ΔΛΛΗΝΙΚΗ ΓΗΜΟΚΡΑΣΙΑ ΤΠΟΤΡΓΔΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΔΝ. ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΚΑΙ ΣΔΛΩΝΔΙΑΚΩΝ ΘΔΜΑΣΩΝ ΓΔΝ. Γ/ΝΗ ΦΟΡΟΛ. ΔΛΔΓΥΩΝ Γ/ΝΗ ΔΛΔΓΥΟΤ ΣΜΗΜΑΣΑ : Α, Β, Γ Σαρ. Γ/λζε : Κ. εξβίαο 10 Σαρ. Κωδ.: 101 84 ΑΘΗΝΑ Σειέθωλν: 210-3375206, 207 FAX: 210-3375416 ΑΝΑΡΣΗΣΔΑ ΣΟ ΓΙΑΓΙΚΣΤΟ ΔΞ. ΔΠΔΙΓΟΝ Αζήλα, 8 επηεκβξίνπ 2011 ΠΟΛ: 1192 ΠΡΟ: Ω Π.Γ. ΘΔΜΑ: «Κνηλνπνίεζε νξηζκέλωλ δηαηάμεωλ ηνπ λ. 3900/2010 πνπ αλαθέξνληαη ζε ηξνπνπνηήζεηο ηνπ Κώδηθα Γηνηθεηηθήο Γηθνλνκίαο θαη ινηπά ζέκαηα θαζώο θαη παξνρή νδεγηώλ ζρεηηθά κε ηελ εθαξκνγή ηνπο» ε ζπλέρεηα ηεο ΠΟΛ. 1194/23.12.2010 κε ηελ νπνία θνηλνπνηήζεθαλ νη δηαηάμεηο ηνπ λ. 3900/2010 «Εμνξζνινγηζκφο δηαδηθαζηψλ θαη επηηάρπλζε ηεο δηνηθεηηθήο δίθεο θαη άιιεο δηαηάμεηο» (ΦΕΚ 213 Α /17.12.2010), παξαζέηνπκε ηηο αθφινπζεο δηεπθξηλήζεηο θαη επηζεκάλζεηο γηα νξηζκέλεο κεηαβνιέο πνπ επήιζαλ κε ην λφκν απηφ αιιά θαη κε ηνπο κεηαγελέζηεξνπο λφκνπο 3943/2011 (ΦΕΚ 66Α / 31.3.2011) θαη 3994/2011 (ΦΕΚ 165Α /25.7.2011) νη νπνίεο άπηνληαη δεηεκάησλ πνπ ζρεηίδνληαη κε αξκνδηφηεηεο ησλ θνξνινγηθψλ ππεξεζηψλ. πγθεθξηκέλα, κε ηα αθφινπζα άξζξα επήιζαλ νη αληίζηνηρεο θαη άξζξν κεηαβνιέο: 1. Άξζξν 1 Με ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ λφκνπ απηνχ νξίδεηαη φηη νπνηνδήπνηε έλδηθν βνήζεκα ή κέζν (πξνζθπγή, έθεζε θιπ.) ελψπηνλ νπνηνπδήπνηε δηνηθεηηθνχ δηθαζηεξίνπ κπνξεί λα εηζαρζεί, χζηεξα απφ αίηεκα ελφο ησλ δηαδίθσλ, άξα θαη ηεο θνξνινγηθήο αξρήο, ζην πκβνχιην ηεο Επηθξαηείαο, φηαλ κε απηφ ηίζεηαη δήηεκα γεληθφηεξνπ ελδηαθέξνληνο πνπ έρεη ζπλέπεηεο γηα επξχηεξν θχθιν πξνζψπσλ. εκεηψλεηαη πάλησο φηη ηα αλσηέξσ ζα πξέπεη λα εθαξκφδνληαη ζε φισο 1
εμαηξεηηθέο πεξηπηψζεηο, φπνπ φλησο δελ πθίζηαηαη ζρεηηθή λνκνινγία. ΑΔΑ : 4Α8ΨΗ-0ΘΞ 2. Άξζξν 13 (Καζ ύιελ αξκνδηόηεηα δηνηθεηηθώλ δηθαζηεξίωλ άξζ. 6 Κ.Γ.Γ.) Αληηθαηαζηάζεθαλ νη παξάγξαθνη 2 θαη 3 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Κψδηθα Δηνηθεηηθήο Δηθνλνκίαο (λ. 2717/1999, ΦΕΚ 97 Α ), θαηαξγήζεθε ε παξάγξαθνο 4 απηνχ, πξνζηέζεθε λέν εδάθην ζηελ παξάγξαθν 6 απηνχ θαη θαζνξίζζεθε ε έθηαζε ηζρχνο ησλ δηαηάμεσλ απηψλ. Αλαιπηηθά, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 επαλαπξνζδηνξίδεηαη ε θαζ χιελ αξκνδηφηεηα ησλ δηνηθεηηθψλ δηθαζηεξίσλ θαη νξίδεηαη φηη: - γηα ηελ εθδίθαζε ησλ θνξνινγηθψλ δηαθνξψλ ησλ νπνίσλ ην πνζφ ηνπ θπξίνπ θφξνπ, ηέινπο ή πξνζηίκνπ θαηά πεξίπησζε είλαη κεγαιχηεξν απφ εθαηφλ πελήληα ρηιηάδεο επξψ, αξκφδην είλαη πιένλ κόλν ην δηνηθεηηθφ εθεηείν, ην νπνίν εθδηθάδεη ζε πξψην θαη ηειεπηαίν βαζκφ. Καηά ηα ινηπά, γηα πνζφ κέρξη είθνζη ρηιηάδεο επξψ αξκφδην είλαη ην κνλνκειέο δηνηθεηηθφ πξσηνδηθείν θαη γηα πνζφ πνπ ππεξβαίλεη ηηο είθνζη ρηιηάδεο επξψ θαη είλαη κέρξη εθαηφλ πελήληα ρηιηάδεο επξψ, αξκφδην είλαη ην Σξηκειέο δηνηθεηηθφ πξσηνδηθείν. - εμαηξεηηθά, γηα ηηο δηαθνξέο πνπ πξνθχπηνπλ απφ ηελ εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ λ. 2523/1997 θαη αθνξνχλ ηελ αλαζηνιή ιεηηνπξγίαο επαγγεικαηηθψλ εγθαηαζηάζεσλ θαη ηελ αθαίξεζε πηλαθίδσλ θαη αδεηψλ θπθινθνξίαο κεηαθνξηθψλ κέζσλ ιφγσ θνξνινγηθψλ παξαβάζεσλ θαη ηνπ άξζξνπ 14 ηνπ ίδηνπ λφκνπ θαη αθνξνχλ ηε ιήςε κέηξσλ πξνο δηαζθάιηζε ησλ ζπκθεξφλησλ ηνπ Δεκνζίνπ ζε πεξίπησζε θνξνδηαθπγήο, ε εθδίθαζή ηνπο αλήθεη απνθιεηζηηθά ζηνλ πξφεδξν πξσηνδηθψλ ηνπ δηνηθεηηθνχ πξσηνδηθείνπ θαη δελ πξνβιέπεηαη πιένλ δπλαηφηεηα άζθεζεο έθεζεο εθ κέξνπο ησλ δηαδίθσλ (βι. θαη άξζξν 51 λ. 3900/10). Σα παξαπάλσ θαηαιακβάλνπλ θαη ηηο εθθξεκείο θαηά ηελ 1/1/2011 ππνζέζεηο. Πεξαηηέξσ, κε ηελ παξάγξαθν 3 νξίδεηαη φηη, εθφζνλ ε θαηά ηα αλσηέξσ ρξεκαηηθή δηαθνξά αθνξά ζε πεξηζζφηεξα πνζά πνπ θαηαινγίζηεθαλ κε ηελ ίδηα πξάμε, γηα ηνλ θαζνξηζκφ ηεο αξκνδηφηεηαο ιακβάλεηαη ππφςε ην κεγαιχηεξν απφ απηά, ην δε αξκφδην δηθαζηήξην εθδηθάδεη θαη ηηο ινηπέο ζπλαθείο πξάμεηο. Ήδε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ λφκνπ 3943/31.3.2011 (ΦΕΚ 66 Α ) ζην ηέινο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 6 ηνπ Κ.Δ.Δ. πξνζηέζεθε λέν ηξίην εδάθην, κε ην νπνίν νξίδεηαη φηη, εθφζνλ ζην πιαίζην ηνπ ίδηνπ θνξνινγηθνχ ειέγρνπ (πξνζσξηλνχ ή ηαθηηθνχ) έρνπλ εθδνζεί, γηα ηελ ίδηα ρξήζε, κία ή πεξηζζφηεξεο πξάμεηο πνπ θαηαινγίδνπλ δηάθνξα ρξεκαηηθά πνζά, ηφηε ην 2
Δηνηθεηηθφ Εθεηείν θαζίζηαηαη αξκφδην γηα φιεο ηηο εθδνζείζεο πξάμεηο φισλ ελ γέλεη ησλ θνξνινγηθψλ αληηθεηκέλσλ, αλεμάξηεηα απφ ην χςνο ηνπ θαηαινγηζζέληνο πνζνχ γηα θαζέλα απφ απηά, κε ηελ πξνυπφζεζε φηη νη εθδνζείζεο πξάμεηο αθνξνχλ ζηνλ ίδην ππφρξεν θαη φηη ην Δηνηθεηηθφ Εθεηείν έρεη πιηθή αξκνδηφηεηα έζησ γηα κία απφ απηέο. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Καηά ηνπ ππνρξένπ Α εθδίδνληαη: α) Απφθαζε Επηβνιήο Πξνζηίκνπ χςνπο ηξηψλ ρηιηάδσλ (3.000) επξψ β) Πξάμε πξνζδηνξηζκνχ Φ.Π.Α. χςνπο (θχξηνπ θφξνπ) ζαξάληα ρηιηάδσλ (40.000) επξψ γ) Φχιιν ειέγρνπ θφξνπ Εηζνδήκαηνο χςνπο (θχξηνπ θφξνπ) εθαηφλ πελήληα πέληε ρηιηάδσλ (155.000) επξψ ηελ πεξίπησζε απηή θαζ χιελ αξκφδην γηα ΟΛΕ ηηο πξνζθπγέο πνπ αζθνχληαη απφ ηνλ Α είλαη ην Δηνηθεηηθφ Εθεηείν. Η δηάηαμε απηή θαηαιακβάλεη θαη ηηο εθθξεκείο θαηά ηελ 31/3/2011 ππνζέζεηο. Ελφςεη ησλ παξαπάλσ, επηζεκαίλεηαη φηη, ζηελ πεξίπησζε πνπ νη πξνζθεχγνληεο δελ έρνπλ απεπζχλεη φιεο ηηο πξνζθπγέο ηνπο ζην Δηνηθεηηθφ Εθεηείν, ηφηε ζα πξέπεη απαξαίηεηα λα γίλεηαη ξεηή κλεία ζηελ έθζεζε απφςεσλ πνπ απνζηέιιεηαη ζην Δηνηθεηηθφ Πξσηνδηθείν, πεξί ηνπ φηη έρεη εθδνζεί θαη άιιε πξάμε, εηο βάξνο ηεο νπνίαο εθθξεκεί πξνζθπγή ηνπ ίδηνπ ππνρξένπ ζην Δηνηθεηηθφ Εθεηείν, πξνθεηκέλνπ λα παξαπεκθζεί ε ππφζεζε ζην Δηνηθεηηθφ Εθεηείν (θαζφζνλ είλαη πνιχ πηζαλφ ην Δηνηθεηηθφ Πξσηνδηθείν λα κελ έρεη ιάβεη γλψζε ζρεηηθά κε ηελ εθθξεκή πξνζθπγή ζην Δηνηθεηηθφ Εθεηείν). 