ΕΙΔΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ -ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ ΒΑΓΓΕΛΗΣ ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ

ΕΙΔΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ -ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΚΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟ ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΤΗΣ ΧΡΗΣΗΣ

ΚΡΙΤΗΡΙΟ 1: Οντότητες εκτός του πεδίου εφαρμογής των ευρωπαϊκών οδηγιών (2013/34 κλπ.). Ενδεικτικά: - Οι ομόρρυθμες εταιρείες. - Οι ετερόρρυθμες εταιρείες. - Οι ατομικές επιχειρήσεις. - Οι αστικές εταιρείες κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα. - Οι κοινωνίες αστικού δικαίου. - Οι δικηγορικές εταιρίες. - Οι κοινοπραξίες. ΠΡΟΣΟΧΗ Σ.ΛΟ.Τ. αριθμ. πρωτ.: 2701 ΕΞ 18.2.2016 Η Ο.Ε. στην οποία όλοι οι εταίροι είναι ανώνυμες εταιρείες τηρεί τα λογιστικά της αρχεία με βάση το διπλογραφικό λογιστικό σύστημα και συντάσσει ισολογισμό

ΚΡΙΤΗΡΙΟ 1: Οντότητες εκτός του πεδίου εφαρμογής των ευρωπαϊκών οδηγιών (2013/34 κλπ.). Ενδεικτικά: - Τα μη κερδοσκοπικά Ν.Π.Ι.Δ. (σωματεία, σύλλογοι, ενώσεις προσώπων κ.λπ.), εφόσον αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. - Οι επιστημονικοί σύλλογοι της χώρας οι οποίοι έχουν συσταθεί ως Ν.Π.Δ.Δ., έχουν ίδια περιουσία και έσοδα προερχόμενα από συνδρομές των μελών τους, όταν δεν εμπίπτουν στις οντότητες της γενικής κυβέρνησης του Ν. 4270/2014. - Οι συνεταιρισμοί, που εκ του ιδρυτικού τους νόμου ή του καταστατικού τους υποχρεούνται σε σύνταξη ισολογισμού. ΚΡΙΤΗΡΙΟ 2: κύκλος εργασιών.

ΤΡΟΠΟΣ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ Τρόπος τήρησης απλογραφικών βιβλίων. Πρέπει να παρακολουθούνται: - Τα πάσης φύσεως έσοδα διακεκριμένα σε έσοδα από πώληση εμπορευμάτων, από πώληση προϊόντων, από παροχή υπηρεσιών και λοιπά έσοδα. - Τα πάσης φύσεως κέρδη. - Οι πάσης φύσεως αγορές περιουσιακών στοιχείων, διακεκριμένα σε αγορές εμπορευμάτων, υλικών (πρώτων ή βοηθητικών υλών), παγίων και αγορές λοιπών περιουσιακών στοιχείων.

ΤΡΟΠΟΣ ΤΗΡΗΣΗΣ ΒΙΒΛΙΩΝ Τρόπος τήρησης απλογραφικών βιβλίων. Πρέπει να παρακολουθούνται: - Τα πάσης φύσεως έξοδα, διακεκριμένα σε αμοιβές προσωπικού συμπεριλαμβανομένων εισφορών σε ασφαλιστικούς οργανισμούς, αποσβέσεις, έξοδα από τη λήψη λοιπών υπηρεσιών και λοιπά έξοδα. - Οι πάσης φύσεως ζημίες. - Οι πάσης φύσεως φόροι και τέλη, ξεχωριστά κατά είδος. Με γνωμοδότησή του το Σ.ΛΟ.Τ 2658 ΕΞ/17.12.2015 δίνει τη δυνατότητα οι φόροι τέλη να παρακολουθούνται εκτός βιβλίου.

ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΧΡΗΣΗΣ ΒΑΣΙΚΑ ΣΗΜΕΙΑ ΓΙΑ ΑΠΛΟΓΡΑΦΙΚΑ - Αρχή του δεδουλευμένου. Χρονική τακτοποίηση εσόδων εξόδων - Υπολογισμός αποσβέσεων παγίων και ενημέρωση βιβλίου. SOS χρηματοδοτικές μισθώσεις. - Εξέταση υποχρέωσης απογραφής. Επιμέτρηση. - Κατάρτιση φορολογικής βάσης. - Σύνταξη κατάστασης αποτελεσμάτων και προσαρτήματος.

1. Δεν καταρτίζουν ισολογισμό και για αυτό το λόγο μπορούν να τηρούν απλογραφικά βιβλία. 2. Καταρτίζουν κατάσταση αποτελεσμάτων χρήσης απλή και κάποιες βασικές πληροφορίες ως προσάρτημα. 3. Δε συντάσσουν: - Αρχείο λοιπών περιουσιακών στοιχείων. - Αρχείο λογαριασμών καθαρής θέσης. - Αρχείο λογαριασμών υποχρεώσεων.

4. Απαλλαγές και απλοποιήσεις: - Για τις αποσβέσεις τους εφαρμόζουν τους συντελεστές της φορολογικής νομοθεσίας. Δεν εφαρμόζουν τις διατάξεις περί απομείωσης των παγίων. - Αντιμετωπίζουν λογιστικά όλες τις συμβάσεις μίσθωσης, σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία. - Αναγνωρίζουν ζημίες απομείωσης χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων με βάση τη φορολογική νομοθεσία - Δεν εφαρμόζουν προσαύξηση, με έμμεσο κόστος και τόκους, του κόστους παραγωγής αποθεμάτων.

4. Απαλλαγές και απλοποιήσεις: - Αναγνωρίζουν προβλέψεις και κρατικές επιχορηγήσεις σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία. - Δεν εφαρμόζουν τις διατάξεις περί δυνατότητας αναγνώρισης αναβαλλόμενης φορολογίας. - Δεν εφαρμόζουν επιμέτρηση στην εύλογη αξία. - Μπορούν να μην εφαρμόζουν τις διατάξεις περί αναδρομικής διόρθωσης των επιπτώσεων από αλλαγές λογιστικών πολιτικών και αναγνώριση λαθών

Τηρούν αρχείο ενσώματων και άυλων πάγιων περιουσιακών στοιχείων (μητρώο παγίων). Για αυτές τις οντότητες δεν διαφέρει από το παλιό. Τι περιλαμβάνει: - Αξία κτήσης κατά την αρχική αναγνώριση - Κάθε επακόλουθη μεταβολή και κάθε απόσβεση επί του παγίου, με ένδειξη των σωρευτικών ποσών και των ποσών που αφορούν την περίοδο αναφοράς. Παρακολουθούνται και τα πλήρως αποσβεσμένα πάγια είτε εξακολουθούν να είναι σε λειτουργία είτε όχι. Εφαρμόζουν υποχρεωτικά τους συντελεστές των φορολογικών αποσβέσεων και δεν μπορούν να αναγνωρίσουν απομείωση των παγίων.

Τηρούν «αρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους». Στο αρχείο αυτό καταχωρούνται κατά τίτλο τα υπάρχοντα στοιχεία με σύντομη περιγραφή και αναφορά της ποσότητας και της λογιστικής αξίας τους. Μπορεί να είναι ομόλογα, έντοκα γραμμάτια, χρεωστικοί, συμμετοχικοί ή άλλοι επενδυτικοί τίτλοι. Όχι προθεσμιακές καταθέσεις. Εντάσσονται στα ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα.

Τηρούν «αρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους». Παράδειγμα. Ο.Ε. κατέχει 2 έντοκα γραμμάτια Ελληνικού Δημοσίου, ονομαστικής αξίας 10.000ευρώ, το καθένα λήξης 31/1/2017 και 28/2/2017 αντίστοιχα. Aρχείο επενδύσεων σε χρεωστικούς τίτλους, τίτλους καθαρής θέσης και λοιπούς τίτλους Ημερομηνία Είδος τίτλου Λήξη Ποσότητα Αξία 31/12/2016 Γραμματιο Ελληνικού Δημοσίου Νο.. 31/1/2017 1 10.000,00 Γραμματιο Ελληνικού Δημοσίου Νο.. 28/2/2017 1 10.000,00 31/12/2016 Σύνολα 2 20.000,00

Τηρούν αρχείο ιδιόκτητων αποθεμάτων (πρώην βιβλίο απογραφών). Τα ποσοτικά δεδομένα της φυσικής απογραφής (σύντομη περιγραφή είδους, μονάδα μέτρησης και ποσότητα), κατά είδος και διακεκριμένα για κάθε αποθηκευτικό χώρο. Η κατά μονάδα αξία επιμέτρησης, καθώς και η συνολική αξία επιμέτρησης του κάθε είδους. 1. Ο προσδιορισμός της ποσότητας των αποθεμάτων μπορεί να γίνεται με έμμεσες τεχνικές που είναι αξιόπιστες και κατάλληλα τεκμηριωμένες. 2. Αναλώσιμα υλικά αγαθά που δεν είναι σημαντικά μπορούν να μην απογράφονται.

Τηρούν αρχείο αποθεμάτων τρίτων (πρώην βιβλίο απογραφών). Αφορά μόνο αποθέματα κυριότητας άλλης οντότητας που είναι στην κατοχή μας. Καταγράφονται αναλυτικά τα σχετικά αποθέματα, κατά είδος και ποσότητα και διακεκριμένα κατά αποθηκευτικό χώρο. ΥΠΟ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΜΠΟΡΟΥΝ ΝΑ ΑΠΑΛΛΑΣΣΟΝΤΑΙ ΑΠΟ ΤΗ ΔΙΕΝΕΡΓΕΙΑ ΑΠΟΓΡΑΦΗΣ

Τηρούν αρχείο περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα. Στο αρχείο αυτό παρακολουθείται η ποσότητα των μονάδων του ξένου νομίσματος για τα επιμέρους περιουσιακά στοιχεία και υποχρεώσεις που εκφράζονται στο νόμισμα αυτό. Παράδειγμα. Ο.Ε. οφείλει σε οίκο του εξωτερικού από εισαγωγή ποσό 1.000 USD. Αρχείο περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων σε ξένο νόμισμα Ημερομηνία Είδος Νόμισμα Αξία σε Ξ.Ν. 31/12/2016 Προμηθευτής. USD $ 1.000,00 31/12/2016 Σύνολα $ 1.000,00

Χρόνος ενημέρωσης των αρχείων (ισχύει για όλες τις οντότητες). Η κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της περιόδου ολοκληρώνεται στο συντομότερο χρόνο από: α) έξι μήνες από τη λήξη της περιόδου ή β) το χρονικό όριο που τίθενται από τη φορολογική ή άλλη νομοθεσία της χώρας. 30/4. Π.χ. Ατομικές επιχειρήσεις με υποβολή φορολογικής δήλωσης έως Εντός της ίδιας προθεσμίας πρέπει να ενημερωθεί και η λογιστική ή η φορολογική βάση. Αν η περιοδική ενημέρωση γίνεται σε λογιστική βάση, πρέπει σε ετήσια βάση και εντός της προθεσμίας κατάρτισης των καταστάσεων να ενημερωθεί και η φορολογική βάση.

