ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΣΙΑ Θεζζαιολίθε, 20-04-2017 Αρηζκ. Αποθ.: 1018 ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΤΠΟΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΑNEΞΕΣΑΗ ΚΑΙ ΝΟΜΙΚΗ ΤΠΟΣΗΡΙΞΗ ΣΜΗΜΑ Α7-ΕΠΑΝΕΞΕΣΑΗ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45-Θεζ/ληθε Σαρ. Κώδηθαο : 54630 Πιεξνθνξίεο : Κ. Μαβηλίδνπ Σειέθσλν : 2313-333245 Fax : 2313-333258 E-Mail : ded.thess@n3.syzefxis.gov. gr Url : www.aade.gr Έρνληαο ππ' όςε: ΑΠΟΦΑΗ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΕΝΟ ΣΗ ΔΙΕΤΘΤΝΗ ΕΠΙΛΤΗ ΔΙΑΦΟΡΩΝ 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (ΦΔΚ170Α/26-07-2013). β. Σνπ άξζξνπ 11 ηεο κε αξηζκό θαη εκεξνκελία πξσηνθ. Γ.ΟΡΓ.Α1036960ΔΞ2017/10-03-2017 Απόθαζεο ηνπ Γηνηθεηή ηεο Α.Α.Γ.Δ. (ΦΔΚ968Β/22-03-2017) κε ζέκα «Οξγαληζκόο ηεο Αλεμάξηεηεο Αξρήο Γεκνζίωλ Δζόδωλ (Α.Α.Γ.Δ.)». γ. Σεο Απόθαζεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (ΦΔΚ55Β/16-01-2014). 2. Σελ Δγθύθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ. 3. Σελ κε αξηζκό θαη εκεξνκελία πξσηνθόιινπ Γ.Δ.Γ.1126366ΔΞ2016/30-08-2016 Απόθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ (ΦΔΚ2759Β/01-09-2016) κε ζέκα «Παξνρή εμνπζηνδόηεζεο ππνγξαθήο». 4. Σελ από./2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ηνπ.. ΣΟΤ.., ΑΦΜ, θαηνίθνπ. ηνπ Γήκνπ., Σ.Κ.., θαηά: α) ηεο κε αξ. πξση. /.2016 αξλεηηθήο απάληεζεο ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. επί ηεο κε αξ. πξση.../ -2016 αίηεζεο ηνπ πξνζθεύγνληνο γηα απαιιαγή ηνπ από ην ηέινο επηηεδεύκαηνο θνξνινγηθνύ έηνπο 2015 θαη β) ηεο κε αξηζκό εηδνπνίεζεο. Πξάμεο Γηνηθεηηθνύ Πξνζδηνξηζκνύ Φόξνπ εηζνδήκαηνο, θνξνινγηθνύ έηνπο 2015 θαη ηα πξνζθνκηδόκελα κε απηήλ ζρεηηθά έγγξαθα. 5. Σηο σο άλσ πξνζβαιιόκελεο πξάμεηο. 6. Σηο απόςεηο ηεο αλσηέξσ θνξνινγηθήο αξρήο. 7. Σελ εηζήγεζε ηνπ νξηζζέληνο ππαιιήινπ ηνπ Σκήκαηνο Α7, όπσο απνηππώλεηαη ζην ζρέδην ηεο απόθαζεο. 1
