Α. Πιστοποίηση Λογιστών Φοροτεχνικών :

Transcript

1 Άρθρα Η πιστοποίηση των λογιστών φοροτεχνικών: Από τον μύθο στην πραγματικότητα. Μια ανάλυση εφ όλης της ύλης πίσω από τα «ψιλά» γράμματα των διατάξεων Τ ου φοροτεχνικού Γιώργου Δ. Χριστόπουλου, μέλους της Ε.Φ.Ε.Α, εκπρόσωπου τύπου της Π.Ο.Φ.Ε.Ε. και υποψήφιου στις εκλογές του Ο.Ε.Ε με την παράταξη της Π.Ο.Φ.Ε.-Ε Α. Πιστοποίηση Λογιστών Φοροτεχνικών : Σύμφωνα με το άρθρο 17, παρ. 7 του νέου φορολογικού νόμου 3842/2010 (23/04/2010) «Αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης, αντιμετώπιση της φοροδιαφυγής και άλλες διατάξεις», καθιερώνεται η υποχρέωση απόκτησης από τους λογιστές φοροτεχνικούς, κατόχους άδειας ασκήσεως επαγγέλματος του ν. 2515/1997, πιστοποιητικού που θα εκδίδεται από το Οικονομικό Επιμελητήριο της Ελλάδος. Το Ο.Ε.Ε προκειμένου να παράσχει στο Υπ. Οικονομικών σχέδιο πλαισίου για την έκδοση της προβλεπόμενης από τις παραπάνω διατάξεις απόφασης του Υπουργού Οικονομικών και επί πλέον σχέδιο Κώδικα Δεοντολογίας, των Πιστοποιημένων Λογιστών Φοροτεχνικών, σύνεστησε στις αρχές Σεπτεμβρίου μία ομάδα εργασίας. Έργο της ομάδας εργασίας είναι να μελετήσει με τη δέουσα προσοχή και επάρκεια τα δεδομένα που θα ρυθμίσει η Υπουργική Απόφαση και τα οποία αφορούν «το περιεχόμενο του πιστοποιητικού, τις προϋποθέσεις και τα κριτήρια με βάση τα οποία θα χορηγείται, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των (σχετικών) αυτών διατάξεων». Προς την κατεύθυνση αυτή το Ο.Ε.Ε, θεώρησε αναγκαίο να ζητήσει τις απόψεις των κατ εξοχή εμπλεκόμενων φορέων, δηλαδή της κοινότητας των Λογιστών-Φοροτεχνικών μέσω των οργανώσεων του κλάδου και επί πλέον να αναρτήσει στην ιστοσελίδα του ( για δημόσια διαβούλευση το ζήτημα της πιστοποίησης με έξι ανάλογα ερωτήματα. Υπενθυμίζουμε σχετικά ότι για τέτοια ζητήματα, το Ο.Ε.Ε, σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 1 του ν. 2515/1997 που θέσπισε την άσκηση του επαγγέλματος Λογιστή Φοροτεχνικού και τα της αδείας, «προ της έκφρασης γνώμης, (θα) ζητά τις απόψεις και (θα) διαβουλεύεται με τις δευτεροβάθμιες συνδικαλιστικές οργανώσεις του χώρου των Λογιστών Φοροτεχνικών». Ήδη η ομάδα εργασίας του Ο.Ε.Ε. ολοκληρώνει την εισηγητική έκθεση για την πιστοποίηση και μέχρι το τέλος του έτους προβλέπεται να έχει εκδοθεί η Υπ. Απόφαση. Η αναγκαιότητα της πιστοποίησης. Η Πιστοποίηση των Λογιστών Φοροτεχνικών ήταν το πάγιο αίτημα του κλάδου αφ ότου το επάγγελμα έλαβε νομοθετικά υπόσταση, ή άλλως πήρε την πρώτη πιστοποίηση με το Ν.2515/1997] Άσκηση επαγγέλματος Λογιστή Φοροτεχνικού και άλλες διατάξεις. (ΦΕΚ154/τ. Α 1997, όπως ισχύει μετά την τροποποίηση του με το άρθρο 17 του ν. 3470/2006 (Φ.Ε.Κ 132/τ. Α / ) και στη συνέχεια με το Π.Δ. 340/1998 (Φ.Ε.Κ 228/ τ. Α / 1998) Περί του επαγγέλματος του Λογιστή Φοροτεχνικού και της αδείας ασκήσεως του. Συνεπώς μία πρώτη καλόπιστη παρατήρηση είναι ότι οι συνάδελφοι Λογιστές Φοροτεχνικοί γνωρίζουν καλά το ότι πέτυχαν να νομοθετηθεί η Πιστοποίηση, με ότι αυτό συνεπάγεται όχι μόνο ως προς την κατοχύρωση του επαγγέλματος τους, αλλά και ως προς τις σοβαρές ευθύνες και υποχρεώσεις τόσο έναντι των πελατών τους, όσο και έναντι των φορολογικών αρχών, αυτό δεν τους χαρίστηκε. Αναμφίβολα είναι αποτέλεσμα μεθοδικών προσπαθειών του κλάδου και των συνδικαλιστικών τους Οργανώσεων, (κατ εξοχή της Πανελλήνιας Ομοσπονδίας Φοροτεχνικών-Π.Ο.Φ.Ε.Ε.) και των συζητήσεων με το Υπ. Οικονομικών, ιδίως κατά την Διαβούλευση για το φορολογικό νομοσχέδιο, όπου και πολλοί άλλοι φορείς από την επιχειρηματική κοινότητα, καθώς και το ΟΕΕ, υπερθεμάτισαν για να συμπεριληφθεί στις διατάξεις η πιστοποίηση, όπως ο θεσμός αυτός λειτουργεί στις περισσότερες χώρες, γεγονός που υποδηλώνει ότι κατανοήθηκε η ανάγκη αξιοποίησης των Λ/Φ. Και για να ενισχύσουμε την παραπάνω άποψη θα επικαλεστώ πρωτίστως, την εισηγητική έκθεση επί του άρθρου 17 όπου ο νομοθέτης καταγράφει ρητά την βούληση του και στη σχετική παράγραφο παραγγέλλει: 6. Με την παράγραφο 9 στοχεύετε πέραν της αναβάθμισης του επαγγέλματος του λογιστή φοροτεχνικού, και στο να καταστήσει τούς λογιστές υπεύθυνους, έναντι των πελατών τους και έναντι των συμφερόντων του Δημοσίου, για την ακρίβεια και ειλικρίνεια των δηλώσεων που υποβάλλουν ως προς τη συμφωνία αυτών με τα φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν κατά τη μεταφορά τους από τα στοιχεία στα βιβλία και από τα βιβλία στις κατά περίπτωση δηλώσεις». Είναι ρητή η βούληση του φορολογικού νομοθέτη και ξεκάθαρος ο στόχος του. Συνεπώς εκείνο που αναμένεται να ολοκληρωθεί ως νομοθετική υλοποίηση και με τις Υπουργικές Αποφάσεις, είναι η ορθή, αληθής και αποτελεσματική έκφραση του παραπάνω νομοθετικού στόχου. Είναι λοιπόν κοινός τόπος και σημείο αναφοράς η βασική και απαραβίαστη αυτή αρχή στην ευθύνη της Επιτροπής του ΟΕΕ, και βέβαια

2 του Προέδρου του ΟΕΕ, κ. Πελοπίδα Καλλίρη που παρακολούθησε προσωπικά και συστηματικά τις εργασίες ύστερα από τις απαραίτητες διαβουλεύσεις με τα εμπλεκόμενα μέρη, όσον αφορά το εισηγητικό της έργο και το κείμενο που θα δώσει στον κ. Παπακωνσταντίνου, ο οποίος επανειλημμένα κατά τη συζήτηση του νομοσχεδίου στη Βουλή τον Μάρτιο, υπογράμμισε και ανέδειξε τη σημασία της πιστοποίησης. Με τα δεδομένα αυτά θα προσπαθήσουμε στη συνέχεια να αναλύσουμε τις νέες διατάξεις σε συνδυασμό βεβαίως με όλο το υφιστάμενο πλαίσιο που έρχονται να το συμπληρώσουν. Έτσι στα πλαίσια των διατάξεων του νόμου 3842/2010 (ΦΕΚ58/ , τεύχος Α), που αναφέρονται στα στοχευμένα μέτρα για την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής και την αποκάλυψη της φορολογητέας ύλης, με τις διατάξεις του άρθρου 17, παρ.7,8,9 και 10, η πιστοποίηση συνοδεύεται και από άλλες σημαντικές ρυθμίσεις που αφορούν και συμπληρώνουν τον κατάλογο των ευθυνών και της