ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα Διεθνή Λογιστικά & Χρηματοοικονομικά Πρότυπα Ενότητα # 4: Ενσώματα Πάγια στοιχεία ΔΛΠ 16 Μαρία Ροδοσθένους Τμήμα Λογιστικής & Χρηματοοικονομικής
Άδειες Χρήσης Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό υπόκειται σε άδειες χρήσης Creative Commons. Για εκπαιδευτικό υλικό, όπως εικόνες, που υπόκειται σε άλλου τύπου άδειας χρήσης, η άδεια χρήσης αναφέρεται ρητώς. 2
Χρηματοδότηση Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό έχει αναπτυχθεί στα πλαίσια του εκπαιδευτικού έργου του διδάσκοντα. Το έργο «Ανοικτά Ακαδημαϊκά Μαθήματα στο Ανώτατο Εκπαιδευτικό Ίδρυμα Πειραιά Τεχνολογικού Τομέα» έχει χρηματοδοτήσει μόνο την αναδιαμόρφωση του εκπαιδευτικού υλικού. Το έργο υλοποιείται στο πλαίσιο του Επιχειρησιακού Προγράμματος «Εκπαίδευση και Δια Βίου Μάθηση» και συγχρηματοδοτείται από την Ευρωπαϊκή Ένωση (Ευρωπαϊκό Κοινωνικό Ταμείο) και από εθνικούς πόρους. 3
Σκοποί ενότητας Να μπορούν οι φοιτητές να χειριστούν λογιστικά τα πάγια στοιχεία τα οποία η επιχείρηση έχει προς πώληση και να μπορούν να παρακολουθούν λογιστικά τα αποθέματα (κόστος και μεταγενέστερη αποτίμηση). 4
Περιεχόμενα ενότητας Σκοπός του ΔΛΠ16 - περιγραφή Αναγνώριση και αποτίμηση κατά την αναγνώριση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου Αποτίμηση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου μετά την αρχική καταχώρηση (αναγνώριση) Μέθοδος της Αναπροσαρμογής Μέθοδος της Αναπροσαρμογής Λογιστικός χειρισμός Απόσβεση ενσώματων πάγιων στοιχείων ΔΠΧΑ 5: σκοπός εφαρμογή ΔΠΧΑ 5: Κατάταξη -Αποτίμηση μη κυκλοφορούντων στοιχείων ως κατεχόμενα προς πώληση Κριτήρια κατάταξης ΔΠΧΑ 5: Αναγνώριση-Καταχώρηση ζημιών από μείωση της αξίας μη κυκλοφορούντων 5
ΔΛΠ 16 (α) Σκοπός O λογιστικός χειρισμός των ενσώματων ακινητοποιήσεων Θέματα που εξετάζονται: Η αναγνώριση των ενσώματων παγίων Ο προσδιορισμός της λογιστικής αξίας τους Η δαπάνη των αποσβέσεών τους και Η ζημιά από τη μείωση της αξίας τους 6
ΔΛΠ 16 (β) Εφαρμόζεται σε όλα τα ακίνητα, μεταφορικά μέσα, μηχανήματα, μηχανολογικό κ.λπ εξοπλισμό εκτός από τα στοιχεία των οποίων ο λογιστικός χειρισμός καθορίζεται από άλλο Πρότυπο όπως: Ενσώματα πάγια που κατέχονται για πώληση (ΔΠΧΑ 5) και στην αναγνώριση και αποτίμηση των Βιολογικών περιουσιακών στοιχείων αγροτικής δραστηριότητας (ΔΛΠ 41) και των περιουσιακών στοιχείων που προέρχονται από εξερεύνηση καθώς και των μεταλλευτικών δικαιωμάτων και αποθεμάτων (ΔΠΧΑ 6) 7
ΔΛΠ 16 (γ) Ενσώματα Πάγια,σύμφωνα με το Πρότυπο, είναι τα ενσώματα περιουσιακά στοιχεία που: Κατέχονται για χρήση στην παραγωγή ή στην παροχή αγαθών ή υπηρεσιών, για ενοικίαση σε τρίτους ή για διοικητικούς σκοπούς και Αναμένεται να χρησιμοποιηθούν για περισσότερο από μία λογιστική χρήση. 8