ΠΑΓΙΑ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ

Διενεργούνται αποσβέσεις με τους φορολογικούς συντελεστές απόσβεσης. Συντελεστής φορολογικής απόσβεσης (% Κατηγορία ενεργητικού επιχείρησης ανά φορολογικό έτος) Κτίρια, κατασκευές, εγκαταστάσεις, βιομηχανικές και ειδικές εγκαταστάσεις, μη κτιριακές εγκαταστάσεις, αποθήκες και σταθμοί, περιλαμβανομένων των παραρτημάτων τους (και ειδικών οχημάτων φορτοεκφόρτωσης) 4 Εδαφικές εκτάσεις που χρησιμοποιούνται σε εξόρυξη και λατομεία, εκτός αν χρησιμοποιούνται για τις υποστηρικτικές δραστηριότητες εξόρυξης 5 Μέσα μαζικής μεταφοράς, περιλαμβανομένων αεροσκαφών, σιδηροδρομικών συρμών, πλοίων και σκαφών 5 Μηχανήματα, εξοπλισμός εκτός Η/Υ και λογισμικού 10 Μέσα μεταφ οράς ατόμω ν 16 Μέσα μεταφοράς εμπορευμάτων («εσωτερικές εμπορευματικές μεταφ ορές» ) 12 Άυλα στοιχεία και δικαιώματα και έξοδα πολυετούς απόσβεσης 10 Εξοπλισμός Η/Υ, κύριος και περιφερειακός και λογισμικό 20 Λοιπά πάγια στοιχεία της επιχείρησης 10 Για τα άυλα στοιχεία και δικαιώματα εφόσον προκύπτει συμβατικά από την αρχική συμφωνία οικονομική διάρκεια ζωής διαφορετική των 10 ετών, ο συντελεστής διαμορφώνεται ως το πηλίκο «1 διά έτη διάρκειας ζωής δικαιώματος».

Παράδειγμα. Ατομική επιχείρηση αγοράζει δικαίωμα χρήσης λογισμικού για 5 έτη έναντι του ποσού των 3.000 ευρώ. Παρατηρήσεις - Άυλο πάγιο περιουσιακό στοιχείο. - Καταχωρείται στο μητρώο παγίων. - Συντελεστής απόσβεσης: 100 / 5 = 20%. - Έστω αγορά την 2/1/2016. Απόσβεση 1 έτους: 3.000 Χ 20% Χ (11/12) = 550

- Συμφωνίες χρηματοδοτικής μίσθωσης που έχουν συναφθεί μέχρι 31/12/2013. Παρακολουθούνται κατά το συνήθη τρόπο. Τα μισθώματα θεωρούνται έξοδα. - Συμφωνίες που έχουν συναφθεί μετά την 1/1/2014 1. Το μίσθιο θεωρείται στοιχείο του μισθωτή. Εφόσον αφορά πάγιο περιλαμβάνεται στο σχετικό αρχείο και διενεργούνται αποσβέσεις από το μισθωτή. 2. Τα μισθώματα διαχωρίζονται σε κεφάλαιο και τόκους. Στο βιβλίο ως έξοδο καταχωρούνται μόνο οι τόκοι.

- Η κυριότητα του περιουσιακού στοιχείου περιέρχεται στον μισθωτή με τη λήξη του χρόνου της μίσθωσης ή - η σύμβαση της μίσθωσης περιλαμβάνει όρο συμφέρουσας προσφοράς για την εξαγορά σε τιμή κατώτερη της αγοραίας αξίας ή - η περίοδος της μίσθωσης καλύπτει τουλάχιστον το 90% της οικονομικής διάρκειας ζωής του περιουσιακού στοιχείου ή - κατά τη σύναψη της σύμβασης της μίσθωσης, η παρούσα αξία των μισθωμάτων ανέρχεται τουλάχιστον στο 90% της αγοραίας αξίας του περιουσιακού στοιχείου που εκμισθώνεται ή - περιουσιακά στοιχεία ειδικής φύσης που μόνον ο μισθωτής δύναται να τα μεταχειριστεί δίχως να προβεί σε σημαντικές αλλοιώσεις.

Παράδειγμα. Μίσθωση μηχανήματος αξίας 150.000 ευρώ για 10 έτη με επιτόκιο 5%, χωρίς όρο εξαγοράς και ετήσιες καταβολές. Οικονομική διάρκεια ζωής: υπολογίζεται βάσει του συντελεστή απόσβεσης (10%) δηλαδή 10 έτη. Η περίοδος της μίσθωσης υπερβαίνει το 90% της οικονομικής διάρκειας ζωής. Θεωρείται χρηματοοικονομική μίσθωση και παρακολουθείται ως πάγιο στοιχείο.

Παράδειγμα. Κατασκευή ράντας στο excel. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 150.000,00 ΠΕΡΙΟΔΟΙ 10,00 ΕΠΙΤΟΚΙΟ 5,0000% ΠΕΡΙΟΔΟΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΟΚΟΙ ΧΡΕΩΛΥΣΙΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ 0-150.000,00 1-19.425,69-7.500,00-11.925,69 138.074,31 2-19.425,69-6.903,72-12.521,97 125.552,34 3-19.425,69-6.277,62-13.148,07 112.404,27 4-19.425,69-5.620,21-13.805,47 98.598,80 5-19.425,69-4.929,94-14.495,75 84.103,06 6-19.425,69-4.205,15-15.220,53 68.882,52 7-19.425,69-3.444,13-15.981,56 52.900,96 8-19.425,69-2.645,05-16.780,64 36.120,32 9-19.425,69-1.806,02-17.619,67 18.500,65 10-19.425,69-925,03-18.500,65 0,00-194.256,86-44.256,86-150.000,00

Παράδειγμα. Κατασκευή ράντας στο excel. ΚΕΦΑΛΑΙΟ 150.000,00 ΠΕΡΙΟΔΟΙ 10,00 ΕΠΙΤΟΚΙΟ 5,0000% ΠΕΡΙΟΔΟΣΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΟΚΟΙ ΧΡΕΩΛΥΣΙΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ 0 - #B1 1 #PMT($B$3;$B$2;$B$1) #IPMT($B$3;A21;$B$2;$B$1) #B21-C21 #E20+D21 2 #PMT($B$3;$B$2;$B$1) #IPMT($B$3;A22;$B$2;$B$1) #B22-C22 #E21+D22 3 #PMT($B$3;$B$2;$B$1) #IPMT($B$3;A23;$B$2;$B$1) #B23-C23 #E22+D23 4 #PMT($B$3;$B$2;$B$1) #IPMT($B$3;A24;$B$2;$B$1) #B24-C24 #E23+D24 5 #PMT($B$3;$B$2;$B$1) #IPMT($B$3;A25;$B$2;$B$1) #B25-C25 #E24+D25 6 #PMT($B$3;$B$2;$B$1) #IPMT($B$3;A26;$B$2;$B$1) #B26-C26 #E25+D26 7 #PMT($B$3;$B$2;$B$1) #IPMT($B$3;A27;$B$2;$B$1) #B27-C27 #E26+D27 8 #PMT($B$3;$B$2;$B$1) #IPMT($B$3;A28;$B$2;$B$1) #B28-C28 #E27+D28 9 #PMT($B$3;$B$2;$B$1) #IPMT($B$3;A29;$B$2;$B$1) #B29-C29 #E28+D29 10 #PMT($B$3;$B$2;$B$1) #IPMT($B$3;A30;$B$2;$B$1) 3B30-C30 #E29+D30 #SUM(B21:B30) #SUM(C21:C30) #SUM(D21:D30)

Παράδειγμα. ΣΥΝΑΨΗ ΣΥΜΒΑΣΗΣ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΓΟΡΕΣ ΠΑΓΙΩΝ 1/1/2016 ΣΥΜΦ Χ ΛΗΖΙΝΓΚ 150.000,00 Πρώτο ετήσιο μίσθωμα: 19.425,69 εκ των οποίων τόκοι 7.500 ΠΡΩΤΟ ΜΙΣΘΩΜΑ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ ΕΞΟΔΑ ΛΟΙΠΟΙ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΙ ΒΟΗΘΗΤΙΚΟΙ ΜΕ ΦΠΑ 24% ΦΠΑ 24% ΧΧΧ Τ.ΧΧΧΧ Χ ΛΗΖΙΝΓΚ 7.500,00 19.425,69 6.462,17 ΤΕΛΟΣ ΚΆΘΕ ΧΡΗΣΗΣ ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ ΑΡΧΕΙΟ 31/12/2016 ΠΑΓΙΩΝ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΧΡΗΣΗΣ 15.000,00

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα. Μίσθωσης αυτοκινήτου Δεδομένα: Μίσθωση αυτοκινήτου. Εκμισθωτής Α.Ε. μισθωτής Ο.Ε. πολύ μικρή οντότητα. Ημερομηνία: 1/2/2016 Συμφωνήθηκε μίσθωμα 500 το μήνα για 48 μήνες. Δεν υπάρχει ρήτρα εξαγοράς στο τέλος της μίσθωσης σε προνομιακή τιμή. Η τρέχουσα αγοραία αξία του αυτοκινήτου είναι 21.000 και η τιμή υπολογισμού των μισθωμάτων (client price) 20.000. Χρηματοδοτική γιατί 20.000 > (21.000 Χ 90%)