διαπίστευσης των Λογιστών Φοροτεχνικών, με αρμοδιότητες-όπως θα δούμε παρακάτω- «φοροελεγκτικού» χαρακτήρα. Πάλι θα επαναλάβουμε, ότι η πράξη και η αποτελεσματική συμβολή του ΟΕΕ, μέλει να αποδείξει κατά πόσο οι ρυθμίσεις αυτές, που θα ολοκληρωθούν με την Υπ. Απόφαση, αφενός θα ανταποκριθούν στις προσδοκίες αλλά και επιφυλάξεις του κλάδου και αφετέρου θα συμβάλλουν στη δυνατότητα ώστε να τεθούν τα θεμέλια σε ένα νέο θεσμό «που προορίζεται να γίνει αρωγός του Υπουργείου Οικονομικών στα προαναφερθέντα πλαίσια και παράλληλα να συντελέσουν στη μείωση του διοικητικού κόστους της δημοσιονομικής διαχείρισης, καθώς εύλογα αναμένεται μείωση του αντιπαραγωγικού χρόνου των φορολογικών υπηρεσιών, που θα επιτρέψει και θα δώσει ενίσχυση στους ελεγκτικούς και εισπρακτικούς μηχανισμούς, με περαιτέρω βελτίωση των υπηρεσιών προς τους φορολογούμενους». Για παράδειγμα, ένα κρίσιμο ερώτημα που θέτει όλος ο κλάδος (βλ. πιο κάτω και απόψεις της Πανελλήνιας Ομοσπονδίας Φοροτεχνικών, Π.Ο.Φ.Ε.Ε.) είναι, το τι σκέπτεται να κάνει το Υπ. Οικονομικών με τη διατήρηση ή την κατάργηση των ορίων ακαθαρίστων εσόδων της παραγράφου 2 του άρθρου 38 του ν. 2873/2000. Αν παραμείνουν οι διατάξεις αυτές θα μένουν περίπου μικρομεσαίες επιχειρήσεις, επιτηδευματίες και όλοι οι ελεύθεροι επαγγελματίες, χωρίς έλεγχο από τους πιστοποιημένους Λογιστές Φοροτεχνικούς με αυτά που θέλει από εδώ και πέρα ο νόμος που είναι η ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται, και η πιστοποίηση με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος ότι κατά τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων. Επομένως πρέπει στις εισηγήσεις της η επιτροπή του ΟΕΕ, εν όψει της Υπ. Απόφασης, να επιστήσει την προσοχή του Υπουργού ότι η διατήρηση των ορίων, δεν συμβάλει στη διαφάνεια και τη σύλληψη της φοροδιαφυγής και ουσιαστικά ακυρώνει το πνεύμα του νόμου 3842/2010 για την πάταξη της φοροδιαφυγής και αποκατάσταση φορολογικής δικαιοσύνης. Επισήμανση: Στο άρθρο 38, παρ. 4 του παραπάνω νόμου 2873/2000, παρέχεται η νομοθετική εξουσιοδότηση στον Υπουργό Οικονομικών για την κατάργηση των ορίων με σχετική απόφαση. Συγκεκριμένα οι νέες ρυθμίσεις είναι : 1.Με την παράγραφο 7 καθιερώνεται η υποχρέωση απόκτησης από τους λογιστές φοροτεχνικούς, κατόχους άδειας ασκήσεως επαγγέλματος του ν. 2515/1997, πιστοποιητικού που θα εκδίδεται από το Οικονομικό Επιμελητήριο της Ελλάδος και προβλέπεται ότι με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών πρόκειται να καθορισθούν «το περιεχόμενο του πιο πάνω πιστοποιητικού, οι προϋποθέσεις και τα κριτήρια με βάση τα οποία θα χορηγείται, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των πιο πάνω διατάξεων». Υποχρεωτική η απόκτηση ψηφιακής υπογραφής. 2. Με την παράγραφο 8 προβλέπεται, ότι οι λογιστές φοροτεχνικοί υποχρεούνται στην απόκτηση ψηφιακής υπογραφής για την επικοινωνία τους με τη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομικών. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών πρόκειται να καθορισθεί κάθε θέμα σχετικό με την εφαρμογή των διατάξεων αυτών. Ευθύνες και αρμοδιότητες του λογιστή φοροτεχνικού. 3. Με την παράγραφο 9 αντικαθίσταται η παράγραφος 3 του άρθρου 38 του ν. 2873/2000 σχετικά με την ευθύνη και τις αρμοδιότητες του λογιστή φοροτεχνικού. Με τις νέες διατάξεις προβλέπεται, ότι οι λογιστές φοροτεχνικοί είναι υπεύθυνοι, πέρα από την ακρίβεια και την ειλικρίνεια των δηλώσεων που υποβάλλουν, ως προς τη συμφωνία αυτών με τα φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν κατά τη μεταφορά τους από τα στοιχεία στα βιβλία και από τα βιβλία στις κατά περίπτωση δηλώσεις, και για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται, καθώς και για την ορθή υποβολή όλων των δηλώσεων παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων. 4. Τέλος με την παράγραφο 10 καταργείται για νομοτεχνικούς λόγους το άρθρο 49 του ν. 2065/1992, σχετικά με την με την ευθύνη και τις αρμοδιότητες του λογιστή φοροτεχνικού, αφού το ίδιο θέμα ρυθμίζεται με το άρθρο 38 του ν. 2873/2000. Τ ι λέει η ερμηνευτική για τις παραπάνω υποχρεώσεις των Λ/Φ. Σύμφωνα με την ερμηνευτική εγκύκλιο (πολ. 1135/ ), τις μη εκπιπτόμενες δαπάνες θα πρέπει οι λογιστές φοροτεχνικοί να τις αποτυπώνουν αναλυτικά σε κατάσταση που θα συνυποβάλλεται με τη

3 δήλωση φορολογίας εισοδήματος, το περιεχόμενο της οποίας δεν είναι δεσμευτικό για τη φορολογούσα αρχή. Όσον αφορά την ορθή υποβολή όλων των δηλώσεων παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων, αυτή θα πρέπει να γνωστοποιείται από τους λογιστές φοροτεχνικούς στην αρμόδια φορολογούσα αρχή, με τη μορφή δήλωσης που θα συνυποβάλλεται με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Επίσης, σύμφωνα με την παραπάνω εγκύκλιο, το Υπ. Οικ. διευκρινίζει ότι οι λογιστές φοροτεχνικοί στην κατάσταση των λογιστικών διαφορών που είναι υποχρεωμένοι σύμφωνα με την παραπάνω παρ.3 του άρθρου 38 του ν.2873/2000 να συνυποβάλλουν με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος της επιχείρησης, πρέπει να μνημονεύουν και το ύψος των μισθών για το οποίο δεν έχουν καταβληθεί οι ασφαλιστικές εισφορές. Υπενθυμίζουμε επίσης ότι με την παράγραφο 2 του άρθρου 11 του ν.3842/ , τροποποιήθηκαν οι διατάξεις της υποπερ. αα της περ. α της παρ. 1 του άρθρου 31 του ν. 2238/1994, και ο έλεγχος δεν περιορίζεται πλέον στη μη αναγνώριση της δαπάνης μισθοδοσίας όταν διαπιστώσει ότι δεν έχουν καταβληθεί οι ασφαλιστικές εισφορές, αλλά η υπηρεσία που διεξήγαγε τον έλεγχο (Δ.Ο.