EPMHNEYTIKA ΘEMATA H Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού Kατερίνας Πέρρου,

Μέγεθος: px
Εμφάνιση ξεκινά από τη σελίδα:

Download "EPMHNEYTIKA ΘEMATA H Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού Kατερίνας Πέρρου,"

Transcript

1 EPMHNEYTIKA ΘEMATA H Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού των Διεθνών Διµερών Συµβάσεων για την αποφυγή της διπλής φορολογίας του εισοδήµατος και κεφαλαίου της Kατερίνας Πέρρου, δικηγόρου* ΔIAΓPAMMA Εισαγωγή 581 Α. Αντικειµενικό πεδίο εφαρµογής Διπλή φορολογία 584 α. διπλή νοµική φορολογία 584 β. διπλή οικονοµική φορολογία 585 γ. διπλή µη-φορολογία Διακριτική φορολογία 587. Β Υποκειµενικό πεδίο εφαρµογής Η ρύθµιση 589. α. Κάτοικοι των συµβαλλοµένων κρατών 589 β. Υπήκοοι των συµβαλλοµένων κρατών Επέκταση του δικαιώµατος στις Μόνιµες Εγκαταστάσεις 591 α. Μόνιµη Εγκατάσταση επιχείρησης Κράτους-Μέλους της ΕΕ 592 β. Μόνιµη Εγκατάσταση επιχείρησης τρίτου κράτους 593 Συµπεράσµατα 595 EIΣAΓΩΓH Βάση για την ανάπτυξη του διεθνούς συµβατικού φορολογικού δικαίου αποτελεί η Πρότυπη Σύµβαση του ΟΟΣΑ για την αποφυγή της διπλής φορολογίας του εισοδήµατος και κεφαλαίου (στο εξής: Πρότυπη Σύµβαση) 1. Στην Πρότυπη Σύµβαση περιλαµβάνεται, ανάµεσα στα άλλα, και ένα άρθρο στο οποίο προβλέπεται µια διαδικασία συνεννόησης των αρµοδίων φορολογικών αρχών των εµπλεκοµένων κρατών για την επίλυση των διαφορών που ανακύπτουν κατά την εφαρµογή των Συµβάσεων. Πρόκειται για τη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού (Mutual Agreement Procedure, Procedure Amiable), η οποία προβλέπεται στο άρθρο 25 της Πρότυπης Σύµβασης 2.

2 Η Ελλάδα, ακολουθώντας την Πρότυπη Σύµβαση, έχει υπογράψει ως σήµερα 25 τέτοιες Διµερείς Συµβάσεις 3, στη συντριπτική πλειοψηφία των οποίων επαναλαµβάνεται, χωρίς σηµαντικές διαφοροποιήσεις, η διάταξη του άρθρου 25 της Πρότυπης Σύµβασης. Αυτές οι Διµερείς Συµβάσεις, ως Διεθνείς Συµβάσεις που έχουν κυρωθεί µε νόµο, έχουν την αυξηµένη τυπική ισχύ που ορίζει το άρθρο 28 παρ. 1 του Συντάγµατος 4. Στις παραγράφους 1-2 του άρθρου 25 της Πρότυπης Σύµβασης 5 θεσπίζεται η υπό στενή έννοια Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού, σε αντίθεση µε τη θεσπιζόµενη στην παρ. 3 του ίδιου άρθρου υπό ευρεία έννοια Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού 6. Στην πρώτη περίπτωση η Διαδικασία τίθεται σε κίνηση έπειτα από πρωτοβουλία του φορολογούµενου, στη δεύτερη ύστερα από πρωτοβουλία της αρµόδιας φορολογικής αρχής ενός εκ των δυο συµβαλλοµένων κρατών. Άλλα δικαιώµατα για τον φορολογούµενο πέραν της πρωτοβουλίας για τη θέση σε κίνηση της Διαδικασίας δεν προβλέπονται. Ο φορολογούµενος σε καµία περίπτωση δεν καθίσταται εµπλεκόµενο µέρος στη Διαδικασία, η οποία διεξάγεται αποκλειστικά µεταξύ των φορολογικών αρχών των συµβαλλοµένων κρατών 7. H Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού αποτελεί µια ειδική διαδικασία, ανεξάρτητη από τα ένδικα βοηθήµατα που οι φορολογούµενοι έχουν στη διάθεσή τους κατά τις διατάξεις του εσωτερικού δικαίου. Κατά το άρθρο 25 παρ. 4 της Πρότυπης Σύµβασης οι αρµόδιες φορολογικές αρχές έχουν τη δυνατότητα να συστήσουν µια Μικτή Επιτροπή (Joint Commission) η οποία επιφορτίζεται µε το καθήκον της προσπάθειας εξεύρεσης λύσης προς το σκοπό της αποφυγής της φορολογίας που δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Σύµβασης 8. Στη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού υπό στενή έννοια το ζητούµενο είναι η αποφυγή της φορολογίας που απειλεί να πλήξει ή έχει πλήξει τον φορολογούµενο και η οποία δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Σύµβασης ενώ στη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού υπό ευρεία έννοια οι αρµόδιες φορολογικές αρχές έχουν τη δυνατότητα να επιλύσουν διαφορές που ανακύπτουν κατά την ερµηνεία ή εφαρµογή της Σύµβασης. Η Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού δεν είναι χωρίς µειονεκτήµατα. Το µεγαλύτερο µειονέκτηµά της είναι ότι οι αρµόδιες αρχές των συµβαλλοµένων κρατών δεν έχουν την υποχρέωση να καταλήξουν οπωσδήποτε σε κάποια απόφαση. Αντίθετα έχουν µόνο τη χαλαρή υποχρέωση να προσπαθήσουν να επιλύσουν τη διαφορά που έχει ανακύψει. Αν τυχόν δεν καταφέρουν να έλθουν σε συµφωνία η διαφορά

3 παραµένει, όπως παραµένει και η διπλή φορολογία που τυχόν έχει επιβληθεί στον φορολογούµενο. Αν όµως η Μικτή Επιτροπή καταλήξει σε κάποια απόφαση, τότε αυτή θα έχει την αυξηµένη τυπική ισχύ που έχει και η Διεθνής Σύµβαση και θα υπερισχύει έναντι κάθε αντίθετης διάταξης εσωτερικού δικαίου, ακόµα και της τυχόν εν τω µεταξύ εκδοθείσης δικαστικής απόφασης 9. Η ανάλυση που ακολουθεί αφορά τη Διαδικασία υπό τη στενή της έννοια, αυτήν δηλαδή του άρθρου 25 παρ.1-2, εξετάζοντας, κατά σειρά, τι µπορεί να αποτελέσει αντικείµενο της αίτησης για την επίλυση της διαφοράς µέσω της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού (υπό Α) καθώς και ποιες κατηγορίες φορολογουµένων έχουν το δικαίωµα να ζητήσουν την ενεργοποίηση της Διαδικασίας (υπό Β). A. ANTIKEIMENIKO ΠEΔIO EΦAPMOΓHΣ Σύµφωνα µε τις διατάξεις των παρ. 1-2 του άρθρου 25 της Πρότυπης Σύµβασης ο φορολογούµενος έχει το δικαίωµα να κινήσει τη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού στις περιπτώσεις που θεωρεί ότι κάποια πράξη του ενός ή και των δυο συµβαλλοµένων κρατών έχουν ή θα έχουν για αυτόν ως αποτέλεσµα την επιβολή φορολογίας που δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Σύµβασης. Η αναφορά γίνεται γενικά σε «φορολογία που δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Σύµβασης». Το πότε µια φορολογία δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Σύµβασης είναι ένα θέµα το οποίο εξετάζεται σε κάθε περίπτωση ξεχωριστά. Γενικά, οι περιπτώσεις που καλύπτονται µπορούν να διακριθούν σε δυο κατηγορίες: α) τη διπλή φορολογία (εξετάζεται στη συνέχεια υπό 1) και β) τη διακριτική φορολογία (εξετάζεται στη συνέχεια υπό 2). 1. ΔιπλH φορολογια Η µεγάλη πλειοψηφία των περιπτώσεων φορολογίας µη σύµφωνης µε τις διατάξεις της Σύµβασης αφορά περιπτώσεις διπλής φορολογίας 10. Συνήθως καλύπτεται µόνο η νοµική διπλή φορολογία (εξετάζεται στη συνέχεια υπό 1.α), αφήνοντας τη διπλή οικονοµική φορολογία εκτός πεδίου εφαρµογής (εξετάζεται στη συνέχεια υπό 1.β), ενώ υπάρχει ακόµα αµφισβήτηση σχετικά µε το αν περιλαµβάνεται και η διπλή µηφορολογία (εξετάζεται στη συνέχεια υπό 1.γ). α) Διπλή νοµική φορολογία 11 Για τον καθορισµό του υποκειµένου του φόρου τα κράτη χρησιµοποιούν ως κριτήρια δυο αρχές: την αρχή της κατοικίας και την αρχή της πηγής του εισοδήµατος. Η ταυτόχρονη εφαρµογή των δυο αυτών κριτηρίων

4 από δυο (τουλάχιστον) διαφορετικά κράτη πάνω στο ίδιο στοιχείο εισοδήµατος του ίδιου φορολογούµενου, έχει ως αναπόφευκτη συνέπεια την επιβολή διπλής φορολογίας 12. Ως διεθνής νοµική διπλή φορολογία 13 ορίζεται, εποµένως, η επιβολή από τις φορολογικές αρχές δυο ή περισσότερων κρατών παρόµοιου φόρου στον ίδιο φορολογούµενο για το ίδιο στοιχείο εισοδήµατος ή κεφαλαίου και για την ίδια φορολογική χρονική περίοδο. Ανάµεσα στις πιο συχνά εµφανιζόµενες περιπτώσεις, όπως αναφέρεται και στα σχόλια που συνοδεύουν την Πρότυπη Σύµβαση 14, περιλαµβάνονται και οι εξής: * Η κατά το άρθρο 7 παρ. 3 της Πρότυπης Σύµβασης έκπτωση από την ΜΕ ποσοστού των γενικών και διοικητικών εξόδων του κεντρικού καταστήµατος 15. * Η φορολογία του υπερβάλλοντος µέρους των πληρωµών στη χώρα του πράγµατι καταβάλλοντος τους τόκους ή τα δικαιώµατα, όταν υπάρχει ειδική σχέση ανάµεσα στον καταβάλλοντα και στον δικαιούχο των τόκων ή δικαιωµάτων 16. * Οι περιπτώσεις που η έλλειψη πληροφόρησης σχετικά µε την πραγµατική κατάσταση του φορολογουµένου οδηγεί στη λανθασµένη εφαρµογή της Σύµβασης, ειδικά όσον αφορά τον προσδιορισµό της κατοικίας 17, την ύπαρξη ή όχι ΜΕ 18 ή τον προσωρινό χαρακτήρα των υπηρεσιών που παρέχονται από έναν υπάλληλο 19. β) Διπλή οικονοµική φορολογία Η διεθνής οικονοµική διπλή φορολογία 20 ορίζεται ως η φορολογία που επιβάλλεται όταν εισόδηµα ή κεφάλαιο φορολογείται σε δυο ή περισσότερα κράτη κατά την ίδια φορολογική περίοδο αλλά στο επίπεδο διαφορετικών προσώπων. Χαρακτηριστικό παράδειγµα αποτελεί η περίπτωση φορολόγησης εταιρείας από τη µια πλευρά και µετόχου από την άλλη, όταν στο ένα κράτος φορολογείται η εταιρεία ως νοµικό πρόσωπο για το σύνολο των κερδών της ενώ στο άλλο φορολογείται ο µέτοχος, για το µέρισµα που εισπράττει 21. Συνήθως το ερώτηµα αν περιλαµβάνεται η οικονοµική διπλή φορολογία στην έννοια της φορολογίας που δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Συνθήκης θα βρίσκει την απάντησή του στο άρθρο 9 παρ. 2 της Πρότυπης Σύµβασης. Στο άρθρο αυτό, και κατά συνέπεια στις Διµερείς Συµβάσεις στις οποίες περιλαµβάνεται η σχετική ρήτρα, ορίζεται ρητά ότι τα συµβαλλόµενα κράτη δεν επιθυµούν να επιβάλλουν στους φορολογούµενους το βάρος της διπλής οικονοµικής φορολογίας, αλλά αντιθέτως σκοπούν στην αποφυγή του. Στις περιπτώσεις αυτές λοιπόν η διπλή οικονοµική φορολογία θα περιλαµβάνεται στο πεδίο εφαρµογής

5 του άρθρου 25 και ο φορολογούµενος θα έχει τη δυνατότητα να ζητήσει την προστασία από πράξεις των φορολογικών αρχών που έχουν ή θα έχουν ως αποτέλεσµα την επιβολή διπλής οικονοµικής φορολογίας. Μόνο το γεγονός ότι τα συµβαλλόµενα µέρη έχουν συµπεριλάβει στη µεταξύ τους σύµβαση το άρθρο 9 παρ. 1 της Πρότυπης Σύµβασης αλλά όχι και την παρ. 2 του άρθρου αυτού, δεν µπορεί να ερµηνευθεί µε τέτοια ευρύτητα ώστε να καταλήγουµε επίσης στο συµπέρασµα ότι καλύπτεται και η διπλή οικονοµική φορολογία όταν λείπει η ρήτρα του άρθρου 9 παρ. 2. Φυσικά η ερµηνεία αυτή θα µπορούσε να υποστηριχθεί για συµβάσεις που είχαν υπογραφεί πριν το 1977, υπό το κράτος της Πρότυπης Σύµβασης του 1966, στην οποία δεν περιλαµβανόταν ρήτρα ανάλογη µε αυτή της παρ. 2 του άρθρου 9. Για συµβάσεις που έχουν συναφθεί µετά την ηµεροµηνία αυτή, τέτοια ερµηνεία είναι δύσκολο να γίνει αποδεκτή. Από τη στιγµή που τα συµβαλλόµενα κράτη είχαν τη δυνατότητα να συµπεριλάβουν την παρ. 2 του άρθρου 9 στη µεταξύ τους Σύµβαση και δεν το έπραξαν, αυτό σηµαίνει ότι συνειδητά συµφώνησαν ότι ανέχονται τη διπλή οικονοµική φορολογία, αφήνοντάς την εκτός του πεδίου εφαρµογής του άρθρου 25. Η διάταξη του άρθρου 9 παρ. 2 συνήθως δεν περιλαµβάνεται στις Διµερείς Συµβάσεις που έχει υπογράψει η Ελλάδα. Εξαίρεση παρουσιάζουν έξι από αυτές, όλες νεότερες Συµβάσεις, και συγκεκριµένα αυτές µε τις Κάτω Χώρες 22, τη Δανία 23, το Λουξεµβούργο 24, την Κορέα 25, την Κροατία 26 και την Αλβανία 27. Σε αυτές τις περιπτώσεις τα συµβαλλόµενα κράτη έχουν συµφωνήσει στην αποφυγή της διπλής οικονοµικής φορολογίας η οποία είναι δυνατόν να ανακύψει κατά την αναµόρφωση των κερδών συνδεδεµένων επιχειρήσεων. Σε περίπτωση που ο φορολογούµενος νοµίζει ότι αυτή η διπλή φορολογία δεν αποφεύγεται, τότε µπορεί να ζητήσει να λυθεί το θέµα µε προσφυγή στη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού. Για τις υπόλοιπες Συµβάσεις που έχει υπογράψει η Ελλάδα δεν µπορεί να υποστηριχθεί ότι η διπλή οικονοµική φορολογία καλύπτεται από τη Σύµβαση, εφόσον λείπει η συγκεκριµένη ρήτρα της παρ. 2 του άρθρου 9. Παρ' όλα αυτά τα Σχόλια που συνοδεύουν την Πρότυπη Σύµβαση προτείνουν διαφορετική ερµηνεία της σχετικής διάταξης 28. Προβάλλοντας το σκεπτικό ότι και µόνο η ύπαρξη του άρθρου 9 αρκεί για να δικαιολογήσει την άποψη ότι η βούληση των συµβαλλοµένων κρατών ήταν η αποφυγή και της διπλής οικονοµικής φορολογίας, ακόµα και αν δεν έχει διατυπωθεί αυτή ρητά στο κείµενο της Σύµβασης, καταλήγει στο συµπέρασµα ότι η διπλή οικονοµική φορολογία πάντοτε

