ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ

ΔΛΛΖΝΗΚΖ ΓΖΜΟΚΡΑΣΗΑ ΤΠΟΤΡΓΔΗΟ ΟΗΚΟΝΟΜΗΚΩΝ ΓΔΝΗΚΖ ΓΡΑΜΜΑΣΔΗΑ ΓΖΜΟΗΩΝ ΔΟΓΩΝ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Σαρ. Γ/λζε : Δγλαηία 45, Σαρ.Κώδηθαο: 546 30 Θεζζαινλίθε Σειέθσλν : 2313333260 ΦΑΞ : 2313333258 Θεζζαινλίθε 04/04/2016 Αξηζκόο Απόθαζεο: 327 ΑΠΟΦΑΖ Ο ΠΡΟΪΣΑΜΔΝΟ ΣΖ ΓΗΔΤΘΤΝΖ ΔΠΗΛΤΖ ΓΗΑΦΟΡΩΝ Έρνληαο ππ' φςε: 1. Σηο δηαηάμεηο: α. Σνπ άξζξνπ 63 ηνπ Ν.4174/2013 (Κ.Φ.Γ.) (Φ.Δ.Κ. 170Α /26-07-2013). β. Σεο παξ. 3 ηνπ άξζξνπ 47 ηνπ Ν. 4331/2015 (ΦΔΚ Α 69) γ. Σνπ άξζξνπ 59 ηνπ π.δ. 111/2014 (Α 178) «Οξγαληζκφο ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1118225 ΔΞ 2013 / 24-07-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 1.893Β /2013) «Καζνξηζκφο ηεο δηάξζξσζεο θαη ησλ αξκνδηνηήησλ ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ, θαζψο θαη απαξαίηεησλ ιεπηνκεξεηψλ ιεηηνπξγίαο απηήο». ε. Σεο κε αξηζκφ Γ6Α 1198069 ΔΞ 2013 / 30-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γεληθνχ Γξακκαηέα Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.367Β /2013) «Μεηνλνκαζία θαη αλαθαζνξηζκφο ησλ αξκνδηνηήησλ θαη ηεο εζσηεξηθήο δηάξζξσζεο ηεο Τπεξεζίαο Δζσηεξηθήο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ». ζη. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1159205 ΔΞ 2014 Απφθαζεο ηεο Γεληθήο Γξακκαηείαο Γεκνζίσλ Δζφδσλ ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ (Φ.Δ.Κ. 3.250Β /04-12-2014) «Σξνπνπνίεζε θαη ζπκπιήξσζε ηεο κε αξηζκφ Γ6Α 1058824 ΔΞ 2014 / 08-04-2014 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ σο πξνο ηηο Γηεπζχλζεηο ηξαηεγηθνχ ρεδηαζκνχ θαη Οηθνλνκηθήο Γηνίθεζεο, Δπίιπζεο Γηαθνξψλ θαη Δθαξκνγήο ηεο Φνξνινγηθήο Πνιηηηθήο θαη Ννκνζεζίαο». δ. Σεο κε αξηζκφ Γ.ΟΡΓ.Α. 1006534 ΔΞ 2015 (ΦΔΚ Β 165/19-1-2015) Απφθαζεο ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ «Αλαθαζνξηζκφο ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ., θαζψο θαη ηνπ ρξφλνπ έλαξμεο ιεηηνπξγίαο 1

ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, Ννκηθήο θαη Γηνηθεηηθήο Τπνζηήξημεο ηεο ίδηαο Γηεχζπλζεο θαη ηεο θαζ χιελ αξκνδηφηεηαο ηνπ Γξαθείνπ Δπαλεμέηαζεο ηνπ ίδηνπ Σκήκαηνο». ε. Σεο αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1052867ΔΞ2015/21-4-2015 (ΦΔΚ Β 815/7-5-2015) Απφθαζεο ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ, φπσο ηξνπνπνηήζεθε θαη ηζρχεη κε ηελ αξηζκ. Γ.Δ.Γ. Β1 1035074 ΔΞ2016/3-3-2016 (ΦΔΚ Β 748/21-3-2016) Απφθαζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ. ζ. Σεο ΠΟΛ.1002/31-12-2013 Απφθαζεο ηνπ Γ.Γ.Γ.Δ. (Φ.Δ.Κ. 55Β /16-01-2014). 2. Σελ Δγθχθιην ΠΟΛ.1069/04-03-2014 ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ. 3. Σε κε εκεξνκελία θαηάζεζεο. θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ Δλδηθνθαλή Πξνζθπγή ηεο επηρείξεζεο κε ηελ επσλπκία. θαη Α.Φ.Μ.:, θαηά ηνπ κε αξηζκφ πξση... Φχιινπ Διέγρνπ [Γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 Ν.3220/2004 (Άξζξν 169 παξ. 1 Ν.4099/2012)], ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ..., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/2003 31/12/2003 θαη ηνπ κε αξηζκφ πξση... Φχιινπ Διέγρνπ [Γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 Ν.3220/2004 (Άξζξν 169 παξ. 1 Ν.4099/2012)], ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/2004 31/12/2004. 4. Σν ππ αξηζκ. πξση.. Φχιιν Διέγρνπ [Γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 Ν.3220/2004 (Άξζξν 169 παξ. 1 Ν.4099/2012)], ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/2003 31/12/2003. 5. Σν ππ αξηζκ. πξση.. Φχιιν Διέγρνπ [Γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 Ν.3220/2004 (Άξζξν 169 παξ. 1 Ν.4099/2012)], ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/2004 31/12/2004. 6. Σε κε εκεξνκελία. Έθζεζε Απφςεσλ ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο, ελψπηνλ ηεο Γηεχζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξψλ ηεο Γ.Γ.Γ.Δ. ηνπ Τπνπξγείνπ Οηθνλνκηθψλ, κε ηελ νπνία δεηείηαη ε απφξξηςε ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο. 7. Σελ κε εκεξνκελία ζχληαμεο.. «Έθζεζε Δηζήγεζε επί ππνβιεζείζαο Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο (άξζξν 63 Ν.4174/2013)» ηνπ Απηνηεινχο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο ηεο Γηεχζπλζήο καο, κε ηελ νπνία εηζεγείηαη ηελ απφξξηςε ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο. Δπί ηεο απφ θαη κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο ηεο επηρείξεζεο κε ηελ επσλπκία. θαη Α.Φ.Μ.:.., ε νπνία θαηαηέζεθε εκπξφζεζκα θαη 2