3. Άξζξν 15 (Γηθνινγηθή ηθαλόηεηα δηελέξγεηαο δηαδηθαζηηθώλ πξάμεωλ άξζ. 27 Κ.Γ.Γ.) Πξνζηέζεθε λέα παξάγξαθνο 4 ζην άξζξν 27 ηνπ Κ.Δ.Δ. (ε νπνία σζηφζν δ ε λ θαηαιακβάλεη ηηο ππνζέζεηο πνπ εθθξεκνχζαλ θαηά ηελ 1/1/2011), κε ηελ νπνία νξίδεηαη φηη ζηηο δίθεο κε αληηθείκελν θνξνινγηθήο δηαθνξάο (θχξηνπ θφξνπ) πνζφ κεγαιχηεξν ησλ εθαηφλ πελήληα ρηιηάδσλ επξψ παξίζηαηαη ππνρξεσηηθά σο εθπξφζσπνο ηνπ Δεκνζίνπ δηθαζηηθφο πιεξεμνχζηνο (κέινο ηνπ ΝΚ). Επηζεκαίλεηαη φηη, θαηά ηε δηαβίβαζε ηνπ ζρεηηθνχ δηνηθεηηθνχ θαθέινπ ζην αξκφδην Γξαθείν ηνπ Ννκηθνχ πκβνπιίνπ ηνπ Κξάηνπο, ζα ζπκπεξηιακβάλεηαη ζε απηφλ θαη 3
ε ζρεηηθή έθζεζε απφςεσλ εθ κέξνπο ηεο θνξνινγηθήο αξρήο. ΑΔΑ : 4Α8ΨΗ-0ΘΞ 4. Άξζξν 16 (Γηθαζηηθνί πιεξεμνύζηνη ηνπ Γεκνζίνπ θαη ηωλ άιιωλ ΝΠΓΓ - άξζ. 29 Κ.Γ.Γ.) Αληηθαηαζηάζεθε ην πξψην εδάθην ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 29 ηνπ Κ.Δ.Δ., πξνθεηκέλνπ λα ελαξκνληζζεί ε δηάηαμε απηή κε ηηο παξαγξάθνπο 3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 27 ηνπ Κψδηθα απηνχ. Επηζεκαίλεηαη φηη, κε ηελ δηάηαμε απηή, κε ηελ νπνία νξίδεηαη φηη νη πξντζηάκελνη ησλ θνξνινγηθψλ ππεξεζηψλ κπνξνχλ λα νξίδνπλ ππαιιήινπο ησλ ππεξεζηψλ ηνπο σο δηθαζηηθνχο πιεξεμνχζηνπο ζε δίθεο κε αληηθείκελν θνξνινγηθήο δηαθνξάο (θχξηνπ θφξνπ) πνζφ κέρξη εθαηφλ πελήληα ρηιηάδσλ επξψ, ηίζεηαη ν θαλόλαο πεξί εθπξνζψπεζεο ηνπ Δεκνζίνπ, πξνθεηκέλνπ δε νη θνξνινγηθέο αξρέο λα αθίζηαληαη απφ απηφλ, ζα πξέπεη λα ζπληξέρνπλ εμαηξεηηθέο ζπλζήθεο (ε πξνο εθδίθαζε ππφζεζε λα αθνξά ζε δήηεκα επξχηεξνπ ελδηαθέξνληνο, λα ηίζεηαη κε απηήλ ελδερφκελν αληηζπληαγκαηηθφηεηαο ζπγθεθξηκέλεο δηαηάμεσο ή άιιν κείδνλ λνκηθφ δήηεκα θιπ.). 5. Άξζξν 22 (Γηθαίωκα άζθεζεο έθεζεο άξζ. 93 Κ.Γ.Γ.) Πξνζηέζεθε λέα παξάγξαθνο 3 ζην άξζξν 93 ηνπ Κ.Δ.Δ., ζχκθσλα κε ηελ νπνία επί θνξνινγηθψλ δηαθνξψλ κε αληηθείκελν ρξεκαηηθφ, ηίζεηαη σο πξνυπφζεζε γηα ην παξαδεθηφ ηεο έθεζεο, ε θαηαβνιή έσο ηελ πξψηε ζπδήηεζε ηεο ππφζεζεο, πνζνζηνχ 50% ηνπ νθεηιφκελνπ πνζνχ θχξηνπ θφξνπ ή πξνζηίκνπ, φπσο απηφ έρεη νξηζηεί πξσηνδίθσο, εθηφο αλ έρεη αλαζηαιεί ε εθηέιεζε ηεο πξσηφδηθεο απφθαζεο (δειαδή αλ έρεη θξηζεί κε ηελ απφθαζε επί ηεο αηηήζεσο αλαζηνιήο φηη ε έθεζε είλαη πξνδήισο βάζηκε). Δηεπθξηλίδεηαη φηη ην θαηαβιεηέν πνζφ ππνινγίδεηαη απφ ηελ αξκφδηα θνξνινγηθή αξρή, ε νπνία, κεηά απφ αίηεζε ηνπ θνξνινγνχκελνπ, ζπληάζζεη αηειψο εηδηθφ ζεκείσκα, επί ηνπ νπνίνπ αλαθέξεηαη θαη ε θαηαβνιή ηνπ πνζνχ απηνχ. 6. Άξζξν 27 (Άζθεζε έλδηθωλ βνεζεκάηωλ θαη κέζωλ άξζ. 126 Κ.Γ.Γ.) Αληηθαηαζηάζεθε ε παξάγξαθνο 1 ηνπ άξζξνπ 126 ηνπ K.Δ.Δ. πγθεθξηκέλα νξίδεηαη φηη, επί θνξνινγηθψλ δηαθνξψλ, ην δηθφγξαθν ηεο πξνζθπγήο, καδί κε ηξία αληίγξαθα, θαηαηίζεηαη πιένλ κόλν ζηε γξακκαηεία ηεο θχξηαο έδξαο ηνπ δηθαζηεξίνπ, ζην νπνίν απεπζχλεηαη. ηε ζπλέρεηα, απαηηείηαη, κε επηκέιεηα ηνπ 4