ΔΛΠ 16 (δ) Στο Πρότυπο καθορίζονται οι έννοιες της λογιστικής αξίας, του κόστους, του αποσβέσιμου ποσού, της υπολειμματικής αξίας, της ωφέλιμης ζωής, της απόσβεσης, της εύλογης αξίας, της ζημιάς λόγω απομείωσης, του ανακτήσιμου ποσού. Εύλογη αξία είναι το ποσό για το οποίο ένα περιουσιακό στοιχείο θα μπορούσε να ανταλλαχθεί μεταξύ δύο μερών που ενεργούν με τη θέλησή τους και με πλήρη γνώση των συνθηκών Ωφέλιμη ζωή είναι : είτε το χρονικό διάστημα για το οποίο ένα πάγιο αναμένεται να χρησιμοποιηθεί από την επιχείρηση, είτε ο αριθμός των μονάδων παραγωγής που αναμένεται να αποκτήσει από αυτό Λογιστική αξία είναι το ποσό με το οποίο αυτό εμφανίζεται στα βιβλία, μετά την αφαίρεση των σωρευμένων αποσβέσεων και των σωρευμένων ζημιών από την απομείωση της αξίας του (η αναπόσβεστη αξία) 9
ΔΛΠ 16 (ε) Ανακτήσιμο ποσό είναι η υψηλότερη αξία μεταξύ της καθαρής τιμής πώλησης ενός περιουσιακού στοιχείου (εύλογη αξία-έξοδα πώλησης) και της αξίας λόγω χρήσης του Ζημία απομείωσης είναι το ποσό κατά το οποίο η λογιστική αξία ενός περιουσιακού στοιχείου υπερβαίνει το ανακτήσιμο ποσό του Αξία λόγω χρήσης ή συγκεκριμένη αξία ενός στοιχείου για την επιχείρηση είναι η παρούσα αξία των ταμιακών ροών (προεξοφλημένες ταμιακές ροές) που αναμένει η επιχείρηση να προκύψουν από τη συνεχιζόμενη χρήση του στοιχείου συν την υπολειμματική του αξία 10
ΔΛΠ 16 Αναγνώριση & αποτίμηση κατά την αναγνώριση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου Ένα ενσώματο πάγιο θα εμφανίζεται στα βιβλία της επιχείρησης ως περιουσιακό της στοιχείο όταν υπάρχουν οι παρακάτω προϋποθέσεις: Πιθανολογείται ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη που συνδέονται με αυτό θα εισρεύσουν στην επιχείρηση και Το κόστος του στοιχείου αυτού μπορεί να αποτιμηθεί αξιόπιστα. Συνθετικά στοιχεία του κόστους Η τιμή αγοράς (συμπεριλαμβανομένων δασμών εισαγωγής και φόρων μετά την αφαίρεση εκπτώσεων και μειώσεων τιμών) Κάθε άμεσα επιρριπτέο στο στοιχείο κόστος για να καταστεί έτοιμο για λειτουργία και χρήση Η αρχική εκτίμηση του κόστους αποσυναρμολόγησης και απομάκρυνσης του στοιχείου και αποκατάστασης του χώρου όπου έχει τοποθετηθεί Μεταγενέστερες δαπάνες για ήδη καταχωρημένο πάγιο βαρύνουν τα έξοδα της χρήσης εκτός αν πρόκειται για δαπάνες βελτίωσης που επιφέρουν μελλοντικά οικονομικά οφέλη οπότε αυξάνουν το κόστος του στοιχείου πχ. αντικατάσταση μερών μηχανής για να βελτιωθεί η ποιότητα των παραγομένων 11
ΔΛΠ 16 Αποτίμηση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου μετά την αρχική καταχώρηση (αναγνώριση) Για τη μεταγενέστερη αποτίμηση η επιχείρηση θα επιλέξει Είτε τη μέθοδο του κόστους (υπόδειγμα του κόστους) Είτε τη μέθοδο της επανεκτίμησης ή αναπροσαρμογής (υπόδειγμα της επανεκτίμησης η της αναπροσαρμογής) (γίνεται επιλογή λογιστικής πολιτικής που θα ακολουθείται πάγια) Μέθοδος του κόστους Το ενσώματο πάγιο στοιχείο, μετά την αρχική του καταχώρηση, θα εμφανίζεται στο κόστος κτήσης του, μειωμένο με τις σωρευμένες αποσβέσεις και τις σωρευμένες ζημίες απομείωσης. 12