6 καλύπτεται από τη Σύµβαση και εποµένως τυχόν επιβολή της θα είναι φορολογία αντίθετη µε τις διατάξεις της Σύµβασης. Οι ελληνικές φορολογικές αρχές ωστόσο δεν φαίνεται να συµµερίζονται την άποψη αυτή. Υποστηρίζεται δηλαδή ότι σε όποιες περιπτώσεις η διπλή οικονοµική φορολογία δεν καλύπτεται ρητά από τη Σύµβαση, αυτή θα πρέπει να παραµένει, έστω και ως «απειλή» για τις συνδεδεµένες επιχειρήσεις, προκειµένου να αποφεύγουν πρακτικές υποτιµολογήσεων/υπερτιµολογήσεων, που οδηγούν σε παράνοµη αποφυγή επιβολής φόρων 29. γ) Διπλή µη-φορολογία Η διπλή µη-φορολογία δεν αποτελεί κατ' αρχήν αντικείµενο των Διµερών Συµβάσεων που συνάπτονται µε βάση την Πρότυπη Σύµβαση. Σκοπός των Συµβάσεων για την αποφυγή της διπλής φορολογίας είναι η άρση των εµποδίων που προκύπτουν από την απειλή της διπλής φορολογίας στα πρόσωπα που ασκούν δραστηριότητα σε περισσότερες από µια χώρες, όχι η πλήρης αποφυγή επιβολής οποιασδήποτε φορολογίας που κανονικά θα επιβάλλετο. Παρόλα αυτά συναντώνται στην πράξη περιπτώσεις κατά τις οποίες η εφαρµογή των διατάξεων της Σύµβασης έχει ως αποτέλεσµα τη διπλή µη φορολογία κάποιου στοιχείου εισοδήµατος. Σε αυτές τις περιπτώσεις η διπλή µη φορολογία θα είναι η νόµιµη και φυσιολογική συνέπεια της εφαρµογής των διατάξεων της Συνθήκης, στην περίπτωση που είτε υπάρχει κάποιο κενό στη Συνθήκη ή το κράτος το οποίο έχει το δικαίωµα να φορολογήσει δεν επιβάλλει φόρο στο συγκεκριµένο στοιχείο εισοδήµατος. Πειστική ωστόσο εµφανίζεται και η αντίθετη άποψη. Όταν ένα στοιχείο εισοδήµατος είναι φορολογητέο αλλά παραµένει αφορολόγητο λόγω ενός κενού της εσωτερικής νοµοθεσίας ή λόγω σύγκρουσης των συνδετικών κριτηρίων που χρησιµοποιούν τα συµβαλλόµενα κράτη για την επιβολή του φόρου, αυτή η µη επιβολή φόρου είναι επίσης αντίθετη µε τους σκοπούς της Συνθήκης 30. Σε µια τέτοια περίπτωση βέβαια είναι απίθανο ο ίδιος ο φορολογούµενος να ζητήσει την κίνηση της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού. Είναι δυνατόν όµως να τεθεί σε κίνηση η Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού υπό την ευρεία έννοια αυτής, της παρ. 3 του άρθρου 25, ύστερα από πρωτοβουλία µιας εκ των αρµοδίων φορολογικών αρχών των συµβαλλοµένων κρατών. Μια τέτοια προοπτική όµως δεν φαίνεται να είναι απόλυτα εναρµονισµένη µε τους σκοπούς της Συνθήκης. Πρόκειται για µια

7 ακραία άποψη σε βάρος των φορολογουµένων, που δύσκολα µπορεί να γίνει αποδεκτή. Η Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού είναι µια διαδικασία που αποσκοπεί στην επίλυση των διαφορών που ανακύπτουν κατά την εφαρµογή των Συµβάσεων και δεν αποτελεί έναν εισπρακτικό µηχανισµό µέσω του οποίου οι φορολογικές αρχές µπορούν να επιδιώκουν την επιβολή φόρων σε περιπτώσεις που τέτοιοι φόροι δεν επιβάλλονται µε βάση τις διατάξεις Σύµβασης. Εποµένως επέκταση του πεδίου εφαρµογής του άρθρου 25 και στις περιπτώσεις της διπλής µη-φορολογίας θα πρέπει να αντιµετωπίζεται µε µεγάλο σκεπτικισµό. 2. Διακριτικη φορολογια Η διπλή (νοµική και, όπου προβλέπεται, οικονοµική) φορολογία δεν είναι η µόνη περίπτωση που περιλαµβάνεται στο αντικειµενικό πεδίο εφαρµογής της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού. Στο πεδίο εφαρµογής εµπίπτουν και οι περιπτώσεις διακριτικής φορολογίας, περιπτώσεις που σχετίζονται µε το άρθρο 24 της Πρότυπης Σύµβασης. Το άρθρο 25 της Πρότυπης Σύµβασης αναφέρεται ρητά στην περίπτωση της διακριτικής µεταχείρισης ως καλυπτόµενη από τη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού. Η συγκεκριµένη ρήτρα ωστόσο δεν περιλαµβάνεται σε όλες τις Συµβάσεις που έχει υπογράψει η Ελλάδα. Η έλλειψη αυτή δεν σηµαίνει ότι ο φορολογούµενος αποστερείται της σχετικής προστασίας. Αντίθετα µάλιστα, η διατύπωση του άρθρου 25 είναι τόσο ευρεία ώστε µπορεί εύκολα να συναχθεί το συµπέρασµα ότι η διακριτική µεταχείριση και η επαχθέστερη φορολογία πάντοτε ανήκουν στο πεδίο εφαρµογής της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού, ακόµα και αν δεν γίνεται ρητή αναφορά σε αυτά στη σχετική διάταξη. Κατ' αρχήν και µόνο η αναφορά στο άρθρο 25 ότι το σχετικό δικαίωµα για κίνηση της Διαδικασίας ανήκει και στους υπηκόους των συµβαλλοµένων κρατών, σηµαίνει αυτόµατα ότι η Διαδικασία µπορεί να τεθεί σε κίνηση και στις περιπτώσεις που παραβιάζεται το άρθρο 24 της Πρότυπης Σύµβασης. Η βούληση των συµβαλλοµένων Κρατών γίνεται φανερή από την επέκταση του υποκειµενικού πεδίου εφαρµογής και στους υπηκόους τους, πέρα από τους κατοίκους, ακόµα και αν από το αντικειµενικό πεδίο εφαρµογής λείπει η ανάλογη ρητή αναφορά. Το Νοµικό Συµβούλιο του Κράτους ερµηνεύοντας το άρθρο 26 της ελληνογαλλικής σύµβασης 31 απεφάνθη ότι η Μικτή Επιτροπή που προβλέπεται από τη σχετική διάταξη έχει ως αποστολή να προσπαθήσει να επιλύσει τη σχετική διαφορά που φέρεται ενώπιόν της

8 µε σκοπό την αποφυγή της διπλής φορολογίας. Παρόλο που το άρθρο 26 της ελληνογαλλικής Σύµβασης, το οποίο είναι αντίστοιχο του άρθρου 25 της Πρότυπης Σύµβασης, αναφέρεται γενικά σε «φορολογία που δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Συνθήκης», το ΝΣΚ στη γνωµοδότησή του περιόρισε το αντικειµενικό πεδίο εφαρµογής της σχετικής διάταξης ώστε να αναφέρεται µόνο σε «διπλή φορολογία». Αυτή η ερµηνεία ως στενότερη του γράµµατος της σχετικής διάταξης και ως περιορίζουσα τα δικαιώµατα των φορολογουµένων δεν µπορεί να γίνει αποδεκτή. Ακόµα και αν στο άρθρο αναφέρεται ότι το σχετικό δικαίωµα το έχουν µόνο οι κάτοικοι των συµβαλλοµένων κρατών και όχι και οι υπήκοοι, αυτό δεν σηµαίνει ότι η Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού που θεσπίζεται µε το άρθρο 26 της ελληνογαλλικής Σύµβασης δεν καλύπτει και τις περιπτώσεις της διακριτικής µεταχείρισης, όπως αυτές καταστρώνονται στο άρθρο 22 της ίδιας Σύµβασης 32. Σωστότερο είναι να δεχθούµε ότι το άρθρο 26 της ελληνογαλλικής σύµβασης, κάνοντας λόγο για «φορολογία που δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Σύµβασης» περιλαµβάνει στο πεδίο εφαρµογής του και την περίπτωση επιβολής επαχθέστερης φορολογίας, η οποία απαγορεύεται, βάσει των διατάξεων του άρθρου 22 της ίδιας Σύµβασης. Στις περιπτώσεις που τα Συµβαλλόµενα Κράτη επιθυµούσαν τον περιορισµό του αντικειµενικού πεδίου εφαρµογής της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού το έπραξαν ρητά. Αυτό έχει συµβεί στις Συµβάσεις που έχει συνάψει η Ελλάδα µε τις Η.Π.Α. 33, την Ινδία 34, τη Γερµανία 35 και το Βέλγιο 36. Αναµφισβήτητα πρόκειται για παλαιότερες συµβάσεις, στις οποίες όµως το αντικειµενικό πεδίο εφαρµογής της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού από τη διατύπωση των σχετικών διατάξεων, είναι περιορισµένο, αφού η αναφορά γίνεται µόνο στη «διπλή φορολογία» µην αφήνοντας πολλά περιθώρια για ερµηνεία της διάταξης µε τέτοιο τρόπο ώστε να περιλαµβάνει και την επαχθέστερη φορολογία. Κατά συνέπεια φαίνεται ότι οι φορολογούµενοι που καλύπτονται από τις σχετικές συµβάσεις θα τυγχάνουν περιορισµένης προστασίας έναντι της πληρέστερης προστασίας που απολαµβάνουν φορολογούµενοι που καλύπτονται από τις υπόλοιπες διµερείς συµβάσεις που έχει υπογράψει η Ελλάδα. Φυσικά, αν τα συµβαλλόµενα κράτη αποφασίσουν να χορηγήσουν στην πράξη την ευρύτερη προστασία, δεχόµενα την αµοιβαία επέκταση του αντικειµενικού πεδίου εφαρµογής, αυτό θα µπορεί πάντοτε να γίνει δεκτό, αφού θα βρίσκεται σε αρµονία µε τους σκοπούς και το πνεύµα της Σύµβασης, παρά τη στενή γραµµατική διατύπωση της συγκεκριµένης διάταξης.

9 Προχωρώντας ωστόσο ένα βήµα παραπέρα, µπορούµε να παρατηρήσουµε ότι είναι δυνατή ακόµα και η µονοµερής επέκταση του πεδίου εφαρµογής της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού. Άρθρο αντίστοιχο του άρθρου 24 της Πρότυπης Σύµβασης περιλαµβάνεται σε όλες τις Διµερείς Συµβάσεις που έχει υπογράψει η Ελλάδα. Οι διατάξεις του άρθρου αυτού κινδυνεύουν να παραµείνουν lex imperfecta αν δεν υπάρχει κάποιος µηχανισµός που να εξασφαλίζει την ορθή εφαρµογή τους. Η Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού αποτελεί ακριβώς έναν τέτοιον µηχανισµό, µηχανισµό προβλεπόµενο σε διεθνή συνθήκη µάλιστα, και εξ αυτού του λόγου ανώτερο τυπικά από τα ένδικα βοηθήµατα του εσωτερικού δικαίου, παρ' όλες τις ατέλειές του. Εποµένως, ακόµα και σε περιπτώσεις που το άρθρο το σχετικό µε τη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού χορηγεί το σχετικό δικαίωµα µόνο σε «κατοίκους» και όχι και σε «υπηκόους» ή αναφέρεται µόνο σε «διπλή φορολογία» και όχι γενικά σε «φορολογία που δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Σύµβασης», µια διορθωτική διασταλτική ερµηνεία που θα έχει ως αποτέλεσµα τη διεύρυνση του αντικειµενικού πεδίου εφαρµογής της Διαδικασίας θα είναι πάντα σύµφωνη µε το πνεύµα και το σκοπό της Σύµβασης. B. YΠOKEIMENIKO ΠEΔIO EΦAPMOΓHΣ Στο υποκειµενικό πεδίο εφαρµογής του άρθρου 25 εξετάζεται ποια πρόσωπα έχουν το δικαίωµα ή τη δυνατότητα να θέσουν σε κίνηση τη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού. Πρώτα, παρουσιάζεται η θετική ρύθµιση, όπως αυτή προκύπτει από τις σχετικές διατάξεις (εξετάζεται στη συνέχεια υπό 1). Επιπλέον όµως γίνεται και µια διερεύνηση της δυνατότητας επέκτασης της ρύθµισης αυτής. Πιο συγκεκριµένα, εξετάζεται το θέµα αν και κατά πόσο υπό το φως του Κοινοτικού Δικαίου και των εξελίξεων στη νοµολογία του Δικαστηρίου των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων (ΔΕΚ) µπορεί να αναγνωρισθεί δικαίωµα κίνησης της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού και στις Μόνιµες Εγκαταστάσεις (ΜΕ) που βρίσκονται σε Κράτος Μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης (εξετάζεται στη συνέχεια υπό 2). 1. Η ρyθµιση Η ρύθµιση του άρθρου 25 της Πρότυπης Σύµβασης αναφέρεται σε δυο κατηγορίες δικαιούχων. Αφενός µεν µιλάει για τους κατοίκους των συµβαλλοµένων κρατών (υπό α'), αφετέρου δε κάνει λόγο και για τους υπηκόους (υπό β').

10 α. Κάτοικοι των συµβαλλοµένων κρατών Οι Διµερείς Συµβάσεις για την αποφυγή της διπλής φορολογίας που έχουν συναφθεί µε βάση την Πρότυπη Σύµβαση περιλαµβάνουν ρητή πρόβλεψη σχετικά µε το υποκειµενικό πεδίο εφαρµογής τους. Σύµφωνα µε το άρθρο 1 της Πρότυπης Σύµβασης, που φέρει τον τίτλο «καλυπτόµενα πρόσωπα», η Σύµβαση εφαρµόζεται σε πρόσωπα που είναι κάτοικοι του ενός ή και των δυο συµβαλλοµένων κρατών. Στη συνέχεια, στο άρθρο 4 της Πρότυπης Σύµβασης δίνεται ο ορισµός της έννοιας «κάτοικος» 37. Για την εφαρµογή και τους σκοπούς της Σύµβασης, στην έννοια του όρου «κάτοικος ενός συµβαλλοµένου κράτους» περιλαµβάνεται κάθε πρόσωπο που σύµφωνα µε τους νόµους του κράτους αυτού υπόκειται σε φόρο λόγω του τόπου κατοικίας του ή διαµονής του, τόπου διαχείρισης των δραστηριοτήτων του, τόπου καταχώρισης της έδρας του ή οποιουδήποτε άλλου κριτηρίου παρόµοιας φύσης. Στην έννοια του κατοίκου δεν περιλαµβάνονται τα πρόσωπα που έχουν φορολογική υποχρέωση στο κράτος αυτό µόνο επειδή αποκτούν εισόδηµα από πηγή ή από κεφάλαιο που βρίσκεται στο κράτος αυτό. Στις δε περιπτώσεις που από την εφαρµογή των ανωτέρω κριτηρίων προκύπτει ότι ένα πρόσωπο θεωρείται κάτοικος και των δυο συµβαλλοµένων κρατών, τότε για τον καθορισµό του κράτους κατοικίας καταφεύγουµε στα τεκµήρια που καθιερώνει η δεύτερη παράγραφος του άρθρου 4 της Πρότυπης Σύµβασης 38. Σύµφωνα µε το άρθρο 25, το πρόσωπο που θεωρεί ότι οι πράξεις ενός ή και των δυο συµβαλλοµένων κρατών έχουν ή θα έχουν για αυτό φορολογία που δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Συνθήκης, µπορεί να απευθυνθεί στην αρµόδια αρχή του συµβαλλόµενου κράτους του οποίου είναι κάτοικος, θέτοντας σε κίνηση τη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού. β. Υπήκοοι των συµβαλλοµένων κρατών Η διάταξη του άρθρου 25 της Πρότυπης Σύµβασης αναγνωρίζει το ίδιο δικαίωµα θέσης σε κίνηση της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού που αναγνωρίζει στους κατοίκους των συµβαλλοµένων κρατών και στους υπηκόους των κρατών αυτών. Κατά ρητή διάταξη του άρθρου 24 παρ.1 για την εφαρµογή της συγκεκριµένης διάταξης δεν απαιτείται ο υπήκοος που θεωρεί ότι υφίσταται τη διακριτική µεταχείριση να είναι και κάτοικος ενός τουλάχιστον από τα δυο συµβαλλόµενα κράτη. Οι υπήκοοι των συµβαλλοµένων κρατών, µόνο υπό την ιδιότητά τους

11 αυτή, χωρίς να είναι ταυτόχρονα και κάτοικοι, αποτελούν εκτάκτως και κατ' εξαίρεση υποκείµενα καλυπτόµενα από τη Σύµβαση και συνεπώς, δεν έχουν δικαίωµα να επικαλεστούν τις διατάξεις του άρθρου 25 µε τις ίδιες προϋποθέσεις που ισχύουν για τους κατοίκους. Συγκεκριµένα αναγνωρίζονται σε αυτούς κάποια δικαιώµατα, τα οποία περιγράφονται στο άρθρο 24 της Πρότυπης Σύµβασης. Σύµφωνα µε το άρθρο αυτό απαγορεύεται η διακριτική µεταχείριση των υπηκόων του ενός συµβαλλόµενου κράτους από τις αρχές του άλλου συµβαλλόµενου κράτους, όταν η διακριτική αυτή µεταχείριση δεν έχει άλλο λόγο επιβολής παρά το γεγονός ότι ο φορολογούµενος έχει διαφορετική υπηκοότητα. Η διακριτική µεταχείριση που βασίζεται στο κριτήριο της υπηκοότητας δεν είναι ανεκτή 39. Τα δικαιώµατα που αναγνωρίζονται από τη Σύµβαση στους υπηκόους των συµβαλλοµένων κρατών είναι σαφώς περιορισµένα σε σχέση µε αυτά που αναγνωρίζονται στους κατοίκους. Το ίδιο ισχύει και στη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού. Οι υπήκοοι των συµβαλλοµένων κρατών έχουν τη δυνατότητα να θέσουν σε κίνηση τη διαδικασία µόνο όταν συντρέχουν οι όροι της παρ. 1 του άρθρου 24. Συγκεκριµένα απαιτείται να συντρέχει τουλάχιστον µια από τις εξής προϋποθέσεις: i υπήκοος του Α κράτους να υπόκειται στο Β κράτος σε φορολογία διαφορετική από ότι οι υπήκοοι του Β κράτους που βρίσκονται σε αντικειµενικά όµοιες συνθήκες ή ii υπήκοος του Α κράτους να υπόκειται στο Β κράτος σε διαδικασία σχετική µε τη φορολογία που είναι διαφορετική ή περισσότερο επαχθής από ότι οι σχετικές διαδικασίες στις οποίες υπάγονται ή µπορούν να υπαχθούν οι υπήκοοι του Β κράτους Στις περιπτώσεις αυτές και µόνο θα έχουν δικαίωµα οι υπήκοοι των συµβαλλοµένων κρατών να προσφύγουν στην αρµόδια αρχή του κράτους του οποίου είναι υπήκοοι και να ζητήσουν την άρση της διαφοράς µέσω της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού. Ο περιορισµός αυτός, ωστόσο, της προστασίας που παρέχεται από το άρθρο 25 µόνο στις περιπτώσεις της παρ. 1 του άρθρου 24 και όχι και στις περιπτώσεις των υπολοίπων παραγράφων του ίδιου άρθρου δεν είναι απόλυτα δικαιολογηµένος. Με το ίδιο σκεπτικό που αναλύθηκε παραπάνω, στο κεφάλαιο για το αντικειµενικό πεδίο εφαρµογής της διάταξης, η µη αναγνώριση της δυνατότητας για επίλυση της διαφοράς µέσω της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού και στις περιπτώσεις των υπολοίπων παραγράφων του άρθρου 24, αποδυναµώνει τις σχετικές διατάξεις, αφού οι φορολογούµενοι έχουν στη διάθεσή τους µόνο τα ένδικα βοηθήµατα που προβλέπονται στο εθνικό δίκαιο.