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα μίσθωσης αυτοκινήτου Υπολογισμός επιτοκίου ΚΕΦΑΛΑΙΟ 20.000,00 ΠΕΡΙΟΔΟΙ 48,00 ΠΕΡΙΟΔΙΚΕΣ ΚΑΤΑΒΟΛΕΣ -500,00 ΕΠΙΤΟΚΙΟ 0,7701% Ετήσιο επιτόκιο= 0,7701 Χ 12= 9,24% ΚΕΦΑΛΑΙΟ 20.000,00 ΠΕΡΙΟΔΟΙ 48,00 ΠΕΡΙΟΔΙΚΕΣ ΚΑΤΑΒΟΛΕΣ -500,00 ΕΠΙΤΟΚΙΟ RATE(B2;B3;B1)

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα μίσθωσης αυτοκινήτου Ράντα πληρωμών ΚΕΦΑΛΑΙΟ 20.000,00 ΠΕΡΙΟΔΟΙ 48,00 ΠΕΡΙΟΔΙΚΕΣ ΚΑΤΑΒΟΛΕΣ -500,00 ΕΠΙΤΟΚΙΟ 0,7701% ΠΕΡΙΟΔΟΣ ΠΕΡΙΟΔΙΚΗ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΟΚΟΙ ΧΡΕΩΛΥΣΙΟ ΥΠΟΛΟΙΠΟ 0-20.000,00 1-500,00-154,03-345,97 19.654,03 2-500,00-151,36-348,64 19.305,39 3-500,00-148,68-351,32 18.954,07 4-500,00-145,97-354,03 18.600,05 5-500,00-143,25-356,75 18.243,30 6-500,00-140,50-359,50 17.883,80 7-500,00-137,73-362,27 17.521,53 8-500,00-134,94-365,06 17.156,47 9-500,00-132,13-367,87 16.788,60 10-500,00-129,30-370,70 16.417,90 11-500,00-126,44-373,56 16.044,34 12-500,00-123,57-376,43 15.667,90 ΣΥΝΟΛΑ - 6.000,00-1.667,90-4.332,10

ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΩΝ ΣΤΟΙΧΕΙΩΝ, ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ ΚΑΙ ΥΠΟΧΡΕΩΣΕΩΝ Παράδειγμα μίσθωσης αυτοκινήτου Συγκέντρωση δεδομένων: Αξία κτήσης: 20.000,00 Ημερομηνία κτήσης: 31/12/2015 Ημερομηνία έναρξης φορολογικών αποσβέσεων: 1/1/2016 Συντελεστής φορολογικής απόσβεσης: 16% Σύνολο τόκων 2016: 1.667,90 Σύνολο κεφαλαίου 2016: 4.332,10 (από ράντα). Το αναπόσβεστο υπόλοιπο στο τέλος της μίσθωσης θα επιβαρύνει τη ζημιά.

Παράδειγμα μίσθωσης αυτοκινήτου 48-500,00-3,82-496,18-0,00 ΣΥΝΟΛΑ - 24.000,00-4.000,00-20.000,00 ΕΞΟΔΑ ΕΤΟΣ ΤΟΚΟΙ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ZHMIA 2016 1.667,90 3.200,00 2017 1.250,14 3.200,00 2018 792,09 3.200,00 2019 289,87 3.200,00 7.200,00 TOTAL 4.000,00 12.800,00 7.200,00

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Για τα απλογραφικά βιβλία εφαρμόζεται ότι προβλέπει η φορολογική νομοθεσία Από τη μεριά του μισθωτή: Οι δαπάνες αυτές εκπίπτουν ισόποσα επιμεριζόμενες στα έτη της μίσθωσης, είτε αφορούν ανέγερση είτε προσθήκη ή βελτίωση (τελική ΠΟΛ.1103).

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Από τη μεριά του μισθωτή: Παράδειγμα. Ο.Ε. μισθώνει οικόπεδο την 1/9/2015 για 15 έτη. Επί του οικοπέδου κατασκευάζει ακίνητο με κόστος 300.000 ευρώ και έναρξη χρησιμοποίησης την 1/1/2016. Χρόνος απόσβεσης 1/1/2016 31/8/2030 ή 14,67 έτη. Συντελεστής απόσβεσης 100 / 14,67 = 6,82% αντί για 4%. Δηλαδή 20.460 κατ έτος. Το κτίσμα περιλαμβάνεται στο μητρώο παγίων.

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Από τη μεριά του εκμισθωτή, εάν αφορά εισόδημα Ε.Δ. Αποσβέσεις από το χρόνο λήξης της μίσθωσης, επί της αγοραίας αξίας του κτίσματος ή των βελτιώσεων και επεκτάσεων κατά το χρόνο αυτό. Πρέπει να υπάρχει αξιόπιστη εκτίμηση της αγοραίας αξίας. Η αξία αυτή θεωρείται εισόδημα Ε.Δ. Επί αυτής συντελεστής απόσβεσης: 4%.

Ανέγερση κτίσματος ή προσθήκες και βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων Από τη μεριά του εκμισθωτή, εάν αφορά εισόδημα Ε.Δ. Στο προηγούμενο παράδειγμα έστω ο εκμισθωτής είναι Ε.Ε. Το κτίσμα περιέρχεται στην κατοχή του εκμισθωτή την 1/9/2030. Αγοραία αξία, με εκτίμηση εμπειρογνώμονα: 150.000. Εισόδημα: 150.000 και αξία παγίου για αποσβέσεις: 150.000 Από 1/9/2030 θα εγγράψει το κτίσμα στο μητρώο παγίων και θα διενεργεί αποσβέσεις με το συντελεστή 4%

Αποσβέσεις κτίσματος και οικοπέδου. Σε περίπτωση ακινήτων επί των οποίων έχουν ανεγερθεί κτήρια, οι φορολογικές αποσβέσεις διενεργούνται μόνο επί της αξίας που αναλογεί στα κτίσματα και όχι επί της αξίας που αντιστοιχεί στο οικόπεδο. Ο επιμερισμός γίνεται βάσει των αξιών που λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό της φορολογίας κεφαλαίου.

Αποσβέσεις κτίσματος και οικοπέδου. Παράδειγμα. Επιχείρηση κατέβαλλε για την αγορά ακινήτου (οικόπεδο - κτίσμα) το ποσό των 600.000 ευρώ. Η αξία του ακινήτου για τις ανάγκες εφαρμογής της φορολογίας κεφαλαίου καθορίσθηκε στο ποσό των 800.000 ευρώ εκ της οποίας το ποσό των 450.000 ευρώ αφορούσε το οικόπεδο, ενώ το ποσό των 350.000 ευρώ το κτίσμα. Ποσοστό οικοπέδου: 450.000 / 800.000 = 56,25% Στο μητρώο παγίων θα γίνουν δύο καταχωρήσεις: 1. Οικόπεδο: 600.000 Χ 56,25% = 337.500 ευρώ και 2. Κτίσμα: 600.000 337.500 = 262.500 ευρώ. Απόσβεση μόνο επί του κτίσματος με συντελεστή 4%.

Τεκμαρτή δαπάνη ή έσοδο ιδιόχρησης ακινήτου. 1. Τα ΕΛΠ δεν προβλέπουν την καταχώρηση στη λογιστική βάση τεκμαρτού εσόδου ή τεκμαρτής δαπάνης ιδιόχρησης ακινήτου. 2. Το τεκμαρτό έσοδο στην ατομική επιχείρηση δεν εγγράφεται (εισόδημα από ακίνητα). 3. Η απαίτηση για καταχώρηση της δαπάνης στα βιβλία αφορά τη φορολογική βάση. 4. Μπορεί για λόγους παρακολούθησης να γίνεται εγγραφή στη λογιστική βάση, αλλά δεν θα εμφανίζονται τα ποσά στην κατάσταση αποτελεσμάτων. ΣΛΟΤ 1239/2016

Τεκμαρτή δαπάνη ή έσοδο ιδιόχρησης ακινήτου. Παράδειγμα. Ο.Ε. κατέχει και ιδιοχρησιμοποιεί ακίνητο αντικειμενικής αξίας 150.000 ευρώ. Υπολογισμός τεκμαρτού εσόδου/ εξόδου: 150.000 Χ 3% = 4.500 ευρώ ΛΥΣΗ 1. Δε γίνεται καμία εγγραφή στα βιβλία. Στο τέλος της χρήσης εγγράφεται στη φορολογική βάση, τόσο στα έσοδα όσο και στα έξοδα. ΣΤΗΛΗ - ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΒΙΒΛΙΟΥ Λ.Β. Φ.Β. ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΕΣΟΔΑ Λ.Β.- Φ.Β. ΛΟΙΠΑ ΣΥΝΗΘΗ ΕΣΟΔΑ 0,00 4.500,00-4.500,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΣΟΔΩΝ 0,00 4.500,00-4.500,00 ΕΞΟΔΑ Λ.Β. Φ.Β. ΛΟΙΠΑ ΕΞΟΔΑ ΚΑΙ ΖΗΜΙΕΣ 0,00 4.500,00-4.500,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΞΟΔΩΝ 0,00 4.500,00-4.500,00 ΚΕΡΔΟΣ 0,00 0,00 0,00

Τεκμαρτή δαπάνη ή έσοδο ιδιόχρησης ακινήτου. Παράδειγμα. Ο.Ε. κατέχει και ιδιοχρησιμοποιεί ακίνητο αντικειμενικής αξίας 150.000 ευρώ. Υπολογισμός τεκμαρτού εσόδου/ εξόδου: 150.000 Χ 3% = 4.500 ευρώ ΛΥΣΗ 2. Γίνεται εγγραφή στο βιβλίο. Στα έσοδα (λοιπά συνήθη έσοδα) και στις δαπάνες (Λοιπά έξοδα και ζημιές). Στο τέλος της χρήσης στην κατάσταση αποτελεσμάτων δεν θα εμφανιστούν. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ Κύκλος εργασιών (καθαρός) 100.000,00 Λοιπά συνήθη έσοδα - Μεταβολές αποθεμάτων - 1.000,00 Αγορές εμπορευμάτων και υλικών - 10.000,00 Παροχές σε εργαζόμενους - 45.000,00 Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων - 1.200,00 Λοιπά έξοδα και ζημιές - Λοιπά έσοδα και κέρδη -

ΑΡΧΗ ΤΟΥ ΔΕΔΟΥΛΕΥΜΕΝΟΥ

Αρχή του δεδουλευμένου - Όλα τα στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων που προκύπτουν στην τρέχουσα περίοδο αναγνωρίζονται στην περίοδο αυτή. - Η τήρηση και του απλογραφικού συστήματος γίνεται σύμφωνα με τη θεμελιώδη αρχή του δεδουλευμένου (accrual assumption). - Γεγονότα που έγιναν εμφανή μετά τη λήξη της περιόδου αλλά πριν από την ημερομηνία κατά την οποία το αρμόδιο όργανο εγκρίνει τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις για δημοσιοποίηση, αναγνωρίζονται στην κλειόμενη περίοδο.