Δπί ηεο από../2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ ΣΟΤ., ΑΦΜ.., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξόζεζκα θαη κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιόγεζε όισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζην ζρεηηθό θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιόκελσλ ιόγσλ ηεο ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο, επαγόκαζηε ηα αθόινπζα: Με ηελ κε αξ. πξση. / -2016 αξλεηηθή απάληεζε ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ. επί ηεο ππ αξηζκ. πξση. /.2016 αίηεζεο, απνξξίθζεθε ην αίηεκα ηνπ πξνζθεύγνληνο γηα λα απαιιαγεί από ην ηέινο επηηεδεύκαηνο θνξνινγηθνύ έηνπο 2015 πνζνύ 650,00, πνπ ηνπ επηβιήζεθε κε ηελ κε αξ. εηδνπνίεζεο / -2016 πξάμε δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ κε βάζε ηελ αξρηθή δήισζε θόξνπ εηζνδήκαηνο θνξνινγηθνύ έηνπο 2015. Ο πξνζθεύγσλ, κε ηελ ππό θξίζε ελδηθνθαλή πξνζθπγή, δεηά ηελ αθύξσζε ηεο αξλεηηθήο απάληεζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. επί ηεο κε αξηζκ. πξση./ -2016 αίηεζήο ηνπ θαη θαη επέθηαζε ηελ ηξνπνπνίεζε ηεο κε αξ. εηδνπνίεζεο./ -2016 πξάμεο δηνηθεηηθνύ πξνζδηνξηζκνύ θόξνπ, δηόηη ε έδξα ηεο αηνκηθήο επηρείξεζήο ηνπ βξίζθεηαη ζην ρσξηό. ηνπ. ην νπνίν, ζύκθσλα κε ηε ηειεπηαία απνγξαθή ηεο 9 εο Μαΐνπ 2011 πνπ δεκνζηεύζεθε ζην ΦΔΚ Β 3465/26-12-2012, έρεη πιεζπζκό 281 θαηνίθνπο θαη ζα πξέπεη λα απαιιαγεί από ην ηέινο επηηεδεύκαηνο, ζύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 31 παξ. 3 ηνπ Ν. 3986/2011. Επεηδή ζην άρζρο 31 ηοσ λ. 3986/2011, όπσο ηξνπνπνηήζεθε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 4 ηνπ άξζξνπ 10 ηνπ λ.4110/2013, νξίδεηαη όηη: «1. Οη επηηεδεπκαηίεο θαη νη αζθνύληεο ειεπζέξην επάγγεικα, εθόζνλ ηεξνύλ βηβιία Β` ή Γ θαηεγνξίαο ηνπ Κ.Β.Σ., ππνρξενύληαη ζε θαηαβνιή εηήζηνπ ηέινπο επηηεδεύκαηνο, ην νπνίν νξίδεηαη ωο εμήο: α) Γηα λνκηθά πξόζωπα πνπ αζθνύλ εκπνξηθή επηρείξεζε θαη έρνπλ ηελ έδξα ηνπο ζε ηνπξηζηηθνύο ηόπνπο θαη ζε πόιεηο ή ρωξηά κε πιεζπζκό έωο δηαθόζηεο ρηιηάδεο (200.000) θαηνίθνπο, ζε νθηαθόζηα (800) επξώ εηεζίωο. β) Γηα λνκηθά πξόζωπα πνπ αζθνύλ εκπνξηθή επηρείξεζε θαη έρνπλ ηελ έδξα ηνπο ζε πόιεηο κε πιεζπζκό πάλω από δηαθόζηεο ρηιηάδεο (200.000) θαηνίθνπο, ζε ρίιηα (1.000) επξώ εηεζίωο. γ) Για ατομικέρ εμποπικέρ επισειπήσειρ και ελεύθεποςρ επαγγελματίερ, σε εξακόσια πενήντα (650) εςπώ ετησίωρ. δ) Γηα θάζε ππνθαηάζηεκα ζε εμαθόζηα (600) επξώ εηεζίωο. Δηδηθά γηα ηηο Αζηηθέο κε Κεξδνζθνπηθέο Δηαηξίεο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ Κ.Φ.