12 Βέβαια, αναγνωρίζεται ότι εδώ πρόκειται για εξαιρετική διάταξη, η οποία θα πρέπει να ερµηνεύεται στενά. Παρόλα αυτά, και τουλάχιστον σε όσο βαθµό ο περιορισµός αφορά Μόνιµες Εγκαταστάσεις, οι σχετικές διατάξεις θα πρέπει πάντα να αναλύονται υπό το πρίσµα των αρχών του Κοινοτικού δικαίου Επεκταση του δικαιωµατοσ στισ Μονιµεσ Εγκαταστασεισ Η Μόνιµη Εγκατάσταση (ΜΕ) που διατηρεί µια αλλοδαπή επιχείρηση σε ένα κράτος δεν θεωρείται κάτοικος του κράτους στο οποίο βρίσκεται και συνεπώς δεν µπορεί να επικαλεστεί τις διατάξεις των διµερών συµβάσεων που έχει συνάψει το κράτος υποδοχής µε άλλα κράτη. Η ΜΕ έχει τη δυνατότητα να επικαλεστεί τις διατάξεις των διµερών συµβάσεων που το κράτος της έδρας έχει συνάψει µε άλλα κράτη. Έτσι και στη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού, η ΜΕ δεν έχει δικαίωµα να προσφύγει στην αρµόδια αρχή της χώρας στην οποία βρίσκεται αλλά στην αρµόδια αρχή της χώρας της έδρας της. Οι διεθνείς συµβάσεις αποτελούν προϊόν διµερών διαπραγµατεύσεων που βασίζονται στις σχέσεις µεταξύ των συµβαλλοµένων κρατών και έχουν ως κύριο χαρακτηριστικό τους την εξισορρόπηση αµοιβαίων συµφερόντων. Υπό αυτό το πρίσµα θεωρείται δύσκολη ως αδύνατη η επέκταση των δικαιωµάτων που προβλέπονται σε αυτές και που προορίζονται αυστηρά για τους κατοίκους των συµβαλλοµένων κρατών, τα πρόσωπα δηλαδή που υπόκεινται σε απεριόριστη φορολογική υποχρέωση σε ένα τουλάχιστον από τα συµβαλλόµενα κράτη 41. Με βάση όµως τις αρχές που έχουν παγιωθεί στο χώρο του Ευρωπαϊκού δικαίου και την πρόσφατη νοµολογία του ΔΕΚ, η ως τώρα επικρατούσα άποψη πρέπει να αναθεωρηθεί. Προς την κατεύθυνση αυτή συνηγορεί και η πρόσφατη εξέλιξη στο χώρο του κοινοτικού δικαίου, και συγκεκριµένα η υιοθέτηση της Σύµβασης Διαιτησίας, στην οποία η Μόνιµη Εγκατάσταση αναγνωρίζεται ως αυτοτελές υποκείµενο δικαιώµατος θέσης σε κίνηση της εκεί προβλεπόµενης διαδικασίας αµοιβαίου διακανονισµού 42. Όσον αφορά το δικαίωµα κίνησης της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού και την αναγνώριση σχετικού δικαιώµατος και στις ΜΕ, παρόλο που οι τελευταίες δεν είναι κάτοικοι των χωρών υποδοχής τους, διακρίνονται δυο περιπτώσεις: πρώτον, η ΜΕ να ανήκει σε επιχείρηση εδρεύουσα σε άλλο Κράτος Μέλος (υπό 2.α) και δεύτερον, η ΜΕ να ανήκει σε επιχείρηση εδρεύουσα σε τρίτο κράτος (υπό 2.β). α) Μόνιµη Εγκατάσταση επιχείρησης Κράτους-Μέλους της ΕΕ

13 Όταν µια κοινοτική επιχείρηση διατηρεί µια ΜΕ σε κάποιο άλλο Κράτος Μέλος, τότε η διαφοροποίηση στη µεταχείριση της ΜΕ από το κράτος υποδοχής σε σχέση µε τις επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους σε αυτό το τελευταίο, θα σηµαίνει παραβίαση των αρχών και των ελευθεριών που έχουν παγιωθεί στο Ευρωπαϊκό δίκαιο, συγκεκριµένα της ελευθερίας εγκατάστασης και της αρχής της ίσης µεταχείρισης 43. Το ΔΕΚ στην απόφασή του C-307/97, Compagnie de St. Gobain 44, απεφάνθη ότι η ελευθερία εγκατάστασης περιλαµβάνει ανάµεσα στα άλλα και το δικαίωµα των εταιρειών ή επιχειρήσεων που έχουν την έδρα τους σε κάποιο κράτος µέλος και θεωρούνται «κάτοικοι» αυτού του κράτους 45, να δραστηριοποιούνται στα άλλα κράτη µέλη µέσω ενός γραφείου ή ενός πρακτορείου. Με άλλα λόγια η ελευθερία εγκατάστασης περιλαµβάνει το δικαίωµα των κοινοτικών επιχειρήσεων να επιλέγουν την καταλληλότερη µορφή µέσω της οποίας θέλουν να αναπτύξουν τη δράση τους σε κάποιο άλλο κράτος µέλος, συγκεκριµένα δε, αν θα το πράξουν ιδρύοντας µια θυγατρική ή µέσω µιας ΜΕ 46. Από τον συνδυασµό των διατάξεων των άρθρων 52 και 58 της ΣυνθΕΕ γίνεται σαφές ότι στο πλαίσιο της Κοινότητας οι επιχειρήσεις που έχουν κάνει χρήση της ελευθερίας εγκατάστασης έχουν την εγγύηση ότι στο κράτος υποδοχής θα τύχουν της ίδιας µεταχείρισης την οποία απολαµβάνουν οι επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους στο κράτος αυτό 47. Τυχόν διαφορετική µεταχείριση από το κράτος υποδοχής µεταξύ µιας θυγατρικής εταιρείας µια κοινοτικής επιχείρησης και µιας ΜΕ µιας κοινοτικής επιχείρησης η οποία θα καθιστούσε τη µια από τις δυο λιγότερο ευνοϊκή από την άλλη είναι δυνατόν να αποτελεί εµπόδιο στην ελευθερία εγκατάστασης, αφού περιορίζει την ελευθερία που έχουν οι κοινοτικές επιχειρήσεις να επιλέγουν την πιο κατάλληλη µορφή υπό την οποία θα ασκήσουν την δραστηριότητά τους σε κάποιο άλλο κράτος µέλος 48. Επιπλέον δε, µια τέτοια διαφορετική µεταχείριση δεν είναι ανεκτή από τη στιγµή που δεν είναι δικαιολογηµένη 49. Και δεν είναι δικαιολογηµένη ακριβώς διότι δεν υπάρχει, στο κράτος υποδοχής, αντικειµενική διαφορά στην κατάσταση µεταξύ µιας ΜΕ και µιας ηµεδαπής επιχείρησης 50. Η διαφορά καθίσταται εναργέστερη αν η σύγκριση γίνει µεταξύ της ΜΕ που διαθέτει η αλλοδαπή επιχείρηση και µιας θυγατρικής που τυχόν διαθέτει η ίδια ή κάποια άλλη αλλοδαπή επιχείρηση στο ίδιο κράτος 51. Υπό αυτό το σκεπτικό, οι ΜΕ κοινοτικών επιχειρήσεων που είναι εγκατεστηµένες σε κάποιο κράτος µέλος, οι οποίες δεν έχουν το δικαίωµα στο κράτος υποδοχής να θέσουν σε κίνηση τη Διαδικασία

14 Αµοιβαίου Διακανονισµού βρίσκονται σε λιγότερο ευνοϊκή θέση από τις επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους στο κράτος υποδοχής 52, υφιστάµενες µια αδικαιολόγητη δυσµενή διάκριση. Υπό αυτό το πρίσµα, η ΜΕ µιας επιχείρησης που έχει την έδρα της σε ένα κράτος µέλος και η οποία (ΜΕ) είναι εγκατεστηµένη σε άλλο κράτος µέλος θα πρέπει να νοµιµοποιείται εξίσου να θέσει σε κίνηση τη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού στο κράτος υποδοχής, υπό τους ίδιους όρους και προϋποθέσεις που ισχύουν για τις επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους στο κράτος υποδοχής. β) Μόνιµη Εγκατάσταση επιχείρησης τρίτου κράτους Για την επέκταση του σχετικού δικαιώµατος και στις ΜΕ τρίτων κρατών προβάλλονται, δικαιολογηµένα εκ πρώτης όψεως, πολλές επιφυλάξεις και αντιρρήσεις. Παρατηρείται, συγκεκριµένα, ότι δεν είναι δυνατόν επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους σε χώρες εκτός ΕΕ να επωφελούνται των ρυθµίσεων του κοινοτικού δικαίου και να επιτυγχάνουν πλεονεκτήµατα που περιλαµβάνονται σε διµερείς συµβάσεις που έχουν συναφθεί µεταξύ κρατών µελών της ΕΕ. Αλλά και αντίστροφα, οι ιδιαίτερες σχέσεις που έχουν τα κράτη µέλη µεταξύ τους δεν µπορεί να αποτελούν λόγο επιβολής υποχρεώσεων σε τρίτες χώρες, οι οποίες δεν αποτελούν µέλη της ΕΕ. Οι διµερείς συµβάσεις βασίζονται στην αρχή της αµοιβαιότητας και η ισορροπία που επιτυγχάνουν θα µπορούσε να διαταραχθεί αν τα πλεονεκτήµατα που προβλέπουν θα µπορούσαν να επεκτείνονται και σε φορολογούµενους εγκατεστηµένους σε κράτος µέλος της ΕΕ, το οποίο δεν είναι συµβαλλόµενο µέρος 53. Παρόλα αυτά, τα Κράτη Μέλη της ΕΕ δεν µπορούν να παρακάµπτουν ή να αγνοούν το κοινοτικό δίκαιο, ακόµα και στην περίπτωση διµερών συµβάσεων που έχουν υπογράψει µε τρίτα κράτη 54. Έτσι, ακόµα και σε περίπτωση που µια διµερής σύµβαση έχει συναφθεί µεταξύ ενός κράτους µέλους και µιας τρίτης χώρας, η αρχή της «εθνικής µεταχείρισης» επιβάλλει στο κράτος µέλος που είναι συµβαλλόµενο µέρος σε αυτήν τη Διµερή Σύµβαση να χορηγεί στις ΜΕ των επιχειρήσεων που έχουν την έδρα τους σε κάποιο κράτος µέλος τα πλεονεκτήµατα που προβλέπονται σε αυτήν τη Σύµβαση, µε τους ίδιους όρους και προϋποθέσεις όπως και στις επιχειρήσεις που έχουν την έδρα τους σε αυτό το συµβαλλόµενο µε την τρίτη χώρα κράτος 55. Υποστηρίζεται µάλιστα ότι η ισορροπία και η αµοιβαιότητα υπό την οποία έχει συναφθεί αυτή η διµερής σύµβαση µε κάποιο τρίτο κράτος δεν θα διαταραχθεί από τη µονοµερή επέκταση των κατηγοριών των

15 υποκειµένων της σύµβασης, που έχουν το δικαίωµα να επωφελούνται από τα πλεονεκτήµατα της σύµβασης, υπό τον όρο ότι αυτή η µονοµερής επέκταση δεν συνεπάγεται την επιβολή νέων υποχρεώσεων στο άλλο συµβαλλόµενο κράτος (µη µέλος ΕΕ) ούτε και επηρεάζει µε οποιονδήποτε τρόπο τα δικαιώµατα που αυτό έχει 56. Αυτό που µένει να εξεταστεί είναι το αν και κατά πόσο η χορήγηση του δικαιώµατος κίνησης της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού στις ΜΕ, στην περίπτωση που µια τρίτη χώρα, εκτός ΕΕ, εµπλέκεται θα συνιστούσε τέτοια τροποποίηση του πεδίου εφαρµογής της Σύµβασης ως προς τη συγκεκριµένη διαδικασία, που θα ήταν απαράδεκτη από το άλλο συµβαλλόµενο κράτος. Είναι φανερό ότι µια τέτοια µονοµερής επέκταση του πεδίου εφαρµογής είναι δύσκολο να γίνει αποδεκτή, τόσο στη θεωρία όσο και στην πράξη. Σε κάθε περίπτωση όµως, αν το άλλο συµβαλλόµενο κράτος συναινέσει στην επέκταση του πεδίου εφαρµογής της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού, αυτό θα συνιστά παρεπόµενη συµφωνία, σύµφωνα µε τη διάταξη του άρθρου 31 παρ.3 περ. α' της Σύµβασης της Βιέννης για το Δίκαιο των Συνθηκών (VCLT) 57 που εφαρµόζεται για την ερµηνεία των Διεθνών Συµβάσεων και ως τέτοια θα πρέπει να λαµβάνεται υπ' όψη κατά την ερµηνεία και εφαρµογή της συγκεκριµένης διάταξης. ΣYMΠEPAΣMATA Από την ανάλυση που προηγήθηκε κατέστη φανερό ότι η Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού, όπως αυτή είναι καταστρωµένη στην Πρότυπη Σύµβαση και υιοθετείται στις Διµερείς Συµβάσεις που έχει υπογράψει η Ελλάδα, παρουσιάζει σηµαντικά κενά. Κατά πρώτον, και όσον αφορά το αντικειµενικό πεδίο εφαρµογής της σχετικής διάταξης, έγινε δεκτό ότι εκτός από τη διπλή φορολογία, που αποτελεί ούτως ή άλλως τον δεδηλωµένο σκοπό των Διµερών Συµβάσεων, περιλαµβάνεται, ή θα πρέπει να περιλαµβάνεται, ακόµα και αν η σχετική διάταξη είναι στενότερα διατυπωµένη, και η περίπτωση της διακριτικής µεταχείρισης. Το θέµα της διπλής µη-φορολογίας είναι ακόµα υπό συζήτηση, καθώς η άποψη ότι η αποφυγή της διπλής µηφορολογίας αποτελεί αντικείµενο των διµερών συµβάσεων ενέχει τον κίνδυνο του υποβιβασµού της Διαδικασίας Αµοιβαίου Διακανονισµού σε φοροεισπρακτικό µηχανισµό, µε την επιβολή φόρου στις περιπτώσεις όπου από την εφαρµογή των σχετικών κανόνων δεν προκύπτει τέτοια υποχρέωση. Κατά δεύτερον, όσον αφορά τις κατηγορίες των προσώπων που µπορούν να επικαλεστούν τις σχετικές διατάξεις του άρθρου 25 της

