Ειδικά Θέματα Χρηματοοικονομικής Λογιστικής (Λογιστική Εταιρειών) Διδάσκων Ναούμ Βασίλειος 1
ΕΝΟΤΗΤΑ 2: ΕΙΔΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ ΚΑΙ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΝΤΙΜΕΤΩΠΙΣΗ ΤΟΥΣ 2
Ειδικά θέματα 1. Αναπροσαρμογή Παγίων 2. Πώληση Αγαθών-Παρακράτηση Κυριότητας 3. Γεγονότα εμφανή μετά τη λήξη της χρήσης και πριν την έγκριση των Χρημ/κων Κατ/σεων 4. Κτήρια σε οικόπεδα τρίτων 5. Κρατικές Επιχορηγήσεις 6. Έσοδα από παροχή υπηρεσιών και κατασκευαστικά συμβόλαια 7. Ιδιοκατασκευή παγίων 3
1. Αναπροσαρμογή Παγίων 4
Αναπροσαρμογή Παγίων Η αύξηση ή η μείωση του υπολοίπου ενός στοιχείου του ισολογισμού ως αποτέλεσμα επανεκτίμησης της αξίας του όπως η επιμέτρηση στην εύλογη αξία. Οι αναπροσαρμογές πρέπει να γίνονται με επαρκή συχνότητα, ώστε οι λογιστικές αξίες να μην διαφέρουν ουσιωδώς από τις εύλογες αξίες των ενσωμάτων παγίων κατά την ημερομηνία του Ισολογισμού. Οι εύλογες αξίες των ενσωμάτων παγίων είναι συνήθως οι αγοραίες αξίες τους οι οποίες και προσδιορίζονται από ειδικούς επαγγελματίες εκτιμητές. Η διαφορά αναπροσαρμογής που προκύπτει κατά την αναπροσαρμογή των παγίων, εφόσον είναι θετική (αύξηση της αξίας τους) αναγνωρίζεται κατ ευθείαν στην καθαρή θέση και εφόσον είναι αρνητική αναγνωρίζεται κατ ευθείαν ως ζημία απομείωσης στα αποτελέσματα. 5
Αναπροσαρμογή Παγίων Πάγιο που στο παρελθόν παρουσίασε θετική διαφορά η οποία αναγνωρίσθηκε στην καθαρή θέση, αν στο μέλλον παρουσιάσει αρνητική διαφορά (ζημία), η ζημία αυτή συμψηφίζει την αναπροσαρμογή που εμφανίζεται στην καθαρή θέση και το ποσό που υπολείπεται, αν υπάρχει, αναγνωρίζεται ως ζημία απομείωσης στα αποτελέσματα. Πάγιο το οποίο στο παρελθόν παρουσίασε ζημία η οποία αναγνωρίσθηκε στα αποτελέσματα, αν στο μέλλον εμφανίσει θετική διαφορά αναπροσαρμογής, η διαφορά αναγνωρίζεται ως έσοδο κατά το μέρος της ζημίας που στο παρελθόν είχε βαρύνει τα αποτελέσματα και το υπόλοιπο αναγνωρίζεται ως διαφορά αναπροσαρμογής στην καθαρή θέση. 6
Παράδειγμα 1 ο - Αναπροσαρμογή κτηρίου Κτήριο αξίας κτήσης 1.500 και συσωρευμένων αποσβέσεων 500, λογιστικής αξίας προ αναπροσαρμογής 1.000, παρακολουθείται στην εύλογη αξία. Αν η εύλογη αξία του μεταβληθεί σε 1.200 ευρώ, θα αναπροσαρμοσθεί τόσο η μικτή αξία όσο και οι σωρευμένες αποσβέσεις με συντελεστή 1.200/1.000=1,2 και συνεπώς η αξία του κτηρίου θα γίνει (1.500*1,2) (500*1,2) = 1.200 που είναι η εύλογη αξία του. 7