Έσοδα Κατά ΕΛΠ Τα έσοδα αναγνωρίζονται εντός της περιόδου στην οποία καθίστανται δουλευμένα. Παροχή υπηρεσιών και κατασκευαστικά συμβόλαια αναγνωρίζονται με βάση το ποσοστό ολοκλήρωσης Η μέθοδος της ολοκλήρωσης μπορεί να χρησιμοποιείται όταν εκτιμάται τεκμηριωμένα ότι δεν υπάρχει σημαντική επίπτωση στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις, έναντι της μεθόδου του ποσοστού ολοκλήρωσης. Οι πολύ μικρές οντότητες με απλογραφικά μπορούν να χρησιμοποιούν τη μέθοδο της ολοκλήρωσης.

Έσοδα Κατά ΚΦΕ Προϋποθέσεις: α) να έχει καταστεί δεδουλευμένο εντός του οικείου φορολογικού έτους και β) να έχει αποκτηθεί το δικαίωμα είσπραξής του εντός του ίδιου έτους. 1. Χρόνος κτήσης: ο χρόνος έκδοσης του παραστατικού. Εξαιρέσεις: - Τιμολόγια που εκδίδονται μέχρι 15/1 και αφορούν την προηγ. χρήση - Στοιχεία που αφορούν δικαίωμα λήψης υπηρεσίας που δεν έχει καταστεί δουλευμένη (π.χ. γυμναστήρια). Στη διαρκή παροχή υπηρεσίας, χρόνος κτήσης θεωρείται ο χρόνος έκδοσης του στοιχείου (ΠΟΛ.1223/2015)

Δαπάνες Κατά ΕΛΠ Αρχή δεδουλευμένου. Δαπάνες Κατά ΚΦΕ Με την ΠΟΛ.1113/2015 αρχή δεδουλευμένου. ΠΡΟΣΟΧΗ. Αλλαγή της θέσης της διοίκησης με την ΠΟΛ.1094/2016 Σε περίπτωση συνεχιζόμενης παροχής υπηρεσίας, η οποία ολοκληρώνεται το επόμενο φορολογικό έτος, η σχετική δαπάνη εκπίπτει στο φορολογικό έτος εντός του οποίου ολοκληρώνεται η παροχή και υπάρχει υποχρέωση έκδοσης του σχετικού δικαιολογητικού. Δεν καταλαμβάνει λογαριασμούς ρεύματος, τηλεπικοινωνιών, ύδρευσης κλπ.

Περίπτωση 1 η. Δαπάνη που αφορά εξ ολοκλήρου το 2016 με χρόνο έκδοσης του τιμολογίου την 15/1/2017. Α. ΕΛΠ: καταχώρηση στο 2016. Β. Φορολογία εισοδήματος: στο 2016. Γ. ΦΠΑ: στο 2017. Παράδειγμα. Τιμολόγιο για παροχή υπηρεσίας που αφορά την περίοδο 1/1-31/12/2016 και ημερομηνία έκδοσης την 15/1/2017

ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΜΟΙΒΕΣ ΓΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΜΕ ΦΠΑ 24% ΑΜΟΙΒΕΣ ΓΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ- ΕΙΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΦΠΑ 23% 31/12/2016 ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ Α - ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟΥ ΧΡΗΣΗΣ 1.000,00 0,00 ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΜΟΙΒΕΣ ΓΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΜΕ ΦΠΑ 24% ΑΜΟΙΒΕΣ ΓΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ- ΕΙΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΦΠΑ 24% 15/1/2017 Τ.Π. 1234 ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ Α 1.000,00 240,00 ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΥ 15/1/2017 Τ.Π. 1234 ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ -1.000,00

Περίπτωση 2 η. Δαπάνη που αφορά εν μέρει το 2016 με χρόνο έκδοσης π.χ. 20/2/2017. Α. ΕΛΠ: καταχώρηση αναλογίας εξόδου στο 2016. Β. Φορολογία εισοδήματος: καταχώρηση αναλογίας εξόδου στο 2016. Γ. ΦΠΑ: στο 2017. Παράδειγμα. Λογαριασμός τηλεπικοινωνιών που αφορά την περίοδο 10/12/2016 9/2/2017 και ημερομηνία έκδοσης λογαριασμού 20/2/2017.

ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΤΗΛΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΕΣ ΜΕ ΦΠΑ 24% ΤΗΛΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΕΣ- ΕΙΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΦΠΑ 24% 31/12/2016 ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΠΡΟΜΗΘΕΥΤΗΣ Α - ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΤΙΜΟΛΟΓΙΟΥ ΧΡΗΣΗΣ 300,00 0,00 ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΤΗΛΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΕΣ ΜΕ ΦΠΑ 24% ΤΗΛΕΠΙΚΟΙΝΩΝΙΕΣ- ΕΙΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΦΠΑ 24% ΧΧΧ ΠΕΡΙΟΔΟΥ 20/2/2017 ΛΟΓΑΡ. 10/12/2016-9/2/2017 900,00 216,00 ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΥ 20/2/2017 ΛΟΓΑΡ. ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ -300,00 0,00

Περίπτωση 3 η. Έσοδο που αφορά το 2016 με χρόνο έκδοσης π.χ. 10/1/2017. Α. ΕΛΠ: στο 2016. Β. Φορολογία εισοδήματος: στο 2016. Γ. ΦΠΑ: στο 2017. Παράδειγμα. Ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών λογιστή φοροτεχνικού εκδίδει την 10/1/2017 τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών προς πελάτη του, που αφορά υπηρεσίες του Δ τριμήνου του 2016. Δημιουργία ειδικού «μεταβατικού» λογαριασμού εσόδου με ονομασία «ΕΣΟΔΑ ΠΑΡ.ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ- ΕΙΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ».

Περίπτωση 3 η. Αν υποτεθεί ότι η αξία του τιμολογίου είναι 1.000 ευρώ πλέον ΦΠΑ 240 ευρώ, η εγγραφή στο βιβλίο την 31/12/2016 μπορεί να είναι η εξής: ΗΜ ΕΡΟΜ ΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ 31/12/2016 ΕΣΟΔΑ ΠΑΡ.ΥΠΗΡ ΕΣΙΩΝ ΜΕ ΦΠΑ 24% ΕΣΟΔΑ ΠΑΡ.ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ- ΕΙΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜ ΟΣ ΦΠΑ 24% ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΠΕΛΑΤΗΣ.. 0,00 1.000,00 0,00

Περίπτωση 3 η. Εν συνεχεία στις 10/1/2017 θα πρέπει να γίνει η κανονική εγγραφή του τιμολογίου για λόγους ΦΠΑ. ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΕΣΟΔΑ ΠΑΡ.ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΜΕ ΕΣΟΔΑ ΦΠΑ 24% ΦΠΑ 24% ΠΑΡ.ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ- ΕΙΔΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ 10/1/2017 Τ.Π. 1234 ΠΕΛΑΤΗΣ.. 1.000,00 240,00 10/1/2017 Τ.Π. 1234 ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΥ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΥ -1.000,00

ΑΠΟΓΡΑΦΗ

ΑΠΑΛΛΑΓΗ 1. Ετήσιος καθαρός κύκλος εργασιών από πωλήσεις αγαθών μικρότερος των 150.000 ευρώ. 2. Άσκηση μίας από τις 43 δραστηριότητες της ΠΟΛ.1019/2015. Εάν μία πολύ μικρή οντότητα με απλογραφικά βιβλία αποκτά το 50% και άνω του κύκλου εργασιών της από κάποια από τις δραστηριότητες αυτές απαλλάσσεσαι της υποχρέωσης απογραφής και τήρησης του σχετικού αρχείου. Στην περίπτωση που δεν διενεργούν απογραφή αντιμετωπίζουν τις αγορές της περιόδου ως έξοδο στην κατάσταση αποτελεσμάτων.

ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΚΑΝΟΝΕΣ 1. Με προαιρετική απογραφή σε μία περίοδο, αναλαμβάνει την υποχρέωση για διενέργεια απογραφής και για τις τρεις τουλάχιστον επόμενες ετήσιες περιόδους. 2. Απογραφή έναρξης: όχι. Απογραφή λήξης: ναι. Για τον υπολογισμό του κόστους πωληθέντων της περιόδου το απόθεμα έναρξης θεωρείται μηδέν. 3. Απογραφή έναρξης: ναι (λήξης προηγ.περιόδου). Απογραφή λήξης: όχι. Το απόθεμα τέλους της τελευταίας περιόδου στην οποία διενεργήθηκε απογραφή δεν λαμβάνεται υπόψη στον υπολογισμό των αποτελεσμάτων της πρώτης περιόδου στην οποία δεν διενεργείται απογραφή.

ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΚΑΝΟΝΕΣ 4. Στις περιπτώσεις που οντότητες είχαν διενεργήσει προαιρετικά απογραφή εμπορεύσιμων αγαθών έως και 31 Δεκεμβρίου 2013, σύμφωνα με τις διατάξεις του Ν. 2238/1994, και είχαν ως εκ τούτου την υποχρέωση να πραγματοποιήσουν απογραφή και για τις τρεις επόμενες χρήσεις εκείνης που διενέργησαν προαιρετικά, πραγματοποιούν υποχρεωτικά απογραφή και για τις υπολειπόμενες χρήσεις.