κεηά ηελ κειέηε θαη ηελ αμηνιφγεζε φισλ ησλ πθηζηάκελσλ ζηνλ ζρεηηθφ θάθειν εγγξάθσλ θαη ησλ πξνβαιιφκελσλ ιφγσλ ηεο ππφ θξίζε Δλδηθνθαλνχο Πξνζθπγήο, επαγφκαζηε ηα αθφινπζα: Απφ ηνλ έιεγρν πνπ έγηλε ζηελ πξνζθεχγνπζα επηρείξεζε απφ ηε Γ.Ο.Τ..., ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 169 ηνπ Ν.4099/12 (Αλάθηεζε Κξαηηθψλ Δληζρχζεσλ), θαη ζε εθηέιεζε ηεο ππ. αξηζκ... ζρεηηθήο εληνιήο ειέγρνπ, ε νπνία αληηθαηέζηεζε ηε κε αξηζκφ.. εληνιή, γηα ηηο ρξήζεηο 2003 (νηθ. έηνο 2004) θαη 2004 (νηθ. έηνο 2005), ζπληάρζεθε ε απφ Έθζεζε Αλάθηεζεο Κξαηηθψλ Δληζρχζεσλ Άξζξνπ 169 Ν.4099/2012. Απφξξνηα ησλ δηαπηζηψζεσλ ηεο πξναλαθεξφκελεο Έθζεζεο Αλάθηεζεο Κξαηηθψλ Δληζρχζεσλ Άξζξνπ 169 Ν.4099/2012 ήηαλ ε έθδνζε απφ ηε Γ.Ο.Τ.. ηoπ ππ αξηζκ.. Φχιινπ Διέγρνπ [Γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 Ν.3220/2004 (Άξζξν 169 παξ. 1 Ν.4099/2012)] γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν 01/01-31/12/2003 θαη ηoπ ππ αξηζκ. Φχιινπ Διέγρνπ [Γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 Ν.3220/2004 (Άξζξν 169 παξ. 1 Ν.4099/2012)] γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν 01/01-31/12/2004. Με ην ππ' αξ... Φχιινπ Διέγρνπ [Γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 Ν.3220/2004 (Άξζξν 169 παξ. 1 Ν.4099/2012)], ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/2003 31/12/2003, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο ζπλνιηθφ πνζφ χςνπο 53.787,46 (ΔΤΡΩ 36.911,59, ηειηθφ πνζφ ελίζρπζεο γηα αλάθηεζε θαη ΔΤΡΩ 16.875,87 αλαινγνχληεο ηφθνη). Σν αλσηέξσ πνζφ θαηαινγίζηεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα δηφηη γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2003 είρε ζρεκαηίζεη Δηδηθφ Αθνξνιφγεην Απνζεκαηηθφ Δπελδχζεσλ βάζεη ησλ άξζξσλ 2 & 3 ηνπ Ν.3220/2004, χςνπο ΔΤΡΩ 105.461,69, απφ ηα θέξδε ηεο ρξήζεο θαη έηπρε απαιιαγήο ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο. ηε ζπλέρεηα φκσο θξίζεθε απφ ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή, κε ην άξζξν 1 παξ. 1 ηεο Απφθαζεο 2008/723 Δ.Κ. ηεο 18/07/2007 (Δ.Δ. 2008 L 244,11), φηη ε ζχζηαζε ησλ Δηδηθψλ Αθνξνιφγεησλ Απνζεκαηηθψλ Δπελδχζεσλ βάζεη ησλ άξζξσλ 2 & 3 ηνπ Ν.3220/2004 ζπληζηά θαζεζηψο θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ δε ζπκβηβάδεηαη κε ηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη φηη ηα αληίζηνηρα πνζά θφξνπ πνπ σθειήζεθαλ νη επηρεηξήζεηο απφ ην ζρεκαηηζκφ ησλ απνζεκαηηθψλ απηψλ πξέπεη λα αλαθηεζνχλ σο παξάλνκεο εληζρχζεηο, εμαηξνπκέλσλ απηψλ πνπ ήηαλ ζπκβαηέο κε ηνπο θαλφλεο ηεο εζσηεξηθήο αγνξέο, φπσο ίζρπαλ θαηά ην ρξφλν ρνξήγεζεο ηνπο. Απφξξνηα ηεο πξναλαθεξφκελεο απφθαζεο ήηαλ λα ςεθηζηεί ην άξζξν 169 ηνπ Ν.4099/2012 κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ νπνίνπ νξίδνληαλ νη φξνη ηεο αλάθηεζεο ησλ παξάλνκσλ θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 θαη 3 ηνπ λ. 3220/2004 (ζρεηηθή 3

δηεπθξηληζηηθή ΠΟΛ.1231/10-10-2013). Δπίζεο, δελ επηιέρζεθαλ επελδπηηθέο δαπάλεο γηα ηε ρξήζε 2003, δηφηη πξαγκαηνπνηήζεθαλ ζε ρξφλν πξνγελέζηεξν ηεο.., εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ Ν.3220/2004. Με ην ππ' αξ... Φχιινπ Διέγρνπ [Γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 Ν.3220/2004 (Άξζξν 169 παξ. 1 Ν.4099/2012)], ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ., Γηαρεηξηζηηθήο Πεξηφδνπ 01/01/2004 31/12/2004, θαηαινγίζηεθε ζε βάξνο ηεο πξνζθεχγνπζαο ζπλνιηθφ πνζφ χςνπο 19.710,99 (ΔΤΡΩ 14.266,89, ηειηθφ πνζφ ελίζρπζεο γηα αλάθηεζε θαη ΔΤΡΩ 5.444,10 αλαινγνχληεο ηφθνη). Σν αλσηέξσ πνζφ θαηαινγίζηεθε ζηελ πξνζθεχγνπζα δηφηη γηα ηε δηαρεηξηζηηθή πεξίνδν 2004 είρε ζρεκαηίζεη Δηδηθφ Αθνξνιφγεην Απνζεκαηηθφ Δπελδχζεσλ βάζεη ησλ άξζξσλ 2 & 3 ηνπ Ν.3220/2004, χςνπο ΔΤΡΩ 72.811,96. ηε ζπλέρεηα φκσο θξίζεθε απφ ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή, κε ην άξζξν 1 παξ. 1 ηεο Απφθαζεο 2008/723 Δ.