16 Πρότυπης Σύµβασης, δυο παρατηρήσεις µπορούν να γίνουν. Αφενός, και αυτό βρίσκεται σε άµεση συνάρτηση µε τα όσα αναλύθηκαν στο κεφάλαιο για το αντικειµενικό πεδίο εφαρµογής της διάταξης, η ρύθµιση περιλαµβάνει όχι µόνο τους κατοίκους των συµβαλλοµένων κρατών, αλλά και τους υπηκόους τους, για τα, περιορισµένα έστω, δικαιώµατα που αναγνωρίζονται σε αυτούς. Αφ' ετέρου, ο περιορισµός του δικαιώµατος στους κατοίκους των συµβαλλοµένων κρατών και η µη αναγνώρισή του µε τις ίδιες προϋποθέσεις και στις ΜΕ, φαίνεται να δηµιουργεί προβλήµατα, τουλάχιστον στο χώρο του Κοινοτικού Δικαίου. Κατά συνέπεια είναι όχι απλά εφικτή αλλά και επιτακτική η αναγνώριση του δικαιώµατος και στις ΜΕ των κοινοτικών επιχειρήσεων. Από την άλλη, δεν συµβαίνει το ίδιο και µε τις ΜΕ επιχειρήσεων που έχουν την έδρα τους εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης. Αν και σε αυτές τις περιπτώσεις τυχόν επέκταση του δικαιώµατος θα σήµαινε κατ' αρχήν αλλοίωση του χαρακτήρα των Διµερών Συµβάσεων, δεν πρέπει να αποκλείουµε τελείως τη δυνατότητα αυτή. Η Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού αποτελεί ένα ισχυρό πλην ατελές µέσο για την επίλυση των διαφορών που ανακύπτουν κατά την εφαρµογή των Διµερών Συµβάσεων και την αποφυγή της διπλής φορολογίας. Κανείς δεν αµφισβητεί ότι υπάρχουν ακόµα πολλά περιθώρια συµπλήρωσης και βελτίωσης, κυρίως ως προς την ακολουθούµενη διαδικασία. Οι προτεινόµενες βελτιώσεις, ωστόσο, οι οποίες εξάγονται ερµηνευτικά, οδηγούν στην πληρέστερη προστασία των φορολογουµένων και στην εξασφάλιση της επίτευξης του σκοπού των Διµερών Συµβάσεων, της αποφυγής της διπλής φορολογίας. * * H Kατερίνα Πέρρου είναι συνεργάτης στο δικηγορικό γραφείο φορολογικού δικαίου Σ.Σιέµπος & Συνεργάτες. 1. Για τα ιστορικά στοιχεία βλ. Ι. Αναστόπουλο, Φορολογικό Δίκαιο, Βασικές Έννοιες, Γενικές Αρχές, Εκδόσεις Αντ. Ν. Σάκκουλα, Αθήνα- Κοµοτηνή, σ. 151 επ., Κ. Φινοκαλιώτη, Φορολογικό Δίκαιο, Β' έκδοση, Εκδόσεις Σάκκουλα, Αθήνα-Θεσσαλονίκη, 1999, σ. 193 επ. Κατά την τελευταία δεκαετία έχουν εκδοθεί πέντε αναθεωρηµένες Πρότυπες Συµβάσεις, κατά τα έτη 1992, 1994, 1995, 1997 και η πιο πρόσφατη τον Σεπτέµβριο του 2000 (βλ. 2. Βλ. για την ιστορική εξέλιξη της διαδικασίας Κ. Φινοκαλιώτη, Η εναρµόνιση της φορολογίας εισοδήµατος συνδεδεµένων επιχειρήσεων στα πλαίσια της ενιαίας αγοράς, Εκδόσεις Σάκκουλα, Θεσσαλονίκη, 1995, σ. 114 επ. 3. Τέτοιες συµβάσεις, που έχουν τεθεί σε ισχύ, έχει υπογράψει η

17 Ελλάδα µε τις εξής χώρες: Αλβανία, Αυστρία, Βέλγιο, Γαλλία, Γερµανία, Δανία, Ελβετία, Ην. Βασίλειο, Ην. Πολιτείες, Ιταλία, Ινδία, Ισραήλ, Κορέα, Κύπρο, Λουξεµβούργο, Νορβηγία, Ολλανδία, Ουγγαρία, Ουζµπεκιστάν, Πολωνία, Ρουµανία, Σλοβακία, Σουηδία, Τσεχία και Φινλανδία. Βλ. συλλογή σε Αθ. Μάρκου, Διεθνείς Διµερείς Συµβάσεις για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εισοδήµατος, Εκδόσεις Πάµισος, Αθήνα, Βλ. για την υπεροχή και τον όρο της αµοιβαιότητας Ι. Αναστόπουλο, Φορολογικό Δίκαιο, σ. 151, οµοίως Κ. Φινοκαλιώτη, Φορολογικό Δίκαιο, σ Από το 1984 και έπειτα (σύµβαση µε τις Κάτω Χώρες, ν. 1455/1984) η κυρωτική ρήτρα έχει ως εξής: «Κυρώνεται και έχει την ισχύ που προβλέπει το άρθρο 28 παρ.1 του Συντάγµατος η Σύµβαση». Για το καθεστώς πριν το Σύνταγµα του 1974 βλ. και Κ. Γιαννόπουλο/Γ. Γιαννόπουλο, Ο Έλληνας διοικητικός δικαστής κατά την ερµηνεία των διµερών διεθνών συνθηκών για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, ΕΔΔΔ 1995, σ. 183 επ. (ιδίως σ. 185 επ.) 5. Οι παράγραφοι αυτοί έχουν ως εξής στην Πρότυπη Σύµβαση: «1. Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Convention, he may, irrespective of the remedies provided by the domestic law of those States, present his case to the competent authority of the Contracting State of which he is a resident or if his case comes under paragraph 1 of article 24, to that of the Contracting State of which he is a national. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Convention 2. The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Contracting State, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Convention. Any agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States.» (www.oecd.org) 6. Η παράγραφος αυτή έχει ως εξής: «3. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention.» (www.oecd.org)

18 7. Βλ. σχετικά καθώς και για τη διάκριση της διαδικασίας αυτής από τη διαιτησία Θ. Φορτσάκη, Διαιτησία και Διοικητικές Διαφορές, Δίκαιο & Οικονοµία, Π.Ν. Σάκκουλας, Αθήνα, 1998, σ Για τη Διαδικασία Αµοιβαίου Διακανονισµού και τη διάκρισή της από την αντίστοιχη διαδικασία που προβλέπεται στη Σύµβαση Διαιτησίας (Convention on the elimination of double taxation in connection with the adjustment of profits of associated enterprises, 90/436/EEC, OJ L 225/10, κυρωθείσα µε το ν. 2216/1994, ΦΕΚ 83Α'/ ), βλ. Κ. Φινοκαλιώτη, Η εναρµόνιση, σελ. 114 επ. και 118 επ. 8. Η παρ. 4 έχει ως εξής: «4. The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly, including through a joint commission consisting of themselves or their representatives, for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs.» (www.oecd.org). 9. Βλ. οµοίως τη Γνωµοδότηση της Ολοµέλειας του ΝΣΚ 507/1980, ΔΦΝ 1981, σ. 141 επ. 10. Για την ερµηνεία του όρου και τις διακρίσεις της διπλής φορολογίας βλ. Χ. Αναγνωστόπουλο, Εισαγωγικές Παρατηρήσεις σε Αθ. Μάρκου, Διεθνείς Διµερείς Συµβάσεις για την αποφυγή της διπλής φορολογίας του εισοδήµατος και κεφαλαίου, Εκδόσεις Πάµισος, Αθήνα 2001, σελ «International juridical double taxation», βλ. ορισµό σε OECD, Model Tax Convention on income and on capital, condensed version, Paris, April 2000, σελ Για παράδειγµα: αν κάτοικος ενός κράτους αποκτά εισόδηµα σε αυτό το κράτος Α αλλά ταυτόχρονα αποκτά και εισόδηµα και σε ένα άλλο κράτος Β, θα φορολογηθεί για το εισόδηµα του εξωτερικού δυο φορές. Μια φορά στο κράτος κατοικίας του (Α), στο οποίο φορολογείται µε βάση την αρχή της κατοικίας για το παγκόσµιο εισόδηµά του και µια φορά στο κράτος της πηγής του εισοδήµατος (Β), στο οποίο φορολογείται µε βάση το κριτήριο της πηγής του εισοδήµατος. Βλ. και Χ. Αναγνωστόπουλο, Εισαγωγικές Παρατηρήσεις σε Αθ. Μάρκου, ό.π., σελ Βλ. για τον ορισµό Χ. Αναγνωστόπουλο, Εισαγωγικές Παρατηρήσεις σε Αθ. Μάρκου, ό.π., σελ. 7. Για λεπτοµερή ανάλυση του όρου αυτού βλ. Λ. Θεοχαρόπουλο, Οι διεθνείς συµβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας και η ρήτρα του µάλλον ευνοουµένου κράτους, ΔΦΝ 1989, σελ. 275 επ. 14. Σχόλια στο άρθρο 25, παρ Βλ. ειδικά πάνω σε αυτό το θέµα Α. Μάλλιου, Η έκπτωση εξόδων

19 διοίκησης που πραγµατοποιούνται από το κεντρικό κατάστηµα τραπεζικών επιχειρήσεων και αφορούν στη λειτουργία του Ελληνικού υποκαταστήµατος, ΔΦΝ 2000, σελ επ. 16. Περιπτώσεις των άρθρων 9 (συνδεδεµένες επιχειρήσεις), 11 παρ.6 (σχετικά µε εισόδηµα από τόκους) και 12 παρ. 4 (σχετικά µε εισόδηµα από δικαιώµατα) της Πρότυπης Σύµβασης. 17. Άρθρο 4 παρ. 2 της Πρότυπης Σύµβασης. Περισσότερα για τις δυσχέρειες που ανακύπτουν κατά τον σχετικό χαρακτηρισµό βλ. Χ. Αναγνωστόπουλο, Η έννοια του όρου «κάτοικος» κατά τις συµβάσεις για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εισοδήµατος και κεφαλαίου, ΔΦΝ 1994, σελ. 243 επ. 18. Άρθρο 5 της Πρότυπης Σύµβασης. Βλ. επίσης Χ. Αναγνωστόπουλο, Η έννοια της Μ.Ε. κατά το άρθρο 100 παρ.1 ν. 2238/1994 και η σύγκρισή της µε εκείνη του άρθρου 5 του σχεδίου σύµβασης επί εισοδήµατος και κεφαλαίου του ΟΟΣΑ, ΔΦΝ 1997, σελ επ. 19. Άρθρο 15 παρ. 2 της Πρότυπης Σύµβασης. 20. «International economical double taxation». 21. Βλ τον ορισµό σε Χ. Αναγνωστόπουλο, Εισαγωγικές Παρατηρήσεις σε Αθ. Μάρκου, ό.π., σελ Άρθρο 9 του ν. 1455/ Άρθρο 9 του ν. 1986/ Άρθρο 9 του ν. 2319/ Άρθρο 9 του ν. 2571/ Άρθρο 9 του ν. 2653/ Άρθρο 9 του ν. 2755/ Βλ. Σχόλια Πρότυπης Σύµβασης πάνω στο άρθρο 25, παρ Ακόµα και στις περιπτώσεις αυτές όµως της έλλειψης της ρήτρας της παρ. 2 του άρθρου 9, ο φορολογούµενος δεν παραµένει απροστάτευτος. Σε κάθε περίπτωση µπορεί να προσφύγει στα ένδικα βοηθήµατα που προβλέπονται από το εθνικό δίκαιο και να ζητήσει τη δικαίωσή του σε περίπτωση που αποδειχθεί ειλικρινής. Σχετικό το άρθρο 39 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήµατος (ν. 2238/1994), το οποίο ωστόσο δεν έχει εφαρµογή εφόσον κατά τον έλεγχο δεν προέκυψαν αποδεδειγµένα, στοιχεία απόκρυψης κερδών µέσω υπερτιµολογήσεων ή υποτιµολογήσεων. Για τις προϋποθέσεις εφαρµογής του άρθρου αυτού βλ. την εγκύκλιο του Υπ. Οικονοµικών Πολ. 1183/ , ΔΦΝ 2001, σελ επ. 30. Ένα χαρακτηριστικό παράδειγµα διπλής µη-φορολογίας, συγκεκριµένα διπλής φορολογικής απαλλαγής, που δεν είναι σύµφωνη µε τις διατάξεις της Ελληνογερµανικής Σύµβασης για την αποφυγή της

20 διπλής φορολογίας βλ. σε Αλ. Καρακίτη, Η φορολογία διεθνών επιχειρήσεων στη Γερµανία και στην Ελλάδα υπό το φως της ελληνογερµανικής σύµβασης για την αποφυγή της διπλής φορολογίας, Εκδόσεις Αντ. Ν. Σάκκουλα, Αθήνα-Κοµοτηνή 1996, σελ , ιδιαίτερα υποσηµείωση αριθ Βλ. Γνωµοδότηση της Ολοµέλειας του ΝΣΚ 507/1980, ΔΦΝ 1981, σελ. 141 επ. 32. Άρθρο αντίστοιχο του άρθρου 24 της Πρότυπης Σύµβασης. 33. Άρθρο XVII του ν.δ. 2548/ Άρθρο XIX του ν.δ. 4580/ Άρθρο XX του α.ν. 52/ Άρθρο 25 του ν.δ. 117/ Βλ. και Χ. Αναγνωστόπουλο, Η έννοια του όρου «κάτοικος» κατά τις συµβάσεις για την αποφυγή της διπλής φορολογίας εισοδήµατος και κεφαλαίου, ΔΦΝ 1994, σελ. 243 επ. 38. Σύµφωνα µε τα κριτήρια αυτά, όπως αναπτύσσονται στο άρθρο 4 παρ. 2 της Πρότυπης Σύµβασης το πρόσωπο θα είναι κάτοικος µόνο του κράτους στο οποίο, κατά σειρά: α) έχει τη µόνιµη κατοικία του-αν έχει µόνιµη κατοικία και στα δυο κράτη, τότε θα θεωρείται κάτοικος του κράτους µε το οποίο έχει στενότερους προσωπικούς και οικονοµικούς δεσµούς (κέντρο ζωτικών συµφερόντων) β) έχει τη συνήθη διαµονή του γ) είναι υπήκοος. Αν δεν είναι υπήκοος κανενός από τα δυο κράτη ή και των δυο κρατών, τότε οι αρµόδιες αρχές των συµβαλλοµένων κρατών θα διευθετήσουν το θέµα µέσω αµοιβαίας συµφωνίας. Όσον αφορά τα νοµικά πρόσωπα, όταν κατά την παρ.1 του άρθρου 4 θεωρείται ότι είναι κάτοικοι και των δυο κρατών, η σύγκρουση θα λυθεί υπέρ του κράτους στο οποίο ασκείται πραγµατικά η διοίκηση (place of effective management). 39. Βλ. σχετικά Χ. Αναγνωστόπουλο, Η αρχή της µη διακριτικής µεταχείρισης κατά τις συµβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας, ΔΦΝ 1995, σελ. 562 επ., του ιδίου, Η ρήτρα της µη διακριτικής µεταχείρισης στις συµβάσεις αποφυγής διπλής φορολογίας µε αφορµή τις αποφάσεις 4239/97 ΔΠρΑθ και 1107/99 ΔΕφΑθ, ΔΦΝ 1999, σελ. 803 επ., Αλ. Γαβριηλίδη, Η άνιση φορολογική µεταχείριση των εγκατεστηµένων στην Ελλάδα υποκαταστηµάτων αλλοδαπών τραπεζών και αµοιβαίων κεφαλαίων, ΔΦΝ 1995, σελ. 243 επ. 40. Βλ. περισσότερα για την απαγόρευση των διακρίσεων στο πεδίο της άµεσης φορολογίας σε Γ. Πιτσιλή, Η φορολογική διάσταση των

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΑΛΛΟΥΝ ΗΜΕΔΑΠΕΣ Α.Ε. ΣΕ ΑΛΛΟΔΑΠΟΥΣ ΔΙΚΑΙΟΥΧΟΥΣ ΚΑΤΟΙΚΟΥΣ ΚΡΑΤΩΝ ΜΕ ΤΑ ΟΠΟΙΑ Η ΕΛΛΑΔΑ ΕΧΕΙ ΣΥΝΑΨΕΙ Σ.Α.Δ.