Υ, ΔΕΚ, ΠΕΚ, κλπ.) υποχρεούται μετά την ολοκλήρωση του ελέγχου, τακτικού ή προσωρινού, να ενημερώσει τον αρμόδιο κατά περίπτωση ασφαλιστικό φορέα (ΙΚΑ, κλπ.) εάν η ελεγχθείσα εταιρία έχει αποδώσει ή όχι τις ασφαλιστικές εισφορές. Περαιτέρω, με τις νέες διατάξεις προβλέπεται ότι οι δαπάνες μισθοδοσίας θα αναγνωρίζονται μόνο αν έχουν εξοφληθεί μέσω επαγγελματικού τραπεζικού λογαριασμού της επιχείρησης ή επιταγής που εξοφλείται μέσω τραπεζικού λογαριασμού. Επισημαίνεται, ότι στην έννοια των δαπανών μισθοδοσίας δεν περιλαμβάνονται οι ασφαλιστικές εισφορές υπέρ του ΙΚΑ ή άλλου ασφαλιστικού φορέα που καταβάλλει η επιχείρηση, αλλά μόνο οι καταβαλλόμενοι μισθοί αμοιβές. Τέλος, όσον αφορά τη διαδικασία της εξόφλησης των δαπανών μισθοδοσίας καθώς και τη σταδιακή εφαρμογή των διατάξεων, αυτή θα καθοριστεί με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών, όπως προβλέπει η παρ. 2 του άρθρου 11. Κατά συνέπεια, παρά το γεγονός ότι τυπικά για τον τρόπο εξόφλησης της δαπάνης μισθοδοσίας έχουν εφαρμογή οι διατάξεις από και μετά, ουσιαστικά όμως θα ισχύσουν από το χρόνο κατά τον οποίο θα εκδοθεί η καθεμία απόφαση (κανονιστική πράξη). Επισήμανση: σύμφωνα με το άρθρο 40 του ασφαλιστικού νόμου 3863/2010 το οποίο άρθρο έχει τίτλο «Συναλλαγές μέσω τραπεζικού συστήματος», από η είσπραξη των ασφαλιστικών εισφορών, διενεργείται υποχρεωτικά μέσω τραπεζικού συστήματος ή ΕΛΤ Α. Υπογραφή και στα συνυποβαλλόμενα έντυπα και καταστάσεις υποχρεωτικά με τις δηλώσεις Με τις ίδιες διατάξεις θεσμοθετείται και νομοθετικά η υποχρέωση των λογιστών φοροτεχνικών εκτός από τις δηλώσεις της παραγράφου 2 του άρθρου 38 του ν.2873/2000 δηλαδή τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, φ.π.α κλπ, αρχικές, συμπληρωματικές, τροποιητικές, κλπ. για τις οποίες σχετικά βλ. Υπ. αποφ. 1070/ και 1263/ , να υπογράφουν και τα συνυποβαλλόμενα έντυπα ή καταστάσεις, όπως αυτά καθορίζονται κάθε φορά με τις σχετικές αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών. Έτσι κατά την υποβολή των δηλώσεων, οι λογιστές φοροτεχνικοί θα αναγράφουν υποχρεωτικά το ονοματεπώνυμο τους, τη διεύθυνση κατοικίας τους ή της έδρας του επαγγέλματός τους κατά περίπτωση, τον ΑΦΜ τους, την αρμόδια ΔΟΥ για τη φορολογία τους, τον αριθμό μητρώου της άδειας άσκησης επαγγέλματός τους και την κατηγορία της αδείας τους. Σημείωση: έχουμε την γνώμη ότι αφού πλέον καθιερώνεται η υποχρέωση απόκτησης από τους λογιστές φοροτεχνικούς, κατόχους άδειας ασκήσεως επαγγέλματος του ν. 2515/1997, πιστοποιητικού που θα εκδίδεται από το Οικονομικό Επιμελητήριο της Ελλάδος, θα πρέπει να διευκρινισθεί στην απόφαση του Υπουργού Οικονομικών που θα καθορίσει «το περιεχόμενο, τις προϋποθέσεις και τα κριτήρια για τη χορήγηση του πιστοποιητικού, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων αυτών», ότι εκτός από τα παραπάνω στοιχεία θα αναγράφονται για ταυτοποίηση και τα σχετικά στοιχεία του κατόχου του πιστοποιητικού, όπως ο αριθμός που έδωσε το Ο.Ε.Ε., η χρονολογία κλπ. Πρέπει επίσης να σημειώσουμε ότι επιβάλλεται πλέον για λόγους διευκόλυνσης και των τριών εμπλεκομένων μερών (φορολογικών αρχών, λογιστών φοροτεχνικών και υπόχρεων επιχειρήσεων) η επανακωδικοποίηση και συγκέντρωση όλων των διάσπαρτων αρμοδιοτήτων και ευθυνών( νέων και παλιών), με Υπ. Απόφαση υπό μορφή εγχειριδίου. Στο τέλος της παρούσας εργασίας μας, χάριν των συναδέλφων Λογιστών Φοροτεχνικών, παραθέτουμε το πλαίσιο διαφόρων διατάξεων, όπου συναντάμε ότι αφορά σήμερα το επάγγελμα μας. Συμπεράσματα για τα ζητήματα που ρυθμίζει το άρθρο 17: Συνοψίζοντας τα παραπάνω, τα ζητήματα που ρυθμίζει στο άρθρο 17 ο νομοθέτης είναι: - Πρώτον ο «λογιστής φοροτεχνικός, κάτοχος ειδικής άδειας ασκήσεως επαγγέλματος του ν. 2515/1997, υποχρεούται στην απόκτηση πιστοποιητικού από το Οικονομικό Επιμελητήριο της Ελλάδος». - Δεύτερον «υποχρεούται στην απόκτηση ψηφιακής υπογραφής για την επικοινωνία με την Γ.Γ.Π.Σ». - Τ ρίτον έχουμε επέκταση των μέχρι σήμερα ρητά καθορισμένων ευθυνών του όσον αφορά την ορθή μεταφορά των οικονομικών δεδομένων από τα στοιχεία στα βιβλία και όσον αφορά την ακρίβεια των δηλώσεων. Δηλαδή για πρώτη φορά η ευθύνη του επί των δηλώσεων επεκτείνεται και στις ακόλουθες δύο

4 πρόσθετες ενέργειες και υποχρεώσεις: α) Με την υποβολή και υπογραφή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, να «συνυποβάλλει» και κατάσταση με απεικόνιση σε αυτή της φορολογικής αναμόρφωσης που προηγουμένως οφείλει να κάνει με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται και β) παράλληλα με την κύρια δήλωση του εισοδήματος, να δηλώσει και την ορθότητα υποβολής όλων των δηλώσεων παρακρατούμενων φόρων εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων. Επιπρόσθετα να υπογράφει τις δηλώσεις και τα συνυποβαλλόμενα έντυπα ή καταστάσεις και να αναγράφει υποχρεωτικά τα στοιχεία του. Συνεπώς οι παραπάνω τρεις ρυθμίσεις λειτουργούν σωρευτικά και επί πλέον καθιστώντας υποχρεωτική τη λήψη της πιστοποίησης, αυτοθρόως (επαγωγικά) επιβάλουν ότι, οι συγκριμένες εργασίες που κάνουν κατά κατηγορία αδείας και που ορίζει το άρθρο 2 και το άρθρο 3 του Π.Δ. 340 ΦΕΚ Α ως επαγγελματική τους δραστηριότητα, και το άρθρο 38 του νόμου 2783/2000, όπως συμπληρώθηκε και ισχύει με τις νέες διατάξεις, δεν μπορούν να ασκηθούν πλέον χωρίς προηγούμενη πιστοποίηση. Συνεπώς ο σκοπός και η αληθής έννοια του πιστοποιητικού με τη διάταξη της παρ. 7 του άρθρου 17, λειτουργεί κατά τρόπο αμφίδρομο. Δηλαδή, το Υπ. Οικονομικών με τις Υπηρεσίες του, «λέει» στον Λ/Φ: Δέχομαι να «κάνεις» τις συγκεκριμένες και νομοθετημένες αρμοδιότητες και υποχρεώσεις σου έναντι εμού, εφόσον (σωρευτικά): α) έχεις την ανάλογη άδεια του Ο.Ε.Ε. και β) έχεις λάβει και πιστοποιητικό από το Ο.Ε.