Παράδειγμα 1. Δεν διενεργήθηκε απογραφή 31/12/2015. Αγορές χρήσης: 140.000 Απογραφή 31/12/2016: 45.000 Κόστος πωληθέντων = 140.000 45.000 = 105.000 Παράδειγμα 2. Απογραφή 31/12/2015: 85.000 Αγορές χρήσης: 220.000 Δεν διενεργείται απογραφή την 31/12/2016 Κόστος πωληθέντων = 220.000

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Παράδειγμα 3 Ατομική επιχείρηση ασχολείται με την εμπορία επίπλων και παράλληλα με την επισκευή επίπλων πελατών της. Τα έσοδά της από την πώληση ήταν 140.000 ευρώ και από την παροχή υπηρεσιών 20.000 ευρώ. Μπορεί να μην διενεργήσει απογραφή γιατί ο κύκλος εργασιών από τις πωλήσεις αγαθών < 150.000 ευρώ. Παράδειγμα 4 Καφετέρια, ΟΕ απλογραφικά βιβλία. Ακαθάριστα έσοδα από τη δραστηριότητά της 200.000 ευρώ. Απαλλάσσεται λόγω δραστηριότητας.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ - Μέθοδος μέσου σταθμικού όρου VS FIFO. Παράδειγμα. Επιχείρηση εμπορεύεται Η/Υ και εμφανίζει τα εξής δεδομένα για το εμπόρευμα Α: Από απογραφή έναρξης: 100 τεμάχια Χ 400 ευρώ. Αγορά 1: 50 τεμάχια Χ 410 ευρώ. Αγορά 2 : 60 τεμάχια Χ 390 ευρώ. Αγορά 3: 80 τεμάχια Χ 400 ευρώ. Απόθεμα τέλους: 90 τεμάχια

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ - Μέθοδος μέσου σταθμικού όρου VS FIFO. Α. 40.000 + 20.500 + 23.400 + 32.000 Μ.Σ.Ο. = ------------------------------------------------- = 399, 66 100 + 50 + 60 + 80 Αξία : 399,66 Χ 90 = 35.969,40 Ρευστοποιήσιμη έστω 400 Χ 90 = 36.000 Β. Με τη FIFO τα 90 τεμάχια προέρχονται : (80 Χ 400) + (10 Χ 390) = 35.900 Χαμηλότερη από τη ρευστοποιήσιμη.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Τρόπος επιμέτρησης απογραφής - Εισάγεται η δυνατότητα προσδιορισμού της ποσότητας ή της αξίας με έμμεσες μεθόδους. Ισχύει για όλες τις οντότητες. - Η μέθοδος της λιανικής τιμής (retail method) - Χρήση στατιστικών μεθόδων προσδιορισμού της ποσότητας αποθεμάτων - Προσεγγιστικές τεχνικές σε παρεμφερή αποθέματα ή οποιαδήποτε άλλη αξιόπιστη, τεκμηριωμένη και γενικά αποδεκτή στη διεθνή πρακτική έμμεση μέθοδος. - Δεν επιτρέπεται η μέθοδος LIFO - Τα αναλώσιμα μπορούν να μην απογράφονται όταν δεν είναι σημαντικά. Βαρύνουν τα έξοδα.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ - Η μέθοδος της λιανικής τιμής (retail method) Μπορεί να χρησιμοποιηθεί από επιχειρήσεις που πωλούν με σταθερά ποσοστά κέρδους. Δεν υπολογίζεται ποσότητα αλλά υπολογίζεται με υψηλή προσέγγιση η αξία του τελικού αποθέματος. Παράδειγμα. Αρχικό απόθεμα από απογραφή 31/12/2015: 100 ευρώ. Αρχικό απόθεμα σε τιμές λιανικής: 120 ευρώ Αγορές 2016: 1.000 ευρώ Αγορές 2016 σε τιμές λιανικής: 1.200 ευρώ. Πωλήσεις 2016: 1.000 ευρώ.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ - Η μέθοδος της λιανικής τιμής (retail method) Παράδειγμα. Υπολογισμοί. 1. Ποσοστό κέρδους: 20% 2. Απόθεμα τέλους σε τιμές λιανικής: 120 + 1.200 1.000 = 320 ευρώ. 3. Απόθεμα τέλους σε κόστος = 320 /1,20 = 266,67 ευρώ.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ - Προσεγγιστικές τεχνικές σε παρεμφερή αποθέματα Εφαρμόζεται σε περίπτωση αποθεμάτων παρεμφερούς είδους, μεγάλου αριθμού και μικρής διαφοράς αξίας ανά τεμάχιο μεταξύ τους. Η καταμέτρηση μπορεί να γίνεται σε γενικές κατηγορίες και με τη χρήση μέσης τιμής, εφόσον δεν υπάρχει σημαντική επίπτωση στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ - Προσεγγιστικές τεχνικές σε παρεμφερή αποθέματα Παράδειγμα. Επιχείρηση εμπορεύεται πουκάμισα και έχει μεταξύ άλλων τα εξής: ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΝΑΡΞΗΣ ΠΟΣΟΤΗΤΑ ΑΞΙΑ ΜΟΝ. ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ ΑΓΟΡΕΣ ΠΟΣΟΤΗΤΑ ΑΞΙΑ ΜΟΝ. ΣΥΝΟΛΙΚΗ ΑΞΙΑ ΠΟΥΚΑΜΙΣΑ ΒΑΜΒΑΚΕΡΑ 100% ΧΡΩΜΑ ΑΣΠΡΟ 10 20,00 200,00 ΠΟΥΚΑΜΙΣΑ ΒΑΜΒΑΚΕΡΑ 100% ΧΡΩΜΑ ΜΑΥΡΟ 4 20,20 80,80 ΠΟΥΚΑΜΙΣΑ ΒΑΜΒΑΚΕΡΑ 100% ΧΡΩΜΑ ΑΣΠΡΟ 50 21,00 1.050,00 ΠΟΥΚΑΜΙΣΑ ΒΑΜΒΑΚΕΡΑ 100% ΧΡΩΜΑ ΜΑΥΡΟ 45 21,20 954,00 Μέση τιμή κτήσης: (200+80,80+1.050+954) / (10+4+50+45) = 20,9614 Μπορεί να απογράψει πλέον «πουκάμισα βαμβακερά 100%» με τιμή κτήσης 20,96 ευρώ, εάν δεν ασκεί σοβαρή επίδραση.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΓΕΝΙΚΕΣ ΑΡΧΕΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΗ ΤΟΥ ΔΙΚΑΙΩΜΑΤΟΣ ΕΚΠΤΩΣΗΣ Πραγματοποιούνται προς το συμφέρον της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της. Εγγράφονται στα τηρούμενα βιβλία απεικόνισης των συναλλαγών της περιόδου κατά την οποία πραγματοποιούνται και αποδεικνύονται με κατάλληλα δικαιολογητικά. Αντιστοιχούν σε πραγματική συναλλαγή και η αξία της συναλλαγής δεν κρίνεται κατώτερη ή ανώτερη της αγοραίας, στη βάση των στοιχείων που διαθέτει η φορολογική διοίκηση.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ ΕΛΠ: τα αποθέματα να επιμετρούνται στην κατ είδος χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους κτήσης και καθαρής ρευστοποιήσιμης αξίας, ώστε να διασφαλίζεται ότι τα αποθέματα παρουσιάζονται πάντοτε σε ποσό που είναι ανακτήσιμο. Ο βασικός κανόνας όταν η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι μικρότερη του κόστους κτήσης των αποθεμάτων, είναι η διαφορά (ζημιά) να επιβαρύνει το κόστος πωληθέντων στην κατάσταση αποτελεσμάτων.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ Παράδειγμα. Έστω ότι το απόθεμα Α στην απογραφή λήξης του 2015 εμφανίζεται με ποσό 1.000 ευρώ, που είναι και το κόστος κτήσης. Στο τέλος του 2016 εκτιμάται ότι η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία του είναι πλέον 900 ευρώ. Η ζημιά των 100 ευρώ θα βαρύνει το κόστος πωληθέντων αφού κατά τον υπολογισμό του με τον τύπο αποθέματα έναρξης + αγορές χρήσης αποθέματα λήξης το αποτέλεσμα θα θεωρηθεί 1.000 + 0 900 = 100.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ-ΑΠΟΜΕΙΩΣΗ ΑΞΙΑΣ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ Φορολογία εισοδήματος Η διαφορά από την αποτίμηση αποθεμάτων δεν αποτελεί δαπάνη εξεταζόμενη στο πλαίσιο εφαρμογής του άρθρου 22 του ν.4172/2013, αλλά επηρεάζει τα αποτελέσματα μέσω του κόστους πωληθέντων. Τα ανωτέρω ισχύουν για φορολογικές περιόδους που αρχίζουν από την 1η Ιανουαρίου 2014 και μετά (ΠΟΛ.1075/2016). Η ζημιά αναγνωρίζεται και φορολογικά, εφόσον τεκμηριώνεται η ρευστοποιήσιμη αξία.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΔΑΠΑΝΕΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ ΚΑΤΑΣΤΡΟΦΗ ΑΠΟΘΕΜΑΤΩΝ Ή ΠΑΓΙΩΝ Αναγνωρίζεται για έκπτωση εφόσον επιβεβαιώνεται με οποιοδήποτε τρόπο: - Εκθέσεις συμβάντων αρμοδίων αρχών (αστυνομία, πυροσβεστική κλπ.). - Βεβαιώνεται από επιτροπή εργαζόμενων ή μη της επιχείρησης (πρωτόκολλο καταστροφής κλπ.). - Φωτογραφικό υλικό, βεβαιώσεις εμπειρογνωμόνων κλπ. Πρέπει να απογράφονται ώστε να τεκμηριώνεται η λογιστική αξία τους κατά το χρόνο καταστροφής. Εγγράφονται στα βιβλία. Η ζημιά ισούται με τη λογιστική αξία του καταστραφέντος. Παράδειγμα. Μηχάνημα με αξία κτήσης 3.000 και λογιστική αξία 500 ευρώ την 31/12. Καταστρέφεται την 30/4. Αποσβέσεις 4 μηνών 100 ευρώ + ζημιά 400.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ Παράδειγμα Απαίτηση από εταιρεία Χ > 10.000, διάρκεια οφειλής την 31/12/2015> 14 μήνες, έχουν γίνει ενέργειες για έκδοση διαταγής πληρωμής. Πρόβλεψη> 5.000 Την 31/12/2016 εξακολουθεί η οφειλή. Επιπλέον πρόβλεψη> 5.000. Εντός του 2017 παρά την έκδοση της διαταγής πληρωμής και καθώς δεν υπάρχουν περιουσιακά στοιχεία για κατάσχεση γίνεται διαγραφή της οφειλής. Στα απλογραφικά βιβλία η πρόβλεψη καταχωρείται σε λογαριασμό ζημιάς και στη συνέχεια πρέπει να παρακολουθείται σε κατάλληλο εξωλογιστικό αρχείο