Λογιστικός χειρισμός λογ. «Διαφορά Αναπροσαρμογής Ακινήτων» Η διαφορά αναπροσαρμογής μεταφέρεται κατ ευθείαν στο υπόλοιπο αποτελεσμάτων εις νέον, είτε εφ άπαξ με την πώληση ή απόσυρση του περιουσιακού στοιχείου, είτε τμηματικά: τακτοποίηση κατ αναλογία των ετησίων αποσβέσεων, δηλαδή οι μεγαλύτερες αποσβέσεις που γίνονται σε ένα αναπροσαρμοσμένο ενσώματο πάγιο από αυτές που θα γίνονταν, αν δεν είχε αναπροσαρμοσθεί, επιβαρύνουν τα αποτελέσματα, τα οποία αποκαθίστανται με την μεταφορά του αντίστοιχου τμήματος της διαφοράς αναπροσαρμογής σε πίστωση των αποτελεσμάτων εις νέον. 8
Παράδειγμα 2 ο - Αναπροσαρμογή αξίας και τακτοποίηση αποθεματικού αναπροσαρμογής Το κτήριο «Α» αποκτήθηκε στην αρχή της χρήσης 20Χ0 και η αξία κτήσης ήταν 10.000. Στο τέλος της χρήσης του 20Χ3 αναπροσαρμόζεται στην εύλογη αξία του που εκτιμήθηκε στις 9.000. Το πάγιο αποσβένεται με την μέθοδο σταθερής απόσβεσης και η ωφέλιμη ζωή του είχε εκτιμηθεί στα 10 έτη. Ζητούνται οι υπολογισμοί και οι εγγραφές αναπροσαρμογής βάσει ΔΛΠ. Σημείωση: η επιχείρηση αποφάσισε ότι το αποθεματικό αναπροσαρμογής θα επηρεάζει τμηματικά και κατ αναλογία τα αποτελέσματα εις νέον. 9
Παράδειγμα 2 ο -Λύση Υπολογισμός συντελεστή αναπροσαρμογής Έυλογη αξία Λογιστική Αξία Αναπροσαρμογή αξιών 9.000 = = 1,5 6.000 Αξία κτήσης 10.000 *1,5= 15.000 Αποσβεσμένα 4.000 *1,5= 6.000 αναπροσαρμοσμένη αξία 9.000 Εγγραφή Αναπροσαρμογής Κτήριο 5.000 Αποσβεσμ. 2.000 Διαφ. Αναπρ. (ΚΘ) 3.000 Υπολογισμός Αποσβέσεων 9.000 = 1.500 6 Αναλογία Αποθεματικού 3.000 = 500 6 Αποσβέσεις 1.500 Αποσβεσμ. 1.500 Διαφ. Αναπρ. (ΚΘ) 500 Αποτελέσματα εις Ν 500 10
Παράδειγμα 3ο- Αναπροσαρμογή αξίας και τακτοποίηση αποθεματικού αναπροσαρμογής Το οικόπεδο «Β» αποκτήθηκε στην αρχή της χρήσης 20Χ1 και η αξία κτήσης του ήταν 9.000. Στο τέλος της χρήσης του 20Χ2 αναπροσαρμόζεται στην εύλογη αξία που εκτιμήθηκε στις 12.000. Το πάγιο πωλείται στη χρήση 20Χ7 αντί 10.000. Ζητούνται οι εγγραφές αναπροσαρμογής και πώλησης βάσει ΔΛΠ. 11
Παράδειγμα 3 ο - Λύση Εγγραφή Αναπροσαρμογής Οικόπεδο 3.000 Διαφ. Αναπρ. (ΚΘ) 3.000 Εγγραφή Πώλησης και Τακτοποίηση Αποθεμ. Αναπ. Διαθέσιμα 10.000 Ζημιά από Πωληση Οικοπέδου 2.000 Οικόπεδο 12.000 Διαφ. Αναπρ. (ΚΘ) 3.000 Αποτελέσματα εις Ν 3.000 12
2. Πώληση Αγαθών-Παρακράτηση Κυριότητας 13
Πώληση Αγαθών- Παρακράτηση Κυριότητας Tα κονδύλια των χρηματοοικονομικών καταστάσεων παρακολουθούνται λογιστικά και παρουσιάζονται λαμβάνοντας υπόψη την οικονομική ουσία των συναλλαγών ή γεγονότων και όχι το νομικό τους τύπο πωλήσεις αγαθών με πίστωση όπου ο πωλητής παρακρατά την κυριότητα των αγαθών για διασφάλιση της απαίτησης από τον αγοραστή: πωλητής και αγοραστής δέχονται επί της ουσίας ότι έχει γίνει η οικονομική μεταβίβαση του αγαθού, αν και δεν έχει μεταβιβαστεί η κυριότητά του. 14
3. Γεγονότα εμφανή μετά τη λήξη της χρήσεως και πριν την έγκριση των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων 15