Κ. ηεο 18/07/2007 (Δ.Δ. 2008 L 244,11), φηη ε ζχζηαζε ησλ Δηδηθψλ Αθνξνιφγεησλ Απνζεκαηηθψλ Δπελδχζεσλ βάζεη ησλ άξζξσλ 2 & 3 ηνπ Ν.3220/2004 ζπληζηά θαζεζηψο θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ δελ ζπκβηβάδεηαη κε ηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη φηη ηα αληίζηνηρα πνζά θφξνπ πνπ σθειήζεθαλ νη επηρεηξήζεηο απφ ην ζρεκαηηζκφ ησλ απνζεκαηηθψλ απηψλ πξέπεη λα αλαθηεζνχλ σο παξάλνκεο εληζρχζεηο, εμαηξνπκέλσλ απηψλ πνπ ήηαλ ζπκβαηέο κε ηνπο θαλφλεο ηεο εζσηεξηθήο αγνξάο, φπσο ίζρπαλ θαηά ην ρξφλν ρνξήγεζεο ηνπο. Απφξξνηα ηεο πξναλαθεξφκελεο απφθαζεο ήηαλ λα ςεθηζηεί ην άξζξν 169 ηνπ Ν.4099/2012 κε ηηο δηαηάμεηο ηνπ νπνίνπ νξίδνληαλ νη φξνη ηεο αλάθηεζεο ησλ παξάλνκσλ θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 θαη 3 ηνπ λ. 3220/2004 (ζρεηηθή δηεπθξηληζηηθή ΠΟΛ.1231/10-10-2013). Με ηε κε αξηζκφ πξσηνθφιινπ.. ελδηθνθαλή πξνζθπγή ε πξνζθεχγνπζα δεηά λα αθπξσζνχλ ή λα ηξνπνπνηεζνχλ ηα πξνζβαιιφκελα θχιια ειέγρνπ γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: 1. Με ην άξζξν 169 ηνπ Ν.4099/2012 παξαβηάδεηαη ην άξζξν 78 παξ. 2 ηνπ ζπληάγκαηνο δηφηη επηβάιιεηαη αλαδξνκηθή θνξνινγηθή επηβάξπλζε, ε πξναλαθεξφκελε δηάηαμε είλαη αληηζπληαγκαηηθή θαη άξα κε εθαξκνζηέα. 2. Τπάξρεη πιεκκειήο αηηηνινγία ηνπ ππ. αξηζκ. θχιινπ ειέγρνπ θαηά παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 17 παξ. 1 θαη 2 ηνπ Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο θαζφηη ζχκθσλα κε ηελ ππ αξ.. έθζεζε ειέγρνπ νη επελδπηηθέο δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνίεζε εληφο ηεο ρξήζεο 2003 γηα ηελ θάιπςε ηνπ εηδηθνχ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ, κε πιεκκειή θαη αλεπαξθή αηηηνινγία δελ είλαη επηιέμηκεο θαη ζπκβαηέο κε ηηο πεξηθεξεηαθέο εληζρχζεηο ηνπ επελδπηηθνχ λφκνπ, επεηδή πξαγκαηνπνηήζεθαλ πξηλ απφ ηελ εκέξα ηεο δεκνζίεπζεο ηνπ λ. 3220/2004 4

(28.1.2004). Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 169 παξ. 1 ηνπ Ν.4099/2012 παξαβηάδεηαη ην άξζξν 78 παξ. 2 ηνπ πληάγκαηνο δηφηη επηβάιιεηαη αλαδξνκηθή θνξνινγηθή επηβάξπλζε, θαη φηη ε πξναλαθεξφκελε δηάηαμε είλαη αληηζπληαγκαηηθή θαη άξα κε εθαξκνζηέα, πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο θαη πξνθαλψο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Δπεηδή, ζχκθσλα κε ην άξζξν 28 1 ηνπ πληάγκαηνο ηνπ 1975: «Οη γεληθά παξαδεγκέλoη θαλφλεο ηνπ δηεζλνχο δηθαίνπ, θαζψο θαη νη δηεζλείο ζπκβάζεηο, απφ ηελ επηθχξσζή ηνπο κε λφκν θαη ηε ζέζε ηνπο ζε ηζρχ ζχκθσλα κε ηνπο φξνπο θαζεκηάο, απνηεινχλ αλαπφζπαζην κέξνο ηνπ εζσηεξηθνχ ειιεληθνχ δηθαίνπ θαη ππεξηζρχνπλ απφ θάζε άιιε αληίζεηε δηάηαμε λφκνπ». Οη ζπλζήθεο ηεο ΔΔ απνηεινχλ δηεζλείο ζπκθσλίεο πνπ ζην ζχλνιφ ηνπο ζπληζηνχλ ηνλ "θαηαζηαηηθφ ράξηε" ηεο Δ.Δ., νη νπνίεο ηειηθά θαη ππεξηζρχνπλ ησλ εζσηεξηθψλ λφκσλ (εζληθψλ δηθαίσλ) ησλ κειψλ-υσξψλ. Οη Υψξεο κέιε δελ κπνξνχλ κεηά ηελ έληαμή ηνπο λα επηθαιεζηνχλ αληηζπληαγκαηηθφηεηα ζπλζεθψλ, κε ζθνπφ ηελ απαιιαγή ηνπο απφ ηηο αλεηιεκκέλεο ππνρξεψζεηο ηνπο. Δπηπξφζζεηα, νη πξάμεηο ησλ νξγάλσλ ηεο Δ.Δ. πνπ εθδίδνληαη πξνο εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ησλ ζπλζεθψλ ππεξηζρχνπλ νκνίσο ησλ εζληθψλ (εζσηεξηθψλ) λφκσλ εθάζηνπ θξάηνπο-κέινπο, φπσο ελ πξνθεηκέλσ ε C-354/10 Απφθαζε ηνπ Δπξσπατθνχ Γηθαζηεξίνπ. ηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε, α) Η Δπξσπατθή Δπηηξνπή έθξηλε, κε ην άξζξν 1. παξ.1 ηεο απφθαζεο 2008/723/ΔΚ ηεο 18εο Ινπιίνπ 2007 (ΔΔ 2008 L 244, 11), φηη ε ζχζηαζε αθνξνιφγεησλ εηδηθψλ απνζεκαηηθψλ βάζεη ησλ άξζξσλ 2 & 3 ηνπ λ.3220/2004 (ΦΔΚ 15 Α ) ζπληζηά θαζεζηψο θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ δελ ζπκβηβάδεηαη κε ηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη φηη ηα αληίζηνηρα πνζά θφξνπ πνπ σθειήζεθαλ νη επηρεηξήζεηο απφ ην ζρεκαηηζκφ ησλ απνζεκαηηθψλ απηψλ ζα πξέπεη λα αλαθηεζνχλ σο παξάλνκεο εληζρχζεηο, β) Η Δπηηξνπή ζεσξψληαο φηη ε Διιεληθή Γεκνθξαηία δελ ζπκκνξθψζεθε πιήξσο, εληφο ηεο ηαρζείζαο πξνζεζκίαο, κε ηελ παξαπάλσ απφθαζε πξνζέθπγε ζην Γηθαζηήξην ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, γ) Σν Γηθαζηήξην ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο κε ηελ απφ 1εο Μαξηίνπ 2012 θαηαδηθαζηηθή απφθαζή ηνπ ζηελ ππφζεζε C-354/10 έθξηλε φηη ε Διιεληθή Γεκνθξαηία παξέιεηςε λα ιάβεη, εληφο ηεο ηαρζείζαο πξνζεζκίαο, φια ηα αλαγθαία κέηξα γηα ηελ αλάθηεζε ησλ παξαλφκσλ εληζρχζεσλ, ζχκθσλα κε ην άξζξν 1, παξ. 1, ηεο σο άλσ απφθαζεο 2008/723/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο, εμαηξνπκέλσλ εθείλσλ ζηηο νπνίεο αλαθέξνληαη ηα άξζξα 1, παξ. 2 θαζψο θαη ηα άξζξα 2 θαη 3 ηεο ίδηαο απφθαζεο, δ) Γηα ηελ αλάθηεζε ησλ ελ ιφγσ θξαηηθψλ εληζρχζεσλ, θαηά ην κέξνο πνπ δελ είλαη ζπκβαηέο κε ηελ εζσηεξηθή αγνξά, ζε εθηέιεζε ηεο απφθαζεο ηνπ Γηθαζηεξίνπ ηεο ΔΔ ζεζπίζηεθαλ νη δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 169 λ.4099/2012, ε) θαη εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ απηψλ έγηλε ε αλάθηεζε ηεο θξαηηθήο ελίζρπζεο, ηζφπνζεο ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο απφ ηνλ νπνίν απαιιάρζεθε ε πξνζθεχγνπζα κε ηνλ 5

ζρεκαηηζκφ εηδηθνχ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ επελδχζεσλ, βάζεη ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λ. 3220/2004, απφ ηα αδηαλέκεηα θέξδε ηεο ρξήζεο 2003 θαη εθδφζεθε ε πξνζβαιιφκελε πξάμε. Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε 1333/2002 απόθαζε ΣΔ: «νη λνκνζεηηθέο δηαηάμεηο κε ηηο νπνίεο πξνβιέπεηαη ε αλαδήηεζε από ηηο επηρεηξήζεηο, πνπ δελ ηελ έρνπλ θαηαβάιεη, ηεο εηζθνξάο πνπ ηνπο αλαινγεί θαη από ηελ νπνία νπδέπνηε είραλ εγθύξσο εμαηξεζεί, δελ ζπληζηνύλ άξζε (θαη δε αλαδξνκηθή) θνξνινγηθήο απαιιαγήο, ώζηε λα ηίζεηαη δήηεκα παξαβίαζεο ηνπ άξζξνπ 78 παξάγξαθνο 2 Σπληάγκαηνο». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε 1957/1999 απόθαζε ΣΔ: «ε αλαδξνκηθή άξζε θνξνινγηθήο απαιιαγήο πνπ ρνξεγήζεθε θαηά παξάβαζε ηνπ θνηλνηηθνχ δηθαίνπ δελ εκπίπηεη ζην πεδίν εθαξκνγήο ηνπ άξζξνπ 78 παξάγξαθνο 2 πληάγκαηνο, δηφηη ε δηάηαμε απηή απνβιέπεη ζηελ απνθπγή ηεο, εηο βάξνο ηεο αζθάιεηαο δηθαίνπ, επηδίσμεο ησλ ζθνπψλ ηνπ θφξνπ απφ ηνλ λνκνζέηε θαη δελ αθνξά πάλησο ηε ζέζπηζε κέηξσλ επηβεβιεκέλσλ απφ ηελ ππνρξέσζε αλάθηεζεο θξαηηθήο ελίζρπζεο». Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηε 1861/2004 απόθαζε ΣΔ γίλεηαη δεθηφ «όηη ε επηβνιή ηεο έθηαθηεο εηζθνξάο, σο αλαδήηεζε θξαηηθήο ελίζρπζεο δε ζπληζηά άξζε (θαη δε αλαδξνκηθή) ηεο θνξνινγηθήο απαιιαγήο, ώζηε λα ηίζεηαη δήηεκα παξαβίαζεο από ηηο δηαηάμεηο απηέο ηνπ άξζξνπ 78 παξάγξαθνο 2 ηνπ Σπληάγκαηνο, πεξί απαγνξεύζεσο ηεο αλαδξνκηθήο επηβνιήο νηθνλνκηθνύ βάξνπο» (βιέπε νκνίσο θαη 3157/2007 θαη 49/2006, πκβνχιην ηεο Δπηθξαηείαο). Δπεηδή, ην πκβνύιην ηεο Δπηθξαηείαο κε ηελ ππ. αξηζκ. 115/2004 απόθαζή ηνπ απέξξηςε αίηεζε αλαίξεζεο εηαηξείαο θαηά απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηηθνχ Δθεηείνπ Λάξηζαο. Με ηελ ηειεπηαία είρε γίλεη δεθηή έθεζε ηνπ Γεκνζίνπ θαηά απφθαζεο ηνπ Γηνηθεηηθνχ Πξσηνδηθείνπ Λάξηζαο κε ηελ νπνία είρε αθπξσζεί αξλεηηθή απάληεζε ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γεκφζηαο Οηθνλνκηθήο Τπεξεζίαο (Γ.Ο.Τ.) Λάξηζαο επί αηηήζεσο ηεο αλαηξεζείνπζαο γηα επηζηξνθή ηεο θαηαβιεζείζαο έθηαθηεο εθάπαμ εηζθνξάο ηνπ λφκνπ 2214/1994 θαη είρε δηαηαρζεί ε επηζηξνθή ηνπ θαηαβιεζέληνο πνζνχ. χκθσλα κε ηελ κείδνλα πξφηαζε ηεο απφθαζεο ηνπ πκβνπιίνπ ηεο Δπηθξαηείαο «Η δηάηαμε ηνπ άξζξνπ 1 ηεο θπξσζείζεο λνκνζεηηθψο Δ. 3789/128/15.3.1988 απνθάζεσο ηνπ Τπνπξγνχ Οηθνλνκηθψλ, θαηά ην κέξνο πνπ πξνβιέθζεθε κε απηήλ απαιιαγή απφ ηελ επηβιεζείζα κε ηελ ίδηα δηάηαμε έθηαθηε εθ' άπαμ εηζθνξά, γηα ηα πξνεξρφκελα απφ εμαγσγέο θέξδε ησλ επηρεηξήζεσλ, ήηαλ εμ αξρήο αλίζρπξε σο αληηθείκελε ζην άξζξν 92 παξάγξαθνο 1 ηεο πλζήθεο ΔΟΚ, νη δηαηάμεηο ηεο νπνίαο έρνπλ, θαηά ηα νξηδφκελα ζην άξζξν 28 ηνπ πληάγκαηνο, απμεκέλε ηππηθή ηζρχ έλαληη ησλ δηαηάμεσλ θνηλνχ λφκνπ ηνπ εζσηεξηθνχ δηθαίνπ. πλεπψο, νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ λφκνπ 2214/1994, κε ηηο νπνίεο, ζε ζπκκφξθσζε πξνο ηηο απνθάζεηο ηεο Δπηηξνπήο θαη ηνπ Γηθαζηεξίνπ, πξνβιέπεηαη ε αλαδήηεζε 6

