμενο μήνα από τη λήξη του διμήνου ένα (1) αντίτυπο του καθενός τηρούμενου ημερολογίου διαφημίσεων στη Δ.Ο.Υ. της έδρας και ένα (1) στο ΤΣΠΕΑΘ ή στον ΕΔΟΕΑΠ, κατά περίπτωση (Με την Εγκ. ΠΟΛ. 1238/19-8-1996 έγινε δεκτό ότι το αντίτυπο του ημερολογίου υποβάλλεται μέχρι την 15 η ημέρα του μεθεπόμενου μήνα από τη λήξη του ημερολογιακού διμήνου π.χ. 1 ο δίμηνο Ιανουαρίου Φεβρουαρίου, υποβάλλεται μέχρι 15 Απριλίου). 21

Ειδικά για τη Δ.Ο.Υ. οι υπόχρεοι οι οποίοι τηρούν το ημερολόγιο αυτό μηχανογραφικά, υποβάλλουν ηλεκτρομαγνητικά μέσα αποθήκευσης δεδομένων στα οποία περιέχονται όλα τα δεδομένα του ημερολογίου αυτού. 2. Η μη τήρηση των διατάξεων που αναφέρονται στον τρόπο και το χρόνο έκδοσης και στο περιεχόμενο των τιμολογίων καθώς και στη σύνταξη και υποβολή στη Δ.Ο.Υ., το ΤΣΠΕΑΘ και τον ΕΔΟΕΑΠ των προβλεπόμενων καταστάσεων, δηλώσεων μικρών αγγελιών και κοινωνικών και ημερολογίου συνιστά παράβαση του ΚΒΣ. Στην περίπτωση που η παράβαση αναφέρεται σε μη υποβολή ή ανακριβή ή πλημελλή ή εκπρόθεσμη υποβολή στο ΤΣΠΕΑΘ και στον ΕΔΟΕΑΠ των προβλεπομένων καταστάσεων, δηλώσεων και ημερολογίων, το πρόστιμο επιβάλλεται από την αρμόδια Δ.Ο.Υ. της έδρας του παραβάτη, μετά από σημείωμα του ΤΣΠΕΑΘ. Γ. Μηχανογραφικό ημερολόγιο διαφημίσεων. Απλότυπο ή διπλότυπο Όταν το ημερολόγιο διαφημίσεων τηρείται μηχανογραφικά, το υπόχρεο μέσο ενημέρωσης δεν υποβάλλει στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. το έναν αντίτυπο αυτού που αφορά το οικείο ημερολογιακό δίμηνο, αλλά ηλεκτρονικά μέσα αποθήκευσης δεδομένων, στα οποία περιέχονται όλα τα δεδομένα του ημερολογίου αυτού. Συνεπώς σ αυτή την περίπτωση δεν απαιτείται το εν λόγω ημερολόγιο να τηρείται σε τριπλότυπη μορφή, καθόσον το αντίτυπο αυτού που προορίζεται για την αρμόδια Δ.Ο.Υ. δεν υποβάλλεται σ αυτή. Ενόψει τούτου και με σκοπό να αποφευχθεί η διαδικασία θεώρησης και εκτύπωσης περιττών αντιτύπων του ημερολογίου διαφημίσεων που τηρείται μηχανογραφικά, η οποία επιβαρύνει οικονομικά τα υπόχρεα μέσα ενημέρωσης χωρίς λόγο, με την Εγκ. ΠΟΛ. 1077/15-5-2006 έγινε δεκτό ότι το εν λόγω ημερολόγιο διαφημίσεων μπορεί να τηρείται: α) σε απλότυπη μορφή, όταν τα δεδομένα αυτού υποβάλλονται σε ηλεκτρονικά μέσα αποθήκευσης δεδομένων και στο Τ.Σ.Π.Ε.Α.Θ. (ή στον Ε.Δ.Ο.Ε.Α.Π.) και στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. ή 22