Ε. Το ίδιο «λέει» και προς την επιχείρηση: Δέχομαι τις δηλώσεις σου, εφόσον υπογράφονται από τον Λ/Φ που έχεις ορίσει και ο οποίος απαραίτητα κατέχει και άδεια και πιστοποιητικό. Σχετική διευκρίνιση (εννοιολογικά): πιστοποιητικό = επίσημο έγγραφο με το οποίο πιστοποιείται, βεβαιώνεται κάτι. Πιστοποιώ = (πιστός + ποιώ), πιστοποίησα, πιστοποιήθηκα, πιστοποιημένος, βεβαιώνω κάτι ως αληθές, εκδίδω έγγραφο με το οποίο βεβαιώνεται κάτι. Επομένως, με το πιστοποιητικό ο νομοθέτης έρχεται να λύσει χρόνια προβλήματα και κυρίως: - τη σχέση μεταξύ ΔΟΥ επιχείρησης και Λ/Φ. - την αναγνώριση της εγκυρότητας της υπογραφής του Λ/Φ. - την κατοχύρωση του, έναντι του καλώς εννοούμενου συμφέροντος του πελάτη για αποφυγή εξαρτήσεων και πιέσεων (άρα πρέπει να διαφανεί, πρακτικά, αυτή η κατοχύρωση με νομοθετική διατύπωση στην υπό έκδοση Υπ. Απόφαση. Βλ πιο κάτω), - και ειδικότερα να «βάλει τέλος»?? στα φαινόμενα της παραοικονομίας του κλάδου και να καταστήσει συγχρόνως τον Λ/Φ, οιονεί «εγγυητή» για αποφυγή σύμπραξης σε αδικήματα φοροδιαφυγής και παραβατικότητας, έχοντας απόλυτα την ευθύνη της υπογραφής του για αυτά και μόνο που του αναθέτουν οι συγκεκριμένες διατάξεις. Το τελευταίο είναι και εκείνο το ζήτημα που εστιάζονται οι ενστάσεις μεγάλης μερίδας του κλάδου και μπαίνουν δικαιολογημένα ή όχι ερωτήματα. Ωστόσο μια προσεχτική «αναψυλάφιση» των υφιστάμενων (προηγούμενων) διατάξεων, θα δούμε ότι οι όποιες επιπτώσεις μπορούν να συνεπάγονται από τις νέες διατάξεις προκύπτουν, ή τις συναντάμε στις παλιές διατάξεις. Επισημάνσεις για το ποιες από τις αναγκαίες εργασίες των ΔΟΥ μπορεί να καλύψει ένας Λογιστής Φοροτεχνικός: Για την καταγραφή ποιες δηλώσεις και έντυπα έχει υποχρέωση να υπογράφει σήμερα ο Λ/Φ, ανατρέχουμε στο άρθρο 38 του ν. 2873/2000, όπως ισχύει. Ειδικότερα, εξειδικεύοντας το Υπ. Οικονομικών «τις κάθε είδους δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και Φ.Π.Α» που ορίζει να υπογράφει ο Λ/Φ στην παρ. 2, του άρθρου αυτού, έχει εκδώσει δύο εγκύκλιες διαταγές, κατ εξουσιοδότηση της παρ. 4 του ιδίου άρθρου (38 του ν. 2873/2000). Την Υπ. απόφαση πολ. 1070/ και την εγκ. Πολ. 1263/ Για την πληρότητα της παρούσας εργασίας, παραθέτω στο β μέρος το σύνολο των διατάξεων που καθορίζουν το υφιστάμενο θεσμικό πλαίσιο για το επάγγελμα Λογιστή Φοροτεχνικού. Η νέα πραγματικότητα Είναι βέβαιο, ότι πρόθεση του Υπ. Οικονομικών είναι ο πιστοποιημένος πλέον Λ/Φ, να «αγκαλιάσει» θεσμικά και άλλες αρμοδιότητες υποχρεώσεις, πέραν εκείνων που του ορίζονται με τις παραπάνω διατάξεις. Υπενθυμίζεται ότι πρόσφατα (βλ. κείμενο διαβούλευσης για την περαίωση) επιβεβαίωσε ότι: Από 1/1/2011 όλα τα τιμολόγια άνω των ευρώ θα υποβάλλονται μόνο ηλεκτρονικά Από 1/1/2011 όλες οι πληρωμές άνω των ευρώ θα πραγματοποιούνται μόνο μέσω τραπεζικής συναλλαγής (πιστωτική ή χρεωστική κάρτα, τραπεζική κατάθεση ή επιταγή) Όλες οι επαγγελματικές συναλλαγές, συμπεριλαμβανομένης της μισθοδοσίας, θα γίνονται μόνο μέσω του τραπεζικού συστήματος. «Τελευταίο μεγάλο στοίχημα για το Υπ. Οικ.-όπως αναφέρεται- είναι η αποκατάσταση της σχέσης εμπιστοσύνης μεταξύ φορολογούμενου και φορολογικού συστήματος, ενώ από το 2011 θα τεθούν σε εφαρμογή οι νέες ηλεκτρονικές εφαρμογές προς τους φορολογούμενους για να μειωθεί το κόστος διαχείρισης των καθημερινών φορολογικών υποθέσεων και να ελαχιστοποιηθεί η ανάγκη επαφής των πολιτών με τις φορολογικές υπηρεσίες. Η «ηλεκτρονική Εφορία» : το νέο σπίτι του πιστοποιημένου Λ/Φ

5 Είναι επομένως βέβαιο, ότι εφόσον η ολοκληρωμένη «ηλεκτρονική Εφορία» γίνεται ολοένα και κοντινός στόχος και το ηλεκτρονικό σύστημα «Εlenxis» - σύμφωνα με την δήλωση του κ. Γεωργακόπουλου - «θα εφαρμοσθεί λίαν συντόμως» με αλλαγή του τρόπου ελέγχων με το point system και την ανάλυση κινδύνου (βλ.και άρθρο 80 του ν. 3842/2010), ο νέος ρόλος που καλείται να αναλάβει ο πιστοποιημένος πλέον λογιστής φοροτεχνικός βρίσκεται στον αντίποδα αυτών των αλλαγών. Ωστόσο το ζήτημα αυτό πρέπει να «τρέξει» παράλληλα με την πιστοποίηση και στην Υπ. Απόφαση να ορισθεί με σαφήνεια το πρακτικό και ουσιαστικό περιεχόμενο του πιστοποιητικού και παράλληλα να διαχωριστούν οι ευθύνες με ορισμό των όσων ευθυνών ανήκουν στον εντολέα πελάτη του Λ/Φ. όπως πιο κάτω αναφερόμαστε επί αυτού. Και βέβαια επαναλαμβάνουμε - ότι αυτή η πρόβλεψη ανήκει στο Ο.Ε.Ε και στην ομάδα εργασίας του, που του έχει ανατεθεί η ευθύνη να μελετήσει με τη δέουσα προσοχή τα δεδομένα και να συντάξει εμπεριστατωμένη εισηγητική έκθεση προς τον Υπουργό για την απόφαση που θα εκδώσει. Τ ροποποίηση διατάξεων μητρώου- νομιμοποίηση εκπροσώπησης. Για την πρακτική και ουσιαστική πλέον εκπροσώπηση των πελατών του έναντι των φορολογικών αρχών αλλά και όχι μόνο, θα πρέπει να προβλεφθεί με διάταξη στην Υπ. Απόφαση για την πιστοποίηση, ή σε αυτή που προβλέπεται για την απόκτηση ψηφιακής υπογραφής για την επικοινωνία τους με τη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων, η υποχρέωση της επιχείρησης να δηλώνει άπαξ στο μητρώο (εικόνα επιχείρησης) είτε κατά την έναρξη, είτε σε κάθε αλλαγή τον πιστοποιημένο λογιστή- φοροτεχνικό της (έντυπο Μ7-δήλωση σχέσεων φορολογουμένων), δίδοντας του έτσι νομιμοποίηση εκπροσώπησης. Αυτό πρακτικά σημαίνει ότι ο Λ/Φ θα μπορεί να κάνει για λογαριασμό του πελάτη- εντολέα του σχεδόν όλες τις εργασίες στις φορολογικές - και όχι μόνο Αρχές, συνεργαζόμενος με αυτές παραγωγικά και με στόχο μείωσης των πολύπλοκων διαδικασιών, κάτω βεβαίως από τη νέα αντίληψη των σκοπών της πιστοποίησης. Ήδη η Γ.Γ.Π.Σ ανακοίνωσε και θέτει σε εφαρμογή το νέο ΤAXIS, όπου ρυθμίζει σε πρώτο στάδιο τα της ψηφιακής υπογραφής. Μπορούμε να αναφέρουμε ενδεικτικά εργασίες, όπως: έναρξη, μεταβολές, παύση δραστηριότητας της επιχείρησης, λήψη στοιχείων, υποβολή δηλώσεων, εκκαθάριση δηλώσεων, πρόσβαση ενημέρωσης-εκτύπωσης, σε όλο το φορολογικό αρχείο του πελάτη τους, ηλεκτρονική υποβολή αιτημάτων της επιχείρησης είτε στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. είτε στο κεντρικό Υπουργείο, είτε σε άλλη ελεγκτική αρχή (ΣΔΟΕ, ΠΕΚ, ΔΕΚ), Ασφαλιστικό Οργανισμό κλπ, για να λαμβάνει αυτόματα με ή fax τον αριθμό πρωτοκόλλου αλλά και την απάντηση στο αίτημα-ερώτημα που υπέβαλλε. εκπροσώπηση της επιχείρησης-πελάτη ενώπιον επιτροπών (όπως ενδεικτικά η επιτροπή του άρθρου 70 του ν.2238/94), ενώπιον επιτροπών εκδίκασης ενστάσεων (στο ΙΚΑ, ΟΑΕΕ, κλπ). Δυνατότητα παράλληλης κοινοποίησης με την υπόχρεη επιχείρηση και στον πιστοποιημένο Λ/Φ, των ειδοποιήσεων για έλεγχο, των προσκλήσεων για ακρόαση, συμβιβασμό κλπ. Το μέτρο αυτό ασφαλώς θα συμβάλλει στην αύξηση ανταπόκρισης των υποχρεώσεων της επιχείρησης και τη μείωση του γραφειοκρατικού κόστους μεταξύ των εμπλεκόμενων.