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΑΛΛΟΥΝ ΗΜΕΔΑΠΕΣ Α.Ε. ΣΕ ΑΛΛΟΔΑΠΟΥΣ ΔΙΚΑΙΟΥΧΟΥΣ ΚΑΤΟΙΚΟΥΣ ΚΡΑΤΩΝ ΜΕ ΤΑ ΟΠΟΙΑ Η ΕΛΛΑΔΑ ΕΧΕΙ ΣΥΝΑΨΕΙ Σ.Α.Δ. ΑΝΑΛΥΤΙΚΟΣ ΠΙΝΑΚΑΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΗ ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΒΑΛΛΟΥΝ ΗΜΕΔΑΠΕΣ Α.Ε. ΣΕ ΑΛΛΟΔΑΠΟΥΣ ΔΙΚΑΙΟΥΧΟΥΣ ΚΑΤΟΙΚΟΥΣ ΚΡΑΤΩΝ ΜΕ ΤΑ ΟΠΟΙΑ Η ΕΛΛΑΔΑ ΕΧΕΙ ΣΥΝΑΨΕΙ Σ.Α.Δ.Φ. ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ Δ.Ο.Σ. (Α ) Σελίδα

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ- ΤΜΗΜΑ ΝΟΜΙΚΗΣ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΙ ΙΚΕΥΣΗΣ ΣΤΟ ΗΜΟΣΙΟ ΙΚΑΙΟ ΑΚΑ ΗΜΑΪΚΟ ΕΤΟΣ 2003-2004

ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ- ΤΜΗΜΑ ΝΟΜΙΚΗΣ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΙ ΙΚΕΥΣΗΣ ΣΤΟ ΗΜΟΣΙΟ ΙΚΑΙΟ ΑΚΑ ΗΜΑΪΚΟ ΕΤΟΣ 2003-2004 ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ- ΤΜΗΜΑ ΝΟΜΙΚΗΣ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΙ ΙΚΕΥΣΗΣ ΣΤΟ ΗΜΟΣΙΟ ΙΚΑΙΟ ΑΚΑ ΗΜΑΪΚΟ ΕΤΟΣ 2003-2004 ΕΡΓΑΣΙΑ ΣΤΑ ΠΛΑΙΣΙΑ ΤΟΥ ΜΑΘΗΜΑΤΟΣ ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΟΥ ΙΚΑΙΟΥ ΘΕΜΑ: Η Αρχή της φορολογικής ισότητας

Διαβάστε περισσότερα

Φορολογικό Δίκαιο. Διεθνές φορολογικό δίκαιο. Θ. Φορτσάκης Α. Τσουρουφλής Κ. Πέρρου Π. Πανταζόπουλος. ΠΜΣ Δημοσίου Δικαίου

Φορολογικό Δίκαιο. Διεθνές φορολογικό δίκαιο. Θ. Φορτσάκης Α. Τσουρουφλής Κ. Πέρρου Π. Πανταζόπουλος. ΠΜΣ Δημοσίου Δικαίου Φορολογικό Δίκαιο Διεθνές φορολογικό δίκαιο Θ. Φορτσάκης Α. Τσουρουφλής Κ. Πέρρου Π. Πανταζόπουλος ΠΜΣ Δημοσίου Δικαίου 14/1/2015 Διεθνές φορολογικό δίκαιο Έννοια: Tο σύνολο των κανόνων δικαίου που ρυθμίζουν

Διαβάστε περισσότερα

ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ

ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 2004 Επιτροπή Αναφορών 2009 26.09.2008 ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ Αναφορά 1116/2001, του Siegfried Missalla, γερμανικής ιθαγένειας, σχετικά με τη φορολόγηση από τη φινλανδική κυβέρνηση

Διαβάστε περισσότερα

Αθήνα, 13 Φεβρουαρίου 2013

Αθήνα, 13 Φεβρουαρίου 2013 ΠΟΛ.1026/13.2.2013 Ειδική Φορολόγηση των αμοιβών του Ιπτάμενου Προσωπικού Πολιτικής Αεροπορίας που υπηρετεί σε αλλοδαπή αεροπορική εταιρεία με εγκατάσταση στην Ελλάδα, πριν από την κατάργησή της με τον

Διαβάστε περισσότερα

Φορολογία νομικών προσώπων και μερισμάτων στην ΕΕ

Φορολογία νομικών προσώπων και μερισμάτων στην ΕΕ Φορολογία νομικών προσώπων και μερισμάτων στην ΕΕ Επιμέλεια Επιστημονική ομάδα Taxheaven Στο δεύτερο κατά σειρά άρθρο για την φορολογία στην ευρωπαϊκή ένωση, παρουσιάζουμε αναλυτικά τι ισχύει ως προς την

Διαβάστε περισσότερα

ΦορολόγησηΜερισµάτων & Υπεραξίας Οµιλήτρια: Μαίρη Καραγιάννη Μιχαλοπούλου Tax Partner 15 Σεπτεµβρίου 2008 Φορολόγηση µερισµάτων Σχέδιο νόµου Page 1 Μερίσµατα ηµεδαπής Α.Ε. σε ηµεδαπά φυσικά πρόσωπα Παρακράτηση

Διαβάστε περισσότερα

Αρ. πρωτ. 1022502/869/ΔΟΣ Δ/ΝΣΗ ΔΙΕΘΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝ ΤΜΗΜΑ Α ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ ΠΟΛ. 1082

Αρ. πρωτ. 1022502/869/ΔΟΣ Δ/ΝΣΗ ΔΙΕΘΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝ ΤΜΗΜΑ Α ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ ΠΟΛ. 1082 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ Αθήνα, 11 Ιουνίου 2009 ΚΑΙ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ Αρ. πρωτ. 1022502/869/ΔΟΣ Δ/ΝΣΗ ΔΙΕΘΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝ ΤΜΗΜΑ Α ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ ΠΟΛ. 1082 Ταχ. δ/νση: Καραγ. Σερβίας

Διαβάστε περισσότερα

ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ

ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 2009-2014 Επιτροπή Αναφορών 25.9.2009 ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ Θέμα: Αναφορά 0666/2008, του Gert Vercauteren, βελγικής ιθαγένειας, σχετικά με τις συμφωνίες για την αποφυγή διπλής φορολόγησης

Διαβάστε περισσότερα

Θέµα εργασίας. Η ερµηνεία του άρθρου 8 παρ. 1 του Συντάγµατος

Θέµα εργασίας. Η ερµηνεία του άρθρου 8 παρ. 1 του Συντάγµατος Εθνικό και Καποδιστριακό Πανεπιστήµιο Αθηνών Σχολή Νοµικών, Οικονοµικών και Πολιτικών Επιστηµών Τµήµα Νοµικής, Τοµέας ηµοσίου ικαίου Μεταπτυχιακό ίπλωµα ηµοσίου ικαίου Μάθηµα : Συνταγµατικό ίκαιο Καθηγητής:

Διαβάστε περισσότερα

ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ. Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ. Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ Βρυξέλλες, 23.2.2009 COM(2009)81 τελικό 2009/0023 (CNS) C6-0101/09 Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ για τη σύναψη εκ µέρους της Ευρωπαϊκής Κοινότητας του πρωτοκόλλου σχετικά

Διαβάστε περισσότερα

ΔΙΠΛΩΜΑΤΙΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΑΝΝΑΣ Α. ΣΠΥΡΙΔΟΥ(ΑΕΜ 391),ΥΠΟΤΡΟΦΟΥ Ι.Κ.Υ.

ΔΙΠΛΩΜΑΤΙΚΗ ΕΡΓΑΣΙΑ ΑΝΝΑΣ Α. ΣΠΥΡΙΔΟΥ(ΑΕΜ 391),ΥΠΟΤΡΟΦΟΥ Ι.Κ.Υ. ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΕΙΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΣΧΟΛΗ ΝΟΜΙΚΩΝ, ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΚΑΙ ΠΟΛΙΤΙΚΩΝ ΕΠΙΣΤΗΜΩΝ ΤΜΗΜΑ ΝΟΜΙΚΗΣ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΣΠΟΥΔΩΝ ΤΟΜΕΑΣ ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΔΙΚΑΙΟΥ ΚΑΙ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΕΠΙΣΤΗΜΗΣ ΔΗΜΟΣΙΟΝΟΜΙΚΟ ΔΙΚΑΙΟ

Διαβάστε περισσότερα

ΘΕΜΑ Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΤΑΥΤΟΤΗΤΑ ΤΗΣ ΕΛΛΑΔΑΣ ΜΕ ΤΩΝ ΣΥΜΒΑΛΛΟΜΕΝΩΝ ΧΩΡΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟ ΠΡΩΤΟ ΟΙ Σ.Α.Δ.Φ. ΣΤΗ ΔΙΕΘΝΗ ΚΑΙ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΝΟΜΟΘΕΣΙΑ Η αναγκαιότητα για την εναρμόνιση της άμεσης φορολογίας των επιχειρήσεων

Διαβάστε περισσότερα

Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο

Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο 204-209 ΚΕΙΜΕΝΑ ΠΟΥ ΕΓΚΡΙΘΗΚΑΝ P8_TA(206)0260 Επικύρωση και προσχώρηση στο πρωτόκολλο του 200 της σύμβασης επικινδύνων και επιβλαβών ουσιών με εξαίρεση τις πτυχές δικαστικής συνεργασίας

Διαβάστε περισσότερα

Περιοδική Ενημερωτική Έκδοση σε Λογιστικά & Φοροτεχνικά θέματα. Φορολογικά Οικονομικά. που πρόκειται

Περιοδική Ενημερωτική Έκδοση σε Λογιστικά & Φοροτεχνικά θέματα. Φορολογικά Οικονομικά. που πρόκειται Πανελλήνια Ομοσπονδία Φοροτεχνικών Ελευθέρων Επαγγελματιών Περιοδική Ενημερωτική Έκδοση σε Λογιστικά & Φοροτεχνικά θέματα Αριθμός Φύλλου 247 18 Νοεμβρίου 2015 Ιουλιανού 42-46, 10 434, Αθήνα Τηλ.: 210 82

Διαβάστε περισσότερα

ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ

ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 2014-2019 Επιτροπή Αναφορών 16.12.2014 ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΠΡΟΣ ΤΑ ΜΕΛΗ Θέμα: Αναφορά 0171/2012, του Klaus Träger, γερμανικής ιθαγένειας, σχετικά με διαφορετικές προθεσμίες παραγραφής στην

Διαβάστε περισσότερα

ΠΟΛ: * Φ.Π.Α. * Νο. 18

ΠΟΛ: * Φ.Π.Α. * Νο. 18 - 599 - * Φ.Π.Α. * Νο. 18 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Γ. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ 14η Δ/νση (ΦΠΑ) Τμήμα Ε' «Σχέσεων με την Ε.Ε & Νομ. Προσαρμογής» Αθήνα, 27 Μαρτίου 2001 Αρ. Πρωτ.: 1032894/1565/308/Ε0014

Διαβάστε περισσότερα

Tax Flash. Εγκύκλιοι 1037/2015, 1039/2015 & 1042/2015

Tax Flash. Εγκύκλιοι 1037/2015, 1039/2015 & 1042/2015 Tax Flash Εγκύκλιοι 1037/2015, 1039/2015 & 1042/2015 Φεβρουάριος 2015 Με τις Εγκυκλίους 1037/2015, 1039/2015 & 1042/2015 δόθηκαν σημαντικές διευκρινίσεις ως προς την εφαρμογή των διατάξεων σχετικά με τη

Διαβάστε περισσότερα

ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΔΗΓΙΕΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΠΡΟΕΓΚΡΙΣΗΣ ΜΕΘΟΔΟΛΟΓΙΑΣ ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΗΣ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗΣ

ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΔΗΓΙΕΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΠΡΟΕΓΚΡΙΣΗΣ ΜΕΘΟΔΟΛΟΓΙΑΣ ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΗΣ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗΣ ΓΕΝΙΚΕΣ ΟΔΗΓΙΕΣ ΓΙΑ ΤΗΝ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ΠΡΟΕΓΚΡΙΣΗΣ ΜΕΘΟΔΟΛΟΓΙΑΣ ΕΝΔΟΟΜΙΛΙΚΗΣ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗΣ 1. ΓΕΝΙΚΑ 1.1 Σκοπός Oι παρούσες οδηγίες αφορούν τη διαδικασία προέγκρισης μεθοδολογίας ενδοομιλικής τιμολόγησης ( APA")

Διαβάστε περισσότερα

Πρόταση ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟΥ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟΥ ΚΑΙ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Πρόταση ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟΥ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟΥ ΚΑΙ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ Βρυξέλλες, 30.8.2011 COM(2011) 516 τελικό 2011/0223 (COD) C7-0226/11 Πρόταση ΚΑΝΟΝΙΣΜΟΣ ΤΟΥ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟΥ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟΥ ΚΑΙ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ για την τροποποίηση του κανονισµού (ΕΚ) αριθ. 810/2009,

Διαβάστε περισσότερα

ΟΔΗΓΙΑ 93/13/ΕΟΚ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ της 5ης Απριλίου 1993 σχετικά με τις καταχρηστικές ρήτρες των συμβάσεων που συνάπτονται με καταναλωτές

ΟΔΗΓΙΑ 93/13/ΕΟΚ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ της 5ης Απριλίου 1993 σχετικά με τις καταχρηστικές ρήτρες των συμβάσεων που συνάπτονται με καταναλωτές 21.4.93 Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων Αριθ. L 95/29 ΟΔΗΓΙΑ 93/13/ΕΟΚ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ της 5ης Απριλίου 1993 σχετικά με τις καταχρηστικές ρήτρες των συμβάσεων που συνάπτονται με καταναλωτές

Διαβάστε περισσότερα

Άρθρα Απαλλαγή ενδοομιλικών μερισμάτων :Φορολογική µεταχείριση (απαλλαγή) των

Άρθρα Απαλλαγή ενδοομιλικών μερισμάτων :Φορολογική µεταχείριση (απαλλαγή) των Άρθρα Απαλλαγή ενδοομιλικών μερισμάτων :Φορολογική µεταχείριση (απαλλαγή) των ενδοοµιλικών µερισµάτων Πρακτικά παραδείγματα (Απαλλαγή ενδοομιλικών μερισμάτων :Φορολογική µεταχείριση (απαλλαγή) των ενδοοµιλικών

Διαβάστε περισσότερα

Αντικείμενο της φορολογίας εισοδήματος για τους φορολογικούς κατοίκους της Ελλάδας είναι το παγκόσμιο εισόδημα τους.

Αντικείμενο της φορολογίας εισοδήματος για τους φορολογικούς κατοίκους της Ελλάδας είναι το παγκόσμιο εισόδημα τους. Η εργασία στο εξωτερικό αποτελεί μία επιλογή συχνά συναντώμενη στην ελληνική πραγματικότητα και στη δύσκολη περίοδο που διανύει η χώρα. Το ζήτημα της φορολόγησης των κατοίκων του εξωτερικού, εκ των πραγμάτων,

Διαβάστε περισσότερα

ΔΙΕΘΝΕΣ ΠΛΑΙΣΙΟ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ Νίκος Κορογιαννάκης Δικηγόρος Δ.Σ. Αθηνών, Βρυξελλών και Λουξεμβούργου 20 ΙΟΥΝΙΟΥ 2013

ΔΙΕΘΝΕΣ ΠΛΑΙΣΙΟ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ Νίκος Κορογιαννάκης Δικηγόρος Δ.Σ. Αθηνών, Βρυξελλών και Λουξεμβούργου 20 ΙΟΥΝΙΟΥ 2013 ΔΙΕΘΝΕΣ ΠΛΑΙΣΙΟ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ Νίκος Κορογιαννάκης Δικηγόρος Δ.Σ. Αθηνών, Βρυξελλών και Λουξεμβούργου nikos_korogiannakis@yahoo.com 20 ΙΟΥΝΙΟΥ 2013 -Φόρος Εισοδήματος -Φόρος Ακινήτου περιουσίας -Φόρος

Διαβάστε περισσότερα

Συνήγορος του Καταναλωτή Νομολογία ΠολΠρωτΑθ 528/2002

Συνήγορος του Καταναλωτή Νομολογία ΠολΠρωτΑθ 528/2002 ΠολΠρωτΑθ 528/2002 Προστασία καταναλωτή. Προστασία προσωπικών δεδομένων. Τράπεζες. Συλλογική αγωγή. Ενώσεις καταναλωτών. Νομιμοποίηση. (..) Ι. Από τις συνδυασμένες διατάξεις των αρ. 4 παρ. 2, 6, 12 παρ.