β) σε διπλότυπη μορφή, όταν τα δεδομένα αυτού υποβάλλονται σε ηλεκτρονικά μέσα αποθήκευσης δεδομένων μόνο στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. 3. Τα χαρακτηριστικά των αποδεκτών μέσων που χρησιμοποιούνται για την υποβολή του ημερολογίου σε μαγνητική μορφή έχουν ως εξής: ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΕΓΓΡΑΦΗΣ (RECORD) ΤΟΥ ΑΡΧΕΙΟΥ FILE01 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟΥ ΔΙΑΦΗΜΙΣΕΩΝ (Ν. 2328/95 ΑΡΘΡΟ 12) Τύπος Record 01 ΕΠΙΚΕΦΑΛΙΔΑ HEADER RECORD ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΠΕΔΙΟΥ ΕΙΔΟΣ ΜΗΚΟΣ - ΑΦΜ επιχείρησης, εκμ/σης, μέσων, αριθμ. 8 Ενημέρωσης - Επωνυμία επιχ. εκμ/σης μέσων ενημέρωσης αλφαριθμ. 60 - Α/Α εκμετάλλευσης (1,2,3...) αριθμ. 1 - Διακριτικός τίτλος της συγκεκριμένης αλφαριθμ. 50 Εκμετάλλευσης - Δ.Ο.Υ. υποβολής (κωδικός) αριθμ. 4 - Τηλέφωνο επιχ. εκμετάλλευσης ΜΜΕ αλφαριθμ. 11 - FAX επιχ. εκμετάλλευσης Μ.Μ.Ε. αλφαριθμ. 11 - Έτος που αφορά το ημερολόγιο αριθμ. 4 - Τετράμηνο (1,2 ή 3) αριθμ. 1 - ΑΠΟ ημερομηνία (ΕΕΕΕ ΜΜ ΗΗ) αριθμ. 8 23

- ΕΩΣ ημερομηνία (ΕΕΕΕ ΜΜ ΗΗ) αριθμ. 8 - ΚΕΝΟ (FILLER) αλφαριθμ. 354 ΣΥΝΟΛΟ 520 ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΕΓΓΡΑΦΗΣ (RECORD) ΤΟΥ ΑΡΧΕΙΟΥ FILE01 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟΥ ΔΙΑΦΗΜΙΣΕΩΝ (Ν. 2328/95 ΑΡΘΡΟ 12) Τύπος Record 02 ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΕΓΓΡΑΦΗ DETAIL RECORD ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΠΕΔΙΟΥ ΕΙΔΟΣ ΜΗΚΟΣ - Hμερομηνία διαφήμισης (ΜΜ ΗΗ) αριθμ. 4 - ΑΦΜ διαφημιζόμενου (ή ενδιάμεσου διαφημιστή) - Επωνυμία ή ονοματεπ. διαφημιζόμενου (ή ενδιάμ.) αριθμ. 8 αλφαριθμ. 50 - Προϊόν ή υπηρεσία που διαφημίζεται αλφαριθμ. 50 - Αξία διαφήμισης βάσει τιμοκαταλόγου αριθμ. 12 - Ημερομηνία Τιμολογίου (ΕΕΕΕ ΜΜ ΗΗ) αριθμ. 8 - Αριθμός παραστατικού - - - =Σειρά τιμολογίου αλφαριθμ. 3 24

- = Αριθμός τιμολογίου αριθμ. 8 - Αξία τιμολογίου (χωρίς ΦΠΑ) αριθμ. 12 - Φόρος αριθμ. 12 - Στοιχεία παραστατικού πληρωμής φόρου - - = Κωδικός Τραπέζης (Εθνική =01) αριθμ. 2 = Κωδικός υποκαταστήματος συναλλαγής = Ημερομηνία καταβολής (ΕΕΕΕ ΜΜ ΗΗ) αριθμ. 3 αριθμ. 8 = Αριθμός εντύπου αριθμ. 7 = Ποσό καταβληθέντος φόρου αριθμ. 12 = Ένδειξη απαλλαγής φόρου αλφαριθμ. 1 (Ν= ναι, Ο=όχι) Η ένδειξη αυτή υποχρεωτικά συμπληρωμένη αν φόρος μηδέν = ΚΕΝΟ (FILLER) αλφαριθμ. 10 - Λοιπές πληροφορίες (Ακριβής χώρος αλφαριθμ. 180 ή θέση ή χρόνος κατά τον οποίο παραγματοποιήθηκε η διαφήμιση και κάθε μεταβολή των στοιχείων αυτών άρθρο 9) 25

- ΚΕΝΟ (FILLER) αλφαριθμ. 130 ΣΥΝΟΛΟ 520 ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΕΓΓΡΑΦΗΣ (RECORD) ΤΟΥ ΑΡΧΕΙΟΥ FILE01 ΗΜΕΡΟΛΟΓΙΟΥ ΔΙΑΦΗΜΙΣΕΩΝ (Ν. 2328/95 ΑΡΘΡΟ 12) Τύπος Record 03 ΤΕΛΙΚΗ ΕΓΓΡΑΦΗ TRAILER RECORD ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΠΕΔΙΟΥ ΕΙΔΟΣ ΜΗΚΟΣ - AΦΜ επιχείρησης εκμ/σης μέσων ενημέρωσης αριθμ. 8 - Α/Α εκμετάλλευσης (1,2,3..) αριθμ. 1 - Έτος (που αφορά το τιμολόγιο) αριθμ. 1 - Δίμηνο (1,2,3,...6) αριθμ. 1 - Σύνολο αναλυτικών γραμμών αριθμ. 5 - Σύνολο αξίας τιμολογίων (χωρίς ΦΠΑ) αριθμ. 12 - Σύνολο φόρου αριθμ. 12 - ΚΕΝΟ (FILLER) αριθμ. 477 ΣΥΝΟΛΟ 520 Πότε δεν ενημερώνεται ή δεν τηρείται ημερολόγιο διαφημίσεων. 26

Όταν τα ΜΜΕ απαλλάσσονται από την καταβολή του ειδικού φόρου και αγγελιοσήμου στο σύνολο ή για συγκεκριμένες πράξεις, δεν έχουν υποχρέωση, για τις πράξεις αυτές να τηρούν ημερολόγιο διαφημίσεων (Εγγ. 1130809/1082/9-1-1997). Στο ημερολόγιο δεν υπάρχει υποχρέωση καταχώρησης των μικρών αγγελιών και των κοινωνικών για τα οποία τα έντυπα μέσα υποβάλλουν δηλώσεις στον ΕΔΟΕΑΠ ή στο ΤΣΠΕΑΘ (Ταμεία δημοσιογράφων) (Άρθρο 12 12 Ν. 2328/95). Αντίθετα καταχωρούνται οι δημοσιεύσεις ισολογισμών, πλειστηριασμών και εν γένει καταχωρήσεων με πληρωμή που δεν χαρακτηρίζονται διαφημίσεις Διαφημίσεις τοπικού χαρακτήρα Ν. 2644/1998 (ΦΕκ Α 233) «1. Για τη μετάδοση διαφημίσεων από νομίμως λειτουργούντες ραδιοφωνικούς και τηλεοπτικούς σταθμούς περιφερειακής και τοπικής εμβέλειας που δεν εκπέμπουν από τους νομούς Αττικής και Θεσσαλονίκης, δεν καταβάλλεται αγγελιόσημο, εφόσον ο διαφημιζόμενος εδρεύει και το διαφημιζόμενο προϊόν ή υπηρεσία παράγεται, διατίθεται ή παρέχεται εντός των γεωγραφικών ορίων της περιοχής όπου λειτουργούν νόμιμα οι ραδιοφωνικοί και τηλεοπτικοί σταθμοί και ο διαφημιζόμενος δεν συνδέεται κατά οποιονδήποτε τρόπο με οικονομικό φορέα που εδρεύει εκτός της ανωτέρω περιοχής. 2. Η εξαίρεση της μετάδοσης των διαφημίσεων αυτών από την υποχρέωση καταβολής αγγελιοσήμου δεν απαλλάσσει τους ραδιοφωνικούς και τηλεοπτικούς σταθμούς από την υποχρέωση καταχώρησης των διαφημιστικών αυτών μηνυμάτων και των λοιπών σχετικών στοιχείων, καθώς και της έδρας του διαφημιζόμενου στο τριπλότυπο αναλυτικό ημερολόγιο διαφημίσεων της παραγράφου 12 του άρθρου 12 του ν. 2328/1995 (ΦΕΚ 159 Α ), όπως αυτό τροποποιήθηκε με το άρθρο 33 του ν. 2429/1996». 27

Από το ΑΡΘΡΟ 11 Διακίνηση διαφημιστικών εντύπων και αφισών. Για τη διακίνηση και δωρεάν διάθεση διαφημιστικών εντύπων και αφισών από τις εγκαταστάσεις εταιρείας μη διαφημιστικής προς τους πελάτες της για την προώθηση των προϊόντων της, δεν απαιτείται αυτά να συνοδεύονται από δελτίο αποστολής, δεδομένου ότι η συγκεκριμένη διακίνηση δεν είναι απ αυτές στην παρακολούθηση των οποίων αποβλέπουν οι διατάξεις του ΚΒΣ Εγγ. 10199/1176/25-3-91 προς ΥΠΕΔΑ & ΑΕ. Επίσης με