Γεγονότα εμφανή μετά τη λήξη της χρήσεως και πριν την έγκριση των Χρηματοοικονομικών Καταστάσεων Γεγονότα που γίνονται εμφανή μετά την λήξη της περιόδου (ημερομηνία αναφοράς), αλλά πριν από την ημερομηνία κατά την οποία το αρμόδιο όργανο εγκρίνει τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις για δημοσιοποίηση, αναγνωρίζονται στην κλειόμενη περίοδο, εφόσον αναφέρονται σε συνθήκες που υπήρχαν στο τέλος αυτής της περιόδου και επηρεάζουν τα κονδύλια του ισολογισμού και της κατάστασης αποτελεσμάτων η πτώχευση ενός πελάτη λόγω συνθηκών που υπήρχαν κατά την ημερομηνία ισολογισμού, γεγονός που υποδηλώνει ότι πρέπει να αναγνωρισθεί η σχετική απομείωση. η πώληση αποθεμάτων μετά την ημερομηνία του ισολογισμού σε τιμές που υποδηλώνουν ότι η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία τους κατά την ημερομηνία του ισολογισμού υπολείπεται της τιμής κτήσης και συνεπώς έχει προκύψει ζημία που πρέπει να αναγνωριστεί στην κλειόμενη περίοδο. 16
Γεγονότα μετά την ημερομηνία ισολογισμού Γεγονότα που λαμβάνουν χώρα μετά την ημερομηνία ισολογισμού βάσει της αρχής του δουλευμένου πρέπει να αναγνωρισθούν στην επόμενη χρήση στην οποία συμβαίνουν και όχι στην κλειόμενη. Ωστόσο, τα εν λόγω γεγονότα, εάν έχουν σημαντική επίπτωση για την οντότητα, πρέπει να γνωστοποιούνται στο Προσάρτημα της κλειόμενης περιόδου. η πτώση της τρέχουσας αξίας ενός χρεογράφου μετά την ημερομηνία αναφοράς. η μεταβολή της συναλλαγματικής ισοτιμίας μετά την ημερομηνία αναφοράς. 17
4. Κτήρια σε Οικόπεδα Τρίτων 18
Κτήρια σε οικόπεδα τρίτων Οντότητα ανεγείρουσα - μισθώτρια συμφωνεί με τον ιδιοκτήτη οικοπέδου την ανέγερση επί αυτού κτηριακών εγκαταστάσεων. Με βάση τους συνήθεις όρους, η ανεγείρουσα - μισθώτρια οντότητα δικαιούται να χρησιμοποιεί το ακίνητο για μια χρονική περίοδο χωρίς να καταβάλει ενοίκιο ή καταβάλλοντας μειωμένο ενοίκιο. Στο τέλος αυτής της περιόδου η χρήση του ακινήτου επιστρέφεται στον ιδιοκτήτη του. 19
Ιδιοκτήτρια οντότητα- Λογιστική αντιμετώπιση Δεν γίνεται αναγνώριση ακινήτου στην περίπτωση που η ωφέλιμη οικονομική ζωή του ανεγειρόμενου παγίου ταυτίζεται ουσιαστικά με την περίοδο που η ανεγείρουσα-μισθώτρια έχει δικαίωμα να το χρησιμοποιεί. Όταν η ωφέλιμη οικονομική ζωή είναι σημαντικά μεγαλύτερη από την περίοδο χρήσης, ο ιδιοκτήτης του οικοπέδου επί του οποίου ανεγείρεται το κτίριο, με την ολοκλήρωση της κατασκευής, αναγνωρίζει το σχετικό ακίνητο και αντίστοιχη υποχρέωση που ισούνται με το κόστος κτήσης αυτού όπως αυτό προσδιορίσθηκε από την ανεγείρουσα μισθώτρια. το κτίριο υπόκειται σε αποσβέσεις η υποχρέωση αποσβένεται ως έσοδο στην περίοδο που η ανεγείρουσα - μισθώτρια οντότητα έχει δικαίωμα να χρησιμοποιεί το κτίριο. κατάλληλες γνωστοποιήσεις πρέπει να παρέχονται στο προσάρτημα. 20
Μισθώτρια οντότητα- Λογιστική αντιμετώπιση Στην περίπτωση που η ωφέλιμη ζωή του ανεγειρόμενου παγίου ταυτίζεται ουσιαστικά με την περίοδο που η ανεγείρουσα-μισθώτρια έχει δικαίωμα να το χρησιμοποιεί, η οντότητα αυτή αναγνωρίζει το ακίνητο μαζί με τα υπόλοιπα ακίνητά της και το αποσβένει στη διάρκεια της σύμβασης - μίσθωσης. Στην περίπτωση που η ωφέλιμη οικονομική ζωή του ακινήτου είναι σημαντικά μεγαλύτερη από τον χρόνο της μίσθωσης (δικαίωμα χρήσης), το κόστος κατασκευής του ακινήτου αναγνωρίζεται ως («Προκαταβολή ενοικίων»), και μεταφέρεται στα αποτελέσματα ως έξοδο (ενοίκια) με την σταθερή μέθοδο κατά τη διάρκεια της μίσθωσης. 21
Παράδειγμα- Κτήρια σε οικόπεδο τρίτων Την 02/01/20Χ0 η ΑΛΦΑ ολοκλήρωσε την κατασκευή ακινήτου επί οικοπέδου ιδιοκτησίας της ΒΗΤΑ. Το κόστος ανέγερσης ανήλθε στο ποσό των 2.400.000. Με βάση τη σχετική σύμβαση, η ΑΛΦΑ έχει το δικαίωμα χρήσης του παγίου για 10 έτη, χωρίς την καταβολή οποιουδήποτε ποσού στη ΒΗΤΑ. Στο τέλος της δεκαετίας, η ΑΛΦΑ παραδίδει τη χρήση του ακινήτου στη ΒΗΤΑ. Το κτίριο έχει ωφέλιμη ζωή 25 ετών. Ζητείται να παρουσιαστεί η λογιστική αντιμετώπιση του παγίου για την ΑΛΦΑ και τη ΒΗΤΑ. 22
Παράδειγμα - Κτήρια σε οικόπεδο τρίτων - Οντότητα ΑΛΦΑ Με βάση τις παρατιθέμενες πληροφορίες, η ΑΛΦΑ δύναται να θεωρήσει ότι έχει προκαταβάλει τα ενοίκια 10 ετών, αξίας 2.400.000 ευρώ. Συνεπώς, αναγνωρίζεται μη κυκλοφορούν περιουσιακό στοιχείο («Προκαταβολές ενοικίων») ίσης αξίας. Το ποσό των 2.400.000 ευρώ αποσβένεται με τη σταθερή μέθοδο στη δεκαετή περίοδο, και έτσι προκύπτει ετήσιο έξοδο (ενοίκια) 240.000 ευρώ. 23
Παράδειγμα - Κτήρια σε οικόπεδο τρίτων - Οντότητα BHTA Η ΒΗΤΑ αναγνωρίζει κτίριο αξίας 2.400.000 ευρώ και ισόποση υποχρέωση (έσοδο επομένων χρήσεων). Το κτίριο αυτό υπόκειται σε εικοσιπενταετή απόσβεση (4% ετησίως), βάσει των εκτιμήσεων για την ωφέλιμη ζωή του. Έτσι, προκύπτουν ετήσιες αποσβέσεις ποσού 96.000 το έτος (2.400.000 / 25 έτη = 96.000). Η υποχρέωση μεταφέρεται στα αποτελέσματα ως ετήσιο έσοδο από μισθώματα (ενοίκια) ποσού 240.000 ευρώ (2.400.000 / 10). 24
5. Κρατικές Επιχορηγήσεις 25
Κρατικές Επιχορηγήσεις Πόροι που το κράτος (γενική κυβέρνηση, τοπική αυτοδιοίκηση και Ευρωπαϊκή Ένωση) διαθέτει σε μια οντότητα, ως αντάλλαγμα για παρελθούσα ή μελλοντική συμμόρφωση προς συγκεκριμένες συνθήκες που σχετίζονται με τις λειτουργικές της δραστηριότητες. Αφορούν είτε την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων είτε έξοδα. Αναγνωρίζονται αρχικά ως υποχρεώσεις στην περίοδο που εισπράττονται ή στην περίοδο που καθίσταται οριστική η έγκρισή τους, και με την προϋπόθεση ότι υπάρχει βεβαιότητα ότι θα εισπραχθούν. 26