Δ., θαζώο θαη γηα ηα θπζηθά πξόζωπα πνπ ην εηζόδεκα ηνπο πξνέξρεηαη από αηνκηθή επηρείξεζε παξνρήο ππεξεζηώλ ή ειεπζέξην επάγγεικα θαη έρνπλ έγγξαθε ζύκβαζε κε κέρξη ηξία (3) θπζηθά ή/ θαη λνκηθά πξόζωπα, ή ην εβδνκήληα πέληε ηνηο εθαηό (75%) ηωλ αθαζάξηζηωλ εζόδωλ ηνπο πξνέξρεηαη από έλα (1) θπζηθό ή/ θαη λνκηθό πξόζωπν, ηα πνζά ηνπ ηέινπο επηηεδεύκαηνο, εμαθνινπζνύλ λα ηζρύνπλ όπωο επηβιήζεθαλ θαηά ην νηθνλνκηθό έηνο 2012. 2. 3. Δμαηξνύληαη από ηηο ππνρξεώζεηο θαηαβνιήο ηνπ ηέινπο, εθηόο εάλ πξόθεηηαη γηα ηνπξηζηηθνύο ηόπνπο, νη εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ειεύζεξνη επαγγεικαηίεο πνπ αζθνύλ ηε δξαζηεξηόηεηα ηνπο 2
ζε ρωξηά κε πιεζπζκό έωο πεληαθόζηνπο (500) θαηνίθνπο θαη ζε λεζηά θάηω από ηξεηο ρηιηάδεο εθαηό (3.100) θαηνίθνπο. Δπίζεο εμαηξνύληαη αηνκηθέο εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη ε αηνκηθή άζθεζε ειεπζέξηνπ επαγγέικαηνο, εθόζνλ δελ έρνπλ παξέιζεη πέληε (5) έηε από ηελ πξώηε έλαξμε εξγαζηώλ, θαζώο θαη νη πεξηπηώζεηο αηνκηθώλ επηρεηξήζεωλ εθόζνλ γηα ηνλ επηηεδεπκαηία ππνιείπνληαη ηξία (3) έηε από ην έηνο ηεο ζπληαμηνδόηεζεο ηνπ. Ωο έηνο ζπληαμηνδόηεζεο λνείηαη ην 65ν έηνο ηεο ειηθίαο.». Επεηδή ζηελ ΠΟΛ1167/2-8-2011, κε ηελ νπνία δίδνληαη δηεπθξηλίζεηο ζρεηηθά κε ηελ επηβνιή ηεο εηδηθήο εηζθνξάο αιιειεγγύεο θαη ηνπ ηέινπο επηηεδεύκαηνο, ζην άξζξν 3 παξ. 3 νξίδεηαη όηη: «3. Γηα ηελ απαιιαγή από ην ηέινο επηηεδεύκαηνο ησλ θνξνινγνύκελσλ πνπ αζθνύλ επηηήδεπκα ή ειεύζεξν επάγγεικα, ζε ρσξηά κε πιεζπζκό έσο πεληαθόζηνπο (500) θαηνίθνπο θαη λεζηά θάησ από ηξεηο ρηιηάδεο εθαηό (3.100) θαηνίθνπο, εθηόο αλ πξόθεηηαη γηα ηνπξηζηηθνύο ηόπνπο, ιακβάλνληαη ππόςε ηα ρσξηά θαη λεζηά όπσο πξνβιέπνληαλ πξηλ από ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ λ. 2539/1997 (ΦΔΚ 244 Α`) γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ ζρεδίνπ «Καπνδίζηξηαο». Γηα ηελ εμεύξεζε ηνπ πξαγκαηηθνύ πιεζπζκνύ ηνπο ιακβάλεηαη ππόςε ε ηειεπηαία επίζεκε γεληθή απνγξαθή πιεζπζκνύ ηεο 18εο Μαξηίνπ 2001, όπσο θπξώζεθε κε ηελ Κνηλή Τπνπξγηθή Απόθαζε 6821/Γ5-908 (ΦΔΚ 715 Β`). Ωο ηνπξηζηηθνί ηόπνη ζεσξνύληαη όζνη πεξηιακβάλνληαη ζην π.δ. 899/1976, όπσο απηό ηξνπνπνηήζεθε κε ην π.