την 11.9.5. της Ερμ. Εγκ. 3/24-11-92 του ΚΒΣ έγινε δεκτό ότι δεν απαιτείται δελτίο αποστολής κατά τη διακίνηση από διαφημιστικές επιχειρήσεις αφισών και φέιγ-βολάν, καθώς και μακετών, ταινιών ή δισκετών. (Η αντίθετη θέση στο Εγγ. 10199/1176/25-3-91 ανακλήθηκε με την προαναφερόμενη εγκύκλιο). Αντίθετα, μη διαφημιστικές εταιρείες που αναλαμβάνουν τη διανομή και μόνο διαφημιστικού υλικού οφείλουν να εκδίδουν Δελτία Αποστολής για τη διακίνησή τους γιατί υπάρχει άρρηκτη σύνδεση εξάρτηση της διακίνησης αυτών με τη δικαιούμενη αμοιβή, όπως αναφέρεται στο Εγγ. 1100747/750/16-12-2005. Διακίνηση και δωρεάν διάθεση διαφημιστικών καταλόγων Κάποιες επιχειρήσεις εκδίδουν έντυπους διαφημιστικούς καταλόγους, τους οποίους διανέμουν δωρεάν για να λάβουν γνώση του περιεχομένου αυτών οι πελάτες αλλά και το κοινό. Για τη διακίνηση των καταλόγων αυτών δεν απαιτείται δελτίο αποστολής, δεδομένου ότι δεν πληρείται η έννοια του αγαθού του οποίου την παρακολούθηση επιδιώκουν οι διατάξεις του ΚΒΣ. Εννοείται ότι επί των καταλόγων αυτών θα αναγράφεται σχετική ένδειξη ότι διανέμονται δωρεάν (Σχετ. και το Εγγ. 1072786/518/12-8-99). Από το αρθρο 12 Προβολή προϊόντων ή επιχειρήσεων μέσω αθλητών 28

Μεγάλοι αθλητές συμβάλλονται με επιχειρήσεις ή διαφημιστικές εταιρείες για την προώθηση και προβολή συγκεκριμένων αγαθών ή προϊόντων, έναντι προκαθορισμένων υποχρεώσεων και δικαιωμάτων. Για τις πράξεις αυτές, προβολής, προώθησης προϊόντων, είτε μέσω της ενδυμασίας, είτε μέσω της φωτογράφισής τους, είτε μέσω της προβολής τους με τα σήματα των διαφημιζόμενων επιχειρήσεων από τα μέσα μαζικής επικοινωνίας, προσφέρουν υπηρεσίες και εμφανώς αποκτούν την ιδιότητα του επιτηδευματία, άρα οφείλουν να τηρούν βιβλία και να εκδίδουν τιμολόγια παροχής υπηρεσιών. Διαφημίσεις επί των αυτοκινήτων (αγωνιστικά, φορτηγά, ΤΑΧΙ κ.λπ.) Σε κάποια αυτοκίνητα δημόσιας χρήσης (φορτηγά, λεωφορεία, ΤΑΧΙ) ή κυρίως αγωνιστικά, τοποθετούνται διαφημιστικές πινακίδες ή πλαίσια, φωτιζόμενα ή μη, καθώς και εγγραφές διαφημιστικών μηνυμάτων επί της καρότσας αυτών και τίθεται το ερώτημα, ποιο στοιχείο πρέπει να εκδίδεται για τη δικαιούμενη αμοιβή. Η πράξη αυτή θεωρείται ως παροχή υπηρεσίας για την τοποθέτηση καταχώρηση προβολή διαφημιστικών μηνυμάτων προς τους καταναλωτές ή χρήστες των προβαλλομένων προϊόντων και πρέπει να εκδίδεται από τον εκμεταλλευτή του αυτοκινήτου τιμολογίου παροχής υπηρεσιών. Αυτονόητο είναι ότι στην περίπτωση αυτή ο ενδιαφερόμενος πρέπει να έχει προηγούμενα υποβάλλει δήλωση έναρξης εργασιών και να τηρεί βιβλία του ΚΒΣ. Τιμολόγιο διαφημίσεων και λοιπών παροχών των ΜΜΕ Τιμοκατάλογος. Διατάξεις. Α. Άρθρο 12 1-6 Ν. 2328/95, όπως ισχύει με το άρθρο 33 του Ν. 2429/96 (ΦΕΚ 155Α ) 1. Απαγορεύεται η καταχώρηση ή η μετάδοση διαφημιστικών μηνυμάτων ή η ανάληψη χορηγίας εκπομπής ή η διάθεση χώρου σε έντυπο ή ραδιοφωνικού ή τηλεοπτικού χρόνου για τη μετάδοση διαφημιστικών 29

μηνυμάτων, χωρίς την έκδοση τιμολογίου, που εκδίδεται κατά τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων και επί τους οποίου αναγράφεται και το ποσό του αγγελιοσήμου που αναλογεί. 2. Κάθε ραδιοφωνικός ή τηλεοπτικός σταθμός και κάθε εφημερίδα ή περιοδικό, που εδρεύει, εκπέμπει ή εκδίδεται σε οποιοδήποτε μέρος της ελληνικής επικράτειας, εφόσον κατά τις ισχύουσες ως σήμερα διατάξεις έχει την υποχρέωση καταβολής ειδικού φόρου και αγγελιοσήμου, οφείλει να υποβάλει στην οικεία Δημόσια Οικονομική Υπηρεσία (ΔΟΥ) τον τιμοκατάλογο διαφημίσεων και χορηγιών, που εφαρμόζει. Στον τιμοκατάλογο αυτό περιλαμβάνονται και όλες οι εκπτώσεις, οι προμήθειες και οι προσφορές, καθώς και ο αποδέκτης τους, είτε αυτός είναι ο διαφημιζόμενος είτε ο διαφημιστής που μεσολαβεί. Σε περίπτωση που τέτοιος τιμοκατάλογος δεν υποβληθεί, ισχύουν για τον υπολογισμό του ειδικού φόρου επί των διαφημίσεων και του αγγελιοσήμου, ως προς τους ραδιοφωνικούς ή τηλεοπτικούς σταθμούς, ο τιμοκατάλογος της ΕΡΤ ΑΕ επαυξημένος κατά εκατό τοις εκατό (100%) και ως προς τα έντυπα μέσα ενημέρωσης οι υψηλότερες τιμές του τιμοκαταλόγου που έχουν υποβληθεί από άλλα μέσα ενημέρωσης της ίδιας κατηγορίας και έκτασης κυκλοφορίας. O τιμοκατάλογος, που κατατίθεται στη Δ.Ο.Υ. και αποστέλλεται υποχρεωτικώς από τα μέσα ενημέρωσης στο Ταμείο Συντάξεων Προσωπικού Εφημερίδων Αθηνών Θεσσαλονίκης (Τ.Σ.Π.Ε.Α.Θ.), βρίσκεται στη διάθεση κάθε ενδιαφερομένου στον οποίο η Δ.Ο.Υ. υποχρεούται να χορηγεί αντίγραφο ή απόσπασμα με δαπάνες του, σύμφωνα με τις σχετικές διατάξεις του ν. 1599/1986. 3. Κάθε τιμολόγιο αντιστοιχεί στην καταχώρηση ή τη μετάδοση συγκεκριμένου αριθμού διαφημιστικών μηνυμάτων, συγκεκριμένης έκτασης ή χρονικής διάρκειας, για ένα συγκεκριμένο διαφημιζόμενο, σε συγκεκριμένη κατηγορία σελίδων ή ζώνης ραδιοφωνικού ή τηλεοπτικού προγράμματος και για συγκεκριμένη χρονική περίοδο και σ αυτό αναγράφονται η τιμή και οι τυχόν εκπτώσεις κατά τον τιμοκατάλογο. Εφόσον 30