Κρατικές Επιχορηγήσεις Αποσβένονται (κατανέμονται) στα αποτελέσματα ως έσοδο με τον ίδιο ρυθμό με τον οποίο αποσβένεται η λογιστική αξία του επιχορηγηθέντος στοιχείου. Σε περίπτωση που οι επιχορηγήσεις αφορούν περιουσιακά στοιχεία που δεν υπόκειται σε απόσβεση βάσει των προβλέψεων του νόμου, μεταφέρονται στα αποτελέσματα ως έσοδα βάσει της γενικής αρχής του δουλευμένου, δηλαδή στην περίοδο που η οντότητα έχει εκπληρώσει όλες τις δεσμεύσεις που σχετίζονται με την χορήγηση της επιχορήγησης. 27
Παράδειγμα επιχορήγησης βιολογικών περιουσιακών στοιχείων Αγροκτηνοτροφική επιχείρηση έλαβε επιχορήγηση ποσού 40.000 ευρώ για την ανάπτυξη μονάδας εκτροφής βοοειδών με όρους που προβλέπουν την εγκατάσταση της μονάδας σε συγκεκριμένη περιοχή, την πλήρη απασχόληση 4 τουλάχιστον προσώπων από την περιοχή και την λειτουργία της μονάδας για τουλάχιστον 5 έτη. Σε περίπτωση που δεν πληρούνται οι όροι, η επιχορήγηση επιστρέφεται στην κρατική αρχή που την χορήγησε. Αν η οντότητα επιλέξει την επιμέτρηση των βιολογικών περιουσιακών στοιχείων στην εύλογη αξία τους δεν διενεργούνται αποσβέσεις στοιχείων αυτών και συνεπώς δεν νοείται μεταφορά της επιχορήγησης στα αποτελέσματα ως έσοδο με τρόπο ανάλογο των αποσβέσεων. Η επιχορήγηση θεωρείται δεδουλευμένο έσοδο το οποίο αναγνωρίζεται στο τέλος του πέμπτου έτους, εφόσον πληροί τους όρους της επιχορήγησης. Συνεπώς το σύνολο της επιχορήγησης θα μεταφερθεί συνολικά από τις υποχρεώσεις στα αποτελέσματα ως έσοδο, κατά το έκτο έτος. Αν η οντότητα επιλέξει την επιμέτρηση τους στο κόστος κτήσης τότε η επιχορήγηση θα κατανεμηθεί ως έσοδο κατ αναλογία των αποσβέσεων που διενεργούνται. 28
Παράδειγμα επιχορήγησης Βιομηχανική επιχείρηση αγόρασε μετρητοίς την 1 η Ιανουαρίου 20Χ0 καινoύργιo μηχάνημα αξίας 100.000 για την αγορά του οποίου επιχορηγήθηκε με ποσοστό 50% επί του συνολικού κόστους της επένδυσης. Η εκταμίευση της επιχορήγησης πραγματοποιήθηκε την 1 η Ιανουαρίου του 20Χ0. Ο συντελεστής απόσβεσης του μηχανήματος είναι 10%. Το μηχάνημα πωλήθηκε από την επιχείρηση την 1 η Ιανουαρίου του 20Χ1 αντί 50.000 μετρητοίς. Ζητούνται οι σχετικές εγγραφές. 29
Παράδειγμα επιχορήγησης 01/01/Χ0 Μηχάνημα 100.000 Ταμείο 100.000 01/01/20Χ0 Ταμείο 50.000 Επιχορηγήσεις (Υποχρέωση) 50.000 31/12/20Χ0 Αποσβέσεις 10.000 Αποσβεσμένα Μηχανήματα 10.000 31/12/20Χ0 Επιχορηγήσεις 5.000 Αποσβέσεις Επιχορ. Παγίων (Έσοδο) 5.000 01/01/20Χ1 Ταμείο 50.000 Αποσβεσμένα Μηχανήματα 10.000 Επιχορηγήσεις 45.000 Πάγιο 100.000 ΚΠΠ 5.000 30
6. Έσοδα από Παροχή Υπηρεσιών και Κατασκευαστικά Συμβόλαια 31
