Αγαπητοί συνάδελφοι, Ρόδος 22/02/2016 Μετά από επικοινωνία της ΕΛΦΕΕ ΡΟΔΟΥ με την γραμματεία του Δικηγορικού Συλλόγου Ρόδου, και σε ότι αφορά στα ερωτήματα των συναδέλφων μελών της Ένωσης, για την ορθή καταχώρηση στα τηρούμενα φορολογικά αρχεία (βιβλία), των εισφορών και των ενσήμων φορολογικού έτους 2015 των δικηγόρων, όπως αυτά απεικονίζονται στο νέο πλέον γραμμάτιο που εκδίδει ο Δ.Σ.Ρ. από 01/03/2015, η επιστημονική ομάδα της ένωσης σας ενημερώνει για τα εξής: 1. Εισφορές και Ένσημα Δικηγόρων. Με τον όρο «εισφορές», νοούνται οι κρατήσεις που καταβάλλονται άμεσα και σε χρήμα υπέρ : i) Λ.Ε.Α.Δ. ΡΟΔΟΥ, ii) ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΟΥ ΣΥΛΛΟΓΟΥ ΡΟΔΟΥ, iii) Τ.Ε.Α.Δ. & iv) ΤΑΜΕΙΟΥ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ, με την έκδοση του σχετικού γραμματίου από τον Δικηγορικό Σύλλογο Ρόδου, επί νομικών ενεργειών (παραστάσεις, κατάθεση προτάσεων) που επιλαμβάνεται ο δικηγόρος. Με τον όρο «ένσημα», νοούνται οι επίσης χρηματικές καταβολές των δικηγόρων στον δικηγορικό σύλλογο ή τις τράπεζες, για εισφορές τους σε ασφαλιστικά ταμεία που υπάγονται: i) ΤΥΔΕ, ii) ΤΑΝ ΚΕΑΔ, Σελίδα 1
iii) ΤΑΧΔΙΚ ΚΑΤΑΘΕΣΗΣ, iv) Λ.Ε.Α.Δ. ΡΟΔΟΥ, v) ΕΙΔΙΚΟ ΕΝΣΗΜΟ ΝΕΩΝ. Μέχρι 28/02/2015, η αγορά των ενσήμων από τους δικηγόρους γίνονταν «υλικά», δηλαδή με την απόκτηση χαρτοσήμων που επικολλούνταν σε δικόγραφα και στο ασφαλιστικό τους βιβλιάριο, σε συνδυασμό με τραπεζικές καταβολές υπέρ των ταμείων. Από 01/03/2015 η αγορά τους γίνεται πλέον «άυλα», δηλαδή χωρίς επικόλληση χαρτοσήμων, αλλά με αποδεικτό χρηματικής καταβολής του αντιτίμου στον δικηγορικό σύλλογο ή τις τράπεζες. 2. Γραμμάτια Δικηγορικού Συλλόγου Ρόδου. Με τον όρο «Γραμμάτια Δικηγορικού Συλλόγου» νοούνται τα έντυπα που εκδίδει ο δικηγορικός σύλλογος ως: α) απόδειξη της προκαταβολής των ανωτέρω εισφορών και των ενσήμων και β) απαιτούμενο δικαιολογητικό για την εισαγωγή συζήτηση υπόθεσης στο δικαστήριο. Μέχρι 28/02/2015, το εν λόγω γραμμάτιο προκαταβολής, που τιτλοφορούνταν ως «Γραμμάτιο Νόμιμης Αμοιβής επί Πολιτικών Υποθέσεων», εκδίδονταν χωρίς να εμπεριέχει ένσημα παρά μόνο εισφορές (κρατήσεις). Είχε δηλαδή μόνο μία στήλη κρατήσεων, αυτή που αφορούσε στις εισφορές. Από 01/03/2015 και εφεξής, το εν λόγω (νέο) γραμμάτιο τιτλοφορείται ως «Γραμμάτιο Προκαταβολής Εισφορών και Ενσήμων»* και περιέχει πλέον τόσο τις εισφορές όσο και τα ένσημα, σε δύο εκατέρωθεν διακριτές στήλες. Στο επισυναπτόμενο αρχείο, παρατίθεται αντίγραφο του νέου Γραμματίου Προκαταβολής Εισφορών και Ενσήμων, όπου είναι εμφανές ότι οι εισφορές και τα ένσημα απεικονίζονται σε δύο διακριτές στήλες. Η αριστερή στήλη περιλαμβάνει τις εισφορές (Δ.