(επιχείρησης - Λ/Φ Φορολογούσας Αρχής). Δυνατότητα έκδοσης φορολογικής ενημερότητας μέσα από το taxis net. Τέλος δυνατότητα ηλεκτρονικής υποβολής από τον πιστοποιημένο Λ/Φ και όσων δηλώσεων υποβάλλονται σήμερα από την επιχείρηση στη ΔΟΥ. Όπως, δηλώσεις παρακρατούμενων φόρων, δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος νομικών προσώπων, δηλώσεις ακίνητης περιουσίας νομικών προσώπων κλπ. Ανάγκη αντιστροφής των ευθυνών του Λ/Φ Το ΠΔ 340/98 αναφέρει στο άρθρο 12 ότι «ο λογιστής φοροτεχνικός, οφείλει να επιδεικνύει την προσήκουσα επιμέλεια περί την εκτέλεση των εργασιών που του ανατίθενται, άλλως ευθύνεται έναντι του εντολέως του για τις κάθε είδους φορολογικές και λοιπές επιβαρύνσεις που προέκυψαν από υπαιτιότητά του». Το άρθρο αυτό, επιβάλλεται να έχει και αντίστροφη ανάγνωση όσον αφορά τις συγκεκριμένες ευθύνες. Συνεπώς εδώ πρέπει να συμπληρωθεί η διάταξη αυτή ή άλλως να γίνει ανάλογη τροποποίηση που μπορεί να προστεθεί στην υπό έκδοση Υπ. Απόφαση που θα καθορίσει «το περιεχόμενο, τις προϋποθέσεις και τα κριτήρια για τη χορήγηση του πιστοποιητικού, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων αυτών»,καθόσον παρέχεται στον Υπουργό Οικονομικών η νομοθετική εξουσιοδότηση στη παραπάνω διατύπωση με το «και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή των διατάξεων αυτών». Ως προς το περιεχόμενο, τις προϋποθέσεις και τα κριτήρια για τη χορήγηση της πιστοποίησης: Από τη διαβούλευση και τις θέσεις που είδαμε ως απαντήσεις στα ερωτήματα του Ο.Ε.Ε. τόσο οι Συνδικαλιστικές Οργανώσεις του κλάδου, όσο και οι περισσότεροι Λ/Φ, και τις οποίες επεξεργάσθηκε η επιτροπή του ΟΕΕ, θεωρούν ότι μέσω της πιστοποίησης και της ψηφιακής υπογραφής, σε συνδυασμό με τον κώδικα Δεοντολογίας, θα εξασφαλισθεί η διαφάνεια για την αποτελεσματική άσκηση του επαγγέλματος, ενώ πολλοί μιλούν και για «αυτοκάθαρση» στη στρεβλή σήμερα κατάσταση. Συνοψίζοντας τα παραπάνω, σύμφωνα με το σχέδιο της Εισηγητικής Έκθεσης και του Κώδικα Δεοντολογίας στο οποίο, ύστερα από ένδεκα συνεδριάσεις από 31 Αυγούστου μέχρι και 9 Νοεμβρίου, κατέληξε η Ομάδα εργασίας, η Πιστοποίηση που θα παρέχεται από παρέχεται από την Κεντρική Διοίκηση του Οικονομικού Επιμελητηρίου

6 της Ελλάδας μετά από αιτιολογημένη εισήγηση της Επιτροπής Αμεροληψίας, πρέπει να γίνεται με τη διαπίστωση των παρακάτω προϋποθέσεων: Παροχή Πιστοποίησης Περιεχόμενο Φυσικά πρόσωπα: κατοχή Άδειας Λογιστή Φοροτεχνικού τουλάχιστον Γ τάξεως σύμφωνα με το Ν.2515/1997 και το ΠΔ340/1998 (βασική προϋπόθεση), και οι οποίοι ασχολούνται κατά κύριο επάγγελμα ως ελεύθεροι επαγγελματίες ή ως μισθωτοί με λογιστικές και φορολογικές εργασίες επιτηδευματιών ή και άλλων φυσικών προσώπων, όπως οι εργασίες αυτές και το έργο προσδιορίζονται από τις ισχύουσες διατάξεις Στους μισθωτούς συμπεριλαμβάνονται και οι αμειβόμενοι με αμοιβή από ΣΤ, Δ και Γ πηγή εφόσον είναι μέλη Διοικητικού Συμβουλίου ή Διαχειριστές ΕΠΕ. Προσωπικές Εταιρείες με μέλη φυσικά πρόσωπα που έχουν όλα άδεια Λογιστή Φοροτεχνικού τουλάχιστον Γ τάξεως(ν.2515/1997 και ΠΔ340/1998), Ανώνυμες Εταιρείες με ονομαστικές μετοχές που κατέχονται από φυσικά πρόσωπα που έχουν όλα άδεια Λογιστή Φοροτεχνικού τουλάχιστον Γ τάξεως (Ν.2515/1997 και ΠΔ340/1998) και Μέλη ΔΣ και Διαχειριστές ΕΠΕ που αμείβονται από ΣΤ, Δ και Γ πηγή και έχουν άδεια Λογιστή Φοροτεχνικού τουλάχιστον Γ τάξεως (Ν.2515/1997 και ΠΔ340/1998). Η Πιστοποίηση θα παρέχεται μετά τη διαπίστωση ύπαρξης των παρακάτω προϋποθέσεων: Κατοχή Άδειας Λογιστή Φοροτεχνικού τουλάχιστον Γ τάξεως (Ν.2515/1997 και ΠΔ340/1998 Έναρξη επιτηδεύματος στη ΔΟΥ με κύρια κατ επάγγελμα δραστηριότητα το επάγγελμα του Λογιστή Φοροτεχνικού για τους ελεύθερους επαγγελματίες και βεβαίωση του εργοδότη απασχόλησης στη συγκεκριμένη εταιρεία σε σχετικό αντικείμενο για τους μισθωτούς τόσο του ιδιωτικού όσο και του δημόσιου τομέα, Ύπαρξη αναγκαίας υλικοτεχνικής υποδομής για μηχανογραφική τήρηση βιβλίων και ύπαρξη ενεργού σύνδεσης με το Internet, Αντίγραφο Ποινικού Μητρώου για κάθε φυσικό πρόσωπο,εταίρο, μέτοχο η υπάλληλο, Φορολογική και Ασφαλιστική Ενημερότητα, Υπεύθυνη Δήλωση ότι έλαβε γνώση του Κώδικα Δεοντολογίας τον οποίο και αποδέχεται, Για τους Ελεύθερους Επαγγελματίες Υπεύθυνη Δήλωση με την οποία θα βεβαιώνεται,λαμβάνοντας υπόψη όλες τις κυρώσεις που προβλέπονται στον παρόντα Κώδικα, ότι ασκούν το επάγγελμα του Λογιστή Φοροτεχνικού. Διαδικασία Πιστοποίησης Οι αιτήσεις και τα δικαιολογητικά για την πιστοποίηση θα κατατίθενται στην Επιτροπή Πιστοποίησης, η οποία, αφού τα ελέγξει, θα εισηγείται για την πιστοποίηση στην Επιτροπή Αμεροληψίας, η οποία θα τα διαβιβάζει στην Κεντρική Διοίκηση του Οικονομικού Επιμελητήριου για τη χορήγηση ή μη της πιστοποίησης. Η Επιτροπή Αμεροληψίας, η οποία θα είναι πενταμελής, θα ορίζεται από την Κεντρική Διοίκηση του Οικονομικού Επιμελητηρίου και θα απαρτίζεται από ένα συνταξιούχο Ανώτατο Δικαστικό Λειτουργό,έναν εκπρόσωπο της Κεντρικής Διοίκησής του,έναν εκπρόσωπο του Υπουργείου Οικονομικών, έναν Ακαδημαϊκό με ειδικότητα στη Λογιστική Επιστήμη ή στη Φορολογική ή Δημοσιονομική Θεωρία και έναν εκπρόσωπο των σχετικών Φορέων. Η Επιτροπή Πιστοποίησης,η οποία θα είναι τριμελής, θα ορίζεται επίσης