Έσοδα από παροχή υπηρεσιών και κατασκευαστικά συμβόλαια Αναγνωρίζονται με βάση το ποσοστό ολοκλήρωσης (μέθοδος του ποσοστού ολοκλήρωσης) και εφόσον θεωρείται σφόδρα πιθανή η εισροή του οικονομικού οφέλους της συναλλαγής. Η εφαρμογή της μεθόδου προϋποθέτει ότι μπορούν να γίνουν αξιόπιστες εκτιμήσεις σχετικά με το αποτέλεσμα, δεδομένου ότι συνήθως τα σχετικά θέματα ρυθμίζονται σε συμβάσεις που υπογράφονται από τα αντισυμβαλλόμενα μέρη. Τεχνικά, το ποσοστό ολοκλήρωσης της παρασχεθείσας υπηρεσίας ή του παρασχεθέντος έργου κατά την ημερομηνία του ισολογισμού, επιτυγχάνεται είτε με επιμέτρηση, είτε αναλογικά βάσει του κόστους που έχει απορροφηθεί. 32
Έσοδα από παροχή υπηρεσιών και κατασκευαστικά συμβόλαια Βάσει της μεθόδου οι δαπάνες που αναλογούν στη προσφερθείσα υπηρεσία ή στο μέρος του έργου που ολοκληρώθηκε εντός της περιόδου αντιμετωπίζονται στην κατάσταση αποτελεσμάτων ως έξοδα. Ταυτόχρονα, με βάση το ποσοστό της ολοκλήρωσης, αναγνωρίζεται στην ίδια περίοδο το αναλογούν μέρος του συνολικού τιμήματος ως έσοδο. Δεδουλευμένες αλλά μη πληρωμένες δαπάνες και δεδουλευμένα αλλά μη εισπραγμένα έσοδα αναγνωρίζονται στον ισολογισμό ως υποχρεώσεις ή απαιτήσεις αντίστοιχα. 33
Έσοδα από παροχή υπηρεσιών και κατασκευαστικά συμβόλαια Στην περίπτωση που δεν μπορεί να υπάρξει αξιόπιστη εκτίμηση του αποτελέσματος μιας σύμβασης παροχής υπηρεσιών ή κατασκευής έργου, τότε: το συμβατικό κόστος αναγνωρίζεται στα έξοδα της περιόδου που πραγματοποιήθηκε, το αντίστοιχο έσοδο αναγνωρίζεται μόνο κατά το ποσό που το πραγματοποιημένο συμβατικό κόστος πιθανολογείται ότι θα ανακτηθεί και η τυχόν αναμενόμενη ζημία (υπέρβαση του συμβατικού κόστους) αναγνωρίζεται άμεσα ως έξοδο στα αποτελέσματα. 34
Παράδειγμα - Έσοδα από κατασκευαστικά συμβόλαια Την 15 η Απριλίου 20Χ1 η ΑΛΦΑ ανέλαβε την κατασκευή ενός έργου αντί του ποσού των 3.000.000. Η κατασκευή αναμένεται να διαρκέσει 36 μήνες και το συνολικό κόστος θα ανέλθει σε 2.000.000. Με την υπογραφή της σύμβασης, ο πελάτης κατέβαλε το ποσό του 1.000.000. Εντός του 20Χ1, η ΑΛΦΑ πραγματοποίησε δαπάνες που αντιπροσωπεύουν το 37,5% του συνολικού κόστους. Από το ποσό αυτό κατεβλήθησαν 250.000 μέχρι το τέλος του 20Χ1. Να υπολογιστεί το ποσό του εξόδου της χρήσης 20Χ1 Να υπολογιστεί το ποσό του εσόδου της χρήσης 20Χ1 Να υπολογιστεί το ποσό / λογαριασμός του ενεργητικού που θα εμφανιστεί στον ισολογισμό του τέλους της περιόδου 20Χ1, σε σχέση με την εν λόγω σύμβαση Να υπολογιστεί το ποσό / λογαριασμός των υποχρεώσεων που θα εμφανιστεί στον ισολογισμό του τέλους της περιόδου 20Χ1, σε σχέση με την εν λόγω σύμβαση 35