ΔΛΠ 16 Αποτίμηση ενός πάγιου περιουσιακού στοιχείου μετά την αρχική καταχώρηση (αναγνώριση) Μέθοδος της Επανεκτίμησης ή Αναπροσαρμογής Το ενσώματο πάγιο στοιχείο, μετά την αρχική του καταχώρηση, θα εμφανίζεται με αναπροσαρμοσμένη αξία, που αποτελείται από την εύλογη αξία του κατά την ημέρα της αναπροσαρμογής, μείον τις μεταγενέστερες σωρευμένες αποσβέσεις και τις μεταγενέστερες σωρευμένες ζημίες απομείωσης Σημείωση: - η εύλογη αξία να μπορεί να αποτιμηθεί αξιόπιστα 13
ΔΛΠ 16 Μέθοδος της Αναπροσαρμογής Λογιστικός χειρισμός Η λογιστική απεικόνιση του υπολογισμού της αναπροσαρμοσμένης αξίας του παγίου μπορεί να γίνει με δύο τρόπους: με κατ αναλογία αύξηση του κόστους κτήσης και των σωρευμένων αποσβέσεων ή Με αντιλογισμό των σωρευμένων αποσβέσεων και αυξάνοντας στη συνέχεια το κόστος με το ποσό που έχει απομείνει ώστε η λογιστική αξία του στοιχείου να διαμορφωθεί στην αναπροσαρμοσμένη αξία του 14
ΔΛΠ 16 Μέθοδος της Αναπροσαρμογής Λογιστικός χειρισμός Διαφορές αναπροσαρμογής Όταν από την αναπροσαρμογή αυξάνεται η λογιστική αξία του παγίου, το πλεόνασμα μεταφέρεται σε πίστωση του λογ/σμού των ιδίων κεφαλαίων «Διαφορές Αναπροσαρμογής». Το ποσό αυτό μεταφέρεται κατευθείαν στο λογ/σμό «Κέρδη εις νέον» α) συνολικά όταν το στοιχείο πουληθεί ή αποσυρθεί β) σταδιακά και με ποσό ίσο με τη διαφορά μεταξύ του ποσού της απόσβεσης στην αναπροσαρμοσμένη αξία και της απόσβεσης στην αξία κτήσης 15
ΔΛΠ 16 Μέθοδος της Αναπροσαρμογής Λογιστικός χειρισμός Διαφορές αναπροσαρμογής Όταν από την αναπροσαρμογή μειώνεται η λογιστική αξία του παγίου, η μείωση αναγνωρίζεται στα αποτελέσματα της χρήσης, εκτός εάν υπάρχει πλεόνασμα αναπροσαρμογής - πιστωτικό υπόλοιπο του λογ/σμού «Διαφορές αναπροσαρμογής»- από προηγούμενη αναπροσαρμογή, οπότε θα μεταφερθεί στη χρέωση του λογ/σμού αυτού 16
ΔΛΠ 16 Απόσβεση ενσώματων πάγιων στοιχείων Οι αποσβέσεις είναι μορφή εξόδου και μεταφέρονται στα αποτελέσματα της χρήσης Γίνονται πάνω στο αποσβέσιμο ποσό (κόστος υπολειμματική αξία) το οποίο πρέπει να κατανέμεται συστηματικά σε όλη την ωφέλιμη ζωή του παγίου Σταματούν να γίνονται όταν το πάγιο α) γίνει κατεχόμενο προς πώληση β) αποσβεστεί πλήρως ή διαγραφεί Δεν σταματούν σε περίπτωση αδράνειας του παγίου 17
ΔΛΠ 16 Απόσβεση ενσώματων πάγιων στοιχείων Η ωφέλιμη ζωή ενός πάγιου στοιχείου ορίζεται με βάση την αναμενόμενη χρησιμότητά του για την οικ. οντότητα. Η εκτίμησή της είναι θέμα κρίσης της Διοίκησης. Πρέπει να επανεξετάζεται κατά τη διάρκεια της εκμετάλλευσης και αν υπάρξει αλλαγή στην εκτίμηση της διάρκειας της ωφέλιμης ζωής εφαρμόζονται οι επιταγές του ΔΛΠ 8 18