το τιμολόγιο εκδίδεται στο όνομα του διαφημιστική που μεσολαβεί, αντίγραφο του με τη σφραγίδα και την υπογραφή του εκδότη αποστέλλεται στο διαφημιζόμενο μέχρι το τέλος του επόμενου από την έκδοσή του μήνα. 4. Στα πιστωτικά τιμολόγια που εκδίδονται από τα έντυπα ή τα ραδιοτηλεοπτικά μέσα ενημέρωσης, πρέπει να αναγράφονται και οι αριθμοί των σχετικών τιμολογίων. Το τελευταίο εδάφιο της προηγούμενης παραγράφου εφαρμόζεται και στην περίπτωση αυτή. 5. Το ποσό που αντιστοιχεί στο κόστος παραγωγής ή προσαρμογής (εφόσον αυτή επιτρέπεται κατά νόμο) του διαφημιστικού μηνύματος από τον ίδιο το ραδιοφωνικό ή τηλεοπτικό σταθμό, δεν μπορεί να υπερβαίνει το τριάντα πέντε τοις εκατό (35%) και το είκοσι τοις εκατό (20%), αντίστοιχα, της διαφημιστικής δαπάνης για το συγκεκριμένο αγαθό ή υπηρεσία και μόνο για το πρώτο σχετικό τιμολόγιο που εκδίδεται. Με εξαίρεση την περίπτωση που χορηγός είναι μη κερδοσκοπικός οργανισμός, η χορηγία θεωρείται η διαφήμιση, χρονικής διάρκειας ίσης με την εμφάνιση της επωνυμίας ή του διακριτικού τίτλου ή του σήματος των προϊόντων του χορηγού. Διαφήμιση επίσης θεωρείται και οποιαδήποτε δημοσίευση που περιέχει διαφημιστικό μήνυμα και καταχωρείται στο σώμα του εντύπου, σε ένθετο, αφιέρωμα κ.λπ., ή διανέμεται μαζί με αυτό, είτε γίνεται επί πληρωμή, είτε δωρεάν, με εξαίρεση την περίπτωση του διαφημιζόμενος είναι μη κερδοσκοπικός οργανισμός, οπότε δεν οφείλεται αγγελιόσημο. Του ειδικού φόρου επί των διαφημίσεων και του αγγελιοσήμου απαλλάσσονται επίσης και μηνύματα κοινωνικού περιεχομένου προβαλλόμενα σύμφωνα με τη διάταξη του πρώτου εδαφίου της παραγράφου 21 του άρθρου 3 του παρόντος νόμου. 6. Ο ειδικός φόρος και το αγγελιόσημο, όταν η διαφήμιση μεταδίδεται από την τηλεόραση, και το αγγελιόσημο όταν η διαφήμιση μεταδίδεται από το ραδιόφωνο, υπολογίζονται με βάση την ονομαστική τιμή κατά τον τιμοκατάλογο χωρίς να λαμβάνονται υπόψη τυχόν παροχές, εκπτώσεις ή προμήθειες. Όταν μεσολαβεί διαφημιστής και το τιμολόγιο εκδίδεται στο 31

όνομά του, η ονομαστική αυτή τιμή μειώνεται κατά είκοσι τοις εκατό (20%) ασχέτως της πραγματικής έκπτωσης που τυχόν χορηγείται. Όταν η διαφήμιση δημοσιεύεται σε έντυπο μέσο ενημέρωσης, το αγγελιόσημο υπολογίζεται με βάση την τιμή που αναγράφεται στο τιμολόγιο. Όταν συνάπτονται ανταλλακτικές συμβάσεις μεταξύ των πάσης φύσεως μέσων ενημέρωσης για την αμοιβαία διαφημιστική προβολή τους, οι παραπάνω επιβαρύνσεις υπολογίζονται επίσης με βάση την τιμή του τιμολογίου. Τι πρέπει να αναγράφεται στο τιμολόγιο διαφημίσεων και πώς εκδίδεται α. Από τις διατάξεις του άρθρου 12 του Ν. 2328/95. β. Παραθέτουμε στη συνέχεια την παρ. 2 του άρθρου 1 της Α.Υ.Ο. 1086567/40 ΠΟΛ 1217/29-7-1996, στην οποία ορίζονται τα εξής: «Στο τιμολόγιο αναγράφονται, πέρα των στοιχείων που προβλέπονται από τον Κώδικα Βιβλίων και Στοιχείων (π.