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ Παράδειγμα ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ 31/12/2015 ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΕΚΤΑΚΤΕΣ ΖΗΜΙΕΣ- ΕΠΙΣΦΑΛΕΙΣ ΑΠΑΙΤΗΣΕΙΣ ΠΡΟΒΛΕΨΗ ΕΠΙΣΦΑΛΟΥΣ ΑΠΑΙΤΗΣΗΣ 5.000,00 ΦΥΛΛΟ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗΣ ΕΠΙΣΦΑΛΟΥΣ ΑΠΑΙΤΗΣΗΣ.ΠΕΛΑΤΗΣ.. ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΟΣΟ ΑΠΑΙΤΗΣΗΣ ΠΟΣΟ ΠΡΟΒΛΕΨΗΣ ΣΩΡΕΥΜΕΝΕΣ ΠΡΟΒΛΕΨΕΙΣΥΠΟΛΟΙΠΟ 31/12/2015 10.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 31/12/2016 10.000,00 5.000,00 10.000,00 - ΕΠΙΠΛΕΟΝ ΤΗΡΕΙΤΑΙ ΦΑΚΕΛΟΣ ΝΟΜΙΚΩΝ ΕΓΓΡΑΦΩΝ - ΕΝΕΡΓΕΙΩΝ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΕΝΟΙΚΙΟ ΑΚΙΝΗΤΩΝ Το τεκμαρτό μίσθωμα της παραγράφου 2 του άρθρου 39 σε περίπτωση ιδιόχρησης εκπίπτει εφόσον: 1. Δεν υπερβαίνει το τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου. Το υπερβάλλον δεν εκπίπτει 2. Δηλωθεί ως εισόδημα από ακίνητη περιουσία. Το τεκμαρτό αυτό εισόδημα ισούται επίσης με το 3% της αντικειμενικής αξίας. ΠΡΟΣΟΧΗ. Απαιτείται εγγραφή στη φορολογική βάση

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 1: αμοιβή για τη διαχείριση, εκπροσώπηση, διεύθυνση εταιρείας οποιασδήποτε μορφής: εκπίπτει. Παράδειγμα: Ο.Ε. αναθέτει έναντι αμοιβής τη διεύθυνση της εταιρείας στον εταίρο Α. Η αμοιβή αυτή εκπίπτει και για τον εταίρο είναι εισόδημα από μισθωτή εργασία. Ανώνυμη εταιρεία αναθέτει καθήκοντα διευθύνοντος συμβούλου σε μέτοχό της έναντι αμοιβής. Η αμοιβή αυτή εκπίπτει και για τον μέτοχο είναι εισόδημα από μισθωτή εργασία.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 2: αμοιβή για παροχή υπηρεσίας προς οποιαδήποτε μορφή εταιρείας από άτομο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα και εκδίδει τιμολόγιο για την υπηρεσία αυτή: εκπίπτει. Παράδειγμα: εταίρος σε Ο.Ε. λογιστής φοροτεχνικός συμφωνεί να τηρεί τα βιβλία της εταιρείας και να λαμβάνει αμοιβή με την έκδοση τιμολογίου. Η αμοιβή αυτή εκπίπτει και για τον εταίρο είναι εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 3: αμοιβή για προσωπική εργασία ως εισφορά σε προσωπική εταιρεία (ΟΕ, ΕΕ κλπ.): δεν εκπίπτει. Παράδειγμα: Ο.Ε. δύο εταίρων υδραυλικών με αντικείμενο υδραυλικές εργασίες. Συμφωνείται να λαμβάνουν αμοιβή από την Ο.Ε. για τις εργασίες που πραγματοποιούν προς τους πελάτες της Ο.Ε. Δεν εκπίπτει γιατί θεωρείται έμμεση διανομή κερδών.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ Περίπτωση 4: αμοιβή για παροχή ειδικής εργασίας σε προσωπική εταιρεία: εκπίπτει. Παράδειγμα: εταίρος σε Ο.Ε. λογιστής φοροτεχνικός που δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, αναλαμβάνει την τήρηση των βιβλίων της εταιρείας έναντι αμοιβής. Εκπίπτει και για τον εταίρο θεωρείται εισόδημα από μισθωτή εργασία.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΜΟΙΒΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ, ΔΙΑΧΕΙΡΙΣΤΩΝ ΚΑΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΩΝ - Στις περιπτώσεις αυτές θεωρείται ότι υφίσταται «εργασιακή σχέση» μόνο για τις ανάγκες του ΚΦΕ, ώστε να μην προκύπτει θέμα ασφαλιστικών εισφορών. - Στην περίπτωση που ισχύει το δικαίωμα έκπτωσης θα εξετάζεται στο πλαίσιο του φορολογικού ελέγχου κατά πόσο η αμοιβή αφορά πράγματι την εργασία που παρέχεται. Παράδειγμα: σε λογιστική Ο.Ε. με δύο εταίρους και με ακαθάριστα έσοδα 60.000 ευρώ συμφωνείται ο ένας να λαμβάνει αμοιβή διαχειριστή 25.000 ευρώ ετησίως και ο άλλος να λαμβάνει αμοιβή για την τήρηση των βιβλίων της Ο.Ε. επίσης 25.000 ευρώ ετησίως. Θα θεωρηθεί ότι αποτελεί έμμεση διανομή κερδών και όχι αμοιβή για τις υπηρεσίες που τυπικά παρέχουν.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ Εκπίπτουν την περίοδο που καταβάλλονται. Κατ εξαίρεση εκπίπτουν την περίοδο που αφορούν εφόσον καταβάλλονται εμπρόθεσμα. Αφορά και τις κρατήσεις από το μισθό. Παράδειγμα. Ασφαλιστικές εισφορές Δεκεμβρίου και Δώρου Χριστ/νων. Εάν καταβληθούν έως 31/1/2017 και 28/2/2016 αντίστοιχα, εκπίπτουν. Παράδειγμα 2. Ασφαλιστικές εισφορές 2015 σε ρύθμιση. Κύρια οφειλή: 1.200 ευρώ, πρόσθετα τέλη: 78 ευρώ. Εντός του 2016 καταβλήθηκαν 900 ευρώ. Αναλογία κύριας οφειλής: 900 Χ (1.200 / 1.278) = 845,07 εκπίπτουν στο 2016.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΑΤΟΜΙΚΩΝ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ Εκπίπτουν κατά το χρόνο που καταβάλλονται. Κατ εξαίρεση εκπίπτουν κατά το χρόνο που αφορούν εφόσον καταβάλλονται εμπρόθεσμα. Παράδειγμα Εισφορές ΟΑΕΕ 6 ου διμήνου 2016. Εφόσον καταβληθούν εντός του Ιανουαρίου 2017 εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα του 2016. ΠΡΟΣΟΧΗ. Απαραίτητη προϋπόθεση για την έκπτωσή τους είναι η αναγραφή της δαπάνης στα βιβλία.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Οι καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές υπέρ των ασφαλιστικών ταμείων οι οποίες επιβάλλονται με νόμο και τις οποίες καταβάλλουν οι εταίροι και οι διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ και ΕΕ στον ασφαλιστικό φορέα για την ασφάλισή τους ως εταίροι, διαχειριστές ΕΠΕ, ΟΕ και ΕΕ και μόνο για αυτή την αιτία, εμπίπτουν στην περ. δ' παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 4172/2013, εφ' όσον αφορούν στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις και συνεπώς εξαιρούνται της φορολογίας εισοδήματος. Παράδειγμα. Εταίρος διαχειριστής ΕΠΕ καταβάλλει ο ίδιος τις ασφαλιστικές του εισφορές στον ΟΑΕΕ. Θα του αναγνωριστεί δικαίωμα έκπτωσης στη φορολογική του δήλωση (κωδ.351 στο περυσινόβαγγελησ έντυπο). ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Όταν καταβάλλονται από την εταιρεία: Α. ΟΕ ΕΕ αστικές εταιρείες κλπ.: Εάν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα (μέσω ατομικής επιχείρησης) εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής του επιχείρησης. Αν η ατομική επιχείρηση έχει τεθεί σε αδράνεια, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας. Εάν δεν ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της προσωπικής ή αστικής εταιρείας. Σε περίπτωση συμμετοχής εταίρου σε περισσότερες προσωπικές εταιρείες, οι ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από την εταιρεία από την οποία λαμβάνει το μεγαλύτερο φορολογητέο εισόδημα.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Όταν καταβάλλονται από την εταιρεία: B. Εταίρων Ε.Π.Ε.- Ι.Κ.Ε. Δεν εκπίπτουν. - Αν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα, οι ασφαλιστικές τους εισφορές θα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της ατομικής τους επιχείρησης. - Αν δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1).

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΕΤΑΙΡΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΚΛΠ. Όταν καταβάλλονται από την εταιρεία: Γ. Μελών Δ.Σ. Α.Ε. ή διαχειριστών Ε.Π.Ε. ή Ι.Κ.Ε.: Δεν εκπίπτουν. Εάν δεν ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και δεν συμμετέχουν στο κεφάλαιο των υπόψη εταιρειών και επιπλέον οι αμοιβές που λαμβάνουν θεωρούνται ως εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, τότε οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπίπτουν από το εισόδημά τους από μισθωτές υπηρεσίες και θα δηλωθούν από τα φυσικά πρόσωπα στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (Ε1).