ΔΛΠ 16 Απόσβεση ενσώματων πάγιων στοιχείων Μέθοδοι απόσβεσης Σταθερή μέθοδος Μέθοδος του φθίνοντος υπολοίπου Μέθοδος των παραγόμενων μονάδων Η μέθοδος απόσβεσης που θα επιλεγεί, θα εφαρμόζεται σταθερά από περίοδο σε περίοδο Μεταβολή στη μέθοδο απόσβεσης (αν γίνει μετά από επανεξέταση) συνεπάγεται εφαρμογή του ΔΛΠ 8 19
ΔΛΠ 16 (στ) Το Πρότυπο καθορίζει τις γνωστοποιήσεις που θα πρέπει να περιλαμβάνονται στις Επεξηγηματικές Σημειώσεις των Ο.Κ που αφορούν τα ενσώματα πάγια στοιχεία. Γνωστοποιούνται για κάθε κατηγορία παγίων Ο τρόπος αποτίμησης (αρχική και μεταγενέστερη), αν έγινε αναπροσαρμογή αξίας η ημερομηνία ισχύος αυτής, οι μέθοδοι και οι παραδοχές που εφαρμόστηκαν στην εκτίμηση της εύλογης αξίας κ.ά Οι μέθοδοι απόσβεσης, οι ωφέλιμες ζωές και αν έγινε αλλαγή εκτίμησης αυτών, οι συσωρευμένες αποσβέσεις έναρξης και λήξης περιόδου Τα βάρη επί των παγίων για εξασφάλιση υποχρεώσεων Μια συμφωνία λογιστικής αξίας έναρξης και λήξης περιόδου όπου παρουσιάζονται οι προσθήκες, βελτιώσεις, αποκτήσεις μέσω συνενώσεων με άλλες επιχειρήσεις κ.ά 20
Πάγια στοιχεία του Ενεργητικού κατεχόμενα προς πώληση & Διακοπείσες Δραστηριότητες ΔΠΧΑ 5 Non-current Assets Held for Sale & Discontinued Operations IFRS 5
ΔΠΧΑ 5 (α) Σκοπός: Η λογιστική αντιμετώπιση (αναγνώριση και παρουσίαση στις Ο.Κ) των κατεχόμενων προς πώληση πάγιων περιουσιακών στοιχείων καθώς και των διακοπεισών δραστηριοτήτων. Εφαρμόζεται για όλα τα μη κυκλοφορούντα στοιχεία του Ενεργητικού (ή ομάδες διάθεσης-εκποίησης) που ικανοποιούν τα κριτήρια και κατατάσσονται ως κατεχόμενα προς πώληση. (Πρόκειται για νέα κατηγορία στοιχείων του Ενεργητικού) 22
ΔΠΧΑ 5 (β) Στο Πρότυπο καθορίζονται οι παρακάτω έννοιες: Μονάδα δημιουργίας ταμιακών ροών είναι η μικρότερη αναγνωρίσιμη ομάδα περιουσιακών στοιχείων που δημιουργεί ταμιακές εισροές που, σε μεγάλο βαθμό, είναι ανεξάρτητες από τις ταμιακές εισροές άλλων περιουσιακών στοιχείων ή ομάδων τέτοιων στοιχείων Συστατικό μέρος μιας οικ.οντότητας είναι λειτουργίες και ταμιακές ροές που, από λειτουργικής απόψεως και για σκοπούς χρηματοοικονομικής πληροφόρησης, μπορούν να διακριθούν σαφώς από άλλα μέρη που συνθέτουν την οντότητα Διακοπείσα δραστηριότητα είναι το συστατικό μέρος μιας επιχ/σης που είτε έχει διατεθεί (πουληθεί), είτε έχει καταταχθεί ως κατεχόμενο προς πώληση και α) είναι ξεχωριστό μεγάλο τμήμα επιχ/κών δραστηριοτήτων ή μια γεωγραφική περιοχή εκμεταλλεύσεων β) αποτελεί μέρος ενός ενιαίου συντονισμένου προγράμματος εκποίησης ενός μεγάλου τμήματος δραστηριοτήτων ή μιας γεωγραφικής περιοχής εκμεταλλεύσεων ή γ) είναι θυγατρική που αποκτήθηκε αποκλειστικά με προοπτική να επαναπουληθεί 23