απφ ηηο επηρεηξήζεηο πνπ δελ ηελ έρνπλ θαηαβάιεη, ηεο εηζθνξάο ε νπνία αλαινγεί ζηα ελ ιφγσ θέξδε ηνπο θαη απφ ηελ νπνία απηέο νπδέπνηε είραλ εγθχξσο εμαηξεζεί, δελ ζπληζηνχλ άξζε (θαη δε αλαδξνκηθή) θνξνινγηθήο απαιιαγήο, ψζηε λα ηίζεηαη δήηεκα παξαβηάζεσο απφ ηηο δηαηάμεηο απηέο ηνπ άξζξνπ 78 παξάγξαθνο 2 ηνπ πληάγκαηνο πεξί απαγνξεχζεσο ηεο αλαδξνκηθήο επηβνιήο νηθνλνκηθνχ βάξνπο». Δλφςεη απηψλ, απέξξηςε ηελ αίηεζε αλαίξεζεο, θαζψο έθξηλε φηη δελ ηίζεηαη ζέκα παξαβίαζεο ηνπ άξζξνπ 78 παξάγξαθνο 2 ηνπ πληάγκαηνο. Δπεηδή, ζε θάζε πεξίπησζε, ν έιεγρνο ηεο ζπληαγκαηηθφηεηαο, ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 87 παξ. 2 θαη 93 παξ. 4 ηνπ πληάγκαηνο, αλήθεη ζηε δηθαηνδνζία ησλ Γηθαζηεξίσλ θαη δελ εκπίπηεη ζηελ αξκνδηφηεηα ησλ νξγάλσλ ηεο Γηνίθεζεο, ηα νπνία νθείινπλ λα εθαξκφδνπλ ην πθηζηάκελν λνκνζεηηθφ πιαίζην. Βάζεη ησλ αλσηέξσ, ν ηζρπξηζκφο ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη κε ηελ εθαξκνγή ηνπ άξζξνπ 169 παξ. 1 ηνπ Ν.4099/2012 παξαβηάδεηαη ην άξζξν 78 παξ. 2 ηνπ πληάγκαηνο δηφηη επηβάιιεηαη αλαδξνκηθή θνξνινγηθή επηβάξπλζε θαη φηη ε πξναλαθεξφκελε δηάηαμε είλαη αληηζπληαγκαηηθή θαη άξα κε εθαξκνζηέα, είλαη απνξξηπηένο σο νπζηαζηηθά θαη λνκηθά αβάζηκνο. Αλαθνξηθά κε ηνλ ηζρπξηζκφ ηεο πξνζθεχγνπζαο φηη ππάξρεη πιεκκειήο αηηηνινγία ηνπ ππ. αξηζκ. θχιινπ ειέγρνπ θαηά παξάβαζε ηνπ άξζξνπ 17 παξ. 1 θαη 2 ηνπ Κψδηθα Γηνηθεηηθήο Γηαδηθαζίαο, θαζφηη ζχκθσλα κε ηελ ππ αξ.. έθζεζε ειέγρνπ νη επελδπηηθέο δαπάλεο πνπ πξαγκαηνπνηήζακε εληφο ηεο ρξήζεο 2003 γηα ηελ θάιπςε ηνπ εηδηθνχ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ, κε πιεκκειή θαη αλεπαξθή αηηηνινγία, δελ είλαη επηιέμηκεο θαη ζπκβαηέο κε ηηο πεξηθεξεηαθέο εληζρχζεηο ηνπ επελδπηηθνχ λφκνπ, επεηδή πξαγκαηνπνηήζεθαλ πξηλ απφ ηελ εκέξα ηεο δεκνζίεπζεο ηνπ λ. 3220/2004 (28.1.2004), πξέπεη λα απνξξηθζεί σο απαξάδεθηνο θαη πξνθαλψο αβάζηκνο γηα ηνπο παξαθάησ ιφγνπο: Δπεηδή, ζχκθσλα κε ηελ Απφθαζε 2008/723/ΔΚ ηεο 18 εο Ινπιίνπ 2007 ηεο Δπξσπατθήο Δπηηξνπήο: «Άξζξν 1 1. Σν θαζεζηψο θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ εθαξκφζηεθε απφ ηελ Διιάδα βάζεη ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ λφκνπ 3220/2004 είλαη αζπκβίβαζην κε ηελ θνηλή αγνξά. Άξζξν 2 Οη κεκνλσκέλεο εληζρχζεηο πνπ ρνξεγήζεθαλ βάζεη ηνπ θαζεζηψηνο πνπ αλαθέξεηαη ζην άξζξν 1 παξάγξαθνο 1 ηεο παξνχζαο απφθαζεο δελ ζπληζηνχλ ελίζρπζε εάλ, θαηά ην ρξφλν ηεο ρνξήγεζήο ηνπο, πιεξνχζαλ ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ νξίδνληαη ζε θαλνληζκφ πνπ έρεη εθδνζεί δπλάκεη ηνπ άξζξνπ 2 ηνπ θαλνληζκνχ (ΔΚ) αξηζ. 994/98 ηνπ πκβνπιίνπ θαη πνπ ήηαλ εθαξκνζηένο θαηά ην ρξφλν ρνξήγεζεο ηεο ελίζρπζεο. Άξζξν 3 7

Οη κεκνλσκέλεο εληζρχζεηο πνπ ρνξεγήζεθαλ βάζεη ηνπ θαζεζηψηνο πνπ αλαθέξεηαη ζην άξζξν 1 παξάγξαθνο 1 ηεο παξνχζαο απφθαζεο νη νπνίεο, θαηά ην ρξφλν ηεο ρνξήγεζήο ηεο, πιεξνχζαλ ηηο πξνυπνζέζεηο πνπ νξίδνληαη ζε θαλνληζκφ πνπ έρεη εθδνζεί δπλάκεη ηνπ άξζξνπ 1 ηνπ θαλνληζκνχ (ΔΚ) αξηζ. 994/98 ή απφ άιιν εγθξηζέλ θαζεζηψο εληζρχζεσλ, είλαη ζπκβηβάζηκεο κε ηελ θνηλή αγνξά κέρξη ηνπ αλσηάηνπ νξίνπ έληαζεο ελίζρπζεο πνπ εθαξκφδεηαη γη απηφ ην είδνο εληζρχζεσλ. Άξζξν 4 1. Η Διιάδα νθείιεη λα αλαθηήζεη απφ ηνπο δηθαηνχρνπο ηηο αζπκβίβαζηεο εληζρχζεηο πνπ ρνξεγήζεθαλ βάζεη ηνπ θαζεζηψηνο πνπ αλαθέξεηαη ζην άξζξν 1 παξάγξαθνο 1 ηεο παξνχζαο απφθαζεο. 2. Δπί ησλ πνζψλ ησλ εληζρχζεσλ πνπ πξέπεη λα αλαθηεζνχλ νθείινληαη ηφθνη απφ ηελ εκεξνκελία πνπ ηέζεθαλ ζηε δηάζεζε ησλ δηθαηνχρσλ κέρξη ην ρξφλν ηεο πξαγκαηηθήο αλάθηεζεο. 3. Οη ηφθνη ππνινγίδνληαη κε ηε κέζνδν ηνπ αλαηνθηζκνχ ζχκθσλα κε ην θεθάιαην V ηνπ θαλνληζκνχ (ΔΚ) αξηζ. 794/2004 ηεο Δπηηξνπήο. Άξζξν 5 1. Η αλάθηεζε ησλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ βάζεη ηνπ θαζεζηψηνο πνπ αλαθέξεηαη ζην άξζξν 1 παξάγξαθνο 1 είλαη άκεζε θαη απνηειεζκαηηθή. 