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ ΔΑΠΑΝΕΣ ΜΙΣΘΟΔΟΣΙΑΣ Από 22/12/2016 και μετά εφόσον δεν εξοφλούνται με τη χρήση ηλεκτρονικού μέσου πληρωμής ή μέσω παρόχου υπηρεσιών πληρωμών ΔΕΝ ΕΚΠΙΠΤΟΥΝ. ΑΠΟΤΕΛΕΙ ΜΟΝΙΜΗ ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΑΝΑΜΟΡΦΩΣΗ Φορολογική βάση: παρακολουθεί τα υπόλοιπα των λογαριασμών, σύμφωνα με τις προβλέψεις της φορολογικής νομοθεσίας. Αφορά αποτελεσματικούς λογαριασμούς και κατά περίπτωση και λογαριασμούς ισολογισμού (προσωρινές διαφορές). Διαφορές λογιστικής φορολογικής βάσης: οι προκύπτουσες διαφορές στους αποτελεσματικούς λογαριασμούς προσαυξάνουν (οι θετικές) ή μειώνουν (οι αρνητικές) το λογιστικό αποτέλεσμα, ώστε να προκύψει το φορολογικό αποτέλεσμα. Μόνιμες διαφορές: έξοδα τα οποία δεν εκπίπτουν γενικά. Προσωρινές διαφορές: έξοδα τα οποία εκπίπτουν σε διαφορετική χρήση, από εκείνη στην οποία λογιστικοποιήθηκαν.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Στη φορολογική βάση τα έσοδα και τα έξοδα αναγνωρίζονται σύμφωνα με τα οριζόμενα στη φορολογία εισοδήματος. Παράδειγμα. Ατομική επιχείρηση απασχολεί ένα άτομο μισθωτό. Από την κατάσταση μισθοδοσίας του Δεκεμβρίου προκύπτει ότι η υποχρέωση προς το ΙΚΑ είναι 420 ευρώ (έστω 150 κρατήσεις + 270 εργοδοτικές εισφορές). Στη λογιστική βάση είναι δαπάνη. Μέχρι τέλος Ιανουαρίου δεν καταβάλλει το ποσό στο ΙΚΑ. Για αυτό το λόγο στη φορολογική βάση δεν είναι δαπάνη. Εντός του έτους κατέβαλλε στο ΙΚΑ και ποσό 2.000 ευρώ από ρύθμιση οφειλών του 2015. Τη δαπάνη αυτή δεν την είχε εκπέσει το φ.ε. 2015

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Παράδειγμα. ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΒ-ΦΒ ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΕΞΟΔΟΥ ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ - ΜΙΚΤΕΣ ΑΠΟΔΟΧΕΣ 1.000,00 850,00 150,00 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ - ΕΡΓΟΔΟΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 270,00-270,00 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ - 2.000,00-2.000,00 ΣΥΝΟΛΑ 1.270,00 2.850,00-1.580,00 Τα 1.580 ευρώ θα αφαιρεθούν από το φορολογητέο εισόδημα.

ΕΦΑΡΜΟΓΕΣ

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 20Χ1 20Χ0 Κύκλος εργασιών (καθαρός) Χ Χ Λοιπά συνήθη έσοδα Χ Χ Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) Χ Χ Αγορές εμπορευμάτων και υλικών Χ Χ Παροχές σε εργαζόμενους Χ Χ Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων Χ Χ Λοιπά έξοδα και ζημιές Χ Χ Λοιπά έσοδα και κέρδη Χ Χ Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) X X Αποτέλεσμα προ φόρων Χ Χ Φόροι X X Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους X X

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Δεδομένα. Ατομική εμπορική επιχείρηση. Πωλήσεις εμπορευμάτων = 149.000 Κέρδος από πώληση παγίου = 1.500 Αγορές εμπορευμάτων: 44.000 Αμοιβές προσωπικού (περιλαμβανομένων εργοδ. εισφορών) = 15.000 Εισφορές σε ΟΑΕΕ (λογισμένες) = 3.000. Οφείλονται ληξιπρ. = 500 Διάφορα λειτουργικά έξοδα = 1.800 Τέλος επιτηδεύματος = 650 Τεκμαρτή δαπάνη ιδιόχρησης ακινήτου = 4.500 Τόκοι = 800

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ Δεδομένα. Ατομική εμπορική επιχείρηση. Φορολογικά πρόστιμα και προσαυξήσεις = 150 Μισθώματα λήζινγκ αυτ/του από 1/4/2016 31/12/2016 = 4.500 από τα οποία 2.500 κεφάλαιο και 2.000 τόκος. Απογραφή 31/12/2015 = 14.000 Απογραφή 31/12/2016 = δεν διενεργήθηκε. Στο 2017 λαμβάνεται επιπλέον λογαριασμός τηλεφώνου περιόδου 10/12/2016 9/2/2017 ποσού 400 ευρώ και ΔΕΗ 1/12/2016 31/1/2017 ποσού 800 ευρώ.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΒΗΜΑ 1. ΧΡΟΝΙΚΗ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ ΔΑΠΑΝΩΝ Τηλεφωνία: σύνολο ημερών = 22 (2016) + 40 (2017) = 62. Αναλογία δαπάνης 2016 = 400 Χ (22 / 62) = 141,94 ΔΕΗ: σύνολο ημερών = 31 (2016) + 31 (2017) = 62 Αναλογία δαπάνης 2016 = 800 Χ (31 / 62) = 400 ΗΜΕΡΟΜΗΝΙΑ ΠΑΡΑΣΤΑΤΙΚΟ 31/12/2016 31/12/2016 ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΑ ΑΜΟΙΒΕΣ ΓΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΜΕ ΦΠΑ 24% ΑΜΟΙΒΕΣ ΓΙΑ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ- ΜΕΤΑΒΑΤΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΤΗΛΕΦΩΝΙΑ - ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΛΟΓΑΡ.ΧΧΧΧΧΧΧ 141,94 ΔΕΗ - ΑΝΑΛΟΓΙΑ ΛΟΓΑΡ.ΧΧΧΧΧΧΧΧΧΧ ΧΧΧ 400,00

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΒΗΜΑ 2. ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΚΟΣΤΟΥΣ ΠΩΛΗΘΕΝΤΩΝ Λόγω μη διενέργειας απογραφής ΚΟΣΤΟΣ = ΑΓΟΡΕΣ = 44.000 ΒΗΜΑ 3. ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΑΠΟΣΒΕΣΕΩΝ Λήζινγκ αυτ/του 1. Δαπάνη τόκων = 2.000 2. Αξία κτήσης για αρχείο παγίων = 13.334 (τιμολογιακή αξία κατά τη σύμβαση). 3. Αποσβέσεις = 13.334 Χ 16% Χ (8/12) = 1.422,29

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΒΗΜΑ 4. ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ Επιπλέον δεδομένα: 1. Καταβολές σε ΙΚΑ ρυθμισμένων οφειλών φορολογικού έτους 2015 = 4.000 2. Εξόφληση τιμολογίου αξίας 1.200 ευρώ με καταβολή μετρητών 3. Μη εμπρόθεσμη καταβολή στο ΙΚΑ ασφαλιστικών εισφορών = 1.800

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΒΗΜΑ 5. ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΕΣΟΔΩΝ ΕΞΟΔΩΝ ΣΤΗΛΗ - ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΒΙΒΛΙΟΥ ΠΟΣΟ ΕΣΟΔΑ ΠΩΛΗΣΕΙΣ 149.000,00 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΕΡΔΗ 1.500,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΣΟΔΩΝ 150.500,00 ΕΞΟΔΑ ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 44.000,00 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ 15.000,00 ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΟΑΕΕ 3.000,00 ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ ΕΞΟΔΑ 1.800,00 ΤΕΛΟΣ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΟΣ 650,00 ΤΕΚΜΑΡΤΗ ΔΑΠΑΝΗ ΙΔΙΟΧΡΗΣΗΣ 0,00 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 2.800,00 ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΠΟΙΝΕΣ 150,00 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1.422,29 ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ ΕΞΟΔΑ - ΧΡΟΝΙΚΗ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ 541,94 ΣΥΝΟΛΟ ΕΞΟΔΩΝ 69.364,23 ΚΕΡΔΟΣ 81.135,77

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΒΗΜΑ 6. ΠΙΝΑΚΑΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΒΑΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ ΣΤΗΛΗ - ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΒΙΒΛΙΟΥ Λ.Β. - Φ.Β. ΕΣΟΔΑ ΠΩΛΗΣΕΙΣ 149.000,00 149.000,00 0,00 ΕΚΤΑΚΤΑ ΚΕΡΔΗ 1.500,00 1.500,00 0,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΣΟΔΩΝ 150.500,00 150.500,00 0,00 ΕΞΟΔΑ ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 44.000,00 42.800,00 1.200,00 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ 15.000,00 17.200,00-2.200,00 ΕΙΣΦΟΡΕΣ ΟΑΕΕ 3.000,00 2.500,00 500,00 ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ ΕΞΟΔΑ 1.800,00 1.800,00 0,00 ΤΕΛΟΣ ΕΠΙΤΗΔΕΥΜΑΤΟΣ 650,00 0,00 650,00 ΤΕΚΜΑΡΤΗ ΔΑΠΑΝΗ ΙΔΙΟΧΡΗΣΗΣ 0,00 4.500,00-4.500,00 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 2.800,00 2.800,00 0,00 ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΠΟΙΝΕΣ 150,00 0,00 150,00 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 1.422,29 1.422,29 0,00 ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΚΑ ΕΞΟΔΑ - ΧΡΟΝΙΚΗ ΤΑΚΤΟΠΟΙΗΣΗ 541,94 541,94 0,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΞΟΔΩΝ 69.364,23 73.564,23-4.200,00 ΣΥΝΟΛΟ 81.135,77 76.935,77-4.200,00

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΒΗΜΑ 7. ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΚΕΡΔΟΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΟ 81.135,77 ΠΛΕΟΝ ΔΙΑΦΟΡΑ Λ.Β. - Φ.Β. -4.200,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ 76.935,77 ΦΟΡΟΣ 22.311,37