δ. 186/1992) και τα εξής: α) τα πλήρη στοιχεία του διαφημιζόμενου καθώς και του διαφημιστή όταν αυτό εκδίδεται στο όνομα του διαφημιστή που μεσολαβεί κατ εντολή του διαφημιζόμενου. β) ο αριθμός των διαφημιστικών μηνυμάτων, η έκταση ή η χρονική διάρκειά τους. γ) η χρονική περίοδος μετάδοσης ή καταχώρησής τους. δ) η κατηγορία σελίδων ή η ζώνη ραδιοφωνικού ή τηλεοπτικού προγράμματος. ε) η τιμή και οι τυχόν εκπτώσεις κατά τον τιμοκατάλογο. στ) το ποσό του αγγελιόσημου διακεκριμένα ως πληροφοριακό στοιχείο, το οποίο δεν θα καταχωρείται στα βιβλία (του εκδότη). 32

Στην περίπτωση που το τιμολόγιο εκδίδεται στο όνομα του διαφημιστή που μεσολαβεί αντίγραφο ή αντίτυπο αυτού, με τη σφραγίδα και την υπογραφή του εκδότη, αποστέλλεται από τον τελευταίο στο διαφημιζόμενο, μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την έκδοσή του». Αποστολή αντιτύπου τιμολογίου ή πιστωτικού τιμολογίου διαφημίσεων, στον διαφημιζόμενο όταν μεσολαβεί διαφημιστής Ο εκδότης του τιμολογίου ή Π.Τ. διαφημίσεων, όταν μεσολαβεί διαφημιστής, οφείλει να αποστέλλει αντίγραφο ή αντίτυπο αυτού, με τη σφραγίδα και την υπογραφή του, στο διαφημιζόμενο μέχρι το τέλος του επομένου μήνα από την έκδοσή του. Σε περίπτωση μη αποστολής του αντιτύπου αυτού, έχουν εφαρμογή οι προαναφερόμενες διατάξεις του άρθρου 12 του Ν. 2328/95 και επιβάλλονται οι κυρώσεις που προβλέπονται από το άρθρο 5 6 του Ν. 2523/97. (Γενική παράβαση). Η καθιέρωση αποστολής του αντιτύπου ή αντιγράφου του τιμολογίου διαφημίσεων (ή Π.Τ.) στο διαφημιζόμενο, όταν μεσολαβεί διαφημιστής, δεν καθιερώθηκε για φορολογικούς λόγους, αλλά για λόγους διαφάνειας των συναλλαγών, ούτως ώστε ο διαφημιζόμενος να γνωρίζει όλα τα σχετικά με την καταχώρηση ή μετάδοση των διαφημίσεων καθώς και την αξία αυτών. Για τους λόγους αυτούς έχει κάθε συμφέρον να ζητά τα αντίτυπα αυτά, στην περίπτωση όμως που δεν του αποσταλούν δεν καταλογίζονται σε βάρος του παραβάσεις του ΚΒΣ (Σχετ. γγ. 1113762/882/27-11-1996). Επιμερισμός δαπανών διαφήμισης κοινή διαφήμιση Πολλές φορές διαφορετικές εταιρείες, αναθέτουν σε διαφημιστικά μέσα την από κοινού προβολή τους μέσω των ΜΜΕ. Στις περιπτώσεις αυτές εφόσον η διαφημιστική εταιρεία αποδεδειγμένα συμβάλλεται διακεκριμένα με την κάθε εταιρεία, θα εκδώσει τα ΤΟΥ στο όνομα του κάθε συμβαλλόμενου και για το μέρος της δαπάνης που τον αναλογεί. Εάν όμως η διαφημιστική εταιρεία συμβάλλεται με μια από τις δύο εταιρείες, το ΤΟΥ θα εκδοθεί στο όνομα της συμβαλλόμενης εταιρείας για το σύνολο της δαπάνης. Στη 33