2. Η Διιάδα δηαζθαιίδεη ηελ εθηέιεζε ηεο παξνχζαο απφθαζεο εληφο ηεζζάξσλ κελψλ απφ ηελ εκεξνκελία θνηλνπνίεζήο ηεο.» Δπεηδή, κε ηελ αξ. C-354/10 απφθαζε, ην Γηθαζηήξην ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο, απνθάζηζε, φηη: «Η Ειιεληθή Δεκνθξαηία παξέβε ηηο ππνρξεώζεηο πνπ ππέρεη από ηα άξζξα 4 έσο 6 ηεο απνθάζεσο 2008/723/ΕΚ ηεο Επηηξνπήο, ηεο 18εο Ινπιίνπ 2007, γηα ηελ θξαηηθή ελίζρπζε C 37/05 (πξώελ ΝΝ 11/04) ηεο Ειιάδαο Αθνξνιόγεην απνζεκαηηθό, θαζόζνλ παξέιεηςε λα ιάβεη, εληόο ηεο ηαρζείζαο πξνζεζκίαο, όια ηα αλαγθαία κέηξα πξνο αλάθηεζε, ζύκθσλα κε ην άξζξν 1, παξάγξαθνο 1, ηεο ελ ιόγσ απνθάζεσο, ησλ θξηζεηζώλ σο παξαλόκσλ θαη αζπκβηβάζησλ πξνο ηελ θνηλή αγνξά εληζρύζεσλ, εμαηξνπκέλσλ εθείλσλ ζηηο νπνίεο αλαθέξνληαη ηα άξζξα 1, παξάγξαθνο 2, θαζώο θαη 2 θαη 3 ηεο ίδηαο απνθάζεσο.» Δπεηδή, ζε εθηέιεζε ηεο παξαπάλσ απφθαζεο ηνπ Γηθαζηεξίνπ ηεο ΔΔ ζεζπίζηεθαλ νη δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 169 1 ηνπ Ν. 4099/2012, κε ηηο νπνίεο νξίδεηαη φηη: «1. Αλάθηεζε παξάλνκσλ θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 θαη 3 ηνπ λ. 3220/2004. α) Σν εηδηθφ αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ επελδχζεσλ, πνπ έρεη ζρεκαηηζζεί ζχκθσλα κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 θαη 3 ηνπ λ. 3220/2004 (Α' 15) απφ ηα αδηαλέκεηα θέξδε ησλ επηρεηξήζεσλ θαηά ηα νηθνλνκηθά έηε 2004 θαη 2005, ζπληζηά θξαηηθή ελίζρπζε θαηά ηελ έλλνηα ηνπ άξζξνπ 107 παξάγξαθνο 1 ηεο πλζήθεο γηα ηε ιεηηνπξγία ηεο Δπξσπατθήο 'Δλσζεο. Σν χςνο ηεο ελίζρπζεο αλέξρεηαη ζην ηζφπνζν ηνπ θφξνπ εηζνδήκαηνο απφ ηνλ νπνίν απαιιάρζεθε ε επηρείξεζε πνπ 8

πξνέβε ζην ζρεκαηηζκφ ηνπ εηδηθνχ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ κε ζθνπφ ηελ πξαγκαηνπνίεζε επελδχζεσλ ζχκθσλα κε ηνπο φξνπο ησλ σο άλσ δηαηάμεσλ. β) Η ελίζρπζε ηεο πεξίπησζεο α' θαηά ην κέξνο πνπ δελ είλαη ζπκβαηή κε ηελ εζσηεξηθή αγνξά, ζύκθσλα κε ηα άξζξα 1 έσο 3 ηεο Απόθαζεο 2008/723/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο, αλαθηάηαη απφ ην Διιεληθφ Γεκφζην κε ηελ έθδνζε απφ ηηο αξκφδηεο ΓΟΤ ζρεηηθψλ θχιισλ ειέγρνπ κε ηα νπνία θαηαινγίδνληαη ζηηο νηθείεο επηρεηξήζεηο ην πνζφ ηεο ελίζρπζεο θαη ην πνζφ ησλ ηφθσλ πνπ νθείινληαη κε βάζε ηε κέζνδν αλαηνθηζκνχ, ζχκθσλα κε ηα νξηδφκελα ζην Κεθάιαην V ηνπ Καλνληζκνχ 794/2004/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο (EE L 140, 30.4.2004), φπσο έρεη ηξνπνπνηεζεί απφ ηνλ Καλνληζκφ 271/2008/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο (EE L 82, 25.3.2008), γηα ην ρξνληθφ δηάζηεκα πνπ κεζνιαβεί απφ ηε ιήμε ηεο πξνζεζκίαο ππνβνιήο ηεο δήισζεο θνξνινγίαο εηζνδήκαηνο ηνπ νηθνλνκηθνχ έηνπο απφ ηα θέξδε ηνπ νπνίνπ ζρεκαηίζζεθε ην απνζεκαηηθφ κέρξη ηνπ ρξφλνπ πξαγκαηηθήο αλάθηεζεο ηνπ ζπλνιηθνχ πνζνχ ηεο ελίζρπζεο. Σν επηηφθην πνπ εθαξκφδεηαη είλαη ην επηηφθην αλαθνξάο πνπ νξίδεηαη, γηα θάζε εκεξνινγηαθφ έηνο, απφ ηελ Δπξσπατθή Δπηηξνπή θαη δεκνζηεχεηαη ζηελ Δπίζεκε Δθεκεξίδα ηεο Δπξσπατθήο Έλσζεο. γ) Δίλαη ζπκβαηέο κε ηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη εμαηξνύληαη ηεο αλάθηεζεο νη εληζρχζεηο ήζζνλνο ζεκαζίαο βάζεη ηνπ Καλνληζκνχ 69/2001/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο (EE L 10,13.1.2001), ιακβαλνκέλσλ ππφςε ησλ κεηαβαηηθψλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 5 ηνπ Καλνληζκνχ 1998/2006/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο (EE L 379, 28.12.2006). δ) Δίλαη ζπκβαηέο κε ηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη εμαηξνύληαη ηεο αλάθηεζεο εληζρχζεηο ζε επηρεηξήζεηο θαηά ην κέξνο πνπ νη επηρεηξήζεηο, γηα θάιπςε ηνπ εηδηθνχ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ, πξαγκαηνπνίεζαλ δαπάλεο νη νπνίεο εκπίπηνπλ ζε κία ηνπιάρηζηνλ απφ ηηο αθφινπζεο πεξηπηψζεηο θαη ην πνζφ ηεο αλάθηεζεο ζηηο πεξηπηψζεηο απηέο, ππνινγίδεηαη ζχκθσλα κε ηελ πεξίπησζε ε ηνπ παξφληνο. -ηηο δηαηάμεηο ηνπ λ. 2601/1998 (Α' 81) ή ηνπ λ. 3299/ 2004 (Α' 261). -ηνλ Καλνληζκφ 70/2001/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο ηεο 12εο Ιαλνπαξίνπ 2001 ζρεηηθά κε ηελ εθαξκνγή ησλ άξζξσλ 87 θαη 88 ηεο πλζήθεο