από την Κεντρική Διοίκηση του Οικονομικού Επιμελητήριου και θα απαρτίζεται από έναν εκπρόσωπό της και από δύο μέλη του ΟΕΕ που είναι πιστοποιημένοι Λογιστές Φοροτεχνικοί Α τάξεως και ασκούν ενεργά ως κύρια δραστηριότητα το επάγγελμα τουλάχιστον 5 έτη. Η θητεία των ανωτέρω επιτροπών θα είναι τριετής και η αμοιβή τους θα καθορίζεται με Υπουργική Απόφαση. Κατά την πρώτη εφαρμογή : 1. Έκδοση σχετικής Υπουργικής Απόφασης 2. Σύσταση της Επιτροπής Αμεροληψίας και της Επιτροπής Πιστοποίησης, καθορισμός αρμοδιοτήτων και υποχρεώσεων τους, Υποβολή στην Επιτροπή Πιστοποίησης αίτηση πιστοποίησης, 3. Υποβολή,εντός 3 μηνών από την υποβολή της αίτησης, στην Επιτροπή Πιστοποίησης των παρακάτω δικαιολογητικών: Βεβαίωση παρακολούθησης σεμιναρίου από το Οικονομικό Επιμελητήριο πάνω σε θέματα φορολογικής νομοθεσίας, ηθικής και δεοντολογίας και ειδικά θέματα φορολογίας, Άδεια Άσκησης Επαγγέλματος Λογιστή Φοροτεχνικού τουλάχιστον Γ τάξεως (Ν.2515/1997 και ΠΔ340/1998), Αντίγραφο έναρξης επιτηδεύματος στη ΔΟΥ με κύρια δραστηριότητα το επάγγελμα του Λογιστή

7 Φοροτεχνικού για τους ελεύθερους επαγγελματίες και βεβαίωση του εργοδότη απασχόλησης στη συγκεκριμένη εταιρεία σε σχετικό αντικείμενο για τους μισθωτούς του ιδιωτικού και δημόσιου τομέα, Αντίγραφο Ποινικού Μητρώου, Φορολογική και Ασφαλιστική Ενημερότητα, Υπεύθυνη Δήλωση γνώσης Η/Υ και χρήση διαδικτύου καθώς και ύπαρξης κατάλληλης υλικοτεχνικής υποδομής, Υπεύθυνη Δήλωση ότι έλαβε γνώση του Κώδικα Δεοντολογίας τον οποίο και αποδέχεται, Για τους Ελεύθερους Επαγγελματίες Υπεύθυνη Δήλωση με την οποία θα βεβαιώνεται,λαμβάνοντας υπόψη όλες τις κυρώσεις που προβλέπονται στο παρόντα Κώδικα, ότι ασκούντο επάγγελμα του Λογιστή Φοροτεχνικού. Με τη λήψη των ανωτέρω δημιουργείται μητρώο Λογιστών Φοροτεχνικών από το Οικονομικό Επιμελητήριο και χορηγείται αριθμός πιστοποίησης. Το μητρώο,σύμφωνα με την αριθμ.976/ άδεια της Αρχής Προστασίας Προσωπικών Δεδομένων, θα συνδέεται με την Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων για τη χορήγηση της ψηφιακής υπογραφής. Είναι ασυμβίβαστα με την άσκηση του επαγγέλματος του πιστοποιημένου Λογιστή Φοροτεχνικού: Η άσκηση ελεύθερου επαγγέλματος πιστοποιημένου Λογιστή Φοροτεχνικού από υπάλληλους του Δημοσίου και του ευρύτερου Δημόσιου Τομέα, των ΝΠΔΔ και των Τραπεζών, που έχουν πιστοποιηθεί ως μισθωτοί Λογιστές Φοροτεχνικοί στην υπηρεσία στην οποία εργάζονται, Η άσκηση δραστηριότητας πιστοποιημένου Λογιστή Φοροτεχνικού για 3 χρόνια από τη συνταξιοδότησή τους υπαλλήλων από του Υπουργείου Οικονομικών και των ΔΟΥ, ανεξάρτητα από τη θέση στην οποία αυτοί υπηρέτησαν, Η άσκηση δραστηριότητας πιστοποιημένου Λογιστή Φοροτεχνικού από Ορκωτούς Ελεγκτές Λογιστές που ασκούν το ελεγκτικό επάγγελμα, Έλεγχος και εποπτεία των πιστοποιημένων Λογιστών Φοροτεχνικών και διαχείριση του Μητρώου. Οι πιστοποιημένοι Λογιστές Φοροτεχνικοί ανά τριετία θα : Παρακολουθούν υποχρεωτικά σεμινάρια πάνω σε θέματα φορολογικής νομοθεσίας, ηθικής και δεοντολογίας και ειδικά θέματα φορολογίας, Για την κάλυψη των εξόδων λειτουργίας των ανωτέρω Επιτροπών, της οργάνωσης των σεμιναρίων και αυτών της γενικότερης λειτουργίας της πιστοποίησης του Λογιστή Φοροτεχνικού θα υπάρχει συνδρομή πιστοποίησης το ύψος της οποίας θα ορίζεται με Υπουργική Απόφαση, Υποβάλλουν στην Επιτροπή Πιστοποίησης τα παρακάτω δικαιολογητικά : 1. Αντίγραφο έναρξης επιτηδεύματος στη ΔΟΥ με κύρια δραστηριότητα το επάγγελμα του Λογιστή Φοροτεχνικού για τους ελεύθερους επαγγελματίες και βεβαίωση του εργοδότη απασχόλησης στη συγκεκριμένη εταιρεία σε σχετικό αντικείμενο για τους μισθωτούς τόσο του ιδιωτικού όσο και του δημόσιου τομέα, 2. Αντίγραφο Ποινικού Μητρώου, 3. Φορολογική και Ασφαλιστική Ενημερότητα, 4. Για τους Ελεύθερους Επαγγελματίες Υπεύθυνη Δήλωση με την οποία θα βεβαιώνεται,λαμβάνοντας υπόψη όλες τις κυρώσεις που προβλέπονται στο παρόντα Κώδικα, ότι ασκούν το επάγγελμα του Λογιστή Φοροτεχνικού. Η θέση του Υπ. Οικονομικών: Κλείνοντας την παρούσα εργασία θεωρώ αναγκαίο να γνωρίζουν οι συνάδελφοι τις απόψεις του Υπ. Οικονομικών όπως τις διατύπωσε ο Γενικός Γραμματέας κ. Δημ. Γεωργακόπουλος, κατά στην ημερίδα διαβούλευσης που διοργάνωσε η Π.Ο.Φ.Ε.Ε. στις 05/03/2010 με θέμα: «ΠΙΣΤΟΠΟΙΗΣΗ των ΛΟΓΙΣΤΩΝ ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΩΝ». Είπε ο κ. Γεωργακόπουλος: «Μέσα σε όλες τις αλλαγές που σχεδιάζουμε να κάνουμε είναι και η δημιουργία μιας νέας σχέσης μεταξύ του Υπουργείου και των Λογιστών. Μια σχέση με οφέλη και για τις δύο πλευρές. Οφέλη για εσάς που η πιστοποίηση που θα παίρνετε από το Υπουργείο ακόμη και για την χρήση του συστήματος εκκαθάρισης των δηλώσεων, αλλά και της αναγνώρισης της εγκυρότητας της υπογραφής σας, για την ακρίβεια των στοιχείων, είναι σίγουρα πάρα πολύ μεγάλη. Οφέλη όμως θα έχει και το Υπουργείο για τον λόγο ότι, αφού με την συμμετοχή σας θα μειωθεί κατά πολύ ο αντιπαραγωγικός χρόνος των υπηρεσιών, θα μπορούν αυτές να ασχολούνται με πιο αποδοτικές και αποτελεσματικές εργασίες. Σε αυτή την συνεργασία όπως καταλαβαίνετε θα μπουν πάρα πολύ αυστηρές ρήτρες. Όποιος είναι πιστοποιημένο γραφείο ή πιστοποιημένος Φοροτέχνης Λογιστής θα έχει απόλυτα την ευθύνη της υπογραφής του για αυτά τα οποία θα στέλνει στο Υπουργείο Οικονομικών. Με την πιστοποίηση θα είστε κατοχυρωμένοι και εσείς, να αντισταθείτε σε αυτούς οι οποίοι σας πιέζουν κάθε φορά όταν θέλουν να δημιουργήσουν τα συστήματα, όλα αυτά, της φοροδιαφυγής. Είναι γεγονός ότι η πιστοποίηση με όρους και προϋποθέσεις που θα συζητήσουμε, όταν φτάσει αυτή η ώρα, θα βάλει τέλος και στα φαινόμενα της παραοικονομίας και θα βοηθήσει πιστεύουμε εμείς σημαντικά την αύξηση της φορολογητέας ύλης, την μείωση της φοροδιαφυγής και βεβαίως την αύξηση των εσόδων του Δημοσίου που είναι το ζητούμενο.