δηαδίθνπ θαη επί πνηλή απαξαδέθηνπ ηεο άζθεζήο ηεο, ε επίδνζε επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ ηνπ δηθνγξάθνπ ηεο πξνζθπγήο ζηε θνξνινγηθή αξρή πνπ εμέδσζε ηελ πξνζβαιιφκελε πξάμε ή πνπ, παξά ην λφκν, παξέιεηςε ηελ έθδνζή ηεο, κέζα ζε είθνζη (20) εκέξεο απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζε ηεο πξνζθπγήο, ε νπνία πηζαλφλ λα έρεη παξαηαζεί απφ δηάθνξνπο λφκηκνπο ιφγνπο (π.ρ. αλαζηνιή ιφγσ ηνπ κελφο Απγνχζηνπ, αξγία ηεο ηειεπηαίαο εκέξαο, ππνβνιή ηδηαίηεξεο αίηεζεο ζπκβηβαζκνχ, ζάλαηνο ηνπ ππφρξενπ θιπ.). Πάλησο, εθφζνλ δελ ηεξεζνχλ νη πην πάλσ δηαδηθαζίεο θαη πξνζεζκίεο, ηφηε ε θνξνινγηθή αξρή πξνβαίλεη ζηελ άκεζε βεβαίσζε ηνπ 100% ηνπ ζπλνιηθά νθεηιφκελνπ πνζνχ. Επηζεκαίλεηαη φηη, ε παξάιεηςε ηεο εκπξφζεζκεο επίδνζεο αληηγξάθνπ ηνπ δηθνγξάθνπ ηεο πξνζθπγήο ζηελ νηθεία θνξνινγηθή αξρή εληφο ηεο σο άλσ πξνζεζκίαο ζα πξέπεη λα αλαθέξεηαη ζηελ αλαιπηηθή έθζεζε ησλ απφςεσλ ηεο ππεξεζίαο επί ηεο πξνζθπγήο πνπ ζπλνδεχεη ηνλ πξνβιεπφκελν απφ ηα άξζξα 129 θαη 149 δηνηθεηηθφ θάθειν, ν νπνίνο ζε θάζε πεξίπησζε δηαβηβάδεηαη, ρσξίο θαζπζηέξεζε, ζην δηθαζηήξην ζην νπνίν απεπζχλεηαη. εκεηψλεηαη φηη, ζε πεξηπηψζεηο πνπ εθ παξαδξνκήο έρεη βεβαησζεί απφ ηε θνξνινγηθή αξρή ην 100% ηνπ ζπλνιηθά νθεηιφκελνπ πνζνχ πξηλ ηελ εθπλνή ηεο νξηδφκελεο πξνζεζκίαο, ζα πξέπεη λα αθνινπζήζεη νίθνζελ αθχξσζε ηεο βεβαίσζεο, θαζφζνλ πξαγκαηνπνηήζεθε πξηλ απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο θαηάζεζεο ή επίδνζεο ηεο πξνζθπγήο, εθαξκνγή δε σο πξνο ηηο δηαδηθαζίεο βεβαίσζεο έρνπλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 74 ηνπ Κψδηθα Φνξνινγίαο Εηζνδήκαηνο θαη ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 53 ηνπ Κψδηθα Φ.Π.Α. αλάινγα κε ηελ πεξίπησζε. Σέινο, επηζεκαίλεηαη φηη, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ κε ην δηθφγξαθν ηεο πξνζθπγήο ππνβάιιεηαη θαη πξφηαζε γηα δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο, απαηηείηαη θνηλνπνίεζε θιήζεο ζην θνξνινγνχκελν, κε κλεία ζπγθεθξηκέλεο εκεξνκελίαο θαη ψξαο πξνζέιεπζεο απηνχ ζηε θνξνινγηθή αξρή γηα ζπκβηβαζκφ, ζπληαζζνκέλεο ζρεηηθήο έθζεζεο επίδνζεο. ε πεξίπησζε κε εκθάληζεο ηνπ θνξνινγνχκελνπ ζηελ νξηζζείζα εκεξνκελία θαη ψξα, ζα πξέπεη λα ζπληάζζεηαη πξάμε καηαίσζεο ηνπ ζπκβηβαζκνχ, αθνχ πξψηα ειεγρζεί κε θάζε απζηεξφηεηα ε λνκηκφηεηα ηεο επίδνζεο απηήο, πξνθεηκέλνπ λα απνθεπρζεί ν θίλδπλνο δηθαζηηθψλ αθπξνηήησλ θαη εθφζνλ ε επίδνζε ήηαλ ειαηησκαηηθή ζα πξέπεη απηή λα επαλαιακβάλεηαη, αθνχ νξηζηεί λέα εκεξνκελία θαη ψξα. 5