ηεο ΔΚ ζηηο θξαηηθέο εληζρχζεηο πξνο κηθξέο ή κεζαίεο επηρεηξήζεηο (ΔΔ L 10, 13.1.2001) εθφζνλ πξφθεηηαη γηα ελίζρπζε ζε κηθξή ή κεζαία επηρείξεζε. -ηνλ Καλνληζκφ 68/2001/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο ηεο 12.1.2001 ζρεηηθά κε ηελ εθαξκνγή ησλ άξζξσλ 87 θαη 88 ηεο πλζήθεο ηεο ΔΚ ζηηο εληζρχζεηο γηα επαγγεικαηηθή εθπαίδεπζε (ΔΔ L10, 13.1.2001). -ηνλ Καλνληζκφ 1/2004/ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο ζρεηηθά κε ηελ εθαξκνγή ησλ άξζξσλ 87 θαη 88 ηεο ζπλζήθεο ηεο ΔΚ ζηηο θξαηηθέο εληζρχζεηο πξνο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη ζηνπο ηνκείο ηεο παξαγσγήο, κεηαπνίεζεο θαη εκπνξίαο γεσξγηθψλ πξντφλησλ (ΔΔ L 1, 3.1.2004), θαζψο θαη ζηηο Κνηλνηηθέο Καηεπζπληήξηεο Γξακκέο γηα ηηο θξαηηθέο εληζρχζεηο ζηνλ ηνκέα ηεο γεσξγίαο (ΔΔ C 28, 1.2.2000), κφλνλ εθφζνλ αθνξνχλ ηε κεηαθνξά εγθαηαζηάζεσλ γεσξγηθψλ εθκεηαιιεχζεσλ γηα ιφγνπο δεκνζίνπ ζπκθέξνληνο. -ηνλ Καλνληζκφ 1595/2004 /ΔΚ ηεο Δπηηξνπήο ζρεηηθά κε ηελ εθαξκνγή ησλ άξζξσλ 87 θαη 88 ηεο πλζήθεο ηεο ΔΚ ζηηο θξαηηθέο εληζρχζεηο πξνο κηθξνκεζαίεο επηρεηξήζεηο πνπ δξαζηεξηνπνηνχληαη ζηελ παξαγσγή, κεηαπνίεζε θαη εκπνξία πξντφλησλ αιηείαο (ΔΔ L 291, 9

14.9.2004), θαζψο θαη ζην εγθεθξηκέλν θαζεζηψο λ. 621/ 2000 Δπηρεηξεζηαθφ Πξφγξακκα Αιηείαο 2000 2006 (ΔΔ C 102, 31.3.2001)». Επειδή, γηα ηελ εθαξκνγή ησλ δηαηάμεσλ ηεο παξαγξάθνπ 1 ηνπ άξζξνπ 169 ηνπ λ. 4099/2012 (ΦΕΚ Α' 250), όπσο ηξνπνπνηήζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ηεο παξαγξάθνπ 2 ηνπ άξζξνπ 67 ηνπ λ.4170/2013 (ΦΕΚ Α' 163) γηα αλάθηεζε θξαηηθώλ εληζρύζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηηο δηαηάμεηο ησλ άξζξσλ 2 θαη 3 ηνπ λ.3220/2004, εθδόζεθε ε ΠΟΛ.1231/10.10.2013, ε νπνία πξνβιέπεη: Κεθάιαην Β:«Έιεγρνο ζπκβαηόηεηαο ηεο ελίζρπζεο κε ηελ εζσηεξηθή αγνξά θαη' εθαξκνγή ηεο παξαγ. 1 ηνπ άξζξνπ 169 ηνπ λ.4099/2012 (πεξηπη. δ), όπσο ηζρύεη Β.4 Πιαίζην Καλνληζκνχ (ΔΚ) 70/2001: Άξζξν 4 «Δληζρχζεηο γηα επελδχζεηο» (Παξάξηεκα Β.1 ΔΝΣΤΠΟ 3.β.1) Β.4.3 Δπηιεμηκφηεηα Γαπαλψλ: Οη επελδπηηθέο δαπάλεο νη νπνίεο έρνπλ θξηζεί φηη πιεξνχλ ηηο πξνυπνζέζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ λ. 3220/2004 πξνθεηκέλνπ λα είλαη ζπκβαηέο κε ηνλ απαιιαθηηθφ θαλνληζκφ (ΔΚ) 70/2001 θαη λα ζεσξνχληαη επηιέμηκεο πξέπεη επηπιένλ λα ηθαλνπνηνχλ ηηο εμήο πξνυπνζέζεηο: - Γελ πξέπεη λα έρνπλ πξαγκαηνπνηεζεί πξηλ ηελ εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ λ.3220/2004, ήηνη ηελ 28-1-2004 ή κεηά ηελ εκεξνκελία δεκνζίεπζεο ηνπ λ.3614/2007, ήηνη ηελ 3-12-2007. - Γελ πξέπεη λα έρνπλ εληζρπζεί απφ άιιν θαζεζηψο θξαηηθψλ εληζρχζεσλ ή απφ ην θαζεζηψο ηνπ Καλνληζκνχ ΔΚ 69/2001 ηεο Δπηηξνπήο γηα ηηο εληζρχζεηο ήζζνλνο ζεκαζίαο. - Γηα ηα πάγηα ζηνηρεία ηνπ ελεξγεηηθνχ, επηιέμηκεο είλαη νη δαπάλεο γηα θηηξηαθέο εγθαηαζηάζεηο θαη έξγα πεξηβάιινληνο ρψξνπ, κεραλήκαηα θαη εμνπιηζκφ. - Γηα ηα άπια ζηνηρεία ελεξγεηηθνχ νη επελδπηηθέο δαπάλεο είλαη επηιέμηκεο κφλν εθφζνλ αθνξνχλ κεηαθνξά ηερλνινγίαο κέζσ ηεο απφθηεζεο δηθαησκάησλ επξεζηηερλίαο θαη άδεηαο εθκεηάιιεπζεο ηερλνγλσζίαο ή ηερληθψλ γλψζεσλ πνπ δελ είλαη θαηνρπξσκέλεο κε δίπισκα επξεζηηερλίαο (ζηηο επελδχζεηο απηέο πεξηιακβάλεηαη θαη ε απφθηεζε ινγηζκηθνχ)». Δπεηδή, ζηελ πξνθεηκέλε πεξίπησζε ε πξνζθεχγνπζα ζρεκάηηζε αθνξνιφγεην απνζεηηθφ, απφ θέξδε ηεο ρξήζεο 2003, πνζνχ 105.461,69, νη δαπάλεο φκσο, γηα ηελ θάιπςε ηνπ αθνξνιφγεηνπ απνζεκαηηθνχ, πξαγκαηνπνηήζεθαλ πξνγελέζηεξα ηεο εκεξνκελίαο δεκνζίεπζεο ηνπ λ.3220/2004 (28/1/2004), δελ είλαη επηιέμηκεο, φπσο δηεπθξηλίδεηαη θαη κε ηελ ΠΟΛ.1231/2013. εκεηψλεηαη φηη ε ΠΟΛ 1231/2013 δελ ζεζπίδεη θαλφλεο δηθαίνπ νχηε ηξνπνπνηεί ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 169 1 λ. 4099/2012, αιιά παξέρεη νδεγίεο ζηηο θνξνινγηθέο ειεγθηηθέο ππεξεζίεο γηα ηνλ έιεγρν ππνζέζεσλ αλάθηεζεο ησλ θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ άξζξσλ 2 & 3 ηνπ λ. 3220/2004 (ΦΔΚ Α 15/28-01-2014). Δπίζεο ε ίδηα εγθχθιηνο δηεπθξηλίδεη ηηο πξνυπνζέζεηο ππφ ηηο νπνίεο νξηζκέλεο εληζρχζεηο είλαη ζπκβαηέο κε ηελ εζσηεξηθή αγνξά, πξνθεηκέλνπ λα εμαηξεζνχλ απφ ηελ αλάθηεζε. 10