Σ. ΡΟΔΟΥ, Τ.Ε.Α.Δ., Λ.Ε.Α.Δ.Ρ. ΚΑΙ ΤΑΜΕΙΟ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ, με α/α 1,2,3,4 αντίστοιχα), ενώ η δεξιά (νέα) στήλη περιλαμβάνει πλέον και τα ένσημα (Τ.Υ.Δ.Ε., Τ.Α.Ν. ΚΕΑΔ., ΤΑΧΔΙΚ ΚΑΤΑΘΕΣΗΣ, Λ.Ε.Α.Δ.Ρ. ΚΑΙ ΕΙΔΙΚΟ ΕΝΣΗΜΟ ΝΕΩΝ, με α/α 5,6,7,8,9 αντίστοιχα). Επισημαίνουμε ότι η στήλη των εισφορών στο νέο γραμμάτιο (με α/α 1,2,3,4), έχει μεταφερθεί αυτούσια από το προηγούμενο που εκδίδονταν μέχρι 28/02/2015 (Γραμμάτιο Νόμιμης Αμοιβής επί Πολιτικών Υποθέσεων). Από τον συνδυασμό των παραγράφων 1 και 2, προκύπτει ότι με την ένταξη της στήλης των ενσήμων στα από 01/03/2015 εκδιδόμενα γραμμάτια, καταργήθηκε η μέχρι 28/02/2015 «υλική» αγορά των ενσήμων και επικόλλησή τους σε δικόγραφα Σελίδα 2
και ασφαλιστικό βιβλιάριο, και εφαρμόζεται πλέον η «άυλη» αγορά τους, με βάση την οποία, τα ένσημα καταβάλλονται στον δικηγορικό σύλλογο με την έκδοση του νέου γραμματίου ως αποδεικτικό, χωρίς πλέον να επικολλούνται χαρτόσημα στα δικόγραφα ή το ασφαλιστικό βιβλιάριο. Εφόσον η ετήσια ασφαλιστική τους εισφορά σε ένσημα δεν καλυφθεί από τα ένσημα στα εκδομένα γραμμάτια, τότε καταβάλλουν και την επιπλέον διαφορά στην τράπεζα. *Από 01/03/2015 ωστόσο, παρατηρείται η ενίοτε έκδοση και απλού «Γραμματίου Προκαταβολής (Εισφορών)» και αφορά στις περιπτώσεις κατά τις οποίες τα ένσημα συνεχίζουν να επικολλούνται σε δικόγραφα, κυρίως λόγω ύπαρξης αποθεμάτων ή παραδρομής από τους δικηγόρους. Επίσης, έκδοση τέτοιων γραμματίων μπορεί να έχουμε και στην περίπτωση κατά την οποία δεν απαιτείται η καταβολή ενσήμων (πχ εξώδικα). 3. Τρόπος καταχώρησης στα τηρούμενα φορολογικά αρχεία (βιβλία). Ο τρόπος καταχώρησης των εσόδων και εξόδων των δικηγόρων στα τηρούμενα φορολογικά τους αρχεία (βιβλία), ορίζεται στην παράγραφο 3, της ΠΟΛ.1026/24-01- 2012, ο οποίος καλύπτει και τις απαιτήσεις των παραγράφων 10 &12, του άρθρου 3, του Ν.4308/2014 (Ε.Λ.Π.), για τις οντότητες που συντάσσουν ισολογισμό (οντότητες με διπλογραφικό σύστημα βιβλίων) ή δεν συντάσσουν ισολογισμό (οντότητες με απλογραφικό σύστημα βιβλίων) αντίστοιχα. Στο σημείο αυτό τονίζουμε ότι οι εγγραφές των εξόδων για τις εισφορές και τα ένσημα που αναγράφονται στα γραμμάτια του δικηγορικού συλλόγου, δεν περιλαμβάνονται στις συγκεντρωτικές καταστάσεις των παραγράφων 3 και 4 του άρθρου 14 του Ν.4174/2013 (Μ.