7. Άξζξν 29 (Τπνρξεώζεηο ηεο Γηνίθεζεο άξζ.129 Κ.Γ.Γ.) Αληηθαζίζηαηαη ην άξζξν 129 ηνπ Κ.Δ.Δ. Με ηηο λέεο δηαηάμεηο, δηεπξχλεηαη ην ρξνληθφ πεξηζψξην απνζηνιήο ηνπ δηνηθεηηθνχ θαθέινπ ζην δηθαζηήξην (θαηά ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 149 ηνπ λ.2717/1999) απφ είθνζη ζε δεθαπέληε εκέξεο πξηλ απφ ηε δηθάζηκν (θαη ζε νθηψ εκέξεο ζε πεξίπησζε ζχληκεζεο ζε δεθαπέληε εκέξεο ηεο πξνζεζκίαο θιήζεο ησλ δηαδίθσλ). Πεξαηηέξσ, πξνβιέπεηαη πιένλ, πέξαλ ηνπ πξνβιεπφκελνπ ζρεηηθνχ πεηζαξρηθνύ αδηθήκαηνο θαη δπλαηφηεηα επηβνιήο πξνζηίκνπ (απφ εθαηφ έσο πεληαθφζηα επξψ) ζσξεπηηθά ζε βάξνο ηνπ ππεχζπλνπ ππαιιήινπ θαη ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο αξκφδηαο θνξνινγηθήο ππεξεζίαο γηα ηελ αδηθαηνιφγεηα εθπξφζεζκε δηαβίβαζε ή κε δηαβίβαζε ηνπ θαθέινπ απηνχ. Επηζεκαίλεηαη φηη, ζπγρξφλσο κε ηελ θαηά ηα αλσηέξσ απνζηνιή ηνπ δηνηθεηηθνχ θαθέινπ ζην δηθαζηήξην, αληίγξαθν ηνπ ίδηνπ θαθέινπ ζα πξέπεη λα απνζηέιιεηαη ζηνλ αξκφδην δηθαζηηθφ αληηπξφζσπν, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ είλαη ππνρξεσηηθή ή θξίλεηαη ππνρξεσηηθή ε παξνπζία ηνπ ζην δηθαζηήξην (βιέπε θαη 3). 8. Άξζξν 30 (Πεξηπηώζεηο θαηάξγεζεο ηεο δίθεο άξζ.142 Κ.Γ.Γ.) Πξνζηέζεθε λέα πεξίπησζε δ ζηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 142 ηνπ Κ.Δ.Δ. κε ηελ νπνία νξίδεηαη φηη ε δίθε θαηαξγείηαη αλ, πξηλ ην πέξαο ηεο ηειεπηαίαο ζπδήηεζεο, κεηαμχ ησλ άιισλ, επηηεπρζεί δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο. Επνκέλσο, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ κε ην δηθφγξαθν ηεο εθθξεκνχζαο ζην δηθαζηήξην πξνζθπγήο έρεη ππνβιεζεί θαη πξφηαζε γηα δηνηθεηηθή επίιπζε ηεο δηαθνξάο, ε νπνία ελ ηέιεη επέξρεηαη, ζα πξέπεη λα ελεκεξψλεηαη άκεζα εγγξάθσο ην νηθείν δηθαζηήξην κε δηαβίβαζε θαη αληηγξάθνπ ηνπ ζρεηηθνχ πξαθηηθνχ. 9. Άξζξν 37 (Πξνζζήθε λένπ άξζξνπ 205 Α) Μεηά ην άξζξν 205 ηνπ Κ.Δ.Δ. (Απφθαζε αλαζηνιήο εθηέιεζεο) πξνζηίζεηαη λέν άξζξν 205 Α κε ην νπνίν νξίδεηαη φηη, ζηηο πεξηπηψζεηο πνπ ε άζθεζε πξνζθπγήο αλαζηέιιεη κεξηθψο ή ζην ζχλνιφ ηεο ηελ εθηέιεζε ηεο πξνζβαιιφκελεο πξάμεο, ην δηθαζηήξην κπνξεί, χζηεξα απφ αίηεζε ηεο αξρήο πνπ εμέδσζε ηελ πξάμε ή ηνπ νξγάλνπ πνπ νξίδεηαη κε απφθαζε ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, λα δηαηάμεη ηελ εθηέιεζε ηεο πξάμεο αθφκε θαη ζην ζχλνιφ ηεο, εθφζνλ: α) ε πξνζθπγή πνπ έρεη αζθήζεη ν δηνηθνχκελνο είλαη πξνδήισο απαξάδεθηε ή πξνδήισο αβάζηκε ή β) εθφζνλ ε εθ ηνπ λφκνπ αλαζηνιή ζα θαηαζηήζεη ζηε ζπγθεθξηκέλε πεξίπησζε εμαηξεηηθά δπζρεξή ηελ εθηέιεζε ηεο πξάμεο ζην κέιινλ θαη ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη δελ επέξρεηαη αλεπαλφξζσηε βιάβε ζην δηνηθνχκελν 6