Διαβάστε περισσότερα

ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ ΣΤΗΝ ΠΡΟΤΑΣΗ ΝΟΜΟΥ «ΣΥΜΦΩΝΟ ΕΛΕΥΘΕΡΗΣ ΣΥΜΒΙΩΣΗΣ» Α' - ΓΕΝΙΚΟ ΜΕΡΟΣ

ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ ΣΤΗΝ ΠΡΟΤΑΣΗ ΝΟΜΟΥ «ΣΥΜΦΩΝΟ ΕΛΕΥΘΕΡΗΣ ΣΥΜΒΙΩΣΗΣ» Α' - ΓΕΝΙΚΟ ΜΕΡΟΣ ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ ΣΤΗΝ ΠΡΟΤΑΣΗ ΝΟΜΟΥ «ΣΥΜΦΩΝΟ ΕΛΕΥΘΕΡΗΣ ΣΥΜΒΙΩΣΗΣ» Α' - ΓΕΝΙΚΟ ΜΕΡΟΣ 1. Η σύναψη γάμου ή συμφώνου συμβίωσης στη χώρα μας νοείται και επιτρέπεται μόνο μεταξύ ετερόφυλων ζευγαριών. Ως αποτέλεσμα,

Διαβάστε περισσότερα

Ε.Ε. Παρ. Ι(Ι), Αρ. 4526, (I)/2015 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΠΡΟΒΛΕΠΕΙ ΓΙΑ ΤΗΝ ΙΔΡΥΣΗ ΚΑΙ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟΥ ΤΟΥ 2015

Ε.Ε. Παρ. Ι(Ι), Αρ. 4526, (I)/2015 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΠΡΟΒΛΕΠΕΙ ΓΙΑ ΤΗΝ ΙΔΡΥΣΗ ΚΑΙ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟΥ ΤΟΥ 2015 Ε.Ε. Παρ. Ι(Ι), Αρ. 4526, 21.7.2015 Ν. 131(Ι)/2015 131(I)/2015 ΝΟΜΟΣ ΠΟΥ ΠΡΟΒΛΕΠΕΙ ΓΙΑ ΤΗΝ ΙΔΡΥΣΗ ΚΑΙ ΛΕΙΤΟΥΡΓΙΑ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟΥ ΔΙΚΑΣΤΗΡΙΟΥ ΤΟΥ 2015 Προοίμιο. Για σκοπούς, μεταξύ άλλων, εναρμόνισης με Επίσημη

Διαβάστε περισσότερα

Αρχή της ισότητας: ειδικές μορφές

Αρχή της ισότητας: ειδικές μορφές ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΕΙΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΑΝΟΙΧΤΑ ΑΚΑΔΗΜΑΙΚΑ ΜΑΘΗΜΑΤΑ Ενότητα 9 η : Αρχή της ισότητας: ειδικές μορφές Λίνα Παπαδοπούλου Aν. Καθηγήτρια Συνταγματικού Δικαίου Άδειες Χρήσης Το παρόν εκπαιδευτικό

Διαβάστε περισσότερα

Προτεινόµενη φορολογική µεταρρύθµιση σχετικάµετηµεταβίβασηεισηγµένων µετοχών και οµολόγων

Προτεινόµενη φορολογική µεταρρύθµιση σχετικάµετηµεταβίβασηεισηγµένων µετοχών και οµολόγων Προτεινόµενη φορολογική µεταρρύθµιση σχετικάµετηµεταβίβασηεισηγµένων µετοχών και οµολόγων Επισηµάνσεις Η µελέτη για το ισχύον φορολογικό πλαίσιο σε άλλες ευρωπαικές κεφαλαιαγορές, πραγµατοποιήθηκε απο

Διαβάστε περισσότερα

Συμβούλιο της Ευρωπαϊκής Ένωσης Βρυξέλλες, 28 Απριλίου 2015 (OR. en)

Συμβούλιο της Ευρωπαϊκής Ένωσης Βρυξέλλες, 28 Απριλίου 2015 (OR. en) Συμβούλιο της Ευρωπαϊκής Ένωσης Βρυξέλλες, 28 Απριλίου 2015 (OR. en) 7111/15 Διοργανικός φάκελος : 2015/0048 (NLE) VISA 87 COLAC 22 ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΕΣ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΠΡΑΞΕΙΣ Θέμα : Συμφωνία μεταξύ της Ευρωπαϊκής Ένωσης

Διαβάστε περισσότερα

Ενδοομιλικές Συναλλαγές (Transfer Pricing) και Φορολογικός Έλεγχος - APAs

Ενδοομιλικές Συναλλαγές (Transfer Pricing) και Φορολογικός Έλεγχος - APAs www.pwc.gr Ενδοομιλικές Συναλλαγές (Transfer Pricing) και Φορολογικός Έλεγχος - APAs Απρίλιος 2013 Αντώνης Δεσύπρης, Tax Partner, Περιεχόμενα Ορισμοί συνδεδεμένων Υποχρεώσεις τεκμηρίωσης Εξαιρέσεις/Απαλλαγές

Διαβάστε περισσότερα

ΟΔΗΓΟΣ ΜΕΛΕΤΗΣ ΒΙΒΛΙΟΥ «Επιτομή Γενικού Διοικητικού Δικαίου» του Απ. Γέροντα, εκδ. Σάκκουλα, Αθήνα - Θεσσαλονίκη 2014

ΟΔΗΓΟΣ ΜΕΛΕΤΗΣ ΒΙΒΛΙΟΥ «Επιτομή Γενικού Διοικητικού Δικαίου» του Απ. Γέροντα, εκδ. Σάκκουλα, Αθήνα - Θεσσαλονίκη 2014 ΟΔΗΓΟΣ ΜΕΛΕΤΗΣ ΒΙΒΛΙΟΥ «Επιτομή Γενικού Διοικητικού Δικαίου» του Απ. Γέροντα, εκδ. Σάκκουλα, Αθήνα - Θεσσαλονίκη 2014 Κεφάλαιο πρώτο: ΙΙ. Η διοίκηση, ΙΙΙ. Το διοικητικό δίκαιο (σελ. 16 25) Σκοπός των ως

Διαβάστε περισσότερα

Κύκλος ικαιωµάτων του Ανθρώπου ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗΣ ΤΗΣ ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΣΕ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΙΚΑΣΤΙΚΗ ΙΑΤΑΓΗ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΘΕΜΑΤΑ ΙΑΜΟΝΗΣ ΑΛΛΟ ΑΠΩΝ

Κύκλος ικαιωµάτων του Ανθρώπου ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗΣ ΤΗΣ ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΣΕ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΙΚΑΣΤΙΚΗ ΙΑΤΑΓΗ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΘΕΜΑΤΑ ΙΑΜΟΝΗΣ ΑΛΛΟ ΑΠΩΝ Κύκλος ικαιωµάτων του Ανθρώπου ΥΠΟΧΡΕΩΣΗ ΣΥΜΜΟΡΦΩΣΗΣ ΤΗΣ ΙΟΙΚΗΣΗΣ ΣΕ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΙΚΑΣΤΙΚΗ ΙΑΤΑΓΗ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΘΕΜΑΤΑ ΙΑΜΟΝΗΣ ΑΛΛΟ ΑΠΩΝ Βοηθός Συνήγορος του Πολίτη: Ανδρέας Τάκης Επιµέλεια εγγράφου: Χάρης Σιµόπουλος,

Διαβάστε περισσότερα

ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΣΥΝΟΨΗ ΤΗΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΑΝΤΙΚΤΥΠΟΥ. που συνοδεύει το έγγραφο ΣΥΣΤΑΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ

ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΣΥΝΟΨΗ ΤΗΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΑΝΤΙΚΤΥΠΟΥ. που συνοδεύει το έγγραφο ΣΥΣΤΑΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ Βρυξέλλες, 15.12.211 SEC(211) 149 τελικό ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ ΤΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΣΥΝΟΨΗ ΤΗΣ ΑΞΙΟΛΟΓΗΣΗΣ ΑΝΤΙΚΤΥΠΟΥ που συνοδεύει το έγγραφο ΣΥΣΤΑΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ για την απαλλαγή

Διαβάστε περισσότερα

Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ Βρυξέλλες, 5.7.2016 COM(2016) 440 final 2016/0202 (NLE) Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ για τη σύναψη, εξ ονόματος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, του πρωτοκόλλου (2015) για την τροποποίηση του

Διαβάστε περισσότερα

Ο σεβασμός των θεμελιωδών δικαιωμάτων στην Ένωση

Ο σεβασμός των θεμελιωδών δικαιωμάτων στην Ένωση Ο σεβασμός των θεμελιωδών δικαιωμάτων στην Ένωση Για μεγάλο χρονικό διάστημα, τη νομική βάση για τα θεμελιώδη δικαιώματα σε επίπεδο ΕΕ αποτελούσε ουσιαστικά η αναφορά που γίνεται από τις Συνθήκες στην

Διαβάστε περισσότερα

Δημοσιευμένη στην Επετηρίδα Δικαίου Προσφύγων και Αλλοδαπών 2003, εκδόσεις Αντ. Ν. Σάκκουλα, Αθήνα. Κομοτηνή.

Δημοσιευμένη στην Επετηρίδα Δικαίου Προσφύγων και Αλλοδαπών 2003, εκδόσεις Αντ. Ν. Σάκκουλα, Αθήνα. Κομοτηνή. Υπόθεση Karakurt κατά Αυστρίας της 29.4.2002 1 Ανακοίνωση 965/2000 Δικαίωμα των αλλοδαπών εργαζομένων να εκλέγονται στα συμβούλια εργαζομένων νομικών προσώπων ιδιωτικού δικαίου Ισότητα ημεδαπών και αλλοδαπών

Διαβάστε περισσότερα

Η ΚΟΙΝΗ ΕΠΟΠΤΙΚΗ ΑΡΧΗ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΟΛ,

Η ΚΟΙΝΗ ΕΠΟΠΤΙΚΗ ΑΡΧΗ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΟΛ, EUROPOL JOINT SUPERVISORY BODY ΚΟΙΝΗ ΕΠΟΠΤΙΚΗ ΑΡΧΗ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΟΛ Γνωμοδότηση 08/56 της ΚΕΑ σχετικά με την αναθεωρημένη συμφωνία που πρόκειται να υπογραφεί μεταξύ της Ευρωπόλ και της Eurojust Η ΚΟΙΝΗ ΕΠΟΠΤΙΚΗ

Διαβάστε περισσότερα

ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ. EL Eνωμένη στην πολυμορφία EL 11.11.2011

ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ. EL Eνωμένη στην πολυμορφία EL 11.11.2011 ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 2009-2014 Επιτροπή Νομικών Θεμάτων 11.11.2011 ΕΓΓΡΑΦΟ ΕΡΓΑΣΙΑΣ σχετικά με την πρόταση κανονισμού του Συμβουλίου σχετικά με τη διεθνή δικαιοδοσία, το εφαρμοστέο δίκαιο και την αναγνώριση

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΑΚΑ ΦΡΟΝΤΙΣΤΗΡΙΑ ΚΟΛΛΙΝΤΖΑ ΜΑΘΗΜΑ: ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΔΙΚΑΙΟ - ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ

ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΑΚΑ ΦΡΟΝΤΙΣΤΗΡΙΑ ΚΟΛΛΙΝΤΖΑ ΜΑΘΗΜΑ: ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΔΙΚΑΙΟ - ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ ΕΠΙΜΕΛΕΙΑ : Γεώργιος Κ. Πατρίκιος, Δικηγόρος, Μ.Δ.Ε., Υπ. Δ.Ν ΘΕΜΑΤΑ ΔΙΑΓΩΝΙΣΜΟΥ ΔΟΚΙΜΩΝ ΣΗΜΑΙΟΦΟΡΩΝ ΛΙΜΕΝΙΚΟΥ 2011 ΜΑΘΗΜΑ: ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΟ ΔΙΚΑΙΟ - ΑΠΑΝΤΗΣΕΙΣ Α) Πηγες Διοικητικου Δικαιου Ως πηγή διοικητικού

Διαβάστε περισσότερα

Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

Με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην υπηρεσία μας, αναφορικά με το πιο πάνω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα: ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΓΕΝΙΚΗ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΜΗΜΑ Β Ταχ. Δ/νση : Καρ. Σερβίας 10 Ταχ. Κώδικας : 101 84 ΑΘΗΝΑ Πληροφορίες : Αλ. Μπουραζάνη Τηλέφωνο :

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΝΕΛΛΗΝΙΟΣ ΣΥΝ ΕΣΜΟΣ ΑΝΩΝΥΜΩΝ, ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗΣ ΕΥΘΥΝΗΣ & ΠΡΟΣΩΠΙΚΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΕΤΑΙΡEΙΩΝ ASSOCIATION OF GREEK CONTRACTING COMPANIES

ΠΑΝΕΛΛΗΝΙΟΣ ΣΥΝ ΕΣΜΟΣ ΑΝΩΝΥΜΩΝ, ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗΣ ΕΥΘΥΝΗΣ & ΠΡΟΣΩΠΙΚΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΕΤΑΙΡEΙΩΝ ASSOCIATION OF GREEK CONTRACTING COMPANIES ΠΑΝΕΛΛΗΝΙΟΣ ΣΥΝ ΕΣΜΟΣ ΑΝΩΝΥΜΩΝ, ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΕΝΗΣ ΕΥΘΥΝΗΣ & ΠΡΟΣΩΠΙΚΩΝ ΤΕΧΝΙΚΩΝ ΕΤΑΙΡEΙΩΝ ASSOCIATION OF GREEK CONTRACTING COMPANIES Αριθ. Πρωτ.20534/ΣΜ/λµ ΑΘΗΝΑ, 4 Ιουνίου 2009 Π Ρ Ο Σ Το Επιµελητήριο Αιτωλοακαρνανίας

Διαβάστε περισσότερα

Κυπριακές Μητρικές Εταιρείες Holding Companies

Κυπριακές Μητρικές Εταιρείες Holding Companies Κυπριακές Μητρικές Εταιρείες Holding Companies Μια Κυπριακή Μητρική Εταιρεία ή Εταιρεία Συμμετοχών (Holding Company) είναι μια εταιρεία που έχει συσταθεί στην Κύπρο και η οποία συμμετέχει, μέσω της κτήσης

Διαβάστε περισσότερα

ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ 28 ΑΝΑΡΤΗΤΕΟ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ. Αθήνα 12/04/2011. Αριθ. Πρωτ.Γ31/58

ΕΓΚΥΚΛΙΟΣ 28 ΑΝΑΡΤΗΤΕΟ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ. Αθήνα 12/04/2011. Αριθ. Πρωτ.Γ31/58 ΑΝΑΡΤΗΤΕΟ ΣΤΟ ΔΙΑΔΙΚΤΥΟ Αθήνα 12/04/2011 Αριθ. Πρωτ.Γ31/58 ΔΙΟΙΚΗΣΗ ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ Δ/ΝΣΗ ΔΙΕΘΝΩΝ ΑΣΦΑΛΙΣΤΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝ ΤΜΗΜΑ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ & ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑΣ Ταχ.Διεύθυνση: Αγ.Κωνσταντίνου

Διαβάστε περισσότερα

Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ Βρυξέλλες, 8.12.2016 COM(2016) 779 final 2016/0385 (NLE) Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ σχετικά με τη θέση που πρέπει να λάβει η Ένωση, στο πλαίσιο της ομάδας εργασίας των συμμετεχόντων

Διαβάστε περισσότερα

Συντονισμός του Κυπριακού συστήματος Κοινωνικών ασφαλίσεων με το Ευρωπαϊκό κεκτημένο.

Συντονισμός του Κυπριακού συστήματος Κοινωνικών ασφαλίσεων με το Ευρωπαϊκό κεκτημένο. Συντονισμός του Κυπριακού συστήματος Κοινωνικών ασφαλίσεων με το Ευρωπαϊκό κεκτημένο. Στις 29 Απριλίου 2004, η Ευρωπαϊκή Ένωση υιοθέτησε και επίσημα τον Ευρωπαϊκό κανονισμό 883/2004. Ο κανονισμός αυτός

Διαβάστε περισσότερα

Κοινή πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Κοινή πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΥΠΑΤΗ ΕΚΠΡΟΣΩΠΟΣ ΤΗΣ ΕΝΩΣΗΣ ΓΙΑ ΘΕΜΑΤΑ ΚΟΙΝΗΣ ΕΞΩΤΕΡΙΚΗΣ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΕΙΑΣ Βρυξέλλες, 21.9.2016 JOIN(2016) 43 final 2016/0298 (NLE) Κοινή πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Διαβάστε περισσότερα

ΠΡΩΤΟΚΟΛΛΟ (αριθ. 7)

ΠΡΩΤΟΚΟΛΛΟ (αριθ. 7) C 326/266 Επίσημη Εφημερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης 26.10.2012 ΠΡΩΤΟΚΟΛΛΟ (αριθ. 7) ΠΕΡΙ ΤΩΝ ΠΡΟΝΟΜΙΩΝ ΚΑΙ ΑΣΥΛΙΩΝ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ ΤΑ ΥΨΗΛΑ ΣΥΜΒΑΛΛΟΜΕΝΑ ΜΕΡΗ, ΕΠΕΙΔΗ τα άρθρα 343 της Συνθήκης για τη

Διαβάστε περισσότερα

* ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ * Νο. 51

* ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ * Νο. 51 -- 645 -- * ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ * Νο. 51 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα 12 Ιουνίου 1998 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Αρ.Πρωτ.: 1069830/442/0015 ΓΕΝΙΚΗ Δ/ΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΠΟΛ.: 1173 ΔΙΕΥΘΥΝΣΕΙΣ: 12η ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ

Διαβάστε περισσότερα

Οι υπόλοιποι των μνημονίων

Οι υπόλοιποι των μνημονίων Το θέμα του αφορολογήτου βρίσκεται στην κορυφή της ατζέντας για την ολοκλήρωση της δεύτερης αξιολόγησης. Το ΔΝΤ πιέζει για μείωσή του, οι ευρωπαίοι εταίροι δεν φέρνουν αντίρρηση, η ελληνική κυβέρνηση «δεν

Διαβάστε περισσότερα

Συνθήκη Σένγκεν Η Γαλλία, η Γερμανία, το Βέλγιο, το Λουξεμβούργο και οι Κάτω Χώρες αποφάσισαν, το 1985,