8 Οι προϋποθέσεις θα είναι τέτοιες, που να βοηθήσουν και το επάγγελμά σας, αλλά πάνω από όλα θα βοηθήσουν και το φορολογικό μας σύστημα να γίνει πιο δίκαιο, πιο αποτελεσματικό, πιο ουσιαστικό και πάνω από όλα να σταματήσει, όπως είπαμε αυτή η πληγή της φοροδιαφυγής». Οι θέσεις της Π.Ο.Φ.Ε.Ε. Σημαντικές και ουσιαστικές όμως, είναι οι απόψεις και οι προτάσεις της Π.Ο.Φ.Ε.Ε, προς την Ομάδα εργασίας του Ο.Ε.Ε. που αφ ενός αντανακλούν και απηχούν τους προβληματισμούς των επαγγελματιών του κλάδου μας, αφ ετέρου καταγράφουν την πολύχρονη προσπάθεια και επεξεργασία του όλου ζητήματος. Εστιάζω την προσοχή των συναδέλφων στις περισσότερες επισημάνσεις της Π.Ο.Φ.Ε.Ε όπως : - Πως και γιατί με την πιστοποίηση θα επέλθει η εξάλειψη της παραοικονομίας, φαινόμενο που καλύπτει το 40% των εργασιών του κλάδου - Γιατί κρίνεται αναγκαίο να κατοχυρωθεί νομοθετικά ώστε να συμβάλλει στην επιτυχή στόχευση του νομοθέτη, αυτό που επιδιώκεται με την πιστοποίηση και που είναι: ελάχιστοι κανόνες για τον έλεγχο τόσο της ποιότητας των παρεχόμενων υπηρεσιών από τους Λογιστές Φοροτεχνικούς όσο και της τήρησης ενός minimum Κώδικα Δεοντολογίας για τις σχέσεις τους με τους φορολογούμενους και τις Δημόσιες Υπηρεσίες. - Γιατί πρέπει να καταργηθούν τα όρια των ακαθαρίστων εσόδων της παραγράφου 2 του άρθρου 38 του ν. 2873/2000, καθόσον στην αντίθετη περίπτωση: καταστρέφεται η όλη προσπάθεια, αφού λόγω ορίου τζίρου, περίπου επιχειρήσεις, επιτηδευματίες και φυσικά όλοι οι ελεύθεροι επαγγελματίες, δεν θα έχουν υποχρέωση για υπογραφή των δηλώσεων τους από πιστοποιημένο Λογιστή Φοροτεχνικό, με συνέπεια αυτοί που ωστόσο τους χρειάζονται, να επωφελούνται παρανόμως τις αφορολόγητες αμοιβές, σε βάρος των συναδέλφων τους. - Τέλος πώς μέσω της πιστοποίησης με ενδεδειγμένα κριτήρια και προϋποθέσεις σε συνδυασμό και με τον Κώδικα Δεοντολογίας, θα επέλθει αυτοκάθαρση στην στρεβλή σήμερα κατάσταση και θα μπει τάξη για το μέλλον. Έτσι- σύμφωνα με τις προτάσεις της Π.Ο.Φ.Ε.Ε- θα επιτευχθεί ο κυρίαρχος στόχος του νόμου, που είναι η oυσιαστική αύξηση των φορολογικών εσόδων, αφενός μέσω της σύλληψης φορολογητέας ύλης και αφετέρου μέσω της μείωσης της παραοικονομίας στον Κλάδο, καθώς θα τεθούν φραγμοί στους πάρεργα απασχολούμενους που όχι μόνο φοροδιαφεύγουν, αλλά και κρυβόμενοι πίσω από την έλειψη υπογραφής των επιχειρήσεων αυτών που είναι κάτω από τα όρια του τζίρου, έχουν το προνόμιο να βοηθούν και να υποδεικνύουν χωρίς καμία ευθύνη στην απόκρυψη ή ψευδή δήλωση φορολογικών εσόδων Από πότε αρχίζουν να εφαρμόζονται οι νέες πρόσθετες αρμοδιότητες και υποχρεώσεις του Λ/Φ. Όπως διευκρινίζεται στην ερμηνευτική ΠΟΛ.1135/ , οι συγκεκριμένες διατάξεις για τον Λ/Φ που αναλύσαμε στη παρούσα εργασία, έχουν εφαρμογή, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 92 του νόμου 3842/ , από τη δημοσίευσή του στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. δηλαδή για δηλώσεις που υποβάλλονται από τις και μετά. Κατά συνέπεια η εφαρμογή τους συμπεριλαμβάνει μεν και τα της πιστοποίησης και τα της ψηφιακής υπογραφής αλλά χρονικά η μία ρύθμιση είναι ανεξάρτητη της άλλης. Ειδικά η κατάσταση με τις μη εκπιπτόμενες δαπάνες και η δήλωση για την ορθή υποβολή όλων των δηλώσεων παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων που προβλέπονται από τις νέες διατάξεις(παρ. 9, του άρθρου 17), θα συνυποβάλλονται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του επόμενου οικονομικού έτους (2011 και επομένων), καθόσον με την ΠΟΛ.1039/ απόφαση του Υπουργού Οικονομικών η οποία εκδόθηκε κατ εξουσιοδότηση της παρ. 6 του άρθρου 107 του ν. 2238/1994 καθορίσθηκε ο τύπος και το περιεχόμενο των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος οικονομικού έτους 2010 των νομικών προσώπων του άρθρου 101 του ΚΦΕ, καθώς και τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται με αυτές, στα οποία όμως δεν συμπεριλαμβάνεται η προβλεπόμενη από τις πιο πάνω διατάξεις κατάσταση των λογιστικών διαφορών, καθόσον κατά το χρόνο έκδοσης της πιο πάνω Α.Υ.Ο. δεν είχε ακόμη ψηφισθεί ο νέος νόμος (σχετ. το Δ12Β/ /ΕΞ2010/ έγγραφο του Υπ. Οικ.). Β. Τ ο υφιστάμενο θεσμικό πλαίσιο για το επάγγελμα Λογιστή Φοροτεχνικού καθορίζουν ρητά οι διατάξεις : - Ν.2515/1997] Άσκηση επαγγέλματος Λογιστή Φοροτεχνικού, λειτουργία Σώματος Ορκωτών Εκτιμητών (Σ.Ο.Ε.) και άλλες διατάξεις. (ΦΕΚ154/τ. Α 1997, όπως ισχύει μετά την τροποποίηση του με το άρθρο 17 του ν. 3470/2006 (Φ.Ε.Κ 132/τ. Α / ), - Π.Δ. 340/1998 (Φ.Ε.Κ 228/ τ. Α / 1998) Περί του επαγγέλματος του Λογιστή Φοροτεχνικού και της αδείας ασκήσεως του. - Ν. 2873/2000 Φορολογικές ελαφρύνσεις και απλουστεύσεις και άλλες διατάξεις Αρθρο 38. «Ρυθμίσεις θεμάτων λογιστών - φοροτεχνικών» όπως τροποποιήθηκε με το άρθρο 5 παρ. 2 του ν. 3453/2006 και πρόσφατα με το άρθρο 17 παρ. 9 του ν. 3842/2010. Προσοχή: Για την καταγραφή ποιες δηλώσεις και έντυπα έχει υποχρέωση να υπογράφει σήμερα ο Λ/Φ, ανατρέχουμε στο άρθρο 38 του ν. 2873/2000, όπως ισχύει. Ειδικότερα, εξειδικεύοντας το Υπ. Οικονομικών «τις κάθε είδους δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος και

9 Φ.Π.Α» που ορίζει να υπογράφει ο Λ/Φ στην παρ. 2, του άρθρου αυτού, έχει εκδώσει δύο εγκύκλιες διαταγές, κατ εξουσιοδότηση της παρ. 4 του ιδίου άρθρου (38 του ν. 2873/2000). Την Υπ. απόφαση πολ. 1070/ και την εγκ. Πολ. 1263/ (πατώντας εδώ μπορείτε να έχετε τα κείμενα των σημαντικών αυτών αποφάσεων) - Με τις διατάξεις του άρθρου 17, παρ.7,8,9 και 10 (Αρθρο 17. Υποχρεώσεις υπηρεσιών, νομικών προσώπων και οργανώσεων γενικά για ηλεκτρονική υποβολή πληροφοριών και στοιχείων, θέματα λογιστών φοροτεχνικών και πιστοποιητικό νόμιμων ελεγκτών) του νέου φορολογικού νόμου 3842/ (ΦΕΚ 58/ , Τεύχος Α) μεταξύ άλλων καθορίζονται σημαντικές ρυθμίσεις θεμάτων Λογιστών Φοροτεχνικών με στόχο να τεθούν τα θεμέλια ενός νέου θεσμού που προορίζεται να γίνει αρωγός του Υπουργείου Οικονομικών στα πλαίσια της ήδη νομοθέτησης στοχευμένων μέτρων για την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής και την αποκάλυψη της φορολογητέας ύλης. Παράλληλα προορίζεται να συντελέσει στη μείωση του διοικητικού κόστους της δημοσιονομικής διαχείρισης, καθόσον η αναμενόμενη μείωση του αντιπαραγωγικού χρόνου των φορολογικών υπηρεσιών θα επιτρέψει και θα δώσει ενίσχυση στους ελεγκτικούς και εισπρακτικούς μηχανισμούς τους με περαιτέρω βελτίωση των υπηρεσιών προς τους φορολογούμενους. Συγκεκριμένα : α) με την παράγραφο 7: Ο λογιστής φοροτεχνικός, κάτοχος ειδικής άδειας ασκήσεως επαγγέλματος του ν.2515/1997(φεκ 154 Α') υποχρεούται στην απόκτηση πιστοποιητικού από το Οικονομικό Επιμελητήριο της Ελλάδος. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζονται το περιεχόμενο, οι προϋποθέσεις, τα κριτήρια με βάση τα οποία χορηγείται το πιστοποιητικό αυτό, καθώς και κάθε άλλο σχετικό θέμα. β) με την παράγραφο 8: Ο λογιστής φοροτεχνικός υποχρεούται στην απόκτηση ψηφιακής υπογραφής για την επικοινωνία του με τη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων του Υπουργείου Οικονομικών. Με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών καθορίζεται κάθε θέμα σχετικά με την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής. γ) με την παράγραφο 9: Η παράγραφος 3 του άρθρου 38 του ν. 2873/2000 αντικαθίσταται ως εξής: «3. Ο λογιστής φοροτεχνικός είναι υπεύθυνος για την ορθή μεταφορά των οικονομικών δεδομένων από τα στοιχεία στα βιβλία, για την ακρίβεια των δηλώσεων ως προς τη συμφωνία αυτών με τα φορολογικά και οικονομικά δεδομένα που προκύπτουν από τα τηρούμενα βιβλία. Επίσης, είναι υπεύθυνος για την ορθή φορολογική αναμόρφωση των αποτελεσμάτων με τις δαπάνες που δεν αναγνωρίζονται και τις οποίες παραθέτει αναλυτικά σε κατάσταση που συνυποβάλλεται με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος. Το περιεχόμενο της κατάστασης αυτής υπόκειται σε έλεγχο σύμφωνα με το άρθρο 66 του Κ.Φ.Ε.. Τέλος, με τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος δηλώνεται ότι κατά τη διαρρεύσασα διαχειριστική περίοδο έχουν υποβληθεί ορθά όλες οι δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου εισοδήματος και απόδοσης των έμμεσων φόρων. Για την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου αυτής, ο λογιστής φοροτεχνικός υπογράφει τις δηλώσεις της παραγράφου 2, καθώς και τα συνυποβαλλόμενα έντυπα ή καταστάσεις, όπως αυτά καθορίζονται κάθε φορά με τις οικείες αποφάσεις του Υπουργού Οικονομικών. Επίσης, κατά την υποβολή των δηλώσεων οι λογιστές φοροτεχνικοί αναγράφουν υποχρεωτικά το ονοματεπώνυμο, τη διεύθυνση κατοικίας τους ή της έδρας του επαγγέλματός τους, κατά περίπτωση, τον Α.Φ.Μ., την αρμόδια Δ.Ο.Υ για τη φορολογία τους, τον αριθμό μητρώου της άδειας άσκησης επαγγέλματός τους και την κατηγορία της άδειάς τους.» Παράλληλες διατάξεις: Αρθρο 29 παρ. 3 Κ.Β.Σ.(Π.Δ 186/1992), όπως ισχύει, «Ισολογισμός- Αποτέλεσμα χρήσης». 3. Ο ισολογισμός και ο λογαριασμός αποτελεσμάτων χρήσης που συντάσσεται σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 1 του άρθρου αυτού, καθώς και οι πίνακες που ορίζονται από την περίπτωση Γ της παραγράφου 7 του άρθρου 7 του Κώδικα αυτού υπογράφονται και από τον υπεύθυνο κατάρτισης αυτών λογιστή - φοροτεχνικό κάτοχο σχετικής άδειας ασκήσεως επαγγέλματος κατά τα ειδικότερα οριζόμενα από τις διατάξεις του Π.Δ. 340/1998 (ΦΕΚ 228 Α) με αναγραφή ονοματεπωνύμου, της διεύθυνσης κατοικίας του ή της έδρας του επαγγέλματος του, κατά περίπτωση, του Α.Φ.Μ., της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. για τη φορολογία του, τον αριθμό μητρώου της άδειας άσκησης επαγγέλματος και την κατηγορία της άδειας. Όταν ο λογιστής - φοροτεχνικός υπογράφει ως εκπρόσωπος γραφείου παροχής λογιστικών και φοροτεχνικών υπηρεσιών, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 15 του Π.Δ. 340/1998, αναγράφεται ακόμη η επωνυμία του γραφείου, η διεύθυνση της έδρας, ο Α.Φ.Μ., η αρμόδια Δ.Ο.Υ. και ο αριθμός μητρώου της άδειας λειτουργίας του γραφείου. Ευθύνες από τις διατάξεις του Ν.2523/1997 (ποινολόγιο): Αρθρο 20, παρ. 5 «Αυτουργοί και συνεργοί» 5.Ως άμεσοι συνεργοί του αδικήματος της φοροδιαφυγής θεωρούνται ο προϊστάμενος του λογιστηρίου κάθε μορφής ή τύπου επιχείρησης ή όποιος συμπράττει με οποιονδήποτε τρόπο γενικά στη διάπραξη των αδικημάτων του παρόντος, ως τοιούτου νοουμένου και του υπογράφοντος τη δήλωση ως πληρεξούσιος. 6.Οι ανωτέρω αυτουργοί και συνεργοί τιμωρούνται εφόσον κατά το χρόνο διάπραξης του αδικήματος είχαν την ιδιότητα αυτή και εφόσον γνώριζαν ή από την ιδιότητα τους και εν όψει των συγκεκριμένων περιστάσεων γίνεται φανερό ότι γνώριζαν για τις πράξεις ή παραλείψεις, με τις οποίες εκπληρώθηκαν οι όροι των αδικημάτων του παρόντος.

10 Άρθρο 5 του ν.2523/1997,παρ.7: 7. Στο πρόστιμο που ορίζεται από τις διατάξεις της περίπτωσης α της παραγράφου 2 του άρθρου αυτού υπόκεινται και ο διευθυντής ή οποιοσδήποτε άλλος μισθωτός των υπόχρεων της παρ. 1 του άρθρου 2 του Κ.Β.Σ. ή ο νομικός ή ο λογιστικός ή ο φορολογικός ή ο οικονομικός σύμβουλος και εν γένει κάθε τρίτος, ο οποίος αποδεδειγμένα συμπράττει στις πράξεις ή στις παραλείψεις που έχουν ως συνέπεια τα βιβλία και στοιχεία να μην εμφανίζουν την πραγματική κατάσταση. Το ίδιο πρόστιμο επιβάλλεται και σε εκείνον που υπογράφει τον ισολογισμό και το λογαριασμό αποτελεσμάτων χρήσης λογιστή - φοροτεχνικό, εφόσον δεν έχει τέτοιο δικαίωμα. Αρ.Πρωτ.: /307/0015/ ΘΕΜΑ: Σχετικά με την επιβολή προστίμου σε πρόσωπο - συναυτουργό στην έκδοση εικονικών φορολογικών στοιχείων ως προς το πρόσωπο του εκδότη. Απαντώντας στο παραπάνω σχετικό έγγραφό σας αναφορικά με το ερώτημα που διατυπώνετε και ειδικότερα τι προβλέπεται με βάση τις διατάξεις του άρθρου 5 του Ν.2523/1997, σχετικά με τον καταλογισμό παραβάσεων του Κ.Β.Σ., στην περίπτωση ύπαρξης συναυτουργού στην έκδοση εικονικών φορολογικών στοιχείων ως προς το πρόσωπο του εκδότη, θέτουμε υπόψη σας τα ακόλουθα: 1. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 7 του άρθρου 5 του Ν.2523/1997, στο πρόστιμο που ορίζεται από τις διατάξεις της περ. α της παρ.2 του άρθρου αυτού, υπόκειται και ο διευθυντής ή οποιοσδήποτε άλλος μισθωτός των υπόχρεων της παρ.1 του άρθρου 2 του Κ.Β.Σ. ή ο νομικός ή ο λογιστικός ή ο φορολογικός ή ο οικονομικός σύμβουλος και εν γένει κάθε τρίτος, ο οποίος αποδεδειγμένα συμπράττει στις πράξεις ή στις παραλείψεις που έχουν ως συνέπεια τα βιβλία και τα στοιχεία να μην εμφανίζουν την πραγματική κατάσταση. 2. Συνεπώς, στον συναυτουργό στην έκδοση εικονικών φορολογικών στοιχείων ως προς το πρόσωπο του εκδότη, επιβάλλεται το πρόστιμο που ορίζεται από τις διατάξεις της περ. α της παρ.2 του άρθρου 5 του Ν.2523/1997, πρόστιμο δηλαδή ανάλογο της κατηγορίας των βιβλίων που υποχρεούται να τηρεί ή να μην τηρεί (απαλλασσόμενος) ο επιτηδευματίας - εκδότης, στον οποίο παρείχε τη συνεργία ( ο συναυτουργός) στην έκδοση των εν λόγω εικονικών ως προς το πρόσωπο του εκδότη φορολογικών στοιχείων. Τέλος, το παρόν με φωτοτυπία του εγγράφου της Δ.Ο.Υ και των συνημμένων σε αυτό κοινοποιείται στη Δ/νση Ελέγχου για τις τυχόν δικές της ενέργειες. Άρθρο 31, παρ. 11 του ΚΦΕ-Ν.2238/1994 (όπως ισχύει): 11. Στην περίπτωση που η επιχείρηση απασχολεί λογιστή και η δήλωση φόρου εισοδήματος δεν υπογράφεται από αυτόν, οι αποδοχές αυτού δεν αναγνωρίζονται για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης και επιβάλλεται πρόστιμο σε βάρος του λογιστή μέχρι το ένα τέταρτο (1/4) των ετήσιων αποδοχών του. NOMOΣ ΥΠ' ΑΡΙΘ Πρόληψη και καταστολή της νομιμοποίησης εσόδων από εγκληματικές δραστηριότητες και της χρηματοδότησης της τρομοκρατίας και άλλες διατάξεις. [Τ ελευταία κωδικοποίηση με το νόμο :3875/2010 την ] Αρθρο 5. Υπόχρεα πρόσωπα: 1. Ως υπόχρεα πρόσωπα τα οποία υπόκεινται στις υποχρεώσεις του παρόντος νόμου νοούνται τα εξής φυσικά και νομικά πρόσωπα: α) Τα πιστωτικά ιδρύματα. β) Οι χρηματοπιστωτικοί οργανισμοί. γ) Οι εταιρείες κεφαλαίου επιχειρηματικών συμμετοχών. δ) Οι εταιρείες παροχής επιχειρηματικού κεφαλαίου. ε) Οι ορκωτοί ελεγκτές λογιστές, οι εταιρείες ορκωτών ελεγκτών λογιστών, οι λογιστές που δεν συνδέονται με σχέση εξηρτημένης εργασίας και οι ιδιώτες ελεγκτές. στ) Οι φορολογικοί ή φοροτεχνικοί σύμβουλοι και οι εταιρείες φορολογικών ή φοροτεχνικών συμβουλών.