απφ ηελ εθηέιεζε ηεο πξάμεο ζην ζχλνιφ ηεο (ζεκεηψλεηαη φηη ε ζπγθεθξηκέλε δηάηαμε θξίζεθε ζχκθσλε πξνο ην χληαγκα κε ηελ πξφζθαηε απφθαζε ηεο Επηηξνπήο Αλαζηνιψλ ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Επηθξαηείαο ππ αξηζ. 496/2011). Καηά ζπλέπεηα, ε θνξνινγηθή αξρή κπνξεί λα αηηεζεί απφ ην δηθαζηήξην ηελ νιηθή εθηέιεζε ηεο ελ ιφγσ πξάμεο, εθφζνλ ε πξνζθπγή είλαη πξνδήισο απαξάδεθηε (π.ρ. εθπξφζεζκε άζθεζε, έιιεηςε ελλφκνπ ζπκθέξνληνο θιπ.) ή αβάζηκε ή ζεσξείηαη βάζηκα φηη ζηελ πεξίπησζε απφξξηςεο ηεο πξνζθπγήο ζα είλαη δπζρεξήο ε εθηέιεζε ηεο πξάμεο, πξνο δηαζθάιηζε ηνπ δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο (π.ρ. ν ππφρξενο ζα θαηαζηεί αθεξέγγπνο). Σέινο, κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ λένπ άξζξνπ 205Α δηεπθξηλίδεηαη φηη ε παξαπάλσ αίηεζε ηεο αξρήο δηέπεηαη απφ ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 201 Κ.Δ.Δ. σο πξνο ηελ αξκνδηφηεηα, 203 σο πξνο ηελ πξνδηθαζία θαη 204 σο πξνο ηελ θχξηα δηαδηθαζία. 10. Άξζξν 38 (Πξνζζήθε λένπ άξζξνπ 209 Α) Μεηά ην άξζξν 209 ηνπ Κ.Δ.Δ. (Πξνδηθαζία-Κχξηα δηαδηθαζία-απφθαζε) πξνζηίζεηαη λέν άξζξν 209 Α κε ην νπνίν νξίδεηαη φηη αλαζηνιή εθηέιεζεο ηεο δηθαζηηθήο απφθαζεο επηηξέπεηαη κφλνλ ππφ ηελ πξνυπφζεζε φηη ην έλδηθν κέζν θξίλεηαη σο πξνδήισο βάζηκν. Καηά ζπλέπεηα, ζε πεξίπησζε πνπ εθδνζεί απφ ην πξσηνδηθείν απφθαζε κε ηελ νπνία γίλεηαη δεθηή ε πξνζθπγή ηνπ θνξνινγνχκελνπ θαη ε νπνία εθ ηνπ λφκνπ είλαη εθηειεζηή, ε θνξνινγηθή αξρή κπνξεί, ζπγρξφλσο κε ηελ άζθεζε έθεζεο, λα αηηεζεί απφ ην δηθαζηήξην ηελ αλαζηνιή εθηέιεζεο ηεο πξσηφδηθεο απφθαζεο, ηδίσο ζε πεξηπηψζεηο θαηαβιεζέλησλ πνζψλ, πξνθεηκέλνπ λα απνηξαπεί ε επηζηξνθή ηνπο, εθφζνλ ε έθεζε θξίλεηαη σο πξνδήισο βάζηκε. 11. Άξζξν 45 (Παξάβνια άξζ. 277 Κ.Γ.Γ.) Αληηθαηαζηάζεθαλ νη παξάγξαθνη 2, 3 θαη 4 ηνπ άξζξνπ 277 ηνπ Κ.Δ.Δ. θαη ξπζκίζηεθαλ ζέκαηα αλαθνξηθά κε ηελ έθηαζε ηζρχνο ησλ δηαηάμεσλ απηψλ. Έηζη, κε ηηο λέεο δηαηάμεηο: - αλαπξνζαξκφδεηαη ην χςνο ηνπ παξαβφινπ θαηά πεξίπησζε - εθαξκφδεηαη αλαινγηθφ παξάβνιν δχν ηνηο εθαηφ (2%) ηνπ αληηθεηκέλνπ ηεο δηαθνξάο θαη γηα ηελ άζθεζε πξνζθπγήο επί ρξεκαηηθψλ θνξνινγηθψλ δηαθνξψλ θαη ηίζεηαη αλψηαην φξην ζε απηφ ην πνζφ ησλ δέθα ρηιηάδσλ (10.000) επξψ. ηηο πεξηπηψζεηο πνπ ην παξάβνιν ππεξβαίλεη ην πνζφ ησλ ηξηψλ ρηιηάδσλ (3.000) επξψ, θαηαβάιιεηαη απηφ ην πνζφ, ην δε ηπρφλ νθεηιφκελν πνζφ κέρξη ηνπ πνζνχ 7