Συνθήκη Σένγκεν Η Γαλλία, η Γερμανία, το Βέλγιο, το Λουξεμβούργο και οι Κάτω Χώρες αποφάσισαν, το 1985, Συνθήκη Σένγκεν Ο χώρος και η συνεργασία Σένγκεν βασίζονται στη συνθήκη του Σένγκεν (Λουξεμβούργο) του 1985. Ο χώρος Σένγκεν αποτελεί έδαφος όπου εξασφαλίζεται η ελεύθερη κυκλοφορία των προσώπων. Οι χώρες

Διαβάστε περισσότερα

31987L0344. EUR-Lex L EL. Avis juridique important

31987L0344. EUR-Lex L EL. Avis juridique important Avis juridique important 31987L0344 Οδηγία 87/344/ΕΟΚ του Συμβουλίου της 22ας Ιουνίου 1987 για το συντονισμό των νομοθετικών, κανονιστικών και διοικητικών διατάξεων σχετικά με την ασφάλιση νομικής προστασίας

Διαβάστε περισσότερα

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΤΟΚΩΝ, ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΚΕΡΔΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΗΝ ΚΥΠΡΟ ΝΟΜΟΙ ΚΑΙ ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΤΟΚΩΝ, ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΚΕΡΔΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΗΝ ΚΥΠΡΟ ΝΟΜΟΙ ΚΑΙ ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΤΩΝ ΤΟΚΩΝ, ΜΕΡΙΣΜΑΤΩΝ ΚΑΙ ΚΕΡΔΩΝ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ ΣΤΗΝ ΚΥΠΡΟ ΝΟΜΟΙ ΚΑΙ ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ Ο Νόμος Φορολογίας Εισοδήματος (Τροποποίηση) του 2005 Ο Νόμος Ειδικής Εισφοράς για την Άμυνα (Τροποποίηση) του 2004 Ο

Διαβάστε περισσότερα

Φορολογικές αλλαγές 2010-2011. 14 Φεβρουαρίου 2011/ Γιάννης Αχείλας

Φορολογικές αλλαγές 2010-2011. 14 Φεβρουαρίου 2011/ Γιάννης Αχείλας Φορολογικές αλλαγές 2010-2011 14 Φεβρουαρίου 2011/ Γιάννης Αχείλας Φορολογικές αλλαγές 2010-2011 - Θεματικές Ενότητες Δαπάνες επιχειρήσεων Υποκεφαλαιοδότηση επιχειρήσεων Μη έκπτωση δαπανών Φορολογική μεταχείριση

Διαβάστε περισσότερα

Αυτόματη ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ φορολογικών αρχών Θεόδωρος Ι. Σκουζός

Αυτόματη ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ φορολογικών αρχών Θεόδωρος Ι. Σκουζός Αυτόματη ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ φορολογικών αρχών Θεόδωρος Ι. Σκουζός Automatic exchange of information between tax authorities Theodoros I. Skouzos 1 1. Ιστορική εξέλιξη της ανταλλαγής πληροφοριών

Διαβάστε περισσότερα

669/2013 ΜΠΡ ΑΘ ( 597917) (Α ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΗ ΝΟΜΟΣ)

669/2013 ΜΠΡ ΑΘ ( 597917) (Α ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΗ ΝΟΜΟΣ) 669/2013 ΜΠΡ ΑΘ ( 597917) (Α ΔΗΜΟΣΙΕΥΣΗ ΝΟΜΟΣ) Δικαίωμα για παροχή έννομης προστασίας κατά το Σύνταγμα και την ΕΣΔΑ. Εννοια και περιεχόμενο. Θέσπιση από τον κοινό νομοθέτη περιορισμών και προϋποθέσεων

Διαβάστε περισσότερα

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 11 Nοεμβρίου 2005

ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 11 Nοεμβρίου 2005 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 11 Nοεμβρίου 2005 ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΑΣ Αρ.Πρωτ. 1107688/2134/05/ΔΟΣ ΚΑΙ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΔΙΕΘΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝ ΤΜΗΜΑ Α ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ Ταχ. Δ/νση: Πανεπιστημίου

Διαβάστε περισσότερα

Υπουργείο Εσωτερικών Δ/νση Μεταναστευτικής Πολιτικής και Κοινωνικής Ένταξης, Τμήμα Νομοθετικού Συντονισμού και Ελέγχου Ευαγγελιστρίας Αθήνα

Υπουργείο Εσωτερικών Δ/νση Μεταναστευτικής Πολιτικής και Κοινωνικής Ένταξης, Τμήμα Νομοθετικού Συντονισμού και Ελέγχου Ευαγγελιστρίας Αθήνα Αθήνα, 28 Ιουλίου 2009 Αρ. Πρωτ. : 7443.2.1/2009 Πληροφορίες : Γιάννης Μόσχος Μαρία Βουτσίνου Τηλέφωνο : 210 72 89 617 Υπουργείο Εσωτερικών Δ/νση Μεταναστευτικής Πολιτικής και Κοινωνικής Ένταξης, Τμήμα

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ Καλλιθέα, 13-05-2014 ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Αριθμός απόφασης: 1154 Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71

Διαβάστε περισσότερα

Κύπρος: Ανταλλαγή Πληροφοριών για Φορολογικά Θέματα μεταξύ Φορολογικών Αρχών

Κύπρος: Ανταλλαγή Πληροφοριών για Φορολογικά Θέματα μεταξύ Φορολογικών Αρχών YEARS OF EXCELLENCE Κύπρος: Ανταλλαγή Πληροφοριών για Φορολογικά Θέματα μεταξύ Φορολογικών Αρχών Λόγοι για Ανταλλαγή Πληροφοριών Ανταλλαγή πληροφοριών στο πλαίσιο διμερούς συμφωνίας Σύμφωνα με μια διμερή

Διαβάστε περισσότερα

ΘΕΜΑ: Ύψος Φορολογικών συντελεστών στα Κράτη Μέλη της Ε.Ε. (27) -Πηγή Eurostat -

ΘΕΜΑ: Ύψος Φορολογικών συντελεστών στα Κράτη Μέλη της Ε.Ε. (27) -Πηγή Eurostat - ΕΘΝΙΚΗ ΣΥΝΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ ΕΛΛΗΝΙΚΟΥ ΕΜΠΟΡΙΟΥ ΙΝΣΤΙΤΟΥΤΟ ΕΜΠΟΡΙΟΥ & ΥΠΗΡΕΣΙΩΝ ΠΕΤΡΑΚΗ 16 Τ.Κ. 105 63 ΑΘΗΝΑ ΤΗΛ: 210.32.59.198 FAX: 210.32.59.229 ΘΕΜΑ: Ύψος Φορολογικών συντελεστών στα Κράτη Μέλη της Ε.Ε. (27)

Διαβάστε περισσότερα

ΔΗΛΩΣΗ ΡΗΤΗΣ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗΣ

ΔΗΛΩΣΗ ΡΗΤΗΣ ΕΠΙΦΥΛΑΞΗΣ Συνταγματικά προβλήματα έχουν εντοπίσει νομικοί στην καταβολή της έκτακτης εισφοράς για το έτος 2011. Ως πρώτο βήμα για την προστασία των φορολουμένων νομικοί έχουν συντάξει ένα κείμενο, το οποίο τιτλοφορείται

Διαβάστε περισσότερα

Το δίκαιο που είναι εφαρµοστέο στο διαζύγιο και τον δικαστικό χωρισµό *

Το δίκαιο που είναι εφαρµοστέο στο διαζύγιο και τον δικαστικό χωρισµό * P7_TA(2010)0477 Το δίκαιο που είναι εφαρµοστέο στο διαζύγιο και τον δικαστικό χωρισµό * Νοµοθετικό ψήφισµα του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου της 15ης εκεµβρίου 2010 σχετικά µε την πρόταση κανονισµού του Συµβουλίου

Διαβάστε περισσότερα

Θέµα: Εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου 12 του ν.3943/2011 (ΦΕΚ Α'66/ ), περί κατοικίας και αλλαγής κατοικίας.

Θέµα: Εφαρµογή των διατάξεων του άρθρου 12 του ν.3943/2011 (ΦΕΚ Α'66/ ), περί κατοικίας και αλλαγής κατοικίας. Αθήνα, 31 Μαΐου 2012 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΚΑΙ ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΩΝ ΘEMΑΤΩΝ I. ΓΕΝ. ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΕΙΣΟ ΗΜΑΤΟΣ ΤΜΗΜΑ Α' Ταχ. /νση : Καρ.

Διαβάστε περισσότερα

Πρωτ. Από τα επίσηµα Πρακτικά της ΡϟΑ, 4 Ιουνίου 2013, Συνεδρίασης της Ολοµέλειας της Βουλής, στην οποία ψηφίστηκε το παρακάτω σχέδιο νόµου:

Πρωτ. Από τα επίσηµα Πρακτικά της ΡϟΑ, 4 Ιουνίου 2013, Συνεδρίασης της Ολοµέλειας της Βουλής, στην οποία ψηφίστηκε το παρακάτω σχέδιο νόµου: ΒΟΥΛΗ ΤΩΝ ΕΛΛΗΝΩΝ ΑΠΟΣΠΑΣΜΑ Αριθ. Πρωτ. Από τα επίσηµα Πρακτικά της ΡϟΑ, 4 Ιουνίου 2013, Συνεδρίασης της Ολοµέλειας της Βουλής, στην οποία Διεκπ. ψηφίστηκε το παρακάτω σχέδιο νόµου: Κύρωση των Συµφωνιών:

Διαβάστε περισσότερα

Η φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων στην Ευρωπαϊκή Ένωση

Η φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων στην Ευρωπαϊκή Ένωση Η φορολογία εισοδήματος φυσικών προσώπων στην Ευρωπαϊκή Ένωση Επιστημονική ομάδα Taxheaven Στοιχεία για τα κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης, την Ισλανδία και την Νορβηγία: 1. Συντελεστές φορολογίας Φυσικών

Διαβάστε περισσότερα

Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ Βρυξέλλες, 15.6.2015 COM(2015) 292 final 2015/0131 (NLE) Πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ σχετικά με την υπογραφή, εξ ονόματος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, της Σύμβασης του Συμβουλίου της Ευρώπης

Διαβάστε περισσότερα

ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ. Βρυξέλλες, 16 Οκτωβρίου 2012 (23.10) (OR. en) 14826/12 Διοργανικός φάκελος: 2012/0036 (COD)

ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ. Βρυξέλλες, 16 Οκτωβρίου 2012 (23.10) (OR. en) 14826/12 Διοργανικός φάκελος: 2012/0036 (COD) ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ Βρυξέλλες, 16 Οκτωβρίου 2012 (23.10) (OR. en) 14826/12 Διοργανικός φάκελος: 2012/0036 (COD) DROIPEN 139 COPEN 223 CODEC 2357 ΣΗΜΕΙΩΜΑ της: Προεδρίας προς: το Συμβούλιο αριθ.

Διαβάστε περισσότερα

Επιτροπή Πολιτικών Ελευθεριών, Δικαιοσύνης και Εσωτερικών Υποθέσεων ΣΧΕΔΙΟ ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΗΣ. προς την Επιτροπή Νομικών Θεμάτων

Επιτροπή Πολιτικών Ελευθεριών, Δικαιοσύνης και Εσωτερικών Υποθέσεων ΣΧΕΔΙΟ ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΗΣ. προς την Επιτροπή Νομικών Θεμάτων ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 2009-2014 Επιτροπή Πολιτικών Ελευθεριών, Δικαιοσύνης και Εσωτερικών Υποθέσεων 13.2.2012 2011/0059(CNS) ΣΧΕΔΙΟ ΓΝΩΜΟΔΟΤΗΣΗΣ της Επιτροπής Πολιτικών Ελευθεριών, Δικαιοσύνης και Εσωτερικών

Διαβάστε περισσότερα

Κοινή πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Κοινή πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΥΠΑΤΗ ΕΚΠΡΟΣΩΠΟΣ ΤΗΣ ΕΝΩΣΗΣ ΓΙΑ ΘΕΜΑΤΑ ΚΟΙΝΗΣ ΕΞΩΤΕΡΙΚΗΣ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΚΑΙ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΑΣΦΑΛΕΙΑΣ Βρυξέλλες, 21.5.2015 JOIN(2015) 24 final 2015/0110 (NLE) Κοινή πρόταση ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Διαβάστε περισσότερα

στο σχέδιο νόµου «Κύρωση της Συµφωνίας µεταξύ της Κυβέρνησης της Ελληνικής Δηµοκρατίας και της Κυβέρνησης

στο σχέδιο νόµου «Κύρωση της Συµφωνίας µεταξύ της Κυβέρνησης της Ελληνικής Δηµοκρατίας και της Κυβέρνησης ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ στο σχέδιο νόµου «Κύρωση της Συµφωνίας µεταξύ της Κυβέρνησης της Ελληνικής Δηµοκρατίας και της Κυβέρνησης των Ηνωµένων Αραβικών Εµιράτων για την αποφυγή της διπλής φορολογίας και την

Διαβάστε περισσότερα

Οι επιπτώσεις της πρόσφατης ασφαλιστικής και φορολογικής μεταρρύθμισης στους παράγοντες της επιχείρησης

Οι επιπτώσεις της πρόσφατης ασφαλιστικής και φορολογικής μεταρρύθμισης στους παράγοντες της επιχείρησης ΜΑΪΟΣ 2016 Tax Alert Οι επιπτώσεις της πρόσφατης ασφαλιστικής και φορολογικής μεταρρύθμισης στους παράγοντες της επιχείρησης Οι εξεταζόμενες αλλαγές Στις 8 Μαΐου 2016 το Ελληνικό Κοινοβούλιο ψήφισε το

Διαβάστε περισσότερα

ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ

ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟ ΚΟΙΝΟΒΟΥΛΙΟ 1999 2004 Επιτροπή Περιφερειακής Πολιτικής, Μεταφορών και Τουρισµού ΠΡΟΣΩΡΙΝΟ 10 Ιουλίου 2001 ΣΧΕ ΙΟ ΓΝΩΜΟ ΟΤΗΣΗΣ της Επιτροπής Περιφερειακής Πολιτικής, Μεταφορών και Τουρισµού προς

Διαβάστε περισσότερα

ΓΝΩΜΟΛΟΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ

ΓΝΩΜΟΛΟΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΓΝΩΜΟΛΟΤΙΚΟ ΣΗΜΕΙΩΜΑ ΕΡΩΤΗΜΑ Ερωτάται αν αν είναι στα πλαίσια ή όχι του Συντάγματος η εφαρμογή της παραγράφου 2 του άρθρου 139 του Κώδικα Δικαστικών Επιμελητών με την έκδοση της προβλεπόμενης Υπουργικής

Διαβάστε περισσότερα

Φορολογικό Δίκαιο Ι TO ΣΥΣΤΗΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΝΟΜΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ ΣΕ ΣΧΕΣΗ ΜΕ ΤΟΝ ΕΤΑΙΡΟ. Άννα Ελένη Ρούγκα

Φορολογικό Δίκαιο Ι TO ΣΥΣΤΗΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΝΟΜΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ ΣΕ ΣΧΕΣΗ ΜΕ ΤΟΝ ΕΤΑΙΡΟ. Άννα Ελένη Ρούγκα Φορολογικό Δίκαιο Ι TO ΣΥΣΤΗΜΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΝΟΜΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ ΣΕ ΣΧΕΣΗ ΜΕ ΤΟΝ ΕΤΑΙΡΟ Υπεύθυνοι Καθηγητές: Ανδρέας Τσουρουφλής, Θεόδωρος Φορτσάκης, Πέτρος Πανταζόπουλος, Αικατερίνη Πέρρου Φόρος εισοδήµατος

Διαβάστε περισσότερα

Τί ισχύει στις άλλες χώρες της Ε.Ε. σχετικά µε την κτήση ιθαγένειας από τέκνα αλλοδαπών που γεννιούνται και/ή ανατρέφονται στην επικράτειά τους;

Τί ισχύει στις άλλες χώρες της Ε.Ε. σχετικά µε την κτήση ιθαγένειας από τέκνα αλλοδαπών που γεννιούνται και/ή ανατρέφονται στην επικράτειά τους; Τί ισχύει στις άλλες χώρες της Ε.Ε. σχετικά µε την κτήση ιθαγένειας από τέκνα αλλοδαπών που γεννιούνται και/ή ανατρέφονται στην επικράτειά τους; Με το ν.3838/2010 εισήχθησαν στην ελληνική έννοµη τάξη ρυθµίσεις

Διαβάστε περισσότερα

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ι. Άρθρο 1. Άρθρο 2. Άρθρο 3. Άρθρο 4

ΚΕΦΑΛΑΙΟ Ι. Άρθρο 1. Άρθρο 2. Άρθρο 3. Άρθρο 4 16.12.2004 EL Επίσημη Εφημερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης C 310/261 7. ΠΡΩΤΟΚΟΛΛΟ ΣΧΕΤΙΚΑ ΜΕ ΤΑ ΠΡΟΝΟΜΙΑ ΚΑΙ ΤΙΣ ΑΣΥΛΙΕΣ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ ΤΑ ΥΨΗΛΑ ΣΥΜΒΑΛΛΟΜΕΝΑ ΜΕΡΗ, ΕΚΤΙΜΩΝΤΑΣ ότι, σύμφωνα με το άρθρο