Υ.Φ.). Ομοίως και σύμφωνα με την ΠΟΛ.1078/17-03-2014, στις ανωτέρω καταστάσεις που υποβάλλουν οι δικηγόροι, δεν περιλαμβάνονται (καθόσον εξαιρούνται), και τα μερίσματα που καταβάλλουν οι δικηγορικοί σύλλογοι στα μέλη τους. 4. Εγγραφή των εξόδων για εισφορές και ένσημα, και τακτοποίησή τους για το φορολογικό έτος 2015. Επισημαίνουμε ότι και για το φορολογικό έτος 2015, ο Δικηγορικός Σύλλογος Ρόδου θα χορηγήσει βεβαιώσεις καταβολών τόσο για τις εισφορές όσο και για τα ένσημα. Περαιτέρω: α) Σε ότι αφορά τις εισφορές: Η καταχώρηση των εισφορών στα τηρούμενα λογιστικά αρχεία (βιβλία), γίνεται με εγγραφή του ποσού αυτών στην στήλη των εξόδων και με δικαιολογητικό εγγραφής το σχετικό γραμμάτιο προκαταβολής που εξέδωσε ο δικηγορικός σύλλογος. Για την αποφυγή αποκλίσεων και απώλειας εξόδων των δικηγόρων πελατών τους, συνιστάται στους συνάδελφους ο Σελίδα 3
συγκριτικός έλεγχος των καταχωρήσεων στα τηρούμενα λογιστικά αρχεία (βιβλία), με το ποσό της βεβαίωσης καταβολής εισφορών (κρατήσεων) που θα χορηγηθεί. β) Σε ότι αφορά στα ένσημα: Εφιστάται η αυξημένη προσοχή των συναδέλφων στην καταχώρηση των ενσήμων (εισφορών σε ασφαλιστικά ταμεία) στα τηρούμενα λογιστικά αρχεία (βιβλία), λόγω της ιδιαιτερότητας που παρουσιάστηκε με την έκδοση διαφορετικού τύπου γραμματίων εντός του ιδίου φορολογικού έτους 2015, βάσει της οποίας, στα γραμμάτια που εκδόθηκαν μέχρι 28/02/2015 δεν υπάρχει στήλη ενσήμων, ενώ αντίθετα υπάρχει στήλη ενσήμων στα γραμμάτια που εκδόθηκαν από 01/03/2015 και έπειτα. Ειδικότερα: Λόγω μη ύπαρξης στήλης ενσήμων στα γραμμάτια που εκδόθηκαν από 01/01-28/02/2015, άρα και μη πληροφόρησης των συναδέλφων, είναι αυτονόητο ότι ακόμη και αν στα τηρούμενα λογιστικά αρχεία (βιβλία) των δικηγόρων έχουν καταχωρηθεί όλα τα ποσά ενσήμων που αναγράφονται στα γραμμάτια που εκδόθηκαν από 01/03-31/12/2015, είναι ανέφικτο να συμπέσει το ποσό των καταχωρήσεων με το ποσό στην χορηγηθείσα βεβαίωση, καθόσον το ποσό των καταχωρήσεων θα υπολείπεται τουλάχιστον κατά το ποσό των ενσήμων που καταβλήθηκαν από 01/01-28/02/2015 και για το οποίο υπήρχε έλλειψη πληροφόρησης. Στην περίπτωση αυτή, συνιστάται η καταχώρηση της υπολειπόμενης διαφοράς με πρόσθετη εγγραφή στα τηρούμενα