ΔΠΧΑ 5 (γ) Ομάδα διάθεσης είναι ομάδα περιουσιακών στοιχείων προς εκποίηση, μέσω πώλησης ή με άλλον τρόπο, που θα πουληθούν μαζί, σε μία συναλλαγή και οι υποχρεώσεις που θα προκύψουν από αυτήν τη συναλλαγή. Ανέκκλητη (βέβαιη) δέσμευση είναι μία συμφωνία με μη συνδεόμενο με την επιχείρηση μέρος, νομικά ισχυρή, που καθορίζει κάθε σημαντικό όρο (τιμή, χρονοδιάγραμμα συναλλαγής) και περιλαμβάνει αντικίνητρο για την αδυναμία εκτελέσεως αυτής Κόστη πώλησης είναι τα πρόσθετα (διαφορικά) κόστη που καταλογίζονται στην πώληση του στοιχείου ή της ομάδας στοιχείων, εκτός των χρηματοοικονομικών εξόδων και του φόρου εισοδήματος 24
ΔΠΧΑ 5 Κατάταξη μη κυκλοφορούντων στοιχείων ως κατεχόμενα προς πώληση Κριτήρια κατάταξης (α) Η οντότητα θα κατατάσσει ένα μη κυκλοφορούν περιουσιακό στοιχείο (ή ομάδα διάθεσης) ως κατεχόμενο προς πώληση, εφόσον η λογιστική αξία του θα ανακτηθεί κυρίως μέσω μιας συναλλαγής πώλησης και όχι από τη συνεχόμενη χρήση του. Για να συμβεί αυτό: Πρέπει το στοιχείο να είναι άμεσα διαθέσιμο για πώληση στην τρέχουσα κατάστασή του και βάσει όρων που είναι συνήθεις και καθιερωμένοι για την πώληση τέτοιων περιουσιακών στοιχείων (ή ομάδων διάθεσης) και η πώληση πρέπει να είναι πολύ πιθανή. 25
ΔΠΧΑ 5 Κατάταξη μη κυκλοφορούντων στοιχείων ως κατεχόμενα προς πώληση Κριτήρια κατάταξης (β) Για να είναι η πώληση πολύ πιθανή, θα πρέπει: Η διοίκηση να έχει δεσμευτεί για την πώληση Να έχει ενεργοποιηθεί η εξεύρεση ενός αγοραστή Η τιμή που θα διατεθεί στην αγορά το στοιχείο (ή η ομάδα διάθεσης) να είναι λογική σε σχέση με την τρέχουσα εύλογη αξία του Η πώληση να αναμένεται ότι θα ολοκληρωθεί εντός ενός έτους από την ημερομηνία της κατάταξης του στοιχείου ως «κατεχόμενο προς πώληση» Οι απαιτούμενες ενέργειες για την ολοκλήρωση του σχεδίου πώλησης πρέπει να παρέχουν ένδειξη ότι δεν είναι πιθανό να γίνουν σημαντικές αλλαγές στο πρόγραμμα της πώλησης ή αυτό να ανακληθεί 26
ΔΠΧΑ 5 Κατάταξη μη κυκλοφορούντων στοιχείων ως κατεχόμενα προς πώληση Κριτήρια κατάταξης Όταν μία οντότητα αποκτά ένα μη κυκλοφορούν περιουσιακό στοιχείο (ή ομάδα εκποίησης) αποκλειστικά με προοπτική να το πουλήσει μεταγενέστερα, θα κατατάσσει το στοιχείο αυτό (ή την ομάδα διάθεσης) ως κατεχόμενο προς πώληση, κατά την ημερομηνία της απόκτησης, μόνο αν εκπληρώνεται η προϋπόθεση της ολοκλήρωσης της πώλησης εντός ενός έτους και είναι πολύ πιθανό ότι οποιαδήποτε άλλα κριτήρια για την κατάταξη του περιουσιακού στοιχείου ως διαθέσιμου προς πώληση, που δεν εκπληρώνονται εκείνη την ημερομηνία, θα εκπληρωθούν σε σύντομο χρονικό διάστημα μετά την απόκτηση του (συνήθως εντός τριών μηνών). 27