Δπεηδή, ε απφ. νηθεία έθζεζε ειέγρνπ πιεξνί απφιπηα ηηο πξνυπνζέζεηο ησλ δηαηάμεσλ ηνπ άξζξνπ 21 ηνπ Π.Γ. 16/1989 (Καλνληζκφο ιεηηνπξγίαο Γεκνζίσλ Οηθνλνκηθψλ Τπεξεζηψλ (Γ.Ο.Τ.) θαη ησλ Σνπηθψλ Γξαθείσλ θαη θαζήθνληα ππαιιήισλ απηψλ.), θαζψο πεξηέρεη πιεξνθνξίεο, ζρεηηθή λνκνζεζία, δηαπηζηψζεηο, θξίζεηο θαη πνξίζκαηα επί ζπγθεθξηκέλσλ ειεγθηηθψλ ελεξγεηψλ, δηέπεηαη απφ αληηθεηκεληθφηεηα, αθξίβεηα θαη πιεξφηεηα, ρσξίο επηθπιάμεηο, εηθαζίεο ή ελδνηαζκνχο θαη ην πφξηζκά ηεο, βάζεη ηνπ νπνίνπ, νη δαπάλεο κε ηηο νπνίεο θαιχθζεθε ην αθνξνιφγεην απνζεκαηηθφ, πνπ ζρεκαηίζζεθε απφ ηα θέξδε ηεο ρξήζεο 2003, δελ είλαη επηιέμηκεο ζε θαλέλα πιαίζην θξαηηθήο ελίζρπζεο, πξνθχπηεη επζέσο απφ ηηο δηαηάμεηο ηνπ άξζξνπ 169 1 λ. 4099/2012 θαη ηεο ΠΟΛ 1231/2013. Ωο εθ ηνχηνπ νη ηζρπξηζκνί ηεο πξνζθεχγνπζαο πεξί πιεκκεινχο αηηηνινγίαο ηνπ ππ. αξ. θχιινπ ειέγρνπ θαη εζθαικέλεο εξκελείαο θαη εθαξκνγήο ηνπ Νφκνπ είλαη απνξξηπηένη σο νπζηαζηηθά θαη λνκηθά αβάζηκνη. Α Π Ο Φ Α Η Ε Ο Τ Μ Δ Σελ απόξξηςε ηεο κε αξηζκφ πξση.. ελδηθνθαλνχο πξνζθπγήο ηεο εηαηξίαο κε επσλπκία, κε Α.Φ.Μ.: θαη ηελ επηθχξσζε ηνπ ππ. αξηζκ.. (α/α αξ. ) Φχιινπ Διέγρνπ, γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 λ.3220/2004 (Άξζξνπ 169, παξ.1 Ν.4099/2012), γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν 01/01/2003 31/12/2003 θαη ηνπ ππ. αξηζκ.. (α/α αξ...) Φχιινπ Διέγρνπ, γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 λ.3220/2004 (Άξζξνπ 169, παξ.1 Ν.4099/2012), γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν 01/01/2004 31/12/2004 ηνπ πξντζηακέλνπ ηεο Γ.Ο.Τ.. Η θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηελ παξνχζα απφθαζε δηακνξθψλεηαη σο εμήο: Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηνπ ππ. αξηζκ... (α/α αξ...) Φχιινπ Διέγρνπ, γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 λ.3220/2004 (Άξζξνπ 169, παξ.1 Ν.4099/2012), γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν 01/01/2003 31/12/2003, θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Πνζό ελίζρπζεο γηα αλάθηεζε 36.911,59 Αλαινγνύληεο ηόθνη (κέρξη 30/11/2015) 16.875,87 ύλνιν θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο 53.787,46 Σν παξαπάλσ πνζφ βεβαηψζεθε κε ην ππ. αξηζκ...(α/α αξ..) Φχιιν Διέγρνπ, γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 λ.3220/2004 (Άξζξνπ 169, παξ.1 Ν.4099/2012), γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν 01/01/2003 31/12/2003, θαη είλαη θαηαβιεηέν εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηνπ Φχιινπ Διέγρνπ. 11

Οξηζηηθή θνξνινγηθή ππνρξέσζε ηεο πξνζθεχγνπζαο κε βάζε ηνπ ππ. αξηζκ... (α/α αξ..) Φχιινπ Διέγρνπ, γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 λ.3220/2004 (Άξζξνπ 169, παξ.1 Ν.4099/2012), γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν 01/01/2004 31/12/2004, θαηαινγηδφκελν πνζφ κε ηελ παξνχζα απφθαζε: Πνζό ελίζρπζεο γηα αλάθηεζε 14.266,89 Αλαινγνύληεο ηόθνη (κέρξη 30/11/2015) 5.444,10 ύλνιν θνξνινγηθήο ππνρξέσζεο 19.710,99 Σν παξαπάλσ πνζφ βεβαηψζεθε κε ην ππ. αξηζκ... (α/α αξ...) Φχιιν Διέγρνπ, γηα ηελ αλάθηεζε θξαηηθψλ εληζρχζεσλ πνπ ρνξεγήζεθαλ κε ηε ζχζηαζε εηδηθψλ αθνξνιφγεησλ απνζεκαηηθψλ ησλ άξζξσλ 2 & 3 λ.3220/2004 (Άξζξνπ 169, παξ.1 Ν.4099/2012), γηα ηε Γηαρεηξηζηηθή Πεξίνδν 01/01/2004 31/12/2004, θαη είλαη θαηαβιεηέν εληφο ηξηάληα (30) εκεξψλ απφ ηελ θνηλνπνίεζε ηνπ Φχιινπ Διέγρνπ. Δληειιόκεζα όπσο αξκόδην όξγαλν θνηλνπνηήζεη κε ηελ λόκηκε δηαδηθαζία ηελ παξνύζα απόθαζε ζηελ πξνζθεύγνπζα. Με εληνιή ηνπ Πξντζηακέλνπ ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ ν Πξντζηάκελνο ηνπ Απηνηεινύο Σκήκαηνο Δπαλεμέηαζεο, ηεο Γηεύζπλζεο Δπίιπζεο Γηαθνξώλ α/α.. ε κ ε ί σ ζ ε : Καηά ηεο απόθαζεο απηήο επηηξέπεηαη ε άζθεζε πξνζθπγήο ελώπηνλ ησλ αξκόδησλ Γηνηθεηηθώλ Γηθαζηεξίσλ εληόο ηξηάληα (30) εκεξώλ από ηελ θνηλνπνίεζή ηεο κε ππνρξέσζε, επί πνηλή απαξαδέθηνπ άζθεζεο ηεο πξνζθπγήο, επίδνζεο επηθπξσκέλνπ αληηγξάθνπ απηήο ζηελ Γηεύζπλζή καο εληόο είθνζη (20) εκεξώλ από ηελ ιήμε ηεο πξνζεζκίαο γηα ηελ άζθεζή ηεο (άξζξν 126 Ν.2717/1999). 12