λογιστικά αρχεία (βιβλία), με δικαιολογητικό εγγραφής την βεβαίωση του δικηγορικού συλλόγου. Από τα παραπάνω συνάγεται ότι το μέγιστο ποσό των καταχωρημένων εξόδων για εισφορές και ένσημα για το φορολογικό έτος 2015, δεν μπορεί να υπερβαίνει αθροιστικά το ποσό των αντίστοιχων βεβαιώσεων του δικηγορικού συλλόγου, εκτός αν άλλως προκύπτει από επίσημα και έγκυρα έγγραφα που επέχουν θέση φορολογικού στοιχείου (άρθρο 8, Ν.4308/2014). Τέλος, σε ότι αφορά στην έκπτωση των ασφαλιστικών εισφορών (ενσήμων), από τα ακαθάριστα έξοδα των δικηγόρων, υπενθυμίζουμε ότι με βάση το εδάφιο γ, της περιπτώσεως γ, της παραγράφου 1, του άρθρου 23, της ΠΟΛ.1113/11-06-2015, ανακαλούνται, το τελευταίο εδάφιο της παραγράφου 7 του Δ12Α 1054299 ΕΞ2014/26-03-2014, και το δεύτερο εδάφιο της παραγράφου 6 του Δ12Α 1170320 ΕΞ2014-30-12-2014 εγγράφων της φορολογικής διοίκησης, και από 01/01/2015 ισχύει ο γενικός κανόνας έκπτωσης των ασφαλιστικών εισφορών (εδάφιο β, της περιπτώσεως γ, της παραγράφου 1, του άρθρου 23, της ΠΟΛ.1113/11-06-2015), ήτοι: «Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν στα έτη 2014 και επόμενα, οι οποίες καταβάλλονται εκπρόθεσμα, εκπίπτουν κατά το έτος καταβολής τους ανεξαρτήτως του έτους που αφορούν. Στην έννοια της δαπάνης των ασφαλιστικών εισφορών, που αν δεν έχουν καταβληθεί δεν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα περιλαμβάνονται τόσο οι εισφορές του εργοδότη, όσο και του εργαζομένου, οι Σελίδα 4
οποίες, ως εμπεριεχόμενες στις αμοιβές του, βαρύνουν τον εργοδότη. Σε περίπτωση που οι εκπρόθεσμες ασφαλιστικές εισφορές ετών 2014 και επομένων έχουν υπαχθεί σε ρύθμιση, αυτές θα εκπίπτουν κατά το χρόνο καταβολής τους σύμφωνα με την υπόψη ρύθμιση.». Σε περίπτωση συμμετοχής των δικηγόρων σε νομικά πρόσωπα, και σε ότι αφορά στην έκπτωση των ασφαλιστικών εισφορών τους, ισχύουν τα οριζόμενα στις υποπεριπτώσεις α, β, γ και δ, της περιπτώσεως γ, της παραγράφου 1, του άρθρου 23, της ΠΟΛ.1113/11-06-2015. ΙΔΙΑΙΤΕΡΗ ΕΠΙΣΗΜΑΝΣΗ Τα ανωτέρω αποτελούν ενημερωτικές παρατηρήσεις της ΕΛΦΕΕ ΡΟΔΟΥ προς τα μέλη της και συστάσεις για αυξημένη προσοχή τους επί των παρατηρήσεων. Οι παρατηρήσεις της επιστημονικής ομάδας της ένωσης, δεν αποτελούν με κανέναν τρόπο προτροπές για οποιαδήποτε από μέρους τους λογιστική ενέργεια, το περιεχόμενο των οποίων οφείλουν να ελέγχουν και να επιβεβαιώνουν πριν από κάθε τους ενέργεια. Σελίδα 5