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΒΗΜΑ 8. ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 2016 2015 Κύκλος εργασιών (καθαρός) 149.000,00 Χ Λοιπά συνήθη έσοδα - Χ Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) - Χ Αγορές εμπορευμάτων και υλικών - 44.000,00 Χ Παροχές σε εργαζόμενους - 18.000,00 Χ Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων - 1.422,29 Χ Λοιπά έξοδα και ζημιές - 3.141,94 Χ Λοιπά έσοδα και κέρδη 1.500,00 Χ Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) - 2.800,00 X Αποτέλεσμα προ φόρων 81.135,77 Χ Φόροι - 22.311,37 X Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 58.824,40 X

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΑΡΧΕΙΑ ΒΗΜΑ 9. ΠΡΟΣΑΡΤΗΜΑ Το προσάρτημα παρέχει μόνο πληροφορίες σχετικά με: Την επωνυμία της οντότητας. Το νομικό τύπο της οντότητας. Την περίοδο αναφοράς. Τη διεύθυνση της έδρας της οντότητας. Το δημόσιο μητρώο στο οποίο είναι εγγεγραμμένη η οντότητα ή αντίστοιχες πληροφορίες, κατά περίπτωση. Εάν η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή της συνεχιζόμενης δραστηριότητας. Εάν η οντότητα είναι υπό εκκαθάριση. Την κατηγορία της οντότητας (πολύ μικρή). Δήλωση ότι οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν καταρτιστεί σε πλήρη συμφωνία με το νόμο. Δήλωση περί της επιλογής μη σύνταξης ισολογισμού. Το παραπάνω προσάρτημα συντάσσεται από όλες τις οντότητες, ανεξάρτητα από τη νομική τους μορφή. Η καταχώρηση του ή όχι στο εμπορικό μητρώο είναι θέμα εταιρικού δικαίου και κατά κανόνα δεν προβλέπεται για τις εταιρείες που ανήκουν σε αυτή την κατηγορία (Ο.Ε. Ε.Ε. κλπ.) ούτε βέβαια και για τις ατομικές επιχειρήσεις.

ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΧΡΗΣΗΣ - ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΧΡΗΣΗΣ - ΕΦΑΡΜΟΓΗ Παράδειγμα απλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: - Αγορές χρήσης: 89.000 - Απογραφή έναρξης: 28.000 - Απογραφή λήξης: 19.000 - Πωλήσεις προϊόντων: 140.000 - Επισκευές προϊόντων: 58.000 - Έσοδα ενοικίων: 12.000 - Έσοδα τόκων: 1.200

ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΧΡΗΣΗΣ ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΧΡΗΣΗΣ - ΕΦΑΡΜΟΓΗ Παράδειγμα απλογραφικού βιβλίου. Δεδομένα: - Μισθοδοσία με εργοδοτικές εισφορές: 36.000 - Αμοιβές τρίτων: 3.800 - Παροχές τρίτων: 18.000 - Διάφορα έξοδα: 5.900 - Αποσβέσεις παγίων: 3.600 - Τόκοι έξοδο: 1.900 - Πρόστιμα κλπ.: 800 ΜΗ ΚΑΤΑΒΛΗΘΕΙΣΕΣ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ: 5.800

ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΧΡΗΣΗΣ - ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗ ΕΣΟΔΩΝ ΕΞΟΔΩΝ ΚΑΙ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΛΒ-ΦΒ ΕΣΟΔΑ ΕΣΟΔΑ Λ.Β.- Φ.Β. ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ 140.000,00 140.000,00 - ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 58.000,00 58.000,00 - ΕΣΟΔΑ ΕΝΟΙΚΙΩΝ 12.000,00 12.000,00 - ΕΣΟΔΑ ΤΟΚΩΝ 1.200,00 1.200,00 - ΣΥΝΟΛΟ ΕΣΟΔΩΝ 211.200,00 211.200,00 0,00 ΕΞΟΔΑ ΕΞΟΔΑ ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 89.000,00 89.000,00 - ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΝΑΡΞΗΣ 28.000,00 28.000,00 - ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΛΗΞΗΣ 19.000,00 19.000,00 - ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ 36.000,00 30.200,00 5.800,00 ΑΜΟΙΒΕΣ ΤΡΙΤΩΝ 3.800,00 3.800,00 - ΠΑΡΟΧΕΣ ΤΡΙΤΩΝ 18.000,00 18.000,00 - ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ 5.900,00 5.900,00 - ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 3.600,00 3.600,00 - ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 1.900,00 1.900,00 - ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΠΟΙΝΕΣ 800,00-800,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΞΟΔΩΝ 168.000,00 161.400,00 6.600,00 ΚΕΡΔΟΣ 43.200,00 49.800,00 6.600,00

ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΧΡΗΣΗΣ - ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΣΕ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΣΤΗΛΗ - ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ ΒΙΒΛΙΟΥ ΠΟΣΟ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 2016 2015 ΕΣΟΔΑ Κύκλος εργασιών (καθαρός) 198.000,00 ΠΩΛΗΣΕΙΣ ΠΡΟΙΟΝΤΩΝ 140.000,00 Λοιπά συνήθη έσοδα 12.000,00 ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ 58.000,00 Μεταβολές αποθεμάτων - 9.000,00 ΕΣΟΔΑ ΕΝΟΙΚΙΩΝ 12.000,00 Αγορές εμπορευμάτων και υλικών - 89.000,00 ΕΣΟΔΑ ΤΟΚΩΝ 1.200,00 Παροχές σε εργαζόμενους - 36.000,00 Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και ΣΥΝΟΛΟ ΕΣΟΔΩΝ 211.200,00 άϋλων στοιχείων - 3.600,00 ΕΞΟΔΑ Λοιπά έξοδα και ζημιές - 28.500,00 ΑΓΟΡΕΣ ΕΜΠΟΡΕΥΜΑΤΩΝ 89.000,00 Λοιπά έσοδα και κέρδη - ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΕΝΑΡΞΗΣ 28.000,00 Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) - 700,00 ΑΠΟΓΡΑΦΗ ΛΗΞΗΣ 19.000,00 Αποτέλεσμα προ φόρων 43.200,00 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ 36.000,00 Φόροι ΑΜΟΙΒΕΣ ΤΡΙΤΩΝ 3.800,00 Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους ΠΑΡΟΧΕΣ ΤΡΙΤΩΝ 18.000,00 ΔΙΑΦΟΡΑ ΕΞΟΔΑ 5.900,00 ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ 3.600,00 ΤΟΚΟΙ ΚΑΙ ΣΥΝΑΦΗ 1.900,00 ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΕΙΣ ΠΟΙΝΕΣ 800,00 ΣΥΝΟΛΟ ΕΞΟΔΩΝ 168.000,00 ΚΕΡΔΟΣ 43.200,00

ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΧΡΗΣΗΣ - ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ Αποτέλεσμα προ φόρων 43.200,00 ΠΛΕΟΝ ΔΙΑΦΟΡΑ ΛΒ-ΦΒ 6.600,00 ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ 49.800,00 ΦΟΡΟΣ 14.442,00

ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΧΡΗΣΗΣ - ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΕΛΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ Κύκλος εργασιών (καθαρός) 198.000,00 Λοιπά συνήθη έσοδα 12.000,00 Μεταβολές αποθεμάτων - 9.000,00 Αγορές εμπορευμάτων και υλικών - 89.000,00 Παροχές σε εργαζόμενους - 36.000,00 Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων - 3.600,00 Λοιπά έξοδα και ζημιές - 28.500,00 Λοιπά έσοδα και κέρδη - Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) - 700,00 Αποτέλεσμα προ φόρων 43.200,00 Φόροι - 14.442,00 Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους 28.758,00

ΚΛΕΙΣΙΜΟ ΧΡΗΣΗΣ - ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΦΥΛΛΟ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΛΒ-ΦΒ ΦΥΛΛΟ ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗΣ ΠΡΟΣΩΡΙΝΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΛΒ-ΦΒ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ 2016 2017 ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΡΓΑΖΟΜΕΝΟΥΣ - ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΕΣ ΕΙΣΦΟΡΕΣ 5.800,00 1.800,00 ΚΑΤΑΒΟΛΗ 4.000 ΕΥΡΩ ΜΕ ΡΥΘΜΙΣΗ Το ποσό των 5.800 μεταφέρεται στο 2017. Εάν υποτεθεί ότι το 2017 καταβάλλεται μέρος των οφειλόμενων εισφορών 4.000 ευρώ, εκπίπτει και απομένει προσωρινή διαφορά 1.800 ευρώ που μεταφέρεται στο 2018.

Λογιστικός χειρισμός τέλους επιτηδεύματος Βάσει της αρχής του δουλευμένου, το τέλος επιτηδεύματος είναι έξοδο της χρήσεως που αφορά (κλειόμενη χρήση) και όχι της χρήσεως στην οποία πληρώνεται. Συνεπώς αναγνωρίζεται και βαρύνει την κατάσταση αποτελεσμάτων της κλειόμενης χρήσης, στο κονδύλι «Λοιπά έξοδα και ζημίες». Παράδειγμα. Ατομική επιχείρηση με τέλος επιτηδεύματος για τη χρήση 2016: Ποσό = 650 ευρώ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ: ΔΑΠΑΝΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ: ΔΕΝ ΑΝΑΓΝΩΡΙΖΕΤΑΙ 108

Λογιστικός χειρισμός τέλους επιτηδεύματος Στην κατάσταση αποτελεσμάτων θα εμφανιστεί ως εξής: ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΧΡΗΣΗΣ 2016 Κύκλος εργασιών (καθαρός) Λοιπά συνήθη έσοδα Μεταβολές αποθεμάτων Αγορές εμπορευμάτων και υλικών Παροχές σε εργαζόμενους Αποσβέσεις ενσωμάτων παγίων και άϋλων στοιχείων Λοιπά έξοδα και ζημιές - 650,00 Λοιπά έσοδα και κέρδη - Τόκοι και συναφή κονδύλια (καθαρό ποσό) Αποτέλεσμα προ φόρων Φόροι Αποτέλεσμα περιόδου μετά από φόρους - Στη φορολογική βάση η σχετική δαπάνη θα είναι μηδέν 109