Παράδειγμα - Έσοδα από κατασκευαστικά συμβόλαια Έξοδο 20Χ1: 750.000 ήτοι 2.000.000*37,5%. Δεδομένου ότι στο έτος 20Χ1 ολοκληρώθηκε το 37,5% του έργου (750.000 / 2.000.000 = 0,375), το έσοδο του έτους 20Χ1 θα υπολογιστεί ως το 37,5% του συνολικού εσόδου. Δηλαδή, το έσοδο του 20Χ1 είναι: 3.000.000 * 0,375 = 1.125.000. Στο τέλος του 20Χ1 θα εμφανιστεί στον ισολογισμό ως απαίτηση το ποσό των 125.000 που προκύπτει ως η διαφορά του εσόδου της περιόδου και της ληφθείσας προκαταβολής: 1.125.000 1.000.000 = 125.000. Στο τέλος του 20Χ1 θα εμφανιστεί στον ισολογισμό ως υποχρέωση το ποσό των 500.000 που προκύπτει ως η διαφορά του εξόδου της περιόδου και του καταβληθέντος ποσού: 750.000 250.000 = 500.000. 36
Παράδειγμα - Έσοδα από κατασκευαστικά συμβόλαια 15/4/20Χ1 Ταμείο 1.000.000 Προεισπραθέντα έσοδα 1.000.000 20Χ1 Έξοδα 750.000 Έξοδα πληρωτέα 750.000 20Χ1 Έξοδα πληρωτέα 250.000 Ταμείο 250.000 31/12/20Χ1 Έσοδα Εισπρακτέα 125.000 Προεισπραθέντα έσοδα 1.000.000 Έσοδα 1.125.000 37
7. Ιδιοκατασκευή Παγίων 38
Ιδιοκατασκευή Παγίων Κόστος Ιδιοκατασκευής Κόστος άμεσων υλικών Κόστος μετατροπής Κόστος άμεσης εργασίας Γενικά βιομηχανικά έξοδα 39
Ιδιοκατασκευή Παγίων Αν η κατασκευή του πάγιου στοιχείου ολοκληρώνεται μέσα στη χρήση που άρχισε η κατασκευή, το κόστος είναι δυνατό να καταχωρείται απευθείας στους οικείους λογαριασμούς των πάγιων στοιχείων, με πίστωση των αντίστοιχων υπολογαριασμών Έξοδα σε ιδιοπαραγωγή. Αν η κατασκευή του παγίου ολοκληρώνεται σε περισσότερες χρήσεις, τότε το κόστος κατασκευής συγκεντρώνεται σε υπολογαριασμό του παγίου με αντίστοιχη πίστωση του λογαριασμού Έξοδα σε ιδιοπαραγωγή. 40
Παράδειγμα 1: Απόκτηση παγίων περιουσιακών στοιχείων με ιδία μέσα της οικονομικής μονάδος (ολοκλήρωση μέσα στην χρήση) Το κόστος ιδιοπαραχθέντος μηχανήματος αναλύεται ως εξής: - Αμοιβές έμμισθου προσωπικού 7.200 - Εργοδοτικές εισφορές εμμίσθου προσωπικού 3.800 - Αμοιβές μηχανικών σχεδιαστών του μηχ/ματος 2.000 - Παροχές τρίτων (ηλεκτρικό ρεύμα) 500 - Υλικά άμεσης αναλώσεως 400 - Αποσβέσεις μηχανημάτων 200 - Αναλώσιμα υλικά (από αγορές) 1.000 - Ανταλλακτικά παγίων στοιχείων (από αγορές) ( 1.900 Ολικό κόστος μηχανήματος 17.000 Ζητούνται οι ημερολογιακές εγγραφές. 41
Παράδειγμα 1 - Λύση 1 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ Αμοιβές έμμισθου προσωπικού 7.200 Εργοδοτικές εισφορές εμμίσθου προσωπικού 3.800 ΑΜΟΙΒΕΣ ΚΑΙ ΕΞΟΔΑ ΤΡΙΤΩΝ Αμοιβές μηχ/των σχεδιαστών του μηχ/τος 2.000 ΠΑΡΟΧΕΣ ΤΡΙΤΩΝ Ηλεκτρικό ρεύμα παραγωγής 500 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ Υλικά άμεσης αναλώσεως 400 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Αποσβέσεις μηχ/των 200 ΑΝΑΛΩΣΙΜΑ ΥΛΙΚΑ Διάφορα Αναλώσιμα υλικά 1.000 ΑΝΤΑΛΛΑΚΤΙΚΑ ΠΑΓΙΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ Ανταλλακτικά παγίων στοιχείων 1.900 ΔΙΑΦΟΡΟΙ Λ/ΣΜΟΙ ΙΣΟΛΟΓΙΣΜΟΥ 17.000 Καταλογισμός των δαπανών κατ' είδος κατά το χρόνο πραγματοποίησης τους. 2 ΜΗΧ/ΜΑΤΑ 17.000 Έξοδα Ιδιοκατασκευής 17.000 Παγιοποίηση μηχανήματος με την αξία του κόστους ιδιοκατασκευής. 42