ησλ δέθα ρηιηάδσλ (10.000) επξψ θαηαινγίδεηαη κε ηελ νξηζηηθή απφθαζε ηνπ δηθαζηεξίνπ - νξίδεηαη ππνρξέσζε θαηαβνιήο ηνπ 1/3 ηνπ πνζνχ ηνπ θαηά ηα αλσηέξσ ππνινγηδφκελνπ θαηαβιεηένπ παξαβφινπ θαηά ηελ θαηάζεζε ηεο πξνζθπγήο, έθεζεο θιπ., ηνπ δε ππνινίπνπ 2/3 απηνχ έσο ηελ πξώηε ζπδήηεζε ηεο ππφζεζεο, επί πνηλή απφξξηςεο απηήο σο απαξάδεθηεο. Πξνο ην ζθνπφ απηφ, ν θνξνινγνχκελνο πιένλ νθείιεη λα ππνβάιεη αίηεζε πξνο ηελ αξκφδηα Δ.Ο.Τ. πξνθεηκέλνπ λα ππνινγηζζεί απφ απηή θαηά ηα αλσηέξσ ην ζρεηηθφ παξάβνιν, κε ηε ζχληαμε θαη ρνξήγεζε ζε απηφλ εηδηθνχ ζεκεηψκαηνο. ΠΑΡΑΔΕΙΓΜΑ: Ο Α αζθεί πξνζθπγή θαηά απφθαζεο επηβνιήο πξνζηίκνπ χςνπο 200.000 επξψ. Σν θαηαβιεηέν παξάβνιν αλέξρεηαη ζε 4.000 επξψ (200.000x2%). Απφ απηφ, ην πνζφ ησλ 1.000 επξψ ζα θαηαβιεζεί θαηά ηελ θαηάζεζε ηεο πξνζθπγήο, ην πνζφ ησλ 2.000 επξψ κέρξη ηελ πξψηε ζπδήηεζε απηήο θαη ην ππφινηπν πνζφ ησλ 1.000 επξψ ζα θαηαινγηζζεί κε ηελ απφθαζε ηνπ δηθαζηεξίνπ, εθφζνλ απνξξηθζεί ε πξνζθπγή. Επηζεκαίλεηαη φηη, ήδε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 7 ηνπ άξζξνπ 65 ηνπ λφκνπ 3994/25.7.2011 (ΦΕΚ 165 Α ) «Εμνξζνινγηζκφο θαη βειηίσζε ζηελ απνλνκή ηεο πνιηηηθήο δηθαηνζχλεο θαη άιιεο δηαηάμεηο» πξνβιέπεηαη φηη ηα παξαπάλσ δελ εθαξκφδνληαη ζηηο δηαθνξέο πνπ ήηαλ εθθξεκείο θαηά ηελ έλαξμε ηζρχνο ηνπ λ. 3900/10 (1/1/2011). Πεξαηηέξσ, κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ άξζξνπ 65 ηνπ λφκνπ 3994/25.7.2011 (ΦΕΚ 165 Α ), ζην ηέινο ηεο παξαγξάθνπ 3 ηνπ άξζξνπ 277 ηνπ Κ.Δ.Δ., φπσο απηή αληηθαηαζηάζεθε αλσηέξσ κε ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 45 ηνπ λ. 3900/10, πξνζηέζεθαλ λέα εδάθηα, κε ηα νπνία νξίδεηαη φηη, σο αληηθείκελν ηεο δηαθνξάο ζεσξείηαη ε δηαθνξά ηνπ θύξηνπ θφξνπ, δαζκνχ, ηέινπο ή πξνζηίκνπ. Γηα ηελ έθεζε θαη ηελ αληέθεζε σο αληηθείκελν ηεο δηαθνξάο, φηαλ απφ ην λφκν πξνβιέπεηαη ε ππνβνιή δήισζεο ηνπ θνξνινγνπκέλνπ πξηλ απφ ηελ έθδνζε ηεο ζρεηηθήο πξάμεο, ζεσξείηαη ε δηαθνξά ηνπ θχξηνπ θφξνπ, πνπ πξνθχπηεη αλάκεζα ζε εθείλνλ πνπ αληηζηνηρεί ζηε δήισζε θαη ζε απηφλ πνπ θαζνξίζηεθε κε ηελ απφθαζε. ηελ πεξίπησζε πνπ δελ πξνβιέπεηαη ε ππνβνιή δήισζεο, σο αληηθείκελν ηεο δηαθνξάο ζεσξείηαη ην πνζφ πνπ θαζνξίζηεθε ζηελ πξσηφδηθε απφθαζε. εκεηψλεηαη φηη, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 6 ηνπ άξζξνπ 65 ηνπ λφκνπ 3994/2011, νη πην πάλσ δηαηάμεηο εθαξκφδνληαη θαη ζηηο εθθξεκείο 8
θαηά ηελ 1/1/2011 (έλαξμε ηζρχνο ηνπ λ. 3900/10) ππνζέζεηο. Απφ ηε λνκνινγία (ηε 2436/2002) γίλεηαη δεθηφ φηη αλαινγηθφ παξάβνιν νθείιεηαη θάζε θνξά πνπ ην αληηθείκελν ηεο θνξνινγηθήο δηαθνξάο αθνξά ζε ακθηζβήηεζε νξηζκέλνπ πνζνχ θφξνπ, άζρεηα απφ ηνπο ιφγνπο ακθηζβήηεζεο. ε θάζε πεξίπησζε απφ ηηο δηαηάμεηο απηέο πξνβιέπεηαη επίζεο ζπλέπεηα γηα ηελ ειιηπή απφδνζε ηνπ θαηά ηα αλσηέξσ θαηαβιεηένπ παξαβφινπ. 