Διαβάστε περισσότερα

ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ ΤΜΗΜΑ ΝΟΜΙΚΗΣ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΙ ΙΚΕΥΣΗΣ ΣΤΟ ΗΜΟΣΙΟ ΙΚΑΙΟ ΑΚΑ ΗΜΑΪΚΟ ΕΤΟΣ

ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ ΤΜΗΜΑ ΝΟΜΙΚΗΣ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΙ ΙΚΕΥΣΗΣ ΣΤΟ ΗΜΟΣΙΟ ΙΚΑΙΟ ΑΚΑ ΗΜΑΪΚΟ ΕΤΟΣ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΑΘΗΝΩΝ ΤΜΗΜΑ ΝΟΜΙΚΗΣ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΟ ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΕΙ ΙΚΕΥΣΗΣ ΣΤΟ ΗΜΟΣΙΟ ΙΚΑΙΟ ΑΚΑ ΗΜΑΪΚΟ ΕΤΟΣ 2003-2004 ΕΡΓΑΣΙΑ ΣΤΑ ΠΛΑΙΣΙΑ ΤΟΥ ΜΑΘΗΜΑΤΟΣ ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΙΚΟΥ ΙΚΑΙΟΥ ΘΕΜΑ: ΤΟ ΑΡΘΡΟ 49 Β ΤΟΥ ΣΥΝΤΑΓΜΑΤΟΣ

Διαβάστε περισσότερα

ΠΡΩΤΟΚΟΛΛΟ (Αριθ. 7)

ΠΡΩΤΟΚΟΛΛΟ (Αριθ. 7) C 115/266 EL Επίσημη Εφημερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης 9.5.2008 ΠΡΩΤΟΚΟΛΛΟ (Αριθ. 7) ΠΕΡΙ ΤΩΝ ΠΡΟΝΟΜΙΩΝ ΚΑΙ ΑΣΥΛΙΩΝ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ ΤΑ ΥΨΗΛΑ ΣΥΜΒΑΛΛΟΜΕNΑ ΜΕΡΗ, ΕΠΕΙΔΗ τα άρθρα 343 της Συνθήκης για

Διαβάστε περισσότερα

ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ. Βρυξέλλες, 14 Ιανουαρίου 2013 (OR. en) 16977/12 ιοργανικός φάκελος: 2012/0298 (APP) FISC 183 ECOFIN 1000 OC 699

ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ. Βρυξέλλες, 14 Ιανουαρίου 2013 (OR. en) 16977/12 ιοργανικός φάκελος: 2012/0298 (APP) FISC 183 ECOFIN 1000 OC 699 ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ Βρυξέλλες, 14 Ιανουαρίου 2013 (OR. en) 16977/12 ιοργανικός φάκελος: 2012/0298 (APP) FISC 183 ECOFIN 1000 OC 699 ΝΟΜΟΘΕΤΙΚΕΣ ΚΑΙ ΑΛΛΕΣ ΠΡΑΞΕΙΣ Θέµα: Σχέδιο ΑΠΟΦΑΣΗΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 210 9578520 ΦΑΞ : 210

Διαβάστε περισσότερα

φορολογική νομολογία περιοδικά με οποιαδήποτε μορφή εί- Τόμος 65

φορολογική νομολογία περιοδικά με οποιαδήποτε μορφή εί- Τόμος 65 Προστιθέμενης Αξίας. Πάγια αντιμισθία. Κανονιστική απόφαση διοίκησης. Aριθ. Aπόφ. 909/2011 (Β τμ. Σ.τ.Ε.) Πρόεδρος: Φ. Αρναούτογλου, Αντιπρόεδρος. Εισηγητής: Ε. Νίκα, Σύμβουλος. Δικηγόροι: Π. Γιαννόπουλος,

Διαβάστε περισσότερα

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΑΠΟΦΑΣΗ Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗΣ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΠΙΛΥΣΗΣ ΔΙΑΦΟΡΩΝ Ταχ. Δ/νση : Αριστογείτονος 19 Ταχ. Κώδικας : 176 71 - Καλλιθέα Τηλέφωνο : 210 9578520 ΦΑΞ : 210

Διαβάστε περισσότερα

Επισυνάπτεται στο Παράρτημα για τις αντιπροσωπίες συμβιβαστικό κείμενο της Προεδρίας για την προαναφερόμενη πρόταση της Επιτροπής.

Επισυνάπτεται στο Παράρτημα για τις αντιπροσωπίες συμβιβαστικό κείμενο της Προεδρίας για την προαναφερόμενη πρόταση της Επιτροπής. Συμβούλιο της Ευρωπαϊκής Ένωσης Βρυξέλλες, 2 Δεκεμβρίου 2016 (OR. en) Διοργανικός φάκελος: 2016/0339 (CNS) 15066/16 FISC 215 ECOFIN 1141 ΣΗΜΕΙΩΜΑ Αποστολέας: Αποδέκτης: Γενική Γραμματεία του Συμβουλίου

Διαβάστε περισσότερα

Γ Ν Ω Μ Ο Δ Ο Τ Η Σ Η

Γ Ν Ω Μ Ο Δ Ο Τ Η Σ Η ΠΑΝΟ ΕΤΓΟΤΡΖ-ΓΗΚΖΓΟΡΟ ΑΘΖΝΩΝ ΝΟΜΗΚΟ ΤΜΒΟΤΛΟ ΚΔΝΣΡΗΚΖ ΔΝΩΖ ΓΖΜΩΝ ΚΑΗ ΚΟΗΝΟΣΖΣΩΝ ΔΛΛΑΓΟ ΜΠΟΤΜΠΟΤΛΗΝΑ 9-11 (2 ος όροφος) ΑΘΖΝΑ ΣΖΛ:210-8259140-1-FAX: 210-8259235 ΚΗΝ:6977506705 E-mail: pzygouris@gmail.com

Διαβάστε περισσότερα

MARKT/2094/01 EL Orig. EN E-ΕΜΠΟΡΙΟ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ

MARKT/2094/01 EL Orig. EN E-ΕΜΠΟΡΙΟ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ MARKT/2094/01 EL Orig. EN E-ΕΜΠΟΡΙΟ ΚΑΙ ΧΡΗΜΑΤΟΠΙΣΤΩΤΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ Σκοπός του εγγράφου Το παρόν έγγραφο περιγράφει την τρέχουσα κατάσταση όσον αφορά το ηλεκτρονικό εµπόριο και τις χρηµατοπιστωτικές υπηρεσίες

Διαβάστε περισσότερα

Υπεύθυνος δανεισµός: άµυνα στην υπερχρέωση των καταναλωτών

Υπεύθυνος δανεισµός: άµυνα στην υπερχρέωση των καταναλωτών Χρήστος Γκόρτσος Γενικός Γραµµατέας Ελληνικής Ένωσης Τραπεζών Υπεύθυνος δανεισµός: άµυνα στην υπερχρέωση των καταναλωτών 1. Η πρόληψη και καταπολέµηση της υπερχρέωσης ως δικαιολογητική βάση ρυθµιστικής

Διαβάστε περισσότερα

Αθήνα, Αριθ. Πρωτ.: Γ/ΕΞ/8150/ Α Π Ο Φ Α Σ Η 158/2013

Αθήνα, Αριθ. Πρωτ.: Γ/ΕΞ/8150/ Α Π Ο Φ Α Σ Η 158/2013 ΑΡΧΗ ΠΡΟΣΤΑΣΙΑΣ Ε ΟΜΕΝΩΝ ΠΡΟΣΩΠΙΚΟΥ ΧΑΡΑΚΤΗΡΑ Αθήνα, 24-12-2013 Αριθ. Πρωτ.: Γ/ΕΞ/8150/24-12-2013 Α Π Ο Φ Α Σ Η 158/2013 Η Αρχή Προστασίας εδοµένων Προσωπικού Χαρακτήρα συνεδρίασε σε σύνθεση Τµήµατος,

Διαβάστε περισσότερα

Το πλαίσιο ενδοοµιλικών συναλλαγών, ενισχυµένο µε πρόσθετες οδηγίες του ΟΟΣΑ, µοχλός χάραξης στρατηγικής επενδύσεων και αποφυγής διπλής φορολογίας

Το πλαίσιο ενδοοµιλικών συναλλαγών, ενισχυµένο µε πρόσθετες οδηγίες του ΟΟΣΑ, µοχλός χάραξης στρατηγικής επενδύσεων και αποφυγής διπλής φορολογίας Το πλαίσιο ενδοοµιλικών συναλλαγών, ενισχυµένο µε πρόσθετες οδηγίες του ΟΟΣΑ, µοχλός χάραξης στρατηγικής επενδύσεων και αποφυγής διπλής φορολογίας 1 Γιάννης Γιαννόπουλος Διευθυντής Φορολογικών Υπηρεσιών

Διαβάστε περισσότερα

Κατευθυντήριες Γραμμές του 2001 των Ηνωμένων Εθνών που αποσκοπούν στην δημιουργία ενός ευνοϊκού περιβάλλοντος για την ανάπτυξη των συνεταιρισμών

Κατευθυντήριες Γραμμές του 2001 των Ηνωμένων Εθνών που αποσκοπούν στην δημιουργία ενός ευνοϊκού περιβάλλοντος για την ανάπτυξη των συνεταιρισμών Κατευθυντήριες Γραμμές του 2001 των Ηνωμένων Εθνών που αποσκοπούν στην δημιουργία ενός ευνοϊκού περιβάλλοντος για την ανάπτυξη των συνεταιρισμών 1 2 Παράρτημα Σχέδιο κατευθυντήριων γραμμών που αποσκοπούν

Διαβάστε περισσότερα

Ποιες τροποποιήσεις επέρχονται στην αυτοτελή φορολόγηση των αφορολόγητων αποθεµατικών

Ποιες τροποποιήσεις επέρχονται στην αυτοτελή φορολόγηση των αφορολόγητων αποθεµατικών Ποιες τροποποιήσεις επέρχονται στην αυτοτελή φορολόγηση των αφορολόγητων αποθεµατικών το άρθρο που δηµοσιεύθηκε στη «Ναυτεµπορική» 5.2.2014, µε τίτλο «Αυτοτελής φορολόγηση αφορολόγητων αποθεµατικών Ν.

Διαβάστε περισσότερα

* ΛΟΙΠΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΕΣ * Νο. 47

* ΛΟΙΠΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΕΣ * Νο. 47 -- 1 -- * ΛΟΙΠΕΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΕΣ * Νο. 47 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ Αθήνα, 5 Απριλίου 1999 Αρ.Πρωτ.: 1027674/303/ΔΟΣ Δ/ΝΣΗ ΔΙΕΘΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝ ΤΜΗΜΑ Α' ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ ΠΟΛ.: 1107 ΘΕΜΑ: Εφαρμογή της Σύμβασης

Διαβάστε περισσότερα

ΠΟΛ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΕΠΕΙΓΟΝ. Αθήνα, 17 Ιουνίου 2016

ΠΟΛ ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ ΕΠΕΙΓΟΝ. Αθήνα, 17 Ιουνίου 2016 ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ 1. Δ/ΝΣΗ ΔΙΕΘΝΩΝ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ ΣΧΕΣΕΩΝ ΤΜΗΜΑ Α ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΘΕΜΑΤΩΝ ΤΜΗΜΑ Γ ΔΙΕΘΝΟΥΣ ΔΙΟΙΚΗΤΙΚΗΣ ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ Tαχ. Δ/νση : Καραγεώργη

Διαβάστε περισσότερα

Ευρωπαϊκή Σύμβαση για την άσκηση των Δικαιωμάτων των Παιδιών

Ευρωπαϊκή Σύμβαση για την άσκηση των Δικαιωμάτων των Παιδιών Ευρωπαϊκή Σύμβαση για την άσκηση των Δικαιωμάτων των Παιδιών [όπως κυρώθηκε με το N. 2502/1997: Κύρωση της Ευρωπαϊκής Σύμβασης για την Άσκηση των Δικαιωμάτων των Παιδιών, (ΦΕΚ 103, τ. Α )] Άρθρο πρώτο.-

Διαβάστε περισσότερα

Φορολογική μεταρρύθμιση: Φορολογική Διοίκηση και Κοινωνικό περιβάλλον

Φορολογική μεταρρύθμιση: Φορολογική Διοίκηση και Κοινωνικό περιβάλλον Φορολογική μεταρρύθμιση: Φορολογική Διοίκηση και Κοινωνικό περιβάλλον Βασίλης Θ. Ράπανος Καθηγητής Πανεπιστήμιο Αθηνών 28-11-2012 1 Μέτρα ή μεταρρύθμιση Στην περίοδο της μεταπολίτευσης έγινε μια ουσιαστική

Διαβάστε περισσότερα

«ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ ΣΩΜΑΤΕΙΩΝ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΑΕΡΟΠΟΡΙΑΣ Ο.Σ.Π.Α.»

«ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ ΣΩΜΑΤΕΙΩΝ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΑΕΡΟΠΟΡΙΑΣ Ο.Σ.Π.Α.» Από τη δευτεροβάθμια συνδικαλιστική οργάνωση με την επωνυμία «ΟΜΟΣΠΟΝΔΙΑ ΣΩΜΑΤΕΙΩΝ ΠΟΛΙΤΙΚΗΣ ΑΕΡΟΠΟΡΙΑΣ Ο.Σ.Π.Α.» τέθηκαν υπόψη μου το εξής περιστατικά: Οκτώ (8) από τα είκοσι ένα (21) μέλη του Δ.Σ., το

Διαβάστε περισσότερα

Αρχή της ισότητας. Λίνα Παπαδοπούλου Επ. Καθηγήτρια Συνταγματικού Δικαίου. Ενότητα 8 η : ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΕΙΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ

Αρχή της ισότητας. Λίνα Παπαδοπούλου Επ. Καθηγήτρια Συνταγματικού Δικαίου. Ενότητα 8 η : ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΕΙΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΑΡΙΣΤΟΤΕΛΕΙΟ ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗΣ ΑΝΟΙΧΤΑ ΑΚΑΔΗΜΑΙΚΑ ΜΑΘΗΜΑΤΑ Ενότητα 8 η : Αρχή της ισότητας Λίνα Παπαδοπούλου Επ. Καθηγήτρια Συνταγματικού Δικαίου Άδειες Χρήσης Το παρόν εκπαιδευτικό υλικό υπόκειται

Διαβάστε περισσότερα

Εθνικό Σημείο Επαφής (ΕΣΕ) για τις Οδηγίες του ΟΟΣΑ για τις Πολυεθνικές Επιχειρήσεις. Παρασκευή 16 Δεκεμβρίου 2016 Αίθουσα 305Β Νίκης 5-7, Αθήνα

Εθνικό Σημείο Επαφής (ΕΣΕ) για τις Οδηγίες του ΟΟΣΑ για τις Πολυεθνικές Επιχειρήσεις. Παρασκευή 16 Δεκεμβρίου 2016 Αίθουσα 305Β Νίκης 5-7, Αθήνα Εθνικό Σημείο Επαφής (ΕΣΕ) για τις Οδηγίες του ΟΟΣΑ για τις Πολυεθνικές Επιχειρήσεις Παρασκευή 16 Δεκεμβρίου 2016 Αίθουσα 305Β Νίκης 5-7, Αθήνα Εθνικό Σημείο Επαφής (ΕΣΕ) για τις Οδηγίες του ΟΟΣΑ για τις

Διαβάστε περισσότερα

Καταχρηστική Άσκηση Εξουσίας Παλινωδίες της Διοίκησης

Καταχρηστική Άσκηση Εξουσίας Παλινωδίες της Διοίκησης Καταχρηστική Άσκηση Εξουσίας Παλινωδίες της Διοίκησης Α.Ε. Α.Ε. Χαρτόσηµο Δανείων ΘΕΜΑΤΑ ΦΣΚ σε αύξηση Μετοχικού Κεφαλαίου Υπέρ το Άρτιο Οµαδικά Συνταξιοδοτικά Προγράµµατα Ασφάλεια Δικαίου Γενικός Κανόνας

Διαβάστε περισσότερα

Θέματα Εθνικής Σχολής Δημόσιας Διοίκησης και Αυτοδιοίκησης 24ος Διαγωνισμός Εξεταζόμενο μάθημα: Οργάνωση και Λειτουργία του Κράτους

Θέματα Εθνικής Σχολής Δημόσιας Διοίκησης και Αυτοδιοίκησης 24ος Διαγωνισμός Εξεταζόμενο μάθημα: Οργάνωση και Λειτουργία του Κράτους Θέματα Εθνικής Σχολής Δημόσιας Διοίκησης και Αυτοδιοίκησης 24ος Διαγωνισμός Εξεταζόμενο μάθημα: Οργάνωση και Λειτουργία του Κράτους Θέμα 1 ο (κληρώθηκε) Ο ευρωπαϊκός και διεθνής νομικός πολιτισμός αναγνωρίζουν

Διαβάστε περισσότερα