δ. 664/1977.». Επεηδή, ζηε ζπλέρεηα κε ην Δ12Α 1055910 ΕΞ 3.4.2014 έγγξαθν ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθώλ πεξί «Απαιιαγήο από ην ηέινο επηηεδεύκαηνο ησλ επηρεηξήζεσλ πνπ αζθνύληαη ζε ρσξηά θάησ ησλ πεληαθνζίσλ (500) θαηνίθσλ, αλεμαξηήησο αλ απηά βξίζθνληαη ζε λεζί» δηεπθξηλίδνληαη ηα εμήο : «ε απάληεζε ζρεηηθνύ εξσηήκαηνο, ζαο γλσξίδνπκε ηα θαησηέξσ: 1. ύκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξ. 3 ηνπ άξζ. 31 ηνπ λ. 3986/2011 (ΦΔΚ 152 Α ), εμαηξνύληαη από ηηο ππνρξεώζεηο θαηαβνιήο ηνπ ηέινπο επηηεδεύκαηνο, εθηόο θη αλ πξόθεηηαη γηα ηνπξηζηηθνύο ηόπνπο, νη εκπνξηθέο επηρεηξήζεηο θαη νη ειεύζεξνη επαγγεικαηίεο πνπ αζθνύλ ηελ δξαζηεξηόηεηά ηνπο ζε ρσξηά κε πιεζπζκό έσο πεληαθόζηνπο (500) θαηνίθνπο θαη ζε λεζηά θάησ από ηξεηο ρηιηάδεο εθαηό (3.100) θαηνίθνπο. 2. Δπίζεο, ζύκθσλα κε ηελ παρ. 3 ηοσ άρζροσ 3 ηες Τποσργηθής Απόθαζες ΠΟΛ.1167/2.8.2011, γηα ηελ παξαπάλσ απαιιαγή, ιακβάλνληαη ππόςε ηα ρσξηά θαη λεζηά όπσο πξνβιέπνληαλ πξηλ από ηελ έλαξμε ηζρύνο ηνπ λ. 2539/1997 (ΦΔΚ 244 Α ) γηα ηελ εθαξκνγή ηνπ ζρεδίνπ «Καπνδίζηξηαο». Γηα ηελ εμεύξεζε ηνπ πξαγκαηηθνύ πιεζπζκνύ ηνπο ιακβάλεηαη ππόςε ε γεληθή απνγξαθή πιεζπζκνύ ηεο 18εο Μαξηίνπ 2001, όπσο θπξώζεθε κε ηελ Κνηλή Τπνπξγηθή Απόθαζε 6821/Γ5-908 (ΦΔΚ 715 Β ). Ωο ηνπξηζηηθνί ηόπνη ζεσξνύληαη όζνη πεξηιακβάλνληαη ζην π.δ.899/1976, όπσο απηό ηξνπνπνηήζεθε κε ην π.δ. 664/1977. 3. Γηα ηελ επηβνιή ηνπ ηέινπο επηηεδεύκαηνο νηθνλνκηθνύ έηνπο 2014 θαη ζην εμήο, ζα ιακβάλεηαη ππόςε ε Απνγξαθή Μόληκνπ Πιεζπζκνύ ηεο Υώξαο ηεο 9εο Μαΐνπ 2011, όπσο θπξώζεθε κε ηελ ππ αξηζκ. 11247/28.12.2012 Απόθαζε ηεο Διιεληθήο ηαηηζηηθήο Αξρήο (ΦΔΚ 3465 Β ). 4. Δπηπιένλ ζαο γλσξίδνπκε όηη, κε ην Γ12Α 1146052 ΔΞ2011 έγγξαθό καο, δηεπθξηλίζηεθε όηη γηα 3
ηελ εθαξκνγή ηεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 31 ηνπ λ. 3986/2011, ζα ιεθζεί σπόυε ο πιεζσζκός ηφλ τφρηώλ ηα οποία αποηειούζαλ, πρηλ από εθαρκογή ηοσ ζτεδίοσ «Καποδίζηρηας» (λ. 2539/1997), ασηοηειή λοκηθά πρόζφπα, δειαδή θοηλόηεηες. 5. Μεηά από όζα αλαθέξζεθαλ πην πάλσ πξνθύπηεη όηη, ε πιεζπζκηαθή εμαίξεζε εθαξκόδεηαη ζε όια ηα (κε ηνπξηζηηθά) ρσξηά κε πιεζπζκό έσο πεληαθόζηνπο (500) θαηνίθνπο, αθόκε θαη ζε απηά πνπ βξίζθνληαη ζε λεζηά κε πιεζπζκό πάλσ από ηξεηο ρηιηάδεο εθαηό (3.100) θαηνίθνπο. Όζνλ αθνξά ζηηο επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνύληαη ζε λεζηά κε πιεζπζκό θάησ από ηξεηο ρηιηάδεο εθαηό (3.100) θαηνίθνπο, εμαηξνύληαη όιεο από ην ηέινο επηηεδεύκαηνο, ρσξίο λα εμεηάδεηαη ν πιεζπζκόο ησλ επηκέξνπο ρσξηώλ.» Επεηδή ζηελ ππό θξίζε πεξίπησζε, ν πξνζθεύγσλ έρεη ηελ έδξα ηεο αηνκηθήο επηρείξεζήο ηνπ, κε αληηθείκελν εξγαζηώλ «Τπεξεζίεο πνπ παξέρνληαη από θαθεηέξηα», ζηε πξώελ Σνπηθή Κνηλόηεηα, ε νπνία πεξηειάκβαλε ηνπο νηθηζκνύο..,. θαη. θαη ε νπνία θαηαξγήζεθε σο απηνηειέο λνκηθό πξόζσπν, κεηά ηελ εθαξκνγή ηνπ ζρεδίνπ «Καπνδίζηξηαο» (Ν.2539/1997) θαη απνηέιεζε κέξνο ηνπ Γήκνπ. Επεηδή ζύκθσλα κε ηελ ηειεπηαία απνγξαθή ηεο 9εο Μαΐνπ 2011, όπσο θπξώζεθε κε ηελ ππ αξηζκ. /...2012 Απόθαζε ηεο Διιεληθήο ηαηηζηηθήο Αξρήο (ΦΔΚ 3465 Β ), ε Σνπηθή Κνηλόηεηα.. είρε πιεζπζκό 631 θαηνίθνπο θαη όπσο αλαιπηηθά αλαθέξεηαη ζηελ ππ αξηζκ. πξση. /..-2016 πξνζθνκηδόκελε βεβαίσζε ηνπ Αληηδεκάξρνπ. Ννκνύ, ν πιεζπζκόο ζηελ ελ ιόγσ θνηλόηεηα αλέξρεηαη: ζηελ. ζε 281 θαηνίθνπο, ζηε ζε 213 θαηνίθνπο θαη ζην.. ζε 137 θαηνίθνπο. Επεηδή, γηα ηελ απαιιαγή από ην ηέινο επηηεδεύκαηνο απαηηείηαη ε άζθεζε επηηεδεύκαηνο ζε ρσξηά κε πιεζπζκό έσο πεληαθόζηνπο (500) θαηνίθνπο, πνπ απνηεινύζαλ απηνηειείο λνκηθέο νληόηεηεο (θνηλόηεηεο) πξηλ ηελ εθαξκνγή ηνπ ζρεδίνπ «Καπνδίζηξηαο» (Ν.2539/1997) θαη όρη ζε νηθηζκνύο όπσο ελ πξνθεηκέλσ. Δπνκέλσο, νξζώο επηβιήζεθε ζηνλ πξνζθεύγνληα ηέινο επηηεδεύκαηνο γηα ην θνξνινγηθό έηνο 2015, θαζώο ε επηρείξεζή ηνπ εδξάδεηαη ζε ρσξηό κε πιεζπζκό άλσ ησλ πεληαθνζίσλ (500) θαηνίθσλ. Α π ο θ α ζ ί δ ο σ κ ε ηελ απόξξηςε ηεο κε εκεξνκελία θαηάζεζεο./2016 θαη κε αξηζκό πξσηνθόιινπ.. ελδηθνθαλνύο πξνζθπγήο ηνπ.. ΣΟΤ.., ΑΦΜ. Ορηζηηθή θοροιογηθή σποτρέφζε ηοσ σπότρεοσ - θαηαιογηδόκελο ποζό κε βάζε ηελ παρούζα απόθαζε: Φοροιογηθό έηος 2015 Σειηθό τρεφζηηθό : 614,65 Σν παξαπάλσ πνζό βεβαηώζεθε κε ηνλ ππ αξηζκ../../2016 ρξεκαηηθό θαηάινγν ηεο Γ.Γ.Π.. 4
Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηε λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηνλ ππόρξεν. ΜΔ ΔΝΣΟΛΗ ΣΟΤ ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟΤ ΣΗ Γ/ΝΗ ΔΠΙΛΤΗ ΓΙΑΦΟΡΩΝ Αθξηβέο Αληίγξαθν Η Τπάιιεινο ηνπ Απηνηεινύο Γξαθείνπ Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΟΤ ΣΜΗΜΑΣΟ Α7 ΔΠΑΝΔΞΔΣΑΗ α.α ΜΑΒΙΝΙΓΟΤ ΚΤΡΑΣΑ ε κ ε ί φ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. 5