12. Άξζξν 51 Αληηθαηαζηάζεθαλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 9 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ λ. 2523/1997. Με ηηο λέεο δηαηάμεηο νξίδεηαη φηη θαηά ηφπν αξκφδην γηα ηελ εθδίθαζε ησλ πξνζθπγψλ θαηά ησλ απνθάζεσλ ησλ παξαγξάθσλ 1 θαη 6 ηνπ άξζξνπ 13 ηνπ λ. 2523/1997 είλαη ην Δηνηθεηηθφ Πξσηνδηθείν, ζηελ πεξηθέξεηα ηνπ νπνίνπ έρεη ηελ θαηνηθία ηνπ ν θνξνινγνχκελνο ή έρεη ηελ έδξα ηεο ε επηρείξεζε θαη, εηδηθά γηα ηελ πεξίπησζε αλαζηνιήο ιεηηνπξγίαο ηεο επαγγεικαηηθήο εγθαηάζηαζεο, ην Δηνηθεηηθφ Πξσηνδηθείν ζηελ πεξηθέξεηα ηνπ νπνίνπ βξίζθεηαη ε επαγγεικαηηθή εγθαηάζηαζε, ζηελ νπνία αλαθέξεηαη ε πξνζβαιιφκελε απφθαζε. Αθφκε νξίδεηαη φηη, ηφζν ε πξνζεζκία γηα ηελ άζθεζε ηεο πξνζθπγήο, φζν θαη ε άζθεζε απηήο, δελ αλαζηέιινπλ ηελ εθηέιεζε ησλ απνθάζεσλ απηψλ, αιιά κπνξεί κε απφθαζε ηνπ δηθαζηεξίνπ χζηεξα απφ αίηεζε ηνπ πξνζθεχγνληνο λα αλαζηαιεί ε εθηέιεζε ηεο πξνζβαιιφκελεο απφθαζεο θαηά ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 200 θαη επφκελα ηνπ Κ.Δ.Δ. Πεξαηηέξσ, νξίδεηαη ν ρξφλνο εθδίθαζεο ησλ ππνζέζεσλ, θαζψο θαη ν ρξφλνο εθηέιεζεο ησλ απνθάζεσλ. Επίζεο, ελφςεη ησλ νξηδνκέλσλ ζχληνκσλ πξνζεζκηψλ γηα ηελ εθδίθαζε ησλ ππνζέζεσλ θαη ηελ παξνρή ησλ απφςεσλ ηεο Δηνίθεζεο πξνο ην Δηνηθεηηθφ Πξσηνδηθείν, εθηζηάηαη ε πξνζνρή ησλ πξντζηακέλσλ ησλ Δ.Ο.Τ. γηα ηελ αλάγθε παξαθνινχζεζεο ησλ ππνζέζεσλ απηψλ θαη ηε ζσζηή θαη έγθαηξε ππνβνιή ησλ απφςεσλ πξνο ην Δηθαζηήξην (δειαδή εληφο δεθαπέληε εκεξψλ απφ ηελ επίδνζε, θαηά ηελ παξάγξαθν 1 ηνπ άξζξνπ 126 ηνπ Κ.Δ.Δ., ηεο πξνζθπγήο, φπσο νξίδεηαη ήδε κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 5 ηνπ άξζξνπ 65 ηνπ λ. 3994/11). Η απφθαζε ηνπ Δηνηθεηηθνχ Πξσηνδηθείνπ θνηλνπνηείηαη, κέζα ζε δχν κήλεο απφ ηελ έθδνζή ηεο, ζηε δηάδηθν δηνηθεηηθή αξρή θαηά πεξίπησζε (Δ/λζε Ειέγρνπ γηα ηελ αλαζηνιή ιεηηνπξγίαο θαηαζηεκάησλ θαη αξκφδηα Δ.Ο.Τ. γηα ηηο αθαηξέζεηο αδεηψλ θιπ.), ε νπνία θξνληίδεη γηα ηελ εθηέιεζή ηεο εληφο πξνζεζκίαο ελφο κελφο απφ ηελ θνηλνπνίεζή ηεο. εκεηψλεηαη φηη, ηα αλσηέξσ εθαξκφδνληαη θαη επί ησλ ελεξγεηψλ ησλ Δ.Ο.Τ. γηα ηε δηαζθάιηζε ησλ ζπκθεξφλησλ ηνπ Δεκνζίνπ θαζψο θαη ησλ απνθάζεσλ ηνπ 9
Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ πνπ εθδίδνληαη κε βάζε ην άξζξν 14 ηνπ λ. 2523/1997, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ ηειεπηαίνπ εδαθίνπ ηεο παξαγξάθνπ 4 ηνπ ηδίνπ άξζξνπ, φπσο απηή πξνζηέζεθε κε ηελ παξάγξαθν 2 ηνπ άξζξνπ 38 ηνπ λ. 3659/2008. Σέινο, νξίδεηαη φηη ε απφθαζε ηνπ Δηνηθεηηθνχ Πξσηνδηθείνπ είλαη ππνρξεσηηθά εθηειεζηή θαη θαηά ηεο απφθαζεο απηήο δελ επηηξέπεηαη ε άζθεζε έθεζεο ζε θαλέλαλ απφ ηνπο δηαδίθνπο. εκεηψλεηαη φηη νη δηαηάμεηο ηνπ λφκνπ 3900/11, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 70 ηνπ λφκνπ απηνχ, ηζρχνπλ απφ 1/1/2011, εθηφο εάλ ζηηο επηκέξνπο δηαηάμεηο ηνπ νξίδεηαη δηαθνξεηηθά. ΑΚΡΙΒΔ ΑΝΣΙΓΡΑΦΟ Η ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΗ ΣΗ ΓΡΑΜΜΑΣΔΙΑ Ο ΑΝΑΠΛ. ΤΠΟΤΡΓΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΠΑΝΣΔΛΗ ΟΙΚΟΝΟΜΟΤ 10