ΔΠΧΑ 5 Αποτίμηση μη κυκλοφορούντων περιουσιακών στοιχείων (ή ομάδων εκποίησης) που κατέχονται προς πώληση Πριν η επιχείρηση κατατάξει το στοιχείο στην νέα αυτή κατηγορία, το εμφανίζει στα βιβλία της με τη λογιστική του αξία η οποία προκύπτει από τις απαιτήσεις άλλων προτύπων πχ.δλπ 16, 36, 38 Όταν όμως το κατατάξει-χαρακτηρίσει ως «κατεχόμενο προς πώληση» θα το αποτιμήσει καταχωρήσει στη χαμηλότερη αξία μεταξύ της λογιστικής αξίας και της εύλογης αξίας μείον το κόστος πώλησής του Όταν η πώληση αναμένεται να συμβεί μετά το πέρας ενός έτους, η επιχείρηση θα επιμετρά τα κόστη πώλησης στην παρούσα αξία αυτών και αν αυτή έχει αυξηθεί (λόγω παρέλευσης του χρόνου) θα αναγνωρίζεται ως χρηματοοικονομικό έξοδο στα αποτελέσματα 28
ΔΠΧΑ 5 Αναγνώριση-Καταχώρηση ζημιών από μείωση της αξίας μη κυκλοφορούντων στοιχείων που κατέχονται προς πώληση Αν κατά την αρχική αποτίμηση και κατάταξη του στοιχείου ως κατεχόμενο προς πώληση προκύψει ότι η εύλογη αξία του μείον τα κόστη πώλησης είναι χαμηλότερη από την έως τότε λογιστική του αξία, τότε η διαφορά θα αναγνωριστεί-καταχωρηθεί ως ζημιά στα αποτελέσματα (κέρδη ή ζημιές) της περιόδου. Αν μεταγενέστερη αποτίμηση του ίδιου στοιχείου (που δεν πουλήθηκε εν τω μεταξύ) δείξει αύξηση της εύλογης αξίας του (μείον τα κόστη πώλησης) τότε η αύξηση αυτή θα καταχωρηθεί ως κέρδος στα αποτελέσματα το οποίο όμως δεν μπορεί να υπερβαίνει τη σωρευμένη ζημιά από την προηγούμενη μείωση της αξίας του Όταν το στοιχείο καταχωρηθεί ως «μη κυκλοφορούν που κατέχεται προς πώληση» δεν αποσβένεται (ΔΛΠ 16) 29
ΔΠΧΑ 5 Παρουσίαση μη κυκλοφορούντων στοιχείων που κατέχονται προς πώληση Η επιχείρηση παρουσιάζει ένα μη κυκλοφορούν περιουσιακό στοιχείο που έχει αναγνωρίσει «ως κατεχόμενο προς πώληση», διακεκριμένα από άλλα περιουσιακά στοιχεία στην Κατάσταση Οικονομικής Θέσης, στην κύρια κατηγορία του Ενεργητικού «Πάγια στοιχεία του ενεργητικού κατεχόμενα προς πώληση» επίσης παρουσιάζει ξεχωριστά, τα σωρευμένα έσοδα και έξοδα που σχετίζονται με τα ανωτέρω στοιχεία στα συνολικά έσοδα 30
ΔΠΧΑ 5 Παρουσίαση των διακοπεισών δραστηριοτήτων Όταν μια δραστηριότητα της επιχείρησης «διακόπτεται» κατά το ΔΠΧΑ 5, είτε πουλήθηκε (ολόκληρη ή μέρη αυτής) είτε κατατάσσεται ως «κατεχόμενη προς πώληση. Σε κάθε περίπτωση η επιχείρηση πρέπει να προβαίνει σε μια σειρά από γνωστοποιήσεις και να παρουσιάζει: Στην Κατάσταση Συνολικών Εσόδων ένα ενιαίο κονδύλι που περιλαμβάνει : - το μετά φόρων αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημία) των διακοπεισών δραστηριοτήτων και, - το μετά φόρων αποτέλεσμα (κέρδος ή ζημία) που αναγνωρίστηκε ή κατά την επιμέτρηση της εύλογης αξίας μείον τα κόστη πώλησης ή κατά τη διάθεση των περιουσιακών στοιχείων ή των ομάδων διάθεσης που συνιστούσαν τη διακοπείσα δραστηριότητα. Το συγκεκριμένο κονδύλι αναλύεται περεταίρω στα στοιχεία του είτε στην Κατάσταση Συνολικών Εσόδων είτε σε ιδιαίτερη σημείωση στις Επεξηγηματικές Σημειώσεις 31
Τέλος Ενότητας